REFLEXIONES SOBRE EL COSTEO ABC

El costeo basado en actividades es una herramienta de medicin de costos, de planificacin y de control estrtegico. El ambiente dinmico actual de las empresas y en particular en lo que a manufactura se refiere, est caracterizado por los siguientes elementos: AUTOMATIZACION Y COMPUTARIZACION CRECIENTE REDUCCION DE LOS NIVELES DE MANO DE OBRA CRECIENTE ATENCION EN PLANEAR Y CONTROLAR LA PRODUCCION COMPETENCIA MUNDIAL EN EXPANSION CORTOS CICLOS DE VIDA DE LOS PRODUCTOS Y/O SERVICIOS

07/05/11

LIMITACIONES DEL SISTEMA CONVENCIONAL DE COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

AMBIGUEDADES ENTRE COSTOS INDIRECTOS Y LOS GASTOS DE FABRICACION. ASIGNACIONES INEQUITATIVAS DE LOS CIF. LA INFORMACION QUE SUMINISTRA SE CONSIDERA MAS COMO UN HECHO DEL PASADO QUE COMO UN ELEMENTO HACIA EL FUTURO. DISTORSIONA EL COSTO DE LOS PRODUCTOS Y/O SERVICIOS. NO MUESTRA LOS FACTORES REALES QUE GENERAN LOS COSTOS SE LE FIJAN PRECIOS A PRODUCTOS PENSANDO QUE GENERAN CIERTA UTILIDAD CUANDO EN LA REALIDAD GENERAN PERDIDAS.

07/05/11

LLEGO LA HORA DE ADOPTAR NUEVAS TECNICAS...

PARA MANTENERSE EN COMPETENCIA EN EL MERCADO ACTUAL, HA LLEGADO EL MOMENTO DE ADOPTAR NUEVAS TECNICAS DE ADMNISTRACION DE COSTOS, PARA CONOCER OPORTUNAMENTE EL COSTO REAL DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS Y TOMAR DECISIONES SOBRE COSTOS Y PRECIOS, CON BASE EN INFORMACION ADECUADA, EN ESTA EPOCA DE COMPETITIVIDAD.

07/05/11

LLEGO LA HORA DE ADOPTAR NUEVAS TECNICAS...

LOS CAMBIOS QUE MODIFICARON LAS CONDICIONES PRODUCTIVAS Y TECNOLOGICAS, HAN HECHO QUE LAS EMPRESAS SE ENFRENTEN AHORA A UNA MAYOR VARIEDAD DE PRODUCTOS, A UN MENOR STOCK DE INVENTARIOS Y A LA ELABORACION DE PRODUCTOS INNOVADORES CON CARACTERISTICAS DE INGENIERIA Y DE PROCESOS DIFERENTES ENTRE SI Y QUE GENERAN UNA CANTIDAD DE GASTOS CONSIDERABLEMENTE MUY DIFERENTES A LA MANO DE OBRA DIRECTA, QUE ES LA BASE MEDIANTE LA CUAL EL COSTEO TRADICIONAL ASIGNA LOS CIF.

07/05/11

LLEGO LA HORA DE ADOPTAR NUEVAS TECNICAS...

TENDENCIAS CONTEMPORANEAS EN LA COMPETENCIA, LA TECNOLOGIA Y LA GESTION, PIDEN CAMBIOS IMPORTANTES EN LA FORMA COMO LAS EMPRESAS MIDEN Y GESTIONAN LOS COSTOS Y EN LA FORMA EN QUE MIDEN EL RENDIMIENTO A CORTO Y A LARGO PLAZO, DE LO CONTRARIO LAS EMPRESAS NO PODRAN SER COMPETIDORAS GLOBALES Y EFICIENTES

07/05/11

EN QUE CONSISTE EL MODELO DE COSTEO ABC?

