PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y EL DERECHO A LA QUEJA

1.- Aspectos Generales

La relacin jurdico-tributaria se origina con el nacimiento de la obligacin tributaria, esto es, con la
verificacin en la realidad del hecho previsto hipotticamente en la ley. A partir de ese momento y
hasta la extincin de la obligacin jurdica, los sujetos de la obligacin tributaria se hallan unidos en
un vnculo que solo puede terminar de la forma prevista en la Ley, llmese pago, compensacin,
consolidacin, ponindole trmino al vnculo, e independizando a las partes antes relacionadas.
La relacin Jurdico-tributaria es una relacin de derecho, por lo tanto esta se desenvuelve dentro
del marco establecido por la Ley; es decir, en una relacin reglada, donde las normas legales
prevn los canales por los cuales ha de discurrir el vnculo entre los sujetos de la obligacin
tributaria, con sus mltiples avatares en su devenir.
En materia tributaria, estos canales por los cuales discurre la relacin tributaria no son otros que
los canales del procedimiento tributario en sus mltiples facetas, en cuyos causes se produce por
ejemplo la fiscalizacin, que comprende la investigacin, la inspeccin y el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias; tambin la individualizacin de los sujetos involucrados y la
cuantificacin de lo debido, a la que denominamos determinacin de la obligacin tributaria; la
verificacin de la realizacin de conductas que constituyen infraccin y la correspondiente
imposicin de las sanciones respectivas, a la que se conoce como procedimiento sancionador; la
impugnacin de la determinacin de la obligacin tributaria en sus mltiples instancias,
reclamacin, apelacin y demanda contencioso administrativa ante el poder judicial; a la que
denominamos, respectivamente, procedimiento y proceso contencioso administrativo y la ejecucin
forzada de las deudas liquidas y exigibles a la denominamos procedimiento de cobranza coactiva.
As pues, el procedimiento tributario puede ser definido como el cauce en el que se produce y por
el que discurre la obligacin tributaria, desde su nacimiento hasta su extincin, y cualquier
vulnerabilidad o infraccin a este cause afecta el normal desenvolvimiento de la relacin tributaria y
con ello perjudica el cumplimiento debido de la obligacin tributaria y la correspondiente
satisfaccin de la acreencia.
La inaccin de la Administracin Tributaria perjudica los causes del procedimiento al evitar ponerlo
en movimiento, atentando as contra la satisfaccin debida de la acreencia. Estas deficiencias
estn sujetas a los controles internos del rgano administrador, haciendo merecedores a los
funcionarios responsables de las sanciones administrativas, civiles y penales correspondientes, por
el incumplimiento del deber. En cambio, el accionar defectuoso, arbitrario, excesivo o abusivo del
sujeto administrador del tributo que vulnera los causes del procedimiento y perjudica los derechos y
garantas del administrado da lugar a la QUEJA, a efecto de que la instancia superior corrija dichos
defectos y encauce adecuadamente el procedimiento, para que ste permita una adecuada
conformacin de la voluntad administrativa a la que da lugar todo procedimiento, tal como lo define
el artculo 29 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N27444.
A efecto de disponer de los instrumentos normativos necesarios para analizar la institucin de la
queja en materia tributaria, es conveniente hacer un recuento de las normas que la regulan.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, se aprob mediante el D.S. 135-99-EF
(para este trabajo TUO), regula en el artculo 155 la queja, denominndola Recurso de Queja.
El Artculo 155 del Cdigo Tributario establece que, La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo,
en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como en las dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:

a)
b)

La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose
de quejas contra el Tribunal Fiscal.

No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Como podemos observar en este artculo se regula la queja tanto si se interpone contra actos de la
Administracin Tributaria, como del Tribunal Fiscal. Cabe precisar que con el D.S. 136-2008
publicado en El Peruano el 27 de noviembre del 2008, se reglament el artculo 155 del Cdigo
Tributario, en todo lo relacionado a la queja contra actuaciones o procedimientos efectuados por el
Tribunal Fiscal, tema que desarrollaremos mas adelante.
Esta disposicin debe ser concordada con lo establecido en el literal h) del Artculo 92 del mismo
Cdigo, segn el cual; Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a: Interponer queja
por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento
a las normas establecidas en el presente Cdigo
Por otra parte, se debe tener en cuenta lo establecido en el numeral 5) del Artculo 101 del Cdigo
Tributario, segn el cual, son atribuciones del Tribunal Fiscal, Atender las quejas que presenten
los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal
Fiscal conforme al marco normativo aplicable.

