E VI D E NC I A S Y P RO C E D I M I E N TOS DE AU D I TOR A

C on c e p t o

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el

auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de
auditora puede ser obtenida de ios sistemas del ente; de la
documentacin respaldaloria de transacciones, y saldos de: la
gerencia, y empleados, de deudores, proveedores y otros terceros
relacionados con ei ente. Segn sea la fuente de obtencin de
evidencia esta puede ser de control o sustantiva.
La e vi d e n c i a de c on t r o l : es aquella que proporciona al auditor
satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existan
y operan efectivamente durante el perodo.
es la que brinda al auditor satisfaccin referida a
los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y
la informacin producida por el sistema del ente.
La evidencia debe ser SUFICENTE cuando se refiere que las pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado
razonablemente
comprobados. La evidencia es COMPETENTE cuando se refiere ha
hechos,
criterios o circunstancias que realmente tienen importancia en
relacin al
asunto examinados y que respaldarn la opinin del auditor.
Se dice Su f i c iente a la cantidad de evidencias por obtener y adecuado
o co mp e t e n te a la calidad y confiabilidad de a evidencia.
L a e vi d e n c i a su s t a n t i v a :

La Norma Internacional de Auditoria N I Objetivo y Principios

bsico que rigen una auditoria, establece:
"El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y
competente mediante |a aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que |e permitan llegar a
conclusiones razonables en las cuales basar su opinin sobre los
estados financieros"
Se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseo o de los sistemas de
contabilidad y control interno, y asimismo, de la eficacia de la operatividad de las
polticas y procedimientos aplicados
Se disean para obtener evidencia de la integridad, exactitud y validez de la
informacin producida por el sistema contable. Hay dos tipos de ellos:

'1

PRUEBAS
DE
CONTROL

-Pruebas de detalle de transacciones y saldos.

-Anlisis de ratios y tendencias significativos, que incluye la consiguiente
investigacin de las fluctuaciones y partidas inusuales

E VI D E NC I A
S U F IC I E N T E
C OM P E T E N T E

PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS

Se aplica a la
evidencia

que se obtiene tanto de las pruebas de

cumplimiento como de las sustantivas:
Suficiente, se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida.
Competente, se relaciona con la importancia y
confiabilidad de la misma.

T ip o s d e E v i d e n c i a s

Para comprender mejor un trabajo de auditora, es necesario considerar las

evidencias ms importantes que han de servir como base para la opinin del
auditor. Alguna de estos tipos son:
1. Evidencias Fsicas
2. Evidencias documentadas
3. Evidencias verbales
1 -E v i d e n c i a s F s i c a s

La inspeccin ocular o el conteo de ciertos activos es la mejor evidencia de su

existencia fsica. As el numerario se verifica por medio del arqueo, los valores
negociables y el inventario de mercaderas son inspeccionados y reecontados. De
la misma madera, la existencia de los activos fijos pueden ser chequeados
mediante una inspeccin fsica.
Cabe aclarar que la evidencia fsica no siempre ser determinante o concluyente.
hay que complementar con otros t i pos de evidencias, especialmente en lo que
respecta a calidad y pertenencia.
2-Evidencias Documentadas
El tipo de evidencia ms contundente y en el que ms confa el auditor consiste
en los documentos. Estos, para constituirse en evidencias dependen de cmo
fueron elaborados dentro de la empresa o fuera de ella, preparado por
personas ajenas a la entidad, de ah surge l siguiente clasificacin de las
evidencias documentadas,
a)
D o cu m e n to s Or i g i n ad o s Fu e r a de l a E mp r e s a : Estos provienen o se originan en
dependencias ajenas a la organizacin del cliente y muchos de esos documentos
son remitidos directamente al auditor sin pasar por las manos del cliente; stos

