ESCUELAS

Y
DOCTRINAS CONTABLES

C.P. CARLOS ALBERTO GARCIA MONTAÑO

Magister en Gestión Empresarial (C)
Especialista en Administración Financiera ( C )
Pedagogía y Docencia Universitaria
R
CONSTRUCCIÓN CONOCIMIENTO CONTABLE
E NUEVOS
S CONOCIMIENTOS APOLOGÉTICO
U COMPARATIVO
M
L É
DIALÉCTICO
T NUEVOS LEYES T
CONCEPTOS DIDÁCTICO O
A Y TEORÍAS
DESCRIPTIVO D
D
DOCUMENTAL O
O NUEVAS S
S INVESTIG
C. CIENTÍFICO ESTADISTICO

ACIONES FORMULACION EXPERIMENTAL E

DE HIPÓTESIS HEURÍSTICO S
M INDUCTIVO HISTÓRICO P
É DEDUCCTIVO HIPOTÉTICO
E
T SINTETICO
HERMENEÚTICO
C
I
O ANALITICO CONOCIMIENTO EMPIRICO TESTIMONIAL F
ANALÓGICO BASE DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA
D OBSERVACIÓN I
O OBSERVACIÓN Y ACUMULACION DE C
VERIFICACION DATOS HISTÓRICOS
S O
01/12/2010 S
G. PROCESOS
 PERIODOS DEL CONOCIMIENTO CONTABLE (JOSÉ
MARIA REQUENA)
TEORIA GENERAL
Elementos de
Euclides,
principios
CONOCIMIENTO matemáticos de
CIENTÍFICO, Newton y ética
de Espinoza: se
R. MATTESSICH
presentan tres
MÉTODO DE PARTIDA D. axiomas, ocho
ESCUELA CONTISTA teoremas, y
ESCUELA LOMBARDA
CONOCIMIENTO CLÁSICO diecisiete
ESCUELA PERSONALISTA
ESCUELA MATERIALISTA 1200-1914 definiciones.
ESCUELA HACENDALISTA
C. MENTAL.
C. ESCRITA
M. PARTIDA S.
CONOCIMIENTO EMPIRICO
ORÍGENES HASTA PACCIOLO

01/12/2010
ACUMULACION
DE DATOS
PROCESOS
ESCUELAS CONTABLES
LA ESCUELA CONTISTA DE
EDMOND DEGRANGES

LA TEORÍA DEL PROPIETARIO

LA ESCUELA LOMBARDO-
AUSTRIACA DE FRANCESCO VILLA

LA ESCUELA PERSONALISTA DE
GIUSSEPE CERBONI

LA ESCUELA MATERIALISTA DE
FABIO BESTA
 ESCUELA CONTISTA (FR)
 RENÉ DELAPORTE FUE SU PRECURSOR, ESCRIBIÓ EN 1685 “TRAITÉ
DE LA SCIENCE DES NEGOCIANTS ET TENEURS DE LIVRES”

 EDMOND DEGRANGES: LA TENUE DES LIVRES RENDUE FACILE.

1795. SE BASA EN LA REDUCCIÓN A 5 CUENTAS PRINCIPALES:
MERCADERÍAS, CAJA, EFECTOS A COBRAR, EFECTOS A PAGAR Y
PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

 ESTA ESCUELA BUSCA EXPLICAR O JUSTIFICAR LAS REGLAS QUE

RIGEN LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS. CREA EL DIARIO–
MAYOR QUE EN REALIDAD CONSTITUYE UNA CONSECUENCIA
TÉCNICA DE SU CONCEPCIÓN DE LAS CUENTAS.

 AL REDUCIR A 5 EL NUMERO DE LAS CUENTAS GENERALES HA

PODIDO REUNIR FÁCILMENTE EN UN SOLO REGISTRO EL DIARIO Y
EL MAYOR

ES LA QUE MAS HA INFLUIDO EN LA DOCTRINA ESPAÑOLA.

 ESCUELA CONTISTA
 CREA EL PROCEDIMIENTO DIARIO-MAYOR CON SIMULTANEIDAD DE
AMBOS EN DESARROLLO HORIZONTAL.