2.- Concepto de Queja

La queja es un medio excepcional de naturaleza procedimental que busca subsanar los errores de
tramitacin incurridos en el procedimiento tributario. Es un remedio procesal mediante el cual se
busca corregir las actuaciones de la administracin que afecten de manera indebida al deudor
tributario y reencauzar el procedimiento.

3.- Caractersticas de la Queja Tributaria

3.1 Referida exclusivamente a materia tributaria
La queja tributaria, segn seala el artculo 155 del Cdigo Tributario, procede contra las
actuaciones y procedimientos que vulneren lo establecido en el Cdigo Tributario, y ste,
segn seala la Norma I de su Ttulo Preliminar, establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento Jurdico-Tributario. La norma II por
su parte seala que, el Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos, para cuyos efectos el trmino tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas;
de manera tal que, la queja tributaria slo procede contra las desviaciones del procedimiento
tributario, no as, por las infracciones o desviaciones que se puedan cometer en otro tipo de
procedimientos administrativos distintos a los tributarios.

Las actuaciones de la Administracin Pblica en general estn atravesadas por mltiples

procedimientos que regulan su accionar, los mismos que concluyen con la emisin de sendos
actos administrativos, mediante los cuales la voluntad pblica incide jurdicamente sobre los
interese, obligaciones o derechos de los administrados dentro de situaciones concretas. De
todas aquellas actuaciones que realiza la Administracin Pblica, solo pueden ser objeto de
queja tributaria aquellos procedimientos que conducen a la emisin de actos administrativos
de naturaleza tributaria o vinculados a los mismos.
Cabe precisar que segn lo indica el artculo 155 del Cdigo Tributario procede queja contra
las actuaciones que afecten a lo establecido en el referido Cdigo, sin embargo por va
jurisprudencial y con buen criterio, se ha ampliado el alcance de la queja contra la vulneracin
a lo establecido en otras normas tributarias distintas al Cdigo Tributario, garantizando as una
va para la subsanacin a las desviaciones al procedimiento tributario cuando estos
procedimientos se encuentren regulados en normas tributarias distintas al Cdigo Tributario.
3.2 Tiene por objeto subsanar defectos de tramitacin.
La queja tributaria, no tiene por objeto cuestionar la validez o legalidad de acto administrativo
alguno (acto con que concluye todo procedimiento), sino que su finalidad es la de subsanar
los defectos de tramitacin a efecto de que el procedimiento se desenvuelva dentro de los
cauces regulares previstos para ello, con miras a la correcta conformacin de la voluntad
administrativa tributaria. En ese sentido, la queja tributaria no tiene por finalidad la revocacin,
por el contrario, su naturaleza es la de ser un remedio, una enmienda, una correccin, una
reparacin, una subsanacin del procedimiento, a efecto de que el acto que finalmente se
emita, sea un acto vlido. En consecuencia, mediante la queja no se cuestiona aspectos de
fondo, sino actuaciones meramente procedimentales.
3.3 No procede contra actos consumados o que ya cesaron
Queda entendido que la queja tiene por objeto corregir los defectos de tramitacin,
restableciendo los cauces procedimentales frente a las desviaciones de que sean objeto; de
manera que, si el procedimiento ya concluy con la emisin del acto administrativo, a que todo
procedimiento da lugar, entonces la va indicada ser aquella establecida para impugnar dicho
acto, llmese reclamacin o apelacin, cuestionando en esa va el referido acto administrativo,
as como los defectos de tramitacin en que se hubieran incurrido en su emisin.
En ese sentido, la queja opera mientras un procedimiento est abierto, esto es, cuando an no
se ha emitido el acto administrativo, es decir, cuando an se pueden corregir los defectos de
tramitacin, restableciendo sus cauces normales, a efecto de garantizar una adecuada
conformacin de la voluntad administrativa que concluye con la emisin de un acto
administrativo valido.
Asimismo, si los defectos de tramitacin ya cesaron o ya se corrigieron, la queja carece de
sentido, pues ya no habra nada que corregir, y aun cuando exista responsabilidad de los
funcionarios por los defectos de tramitacin, la queja no es la va para determinar dicha
responsabilidad.