EL MODELO DE COSTEO ABC, SE FUNDAMENTA EN QUE LOS PRODUCTOS DE LAS EMPRESAS NO CONSUMEN RECURSOS, SINO QUE REQUIEREN ACTIVIDADES ASOCIADAS EN SU FABRICACION. LOS PRODUCTOS SON CONSUMIDORES FUNDAMENTALES DE MATERIALES Y DE LAS ACTIVIDADES QUE INTERVIENEN EN SUS PROCESOS PRODUCTIVOS.

07/05/11

EN QUE CONSISTE EL MODELO DE COSTEO ABC?

ACTIVIDAD:SE DEFINE COMO EL CONJUNTO DE ACTUACIONES O TAREAS QUE TIENEN COMO OBJETIVO AGREGAR VALOR A UN OBJETO, PRODUCTO O SERVICIO. GENERALMENTE LAS ACTIVIDADES SE DESCRIBEN CON VERBOS, P.EJ. : - PLANIFICAR LA PRODUCCION - EXPEDIR PEDIDOS DE LOS CLIENTES - NEGOCIAR PRECIOS - CLASIFICAR UN PROVEEDOR - COBRAR - FACTURAR - DISEAR UN NUEVO PRODUCTO - ELABORAR INFORMES - CELAR - ASEAR, ETC.

07/05/11

LAS ACTIVIDADES

UNA ACTIVIDAD DESCRIBE LO QUE LA EMPRESA HACE, LA FORMA EN QUE SE UTILIZA EL TIEMPO Y LAS SALIDAS DE LOS PROCESOS. EL ANALISIS DE LAS ACTIVIDADES DESCOMPONE UNA ORGANIZACION GRANDE Y COMPLEJA EN SUS ACTIVIDADES ELEMENTALES. EL ANALISIS DE ACTIVIDADES IDENTIFICA LA FORMA EN QUE UNA EMPRESA UTILIZA SUS RECURSOS PARA CONSEGUIR LOS OBJETIVOS DEL NEGOCIO.

07/05/11

LAS ACTIVIDADES

UNA EMPRESA SOLO PUEDE GESTIONAR LO QUE HACE: SUS ACTIVIDADES PARA GESTIONAR LAS ACTIVIDADES ES NECESARIO COMPRENDER: - LOS RECURSOS ASIGNADOS - EL VOLUMEN DE LA SALIDA (MEDIDA DE ACTIVIDAD) - Y COMO SE EJECUTA LA ACTIVIDAD (RENDIMIENTO) LA FUNCION PRINCIPAL DE UNA ACTIVIDAD ES CONVERTIR LOS RECURSOS EN SALIDAS (PRODUCTOS) EL PROCESO OPERATIVO SE DESCRIBE EN TERMINOS DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON EL PRODUCTO.

07/05/11

LAS ACTIVIDADES

LAS ACTIVIDADES SON REALIZADAS POR PERSONAS O POR PROCESOS AUTOMATIZADOS. UNA ACTIVIDAD REQUIERE RECURSOS PARA CONSEGUIR SUS OBJETIVOS. LOS RECURSOS SE ADQUIEREN EXTERNAMENTE O SE OBTIENEN DE OTROS DEPARTAMENTOS, LA SALIDA DE UNA ACTIVIDAD PUEDE SER LA ENTRADA O EL RECURSO DE OTRA. UNA SALIDA ES LA CULMINACION (PRODUCTO) DE LA TRANSFORMACION DE RECURSOS EN UNA ACTIVIDAD.

07/05/11

10

CLASES DE ACTIVIDADES

ACTIVIDADES REPETITIVAS, QUE SE EJECUTAN CONTINUAMENTE ACTIVIDADES NO REPETITIVAS, OCURREN UNA VEZ, A NIVEL DE PROYECTOS, POR EJEMPLO. PRIMARIAS, CONSTITUYEN EL OBJETO DEL DEPARTAMENTO O UNIDAD DE NEGOCIO (AGREGAN VALOR) SECUNDARIAS, APOYAN LAS ACTIVIDADES PRIMARIAS Y SON DE CARACTER GENERAL.

