Cum se aplica scutirea de impozit a profitului reinvestit ?

16 Noiembrie 2009

In Monitorul Oficial nr. 761 din 9 noiembrie 2009 s-a publicat Legea nr. 329 din
05/11/2009 privind reorganizarea unor autoritati si institutii publice,
rationalizarea cheltuielilor publice, sustinerea mediului de afaceri si respectarea
acordurilor-cadru cu Comisia Europeana si Fondul Monetar International. Pe
langa modificarea unor acte normative, prezenta Lege aduce o completare si
Codului fiscal, fiind introdus un nou articol care prevede scutirea de impozit a
profitului reinvestit.

Astfel, potrivit legii, profitul investit in productia si/sau achizitia de

echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), astfel cum sunt
prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale
de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, mai exact

profitul contabil cumulat de la inceputul anului si care este utilizat in anul
efectuarii investitiei. Scutirea de impozit se acorda in limita impozitului pe
profit datorat pentru perioada respectiva.
Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2009, pentru aplicarea acestei
facilitati va fi luat in considerare profitul contabil inregistrat incepand cu data de
1 octombrie 2009 si investit in activele mentionate anterior, produse si/sau
achizitionate dupa aceasta data.

Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in

situatia in care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul
contabil cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior
pentru care s-a aplicat facilitatea.

In cazul contribuabililor care au fost platitori de impozi pe venit si care devin

platitori de impozit pe profit in cursul anului, pentru aplicarea facilitatii se
va lua in considerare profitul contabil cumulat de la inceputul anului investit in
activele mentionate anterior, produse si/sau achizitionate incepand cu trimestrul
in care acestia au devenit platitori de impozit pe profit. Si in cazul acestor
contribuabili, pentru anul 2009 profitul contabil luat in considerare la aplicarea
facilitatii va fi cel inregistrat dupa data de 1 octombrie 2009.
Scutirea se va calcula trimestrial sau anual, dupa caz, iar suma profitului
pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit va fi repartizata cu prioritate
pentru constituirea rezervelor pana la concurenta profitului contabil inregistrat la
sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se
va realiza pierdere contabila nu se va efectua regularizarea profitului investit,
contribuabilul nefiind obligat sa repartizeze suma profitului investit pentru
constituirea rezervelor.

Pentru activele care se realizeaza pe parcursul mai multor ani consecutivi,

facilitatea se acorda pentru lucrarile realizate efectiv, in baza unor situatii
partiale de lucrari, pentru investitiile puse in functiune partial in anul respectiv.

Scutirea de impozit se aplica doar pentru activele considerate noi, in acest

sens intelegandu-se ca nu au fost utilizate anterior intrarii in vigoare a
prezentelor prevederi.

Contribuabilii care beneficiaza de aceste facilitati au obligatia sa pastreze in

patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din
durata lor normala de functionare, stabilita potrivit Catalogului privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe. In cazul
nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza
impozitul pe profit si se stabilesc majorari de intarziere, de la data
aplicarii facilitatii, potrivit legii. Nu intra sub incidenta acestor prevederi
activele transferate in cadrul operatiunilor de reorganizare in cazul in care
societatea beneficiara preia rezerva aferenta profitului scutit, asumandu-si astfel
drepturile si obligatiile societatii cedente, precum si activele instrainate in cadrul
procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.

In cazul in care, ca urmare a aplicarii acestei facilitati, impozitul pe profit este

sub nivelul impozitului minim, contribuabilii vor fi obligati la plata
impozitului minim in conformitate cu prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal. Totodata, valoarea fiscala, respectiv valoarea de intrare a activelor pentru
care s-a beneficiat de scutire la impozit va fi determinata prin scaderea din
valoarea de productie si/sau de achizitie a sumei pentru care s-a aplicat
facilitatea prevazuta de prezenta lege.

De asemenea, contribuabilii care aplica prevederile prezentului articol nu pot

beneficia de rambursarea profitului reinvestit prevazuta la art. 261 din Legea nr.
346/2004 privind stimularea infiintarii si dezvoltarii intreprinderilor mici si
mijlocii, cu modificarile si completarile ulterioare.

