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“APORTES DE LA EPISTEMOLOGÍA
EN LA AUTOVIGILANCIA
DEL CONOCIMIENTO CONTABLE”
Palabras Claves: Epistemología Contable/Teoría
CPC. DARWIN MALPARTIDA MARQUEZ Contable/Filosofía de la Contabilidad.
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las leyes societarias y de mercados, constituyen uno conceptos reduccionistas que no han hecho más que,
de los tantos bagajes “teóricos”, que hace presumir obstaculizar el progreso científico de la contabilidad.
una teoría contable; sin embargo, si realizamos un Con ello q u e r e m o s decir e n t o n c e s que, el
análisis pormenorizado, es totalmente inverosímil. conocimiento común empieza con los juicios a
A esto debemos agregar la carencia de una política de posteriori del contexto. Pues bien, pero ¿cómo es la
investigación contable, por cuanto, existe un divorcio visión de la ciencia del hombre común? para
entre la empresa privada y los investigadores responder a esta pregunta enunciaremos el siguiente
contables. Además, los gremios contables casi poco ejemplo: Si le preguntásemos al hombre común sobre
hacen al respecto. Que decir de las entidades publicas, la luz que alumbra por las noches nuestra sala, cocina,
como CONCYTEC que ni siquiera cuenta con áreas comedor, etc. éste quizás tardaría varios minutos en
referidas específicamente a la contabilidad, razón por responder. O diría que la luz es la energía proveniente
la cual los proyectos de investigación contable no de una fuente de poder (electricidad) a través de la
cuentan con financiamientos. lámpara incandescente, inducida desde una central
Muy a pesar de esto, creo que en el campo de la hidroeléctrica o de un reactor nuclear. Esto es cierto,
actividad científica contable ya existe una matriz pero no suficiente. Analicemos el por qué. Para el
cuajada que contribuyen de alguna manera la ansiada hombre común la luz es conceptualizada vagamente
construcción teórica; pero, no obstante tenemos que de su contexto. Aquí ya se presenta un problema de
recorrer mucho para engendrar en toda la comunidad concepción; es decir que en el sentido común, la luz
contable éste nuevo paradigma, ensalzadas por no es otra cosa que la culminación de la energía
algunos investigadores independientes que dicho sea eléctrica. En cambio, el concepto de luz para el físico,
el paso, es digno de ser plausible. tiene otra connotación que consiste en una dualidad:
materia y energía; por consiguiente son dos lenguajes
3.2. Falta de vigilancia epistemológica. distintos.
2
Trascender los juicios de hechos es una peculiaridad Pero veamos ahora un ejemplo sencillo desde el
del conocimiento científico; y en oposición a éste el horizonte de la contabilidad, para no irnos muy lejos
sentido común, se aísla en los límites de los hechos y de ello. Comparemos al hombre común con el alumno
no hay para el cuestiones antinomias que explicar. En principiante en contabilidad y al científico con el
ese sentido, nos ocuparemos del conocimiento común alumno más experimentado. Supongamos por tanto,
o vulgar y de sus c o n s e c u e n c i a s dentro del una operación sencilla, el de compra. Para el
pensamiento contable. principiante, la operación de compra se reduce a un
Pues bien, haciendo una aversión a la razón, el simple manejo de cuentas y cálculos, creyendo que
conocimiento ordinario parte – en muchos casos – de eso implica el final de toda la operación; y hasta en
la percepción de nuestros sentidos. Es decir de lo algunos casos memorizan las cuentas de una compra
inmediato. Pero “una característica bien conocida del para reproducirlo en posteriores operaciones de ésta
sentido común es que, si el c o n o c i m i e n t o que misma naturaleza.
pretende poseer puede ser exacto, raramente es En cambio, el estudiante experimentado tiene otro
conciente de los límites dentro de las cuales sus concepto muy distante sobre la operación. Para él,
1 intervienen muchos aspectos como económicos,
creencias son válidas o sus practicas exitosas.” De tal
manera que, no siempre el sujeto y el objeto tienden a financieros y normativos. Es decir, la concreción de
explicar inequívocamente sus contextos. Es decir, la compra va más allá del uso de algunas cuentas y
primacía del conocimiento sensible impuesta por el cálculos; por el contrario sistematiza dentro de su
empirismo, ha hecho de ello, un problema de pensamiento conceptos que explican en forma integral
concepción, o sea de lenguaje. dicha operación.
