2

SESSIONE 4

4.1

LA LOGICA DI RILEVAZIONE DELLE OPERAZIONI DI

VENDITA E’ ANALOGA A QUELLA UTILIZZATA PER LE
OPERAZIONI DI ACQUISTO.

ANALOGAMENTE AL CICLO ACQUISTI, I VALORI CHE

ORIGINANO NEL CICLO VENDITE SONO:

• VALORI NUMERARI CHE ESPRIMONO I CORRISPETTIVI

MONETARI DELLO SCAMBIO (MONETA O CREDITO DI
REGOLAMENTO)

• VARIAZIONI DI ESERCIZIO CHE ESPRIMONO I BENI E

SERVIZI CEDUTI (RICAVI DI ESERCIZIO)

IL MOMENTO DI RILEVAZIONE DEI VALORI È IL

MOMENTO DELLA VARIAZIONE DI MONETA O DI
CREDITO DI REGOLAMENTO IN QUANTO, PERMETTENDO
UNA VERIFICA NUMERICA IMMEDIATA, CONSENTE DI
INSERIRE NEL SISTEMA DEI VALORI D’AZIENDA DATI
CERTI ED ESATTI.
 3

4.2

E’ COSTITUITO DALL’INSIEME DELLE OPERAZIONI

DI CESSIONE DI BENI E SERVIZI PRODOTTI
DALL’IMPRESA E DEI RELATIVI REGOLAMENTI
 4

4.3

Inizio trattative Stipulazione del Consegna Emissione della Regolamento Scadenza

contratto della merce fattura della fattura garanzia

Sorge il credito Incasso del

v/cliente credito
v/cliente

Momento di Momento di
rilevazione rilevazione
dei valori dei valori
 6

4.4

MOMENTO DELLA VARIAZIONE NUMERARIA

OSSIA
VARIAZIONE DI MONETA O CREDITO DI
REGOLAMENTO:
 7

4.5

IN PRIMA APPROSSIMAZIONE, LA VENDITA DI BENI DA’

ORIGINE A:

LA REALIZZAZIONE DI UN RICAVO DI
ESERCIZIO

IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO I

CLIENTI

ESEMPIO: Si vendono merci per Lit. 1.000. Regolamento differito a 2

mesi. La fattura è emessa in data 4 gennaio.
LIBRO GIORNALE

DARE + AVERE − DARE + AVERE -

4.1

Clienti a Merci c/vendite 1.000 1.000

VALORE VALORE
NUMERARIO ASSIMILATO NON NUMERARIO

LIBRO MASTRO

DARE +
Merci c/vendite AVERE - DARE + Clienti AVERE -
LIBRO MASTRO
1.000 1.000
 8

4.6.

ANALOGAMENTE AGLI ACQUISTI, ANCHE SULLE

VENDITE OCCORRE CONSIDERARE L’IMPOSTA SUL
VALORE AGGIUNTO.

RICORDIAMO CHE L’IVA NON E’ NE’ UN COSTO NE’ UN

RICAVO PER L’IMPRESA. ESSA GRAVA SUL
CONSUMATORE FINALE E SPETTA ALL’ERARIO.

QUANDO VENDE, L’IMPRESA INCASSA DAL CLIENTE,

OLTRE AL PREZZO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI,
L’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO.

L’IVA INCASSATA SULLE VENDITE RAPPRESENTA UN

DEBITO NEI CONFRONTI DELL’ERARIO.
 10

4.7

LA RISCOSSIONE DELL’IVA SULLE VENDITE DA’

ORIGINE A:

IL SORGERE DI UN DEBITO NEI CONFRONTI

DELL’ERARIO (VALORE NUMER. ASSIMILATO)

L’INCREMENTO DEL CREDITO NEI CONFRONTI

DEL CLIENTE
ESEMPIO: Si vendono merci per Lit. 1.000+IVA 20%. Regolamento
differito a 2 mesi. La fattura è emessa in data 4 gennaio.
LIBRO GIORNALE

DARE + AVERE − DARE + AVERE -

4.1

Clienti a Diversi 1.200

Merci c/vendite 1.000
Erario c/IVA 200
LIBRO MASTRO

DARE + Merci c/vendite AVERE - DARE + Clienti AVERE -

1.000 1.000

DARE + AVERE -
Erario c/IVA

200
 11

4.8

LE MODALITA’ DI REGOLAMENTO PIU’ FREQUENTI SONO:

DENARO CONTANTE

BONIFICO BANCARIO

CAMBIALE

IL REGOLAMENTO DELLE VENDITE DA’ LUOGO AD UNA

PERMUTAZIONE NUMERARIA:

