Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
1
BRAŞOV 2008
Cuprins
Argument............................................................................................... 4
2
2.3.2.Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..................................... 13
2.4.Contabilitatea veniturilor................................................................. 20
2.4.1.Delimitări şi structuri privind veniturile....................................... 20
2.4.2.Contabilitatea veniturilor din exploatare ..................................... 21
3.Aplicaţie..........................................................................................25
4.Monografie...................................................................................... 26
3
Argument
Am ales firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. în principal datorită faptului că am avut
acces la toate informaţiile legate de această firmă, primind un răspuns prompt şi eficient. Deşi
este o microîntreprindere , în urma analizei pe care am făcut-o asupra firmei am descoperit un
potenţial care nu se întâlneşte prea des la firmele de o dimensiune atât de mică precum a
acesteia. Nici domeniul de activitate , după cum se va vedea în cele ce urmează nu este tocmai
benefic pentru ea, însă felul în care este gestionată precum şi cunoştinţele personalului în
domeniu ajută foarte mult la cerşterea prestigiului firmei în zona pieţii ţintă.
SC MAIOVIC SERCOM SRL este o firmă cu un potenţial foarte ridicat, însă planurile
existente pentru dezvoltare sunt foarte promiţătoare pentru viitorul firmei, ele ajungând să
exploateze mult mai mult potenţialul pieţei şi al firmei.
4
1. Prezentarea Societăţii Comerciale „MAIOVIC SERCOM” S.R.L.
1.1.Asociaţi , denumirea , forma juridică , durata , sediul:
Firma S.C. MAIOVIC SERCOM S.R.L. are doi asociaţi , COMANECIU IOAN şi
COMANECIU VICTORIA, domiciliaţi în Comuna ŞINCA-NOUA nr. 175 , judeţul Braşov,
telefon 0268/228658. Durata de existenţă a societăţii este nelimitată şi începe de la data
înmatriculării în registrul comerţului.
Sediul societăţii este în Şinca-Noua, nr. 175 , judeţul Braşov, telefon 0268/228658.
5
Asociaţii vor putea preleva din beneficiu sume în avans în condiţiile şi cotele stabilite de
aceştia.
6
2.Noțiuni generale
2.1. Impozitul pe venit
O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe
venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile a) şi d) sunt
îndeplinite la data înregistrării la registrul comerţului şi condiţia b) este îndeplinită în termen de
60 de zile inclusiv de la data înregistrării.
2.1.3.Baza impozabilă
7
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile
din orice sursă, din care se scad :
2.2.Impozitul pe profit
2.2.1.Contribuabilii şi sfera de cuprindere a impozitului pe profit
8
In cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă,
atât din România, cât şi din străinătate;
În cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent
În cazul persoanelor juridice străine şi persoanele fizice nerezidente când desfăşoară
activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică asupra părţii din profitul impozabil
al asocierii atribuibile fiecărei persoane;
În cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu
proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare
deţinute la o persoană juridica română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
În cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice românej pentru
veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică,
asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
2.2.3.Cotele de impozitare
9
Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%
Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, şi la care impozitul pe profit datorat
este mai mic decât 5 % din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5 %
aplicat acestor venituri realizate.
10
— impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile
anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru
anul precedent, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an ;
— contribuabilii nou-înfiinţaţi, înfiinţaţi în cursul anului precedent sau care, la sfârşitul
anului fiscal precedent, înregistrează pierdere fiscală, efectuează plăţi anticipate în contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea indicelui de inflație. Indicele de
inflaţie necesar pentru actualizarea plăţilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului
finanţelor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plăţile
anticipate
— cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata
anticipat;
— contribuabilii care înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul unui trimestru, nu mai au
obligaţia de a efectua plata anticipată stabilită pentru acel trimestru.
Contribuabilii, alţii decât cei anterior:
— au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv
a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. începând cu anul 2008,
aceşti contribuabili urmează să aplice sistemul plăţilor antic
— contribuabilii plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat şi
evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit
pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit;
— contribuabilii care definitivează până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului
financiar anterior, depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit
aferent anului fiscal încheiat, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.
— Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit anual, până
la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul.
11
2.3. Contabilitatea cheltuielilor
2.3.1. Delimitări şi structuri privind cheltuielile
Observaţii:
1. În categoria cheltuielilor intră:
— cheltuieli care apar în cursul activităţilor curente (costul vânzărilor, salarii,
amortizare). Se regăsesc sub forma ieşirilor sau scăderii de active (numerar, stocuri, mijloace
fixe).
— pierderile, pentru că generează diminuări de beneficii economice, indiferent dacă sunt
realizate sau nu:
— pierderi realizate: din dezastre, inundaţii, ieşirea activelor pe termen lung;
— pierderi nerealizate: din creşterea cursului de schimb valutar
2 În cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind, de
asemenea:
— amortizările;
— provizioanele;
— ajustările pentru depreciere sau pierderile de valoare.
3. Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
— Cheltuieli de exploatare;
— Cheltuieli financiare;
— Cheltuieli extraordinare
4. Cheltuielile cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere
de valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii,
se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.
12
5. Cheltuielile se înregistrează în contabilitate în conturile din clasa a 6-a „Conturi de
cheltuieli", care au funcţie contabilă de activ. Ele se debitează în cursul perioadei cu cheltuielile
de diferite naturi în corespondenţă cu conturi de stocuri, de terţi, de trezorerie, precum şi prin
conturile de amortisment, provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pot
să apară situaţii de creditare a conturilor de cheltuieli, în situaţia regularizărilor, când
cheltuielile nu aparţin perioadei, la constatarea unor plusuri (de stocuri) la inventar, cu diferenţe
negative de preţ aferente ieşirilor de stocuri din gestiune. La sfârşitul perioadei, soldul acestor
conturi se transferă asupra contului de profit şi pierdere, prin creditarea lor.