4.- Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal mediante acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 09.12.2003 5 ha sealado que la
queja procede contra las actuaciones de la Administracin Tributaria que afecten indebidamente al
deudor y contra las que incida en la relacin jurdica tributaria, aun cuando no est contenida en el
Cdigo Tributario. Tambin seala que hay supuestos que habilitan la interposicin de una queja,
como por ejemplo la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administracin Tributaria, o por la sola contravencin de
las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria.

Tambin precisa la Sala Plena del Tribunal Fiscal que la queja permite corregir las actuaciones y
reencausar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes.

En este mismo orden de ideas, el Tribunal Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-11 de
03.06.2004 6 seala que la Queja permite corregir las actuaciones de la Administracin Tributaria y
reencauzar el procedimiento. No es un recurso impugnativo, tiene la naturaleza de un remedio
procesal.

Por la propia naturaleza de la queja, no existe en el Cdigo Tributario una referencia precisa de los
casos en que esta procede. Y esto es correcto, ya que de haberla, solo tendra naturaleza
indicativa, pues resulta complicado generalizar en qu casos cabe interponer una queja.

No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para los casos de queja por actuaciones o incumplimientos de
la Administracin Tributaria- ha ido dando las pautas administrativas mediante las RTF emitidas,
para que tengamos claro en qu casos se pueden interponer quejas y en qu casos no.

Por ejemplo, se ha sealado que la queja procede cuando hay negativa recibir recursos o algn
documento, por infracciones en el desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva; por
actuaciones indebidas en la fiscalizacin, por retraso en elevacin de expedientes por parte del
rgano encargado de hacerlo, por la negativa de inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes, por incumplimientos en las devoluciones, por incumplimiento de lo sealado por el
Tribunal Fiscal, entre otros.
De otro lado, se ha sealado que la queja no procede cuando se discute aspectos vinculados con
la determinacin de la obligacin tributaria o la comisin de infracciones, tampoco para solicitar la
nulidad de actos de la Administracin Tributaria.

El Tribunal Fiscal como hemos indicado, ha ido sealando los casos en que la queja procede y en
qu casos no procede, veamos de manera indicativa algunos de estos supuestos:

5.- Cuando procede interponer una Queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja procede:

Si procede interponer una Queja y procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en esta va
cuando se trata de la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el
pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre que previamente el sujeto
que interpone la queja hubiere solicitado la prescripcin ante el ejecutor coactivo. (Ver RTF
01194-1-2006 (JOO). Ver tambin la RTF 4348-5-2007)

Procede interponer una Queja cuando se ha iniciado el procedimiento de cobranza coactiva aun
cuando no exista deuda exigible, esta se ha iniciado indebidamente. (Ver RTF 014-3-1998 y
RTF 01-4-1999)

Procede la interposicin de una Queja cuando el contribuyente apela cumpliendo con los
requisitos de admisibilidad, y la Administracin Tributaria no cumple con elevar al Tribunal Fiscal
el expediente de apelacin, dentro del plazo de 30 das. (Ver RTF 04-3-1998)

Procede la Queja cuando los administrados o contribuyentes intentan presentar algn escrito,
documento o recurso, y encuentran una negativa a su recepcin bajo el fundamento que no se
ha cumplido algn requisito de admisibilidad. (Ver RTF 282-5-1996)

Cuando se dirija contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. (Ver Decreto Supremo No.1332008-EF de 27.11.2008)

Procede la queja cuando se solicita la baja del RUC y la Administracin Tributaria no la

concede. Se declar fundado el recurso de queja, disponiendo que la Administracin tramitase
la solicitud de baja. (Ver RTF 8-1-1999.)