NOTA: LA RELACION ENTRE LAS ACTVIDADES PRIMARIAS Y LAS SECUNDARIAS NOS REFLEJA UN GRADO DE LA BUROCRATIZACION DE LA CIA.

07/05/11

11

LAS ACTIVIDADES Y EL MEJORAMIENTO CONTINUO

LA GESTION POR ACTIVIDADES APOYA LA MEJORA CONTINUA POR MEDIO DE LA ADMON. DE LOS PROCESOS DEL NEGOCIO. EJEMPLO DE UN PROCESO TRADICIONAL DE APROVISIONAMIENTO EN UNA EMPRESA: - PROGRAMACION DE LA PRODUCCION - PROCESAMIENTO DE LA ORDEN DE COMPRA - PROCESAMIENTO DE LAS REMISIONES DE ENTREGA - VERIFICACIONES DE CALIDAD Y CANTIDAD - ALMACENAMIENTOS TEMPORALES - ENTREGA A PRODUCCION - PROCESAMIENTO DE LAS FACTURAS DE LOS PROVEEDORES - PAGO A PROVEEDORES

07/05/11

12

METODOLOGIA DEL ANALISIS DE ACTIVIDADES

s s s

s s s s s

DETERMINAR EL ALCANCE DETERMINAR LAS UNIDADES DE ACTIVIDAD DEFINIR LAS ACTIVIDADES - REGISTROS HISTORICOS - UNIDADES FUNCIONALES - OBSERVACION - ENTREVISTA - CUESTIONARIO - CUADERNO DE TRABAJO - METODO DELPHI RACIONALIZAR LAS ACTIVIDADES CLASIFICARLAS CREAR MAPA DE ACTIVIDADES DOCUMENTAR LAS ACTIVIDADES ADMINISTRAR CON BASE EN ACTIVIDADES

07/05/11

13

OBJETOS DE COSTOS

DEFINICION. TODO PRODUCTO, SERVICIO, CLIENTE , CONTRATO, PROYECTO O CUALQUIER OTRA UNIDAD DE TRABAJO PARA LA CUAL SE DESEA OBTENER UNA MEDIDA SEPARADA DE COSTO.

LOS OBJETOS DE COSTO PUEDEN SER: INTERNOS: - PRODUCTOS - SERVICIOS EXTERNOS: - VENDEDORES - CLIENTES

07/05/11

14

RECURSOS

DEFINICION: ELEMENTOS HUMANOS, FISICOS O TECNOLOGICOS UTILIZADOS O CONSUMIDOS EN LAS ACTIVIDADES. EL COSTO DE LOS ELEMENTOS CONSUMIDOS DURANTE UN PERIODO APARECEN REGISTRADOS EN LAS CUENTAS CONTABLES. EJEMPLO: RECURSO : Mano de Obra CUENTA CONTABLE: Costos de Produccin, Sueldos y Salarios. OTROS EJEMPLOS: - ENERGIA ELECTRICA - DEPRECIACION EDIFICIO - ARRENDAMIENTO - COMBUSTIBLE

07/05/11

15

RECURSOS

EL COSTO DE CADA ACTIVIDAD ESTA COMPUESTO POR LOS RECURSOS CONSUMIDOS EN SU REALIZACION. LUEGO EL COSTO DE LOS PRODUCTOS ESTARA COMPUESTO POR EL COSTO DE LOS MATERIALES (IMPUTABLES DIRECTAMENTE A LA PRODUCCION) Y POR EL DE LAS ACTIVIDADES NECESARIAS PARA SU ELABORACION, ASIGNADO MEDIANTE EL USO DE INDUCTORES O GENERADORES DE COSTO O DRIVERS.