6. Conturile sintetice de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de
necesităţile impuse de numite reglementări sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.
13
— Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi
penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de
capital etc).
Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se conduce cu ajutorul următoarelor conturi
sintetice de gradul I şi gradul II:
14
626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii - Activ
627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate - Activ
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi – Activ
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate - Activ
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului - Activ
645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială - Activ
6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6453 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi - Activ
658 Alte cheltuieli de exploatare - Activ
6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582 Donaţii şi subvenţii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6588 Alte cheltuieli de exploatare
66.CHELTUIELI FINANCIARE
663Pierderi din creanţe legate de participaţii
664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642 Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobânzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTAREA
LA INFLAŢIE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
15
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru leprecierea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele
6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea mobilizărilor
financiare
6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de ambursare a obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
601 Cheltuieli cu materiile prime Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor
cu materiile prime.
16
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor poate fi creditat în cursul perioadei pentru
consumabile incluse pe cheltuieli, constatate operaţiile în participaţie, cu sumele transmise
lipsa la inventar, pierderile din deprecieri pe bază de decont.
ireversibile, precum şi diferenţele de preţ
aferente (302, 308);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor
consumabile aprovizionate, în cazul folosirii
metodei inventarului intermitent (401).
17
- sumele datorate sau achitate pentru poate fi creditat în cursul perioadei pentru
transportul de bunuri, precum şi pentru operaţiile în participaţie, cu sumele transmise
transportul colectiv de personal (401, 408,471, pe bază de decont.
512, 531, 532, 542
La sfârşitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere
(121).
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate ține evidența cheltuielilor cu
serviciile bancare și asimilate
D 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si assimilate C
- valoarea serviciilor bancare şi asimilate poate fi creditat în cursul perioadei pentru
plătite (471, 512). operaţiile în participaţie, cu sumele transmise
pe bază de decont.
18
- taxa pe valoarea adaugată deductibilă poate fi creditat în cursul perioadei pentru
devenită nedeductibilă (4426); operaţiile în participaţie, cu sumele transmise
- taxa pe valoarea adaugată colectată aferentă pe bază de decont.
bunurilor şi serviciilor folosite în scop
personal, predate cu titlu gratuit care depăşesc
limitele prevăzute de lege, cea aferentă
lipsurilor peste normele legale, precum şi cea
aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură
(4427);
- decontările cu bugetul statului privind
impozite, taxe şi vărscminte asimilate, cum
sunt: diferenţele de preţ la gaze şi ţiţei obţinute
din producţia internă, impozitul pe clădiri şi
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, precum şi alte
impozite şi taxe (446);
- datoriile şi vărsămintele de efectuat, către alte
organisme publice, potrivit legii (447).
Contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus ţine
evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi şi a altor impozite,
conform reglementarilor emise în acest scop.
D 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus Activ C
La sfârşitul perioadei, soldul contului se transferă asupra contului de profit şi pierdere (121).
21
—Venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi
necorporale;
—Venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea
diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii de care beneficiază
entitatea;
—Alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi
alte venituri din exploatare.
Observaţii;
1.Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei
reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a
majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.
2.cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
3.În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării
bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în
contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi.
4.Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt
îndeplinite următoarele condiţii:
a) a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi facut-
o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine
controlul efectiv asupra lor;
c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantifica
5.Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării
acestora. Prestările nefacturate până la sfârşitul perioadei se evidenţiază în contul 332 lucrări şi
servicii în curs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocată.
Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu ajutorai următoarelor conturi
sintetice de gradul I şi gradul II:
701 Venituri din vânzarea produselor finite
702 Venituri din vânzarea semifabricatelor
703 Venituri din vânzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate
705 Venituri din studii şi cercetări
22
706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
707 Venituri din vânzarea mărfurilor
708 Venituri din activităţi diverse
711 Variaţia stocurilor
721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale
722 Venituri din producţia de imobilizări corporale
741 Venituri din subvenţii de exploatare
7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile
7413 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata Personalului
7415 Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială
7416 Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte
7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor exvenituri
7418 Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite
7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital
7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii
7588 Alte venituri din exploatare
Contul 701 Venituri din vânzarea produselor finite ţine evidenţa vânzărilor de
produse finite, animalelor şi păsărilor.
D 701 Venituri din vanzarea produselor finite Pasiv C
- poate fi debitată în cursul perioadei , cu -preţul de vânzare al produselor finite ,
veniturile realizate din operaţii de participaţie vândute clienţilor (411).
transferate cooparticipanţilor. - preţul de vânzare al produselor finite pentru
care nu s-au întocmit facturi(418).
23
imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe credit.
24
3. Aplicaţie
25
628 218.69
641 1645.01
6451 467.85
635 91.76
6452 60.39
6453 141.57
698 295.07
8.Închiderea de venituri
% = 121 10637.20 RON
701 10635.73
766 1.47
9.Repartizare profit
129 = 106 1693.21 RON
4. Monografie
O microîntreprindere înregistrează în trimestrul III al anului 2007" venituri impozabile în
sumă de 1.500 lei:
- Se înregistrează impozitul pe venit:
a)Venituri impozabile 1.500 lei
b)Cota de impozitare 2 %
Impozit datorat (axb) 30 lei
698 = 4418 = 30
În luna octombrie se plăteşte impozitul pe venit aferent
trimestrului III:
4418 = 5121 = 30
26