Procede la queja cuando hay incumplimiento de devoluciones. En este caso no obstante haber
declarado procedente la solicitud de devolucin del pago en exceso no se produjo la devolucin
correspondiente. El Tribunal Fiscal ordena a la Administracin Tributaria proceda a devolver el
monto correspondiente. (Ver RTF 9-4-99-1999)

Procede la queja cuando hay negativa a recibir documentos de parte de las oficinas de trmite
documentario. (Ver RTF 282-5-1996)

Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la Administracin Tributaria

respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la
Administracin puede representar una infraccin al procedimiento tributario. (Ver RTF 8862-22004 JOO)

Procede la queja si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones que

sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habrselas solicitado,
no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario y
por tanto que la deuda que contienen sea exigible coactivamente. (Ver RTF 4415-5-2006.)

Procede la queja si la orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1) del artculo 78
del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo consignado por la recurrente en su
declaracin, no constituye deuda exigible coactivamente. (Ver RTF 6445-5-2005 y 451-4-1999.)

Procede la queja si la Administracin Tributaria no acredita que la deuda tributaria tenga el

carcter de exigible coactivamente, cuando no remite los valores en que se sustenta la
cobranza ni sus respectivas constancias de notificacin. (Ver RTF 4735-5-2006.)

Procede la queja cuando se efecta la notificacin mediante publicacin, aun cuando no

corresponda, en este caso el hecho que se haya consignado en la diligencia de notificacin que
el destinatario era desconocido no supone que el contribuyente y el domicilio fiscal en el que se

realiz la diligencia tengan la condicin de no hallado o no habido, razn por la cual no procede
efectuar la notificacin mediante publicacin. (Ver RTF 4685-2-2006 y 02000-5-2007.)

Procede la queja cuando la notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada. En este caso,
para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario
sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se ha fijado en el domicilio fiscal y que
los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta . (Ver RTF 2680-52007 y 2759-1-2007)

Procede la Queja cuando se notifica mediante ceduln, debido a que la modalidad de

notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta vlida para notificar las
resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos Locales. (Ver RTF 486-4-2007 y
4034-5-2007.)

Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin

de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la deuda tributaria se
encuentra en cobranza coactiva. (Ver RTF 01380-1-2006 JOO)

Procede la Queja cuando la Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de

pago y la resolucin de ejecucin coactiva, ya que esta resolucin conjunta vulnera el debido
procedimiento y el derecho de defensa en sede administrativa segn sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC. (Ver RTF 4488-5-2007)

6.- Cuando no procede interponer una Queja

En esta parte hacemos referencia algunos casos en los que una queja no procede:

No procede cuando se trata de actos administrativos emitidos por la Administracin Tributaria

que son susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento contencioso tributario, no
procede interponer una queja, debido a que no es la va adecuada para cuestionar estos actos,
justamente porque existe la va contenciosa tributaria para ello. (Ver RTF 7036-5-2006.)

No procede cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin o las resoluciones

de multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos la va correspondiente es el
recurso de reclamacin o de ser el caso una apelacin de puro derecho. (Ver las RTF 5612-12007 y RTF 6883-1-2007.)

No procede cuando se trata de resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que

declaran inadmisible los recursos presentados por los interesados, no procede interponer una
queja, debido a que no es la va adecuada, ya que en estos casos procede la interposicin de
un recurso impugnativo que podra ser una apelacin. (Ver RTF 1375-4-1996 y RTF 021-42000)

No procede cuando trata de cuestionar el actuar de la Administracin Tributaria durante un

procedimiento de fiscalizacin. (Ver RTF 073-5-2001)

No procede cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en

pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es la va idnea, debiendo hacerse uso
del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado el recurso de reclamacin y
presentar recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. (Ver RTF 4197-5-2002)

No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la tramitacin de un

recurso de reclamacin o apelacin, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado precisamente
en dicho procedimiento contencioso en trmite. (Ver RTF 02763-4-2005 JOO)

No procede cuando se solicita que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las
ordenanzas que crean Arbitrios, sin embargo, cuando el Tribunal hubiere inaplicado una
ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la deuda sustentada en aqulla. (Ver
(RTF 06950-5-2006 (JOO)

No procede cuando el contribuyente no acredita que la Administracin le haya iniciado un

procedimiento de cobranza coactiva, ni la existencia de actuaciones que lo afecten directamente
o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. (Ver RTF 6561-1-2007 y 6562-1-2007.)

