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INTRODUCCIÓN.
Para la doctrina del derecho fiscal o derecho tributario, ha sido motivo de estudio
lo que tradicionalmente se ha llamado Derecho Tributario Sustantivo o Material y el de
índole Administrativo Formal o Procedimental.
Sin embargo, ante la posibilidad de que los obligados a colaborar con el Estado,
no lo hagan en forma espontánea y constante, siguiendo los mandatos legales, y como
consecuencia se dé margen a la evasión fiscal, el propio Poder Público, ha instaurado
otras disposiciones jurídicas que le permitan indagar, corroborar y descubrir la omisión
de obligaciones tributarias, así como exigir en forma coactiva y represiva el pago de las
cantidades que por concepto de impuestos se han omitido, a estas disposiciones
jurídicas reciben el nombre de procedimentales, administrativas o formales, que
también hacen alusión del control y exigibilidad de la prestación fiscal.
Maestría en Derecho Fiscal. Infracciones Fiscales.
C.P LUIS EDUARDO RAMÍREZ SIRGO 3
1.- Las que corren a cargo de aquellos sujetos que han realizado o efectuado
algún hecho generador de un gravamen, dentro el cual, el procedimiento tributario
comprende el procedimiento contencioso, la ejecución forzosa y el procedimiento de
ejecución o devolución de lo pagado indebidamente.
2.- Las que existen a cargo de futuros o presuntos deudores del crédito fiscal; la
ley les impone a este tipo de individuos una relación permanente, que se inicia con el
empadronamiento en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y se continúa a
través del tiempo con las obligaciones impuestas por la autoridad, sean éstas el llevado
de libros, el pago de contribuciones, soportar las visitas domiciliarias, entre otras,
aunque no llegue a surgir la obligación de pagar determinado impuesto u obligación
tributaria (por acreditamiento o compensación).
Lo anterior es así, pues con la implementación del pago electrónico por internet,
la autoridad hacendaria pasó por alto el hecho de que la gran mayoría de la población
no cuenta con esta herramienta, lo que les dificulta el debido pago de sus impuestos.
Procedimiento de determinación.
cuenta del responsable solidario cuando la norma jurídica lo obliga a realizar las
declaraciones en cuestión (lo que sucede con los retenedores de impuestos como IVA a
ISR por sueldos); por cuenta de la autoridad hacendaria al momento de que requiere a
los individuos la presentación de las declaraciones, constancias, documentos o
informes que se requieran al momento de realizar una auditoria o una visita en virtud
del uso de sus facultades de comprobación.
De la misma forma, este mismo proceso puede llevarse a cabo a través del
sujeto activo, al revisar las declaraciones del sujeto pasivo o de terceras personas para
corroborar la verdad o la falsedad de los datos, constancias o documentos que le haya
exhibido el contribuyente, tal determinación puede sustentarse en una base cierta o
presuntiva; bases, las cuales son métodos que el fisco debe seguir para fijar la
capacidad contributiva del causante, y así alcanzar la convicción y la seguridad de la
existencia o no de la obligación de aportar una parte de su riqueza para cubrir el gasto
público.
El control puede ser de tipo preventivo y represivo, siendo los primeros los que
tienden a evitar la evasión del pago de impuestos, mientras que los segundos van
enfocados a lograr mediante medios autoritarios o forzosos el cumplimiento de una
obligación fiscal, en donde el Estado puede intervenir mediante sus facultades de
comprobación, si el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales o si ha
incurrido en alguna omisión, para que posteriormente se exija su pago a través del
procedimiento administrativo de ejecución.
A) La existencia de un crédito fiscal no satisfecho dentro del plazo que marcan las
leyes.
Novena Época
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIV, Agosto de 2001
Tesis: XIV.2o. J/27
Página: 1081
Amparo directo 321/98. Compañía Licorera del Caribe, S.A. de C.V. 30 de noviembre
de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Paulino López Millán. Secretaria: María
Elizabeth Salgado Cuen.