 EL FUNCIONAMIENTO DE LA PARTIDA DOBLE LO EXPLICA PARTIENDO

DEL PRINCIPIO BÁSICO DE QUE LA CUENTA QUE RECIBE DEBE
ADEUDARSE Y LA CUENTA DE ENTREGA DEBE ACREDITARSE.

 DELAPORTE ACUÑA EL PRINCIPIO DE PERSONALIDAD MORAL DE LA

EMPRESA DISTINGUIÉNDOLA DE SU PROPIETARIO. SUS REGLAS SON:

1. EN TODOS LOS ACTOS Y CONTRATOS NECESARIMAMENTE FORMAN

PARTE 2 PERSONAS UNA QUE ENTREGA U OTRA QUE RECIBE UN
VALOR EQUIVALENTE.
2. EN CUALQUIER OPERACIÓN ADMINISTRATIVA SIEMPRE EL
PROPIETARIO ES UNA DE ESAS PARTES.
3. QUIENES CONSTITUYAN LA OTRA PARTE SON LAS QUE TIENEN
RELACIONES COMERCIALES DE INTERES CON EL PROPIETARIO YA
SEA COMO DEUDORES O ACREEDORES.
 LA TEORIA DEL PROPIETARIO
 NACE EN GRAN BRETAÑA SU PRINCIPAL AUTOR ES HUSCRAFT
STEPHENS, QUIEN EXPONE LAS SIGUIENTES REGLAS DE
FUNCIONAMIENTO DE LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS:

Activo : bienes , derechos y

acciones propiedad de la
empresa o a favor de ella
Si se admite personalidad
propia, se admite un
patrimonio integrado por:

Pasivo: Créditos y obligaciones

en contra de la empresa.

Tiene personalidad distinta a la

EMPRESA
del propietario

El patrimonio de la empresa lo
forman el activo y el pasivo y
El patrimonio de la empresa
que los elementos que los
esta formado por un activo a
integran deben ser clasificados
su favor y un pasivo en contra.
según su naturaleza en grupos:
cuentas

 Es precursora de la llamada Teoría de la Agencia

 ESCUELA LOMBARDA
ES UNA TENDENCIA MAS QUE UNA ESCUELA. SE SITÚA EN
1850 Y SU PROPULSOR FRANCESCO VILLA. FUE LA PRIMERA
EN DISTINGUIR ENTRE TENEDURÍA DE LIBROS Y
CONTABILIDAD.

LA ESCUELA LOMBARDA, CON VILLA, ABORDA LA

ELABORACIÓN DE TEORÍAS MÁS O MENOS CIENTÍFICAS,
DISTINGUIENDO ENTRE LA TÉCNICA Y LA CIENCIA Y
ELABORANDO UN CONJUNTO DE PRINCIPIOS ECONÓMICO-
ADMINISTRATIVOS.

LA TENEDURÍA DE LIBROS Y LA ARITMÉTICA SON DOS

INSTRUMENTOS DE LA CONTABILIDAD, PERO NO LA
CONTABILIDAD MISMA
 ESCUELA PERSONALISTA (1873 - 1886)
ES LA PRIMERA ESCUELA MÁS SIGNIFICATIVA, SU
PROPULSOR FUE FRANCESCO MARCHI, QUE ACABO CON LA
TEORÍA DE DEGRANGES.

LA MÁXIMA EXPRESIÓN CORRESPONDE A CERBONI, ESTE SE

BASA EN LA TEORÍA DE PERSONIFICACIÓN DE LAS FUENTES,
SOSTENIENDO QUE LAS CUENTAS SE ABREN TANTO A
PERSONAS COMO A LOS ELEMENTOS MATERIALES PERO
PREVIA PERSONIFICACIÓN FICTICIA DE LOS MISMOS (LA
CUENTA DEL DINERO SE LE ABRE AL CAJERO, LA DE LAS
FRANCESCO MERCADERÍAS AL ALMACENERO).
MARCHI

EN PRINCIPIO APARECE CONTRAPONIENDOSE A LOS PLANTEAMIENTOS DE LA

ESCUELA CONTISTA CON LA PERSONIFICACIÓN FICTICIA.

SUPERA ESTA POSTURA CLASICA, MAS QUE ASIGNAR PERSONAS A LAS

DIFERENTES CUENTAS, ESTAS SIRVEN PARA REGULAR LAS RELACIONES ENTRE
AQUELLAS PERSONAS CONSIDERANDO QUE TODAS ELLAS REPRESENTAN
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL PROPIETARIO.
ESCUELA PERSONALISTA (1873 - 1886)
NACE EL 24 DE DIC. DE 1827, EM PORTO
AZZURRO, ISLA DE ELBA (ITÁLIA).