07/05/11

16

EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCION DE UNA EMPRESA QUE ELABORA CINCO REFERENCIAS DE PRODUCTOS (P1, P2, P3, P4 y P5), DESPUES DE UN ANALISIS DE SUS PROCESOS, LOGRO ESTABLECER LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES: ACTIVIDADES. TRANSPORTAR MATERIAS PRIMAS AJUSTAR LA MAQUINARIA ELABORAR INFORMES ENSAMBLAR PIEZAS EMPACAR EL PRODUCTO TERMINADO

A. B. C. D. E.

07/05/11

17

PARA DESARROLLAR LAS ACTIVIDADES ANTERIORES, PRESUPUESTA LOS SIGUIENTES RECURSOS:

RECURSOS - NOMINA - ARRIENDO - SISTEMAS INFORMATICOS - MAQUINARIA (DEPRECIACION) - SEGUROS TOTAL COSTOS $ 2.500.000 1.200.000 600.000 1.300.000 1.400.000 $ 7.000.000

07/05/11

18

EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (CONT.)

DEL TOTAL DE LA NOMINA $1.175.000 CORRESPONDEN A MOD, A RAZON DE $1000/HORA, QUE SE DISTRIBUYE EN HMOD DE LA SIGUIENTE MANERA (SEGUN PROMEDIOS ESTADISTICOS): PRODUCTO P1 P2 P3 P4 P5 TOTAL HMOD 100 250 280 340 205 1.175 LA DIFERENCIA ENTRE (7.000.000 - 1.175.000) = $5.825.000, SE CONSIDERA COMO COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. LA EMPRESA VENDE CADA PRODUCTO CON UN MARGEN DE UTILIDAD DEL 25% (SOBRE EL VALOR DEL PRECIO DE VENTA) SI APLICAMOS EL COSTEO TRADICIONAL TENEMOS: PARA APLICAR LOS CIF CON BASE EN LAS HMOD DETERMINAMOS LA TASA DE APLICACION:

07/05/11

19

EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (CONT.)

TOTAL CIF T.P. = _________ = BASE 340 = 1.685.532 205 = 1.016.276 TOTAL P1 MOD 1.175.000 CIF 5.825.000 TOTAL 7.000.000 UNIDADES PRESUP. 1.000 C/U 595.74 744.68 P/VENTA 744,67 $5.825.000 100 = _________ 1.175 HMOD X (P4) (P5) P2 100.000 495.745 595.745 495.745 (P1) 250 = 1.239.362 280 = 1.388.085

(P2) (P3)

P3 250.000 1.239.362 1.489.362

P4 280.000 1.388.362 1.668.085

P5 340.000 205.000 1.685.532 1.016.276 2.025.532 1.221.276

2.000 667.17 930,85

2.500 675.17 834,40

3.000 610.63 843,96

2.000 763,28

07/05/11

20

SOLUCION DEL PROBLEMA EMPLEANDO LA TEORIA DE COSTEO ABC

DRIVER Y REQUERIMIENTOS POR CADA ACTIVIDAD RECURSO Nmina % participacin Espacio % participacin Sist. Informacin % Participacin Dep. maquinaria %Participacin Amortiz. Seguro % Participacin 07/05/11 Cto. Maquin. H/mq. 30 30% 100 20% 10 10% 70 14% Pantallas Area (m2) Driver No. personas A 4 19% 20 20% 3 100% 6 6% 50 10% 44 44% 150 30% 10 10% 110 26% B 3 14% C 2 10% D 10 47% 80 80% E 2 10% TOTAL 21 100% 100 100% 3 100% 100 100% 500 100% 21

SOLUCION DEL PROBLEMA EMPLEANDO LA TEORIA DE COSTEO ABC

V A R IA C IO N D E L O S R EC U R S O S P O R A C T IV ID A D S EG U N EL % Y EL C O S T O D IR EC T O REC URS O V ALOR A B C D E N m in a In d ire c ta 1 . 3 2 5 . 0 0 0 2 5 2 . 3 8 1 1 8 9 . 2 8 6 1 2 6 . 1 9 0 6 3 0 . 9 5 2 1 2 6 .1 9 1 D ire c t a 1.1 75.000 A rrie n d o 1.2 00.000 2 40.000 9 60.0 00 S is e m a s In fo rm tic o s6 0 0 . 0 0 0 D e p re c . M a q u in a ria 1 . 3 0 0 . 0 0 0 S e g u ro s TO TAL 1.4 00.000 5.8 25.000 1.1 75.000 390.000 280.000 1 ,16 2.3 81 130 .00 0 196 .00 0 60 0.0 00 7 8.0 00 5 72.0 00 13 0.0 00 36 4.0 00

