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LETRAS EN DESCUENTO BANCARIO

Las entidades financieras (Bancos) en las operaciones de descuentos de


letras, prestan importantísimo servicio al comercio, a la industria y en general,
al desarrollo de los pueblos, por la gran facilidad que brindan a los negocios. El
descuento de letras como instrumento de financiación es importante que las
empresas que venden al crédito y que por lo tanto mantienen una consistente
cartera de letras; sin embargo con el objeto de financiarse; es decir disponer de
los fondos necesarios para cumplir los compromisos comerciales; las empresas
no necesitan esperar hasta el día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes,
sino únicamente descontarlos en una institución de crédito específicamente las
bancarias (pueden también ser realizadas por instituciones particulares). Esta
operación consiste en lo siguiente: el girado o poseedor de la letra obtiene
anticipadamente (antes de la fecha de vencimiento) el valor de la letra rebajado
los intereses, gastos de cobranza, impuestos, etc. La cual recupera la suma al
momento en que el aceptante cancela el documento a la fecha de vencimiento.
La firma poseedor de la letra (la que recibe el anticipo) se hace responsable
ante el Banco de que el valor del documento será cubierto a la fecha de
vencimiento, aunque el aceptante no pueda hacerlo.
Las etapas del proceso del descuento que es indispensable conocer para
poder contabilizar este tipo de operaciones son las siguientes:
• Envío del documento al Banco para el estudio de los antecedentes
comerciales de la firma dueña del documento y que presenta la operación;
así como también del aceptante de la letra. De este estudio, de las
posibilidades de otorgar crédito que tenga el Banco en ese momento,
derivan la aceptación o rechazo de la operación de descuento.
• En caso de aceptación de la operación, el Banco remite al descontante de
la letra una “Liquidación de descuento” en la cual se indican además del
valor del documento, las rebajas por conceptos de intereses, gastos de
cobranza, etc. Y el valor neto que se está anotando en cuenta corriente
(Nota de Abono).
• En el caso de que la operación de descuento no sea aceptada por el Banco,
éste devuelve el documento al descontante.
• Para efecto de la contabilización hay que tener presente la fecha de
vencimiento del documento, salvo el caso en que el documento sea
protestado; el Banco nos avisará de su cancelación.

SISTEMAS DE CONTABILIZACION DE LETRAS DESCONTADAS


La obligación contingente que se adquiere al endosar o descontar una letra, se
puede contabilizar en libros en diversas formas; a continuación se analizarán
algunas de estas posibilidades:

Autor: Santos Cruz Paredes Derechos Reservados


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1. A TRAVES DE CUENTAS DE ORDEN (CLASE 0)


En este sistema, se contabiliza el envío del documento al Banco; por el
periodo durante el cual se encontrará es estudio, hasta la aprobación de la
operación. El asiento por esta primera etapa es como sigue:
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Por el envío de las letras al Banco para su descuento.

• Cuando se recibe la liquidación del Banco mediante una Nota de Abono se


procede hacer el siguiente asiento:
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
x/x Por las letras descontadas, intereses y el abono en
cuenta corriente según Nota de Abono
-------------------------- x ------------------------
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9

• Debido a que al descontarse una letra, la empresa o dueña de esta contrae


una deuda indirecta con el Banco (ya que se le ha sido anotado en cuenta
corriente el valor de los gastos) y el correspondiente compromiso de cubrir
su valor; en caso de que no sea cancelado oportunamente corresponde
hacer lo que se llama en contabilidad un “ASIENTO DE ORDEN” que refleje
esta situación.
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Por la responsabilidad de las letras llevadas al Banco para
su descuento.
Se llama asiento de orden aquellos que se hacen con el fin de reflejar
fácilmente la situación de la empresa y la responsabilidad que adquiere con el

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Banco; pero que no alteran ni afectan la situación del Activo, Pasivo, ni las de
resultados.
Al llegar al vencimiento, si la letra es cancelada por el aceptante, corresponde
reversar el asiento de orden ya que se extingue la responsabilidad respecto al
Banco.
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. XXXXX
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Para reversar el asiento de orden por la responsabilidad
de las letras descontadas en el Banco.

• Algunos Contadores estiman innecesario contabilizar el envío de las letras


al Banco, por no saber en ese momento, si la operación será aceptada o
rechazada. En este caso se omite la contabilización del envío del
documento; registrándose solamente al momento de recibir la Planilla de
Liquidación (Nota de Abono):
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
x/x Por las letras descontadas, intereses y el abono en
cuenta corriente según Nota de Abono
-------------------------- x ------------------------
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9
• Como la letra no aparece registrada en ninguna cuenta; así como también
la responsabilidad con respecto al Banco; de ahí la necesidad de hacer el
asiento de orden.
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Por la responsabilidad de las letras llevadas al Banco para
su descuento.
Al llegar el vencimiento, si la letra es cancelada por el aceptante; corresponde
reversar el asiento de orden ya que se extingue la responsabilidad respecto al
Banco.
011 RESPONSABILIDAD POR LETRAS DESC. XXXXX
001 LETRAS DESCONTADAS XXXXX
x/x Para reversar el asiento de orden por la responsabilidad

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de las letras descontadas en el Banco.


Así mismo hacer ahora el asiento para saldar letras en descuento y letras en
cartera registradas a través de la cuenta 12 Clientes.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descuento
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Reversión del asiento por la cancelación de las letras
por parte del aceptante.

2. ESTABLECIENDO UNA CUENTA DE PASIVO CONTINGENTE


La cuenta que se establece a través de una subdivisionaria de la cuenta 12
Clientes; se denomina “Letras descontadas o endosadas” (12313). En éste
sistema no se contabiliza el envío de las letras al Banco; sino el descuento
mismo al momento de recibirse la liquidación correspondiente (Nota de Abono).
10 CAJA Y BANCOS XXXXX
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
67 CARGAS FINANCIERAS XXXXX
674 Intereses y gastos de documentos desc.
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras descontadas o endosadas
x/x Para contabilizar las letras descontadas, intereses
y el abono en cuenta corriente según Nota de Abono.
-------------------------- x ------------------------
94 GASTOS FINANCIEROS XXXXX
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO XXXXX
x/x Transferencia de los gastos a las cuentas de la clase 9
En este sistema la letra como tal permanece en la cuenta letras por cobrar en
cartera, la responsabilidad con respecto al Banco queda reflejado en la cuenta
“Letras descontadas o endosadas”; por ese motivo en este sistema no se hace
asiento de orden.
Para los efectos de la presentación en el Balance General la cuenta de Pasivo
de contingencia “Documentos descontados o endosados” se presenta como
cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga el rubro
letras o efectos por cobrar a la fecha del vencimiento de las letras; si este, es
cancelado por el aceptante habrá que regularizar las cuentas mediante el
siguiente asiento:

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12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12313 Letras en descontadas o endosadas
12 CLIENTES XXXXX
123 Letras (o efectos) por cobrar
1231 Letras por cobrar
12311 Letras en cartera
x/x Reversión de las cuentas por la cobranza de las letras
por parte del Banco a los aceptantes.

BIBLIOGRAFIA:
• Comentarios y aplicación del Plan Contable General Revisado – CONASEV
• Segundo Curso de Contabilidad. Elías Lara Flores.

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