HIZO PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN

MILITAR DE TOSCANA Y LLEGO A SER
PROMOVIDO COMO JEFE DE ESTADO
MAYOR.
SUS OBRAS:
PRIMI SAGI DI LOGISMOGRAFIA (1873).
LA RAGIONERIA SCIENTIFICA E LE SUE
RELACIONI CON LE DISCIPLINE
AMMINISTRATIVE E SOCIAL (1886)

GIUSEPPE CERBONI
1827 - 1917
 ESCUELA PERSONALISTA
LA TEORÍA DEL CARGO Y ABONO LA EXPLICA DICIENDO
QUE QUIEN RECIBE ES DEUDOR, SE ANOTARA EN EL DEBE,
QUIEN ENTREGA ES EL ACREEDOR Y SE ANOTARA EN ÉL
HABER.

SE BASA TAMBIÉN EN LA CONCEPCIÓN DE LAS

RESPONSABILIDADES JURÍDICAS DADO QUE ENTIENDE
QUE LA CONTABILIDAD SE LLEVA COMO GARANTÍA FRENTE
A TERCEROS.

INTERESA MAS CONOCER LAS RELACIONES ESTABLECIDAS

POR LA EMPRESA CON TERCERAS PERSONAS Y LAS
GARANTÍAS FRENTE A ELLAS, QUE LA MARCHA DE LA
EMPRESA. SEGÚN ESTA ESCUELA LA CONTABILIDAD TIENE
UN ENFOQUE LEGALISTA.
 ESCUELA PERSONALISTA
“LA CONTABILIDAD ES LA CIENCIA DE LAS FUNCIONES, DE LAS
RESPONSABILIDADES Y DE LAS CUENTAS ADMINISTRATIVAS DE LAS
HACIENDAS ABARCA CUATRO PARTES DISTINTAS QUE TRATAN
RESPECTIVAMENTE:

1. DEL ESTUDIO DE LA ADMINISTTRACIÓN ECONÓMICA DE LAS EMPRESAS CON EL

FIN DE DETEMINAR LAS LEYES NATURALES Y CIVILES SEGÚN EL CUAL LAS EMPRESAS
SE MANIFIESTAN Y SE REGULAN.

2. DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA DISCIPLINA INTERNA DE LAS EMPRESAS.

3. DEL CÁLCULO A LOS HECHOS ADMINISTRATIVOS Y SU DEMOSTRACIÓN EN EL

ORDEN TABULAR Y

4.DEL ESTUDIO DEL MÉTODO DE REGISTRO, DESTINADO A COORDINAR Y

REPRESENTAR LOS HECHOS ADMINISTRATIVOS DE LA EMPRESA PONIENDO DE
RELIEVE LOS PROCESOS Y SUS EFECTOS ESPECÍFICOS JURÍDICOS Y ECONÓMICOS Y
MANTENIENDOLOS TODOS REUNIDOS EN UNA ECUACIÓN”
 ESCUELA CONTROLISTA
SURGE EN 1891 CON LA PUBLICACIÓN DE LA OBRA DE
FABIO BESTA, FRENTE A LA POSTURA PERSONALISTA DE
CERBONI, BESTA MATERIALIZA TODAS LAS CUENTAS,
INCLUIDAS LAS PERSONALES. LA TEORÍA DEL CARGO Y
ABONO LA EXPLICA PREGUNTÁNDOSE ¿QUÉ ENTRA?,
IMPLICA UN CARGO, ¿QUÉ SALE?, IMPLICA UN ABONO.

PONE ESENCIAL ENFASIS EN EL CARÁCTER ECONÓMICO

DE LA CONTABILIDAD AL CERRARLA EN EL ESTUDIO Y
CONTROL DE LA HACIENDA

DISTINGUE 3 FASES DE LA ADMINISTRACIÓN HACENDAL

GESTIÓN, DIRECCIÓN Y CONTROL.
 ESCUELA CONTROLISTA
 PARA BESTA LA CONTABILIDAD NO HA DE SERVIR COMO
GARANTÍA FRENTE A TERCEROS SINO PARA CONOCER Y
CONTROLAR LA HACIENDA, ASÍ PUES LAS CUENTAS TIENEN
COMO MISIÓN EL REGISTRAR LAS ALTERACIONES DE
VALOR QUE EXPERIMENTAN LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES REPRESENTADOS POR ELLOS.