14 0.0 00 4 20.0 00

515 .28 6 944 .19 02 ,582 .95 2 62 0.1 91

07/05/11

22

SOLUCION DEL PROBLEMA EMPLEANDO LA TEORIA DE COSTEO ABC

RELACION DE LOS OBJETOS DE COSTOS CON LAS ACTIVIDADES (SEGUN ESTUDIO O PRESUPUESTO DE FABRICA) Uso por producto de los driv ers P1 P2 P3 20 11% # de Ajustes 2 15% # de Informes 3 9% Horas/Hombre 30 10% # Lotes Empacados 500 22% 35 20% 2 15% 7 21% 60 20% 200 9% 40 23% 3 23% 8 24% 80 27% 250 11%

ACTIVIDAD Transp. Material % Participacin Ajustes de Maquin. % Participacin Elabor. De Informes % Participacin Ensamblar Piezas % Participacin Emp. Prod. Terminado % Participacin

DRIVER DE ACT. # de Requisiciones

P4 50 29% 4 31% 10 29% 100 33% 300 13%

P5 30 17% 2 15% 6 18% 30 10% 1000 44%

TOTAL 175 100% 13 100% 34 100% 300 100% 2250 100%

07/05/11

23

SOLUCION DEL PROBLEMA EMPLEANDO LA TEORIA DE COSTEO ABC

DISTRIBUCION DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DEL COSTO SEGUN EL % DEL USO DEL DRIVER DE ACTIVIDAD (% Ci * Cn) USO POR PRODUCTO DE LOS DRIVER COSTO DRIVER P1 1,162,381 No. Requisiciones 132,843 515,286 944,190 2,582,952 620,191 1,175,000 7,000,000.00 No. de Ajustes No. de Informes Horas/Hombre No. de Lotes Horas/Hombre 79,275 83,310 258,295 137,820 100,000 791,543 1,000 791.54

ACTIVIDAD Transp. De Material Ajustar Maquinaria Elaborar Informes Ensamblar Empacar Prod. Term. Fabricar Piezas TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO

P2 232,476 79,275 194,392 516,590 55,128 250,000

P3 265,687 118,911 222,163 688,787 68,910 280,000

P4 332,109 158,550 277,702 860,985 82,692 340,000

P5 199,266 79,275 166,623 258,295 275,641 205,000

1,327,861 1,644,458 2,052,038 1,184,100 2,000 663.93 2,500 657.78 3,000 684.01 2,000 592.05

07/05/11

24

SOLUCION DEL PROBLEMA EMPLEANDO LA TEORIA DE COSTEO ABC

C O M P A R A C IO N E N T R E E L M A R G E N D E U T IL I D A D C O N C O S T E O T R A D IC IO N A L Y C O N C O S T E O A B C P1 P2 P3 P4 P5 P re c io ve n t a p a ra u n m a rg e n d e l 7 4 4 ,6 7 9 3 0 , 8 5 8 3 4 , 4 0 8 4 3 ,9 6 7 6 3 , 2 8 2 0 % s o b re la ve n ta C o s t o U n it a rio c o n C o s t e o T R A D IC I O N A L : C o s t o U n it a rio c o n C o s t e o ABC: M a rg e n d e U tilid a d s o b re V e n t a ABC:

5 9 5 ,7 4 7 4 4 , 6 8 6 6 7 , 2 3 6 7 5 ,1 7 6 1 0 , 6 3

7 9 1 ,5 4 6 6 3 , 9 3 6 5 7 , 7 8 6 8 4 ,0 1 5 9 2 , 0 5

-6 . 3 %

2 8 .7 %

2 1 .2 %

19.0%

2 2 .4 %

07/05/11

25