Amparo directo 759/98. Centro Comercial La Verdad de los Precios, S.A de C.V. 31 de
mayo de 1999. Unanimidad de votos. Ponente: Pablo V. Monroy Gómez. Secretario:
Francisco Javier García Solís.
Amparo directo 367/99. Fast Delivery, S.A. de C.V. 3 de febrero de 2000. Unanimidad
de votos. Ponente: José Guadalupe Orta Méndez, secretario autorizado por el Pleno del
Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar las funciones de Magistrado.
Secretario: Manuel Ortiz Alcaraz.
Amparo directo 380/2000. Grupo Industrial del Atlántico, S.A. de C.V. 19 de enero de
2001. Unanimidad de votos. Ponente: Luisa García Romero. Secretario: Joel Benjamín
Ritto Mijangos.
Novena Época
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL QUINTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: X, Julio de 1999
Tesis: V.2o. J/48
Página: 748
para pagar en parcialidades, el deudor podrá efectuar el pago dentro de los seis días
hábiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificación del requerimiento.”
Novena Época
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VII, Marzo de 1998
Tesis: VI.2o. J/132
Página: 712
PARCIALIDADES. De conformidad con los artículos 144 y 145 del Código Fiscal de la
Federación, que contienen verdaderas formalidades técnico-jurídicas, ad hoc con los
artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se
deduce que para iniciar el procedimiento administrativo de ejecución es necesario que
exista la determinación de un crédito, la legal notificación de lo adeudado, así como que
haya transcurrido el plazo de cuarenta y cinco días, a la fecha en que surta efectos la
citada notificación, para que, en caso de incumplimiento de pago o de que no se
garantice el interés fiscal, ni se interponga medio de defensa alguno, entonces exigirse
su cumplimiento. Ahora bien, no pueden tenerse por cumplidos tales requisitos cuando
la autoridad exactora inicia el procedimiento económico-coactivo en contra del
contribuyente porque éste incumplió con el pago de tres parcialidades en forma
sucesiva a que se había obligado al optar por autocorregir su situación fiscal, dado que
el incumplimiento de la obligación unilateral de pago no exime a la autoridad
correspondiente de cumplir con las formalidades contempladas en los artículos 144 y
145 del Código Fiscal de la Federación antes referidos.”
Véase:
Nota: Este criterio contendió en la contradicción de tesis 69/99 que conoció la Segunda
Sala, la cual fue declarada sin materia por resolución de fecha 4 de febrero de 2000.
Actos de Dirección.- Son los que tienen como función común la de conducir el
proceso de ejecución, a través de las etapas establecidas en las normas del
procedimiento.
Novena Epoca
Instancia: TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL SEXTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVI, Diciembre de 2002
Tesis: VI.3o.A.115 A
Página: 818
Novena Época
Instancia: TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
SEXTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVI, Septiembre de 2002
Tesis: VI.3o.A.98 A
Página: 1364
Novena Epoca
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIII, Febrero de 2001
Tesis: I.2o.A.25 A
Página: 1757
Conceptos básicos.
Para facilitar la comprensión de los temas que se tratarán en este capítulo,
resulta indispensable especificar algunos de los conceptos básicos de la materia:
AUTORIDAD FISCAL.- Dícese del representante del poder público que está
facultado para recaudar impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones
prevista por el Código Fiscal, interpretar disposiciones de la ley, etc.
...
EL RECURSO DE REVOCACIÓN.
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
o Determinen contribuciones (Impuestos, Derechos y Contribuciones por mejoras),
accesorios (Recargos, Indemnizaciones, Multas y Gastos de ejecución), así
como también aprovechamientos.
o Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley
o Dicten las autoridades aduaneras.
o Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en
materia fiscal, salvo en los casos que se refieren 33-A, 36 y 74 del precepto legal
en cita.
Maestría en Derecho Fiscal. Infracciones Fiscales.
C.P LUIS EDUARDO RAMÍREZ SIRGO 26
Casos de improcedencia.
Por otro lado, en relación a los casos en que este recurso no procede, se pueden
reducir en los siguientes:
Ahora bien, el plazo que tiene el afectado para la interposición del recurso de
revocación es de cuarenta y cinco días contados a partir del día en que se notificó el
acto o resolución, cabe mencionar que de acuerdo al artículo 120 del Código Fiscal de
la Federación, la presentación del recurso de revocación resulta optativa, en su defecto
puede directamente presentarse el juicio contencioso administrativo, también conocido
como juicio de nulidad.
(...)
EL JUICIO DE NULIDAD
Es importante señalar que, el juicio de nulidad, como todo proceso legal, debe
promoverse únicamente por el particular o contribuyente que tenga el interés jurídico
para ello, es decir, que sea afectado en su esfera jurídica, por la resolución de la
autoridad, así como también no existirá la condena de costas.
Partes del Juicio de Nulidad.
CONCLUSIONES
leyes fiscales, originando de tal forma que día a día se vayan creando criterios
jurisprudenciales, como un intento de aliviar el problema que representan las lagunas
de la Ley y las fallas que en la misma se identifican.
INTRODUCCIÓN.
Puede decirse que, desde hace tiempo el delito del contrabando ha sido uno de
los principales problemas del país, pues gracias a ello importantes cantidades de dinero
dejan de ingresar a las reservas federales, ya que las mercancías con las que se realiza
este ilícito, no son objeto de gravamen alguno por parte de la autoridad hacendaria.
Fiscal y las penas que se les aplican a los que la comenten, de la misma forma, se hará
mención de casos que han acontecido en la actualidad, como una referencia de la
gravedad del problema.
CONCEPTO DE CONTRABANDO.
“Artículo 92. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este
capítulo, será necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105, 108, 109,
110, 111, 112 y 114, independientemente del estado en que se encuentre el
procedimiento administrativo que en su caso se tenga iniciado.
II. Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artículos 102 y 115.
(...)”
2.- En los términos de la fracción III del articulo 92 del CFF formule declaratoria
correspondiente, en los casos de contrabando de mercancías por las que no deban
pagarse impuestos y requieren de permiso de autoridad competente, o de mercancías
de trafico prohibido.
(...)
Maestría en Derecho Fiscal. Infracciones Fiscales.
C.P LUIS EDUARDO RAMÍREZ SIRGO 40
Una vez que se efectúa la declaratoria de perjuicio pecuniario que sufrió o pudo
sufrir el fisco federal, se formula la querella o la denuncia, ante el Ministerio Público de
la Federación, quien es el facultado para iniciar el proceso penal.
Ahora bien, en cuanto a la tipificación del delito sujeto a estudio, tenemos que el
artículo 102 del Código Fiscal de la Federación establece lo siguiente:
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XV, Mayo de 2002
Tesis: V.2o. J/58
Página: 941
I.- Del pago total o parcial de los impuestos que deban cubrirse.
El contrabando tiene como base la conducta dolosa del individuo, quien esta
introduciendo o exportando cierta mercancía, de dejar de pagar cierta cantidad de
dinero por concepto de impuestos y derechos al fisco federal, con el uso de diversas
conductas dolosas.
II.- Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito
para llevar a cabo tal conducta.
En este caso, cuando se viola una disposición administrativa que por ley debe
cumplirse para la importación o exportación de mercancía o que tales actos se efectúan
sin permiso de la autoridad competente, causan un daño al erario por medio de una
acción voluntaria, que lo es el deseo de obtener un beneficio sin otorgar al Estado lo
que le corresponde.
Sin embargo, con el tiempo se han ido adicionando nuevos conceptos a las
mercancías consideradas como prohibidas, dentro de los que se incluyen flora y fauna
que se encuentren protegidas por la ley ambiental, así como artículos que sean
considerados como patrimonio cultural de la nación (piezas arqueológicas).
III. De tres a nueve años, cuando se trate de mercancías cuyo tráfico haya sido
prohibido por el Ejecutivo Federal en uso de las facultades señaladas en el segundo
párrafo del artículo 131 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
En los demás casos de mercancías de tráfico prohibido, la sanción será de tres a nueve
años de prisión.