 “LA CONTABILIDAD DESDE EL PUNTO DE VISTA TEÓRICO

ESTUDIA Y ENUNCIA LAS LEYES DEL CONTROL ECONÓMICO
EN LAS HACIENDAS DE CUALQUIER CLASE, Y DEDUCE LAS
OPORTUNAS NORMAS A SEGUIR PARA QUE DICHO CONTROL
SEA VERDADERAMENTE EFICAZ CONVINCENTE Y
COMPLETO; DESDE EL PUNTO DE VISTA PRÁCTICO, ES LA
APLICÁCIÓN ORDENADA DE ESTAS NORMAS A LAS
DISTINTAS HACIENDAS”
 ESCUELA CONTROLISTA

BESTA ES UNO DE LOS

TRATADISTAS MÁS SIGNIFICATIVOS
DE LA CIENCIA DE LA
CONTABILIDAD YA QUE SIENTA LAS
BASES DE LA MISMA ROMPIENDO
CON LA CONSIDERACIÓN
PURAMENTE TECNICISTA QUE
FABIO BESTA. (1845- TENIA HASTA ENTONCES. SE PUEDE
1922), profesor de SITUAR EN BESTA LOS ORÍGENES
contabilidad en la DE LA CIENCIA DE LA
Escuela Superior de CONTABILIDAD.
Comercio de Venecia
desde 1872 a 1918. CORSO DI RAGIONERIA.
 ESCUELAS ECONOMICAS EN LA
CONTABILIDAD
LA DIMENSIÓN ECONÓMICA DE LA CONTABILIDAD SE
AFIANZÓ GRACIAS A VARIOS FACTORES:

 EL PERFECCIONAMIENTO Y EXPANSIÓN DE LA ACTIVIDAD

ECONÓMICA DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL XX.
 EL INCREMENTO DE LA DIMENSIÓN EMPRESARIAL .
 LA INFLACIÓN COMO FENOMENO EMERGENTE LIGADO A
LA PRIMERA POSTGUERRA MUNDIAL.

ENTRAMOS A LO QUE EL PROFESOR CAÑIBANO LLAMÓ PIC

ECONÓMICO SE LE REQUIERE A LA CONTABILIDAD PARA
QUE INFORME CIFRAS MAS REALES, QUE SUS RESULTADOS
SE AJUSTEN MAS A PRINCIPIOS ECONÓMICOS, EVITE
DESCAPITALIZACIÓN DE EMPRESAS. PRIMER PLANO.
 ESCUELAS ECONOMICAS EN LA
CONTABILIDAD
ESTAS ESCUELAS PONEN DE MANIFIESTO LA VINCULACIÓN EN
TRE CONTABILIDAD Y DISCIPLINAS ECONÓMICAS .

EL CONCEPTO DE VALOR ECONÓMICO COMO ELEMENTO

CONSUSTANCIAL DE LA CONTABILIDAD NO APARECE SINO HAS
FINALES DEL SIGLO XIX Y COMIENZO DEL XX.
CARACTERÍSTICAS:
 ABANDONO DEL PERSONALISMO DE LAS CUENTAS COMO
JUSTIFICACIÓN DE SUS MOVIMIENTOS;
 BUSQUEDA DE UNA CONCEPCIÓN MAS SUSTANTIVA DE LA
CONTABILIDAD, BASÁNDOSE EN EL CONCEPTO DE VALOR
ECONÓMICO, LA CONTABILIDAD ORIENTADA A LA
DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE ESE VALOR.
 ATENCIÓN IMPORTANTE AL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS.
 PLANTEAMIENTOS CIENTÍFICOS EN LAS ESCUELAS
ECONOMICAS EN LA CONTABILIDAD
 EL PROFESOR MATTESSICH ESTABLECE ENTRE OTRAS
CARACTERÍSTICAS:
FORMULACIÓN Y UTILIZACÍON DE TÉRMINOS BIEN DEFINIDOS Y
CONCEPTOS EMPIRICAMENTE SIGNIFICATIVOS.