SI RIDUCE IL CREDITO VERSO IL CLIENTE

AUMENTANO LE DISPONIBILITA’ LIQUIDE DELL’IMPRESA

 12

4.9

REGOLAMENTO IN CONTANTI

ESEMPIO: In data 4 marzo si incassa in contanti la fattura emessa in

data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE

DARE + AVERE − DARE + AVERE -

4.3

Cassa a Clienti 1.200 1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO

CERTO ASSIMILATO

REGOLAMENTO A MEZZO BONIFICO BANCARIO

ESEMPIO: In data 4 marzo si incassa a mezzo bonifico bancario la

fattura emessa in data 4 gennaio per Lit. 1.200.
LIBRO GIORNALE

DARE + AVERE − DARE + AVERE -

4.3

Banca c/c a Clienti 1.200 1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO

ASSIMILATO ASSIMILATO
 13

4.10

REGOLAMENTO TRAMITE RILASCIO DI CAMBIALE (TRATTA

O PAGHERO’)

ESEMPIO: In data 10 gennaio il cliente regola il proprio debito di Lit.

1.200 tramite rilascio di un pagherò cambiario scadente il
15 marzo.
LIBRO GIORNALE

DARE + 10.1 AVERE − DARE + AVERE -

Effetti attivi a Clienti 1.200 1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO

ASSIMILATO ASSIMILATO

ESEMPIO: Alla scadenza la cambiale è regolarmente onorata dal

cliente a mezzo bonifico bancario.
LIBRO GIORNALE

DARE + 15.3 AVERE − DARE + AVERE -

Banca c/c a Effetti attivi 1.200 1.200

VALORE NUMERARIO VALORE NUMERARIO

ASSIMILATO ASSIMILATO
 14

4.11

SE ALLA SCADENZA DELLA CAMBIALE IL CLIENTE NON

E’ IN GRADO DI FAR FRONTE AL PAGAMENTO PUO’
RICHIEDERE ALL’IMPRESA IL RINNOVO DELL’EFFETTO.

IL RINNOVO CONSISTE NEL RILASCIO DI UNA NUOVA

CAMBIALE IN SOSTITUZIONE DELLA PRECEDENTE, IN
GENERE MAGGIORATA DI INTERESSI.

IL RINNOVO DEGLI EFFETTI ATTIVI DA’ LUOGO A:

LA RIDUZIONE DEGLI EFFETTI ATTIVI PER

L’ELIMINAZIONE DELLA CAMBIALE IN SCADENZA

IL CONTEMPORANEO AUMENTO DEGLI EFFETTI

ATTIVI PER L’EMISSIONE DELLA NUOVA CAMBIALE

LA RILEVAZIONE DI UN RICAVO PER INTERESSI

ATTIVI

ESEMPIO: In data 15.3 si concede il rinnovo dell’effetto in scadenza

rilasciato dal cliente per Lit. 1.200. Il nuovo effetto risulta
maggiorato di Lit. 50 a titolo di interessi.
LIBRO GIORNALE

DARE + AVERE − DARE + AVERE -

Effetti attivi a Diversi 1.250

Effetti attivi 1.200
Interessi attivi 50

VALORE NON NUMERARIO

 15

4.12

SUCCESSIVAMENTE ALLA RILEVAZIONE DI

UN’OPERAZIONE DI VENDITA, POSSONO
VERIFICARSI ACCADIMENTI CHE COMPORTANO
UNA RETTIFICA DEL RICAVO RILEVATO.

LE RETTIFICHE AI RICAVI DI VENDITA SONO

DOVUTE TIPICAMENTE A:

RESI
ABBUONI

TALI ACCADIMENTI COMPORTANO L’EMISSIONE,

DA PARTE DELL’IMPRESA VENDITRICE, DI UN
DOCUMENTO GIUSTIFICATIVO (NOTA DI
ACCREDITO) CHE ACCREDITA AL CLIENTE
L’IMPORTO DEL RESO O DELL’ABBUONO E
DELL’IVA AD ESSO CORRISPONDENTE.

LE RETTIFICHE SI RILEVANO IN APPOSITI CONTI

CHE VANNO A CORREGGERE IN VIA INDIRETTA IL
VALORE DEI RICAVI PRECEDENTEMENTE RILEVATO.
 16

4.13

QUANDO I BENI CONSEGNATI RISULTANO

DIFETTOSI O NON CONFORMI ALL’ORDINE,
L’ACQUIRENTE HA IL DIRITTO DI RESTITUIRLI.

