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1. ENQUADRAMENTO
A Lei do Oramento de Estado para 2016, Lei n. 7-A/2016, de 30 de maro, no artigo 145,
introduz as seguintes verbas (1.8. e 3.1.) Lista II (bens e servios sujeitos taxa intermdia)
do Cdigo do IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado:
1.8. Refeies prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com
entrega ao domiclio.
3. Prestaes de servios:
3.1. Prestaes de servios de alimentao e bebidas, com excluso das bebidas
alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de gs
carbnico ou outras substncias.
Quando o servio incorpore elementos sujeitos a taxas distintas para o qual fixado
um preo nico, o valor tributvel deve ser repartido pelas vrias taxas, tendo por base
a relao proporcional entre o preo de cada elemento da operao e o preo total que
seria aplicado de acordo com a tabela de preos ou proporcionalmente ao valor normal
dos servios que compem a operao. No sendo efetuada aquela repartio,
aplicvel a taxa mais elevada totalidade do servio.
De acordo com estas alteraes, que entram em vigor a partir de 1 de julho de 2016:
Todo o servio de alimentao passa a estar sujeito taxa intermdia de IVA (13% no
Continente, 9% na R.A. Aores e 12% na R.A. Madeira);
Apenas uma parte do servio de bebidas que tambm passa a estar sujeito taxa
intermdia de IVA, nomeadamente os servios de bebidas de cafetaria e gua natural;
O servio de bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou
adicionadas de gs carbnico ou outras substncias, continuam a estar sujeitos taxa
mxima de IVA (23% no Continente, 18% na R.A. Aores e 22% na R.A. Madeira);
Passa a existir uma regra de determinao do valor tributvel dos componentes do
servio de alimentao e bebidas, sempre que seja fixado um preo global nico e os
servios includos estejam sujeitos a taxas distintas;
As transmisses de refeies prontas a consumir, nos regimes de take-away, ou de
entrega ao domiclio (em que o consumo dos produtos sempre efetuado fora dos
estabelecimentos), passa tambm a estar sujeito taxa intermdia de IVA, e nas
bebidas e restantes produtos, continua a ser aplicada a taxa de IVA do produto,
conforme definido no Cdigo do IVA.
Por forma a clarificar estas novas regras da aplicao da taxa do IVA, apresenta-se de seguida
um conjunto de simulaes e de informao complementar, para melhor interpretao e
clarificao da aplicao do IVA diferenciado na faturao.
TAXA
REDUZIDA
(6% Continente, 4% R.A. Aores e
5% R.A. Madeira)
TAXA
INTERMDIA
(13% Continente, 9% R.A. Aores e
12% R.A. Madeira)
TAXA
MXIMA
(23% Continente, 18% R.A. Aores e
22% R.A. Madeira)
Po
Leite com chocolate
Sumos de frutos ou produtos hortcolas
Nctares
Leite
Iogurtes
Refrigerantes
Gelados
Produtos de Pastelaria
Cerveja e restantes bebidas alcolicas
Batatas fritas de pacote
Cada produto deve ser apresentado, e valorado, de forma individual na fatura que emitida
ao cliente, sendo assim aplicada a taxa de IVA correspondente a cada um dos bens/produtos.
No caso da existncia de um preo global nico, sem qualquer informao do preo individual
de cada bem, ou seja, quando da fatura resulte a indicao de um nico valor para a
globalidade dos bens transmitidos, de acordo com a alnea a) do n. 4 do artigo 18. do Cdigo
do IVA, impe que a taxa de IVA aplicvel a esse valor global seja a taxa mxima, se os
produtos em causa forem individualmente sujeitos a taxas diferentes.