No procede cuando se cuestione el contenido o fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal. (Ver Decreto Supremo No.133-2008-EF de 27.11.2008)

7.- rganos Resolutores

El cdigo Tributario, en su Artculo 155 tambin seala que la queja ser resuelto por
i)

El Tribunal Fiscal en un plazo no mayor a 20 das hbiles de presentada la queja,

cuando se trate de quejas contra la Administracin Tributaria y,

ii)

Por el Ministro de Economa y Finanzas tambin dentro del plazo de 20 das

hbiles cuando se trate de quejas contra el propio Tribunal Fiscal.

7.1 Plazo para resolver

Ser resuelto de la siguiente manera:

Tratndose de quejas presentadas contra la Administracin Tributaria, estas sern

presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria; y

Tratndose de quejas presentadas contra el Tribunal Fiscal, estas sern resueltas por el
Ministro de Economa y Finanzas tambin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles.

7.2 Plazo de interposicin

En relacin al plazo, podemos apreciar que la queja no tiene plazo de interposicin, pero
evidentemente se tramita durante el procedimiento donde ocurre el hecho del cual el interesado
legitimado se queja.

7.3 Requisitos de admisibilidad

La normativa del Cdigo Tributario no ha sealado requisitos de admisibilidad de manera expresa,

por ello, el Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando en sus resoluciones, cuales son estos, as se

ha precisado que el escrito de la queja deber sealar de manera clara los hechos y precisar cul
es la actuacin de la Administracin Tributaria que se cuestiona. Asimismo se seala que deber
adjuntarse al escrito de la queja los medios probatorios correspondientes. Podr presentarse
directamente al Tribunal Fiscal o al rgano quejado.

Si notamos que por ejemplo no se corre traslado de la queja a la Administracin Tributaria, cosa
que no sucede con la queja al Tribunal Fiscal, pues de acuerdo a la norma que la reglamenta, ( D.S.
136-2008), si se corre traslado de la queja al Tribunal Fiscal para que presente sus descargos, por
ello, consideramos conveniente, que as como se reglamenta la queja contra el Tribunal Fiscal, se
debera regular la queja contra la Administracin Tributaria.

8.- La Queja como derecho

La queja es un derecho del administrado o contribuyente, tal como lo seala el artculo 92 del
Cdigo Tributario vigente, donde se regulan los derechos de los administrados, y el numeral h)
seala que los deudores tributarios tienen derecho a interponer queja por omisin o demora en
resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el Cdigo Tributario.

Como podemos apreciar, la queja busca hacer respetar las garantas y los principios del
procedimiento administrativo, as como subsanar los vicios o defectos que se den en el
procedimiento administrativo.

Ahora bien, sobre la queja contra el Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido reglamentado con el
Decreto Supremo 136-2008-EF, el mismo que analizamos a continuacin.

9.- Anlisis del Decreto Supremo 136-2008-EF

Con el Decreto Supremo 136-2008-EF, publicado en El Peruano se reglamenta el inciso b) del

artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario relativo a las quejas ante el Tribunal Fiscal.

9.1 Derecho a la Queja

La norma seala que los contribuyentes tienen el derecho de formular queja contra las actuaciones
o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.

Tambin se seala que la queja no procede cuando se trate de cuestionar el contenido o del fallo
de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.

9.2 Lugar de Presentacin de la Queja

La norma seala que el escrito de la queja se deber presentar fsicamente- en la mesa de partes
de la Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

En el caso que el escrito de queja sea presentado e ingrese por la mesa de partes del Tribunal
Fiscal o del Ministerio de Economa y Finanzas, este escrito ser remitido a la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero.
9.3 Plazo para Resolver la Queja
Precisa la norma que el plazo que tiene el Ministro de Economa y Finanzas es de 20 das hbiles,
que se comienzan a contar a partir del ingreso del expediente con el informe previo de la
Defensora del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

9.4 Requisitos de los escritos de la Queja

Seala el legislador que entre los requisitos estn, nombre o razn social del contribuyente, su
domicilio fiscal, su nmero de RUC, calidad de representante si lo hubiera.

Asimismo, se debe sealar de manera concreta el pedido que se hace en la queja, los
fundamentos de hecho que apoye el pedido de queja, y cuando corresponda los fundamentos de
derecho.