PER L’IMPRESA VENDITRICE LA RESTITUZIONE

DEI BENI DA’ ORIGINE A:

UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL RICAVO

DI VENDITA (IN VIA INDIRETTA)

UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL

CLIENTE

UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO

L’ERARIO PER L’IVA

ESEMPIO: Un cliente restituisce merci per Lit. 200+IVA 20%. La nota

di accredito è emessa in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE

DARE + 20.1 AVERE − DARE + AVERE -

Diversi a Clienti 220

Resi su vendite 200
Erario c/IVA 20

VALORE
NON NUMERARIO
 17

4.14

QUANDO I BENI CONSEGNATI RISULTANO

DIFETTOSI O NON CONFORMI ALL’ORDINE,
ANZICHE’ RESTITUIRLI, L’ACQUIRENTE PUO’
CONCORDARE CON L’IMPRESA FORNITRICE UN
ABBUONO (RIDUZIONE) SUL PREZZO DA PAGARE.

PER L’IMPRESA VENDITRICE LA CONCESSIONE

DELL’ABBUONO DA’ ORIGINE A:

UNA RETTIFICA IN DIMINUZIONE DEL RICAVO

DI VENDITA (IN VIA INDIRETTA)

UNA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL

CLIENTE

UNA RIDUZIONE DEL DEBITO VERSO

L’ERARIO PER L’IVA

ESEMPIO: Si concede un abbuono ad un cliente per Lit. 200+IVA

20% su merci risultate difettose. La nota di accredito è
emessa in data 20 gennaio.
LIBRO GIORNALE

DARE + 20.1 AVERE − DARE + AVERE -

Diversi a Clienti 220

Abbuoni passivi 200
Erario c/IVA 20

VALORE
NON NUMERARIO
 18

4.14.a

OLTRE AI RESI E AGLI ABBUONI, LE RETTIFICHE AI RICAVI DI

VENDITA POSSONO ESSERE DOVUTE A:

PREMI QUANTITA’

SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI.

LA LOGICA DI RILEVAZIONE E’ ANALOGA A QUELLA VISTA

PER RESI E ABBUONI.

I PREMI QUANTITA’ (O PREMI SU ACQUISTI) SONO

TIPICAMENTE CONCESSI AI CLIENTI CHE COMPRANO PER
VOLUMI ELEVATI, O COMUNQUE SUPERIORI A CERTE SOGLIE
PRESTABLITE.
CON RIFERIMENTO AD ESSI L’IMPRESA VENDITRICE EMETTE
UNA NOTA DI ACCREDITO COMPRENSIVA DI IVA.

GLI SCONTI QUANTITA’ O INCONDIZIONATI SONO RIDUZIONI

SUL PREZZO DI LISTINO, CONCESSE AI CLIENTI PER ACQUISTI
DI UN CERTO AMMONTARE.
IN GENERE TALI SCONTI SONO PORTATI DIRETTAMENTE A
DEDUZIONE DEL’IMPORTO DELLE MERCI NELLA FATTURA DI
VENDITA, PRIMA DI DETERMINARE LA BASE IMPONIBILE IVA.

GLI SCONTI QUANTITA’ NON VANNO CONFUSI CON GLI

SCONTI CASSA (O CONDIZIONATI), RICONOSCIUTI AL
CLIENTE QUANDO REGOLA IL PROPRIO DEBITO PRIMA
DELLA SCADENZA. QUESTI NON SONO RETTIFICHE AL
RICAVO DI VENDITA, BENSI’ ONERI FINANZIARI E NON
COMPORTANO ALCUNA VARIAZIONE IVA.
 19

4.15

L’IMPRESA VENDITRICE PUO’ CHIEDERE AL

PROPRIO CLIENTE IL PAGAMENTO ANTICIPATO,
TOTALE O PARZIALE, DELLA FORNITURA.

L’INCASSO DELL’ANTICIPO PRECEDE LA CONSEGNA

DEI BENI O LA PRESTAZIONE DEI SERVIZI. ESSO SI
SOSTANZIA IN UNA FORMA DI REGOLAMENTO IN
VIA ANTICIPATA.

L’IMPRESA CHE RICEVE L’ANTICIPO E’ OBBLIGATA

AD EMETTERE LA FATTURA, COMPRENSIVA DI IVA,
RELATIVA ALL’IMPORTO INCASSATO.