Aceasta facilitate fiscala se va putea aplica pana la data de 31 decembrie 2010

inclusiv.

Exemplu privind acordarea facilitatii in anul 2009:

Un contribuabil a inregistrat in anul 2009 un profit contabil (sold creditor cont

121) in valoare de 15.000 lei si in luna noiemebrie 2009 a cumparat utilaje ce
pot fi incadrate in grupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe in valoare de 7.000 lei.

Potrivit prevederilor Legii 329/2009 contribuabilul poate deduce din baza

impozabila doar pana la nivelul profitului inregistrat in perioada 1 octombrie – 31
decembrie 2009. Profitul contabil pentru aceasta perioada se va determina prin
scaderea din profitul contabil al intregului an a profitului contabil inregistrat in
perioada 1 ianuarie 2009 – 30 septembrie 2009.
In ceea ce priveste aplicarea facilitatii privind scutirea de impozit a profitului
reinvestit, putem avea urmatoarele situatii:

* in perioada 1 octombrie 2009 – 31 decembrie 2009 s-a realizat un profit

contabil mai mare de 7.000 lei

In acest caz, din profitul exercitiului se va scadea intreaga valoare a investitiei si

se va calcula impozit pe profit 16% la diferenta rezultata.

Totodata, pentru ca s-a beneficiat de deducere la calculul impozitului pe profit

pentru intreaga valoare a utilajului, valoarea fiscala a acestuia va fi 0. Astfel,
cheltuiala cu amortizarea acestui mijloc fix va fi “nedeductibila” la calculul
impozitului pe profit (contribuabilul va inregsitra doar amortizare contabila, nu si
fiscala).

La sfarsitul anului contribuabilul nu va putea distribui pe dividende intregul profit

realizat, acesta fiind obligat sa constituie o rezerva din facilitati fiscale in valoare
de 7.000 lei, adica valoarea dedusa la calculul impozitului pe profit.

* in perioada 1 octombrie 2009 – 31 decembrie 2009 s-a realizat un profit

contabil mai mic de 7.000 lei; spre exemplu profitul contabil inregistrat in
aceasta perioada a fost de 3.000 lei

In acest caz, din profitul impozabil se vor scadea maximum 3.000 lei, cota de
impozit de 16% aplicandu-se la diferenta rezultata. Pentru ca nu s-a dedus
intreaga valoare a utilajului, valoarea fiscala a acestuia va fi la nivelul valorii
nededuse la calculul impozitului pe profit, adica 4.000 de lei. Practic,
amortizarea contabila se va calcula la valoarea de intrare de 7.000 de lei iar
amortizarea fiscala se va calcula la valoarea fiscala de 4.000 lei.

La sfarsitul anului contribuabilul nu va putea distribui pe dividende intregul profit

realizat, acesta fiind obligat sa constituie o rezerva din facilitati fiscale in valoare
de 3.000 lei, adica valoarea dedusa la calculul impozitului pe profit.

* in perioada 1 octombrie 2009 – 31 decembrie 2009 se inregistreaza pierdere,

insa, pe total an, compania inregistreaza profit - in aceasta situatie nu se poate
beneficia de deducere, contribuabilul fiind obligat sa plateasca impozit 16% la
intregul profit fiscal.

Atentie!!! Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra

profitului fiscal, nu asupra profitului contabil.

Profitul fiscal (impozabil) se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate

din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente
similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare a Codului fiscal.
Profitul contabil se determina ca diferenta intre totalul veniturilor si totalul
cheltuielilor inregistrate in contabilitate in cursul unui an fiscal.

Avand in vedere cele doua formule de calcul, reiese ca profitul contabil este
diferit de cel fiscal, fiind de cele mai multe ori mai mic. Astfel, in momentul in
care se calculeaza deduceri portivit Legii 329/2009, acestea vor putea fi
calculate pana la nivelul maxim al profitului contabil.