ADAPTACION DE INSTRUMENTOS CIENTÍFICOS GENERALES Y MÉTODOS DE

LA CIENCIAS MATEMÁTICAS, FILOSÓFICAS, ECONÓMICAS Y DEL
COMPORTAMIENTO A LA TEORÍA DE LA CONTABILIDAD;

ORIENTACIÓN HACIA LA CONTABILIDAD ESPECÍFICA Y HACIA MODELOS DE

ORIENTACIÓN DE GESTIÓN PARA OBJETIVOS CONCRETOS, CONTRA LA
ACEPTACIÓN DOGMÁTICA DE UN FIN ÚNICO, GLOBAL O INDEFINIDO.

PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN SISTEMÁTICOS A TRAVÉS DE LOS

CUALES LOS MODELOS E HIPÓTESIS ALTERNATIVOS PARA UN MISMO
OBJETIVO PUEDEN SER COMPROBADOS EN VARIOS ÁMBITOS.

INTEGRACIÓN DE AREAS CONTABLES ESPECÍFICAS EN UNA ENTIDAD

COHERENTE, EN VEZ DE UN CONJUNTO DE CONVENCIONES
DEFECTUOSAMENTE CONECTADAS.
ESCUELAS ECONOMICAS EN LA
CONTABILIDAD
NEOCONTISMO ECONOMICO
CENTROEUROPEO

NEOCONTISMO ECONOMICO FRANCES

LA ESCUELA ALEMANA DE LA ECONOMIA

DE LA EMPRESA

LA ECONOMIA HACENDAL Y LA ESCUELA

PATRIMONIALISTA

EL NEOCONTISMO EN ESTADOS UNIDOS

LA ESCUELA ECONOMICO DEDUCTIVA

NORTEAMERICANA
 NEOCONTISMO ECONOMICO
CENTROEUROPEO
ENTRE OTROS AUTORES SE PUEDEN CITAR A JOSEH SKARZA
HÚNGARO) AL SUIZO FREDERICH HÜGLI Y LEO GOLBERG (RUSO
NACIONALIZADO EN SUIZA) SEGÚN ESTE ÚLTIMO LA
CONTABILIDAD:

LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DE LA ECONOMOLOGÍA, QUE

TIENE POR OBJETO LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA A
FIN DE CONOCER LAS CAUSAS Y CONSECUENCIAS DEL
FUNCIONAMIENTO DE LA MISMA.

LA ECONOMOLOGÍA ESTUDIA LA ACTIVIDAD ECONÓMICA ANTES,

DURANTE Y DESPUES DE LA ACTUACIÓN DE LA EMPRESA. LA
CONTABILIDAD ACTUA ESPECIALMENTE EN LAS DOS ÚLTIMAS
FASES.

LOS MOVIMIENTOS DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES SE

EXPLICAN CON UNA OPTICA QUE DISTINGUE SUS CAUSAS Y SUS
EFECTOS.
 NEOCONTISMO ECONOMICO FRANCES
 JEAN BOURNISIEN: Essai de philosophie comptable, 1919.
 JEAN DUMARCHAY: Theórie positive de la comptabilité, 1919.
 RENÉ DELAPORTE: La comptabilité industrielle, 1922. para él:

 La contabilidad es la ciencia de las cuentas, representando los

movimientos de los valores de cambio clasificados en sus funciones
principales y accesorias.

 La contabilidad trata de las concepciones, coordinaciones,

transformaciones y clasificaciones de todos los valores materiales o
jurídicos, servicios desembolsos y otros que influyen en las
situaciones de los patrimonios privados o públicos.

 Las funciones de la contabilidad son: histórica, estadística,

económica, financiera, jurídica, de ordenación, comparación y
control.
LA ESCUELA ALEMANA DE LA ECONOMIA DE
LA EMPRESA
ES UNA DE LAS MÁS IMPORTANTES. PARA ELLA LA
CONTABILIDAD ES LA CIENCIA QUE INFORMA DE
FENÓMENOS ECONÓMICOS, TIENEN GRAN IMPORTANCIA
EL ENFOQUE ECONÓMICO DE LA CONTABILIDAD.