En efecto, lo que existe – más allá de una divergencia Nótese que este concepto integral de la operación de
de opiniones – es una diferencial de conceptos, el compra, posee una naturaleza relativa, por que tiene
científico y el experimentador no siempre hablan el como sistema de referencia al contexto, y que éste va
mismo lenguaje; y por lo tanto, no pueden intercambiar acrecentándose conforme el sujeto – estudiante –
sus informaciones. O al menos, se les hace difícil ahonda y reconoce más los componentes de la
entenderse. Pero hay algo más, el hombre común, operación. Por último, el contador profesional tiene el
aislado de los hechos cotidianos que lo rodea, concepto más nutrido de todos; puesto que la
pareciera condenado a estimular sus percepciones del operación de compra para él, es más que simples
mundo en que experimenta; por tanto va construyendo asientos contables, y a menudo se pregunta ¿cuál es
ciegamente sus ingenuas concepciones y adoptando la incidencia en los estados financieros?. Vemos acá
un lenguaje común que justamente le permita expresar pues, el concepto de predicción. No solo interesa el
ese sentir. asiento contable sino su incidencia en los resultados
Consecuentemente, a lo largo de la historia éste tipo de la empresa; por que para él, una compra implica
común de conceptos ha alimentado y regulado la costos, aspectos tributarios y normativos, beneficios,
doctrina contable, equiparando pues un pragmatismo etc.
a ultranza. Dicho de otro modo, los momentos En resumen, diría que el principiante tiene un
empíricos y no racionales de la filosofía occidental concepto ingenuo frente al profesional quien tiene una
cuajó los marcos conceptuales de la contabilidad
desde una perspectiva convencional y utilitarista, 2
Aunque la presente metáfora puede parecerse escueta, sin
desvirtuando la verdadera racionalidad, creando
embargo, visualiza claramente la divergencia entre
conocimiento común y científico. Puede encontrarse otros
1
NAGEL, Ernest. Problemas de la lógica y de la investigación ejemplos al respecto en: Augusto Salazar Bondy.
científica. p. 18. Introducción a la filosofía. Pp. 51-53.
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concepción holística (la operación como un sistema), conceptos que están fuera del contexto actual,
por tanto la divergencia sustancialmente no es de definiéndola como un arte. Es más, a menudo tienden
opiniones, si no de concepción, o sea de argumentos. a definirlo como una trilogía, o sea como ciencia,
Por consiguiente, es tácito ver que existen diferencias técnica y arte; sin saber en muchos casos la
sustanciales entre el conocimiento científico – naturaleza de cada uno de éstas categorías.
resultado de la i n v e s t i g a c i ó n c i e n t í f i c a – y el En el primer caso, apreciamos la primacía contextual
conocimiento ordinario ( resultado de la vida cotidiana). del Instituto Americano de Contadores Públicos
En primer termino el conocimiento científico Certificados (A.I.C.P.A), por cuanto la definición
racionaliza la experiencia, explica a través de acuñada en el año 1,970 persiste hasta ahora en los
proposiciones lógicas (hipótesis) el contexto de los pensamientos de muchos autores. En ese sentido, han
hechos; mientras que el c o n o c i m i e n t o ordinario aislado a la c o n t a b i l i d a d d e n t r o de un marco
solamente describe los hechos y se aísla en ellos, no conceptual irracional, sin ningún compromiso con la
t r a s c i e n d e n sus r e s u l t a d o s . Por otro lado, el razón, por el contrario dan mayor énfasis a la intuición
conocimiento científico es claro y preciso, aunque no emocional del sujeto en oposición a la objetividad del
esta libre de errores pero ésta cuenta con técnicas que conocimiento.
le ayudan a encontrar esos errores y, los saca “Es tácito comprender entonces, las lagunas teóricas
provecho; en cambio el conocimiento ordinario es que e n g e n d r a n éste e x t r e m o del pensamiento
vago y está lleno de contradicciones. contable. No podemos aceptar que las intuiciones
Finalmente, el conocimiento científico es sistemático y releven a la racionalidad, éstas sirven simplemente
metódico. El primero denota que es un conjunto de para ser destruidas. El intuicionismo es enemigo de la
ideas, caracterizados por un conjunto de hipótesis razón y una especie de charlatanería, porque se deja
lógicas que posteriormente gestaran una teoría; y el de lado la complicación y universalidad de la razón
4
segundo, implica que el cocimiento científico como humana.”
actividad, empieza con la especificación del problema, En la segunda aproximación (contabilidad como
planteamiento de los objetivos, formulación de la técnica). Visualizamos posturas exclusivistas. Es decir,
h i p ó t e s i s , fija las u n i d a d e s de a n á l i s i s y sus reducen a la contabilidad como una técnica auxiliar de
contrastaciones empíricas. Por el contrario, el información y creen ver en esa misma técnica de
conocimiento ordinario es asistemático y no cuenta registro la esencia misma de la contabilidad. Estas dos
3
con un método especial. aproximaciones mencionadas, se oponen a una
Al r e s p e c t o , e x i s t e n v a r i o s e p i s t e m ó l o g o s y postura científica. Que dicho sea el paso, muchos la
metodólogos que explican las diferencias entre el defienden como ciencia pero lo hacen por simple
sentido común y el c o n o c i m i e n t o c i e n t í f i c o , no orgullo profesional y, hasta algunos son radicales y
obstante podemos resumir en su generalidad a través ortodoxos; por c o n s i g u i e n t e d e b e m o s excluir a
del siguiente cuadro. aquellos que hablan de ciencia contable por simples
razones de status y prestigio, sin estar en aptitud de
DIVERGENCIAS DEL CONOCIMIENTO: CIENTÍFICO demostrar las bases y métodos científicos de su
5
Y COMÚN. disciplina.