'2

son ampliamente utilizados por el profesional contable y se

consideran generalmente como un tipo de evidencia ms firme
que los documentos originados dentro ele la empresa. Se
puede mencionar como tales a las facturas de compra, estados
de cuentas corrientes de proveedores, extractos de cuentas
corrientes bancarias, confirmaciones de clientes, etc.
Los
comprobantes emitidos por la empresa
son considerados como evidencia de baja
calidad por parte del auditor, excepto los
cheques girados, debido a que estos
documentos circulan dentro de la
empresa y no estn sujetos a fiscalizacin
de una tercera persona y ajena aquellas.
Como ejemplo se puede sealar a las
copias de facturas de ventas, notas de
pedido, resumen de cobranzas, planillas
de gastos, planillas de haberes y otros.
En todo caso, el grado de confiabilidad de los documentos
originados dentro de a empresa depender mucho de la
eficiencia o no del sistema de control interno.
b ) D o cu m e n to s o r i gi n a do s D en t r o de l a E mpr e s a :

Este tipo de evidencia se

refiere
fundamentalmente
a
las
declaraciones verbales obtenidas por el
auditor como resultado de formular
diversas preguntas a los funcionarios y
empleados de !a empresa, clientes y
proveedores, agentes financieros, etc.
Estas preguntas abarcan una enorme
gama de tpicas: ubicacin de los
registros y archivos de documentos,
razones de un procesamiento contable
poco usual, posibilidades de cobranza de
cuentas atrasadas y otros imponderables
encontrados.
Generalmente, |a evidencia verbal por si sola no es suficiente;
ms bien, til para descubrir situaciones que requieren una
investigacin o para corroborar otros tipos de evidencias.
Adems de las ya mencionadas, hay que considerar tambin
como evidencias a. los diarios y mayores auxiliares, los
controles internos y otras fuentes requeridas para las
circunstancias.
c ) E v i d en c i a s Ver b a l e s :

PRUEBAS DE CONTROL

29

El control existe

El control esta efectivamente funcionando.

El control ha funcionado asi durante el periodo del que se

Pretende obtener confiabilidad.

30

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia
que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
Procedimientos de Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que
los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los
sistemas de la empresa, particularmente de los controles clave
dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia de control se encuentran:
inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin = es observacin y seguimiento
de operaciones. Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba = implican el ingreso de
transacciones
de
prueba
"ficticias"
en
sistemas
computarizados.
Y
comparacin
de
los
resultados
predeterminados.
Procedimientos Sustantivos: Proporcionan evidencia directa
sobre la validez de las transacciones y saldos includos en los
registros contables c estados financieros y, por consiguiente sobre la
validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia sustantiva se encuentran:
Indagaciones al personal de la
empresa. Procedimientos
analticos,
Inspeccin de los documentos respldatenos y otros registros
contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas. Algunos
procedimientos sustantivos por sus caractersticas se llaman pruebas
detalladas de transacciones y saldos.
Fuentes de Evidencia de Auditoria
Para que la evidencia ele auditoria sea aceptable, debe ser creble y
confiable La calidad de la evidencia varia considerablemente segn
sea la fuente que la origina. El siguiente cuadro trata de comparar
distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad.
.

Mayor Confiabilidad

Menor Confiabilidad

32

Obtenida a partir de personas o

hechos
independientes
de
la
organizacin
Producida por un sistema de
control efectivo.
Por
conocimiento
directo,
observacin,
inspeccin
o
reconstruccin.
De la Gerencia general .

Obtenida dentro de la empresa

Producida por un sistema de
control dbil.
Por
conocimiento
indirecto
confianza en el trabajo de terceras
personas(or ejm de auditores
internos)
del personal de menor nivel.
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RI E S GO S D E AU D I TOR A

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No
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Significativo Existen
pero
poco
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Muy
Existen algunos
significativo
Existen varios y son
Muy
importantes
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Probabilidades de
Ocurrencia de
Errores
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Improbable
Posible
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Alto

