AUDITORIA OPERACIONAL

Aula 4 Normas de Auditoria

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OBJETIVOS DESTA AULA

Conhecer as Normas de Auditoria
Identificar as Normas relativas
pessoa do auditor
Compreender as Normas para o
trabalho de campo do auditor
Entender as Normas relativas
opinio do auditor
Estudar
as
Normas
apresentao de relatrios

para
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NORMAS ?
NORMAS DE AUDITORIA ?

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?

NORMAS ?
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NORMAS DE AUDITORIA
As normas de auditoria estabelecem os requisitos mnimos que
devem ser observadas pelo auditor e pela instituio que far a
auditoria na realizao do processo auditorial englobando todas
as

suas

fases:

planejamento,

execuo,

relatrio

acompanhamento.
(Arajo, 2008)
As normas de auditoria abrangem instrues e procedimentos a
serem observados pelo auditor quando da realizao do seu
trabalho. (CGEMG, 2012)
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NORMAS DE AUDITORIA

TCNICA

PROFISSIONAL

Normas
relativas

ATIVIDADE de auditoria

Normas
relativas
PESSOA do auditor.

Representam o conjunto
de normas que orientam
o trabalho de campo.

Representam o conjunto
de normas que orientam
o trabalho do auditor.

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NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC

NORMAS TCNICAS NBC T

NORMAS PROFISSIONAIS NBC P

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NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL

No Brasil, no existem normas especficas
para a auditoria operacional, seja ela aplicada
no setor privado ou pblico.
(Arajo, 2008)
Todavia, em diversos pases, a exemplo dos EUA, existem
normas especficas para a auditoria operacional.
Normas do Escritrio de Contabilidade Governamental (GAO).
Normas de Auditoria Operacional da Organizao Internacional
das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)

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NORMAS DE AUDITORIA DO CFC

TCNICA

PROFISSIONAL

NBC T 11
Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis

NBC P 1
Normas
Profissionais
dos
Auditores
Independentes

NBC TA
Normas Tcnicas de
Independente
Normas
Interna

NBC T 12
Tcnicas da

Auditoria

Auditoria

NBC P 3
Normas
Profissionais
do Auditor Interno
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AUDITOR

o profissional que possui conhecimentos de

normas e procedimentos de auditoria, e que
procura obter elementos necessrios para
fundamentar a sua opinio sobre algum objeto
de estudo.

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PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE

AUDITOR

FUNO

INTERNO

Empregado que trabalha dentro de

uma empresa

FISCAL
EXTERNO

Servidor do poder pblico

Profissional
autnomo

independente

Fonte: Adaptado da CGEMG (2012)

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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

No que diz respeito s normas relativas pessoa do

auditor, so normas que servem para regular e orientar
o trabalho dos auditores, servindo como guias em sua
atuao.
(ARAJO, 2008)

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NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR

INDEPENDNCIA
IMPARCIALIDADE
SOBERANIA
Normas

ZELO PROFISSIONAL
CONTROLE DE QUALIDADE
CONHECIMENTO TCNICO
CAPACIDADE PROFISSIONAL
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NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA

So normas que servem para regular e orientar o

trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a
realizao das atividades.

O auditor quando executando o seu trabalho, ter livre acesso s

dependncias do organizao auditada, bem como documentos, valores,
livros e outros que so considerados indispensveis para que este possa
cumprir as suas atribuies.
CGEMG (2012)
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR

No pode ser negado ao auditor nenhum
processo, documento ou informao.
Se e quando este tipo de situao ocorrer, o
auditor dever comunicar , por escrito, ao
presidente da organizao auditada, para que
sejam tomadas as providncias necessrias.

de extrema importncia que todos os dados sejam oferecidos e de

responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para
o bom andamento do processo de auditoria
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NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR

Ao fazer o planejamento o auditor dever definir os
objetivos, o escopo e a metodologia para alcan-los,
levando em considerao os seguintes pontos:
A importncia e a necessidade dos usurios potenciais do
relatrio de auditoria
A compreenso do programa que ser auditado
Os controles administrativos
Os critrios necessrios para avaliar assuntos sujeitos
auditoria
Nmero de pessoal suficiente para efetuar a auditoria
Um plano escrito para a auditoria
Arajo (2008)
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ETAPAS E CRITRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO

PROCESSO DE AUDITORIA:
1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO Prevendo a natureza,
extenso e profundidade dos trabalhos.
2) ELABORAO DO PROGRAMA DE TRABALHO Os exames
preliminares sero utilizados para suporte formal de
trabalho.
3) AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS No seu trabalho,
o auditor governamental, dever efetuar exames avaliando a
capacidade e efetividade dos controles internos,
administrativo e contbil das unidades auditadas
Fonte: (SENADO, 2013)
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SUPERVISO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA

Todo trabalho de auditoria, desde seu

planejamento at a emisso do parecer, bem como o
acompanhamento dos resultados, deve ser
supervisionado.
CGEMG (2012, p.24)

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REGISTROS DA SUPERVISO DA EQUIPE DE AUDITORIA

As evidncias da superviso exercida devem ficar
registradas nos papis de trabalho, elencando-se os
seguintes itens:
1) O correto planejamento dos trabalhos
2) A aplicao de procedimentos e tcnicas para que as
metas e objetivos da auditoria sejam atingidas
3) A adequada formulao dos papis de trabalho
4) A anlise da consistncia das observaes e concluses
5) A observncia dos princpios de auditoria
6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria
7) O cumprimento das normas de auditoria
CGEMG (2012, p.24)
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NORMAS RELATIVAS OPINIO DO AUDITOR

O auditor dever expressar a sua opinio mediante

relatrio ou parecer da auditoria.
O relatrio nico e elaborado para cada auditoria
que o profissional realizar.
O Parecer dever conter os resultados dos exames
efetuados, dependendo da forma ou tipo de
auditoria

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EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA

No trabalho de auditoria deve haver evidncias

suficientes, conclusivas e relevantes para o processo
de fundamentao das opinies e concluses que os
auditores formulam.
Deve ser mantido um registro dos trabalhos
desenvolvidos, contendo informaes que permitam
ao auditor, sem conhecimento prvio da auditoria, a
possibilidade de obteno de evidncias que auxiliem
em suas concluses e julgamentos.
Arajo (2008)
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CARACTERSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERSTICA
CONCISO

OBJETIVIDADE
CONVICO

DETALHAMENTO
Usar linguagem clara e concisa, de
forma que seja fcil seu entendimento
por todos, sem necessidade de
explicaes adicionais por parte de
quem o elaborou
Conter mensagem clara e direta a fim
de que o leitor entenda facilmente o
que se pretendeu transmitir
Relatar de tal modo que as evidncias
conduzam qualquer pessoa prudente
s mesmas concluses a que chegou o
auditor
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CARACTERSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERSTICA
CLAREZA

INTEGRIDADE

DETALHAMENTO
Assegurar-se de que a estrutura do
relatrio
e
a
terminologia
empregada
permitam
que
as
informaes reveladas possam ser
entendidas por quaisquer pessoas,
ainda que no versadas na matria
Incluir no relatrio todos os fatos
relevantes
observados,
proporcionando uma viso objetiva
das
impropriedades
ou
irregularidades
apontadas,
recomendaes
efetuadas
e
concluso
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CARACTERSTICAS DETALHADAS NO PARECER

CARACTERSTICA
COERNCIA
OPORTUNIDADE

APRESENTAO

CONCLUSO

DETALHAMENTO
Assegurar-se de que os resultados da
auditoria correspondam aos objetivos
determinados
Os
relatrios
devem
ser
emitidos
tempestivamente, a fim de que os assuntos
abordados sejam objeto de oportunas
providncias
Os assuntos devem ser apresentados numa
sequncia lgica, segundo os objetivos do
trabalho, de forma correta, em linguagem
perfeita, isenta de erros ou rasuras que
prejudiquem o correto entendimento
O relatrio deve permitir a formao de
opinio sobre as atividades realizadas.
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NORMAS PARA APRESENTAO DO RELATRIO DE

AUDITORIA
O Relatrio ou Parecer de auditoria tambm pode ser
conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser
apresentado de algumas formas:
Certificado Pleno
Certificado Restritivo
Certificado de irregularidade
Senado (2013)
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RELATRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA

CERTIFICADO PLENO emitido pelo auditor quando este
observa que foram seguidos de forma plena os princpios da
legalidade, legitimidade e economicidade
CERTIFICADO RESTRITIVO Na constatao de falhas, o auditor
dever apresentar omisses ou impropriedades no
cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos
princpios inerentes administrao pblica
CERTIFICADO DE IRREGULARIDADE Emitido quando o auditor
verifica o no seguimento dos princpios da legalidade,
legitimidade e economicidade, como nos casos de
comprovao de desfalque, desvio de bens entre outros, etc.
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NORMAS PARA APRESENTAO DO RELATRIO

Os relatrios de auditoria devero
ser entregues por escrito, comunicando os resultados
de cada auditoria
ser apresentados tempestivamente, para
informao seja usada de forma oportuna

que

ser apresentados demonstrando no contedo, os

objetivos, o escopo e a metodologia utilizada
Arajo (2008)

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NORMAS PARA APRESENTAO DO RELATRIO

Na apresentao do relatrio deve-se observar alguns
pontos:
Incluso de recomendaes respeito de medidas apropriadas
para corrigir reas problemticas e melhorar as operaes
Declarao de que a auditoria foi realizada de acordo com as
normas de auditoria governamental geralmente aceitas
Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e
qualquer deficincia encontrada durante a auditoria
Citar resultados importantes da administrao, principalmente
quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar
outras reas
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NESTA AULA VOC :

Compreendeu como as normas de auditoria
fazem parte do ambiente e da profisso do
auditor
Entendeu os princpios que regem a opinio do
auditor
Compreendeu as normas para apresentao de
relatrios

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NA PRXIMA AULA VOC ESTUDAR SOBRE:

AUDITORIA GOVERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORIA AULA 4