TAXA
INTERMDIA
TAXA
NORMAL
(23% Continente, 18% R.A. Aores e
22% R.A. Madeira)
Estabelecimento que tem o Menu Bitoque, pelo valor total de 10 (IVA includo), e
que composto por:
o Bitoque, a que aplicada a taxa intermdia
o Refrigerante, a que aplicada a taxa normal
o Caf, a que aplicada a taxa intermdia
Ou seja, trata-se de um servio especial (tudo includo) de preo nico (10), com
produtos a taxas de IVA distintas, bitoque e caf com taxa intermdia, e refrigerante
com taxa normal
No entanto, de acordo com a Tabela de Preos do estabelecimento, os trs produtos
que compem o MENU, se vendidos de forma individual, tm um custo total de 12
Como se define a aplicao das taxas diferenciadas:
o Primeiro Passo - Identificar a proporo de cada um destes produtos de
acordo com a tabela de preos
Mantendo o exemplo do Menu Bitoque, de acordo com a tabela de preos, os
servios taxa intermdia, caf e bitoque, representam 83,3% do preo total
e os servios taxa normal representam 16,7%
o
do preo total.
Taxa
13.00
23.00
13%
23%
13%
Base Tributvel
7,37
1,36
Total
10
10
Valor IVA
0,96
0,31
No caso de no aplicao desta diferenciao, a Lei obriga aplicao da taxa mxima, ou seja,
o valor do Menu de 10, inclui IVA taxa nica de 23%:
Base Tributvel: 8,13
Valor do IVA: 1,87
Total da Fatura: 10
Neste exemplo do Menu Bitoque, a no aplicao da taxa diferenciada implica pagar mais
47% de IVA ao Estado, mais 0,60 por cada Menu vendido.
Em paralelo, na falta de "tabela de preos" no estabelecimento, havendo repartio do valor
tributvel pelas diferentes taxas, esta deve ter por base o valor normal dos servios que
compem a operao, determinado nos termos do n 4 do artigo 16. do Cdigo do IVA.
Servios de Alojamento com Meia Penso e Penso Completa Aplicao da taxa de IVA
Para os Servios Alojamento, o Cdigo do IVA refere o seguinte:
A taxa reduzida aplica-se exclusivamente ao preo do alojamento, incluindo o
pequeno-almoo, se no for objecto de facturao separada, sendo equivalente a
metade do preo da penso completa e a trs quartos do preo da meia penso..
Nestes casos, sugere-se o procedimento seguinte:
Alojamento Simples com Pequeno-Almoo includo no preo do alojamento:
o Aplicao da taxa reduzida (6% no Continente, 4% na R.A. Aores e 5% na R.A.
Madeira)
Alojamento Simples com Pequeno-Almoo no includo no Preo do Alojamento:
o Servio de alojamento com aplicao da taxa reduzida
o Se houver consumo de pequeno-almoo, independente do alojamento, so
aplicadas as mesmas regras dos buffets, conforme referido anteriormente
Meia Penso:
o Servio de alojamento e servio de alimentao com bebidas no sujeitas
taxa mxima:
75% do preo aplicada a taxa reduzida
25% do preo aplicada a taxa intermdia (13% no Continente, 9% na
R.A. Aores e 12% na R.A. Madeira)
Penso Completa:
o Servio de alojamento e servio de alimentao com bebidas no sujeitas
taxa mxima:
50% do preo aplicada a taxa reduzida
50% do preo aplicada a taxa intermdia
Ou seja, nestes casos, est excludo do preo global nico de meia penso ou de penso
completa, o consumo de bebidas alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas
gaseificadas ou adicionadas de gs carbnico ou outras substncias, s quais ser aplicada taxa
normal de IVA, por estarem excecionadas da verba 3.1 da Lista II.
Complementarmente, e fora do preo estipulado para o regime de meia penso, ou de penso
completa, podem as empresas definir um preo global nico, para o chamado consumo
descrio das bebidas no includas na verba 3.1, incluindo todas as bebidas que so sujeitas
mesma taxa, neste caso, a taxa normal.
Nos casos da meia-penso e da penso completa, todos os restantes servios extraordinrios,
como por exemplo, bebidas taxa mxima, room service, consumo frigobar ou outros, so
devidamente descriminados na fatura, com a aplicao da taxa de IVA que lhes devida.
AHRESP 22.junho.2016