NELLA FATTURA DI VENDITA EMESSA

SUCCESSIVAMENTE L’IVA E’ CALCOLATA
SULL’IMPORTO DEI BENI O SERVIZI CEDUTI AL
NETTO DELL’ANTICIPO GIA’ INCASSATO E
FATTURATO.
 20

4.16

L’INCASSO DELL’ANTICIPO DAL CLIENTE DETERMINA:

IL SORGERE DI UN DEBITO NEI CONFRONTI DEL

CLIENTE

IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO L’ERARIO PER

L’IVA SULL’ANTICIPO

L’AUMENTO DI DISPONIBILITA’ LIQUIDE

ESEMPIO: In data 5 settembre si riceve, a mezzo banca, un anticipo

dal cliente Alfa per Lit. 1.000+IVA 20% in relazione ad una
fornitura di merci. La relativa fattura è emessa in pari data.
LIBRO GIORNALE

DARE + 5.9 AVERE − DARE + AVERE -

Clienti a Diversi 1.200

Clienti c/anticipi 1.000
Erario c/IVA 200

VALORE
NUMERARIO ASSIMILATO

d.d.

Banca c/c a Clienti 1.200 1.200

 21

4.17

ALL’EMISSIONE DELLA FATTURA DI VENDITA SI

RILEVERA’:

IL RICAVO DI VENDITA DEI BENI CEDUTI (PER

L’INTERO IMPORTO)

IL SORGERE DI UN DEBITO VERSO L’ERARIO PER

L’IVA (CALCOLATA SULL’IMPORTO AL NETTO
DELL’ANTICIPO)

LA DIMINUZIONE DEL DEBITO VERSO IL CLIENTE

PER L’ANTICIPO VERSATO

IL SORGERE DI UN CREDITO VERSO IL CLIENTE

PER QUANTO ANCORA DOVUTO

ESEMPIO: In data 20 settembre si emette la fattura relativa alla

vendita di merci al cliente Alfa per un valore di Lit. 5.000+
IVA 20%. La fattura tiene conto dell’anticipo già versato in
data 5 settembre.
LIBRO GIORNALE

DARE + 20.9 AVERE − DARE + AVERE -

Diversi a Diversi
Clienti 4.800
Clienti c/anticipi 1.000
Merci c/vendite 5.000
Erario c/IVA 800

L’IVA è calcolata sul valore totale delle merci al netto dell’anticipo:

(5.000-1.000)x 20%=800
 22

4.18

LE VENDITE SU MERCATI ESTERI EFFETTUATE IN

VALUTA ESTERA E CON REGOLAMENTO DIFFERITO
VANNO RILEVATE NELLA MONETA DI CONTO AL
CAMBIO PROVVISORIO DELLA DATA IN CUI SI
EFFETTUA L’OPERAZIONE.

ALLA SCADENZA DELLA FATTURA, QUANDO SI

INCASSA IL CREDITO PRESUNTO VERSO IL CLIENTE
ESTERO, SI DEVE TENERE CONTO DEL CAMBIO
EFFETTIVO RILEVANDO DISTINTAMENTE LA
DIFFERENZA SU CAMBI.
 23

4.19

ALL’EMISSIONE DELLA FATTURA IN VALUTA, LA VENDITA

A CLIENTI ESTERI COMPORTA:

LA RILEVAZIONE DI UN RICAVO DI ESERCIZIO

LA RILEVAZIONE DI UN CREDITO “PRESUNTO” VERSO

IL CLIENTE, CALCOLATO UTILIZZANDO IL CAMBIO
ALLA DATA DELL’OPERAZIONE

ESEMPIO: Si vendono merci ad un cliente statunitense per $ 2.000. In

data 10 giugno si emette la relativa fattura. Il cambio per 1 $
alla stessa data è pari a Lit.1.900. Regolamento a due
mesi.
LIBRO GIORNALE

DARE + 10.6 AVERE − DARE + AVERE -

Clienti esteri a Merci c/vendite 3.800.000 3.800.000

VALORE NUMERARIO VALORE NON NUMERARIO

PRESUNTO
 24

4.20

ALLA SCADENZA DELLA FATTURA SI RILEVA:

LA RIDUZIONE DEL CREDITO VERSO IL CLIENTE

L’AUMENTO DELLE DISPONIBILITA’ LIQUIDE

GLI UTILI O LE PERDITE SU CAMBI GENERATI

DALL’OSCILLAZIONE DEL CAMBIO TRA LA DATA
DELL’OPERAZIONE E QUELLA DEL REGOLAMENTO

ESEMPIO: In data 10 agosto si incassa a mezzo banca dal cliente

statunitense la fattura emessa in data 10 giugno. Il cambio
per 1 $ alla stessa data è pari a Lit.1.930.
LIBRO GIORNALE

DARE + 10.8 AVERE − DARE + AVERE -

Banca c/c a Diversi 3.860.000

Clienti esteri 3.800.000
60.000
Utile su cambi

VALORE NON NUMERARIO