APARECE MUCHO MAS EVOLUCIONADO EL CONCEPTO

DEL VALOR Y DE SU SIGNIFICADO EN LA EMPRESA

Entre sus tratadistas destacan: Eugene Schmalenbach y

Erich Schneider.
Schmalenbach: en su obra “Balance dinámico” enuncia la
teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa
un lugar principal y es a partir de este de donde se
obtendrá el balance.
 LA ESCUELA ALEMANA DE LA ECONOMIA DE
LA EMPRESA
Este autor precisa el significado de los dos estados
contables, balance y resultados: el primero es un estado
'estático', orientado a mostrar una adecuada información
sobre el estado patrimonial; el segundo es un estado
'dinámico', dirigido a informar sobre la eficiencia
económica de la producción de la hacienda. "En la
contabilidad por partida simple se averigua, de hecho, el
beneficio exclusivamente con la ayuda del Balance”.

Schneider: tiene una obra “Contabilidad industrial” de

gran valor científico y práctico que constituye una
aportación valiosa a la problemática de la contabilidad
de costes.
 ESCUELA DE LA ECONOMÍA HACENDAL
GINO ZAPPA, Este autor define la Economía Hacendal
como la ciencia que estudia las condiciones de existencia y
las manifestaciones de vida de las haciendas, y dentro de
ella distingue tres disciplinas íntimamente relacionadas:

Organización
científica

La revelación
técnica
hacendal
administrativa
(contabilidad)

Pone de relieve la conexión sistemática entre las tres

disciplinas, hasta el punto que su desarrollo aislado no
puede científicamente concebirse.
ESCUELA DE LA ECONOMÍA HACENDAL

 En 1897 se diplomó en
contabilidad. Fue ayudante de
contabilidad del Instituto Técnico
de Milán (1902-03), profesor de la
Universidad Comercial de Milán
(1920) y catedrático del Real
Instituto Superior de Ciencias
Económicas y Comerciales de
Génova (1931-49).
SUS OBRAS:
 Il rédito di lempresa.

 Scritture Doppie
Gino Zappa
(1879-1960)
 Conti e bilanzi di Aziende comerciali
(1950)
 Nuevas tendencias en el estudio
de la contabilidad (1962)
 EL ESCUELA PATRIMONIALISTA
Fundado por el eminente investigador contable italiano
Vicenzo Masi, seguidor de Besta, plantea que la contabilidad
es la 'ciencia del patrimonio', orientación que ha sido
adoptada por investigadores no tanto de Italia como de otros
países, como España, Brasil, Argentina, Uruguay y Colombia.

“LA CONTABILIDAD TIENE POR OBJETO EL ESTUDIO DE

TODOS LOS FENOMENOS PATRIMONIALES: SUS
MANIFESTACIONES Y SU COMPORTAMIENTO, Y TRATA DE
DISCIPLINARLOS CON RELACIÓN A UN DETERMINADO
PATRIMONIO DE LA EMPRESA”

Masi parcela el estudio de la disciplina contable en tres

componentes: La Estática Patrimonial, la Dinámica Patrimonial
y la Revelación del Patrimonio
 EL ESCUELA PATRIMONIALISTA
a) La Estática es el estudio del patrimonio en un momento dado del
tiempo, como si su acción estuviera detenida, para examinar cuantitativa
y cualitativamente su composición, sus elementos, cantidades, valores,
estructura y condiciones de equilibrio.

b) La Dinámica es el estudio del patrimonio como un todo en movimiento

continuo, causado por factores internos y externos a la organización.
Examina el patrimonio, las inversiones y las financiaciones y los
movimientos que los afectan reflejados en los ingresos, costos y gastos,
entradas y salidas financieras, económicas y patrimoniales, relativas a las
organizaciones institucionales.

c) En cuanto a la Revelación dice el profesor Masi: "La estática

y la dinámica patrimonial no podrían ser estudiadas totalmente
ni explicadas completamente, sin el uso de procedimientos
diversos, oportunamente coordinados, de revelaciones que
evidenciasen el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal y
como se manifiestan en las empresas y en las instituciones de
todas las naturalezas, y, asimismo justifica la existencia de una
Revelación Patrimonial o Levantamiento Patrimonial."
 EL ESCUELA PATRIMONIALISTA

Vicenzo Masi nació en Rimini el 6 de febrero de 1893.

