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Por lo tanto, los pagos que se efectúen sin cuenta, y por ende se habría cumplido con
Ficha Técnica utilizar Medios de Pago no darán derecho a la obligación de utilizar un medio de pago,
Autor : Rosa Sofía Figueroa Suárez deducir gastos, costos o créditos; a efectuar porque se ha acreditado dinero en una
compensaciones ni a solicitar devoluciones cuenta proveniente de la liquidación de un
Título : BANCARIZACIÓN de tributos, saldos a favor, reintegros tribu- instrumento financiero.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 - Segunda tarios, recuperación anticipada y restitución Ahora bien, el pago debe ser efectuado
Quincena de Mayo 2010 de derechos arancelarios. directamente al proveedor del servicio, sin
Téngase encuenta que, en el caso de gastos la utilización de intermediarios, pudiendo
y/o costos que se hayan deducido en cum- ser incluso a un tercero que ordene el pro-
Consulta plimiento del criterio de lo devengado de veedor, siendo que la normativa únicamente
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, señala que dicho pago deberá ser realizado
La empresa textil Lanas Perú S.A.C compró la verificación del medio de pago utilizado empleando alguno de los Medios de Pago
materia prima a su proveedora por un monto se deberá realizar cuando se efectúe el pago
ascendente a S/. 7,000.00, operación por la cual autorizados.
correspondiente a la operación que generó
efectuó la transferencia de pago correspondiente la obligación. En conclusión, en el caso materia de consulta
en la misma fecha. no se podrá deducir la compra de la materia
Es en ese sentido que en el momento en el prima ascendente a S/. 7,000.00, por más
Es por dicha operación que la empresa nos
que se cumple con el pago correspondiente que cumpla con el principio de lo devengado
consulta si es posible deducir el pago de los
S/. 7, 000.00, teniendo en consideración que a la operación que genera la obligación, se debido a que el pago al ser realizado con un
cuentan con la factura respectiva y que dicho utilizó cheques emitidos a nombre de los cheque sin la claúsula “no negociable”; y
pago se efectuó con un cheque sin la claúsula proveedores sin las cláusulas “no negocia- siendo endosado y depositado en su propia
“no negociable” que fue mostrada y depositada bles”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra
cuenta corriente por el mismo proveedor no
en la cuenta corriente del proveedor por el equivalente, por lo que no se habría utilizado
llega a realizar el pago mediante medios de
mismo. el depósito en cuenta ni otro de los Medios de
pago; por lo que no podría ser deducirlo a
Pago a que se refiere el artículo 5° de la Ley
N° 28194, en cuya virtud no se ha cumplido efectos del Impuesto a la Renta. Cabe seña-
Respuesta: con la exigencia legal establecida en la referida lar, que si el cheque fuera depositado por el
Según lo establecido en el artículo 4° de la norma. Sin embargo, de haberse realizado el emisor del cheque en las cuentas bancarias
Ley N° 28194, el monto a partir del cual se importe de la operación depositando un che- del proveedor se cumpliría con la utilización
deberá utilizar Medios de Pago es de tres que en las cuentas bancarias del proveedor de medios de pago, por lo que sí podría
mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil o de un tercero que ordene el proveedor, deducirse.
dólares americanos (US$ 1,000). sí se estaría empleando el depósito en (Fuente INFORME N° 048-2009-SUNAT/2B0000)
2. Infracción
3. Mutuo
Agrega que también se utilizarán los Medios ni una mayor disponibilidad de ingresos para
Consulta de Pago cuando se entregue o devuelva el pago de obligaciones o la realización de
La empresa Montals S.A ha realizado una opera- montos de dinero por concepto de mutuos consumos, debiendo el mutuante, por su
ción de mutuo de dinero; sin embargo, cuando se de dinero, sea cual fuera el monto del referido
contrato. parte, justificar el origen del dinero otorgado
ha entregado el referido monto no se ha utilizado
medio de pago alguno. Es en este contexto que en mutuo.
Por su parte, el artículo 8º de la citada Ley
la empresa Montals S.A. nos consulta cuál será establece que, para efectos tributarios, los En virtud de lo expuesto, tratándose de un mu-
la consecuencia tributaria al respecto. pagos que se efectúen sin utilizar Medios de tuo de dinero en el que el mutuatario recibió
Pago no darán derecho a deducir gastos, del mutuante una suma de dinero sin utilizar
Respuesta: costos o créditos; a efectuar compensaciones
los Medios de Pago a que se refiere el artículo
El artículo 3º del TUO de la Ley Nº 28194 ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación 5° del TUO de la Ley N° 28194, existiendo
dispone que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo anticipada, restitución de derechos arance- la obligación de ello, el mutuatario no podrá
importe sea superior al monto de tres mil larios. Por su parte, tratándose de mutuos sustentar incremento patrimonial ni una ma-
quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil de dinero realizados por medios distintos a yor disponibilidad de ingresos para el pago
dólares americanos (US$ 1,000) se deberán los señalados en el artículo 5°, la entrega de de obligaciones o la realización de consumos
pagar utilizando los Medios de Pago, aun dinero por el mutuante o la devolución del
con la suma recibida del mutuante.
cuando se cancelen mediante pagos parciales mismo por el mutuatario no permitirá que
menores a dichos montos. este último sustente incremento patrimonial (Fuente INFORME N° 090-2008-SUNAT/2B0000)
Consulta Téngase en cuenta que, en el caso de gastos y/o ascienden los pagos en los que no se utilizaron
costos que se hayan deducido en cumplimiento los Medios de Pago.
La empresa Blend S.A. ha realizado la compra del criterio de lo devengado de acuerdo a las En ese orden de ideas, no podría entenderse que
de un activo a S/. 7,000.00; sin embargo, se normas del Impuesto a la Renta, la verificación en el caso de haberse efectuado el pago parcial
ha efectuado el pago en dos pagos parciales del Medio de Pago utilizado se deberá realizar de una obligación, cumpliendo con la exigencia
el primero en S/. 2,000.00 sin la utilización de cuando se efectúe el pago correspondiente a la
medios de Pago y el segundo de S/. 5,000.00 con de utilizar Medios de Pago, el derecho generado
operación que generó la obligación.
la utilización de medios de pago. Al respecto por dicho acto pueda ser luego desconocido por
En el caso de créditos fiscales o saldos a favor el incumplimiento de la misma exigencia en un
el contador de la empresa nos consulta si
es correcto dicho pago de S/. 2,000.00 sin la utilizados en la oportunidad prevista en las pago distinto, sea posterior o anterior.
utilización de medios de pago. normas sobre el Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y del Impues- Por lo que, tratándose de una obligación que
to de Promoción Municipal, la verificación del se cumple con pagos parciales y que genera
Respuesta: Medio de Pago utilizado se deberá realizar la exigencia legal de utilizar Medios de Pago,
cuando se efectúe el pago correspondiente a si el sujeto obligado omite usar dichos medios
El artículo 8° de la Ley Nº 28194 dispone
la operación que generó el derecho. en uno o más de los pagos, sólo respecto del
que, para efectos tributarios, los pagos que se
importe de éstos, no tendrá los derechos
efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán Por su parte, el desconocimiento de los de-
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a rechos tributarios señalados en la norma en tributarios a que hace referencia el artículo
efectuar compensaciones ni a solicitar devo- mención, debe establecerse respecto de cada 8° de la Ley precitada, manteniendo dichos
luciones de tributos, saldos a favor, reintegros pago en particular, y no sobre el monto total derechos respecto de los pagos que se efectúen
tributarios, recuperación anticipada, restitución de la obligación; es decir, sólo procederá el utilizando los referidos medios.
de derechos arancelarios. referido desconocimiento por el importe al que (Fuente INFORME N° 041-2005-SUNAT/2B0000)
5. Instrucción del proveedor para la cancelación de la obligación en la cuenta de una tercera persona
de los medios de pago señalados en el artículo Ahora bien, en lo que concierne al supuesto
Consulta 5° de la Ley Nº 28194. materia de consulta, corresponde señalar
La empresa Maltus S.A. realizó una compra de Por su parte, el artículo 8º de la precitada que las normas sobre la obligación de utilizar
un activo a S/. 8,000.00 a la empresa Calpas S.A.; Ley establece que, para efectos tributarios, Medios de Pago no han establecido ninguna
sin embargo, la empresa Calpas S.A. requiere que los pagos que se efectúen sin utilizar Medios exigencia en el sentido que la titularidad de
se efectúe el pago a la cuenta de una tercera de Pago no darán derecho a deducir gastos, la cuenta abierta en una Entidad del Sistema
empresa a quien ésta adeuda. Es en este sentido costos o créditos; a efectuar compensaciones Financiero utilizada para realizar el pago de
que el contador de la empresa Maltus S.A. nos ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos una obligación, deba pertenecer necesaria-
consulta si el pago de la compra del referido acti- a favor, reintegros tributarios, recuperación mente al proveedor de los bienes o servicios
vo a la cuenta de una tercera persona abierta en anticipada, restitución de derechos arance- o en general al acreedor de quien efectúa el
una Entidad del Sistema Financiero, cumple con larios. Por su parte, tratándose de mutuos pago respectivo.
la exigencia legal de utilizar Medios de Pago. de dinero realizados por medios distintos a Es en este contexto, que en virtud de una
los señalados en el artículo 5°, la entrega de instrucción del proveedor, se cancele total o
dinero por el mutuante o la devolución del parcialmente una obligación mediante la trans-
Respuesta: mismo por el mutuatario no permitirá que este ferencia del monto respectivo a la cuenta de
Tratándose de obligaciones que se paguen último sustente incremento patrimonial ni una una tercera persona abierta en una Entidad del
mediante sumas de dinero iguales o mayores mayor disponibilidad de ingresos para el pago Sistema Financiero, se cumple con la exigencia
a los importes al monto de tres mil quinientos de obligaciones o la realización de consumos, legal de utilizar Medios de Pago.
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dólares america- debiendo el mutuante, por su parte, justificar
nos (US$ 1,000), el obligado debe utilizar uno el origen del dinero otorgado en mutuo. (Fuente INFORME N° 282-2005-SUNAT/2B0000)