En general, las dos primeras posturas expuestas (arte
CONOCIMIENTO y técnica) constituyen un andamiaje teórico con
CONOCIMIENTO COMÚN
CIENTÍFICO sustentos convencionalistas y utilitaristas; y quienes
1. Resultante de la 1. Resultante de la apoyados por el pragmatismo, hacen de la
investigación percepción común. c o n t a b i l i d a d una d i s c i p l i n a antojadísima a las
científica. 2. Describe hechos manipulaciones de su información en relación a sus
2. Racionaliza la aislados
intereses económicos.
experiencia 3. Es vago e
3. Es claro y preciso inexacto. Esto implica, como dice el profesor Orlando Malpartida
4. Es sistemático. 4. Es asistemático. que sé “[...] sigue rediseñando el currículo en función
5. Es metódico. 5. No es metódico. al concepto reducido de la contabilidad y en función al
rol tradicional (tenedor de libros) del contador. El
concepto pragmatista de la contabilidad, que (sigue)
En síntesis, diremos que el conocimiento contable es imperando en el campo profesional, es la principal
6
un corpus de conceptos acrecentados sin ningún causa para el estancamiento de la profesión” y por
control e p i s t e m o l ó g i c o . T i e n e c o m o punto de tanto, la formación profesional es incongruente con el
referencia la utilidad de la información, más allá de su perfil profesional que tanto se pregona.
racionalidad lógica y sistemática.
Hablar de imprecisión conceptual, es dilucidar los
conceptos reduccionistas de la contabilidad, que aún 4
MALPARTIDA, Darwin y Oscar, DÍAZ. Los estudios
persisten en la actualidad, sobre todo por aquellos epistemológicos en la teoría contable. p. 44.
l l a m a d o s c o n s e r v a d o r e s . Para d e m o s t r a r ésta 5
Esta antinomia se da por la falta de un dialogo entre el
aseveración basta revisar cualquier libro que existe en científico (teórico) y el experimentador (pragmático), es
la enmarañada literatura contable y ponerse analizar decir una filosofía dialogada; tema que se analizará más
sobre el concepto de contabilidad. Allí, encontraremos adelante.
6
a u t o r e s q u e r e p i t en y p e r s i s t e n fanáticamente Al respecto, se puede encontrar un amplio estudio acerca
de la formación profesional del contador público en:
MALPARTIDA, Orlando. Cambios cualitativos en la
3
Parte del presente análisis proviene de: SANZ, Julio. estructura curricular para la formación competitiva del
Introducción a la ciencia. Pp. 15-18 y BUNGE, Mario. La contador público. Tesis para optar el grado de magíster en
ciencia su método y su filosofía. Pp. 12-21. la UNMSM, 2001. p. 150
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“[...] El hecho concreto es que junto con la aparición de Esto es fructífero, pero no suficiente. En ciertos casos
cada nueva rama científica y técnica, aparece así algunos e n s a yi s t a s c o n tables, sobreestiman el
mismo una nueva epistemología o filosofía de la contexto real de la contabilidad. Es decir, se salen del
ciencia y la técnica [...] Esta toma de conciencia ha contexto racional de la contabilidad para llegar a un
puesto de manifiesto la necesidad de promover una filosofismo cargado de demagogia y dogmatismos,
filosofía científica y una ciencia con perspectiva carente de dialogo interno y externo que debe existir
9
filosófica [...]” tal como se da en la actualidad, sobre en todo itinerario orientado a construir conceptos
todo con los neopositivistas, postestructuralistas y los sistemáticos y verosímiles. Debemos, por lo tanto,
hermenéuticos. Sin o l v i d a r n o s por supuesto, la adoptar una filosofía de la contabilidad en cuyas bases
influyente filosofía existencial. deben d e s c a n s a r los hechos contables, como
Bajo esta configuración, podemos definir a la dependiente de las teorías y reglas metateóricas; por
e p i s t e m o l o g í a a través de tres aproximaciones su puesto que, previamente se debe realizar la
policonceptuales: (i) Estudio crítico – filosófico de la construcción teórica, mejor aún si nos apoyamos de
ciencia, (ii) Estudio de la c o n s t i t u c i ó n de los los estudios epistemológicos.
conocimientos validos y (iii) Estudio del paso de los
estados de mínimo conocimiento a los estados de 4.2. El racionalismo aplicado
10
c o n o c i m i e n t o más riguroso. Cabe sin embargo Hasta aquí hemos hablado, a parte de los análisis
aclarar que caracterizar el origen y desarrollo de la realizados, sólo de aspectos introductorias sobre lo
epistemología nos llevaría a redactar todo un capitulo, que es: la filosofía, la epistemología y sus incidencias
razón suficiente para tener la necesidad de sintetizarlo. en el conocimiento contable (sin las cuales sería inerte
Una buena asistencia para dicho cometido, nos lo da comprender el tema central de éste capitulo); sin
Jean Piaget; lo cual podemos visualizarlo en el embargo, hay algo más plausible de explicar, esto es,
siguiente cuadro. la filosofía dialogada entre el racionalismo aplicado y
el materialismo técnico que a simple vista pareciera un
discurso criptógeno del pensamiento filosófico, pero
esa impresión temerosa se difumará a medida que
comprendamos mejor la función de la teoría y la praxis.