Estudió en Venecia, en Ca’Foscari y tuvo como
maestro a Fabio Besta, obteniendo en 1919 el título
de Doctor en estudios para el "Magisterio della
Ragioneria".

Sus obras:

La Ragioneria come scienza del patrimonio. (1943)

Statica patrimoniale. 2 tomos (1926)
Dinamica patrimoniale 4 (tomos 1946)
Rilevazione patrimoniale 2 tomos (1946)
Filosofia de la contabilidad 3 tomos (1956).
 EL NEOCONTISMO EN ESTADOS UNIDOS
 Durante la primera mitad del siglo XX se trata mas de
justificar la práctica contable que de encontrar las razones
de los movimientos de las cuentas y la construcción de
teorías. Los tratadistas de la época se agrupan en dos
enfoques:
• Explicar la contabilidad desde su
práctica misma.
PRAGMATICO • Las reglas de la disciplina son
producto de la experiencia, mas que
de la lógica. P.C.G.A.

• Justificar la práctica con mayor o

ESTABLECIMIENTO menor grado de utilización de
inferencias deductivas.
DE
GENERALIZACIONES
 EL NEOCONTISMO EN ESTADOS UNIDOS

1. Sanders, Hatfield y Moore (1938). Recopilan

prácticas de su tiempo para hacer deducciones
de principios subyacentes, formulan cinco
reglas: Cuenta de resultados, Balance, Estados
consolidados,Comentarios, Notas marginales.

2. Sprague La filosofía contable (1907).

Paton teoría contable entramado definicional con

términos primitivos que usa para la generación de
otros términos necesarios y que sirvió de base
para otras realizaciones
ESCUELA ECONOMICO.DEDUCTIVA
NORTEAMERICANA
 Pragmatismo.
 Investigación a priori
 Sustentar la contabilidad en la teoría económica.
 Elaboración del conjunto de reglas contables que
obtengan un único beneficio. (sin considerar
otras alternativas, diferentes necesidades de
información de los usuarios).
 Utilización de la lógica como instrumento de
deducción.
 Es predominante el positivismo aunque a veces
se introducen derivaciones normativas
 POSTULADOS “The postulates of accounting”
DEL ENTORNO
Cuantificació
MOONITZ Y SPROUSE
n (fuente: Túa 1983)
Intercambio POSTULADOS
Entidades IMPERATIVOS
Períodos
Gestión
de tiempo
continua
Unidades
de medida Objetividad PRINCIPIOS
POSTULADOS Consistencia
DEL AMBITO Unidad
PROPIO CONTABLE estable
Estados fin. Información
Precios de
mercado

Entidades REGLAS
Provisionalida CONCRETAS
d
 ESCUELA ECONOMICO.DEDUCTIVA
NORTEAMERICANA
 Sprouse y Moonitz tratan de desarrollar un
conjunto de definiciones, reflexiones y principios,
a partir del itinerario lógico.
 Comienzan a desarrollarse principios: valoración,
realización.

 Propuestas sobre valoración contable:

 Edwars y Bell (1961): Basada en valores de
entrada o costes de reposición.
 Chambers (1966), Sterling (1970):valores de
salida o valores netos de realización.
 EL PARADIGMA DE LA UTILIDAD :
ENFOQUES
A mediados de los 60´s nace la posibilidad de crear
conjuntos de normas en función de diferentes
objetivos. Hay dos cuestiones de interés:
Cuáles son las necesidades de los usuarios que deben
satisfacerse con carácter prioritario y

Cuáles son las reglas más adecuada para la satisfacción de esas

necesidades?

PARADIGMA DE LA UTILIDAD

ETAPA TELEOLÓGICA
 QUE ES UN PARADIGMA?
 Es la forma particular como se organiza racionalmente el
conjunto de teorías, leyes y principios de una disciplina
científica, y que se traduce en la formulación de los
problemas de estudio, redefine los métodos y técnicas y las
formas de practica, así como los criterios de verdad y
procesos de verificación.

 Imagen del mundo y creencias básicas de la comunidad

científica acerca de la realidad.