Moderado

Bajo___

Todos los vauchers de pago se

encuentran pre numerados y
debidamente firmados...
No se preparan conciliaciones
mensuales de las cuentas corrientes
bancadas.
Los retiros de materias primas del
almacn no requieren autorizacin
del jefe de planta.
lLLos registros fsicos de productos
--------- ------terminados
se
concilian,
mensualmente con las cuentas del
mayor
5. Las facturas por ventas estn
debidamente
aprobadas
por
la
gerencia Financiera.
6. Las cantidades de bienes despachos
del almacn de productos terminados
se verifican diariamente.
7. Los importes de las cobranzas a
clientes son depositados al segundo
da por falta de tiempo.
8. Los cheques fumados mal elaborados
no se anulan oportunamente y estn
en poder del cajero.
9. Las rdenes de compra son
autorizadas por cualquier rea de
responsabilidad.
10. Las mercaderas recibidas son
contadas e inspeccionadas y cotejadas
con la orden de compra.
Cumplimiento de Riesgo Inherente y Evaluacin del Ambiente de
Control
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Descripcin

Ambiente

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C o n t ro l

Existe inters de la Gerencia en

cumplir con las normas tributarias.
2. La Gerencia le da importancia a los
estados financieros.
1.

Fuerte Dbil

3. No existen polticas definidas para

la autorizacin de operaciones.
4. La Gerencia General implementa las
recomendaciones de los auditores
externos.
5. Las lneas de autoridad estn
definidas, pero no tienen manual de
funciones.
6. Existen polticas definidas que rigen
las relaciones con clientes y
proveedores.
7. Los cargos de gerencia son
inestables por renuncias constantes.
8. Los lmites para la autorizacin de
gastos estn bien definidos.
9. Los objetivos y metas de la empresa i
estn bien definidas.
10. No se preparan presupuestos
detallados por reas de
responsabilidad.

EL CONTROL
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b.

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un
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Mexi
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Pbli
cos;
1.

2.

3.

Entrenamie
nto:
Mientras
mejores
programas
de
entrenamie
nto
se
encuentren
en
vigor,
ms
apto
ser
el
personal
encargado.
Eficiencia:
Despus
del
entrenamie
nto,
la
eficiencia
depender
del
juicio
personal
aplicado a
cada
actividad.
Moralidad:
La
moralidad
del
personal es
una de las
columnas
sobre
las
que

4.

descansa la
estructura
del control
interno. el
comportami
ento
del
personal
son
en
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ayudas
importantes
al control,
las fianzas
de fidelidad
que deben
proteger al
negocio
contra
manejos
indebidos.
Las
vacaciones
peridicas y
un sistema
de rotacin
de personal
deben ser
obligatorios
hasta
donde
permitan
las
necesidade
s.
Retribucin:
Un personal
retribuido
adecuadam
ente
s
presta
mejor
a
realizar los
propsitos
de
la
empresa,
con
entusiasmo
y concentra
mayor
atencin en
cumplir con
eficiencia
que
en
hacer

planes para
desfalcar.
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Como parte de su revisin del sistema de control interno el auditor debe revisar el trabajo
de los auditores internos, i n c l u ye n do sus program as de a ud i t o r a , p ap e l e s de trabajo o informes de
auditora. Si las labores de los auditores internos son confiables y adecuados al auditor
externo o independiente podr limitar hasta un cierto grado su examen en reas detalladas.

EL PROGRAMA
DE AUDITORIA
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Servir como
historial del
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auditoras de la
misma entidad.

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b.

Tcnicas y procedimientos de auditora para verificar el cumplimiento de los controles establecidos por la direccin de la empresa

P R O C E SO D E E VALUA C I N D E C ON T RO L INTERNO
Revisi
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C on t r o l e s
?