No es mi intención, por lo tanto, emplear una retórica
filosófica compleja, sino más bien pedagógica, porque
no soy filosofo. Pero si trato de enmarcar mi posición,
dentro de un marco filosófico conceptual y, eso es lo
que pretendo realizar y explicar en el presente acápite,
esperando por supuesto me dispensen, por algunas
posturas neologistas.
Pero antes de exponer, permítanme advertirles que no
trato de imponer una nueva escuela contable, mucho
menos un dogma; más bien lo que trataré es de
explicar el v i n c u l a c i o n i s m o de lo racional y lo real,
para que a partir de allí dirijamos nuestra mirada hacia
el horizonte de la rigurosidad científica del
SINOPSIS DE LAS GRANDES FORMAS DE
conocimiento contable. Al fin al cabo, el racionalismo
LA EPISTEMOLOGÍA
aplicado a nacido ya, y el encargado de ponerlo a la
FUENTE: adaptado de Jean Piaget. Op. Cit. Pp. 26-64 luz de nuestros ojos fue el filosofo Francés Gastón
Bachelard; en cuyos pensamientos se han inspirado
mis reflexiones. Lo cierto es que este sistema filosófico
Con esto, queremos dejar en claro el cometido de la
ha servido de base a la epistemología contemporánea,
epistemología como una disciplina autorreguladora del
tanto es así que los nuevos enfoques se circunscriben
c o n o c i m i e n t o c i e n t í f i c o . Las consideraciones
y en algunos casos tangencialmente, a este circulo
expuestas por tanto, nos abren un camino reflexivo en
bachelardiano. No encuentro, por tanto, justificación
el ámbito contable, porque en cierta forma se han visto
alguna de no poderlo incluir como matriz filosófica
influenciados por algunas posturas epistemológicas
para el presente trabajo de investigación.
e n g e n d r a d o a lo largo del periodo evolutivo del
En ese sentido, me dirigiré a explicar y analizar este
conocimiento contable. Gran influencia tuvieron, por
sistema de p e n s a m i e n t o , convergiendo como no
ejemplo, Karl P o p p e r con su t e o r í a falsacionista,
podría ser de otra m a n e r a con el conocimiento
Thomas Kuhn con su epistemología histórica, Lakatos,
contable. Precisar ¿Qué tipo de conocimiento es la
con sus programas de investigación y recientemente
contabilidad? y ¿Cuál es la naturaleza de la misma?
Bunge, con su realismo crítico. Este último está
Ha sido hasta acá, al menos así lo percibo, uno de los
teniendo una fuerte influencia en los investigadores
p r o b l e m a s d i s y u n t i v o s de la contaduría. Y aquí
contables, las mismas que están tratando o intentando
también han fallado muchos ensayistas, tratando de
de construir marcos conceptuales basados en éste
hacer de la contabilidad un producto híbrido sin
realismo pedante y emergentista.
ningún sistema referencial, ineludible para hacer
ciencia; es decir fuera de un contexto social, histórico
y económico; aunque debo admitir algunas loables
9
LAVADO, Lucas. Op. Cit. p. 7– 8. excepciones.
10
PIAGET, Jean. Naturaleza y métodos de la epistemología. Lo que más interesa en todo proceso evolutivo es lo
Pp. 17-19 conceptual, más aún lo doctrinal, porque a partir de
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ello podemos realizar un dialogo racional del objeto, sino con los problemas y con el esfuerzo por
aunque no independientemente del sujeto, pues sujeto resolverlos, porque lo real nunca tiene la iniciativa, en
y objeto son una b i c e r t i d u m b r e discursiva que a tanto, solo puede ser fructífera en la medida en que se
i n s t a n c i a s mayores r e c o m p e n s a r á con un le interrogue. Si no se toma los dobletes de la razón y
conocimiento más objetivo y menos teleológico. la experiencia, no se podrá tener un intercambio de
Sin embargo, pragmáticos y cientifistas contables se valores, menos la eficiencia del saber, es decir, la
han apartado de esa bicertidumbre. Por un lado, los certidumbre de que algo esta marchando correcto solo
pragmáticos creen inequívocamente en la experiencia puede verse dentro una filosofía de conjunto.
y por inducción generalizan sus conceptos; por el Ningún objeto puede ser objeto de conocimiento sino
contrario, los cientifistas repudian a los pragmáticos se plantea una interrogante, o sea, un problema. De
por considerarlos vagos e inexactos. No obstante si tal manera que partir de los datos ingenuos (sin
revisamos la historia de la ciencia tanto empíricos y problematizar) es como creer en la tesis de los
racionalistas han contribuido a la búsqueda de la tecnocentristas, quienes dicen que la computadora va
verdad, aunque la verdad nunca esta dada, si no hay poder hacer en el futuro, todo lo que puede hacer el
que construirla cerebro h u m a n o , esto es absurdo, porque la
Lo importante debe ser la investigación científica, computadora ayuda a resolver problemas pero no
porque a través de ella lo que es arte hoy, mañana puede plantear problemas; entonces, procesar datos y
puede ser una ciencia y lo que es ciencia hoy mañana encontrar datos, son cosas distintas, no se pueden
puede ser un arte; es como decir el príncipe de hoy confundirlos, es como echar fríjol a una ensalada de
puede ser el mendigo del mañana y el mendigo del frutas. Porque ¿quién encuentra los datos? No es
ayer puede ser el príncipe de hoy. Insisto que lo más ¿acaso el hombre?, Sin duda, es el hombre que
importante es realizar la investigación científica, encuentra nuevos datos y plantea nuevos problemas,
buscar nuevos paradigmas o al menos nuevos no la máquina. Por consiguiente, dicho en palabras
proyectos de paradigmas, es decir tener un espíritu bachelardianas, “el vector epistemológico [...] de
científico, porque al final de cuentas es la razón de seguro va de lo racional a lo real y de ningún modo a
13
haber nacido en este mundo. la inversa, de lo real a lo general” como lo preconiza
Por lo tanto, no es posible fundamentar la ciencia el empirismo ingenuo.
contable sin entrar en dialogo entre lo racional y lo real, De lo antes dicho, nos conlleva a dudar de lo
sin r e s p o n d e r a las dos p r e g u n t a s : ¿En qué inmediato (ingenuo), de las s e n s a c i o n e s y de la
condiciones es posible dar razón de un fenómeno experiencia, porque “[...] no hay que olvidar, que lo
preciso? Y ¿En qué condiciones es posible traer real no tiene nunca la iniciativa puesto que solo puede
14
pruebas reales de la validez de una organización responder si se lo interroga [...]” En efecto, creer en
matemática de la experiencia? En todo caso se hace las simples impresiones de lo real es una forma ilusa
imperativo una bicertidumbre, o mejor dicho una doble de encontrar la verosimilitud y por tanto no es
certidumbre, que consiste en: (i) Que lo real está en conocimiento, es engañoso como las sensaciones.
relación directa con la razón, tal fundamento se viene Esbocemos, a manera de ejemplo los dibujos adjuntos.
concibiendo como un realismo critico, tal como lo
profesa Mario Bunge y (ii) Que los argumentos FIGURAS CON VARIAS INTERPRETACIONES
11
racionales deben atañar a la experiencia.
Entonces, “aquí no tiene mayor importancia el que
algunos, apoyándose en el empirismo, subrayen más
los hechos y que otros, invocando el racionalismo,
destaquen más los principios. En última instancia,
tanto el empirismo como el racionalismo han
contribuido de igual manera, a que aquel optimismo
científico incesante se convierta en uno de los motores
más...”12 energéticos de la emergencia del saber. Sin
embargo, este optimismo es una breve ilusión en el A B
conocimiento contable, puesto que a lo largo de la
historia evolutiva, hay texturas que en algunos casos LEYENDA:
convergen y en otros no; tal es el caso, por ejemplo, (A) ¿Pájaros o antílopes?
del positivismo y el normativismo que actualmente se (B) ¿Un cubo al que le falta una esquina?,
está desarrollando sobre todo en Europa. El primero, ¿Al que se le ha incrustado un
abandona todo juicio de valor y el segundo, subyaga pequeño cubo?, o bien ¿una caja en un
con su principio teleológico los hechos, hasta llegar a rincón?
criterios subjetivos. Esto no significa la invalidez de las
dos posturas, sino que debemos orientarlos a un
dialogo epistemológico y concretar con ello una FUENTE: VOLLMER, G. “Gundlagen einer
mixtura, mejor dicho adoptar una teoría convergente, projektiven erkenntnistheorie” Pp. 82-86,
que es al final de cuentas donde pretendo llegar. en URSUA, N i c a n o r . “ Cerebro y
Pero tampoco, podemos partir de lo ingenuo, o sea de conocimiento: un enfoque evolucionista”
lo real, porque son simples hechos pintorescos; de tal Pp. 64-68.
manera que la ciencia no comienza con los hechos,
11 13
BACHELARD, Gastón. El racionalismo aplicado. Pp. 9-11. BACHELARD, Gastón. El nuevo espíritu científico. p. 4.
12 14
HÜBNER, Kurt. Crítica de la razón científica. Pp. 127-129. BOURDIEU, Pierre et al. El oficio del sociólogo. p. 55.
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Con este ejemplo, queremos dejar en claro que lo En primera instancia, ciencia normal “significa
inmediato, no es conocimiento, es decir, que las investigación basada firmemente en una o más
sensaciones no pueden relegar a la razón. Por este realizaciones científicas pasadas, realizaciones que
mismo principio, es que “[...] cuando se intenta ver alguna comunidad científica particular reconoce
estos dibujos y se obtienen varias interpretaciones, durante cierto tiempo, como fundamento para su
18
entonces se nota la operación interpretativa que el práctica posterior.” O sea, es una teoría aceptada
15
aparato perceptivo realiza [...]” En estos sencillos que resuelve los problemas científicos del mundo, en
ejemplos, por tanto, la percepción, o sea, las cuyas bases se regulan los experimentos y
interpretaciones puede ser de diferentes formas. De tal observaciones de la realidad. Esto presupone la
manera que, creer en lo inmediato es caer en la duración finita de la teoría aceptada hasta el momento
simplicidad intuitiva, porque “[...] la idea simple no es en que ya no pueda resolver ciertos problemas
conocida sino en composición, por su rol en los científicos; entonces se producirá periodos de crisis o
16
compuestos en que se integra.” Consiguientemente, anomalías.
hay tres tipos o niveles de la reconstrucción objetiva, Pero hay algo más, como la ciencia normal son
estos son: (i) Las sensaciones, (ii) Las percepciones, realizaciones científicas, entonces su eficiencia de
(iii) La experiencia y (iv) El conocimiento científico resolver las anomalías dependerá de la plausibilidad
(teórico). de los paradigmas, ya que estos son “ejemplos
aceptados de la práctica científica actual, ejemplos
5. PERSPECTIVAS EPISTEMOLOGICAS EN LA que incluyen al mismo tiempo ley, teoría, aplicación e
CONTABILIDAD. instrumentación y proporcionan modelos de los que
19
5.1. La epistemología histórica de Kuhn. surgen tradiciones particulares de la investigación”
dentro de una comunidad científica. Por lo tanto, “los
Sin duda alguna Thomas Kuhn, construyó en su obra hombres cuya investigación se basa en paradigmas
publicada en 1,962 la Estructura de las revoluciones compartidos están sujetos a las mismas reglas y
científicas, una visión diferente y reveladora de lo que normas para la practica científica. Este compromiso y
hasta entonces se tenía sobre el progreso científico. el consentimiento aparente que provoca, son
Aunque en la actualidad, sus principales postulados requisitos previos para la ciencia normal, es decir,
están siendo puestas en tela de juicio; como es el para la génesis y la continuación de una tradición
c a s o de los c o n c e p t o s : p a r a d i g m a e particular de la investigación científica.”
20
inconmensurabilidad. 17 Sin embargo, en respuesta a De esta particularidad, nos concierne apuntar que la
las críticas, ha corregido y ampliado su teoría, ciencia normal está cohesionado al concepto de
indicando que toda ciencia se perfila a lo largo del paradigma, es decir, se relaciona con ésta. Un
tiempo con las aportaciones de la comunidad científica paradigma por tanto, no solo se limita a la explicación,
que contribuye no sólo con nuevos conocimientos sino que llega hasta la predicción de los hechos. Esto
acumulativos, sino también a cambios cualitativos. Es quiere decir que un paradigma, es más que una teoría;
decir, nuevos cambios de perspectiva con la creación es una guía metodológica, porque implica reglas y
de nuevos paradigmas que abren nuevos horizontes a normas para seleccionar y resolver problemas
la ciencia, concebida, por tanto, como algo abierto y científicos.
en evolución. Sin embargo, para el concepto moderno “un
Pero veamos mejor, algunos de sus principales paradigma es aquello que los miembros de una
principios para luego explicar algunas perspectivas comunidad científica, y solo ellos, comparten; y a la
paradigmáticas en el ámbito contable. La postura inversa, es la posesión de un paradigma común, lo
Kuhniana, parte esencialmente de tres estadios: que constituye a un grupo de personas en una
Ciencia normal, anomalías y revolución científica. Pero comunidad científica, grupo que de otro modo estaría
esto, implica plantear algunas interrogantes, que muy 21
formado por miembros inconexos.” Dicho de manera
bien pudiera servir como punto de partida para más pedagógica “un paradigma es lo que comparten
entender mejor éstas consideraciones: ¿Cuál es la los miembros de una comunidad científica y, a la
naturaleza de la ciencia normal?, ¿Qué es un inversa una comunidad científica consiste en unas
paradigma?, ¿Qué son las anomalías? y por último personas que comparten un paradigma”22
¿Qué significa una revolución científica?. En derivación de lo antes dicho, se declara que un
paradigma para su desarrollo debe solucionar toda
clase de enigmas (problemas), de lo contrario se
llegaría a un estado de anomalía. Puesto que ningún
15
URSUA, Nicanor. Cerebro y conocimiento: un enfoque paradigma podría ya resolver completamente los
evolucionista. p. 62. problemas a que se enfrenta la comunidad científica,
16
BACHELARD, Gastón. Op. cit. p. 44 de tal manera que los investigadores se van alejando
17
Al respecto, Masterman hizo notar a Kuhn de que el
término paradigma es utilizado en su obra al menos de
de las reglas y normas útiles para la investigación
veintidós modos distintos. No obstante, Thomas Kuhn, impuestas lícitamente por este paradigma. Y en
incluyo una posdata a su obra ya publicada, en la cual se
rectifica introduciendo un nuevo término, el de Matriz
18
Disciplinar, por paradigma. Entiende por matriz, al conjunto KUHN, Thomas. La estructura de las revoluciones
de ideas ordenados de varias formas, cada uno de los científicas. p. 33
19
cuales requiere una posterior especificación. Y por Idem. p. 34
20
disciplinar, explica, que es la posesión común de quienes Ibid. p. 34
21
practican una disciplina particular. [Véase: KUHN, Thomas. Theory – change as structure – chrange.