Tambin se debe indicar en el escrito, lugar, fecha, firma o huella digital en caso no pueda firmar,
por estar impedido o no saberlo hacer.

Se debe sealar un domicilio o lugar donde pueda ser notificado el contribuyente que presenta la
queja, cuando este domicilio sea distinto a su domicilio fiscal. Caso contrario de no sealarse nada,
el domicilio fiscal ser en el que vlidamente se efecten las notificaciones correspondientes.

9.5 Subsanacin requisitos de admisibilidad

Seala el legislador que si el escrito adolece de la falta de alguno de los requisitos antes referidos y
los que se indican en el artculo 4 de la norma, la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero requerirn al contribuyente subsane las faltas en los requisitos de admisibilidad, para lo
cual otorgar un plazo de 10 das hbiles.

Se debe tener presente que este plazo de los 10 das hbiles no se cuentan para efectos del plazo
que tiene el Ministro de Economa y Finanzas para resolver, por lo que queda suspendido el
cmputo de los 20 das hbiles antes sealados.

Si no se subsanan los requisitos, se declarar la queja inadmisible.

9.6 Efectos de la declaracin de inadmisibilidad

Precisa el legislador que si se declara la queja inadmisible, se da por concluido el trmite de la
queja, quedando la posibilidad que el contribuyente presente una nueva queja sobre la misma
materia. Ahora bien, sobre esto hay que tener mucho cuidado en los requisitos formales de la queja
sealados en el artculo 4 de la norma que estamos comentando, ya que como vemos, su
incumplimiento o falta de subsanacin debida, significa un perjuicio para el contribuyente por no
tener cuidado en los temas formales.

9.7 Medios Probatorios

En la queja es posible presentar medios de prueba documentales que considere convenientes,
esto se har de manera conjunta con el escrito de la queja.

La propia norma tambin seala que adicionalmente a los medios probatorios que se adjunten al
escrito de la queja, el contribuyente tendr 3 das hbiles siguientes a la fecha de la presentacin
de la queja para presentar medios adicionales de prueba.

Estas son las reglas para los medios probatorios que presente el contribuyente. De otro lado, es
conveniente sealar que este plazo no cuenta para la Defensora del Contribuyente y del Usuario
Aduanero, rgano que tiene la facultad de solicitar de oficio las pruebas que considere necesarias.

9.8 Trmite de la Queja

Precisa el artculo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez ingresado el escrito de la
queja y efectuadas las subsanaciones correspondientes de haberlas, la Defensora del
Contribuyente remite al Tribunal Fiscal una copia de la queja en el plazo de 1 da hbil al de la
presentacin de la queja o de efectuada la subsanacin de los requisitos de admisibilidad.

Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 das hbiles para enviar a la Defensora del
Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere pertinentes.

Cumplido el plazo de los 7 das para que el Tribunal Fiscal responda, con respuesta o sin
respuesta del Tribunal, la Defensora del Contribuyente emitir un informe sobre la queja contra el
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7 das hbiles, y lo remitir al Ministro de Economa y
Finanzas para su revisin y posterior emisin de la Resolucin Ministerial correspondiente.

Como podemos apreciar los 20 das hbiles que tiene el Ministerio de Economa y Finanzas se
cuentan a partir del da hbil siguiente al de la presentacin de la queja a la Defensora del
Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales, 7 das hbiles son del Tribunal Fiscal para los
descargos correspondientes.

Apunte Final
Es bastante saludable que se haya reglamentado el procedimiento de la queja contra actuaciones
del Tribunal Fiscal, pero consideramos que lo propio debe hacerse con la queja contra la
Administracin Tributaria, esto debido a que como hemos indicado, a falta de reglamentacin, es el
propio Tribunal Fiscal quien ha regulado el procedimiento.

Fuentes:

Cdigo Tributario
DECRETO SUPREMO N 136-2008-EF Decreto Supremo que reglamenta el inciso b) del Artculo
155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 13599-EF y normas modificatorias
Decreto Legislativo N 1113 - Norma que modifica el TUO del Cdigo Tributario
El Recurso de queja en Materia Tributaria
Dr. Jaime Lara Mrquez, Abogado y Magister en
Derecho. Docente de la Maestra en Tributacin de la Universidad Nacional del Callao.
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario comentario de la
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia

Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos