BIENES GRAVADOS:

Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16%
es conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los grabados.
Estos bienes de la tarifa 0%, son ms conocidos como exentos. Que son los bienes gravados pero a una tarifa del 0%. Son gravados y por tal razn generan
IVA, slo que a la tarifa del 0%.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser.
Un bien exento es un bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar
IVA.
LOS BIENES GRAVADOS ESTAN DIVIDIDOS EN DOS CLASES :
BIENES MUEBLES E INMUEBLES
BIENES INMUEBLES: No se pueden transportar Eje: locales, apartamentos, casas, etc. Estos no tienen IVA pero los accesorios si, solo en la ocasin de venta
del inmueble no se cobra IVA
BIENES MUEBLES: Son aquellos que se pueden desplazar de un lugar a otro Eje: los computadores, sillas, muebles, etc.
TARIFAS DEL IVA:
TARIFA GENERAL 16%: la mayora de las cosas y productos contienen esta tarifa. Eje: alimentos no perecederos, productos de aseo, licores, pilas,
electrodomsticos, utensilios cocina, etc.
Ropa en general, calzado, cosmticos, lencera, Muebles ,joyas y relojera accesorios de computacin Materiales de construccin, materiales elctricos como,
Aparatos de telefona fija y celular
Elementos aseo personal, Elementos aseo hogar, repuestos de los carros Servicios notariales, bar y discoteca, peluqueras, servicios profesionales
independientes
Publicidad y vallas, tiles oficina, Elementos cerrajera, televisin satelital y de cable centro, equipos agrcolas, fumigadoras, cortadoras, guadaadoras etc.
TARIFA ESPECIAL: van por debajo del 16% Eje:
1.6%: para vigilancia
10%: Algunos productos: azcar, pastas, harina maz para arepas, harina trigo, caf, galletas de leche y vainilla, chocolate, nucitas, ponqu, barquillos, jamn y
mortadela, choco crisp, salchichas, sal, arriendos de locales, alojamiento.
TARIFAS DIFERENCIALES: van por encima del 16% Eje:
20%: telefona celular(comcel, tigo, movistar, uff, etc)
25%: motocicletas que sean mayores de (185 cc), automviles de menor cilindraje
35%: vehculos lujosos, wisky, licor importado.
BIENES EXENTOS:
Los bienes exentos son aquellos que no estn alcanzado por el gravamen (impuesto), ya sea porque son productos de primera necesidad o para que no sea
mucho el precio.
Un bien exento es un bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar
IVA. Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las ventas, slo lo son los productores, por tanto, slo los productores de
bienes exentos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras.
El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaracin, les asiste el derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto
de IVA en la compra de materia prima y dems gastos relacionados con la produccin o comercializacin de los bienes exentos.
Como se puede ver, los bienes exentos dan derecho al descontar el IVA pagado, y como el IVA generado es del 0%, siempre resultar un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolucin. A quien comercialice un bien exento le devuelven el IVA sin lmite alguno.
Las diferencias, pues, estn en que los bienes exentos son gravados y dan derecho a devolucin de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razn
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no tienen derecho a devolucin de IVA.
En el impuesto a las ventas los bienes y/o servicios son gravados cuando se configura el hecho generador del artculo 420 del Estatuto Tributario, en caso
contrario son no gravados; por expresa disposicin del legislador algunos bienes y/o servicios gravados se clasifican en exentos y excluidos, los exentos se
caracterizan porque los IVA pagados no se acumulan al precio venta al consumidor, mientras que en los excluidos si hay acumulacin.
Al no acumularse los IVA pagados, el precio de venta al consumidor de los bienes exentos es menor frente a los excluidos y gravados.
BIENES EXENTOS:
v Computadores de escritorio y porttiles
v Internet residencial para los estratos 1,2,3
v Textos escolares
v Pensiones y matriculas de colegios
v Servicios (agua, luz, gas natural, etc.)
v Arrendamientos de vivienda y apartamentos
v Seguros exequiales
v Armas y todo lo que sea uso del estado
v transporte terrestre (pasajeros)
v productos comestibles (arveja, frijol, garbanzo, lenteja, uvas y ciruelas pasas, maz pira, queso, huevos, championes, leche en bolsa, etc.)
EJEMPLO:
El queso es un producto exento esto quiere decir que no incluye IVA ya que al momento de su elaboracin el IVA fue incluido en la materia prima (pastilla de
cuajo y sal).
BIENES EXCLUIDOS:
Los bienes excluidos son los aquellos que la ley expresamente ha catalogado como tales. El productor de bienes excluidos no es responsable del IVA, y por lo
tanto el IVA que pague en la adquisicin de materias primas para la elaboracin de estos productos, debe ser llevado como mayor valor del costo del producto.
Los bienes excluidos, en su venta o importacin no causan IVA; para saber si un bien o servicio se encuentra excluido del IVA, se debe establecer si
expresamente se encuentra dentro de los bienes y servicios que la ley ha catalogado como excluidos, si no se encuentra, significa que es gravado, por lo tanto
se debe buscar si se encuentra mencionado en algunas de las tarifas diferenciales que existen en Colombia, y si no se encuentra ah, se considera que el bien
o servicio est gravado a la tarifa general del 16%
Los bienes excluidos de IVA son aquellos que por disposicin del Estado, se les de la calidad de no causa Impuesto sobre las Ventas.
El Estatuto Tributario en su artculo 424 hace mencin de los productos que se encuentran excluidos de IVA, los cuales se relacionan a continuacin:
Animales vivos de la especie porcina.

Animales vivos de las especies ovina o caprina.

Atunes de aleta amarilla (rabiles).
Atunes comunes o de aleta azul, del Atlntico y del Pacfico.
Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahumado; harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la
alimentacin humana.
Productos constituidos por los componentes naturales de la leche.
Miel natural.
Semen de Bovino.
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en flor; plantas y races de achicoria, excepto
las races de la partida 12.12.
Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparacin.
Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estn mondadas o partidas.
Races de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y races y tubrculos similares ricos en fcula o inulina,
frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en pellets; mdula de sag.
Cocos con la cscara interna (endocarpio).
Los dems cocos frescos.
Bananas, incluidos los pltanos plantains, frescos o secos.
Dtiles, higos, pias (anans), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos.
Agrios (ctricos) frescos o secos.
Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.
Melones, sandas y papayas, frescos.
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Semillas de ssamo (ajonjol) para la siembra.
Semillas de mostaza para la siembra.
Semillas de crtamo para la siembra.
Semillas de meln para la siembra.
Las dems semillas y frutos oleaginosos para la siembra.
Semillas, frutos y esporas, para siembra.
Coques y semicoques de hulla.
Coques y semicoques de lignito o turba.
Gas natural licuado.
Gas propano nicamente para uso domiciliario.
Butanos licuados.
Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogs.
Gas propano en estado gaseoso nicamente para uso domiciliario y gas butano en estado gaseoso.
Energa elctrica.
Lentes de contacto.
Lentes de vidrio para gafas.
Lentes de otras materias para gafas.
Catteres y catteres peritoneales y equipos para la infusin de lquidos y filtros para dilisis renal de esta subpartida.
Equipos para la infusin de sangre.
Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y armas blancas.
Lpices de escribir y colorear.
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL:
Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en
la enajenacin de bienes materiales e
Inmateriales, a cualquier ttulo, que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los
siguientes:
1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el pas, tales como arrendamientos o censos.
2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas.
3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas.
4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas o vinculados econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos transitorios
originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.
5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares o por la
prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pas.
6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado Colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.
7. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la explotacin de toda especie de propiedad industrial, o del know how, o de la prestacin
de servicios de asistencia tcnica, sea que stos se suministren desde el exterior o en el pas.
Igualmente los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica explotada en el pas.
8. La prestacin de servicios tcnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pas.
9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el pas.
10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de
otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.
11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el pas o si el precio de la renta est vinculado
econmicamente al pas.
12. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.
13. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial de mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar de
venta o enajenacin.
14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del pas.

15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos llave en mano y dems contratos de confeccin de obra
material.
Pargrafo. Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicar nicamente a los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre
1986. En lo relativo a las modificaciones o prrrogas de contratos celebrados con
anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicarn nicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prrrogas
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA:
El artculo 25 del estatuto tributario seala cuales son los ingresos que no se consideran de fuente nacional, es decir, que se consideran de fuente extranjera,
aunque en algunos casos, por su naturaleza, se podran clasificar como de fuente nacional.
Ingresos que no se consideran de fuente nacional. No generan renta de fuente dentro del pas:
A. Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en Colombia:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones.
3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
4. Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.
5.Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, y los patrimonios autnomos administrados
por sociedades fiduciarias establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las
polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, -CONPES-.
B) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; en
consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en cuenta por este concepto no estn obligados a hacer retencin en la fuente. Tampoco se consideran
de fuente nacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento personal, prestados en el exterior a entidades del sector pblico.
C). Las rentas por arrendamiento originadas en contratos de leasing que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing, con empresas
extranjeras sin domicilio en Colombia, para financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculadas a procesos de exportacin o a actividades que se
consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas de acuerdo con la poltica adoptada por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y
Social, CONPES.
Son pues considerados como ingresos de fuente extranjera los provenientes de la enajenacin de bienes fuera del pas, la explotacin de bienes materiales e
inmateriales en el exterior y la prestacin de servicios por fuera del territorio nacional, a excepcin de aquellos que los que expresamente estn calificados
como de fuente nacional por el artculo 24 mencionados en los prrafos anteriores. Se puede concluir entonces, que los ingresos de fuente extranjera son por lo
general aquellos que no estn clasificados como de fuente nacional.
COSTOS Y DEDUCCIONES:
COSTOS:
El costo, es pues, un valor, un resultado, cuya magnitud depende de la cantidad de recurso que se utilice en la produccin/adquisicin del bien o el servicio.
El costo, que representa el valor monetario de la cantidad y calidad del insumo utilizado, no se mide por el hecho mismo de conocerlo y manipularlo
aritmticamente.
Es necesario medirlo, para
A) Establecer, a travs de esa medida, de ese valor, si la cantidad y calidad del insumo utilizado, fue la correcta, o fue mayor, o menor frente a un standard o
cantidad correcta con base en la cual se establecen los precios de ventas.
B) Partiendo de su valor, establecer, aadindole la natural utilidad que se espera en los negocios para obtener una rentabilidad atractiva , el precio mnimo de
venta que debera tener el producto o servicio.
Es importante anotar que el costo y la utilidad son apenas unos de los factores en funcin de los cuales se establece el precio de venta.
C) Evaluar los distintos precios de venta que podran colocarse al producto o servicio, para obtener la utilidad y rentabilidad deseadas, como resultado de
diferentes cantidades y calidades de insumos y recursos utilizados, cada una de las cuales tiene un valor o magnitud de costo.
D) Presupuestar la cantidad de dinero necesaria, para
la produccin/adquisicin de un cierto volumen de productos o servicios, con unos ciertos tipos de insumos, que tienen un cierto costo, a fin de que el rea
financiera de la Empresa incorpore esa presupuestacin a la general financiera, especialmente la de caja, o flujo de caja, que incluye la de compras, cuentas
por pagar y, resultados.
E) Valorizar los diferentes tipos de inventario que mantiene la empresa.
La muy importante rea de contabilidad tiene la responsabilidad de :
Establecer el sistema de registro y clculo del costo, Entregarlo a la gerencia clasificado en los diferentes tipos de costos que existen, algunos de los cuales son
tiles especficamente para propsitos fiscales y otros, que la Ley no permite en los reportes como el Costeo directo
Entregar a la gerencia los resultados del anlisis desagregado de los costos, como por ejemplo el margen de contribucin a la cobertura de los costos fijos y
la utilidad por unidad de negocio, lnea o producto, para que esta los utilice en la toma de decisiones sobre aspectos como
Precio de venta
Plazo y descuentos a los canales de distribucin y al consumidor
Tecnologa de fabricacin ( Procesos, materiales, equipo, etc, )
Precios de adquisicin
Volumen de produccin o adquisicin
Sistemas de distribucin comercial y logstica
Sistemas de ventas, comisiones , nivel de inversin en publicidad
Nivel de nmina administrativa
Tipo de Financiacin ( Cantidad y costo/tasa )
La gestin contable en el clculo del costo debe ser entendida como una contribucin, vital a la gerencia, ms all del clculo de una cifra, para que esta tome
decisiones, e involucra una alta cantidad de organizacin y manipulacin de la informacin y de anlisis prospectivo.
Es esa contribucin la que valoriza para la gerencia la gestin del contador y justifica un pago importante, por un valor agregado importante, que muchas veces
se reclama sin mayor sustento.
DEDUCCIONES:
Es un beneficio fiscal que aminora la cuota de un tributo y que establece la legislacin con la finalidad de cumplir determinados objetivos de poltica econmica
y social e incentivar las inversiones.
Las deducciones juegan un rol muy importante tanto en la contabilidad y en el mbito fiscal de la empresa, esto dado a que las autoridades fiscales permiten
disminuir de los ingresos obtenidos por la empresa, aquellas erogaciones (gastos e inversiones) que haya efectuado con el propsito de realizar su fin como

negocio y as pagar el tributo solo por la diferencia.

Digmoslo as, es un grado de conciencia o de prudencia por parte de la autoridad de decir, el obtiene ingresos por prestar un servicio de asesora, para que
pueda hacerlo cuenta con herramientas, tales como los equipos de cmputo (inversin) o las tarjetas de presentacin que les entrega a sus clientes (gasto), etc;
estos fueron cubiertos por ingresos que el obtuvo, por lo cual si estn relacionados con la actividad por la cual nos paga impuestos, permitir lo que gasto en
esto, lo disminuya de sus ingresos, pagando as un impuesto menor, siempre y cuando lo invierta en su negocio, si le permito crecer, prestara un mejor servicio,
quizs obtendr un mejor ingreso y reportara un mejor tributo.
RENTA BRUTA GRAVABLE:
Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtencin.
La Ley del Impuesto sobre la Renta, N 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, en su artculo 5 establece:
La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el perodo del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere
el prrafo tercero del artculo 1.
La renta bruta de las personas domiciliadas en el pas estar formada por el total de los ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el perodo fiscal,
provenientes de cualquier fuente costarricense, ().
Asimismo, el artculo 8 del Reglamento a esta Ley en referencia, establece lo siguiente:
Renta bruta. Est constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o en especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el perodo
del impuesto y provenientes de cualquier fuente costarricense de las actividades a que se refiere el prrafo cuarto del artculo 1 de la ley ().
Por otra parte, el artculo 57 del citado Reglamento indica lo siguiente:
El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos
de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina
utilidad neta del perodo. Para obtener la renta imponible del periodo, se debe hacer una conciliacin, restando de la utilidad neta del periodo el total de
ingresos no gravables y adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarn aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12
relativa al impuesto sobre renta diferido.
De esta forma, segn lo dispuesto en la doctrina contable y las regulaciones internacionales de contabilidad, especficamente las NIIF, los contribuyentes tienen
la obligacin de aplicar estos principios, para efectos de hacer los registros contables tanto para efectos financieros como fiscales.
Asimismo, los artculos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 11 y 12 de su Reglamento, establecen que la renta neta es el resultado de deducir de la
renta bruta aquellos costos y gastos, tiles, necesarios y pertinentes para obtener ingresos gravables, por lo que no es posible reflejar en su declaracin slo el
ingreso neto, por concepto de margen de utilidad autorizado por la Autoridad Reguladora de los Servicios Pblicos.
En consecuencia, de conformidad con las citas legales y principios contables, los cuales establecen como deben llevarse los registros contables, tanto para
efectos financieros como fiscales, estima esta Direccin General que con respecto a su consulta, para los efectos del impuesto sobre la renta deber
declararse, no slo el margen de utilidad que fija la Autoridad Reguladora de los Servicios Pblicos(ARESEP) por cada litro vendido, sino que deber incluirse
en la renta bruta el ingreso por la venta de combustible y cualquier otro ingreso que obtenga en el desarrollo de la actividad, as como las deducciones deben
contener los costos de ventas de los hidrocarburos.
CONTRIBUYENTES Y NO CONTRIBUYENTES:
CONTRIBUYENTES:
Se define contribuyente tributario como aquella persona fsica con derechos y obligaciones, frente a un agente pblico, derivados de los tributos. Es quien est
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Adems es una
figura propia de las relaciones [derecho tributario tributario] o de impuestos. Se determina y define en concreto de acuerdo con la ley de cada pas. El
contribuyente es, en sentido general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el (sujeto activo) el Estado, a travs de la administracin.
Tipos de contribuyentes
En algunos casos, en consideracin a su tamao, y normalmente la cantidad de personas jurdicas (por la envergadura del negocio o empresa), un
contribuyente puede recibir un trato individualizado por parte de la administracin, y ser sometido a inspecciones peridicas (en lugar de aleatorias) para
verificar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En algunos pases, puede incluso asignarse a un grupo concreto de inspectores de hacienda la
inspeccin peridica de una empresa.
En esos casos el contribuyente no tiene por qu diferenciarse legalmente de los dems contribuyentes ordinarios salvo por el hecho de que, a efectos prcticos,
tiene un trato ms continuado con la administracin.
Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:
Personas Fsicas o Naturales
Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (Personas con negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre otras). Para personas fsicas la
ley 8-92, del 3 de abril de 1992, en su artculo No. 9 establece que el interesado debe presentar una serie de documentos para fines de inscripcin tales como
copia de la cdula de identidad y electoral, en caso de nacionales sin cdula el interesado deber presentar su pasaporte o certificado de la Junta Central
Electoral. En caso de extranjero, presentar el pasaporte llenar debidamente el cuestionario al contribuyente, disponible en las administraciones y agencias
locales.
Persona Jurdica o Moral
Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un organismo o una sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento
pblico a la que la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles y comerciales. Mediante resolucin No. 494-97, la Secretara de Estado de
Finanzas estableci que toda persona jurdica o moral, deber proveerse de una tarjeta de identificacin tributaria en la cual consta:
El nombre
Nmero de Registro Nacional del Contribuyente (RNC)
Fecha de Constitucin de la Compaa.
NO CONTRIBUYENTES:
QUIENES SON NO CONTRIBUYENTES?
La ley seala en forma expresa los no contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios:
Entidades de Derecho pblico: La Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas, los Municipios y las dems entidades
territoriales, las Corporaciones Autnomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las reas Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las
Superintendencias, las Unidades Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos
Indgenas, los Establecimientos Pblicos y los dems establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como
contribuyentes. Tampoco es contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades negras.
Fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC.
Las siguientes entidades sin nimo de lucro: Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las Instituciones de
Educacin Superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de

lucro, las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras
de edificios en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos polticos
aprobados por el Consejo Nacional Electoral, ligas de consumidores, los fondos de pensionados, los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas
que sean entidades sin nimo de lucro.
Fondos Mutuos de Inversin, Fondos de Empleados y asociaciones gremiales que no realicen actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la
inversin de su propio patrimonio.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, con permiso de funcionamiento del Min salud y cuyos beneficios se destinen en
forma total al desarrollo del mismo objeto social
Otros: Los fondos de pensiones de Jubilacin e Invalidez, y de cesantas; los fondos parafiscales; agropecuarios y pesqueros; los fondos de inversin; los
fondos de valores y los fondos comunes que administren las sociedades fiduciarias, los fondos de inversin de capital extranjero por las utilidades obtenidas en
el desarrollo de las actividades que le son propias, excepto respecto de dividendos y participaciones que no tributaron en cabeza de la sociedad que los
distribuy y por el concepto de rendimientos financieros, los consorcios y las uniones temporales, el fondo de promocin turstica de que trata la Ley 300 de
1996.
AGENTES DE RETENCIN:
El estado colombiano, como una medida para recaudar anticipadamente un impuesto, ha recurrido a la figura de la Retencin en la fuente. Esta figura consiste
en que cada vez que se efecte una operacin sujeta a un impuesto, se retenga un valor por concepto de dicho impuesto.
Por regla general, la retencin debe practicarla la persona que realice el pago, siempre y cuando la persona retenida sea sujeto pasivo del impuesto que origina
la retencin, y que adems, el concepto por el cual se va a retener, efectivamente sea un concepto sujeto a retencin.
Las personas encargadas de practicar la retencin se denominan Agentes de retencin, y la norma seala expresamente quines son estos agentes.
Agentes de retencin en renta
Al respecto el artculo 368 contempla:
Quienes son agentes de retencin. Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores,
los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las dems personas naturales o
jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin
legal, efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Pargrafo 1o. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que debern
actuar como autor retenedores y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autor retenidos.
Pargrafo 2o. Adems de los agentes de retencin enumerados en este artculo, el Gobierno podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en
cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la respectiva operacin, aunque no intervengan directamente en la transaccin
que da lugar al impuesto objeto de la retencin.
Respecto a las personas naturales que tienen la calidad de agentes de retencin, dice el artculo 368-2 del estatuto tributario:
Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT tambin debern practicar retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten por los conceptos a los cuales se
refieren los artculos 392, 395 y 401, a las tarifas y segn las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.
Agentes de retencin en IVA
La retencin en la fuente tambin aplica para el impuesto a las ventas y sobre ello dice el artculo 437-2 del estatuto tributario:
Agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y
servicios gravados:
1. Las siguientes entidades estatales:
La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin
superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha
participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias
del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y
los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas.
3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a
los mismos.
4) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado.
5) Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y
crdito.
Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por
intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser practicada por dichas entidades.
6. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
7. Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos de los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el
pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de entidades financieras en los trminos del artculo 376-1 de este Estatuto.
Pargrafo 1o. La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este artculo.
Pargrafo 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las
ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de
reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.
Las personas naturales que pertenezcan al Rgimen comn en el Impuesto a las ventas, y as no cumplan las condiciones del artculo 368-2, tambin son
agentes de retencin por concepto de IVA asumido al Rgimen simplificado. Siempre que adquiera productos o servicios gravados a una persona perteneciente
al rgimen simplificado deber asumir el IVA correspondiente, lo cual se hace mediante el mecanismo de retencin.
La retencin en la fuente por IVA no opera cuando la operacin sucede entre personas o empresas pertenecientes al Rgimen comn, entre Grandes
contribuyentes o entre entidades estatales, en otras palabras, solo existe retencin cuando las entidades estatales o los grandes contribuyentes adquieren
productos gravados al rgimen comn o al rgimen simplificado, o, cuando el rgimen comn adquiere productos o servicios al rgimen simplificado o a no

domiciliados. Cuando la operacin se da entre grandes contribuyentes, o entre estos y entidades estatales o viceversa, no hay lugar a la retencin en la fuente
por IVA, tampoco cuando el rgimen comn le compra a un gran contribuyente o a una entidad estatal.
AUTORRETENEDORES:
La figura de Autor retencin consiste en que el agente de retencin se debe abstener de practicar retencin en la fuente por compras a personas catalogadas
como autor retenedores, para que sean ellos mismos quienes respondan por los valores sujetos a retencin.
Una persona jurdica obtiene la calidad de autorretenedora por autorizacin expresa de la DIAN, cuando tiene un gran volumen de operaciones y muchos
clientes que le practican retencin en la fuente, por lo tanto para el Estado es mucho ms fcil autorizarla para que sea ella misma quien se autorretenga,
declare y pague los diferentes conceptos que daran lugar a practicarle retencin en la fuente, envs de hacer que le retengan un gran nmero de
contribuyentes, a los cuales es mucho ms difcil hacerles un seguimiento para que consignen los valores retenidos.
Para solicitar la autorizacin para ser autorretenedor, se debe ser persona jurdica, y enviar una solicitud ante la DIAN , peticin que debe contener el nombre
de la persona a quien va dirigida, identificacin del peticionario, peticin expresa, razones de la peticin, pruebas, certificacin de Contador Pblico donde
consten los ingresos por ventas en el ao, y nmero aproximado de clientes que sean personas jurdicas; igualmente se debe presentar la declaracin de renta
y el certificado de existencia y representacin legal del solicitante.
Requisitos para ser catalogados como autorretenedores
Los requisitos para poder ser catalogados como autorretenedores, estn contemplados en la resolucin de la DIAN 04074 del 25 de mayo de 2005 que a
continuacin se transcribe:
DIAN, RESOLUCIN NMERO 04074. 25 MAYO 2005
Por la cual se establecen los requisitos para obtener autorizacin para actuar como autorretenedor en la fuente y se adopta el trmite correspondiente
GRAN CONTRIBUYENTE:
Uno de los requisitos en la factura, segn el artculo 617 del Estatuto Tributario, es indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas, si es rgimen
comn, gran contribuyente, autorretenedor, para as realizar las retenciones de forma adecuada. Pero qu se entiende por Gran Contribuyente? En muchas
ocasiones quizs hemos visto que en las facturas de nuestros proveedores lo indica pero desconocemos su concepto.
La DIAN lo define de la siguiente manera: Persona o entidad, catalogada como tal por el Director de la DIAN mediante resolucin. Esta definicin es acorde con
el artculo 562 del Estatuto Tributario. A partir de la publicacin de dicha resolucin, los grandes contribuyentes deben empezar a cumplir las obligaciones como
tal; por ejemplo, los grandes contribuyentes deben presentar las declaraciones virtualmente a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la DIAN, no
es opcional como en otros casos, es obligatorio.
Cumpliendo con lo anterior, recientemente el Director de la DIAN expidi la Resolucin 000267 de diciembre 30 de 2014. Al revisar esta resolucin se entiende
que no es necesario ser persona jurdica para tener la calidad de gran contribuyente, una persona natural tambin lo puede ser.
La DIAN tiene en cuenta ciertos rubros para indicar quienes son grandes contribuyentes o quienes dejan de serlo, algunos de ellos son:
Activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios superiores a 3.000.000 UVT.
Ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios superiores a 2.000.000 UVT.
Total anual de retenciones informadas en las declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, superior a 300.000 UVT.
RESPONSABLES:
Como ocurre con todas las dems categoras de ingresos pblicos, la razn de ser de los impuestos es permitir financiar el gasto realizado por las distintas
administraciones pblicas. Sin embargo, siendo el ms importante, ste no es el nico objetivo que pretenden alcanzar los impuestos. Junto al objetivo
financiero, hay que tener en cuenta que, en la mayora de las ocasiones, el sector pblico utiliza diseos alternativos de su sistema tributario para conseguir
otras metas que la sociedad considera importantes, como fomentar una distribucin ms equitativa de la renta y la riqueza, o garantizar una asignacin ms
eficiente de los recursos. Hoy me centrar en la idea de cmo los impuestos pueden contribuir a reducir las desigualdades en la distribucin personal de la renta
y la riqueza.
Quin debe pagar los impuestos A la hora de crear y regular impuestos, las autoridades pblicas tienen que responder a la pregunta genrica de quin debe
soportar la carga de los servicios pblicos? En un primer intento de dar respuesta a esta pregunta, podemos decir que los impuestos, principal fuente de
ingresos del sector pblico, pueden basarse en el principio del beneficio o en el principio de capacidad de pago.
Mientras en el primer caso contribuirn proporcionalmente ms aquellos ciudadanos que reciban un mayor beneficio del gasto pblico porque utilizan ms los
servicios o perciben mayores prestaciones-, en el segundo son las personas con una mayor capacidad de pago las que deben contribuir ms a sostener el
presupuesto del sector pblico. Si de lo que se trata es de reducir las desigualdades en la distribucin personal de la renta, el diseo tributario ptimo requiere
que la mayor parte de los impuestos estn basados en el principio de capacidad de pago: que contribuyan proporcionalmente ms los que ms tienen, de forma
que las desigualdades en la renta disponible despus de impuestos sean menores que las existentes antes de aplicar el sistema tributario.
Cuntos impuestos hay que pagar
Aunque todos los sistemas tributarios contienen impuestos basados en este principio, la evidencia nos muestra que la respuesta a la pregunta de quin tiene
ms capacidad de pago? es muy diversa de unos pases a otros. Es la renta de los contribuyentes un buen indicador de su capacidad de pago? Con carcter
general, s, pero lo cierto es que existen muchos factores que pueden hacer que dos ciudadanos con el mismo nivel de renta tengan una capacidad de pago
diferente, debido a sus particulares circunstancias personales (discapacidad, por ejemplo) y familiares (atencin y manutencin de ascendientes o
descendientes, por ejemplo). Por este motivo, casi todos los impuestos personales incluyen algunos elementos (deducciones, bonificaciones, etc.) para ajustar
la cuanta a pagar en funcin de todas aquellas caractersticas o circunstancias del contribuyente que se consideran que aumentan sus necesidades de gasto y,
con ello, minoran su capacidad de pago.
Pero, es la renta el nico indicador de la capacidad de pago? O debera incluirse tambin la riqueza del contribuyente? La incorporacin del patrimonio al
clculo de los impuestos personales responde a la idea de que dos personas con ingresos y caractersticas personales y familiares iguales, pero con
patrimonios diferentes, no disponen de la misma capacidad de pago. Y esto no es slo as porque el patrimonio pueda generar rendimientos -que ya se
cuantifican en la renta-, sino tambin porque la capacidad para endeudarse (para pedir un prstamo) y el poder de compra (transformando el patrimonio en
dinero lquido) son distintos. Gravar la tenencia o la transmisin del patrimonio es la principal forma en que el sistema impositivo trata de garantizar la igualdad
de oportunidades y, con ello, reducir las desigualdades en la distribucin de la renta y la riqueza.
En definitiva, para que un impuesto tenga efectos redistributivos, es necesario que exija un esfuerzo proporcionalmente mayor a los ciudadanos con ms
capacidad de pago. Y esto cmo se hace? Bsicamente a travs de impuestos progresivos, que son aquellos en los que el tipo impositivo aplicado (el
porcentaje que se multiplica por la renta para calcular la cuanta del impuesto) es ms elevado a medida que aumenta la renta.
Hasta dnde redistribuimos
Ahora bien, en todos los sistemas tributarios formalmente progresivos se han planteado en las ltimas dcadas intensos debates acerca de los posibles
desincentivos a la generacin de renta que stos pueden provocar. De manera muy resumida, se dice que unos tipos impositivos muy elevados pueden hacer
que algunas personas decidan trabajar menos porque no les merezca la pena su salario neto (despus de impuestos). Este es el argumento bsico que ha
llevado a disminuir los tipos impositivos que gravan la renta de las personas en prcticamente todo el mundo en las ltimas dcadas.
En los ltimos aos la sociedad parece estar revisando el grado de redistribucin y de solidaridad interpersonal que el conjunto de servicios pblicos y de

impuestos pretende efectuar. Ahora bien, es realmente cierto que el sistema tributario es progresivo? Es posible que existan esos desincentivos al trabajo?
Lo cierto es que la inmensa mayora de los trabajos acadmicos nos demuestran que el sistema tributario, en el mejor de los casos, es proporcional. Es decir,
que cada persona contribuye al erario pblico en un porcentaje fijo (y no creciente) de su renta. Por qu ocurre esto, si uno de los principales impuestos, el
que grava la renta personal, es progresivo? Hay distintas razones, pero la ms importante es, sin duda, el fraude fiscal. Los contribuyentes de renta alta cuentan
con ms medios (fsicos y humanos) para eludir el pago de impuestos que los de renta baja.
Es cierto que la aversin a la desigualdad cambia en el espacio y en el tiempo. Como tambin lo hacen las fuerzas relativas de los distintos grupos sociales. Y,
en este sentido, es posible que en la actualidad se est revisando el contrato social sobre el que se asienta nuestro sistema tributario por una de esas (o
ambas) razones. Pero al menos debera dejarse claro que la razn que subyace a esa revisin es que se est buscando una sociedad menos igualitaria, y no
ampararse en el falaz argumento de que nuestro sistema tributario proporcional, en el mejor de los casos, como dije antes- desincentiva el trabajo.
NO RESPONSABLES:
No pagan el impuesto, las siguientes entidades:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
Entidades Religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Universidades y Centros Educativos.
Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.
Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres(03) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por
la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin estar vigente hasta el tiempo que dure la autorizacin
correspondiente.