MASTERMANN, Margaret. The nature of a paradigm, en p. 141-165.
22
growth of knowledge, s/e] KUHN, Thomas. Op. cit. p. 271.
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consecuencia se inicia la transición a una crisis, (SATTA)” ésta asociación, conformada por profesores
adoptando para ello otro paradigma que sea capaz de de contabilidad, analizan la teoría contable desde una
resolver el problema. dimensión multiparadigmática, llegando a establecer
En efecto, “una vez alcanzado el status de paradigma, tres paradigmas y dentro de cada uno de ellos
una teoría científica se declara inválida sólo cuando se conciben orientaciones metodológicas útiles para el
dispone de un candidato alternativo para que ocupe su análisis contable. El primero, es llamado enfoque
23
lugar” porque r e c h a z a r “un p a r a d i g m a sin clásico: c o m p u e s t o por dos t r a d i c i o n e s ,
remplazarlo con otro, es rechazar la ciencia misma”24 inductivo/positivo y deductivo/normativo. El segundo
es ahogarse en un mar de ilusorios discursos, en vez tiene un enfoque utilitario, esto es, el modelo de
de buscar el rompimiento epistemológico para explicar decisión tanto individual como colectiva, o sea
mejor la realidad, o sea con más objetividad. En todos decisores individuales y de mercado. Por último, se
los casos es rechazar la esencia misma del nuevo encuentra la teoría del valor económico, que más allá
espíritu científico. de una teoría propiamente dicha, es una forma
En ese contexto, todas las crisis concluyen con la reguladora de presentar la información económica;
aparición de un candidato a paradigma y con la lucha utilizando técnicas estadísticas e inferencias.
subsiguiente para su aceptación. Empero, la transición
de un paradigma en crisis a otro nuevo del que pueda ENFOQUES PARADIGMATICOS DE LA
surgir una nueva tradición científica (ciencia normal), AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION
está lejos de ser un proceso acumulativo, puesto que
no es una articulación o una ampliación del antiguo
paradigma; si no una reconstrucción del campo, a
partir de nuevos fundamentos, reconstrucción que
cambia alguna de las generalizaciones teóricas más
elementales del campo, así como también, muchos de
los métodos y aplicaciones del paradigma. En otras
25
palabras es una revolución científica.
R e v o l u c i ó n c i e n t í f i c a que nuestra disciplina
lamentablemente aún no experimenta; pero sea cual
fuere el motivo, tengo la convicción que la contabilidad
logrará alcanzar su estatus científico, por evolución o
revolución, al mismo estilo de la revolución Kuhniana.
De todo lo expuesto, no es utópico decir que estas
consideraciones epistemológicas han penetrado en el
pensamiento contable; afirmamos esto puesto que
existen trabajos contables enmarcados dentro de esta
epistemología. Uno de esos trabajos es de M. C. Wells.
5.2. El planteamiento de Lakatos.
Para éste autor anglosajón, la contabilidad ha
superado, el proceso de revolución científica en los Antes de empezar a explicar ¿Qué es un programa de
años 40, y a partir de esa época empiezan salir a la investigación?, Hagamos un poco de historia: Frente a
26
luz diversas escuelas contables que explican cada la polémica epistemológica protagonizadas por dos
uno a su modo la matriz disciplinar, para luego ilustres maestros, Karl Raimund Popper y Thomas
convertirse en ciencia normal. En ese proceso, Kuhn, a cerca de la falsabilidad de las teorías y los
caracteriza a la contabilidad en tres categorías: (i) Las desplazamientos de paradigmas respectivamente,
generalizaciones simbólicas, representadas por el aparece el filosofo Imre Lakatos con sus programas de
método de la partida doble, los beneficios, investigación, orientado a reconciliar aunque no de
clasificaciones de activos, etc.; (ii) Los compromisos manera ecléctica éstas dos posturas. No obstante,
compartidos, denotados por los principios de Lakatos, forma parte de un grupo de epistemólogos
realización, empresa en marcha, etc.; y (iii) Los postpopperianos, no hay que olvidar que Lakatos fue
ejemplares, que vienen a constituir los diversos libros discípulo de Popper; sin embargo, construyó sus
divulgados en un periodo “tn”. argumentos i n d e p e n d i e n t e m e n t e de ambos
En esta misma perspectiva, es de tomar en cuenta epistemólogos.
otro trabajo interesante desarrollado por la Asociación Pero veamos mejor la tesis central de Popper, para
Americana de Contabilidad (A.A.A), se trata de: poder abordar al pensamiento Lakatiano. En ese
“Declaración y aceptación de la teoría contable sentido, para Popper el progreso científico radica en
aprender de nuestros errores y a través de ello
23
Ibidem. p. 128
conseguir el aumento de nuestros conocimientos. Es
24
Idem. p. 131 decir, al poner de manifiesto nuestros errores, nos
25
Ibid. Pp. 138-139. hace comprender las dificultades del problema que
26
Dichas escuelas son: Contabilidad al nivel de precios, estamos tratando de resolver y es así como se llega a
costo de reposición y contabilidad actualizada. Debo adquirir un conocimiento más profundo y, a estar en
27
advertir, sin embargo, que éstos no son más que algunos condiciones de proponer soluciones más maduras.
supuestos modelos de carácter convencional, puesto que Consiguientemente, el objeto de la ciencia es la
no se identifica, por lo menos así lo percibo, con ninguna falsación de sus teorías y esto presupone por tanto el
matriz disciplinar. Mejor dicho no sabemos cuál de ellos es
la matriz disciplinar, en la cual la contabilidad debe dirigir
27
su investigación científica.[Véase al respecto a: WELLS, POPPER, Karl. El desarrollo del conocimiento científico:
M. C. “A revolution in accounting thought”. Pp. 471-482.] conjeturas y refutaciones. Pp. 1-4
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DE LAS FACULTADES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN / EPISTEMOLOGIA
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TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN / EPISTEMOLOGIA DE LAS FACULTADES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
35 37
FRANCO, Rafael. Contabilidad integral – teoría y CUADRADO, Amparo y Lina, VALMAYOR. Teoría
normalización. p. 25 contable: metodología de la investigación contable. p.
36
HERRMANN, Frederico. Contabilidad científica superior. p. 100
38
30; citado por: Humberto Henríquez Valdivieso et al. STERLING, R. Positive accounting: an assessment, Pp.
Identificación de la contabilidad en el sistema general de 97-135, citado en: CUADRADO, Amparo y Lina,
las ciencias. p. 23. VALMAYOR. Op. Cit. p. 107
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DE LAS FACULTADES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN / EPISTEMOLOGIA
ligado a ciertas categorías, tales como: no debería ser, BUNGE, Mario. Epistemología, Barcelona, Editorial
bueno, malo, eficiente, ineficiente, etc. Ariel, 1985.
Bajo este contexto, la contabilidad normativa también CAÑIBANO, Leandro. Teoría actual de la contabilidad:
engendra el principio teleológico: “debe ser” Técnicas analíticas y problemas metodológicos,
constituyéndose éste en la esencia misma del Madrid, Editorial ICE, 2da. Edición, 1979.
razonamiento normativo. La búsqueda incesante para HUBNER, Kurt. Critica de la razón científica, España,
resolver las necesidades que le plantea los objetivos Editorial Alfa S.A, Traducción de Ernesto Garzón,
de la información contable, es un hecho valorativo 1981.
puesto que debe en suma, generar aplicaciones útiles. CUADRADO, Amparo y Lina, VALMAYOR. Teoría
Parte entonces, de una simple premisa: el valor de la contable: metodología de la investigación
información contable, ya sea para terceros, el Estado y contable. España, Editorial Mc Graw – Hill S.A.U,
los accionistas. 1999.
En consecuencia, este extremo del pensamiento KUHN, Thomas. La estructura de las revoluciones
contable se relaciona con la ciencia aplicada, porque científicas, Colombia, Editorial Fondo de cultura
ambos buscan a parte de la verdad, la utilidad practica. económica, 1994.
A decir de Mattessich: “una ciencia aplicada está LAKATUS, Imre. Historia de la ciencia y sus
sujeta a tintes normativos y su objetividad se basa reconstrucciones racionales, Madrid, Editorial
precisamente en la clara revelación de sus objetivos y Tecnos, 1993.
otros juicios de valor dentro de un contexto o situación LAVADO, Lucas. (Compilador) Tareas de la filosofía,
específica”39 empero, le falta un ingrediente adicional, Perú, Editorial Mantaro, 1997.
sistematizarlo dentro de un modelo teorético. LEVI STRAUSS, Claude. Estructuralismo y
Debemos diferenciarlo entonces, de la ciencia básica epistemología, Argentina, Editorial Nueva visión,
o pura, porque allí ya no funcionan los juicios de valor; 1970.
es decir, el científico no puede estar limitado a tintes MALPARTIDA, Darwin y Oscar, DIAZ. Los estudios
valorativos, sino a la búsqueda de la verdad, mejor epistemológicos en la teoría contable, Perú,
dicho a la profundización del conocimiento sin Tesis presentada y aprobada en el I simposio
importarle si es útil o no; en todo caso eso recaería en Nacional de Docentes de la Ciencia Contable en
el técnico, pero lo explicaremos mas adelante. la Universidad Peruana, Tingo María, 2001.
Veamos por tanto, como queda esquematizada la MALPARTIDA, Orlando. Cambios cualitativos en la
contabilidad normativa. estructura curricular para la formación
competitiva del contador público, Perú, Tesis
para optar el grado de magíster en contabilidad
con mención en contabilidad de gestión,
Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
Lima, 2000.
MATTESSICH, Richard. On the history of normative
accounting theory: paradigm lost, paradigm
regained?. Accounting Busines and financial
history, Vol II, 1992.
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Traducción de Hugo Acevedo, 1970.
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E mail: dmalpartida@hotmail.com
39
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189.
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