 Un paradigma es una imagen del objeto de una ciencia. Sirve

para definir lo que se debe estudiar, las preguntas que es
necesario responder, cómo debe preguntarse y qué reglas es
preciso seguir para interpretar las respuestas.
 CONSECUENCIAS DE LA ADOPCION
DEL PARADIGMA DE UTILIDAD

 Evoluciona el concepto de usuario de la

I.F.
 Se discuten los objetivos de la I. F. para la
orientación de sus reglas.
 Se discuten los requisitos de la I.F. para
que pueda ser útil.
 Incremento de la I. F.
 Categorización de la contabilidad. Teoría
General y aplicaciones.
TEORÍA GENERAL Y SUS APLICACIONES: PRINCIPAL
CONSECUENCIA DE LA FORMALIZACIÓN DE
RICHARD MATTESSICH

ES POSIBLE DISTINGUIR EN NUESTRA

DISCIPLINA DOS ÁMBITOS CLARAMENTE
DEFINIDOS:

EL COGNOSCITIVO, EL TELEOLÓGICO,
POSITIVISTA: BUSCA NORMATIVO:
UNA TEORÍA GENERAL INTERPRETACIÓN DE
CONTABLE PARA LA TEORÍA GENERAL
GENERALIZAR LOS CONTABLE PARA
RASGOS COMUNES DE CONSTRUIR
TODOS LOS SISTEMAS SISTEMAS
CONTABLES . CONTABLES
ESPECÍFICOS.
 LINEAMIENTOS DEL ENFOQUE
PARADIGMATICO DE LA UTILIDAD
 Reformular los I. L. D. para construir
aplicaciones contables a partir de los marcos
conceptuales.

 Los enfoques presentes en la investigación

empírica

 Los intentos formalizadores de la disciplina

contable
ELEMENTOS DE LOS M. CONCEPTUALES.

Hipótesis
fundamentales

Elementos y
Usuarios de la
Características MARCO CONCEPUTAL
información
de los E.F.

Criterios de
reconocimient
o, de medición
ENFOQUE INDUCTIVO POSITIVISTA

Determinara el estado actual de cualquier

cuestión.

Estudiar las práctica contables mas

habituales respecto de un determinado
método o forma de representación.

Recabar opiniones relativas a una cuestión

concreta o método determinado
 MODELOS DE DECISIÓN CAPACIDAD
PREDICTIVA
 La hipótesis del manejo racional es q debería
existir un sistema que suministre información. Se
requiere dicho sistema como una base para la
toma de decisiones y como una base para verificar
las consecuencias de las decisiones.

 El criterio de la capacidad predictiva se presenta

como un criterio de objetivos en el sentido de que
los datos contables deben ser evaluados en
terminos de su proposito o uso, lo cual se acepta
generalmente en la contabilidad como la
factibilidad en la toma de una decision.
 COMPORTAMIENTO AGREGADO
DEL MERCADO
 Este paradigma se enfoca en la afirmación de que existe
una relación muy estrecha entre la información contable
y la utilidad de esta como valor agregado.
 Esto se refiere a que dicha información es la herramienta
que permite facilidad a los inversionistas para la toma de
decisiones.
a. Una matriz de resultados esperados de posibles
acciones.
b. Una relación estocástica entre sucesos futuros y
pasados
c. Sucesos y señales posibles provenientes pasadas y
futuras del sistema de información.
d. Un conjunto de reglas de decisión, en función de las
señales recibidas.
 BIBLIOGRAFÍA
 ALVAREZ ALVAREZ Harold, Desarrollos teóricos en contabilidad. En Revista
Ambiente empresarial , Revista de la facultad de Ciencias Económicas,
Universidad del Quindío Febrero -Julio 2001.

 REQUENA RODRIGUEZ, José María, Epistemología de la contabilidad como teoría

científica. 2a edición. Universidad de Málaga, Málaga 1981.

 MILLAN P. Régulo 100 años de investigación de la contabilidad. Kimpres Bogotá,

2000.

 SUÁREZ PINEDA Jesús Alberto, Momentos Estelares de la Contabilidad, Ediciones

Grancolombianas Bogotá 2008.

 TUA PEREDA, Jorge.



 Evolución y situación actual del pensamiento contable. En: Revista internacional

Legis de contabilidad y auditoría Nº 20 (octubre - diciembre de 2004); pp. 43-128.


 Lecturas de teoría e investigación contable. Medellín: CIJUF, 1995.

 Principios y Normas de Contabilidad, Historia, Metodología y entorno de la
Regulación Contable.