IV. De tres a seis años, cuando no sea posible determinar el monto de las
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del contrabando o se trate
de mercancías que requiriendo de permiso de autoridad competente no cuenten con él
o cuando se trate de los supuestos previstos en los artículos 103, fracciones IX, XIV y
XIX y 105, fracciones V, XII, XIII, XV, XVI y XVII de este Código.
Este artículo, señala la penalidad a la que serán sujetos los individuos que
cometan el ilícito del contrabando, haciendo hincapié que la base para el cálculo del
castigo será el monto que hubiera dejado de percibir el Estado por la realización del
ilícito, de la misma forma, se tiene como agravante de la punibilidad el hecho de que
sean mercancías de tráfico prohibido.
Novena Epoca
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVIII, Agosto de 2003
Tesis: VIII.2o.30 P
Maestría en Derecho Fiscal. Infracciones Fiscales.
C.P LUIS EDUARDO RAMÍREZ SIRGO 46
Página: 1720
Octava Época
Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Fuente: Apéndice 2000
Tomo: Tomo II, Penal, P.R. TCC
Tesis: 4110
Página: 1996
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para recibir la visita de inspección de la autoridad aduanera, o
las personas que presten los servicios de mantenimiento y custodia de aeronaves que
realicen el transporte internacional no regular omitan requerir la documentación que
compruebe que la aeronave recibió la visita de inspección o no la conserven por el
plazo de cinco años.
Para los efectos de las fracciones XV y XVI de este artículo, no será responsable el
agente o apoderado aduanal, si la comisión del delito se originó por la omisión del
importador de presentar al agente o apoderado aduanal la constancia de que cumplió
con la obligación de presentar al Registro Federal de Contribuyentes los avisos
correspondientes a una fusión, escisión o cambio de denominación social que hubiera
realizado, así como cuando la comisión del delito se origine respecto de mercancías
cuyo plazo de importación temporal hubiera vencido.”
ASIMILACION AL CONTRABANDO.
Ahora bien, se analizarán de forma breve algunas de las fracciones del artículo
105 del Código Fiscal de la Federación, en las que se establecen las hipótesis
equiparables al delito de contrabando y en su caso, se incluirá la opinión del Poder
Judicial de la Federación.
“Artículo 105.- Será sancionado con las mismas penas del contrabando quien:
Octava Época
Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA PENAL DEL PRIMER
CIRCUITO.
Fuente: Apéndice 2000
Tomo: Tomo II, Penal, P.R. TCC
Tesis: 4116
Página: 2000
las mercancías extranjeras se hubiesen adquirido dentro del territorio nacional o fuesen
usadas, ya que de conformidad con lo dispuesto por el diverso 92 último párrafo del
mismo ordenamiento legal "... Se consideran mercancías los productos, artículos,
efectos, y cualesquier otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o
irreductibles a propiedad particular.". Esto es, la ley no distingue que para la
configuración del tipo de que se trata, sea necesario que las mercancías se adquieran
en el extranjero y éstas sean nuevas.”
No debe olvidarse que este delito es calificado como grave por el Código Penal
Federal y los procesados por ese ilícito no alcanzan libertad bajo caución.
Novena Época
Instancia: TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO QUINTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVIII, Noviembre de 2003
Tesis: XV.3o.6 P
Página: 947
VII.- Enajene, comercie, adquiera o tenga en su poder por cualquier título sin
autorización legal vehículos importados en franquicia, importados a la franja fronteriza
sin ser residente o estar establecido en ellas, o importados o internados temporalmente.
El tipo del delito, se configura con la adquisición del vehículo sin autorización
legal y que reúna las siguientes características:
EL CONTRABANDO CALIFICADO.
II.- De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del país de
mercancías.
En este caso, se trata de una conducta furtiva que indica dolo por parte del
infractor, es decir la intención de producir un resultado dañino, bien sea introducir
mercancías o exportarlas del país en la noche momento en el que gracias a la
oscuridad la vigilancia llevada a cabo por los encargados de esta, se relaja, disminuye,
hay una mayor confianza de los guardias o vigilantes y el infractor trata de aprovechar
esta circunstancia para cometer el delito
CONCLUSIONES.