P r ue b a
de
c u mp l i m i e n t
o

232

PROGRAMA DE AUDI TORIA (Procedimientos mnimos)

Cliente: Empresa del Sur S.A. Periodo: Ao 2015.
Cuenta o rubro: Caja y Bancos
Objetivos bsicos del examen
1. -Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
2. -Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.
3. -Asegurarse d que el saldo de caja sea correcto.
4. -Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las
condiciones de disonibilidad.
Procedimientos
!
Evaluaci
A. 1 CAJA
n
1 Evaluacin
de Control Interno y Riesgos.
!
. Preliminar
2 Coteje el saldo de reapertura con el que
se arrastra
del ao anterior.
Ambie
3 Efecte un arqueo
de los
nte simultneo
de
Contro
. fondos y
!
valores.
4 Determine el saldo de caja de la
. siguiente forma:
Saldo segn libros a la fecha del ltimo
asiento.
Mas ingresos no registrados desde la
fecha del saldo
segn libros a la fecha del arqueo.
Menos: egresos no registrados desde la
fecha del
saldo segn libros. Saldo al momento del
arqueo.
5 Recuente e inspeccione fsicamente:
.
Billetes y monedas
Cheques, facturas, recibos o vales
provisionales
6 Si como resultado del arqueo encontrara
. diferencia
(faltanle 0 sobrante), obtenga una
explicacin
escrita del custodio. En caso de importes
significativos, investigue esta diferencia
despus de
levantada el acta de arqueo.
7 Para los distintos fondos arqueados,
. obtenga
declaracin de los custodios donde se
haga constar
que mostraron todos los fondos,

REF.
P.T.

Hecho
Por

Fecha
de
Termino
R e va l u a c i n
de
los
C on t r o l e s

P ru eb a s
Su s t a n t i
va s

A mp l i a c i n
de
las
p ru e b a s

documentos y
valores bajo su custodia y que el Stok
fueron
recontados en su presencia y devueltos
conforme.
8 Establecer independientemente el monto
. de las
cobranzas pendientes por depositar
mediante la
suma de: facturas por ventas al contado,
partes de
c o b r a d o r e s, t o ta l e s d e c i n t a s d e C a j a s r e gi s t r a d o r a s y

los listados de cobros por

correspondencia.
Durante esta labor:
8.1 Observe la fecha y secuencia
numrica de los
documentos.
8.2 Pase revista a los talonarios de los
documentos, verificando el ultimo
utilizando

y los posteriores aun no usados.

Si el arqueo de la
caja se efecta
posteriormente a
la fecha del
balance,
compruebe la
documentacin
sustentatoria de
las transacciones
realizadas desde
esa fecha a la
fecha de arqueo.
10 .
Asegres
e
posteriormente
que los fondos
provenientes
de cobranzas
fueron
depositados
intactos
cotejndolos
contra el libro
caa o bancos,
papeletas
de
depsito
y
despus
con
os
estados
9.

ba n c a r i o s
i n ve s t i ga n do
cu a l qu i e r
c h eq u e
de vu e l t o por el

banco.
11 .
Otros
procedimientos
de auditora de
acuerdo
a
circunstancias.

PREGUNTAS

CUESTIONARIO DE
EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
Cliente: Empresa del Sur
S.. Periodo: Ao 2015
Fecha de aplicacin:
03.01.2015
A. CAJA Y BANCOS
N/A
SI

NO

A.l CAJA

'i 2

COMENTARIOS

CAJA DE INGRESOS Y
COBRANZAS
1. Los fondos recepcionados
se
depositan en bancos
ntegramente y a la
brevedad
posible?
Dentro de las 24 horas?
2. Los ingresos de caja
estn
centralizados en una
persona que
no tienen autorizacin
para
firmar cheques, no tienen
acceso
a registros contables y no
maneja
conciliacin bancaria?
3. Se utiliza recibos
prenumerados
para controlar los ingresos
recibidos?
4. Esta prohibidos el canje
de
cheques personales de
ejecutivos,
funcionarios y empleados?
CAJA DE EGRESOS
5. Se lleva un registro
detallado
del control del
desembolso?
1

'i 2

6. Todos los pagos a excepciones

del Fondo Fijo de caja chica,
son
hechos
mediante
cheques?
7. Se hacen los pagos solamente
basndose e compOrobantes
aprobados
y
con
la
documentacin sustentatoria
respectiva?
Quin lo aprueba?
8. Est prohibido firmar cheques
por
lo
menos
por
dos
funcionarios?
9. Son firmados lo cheques por lo
menos por dos funcionarios?
Quines?
A.2 FONDO FIJO
1. 1 El custodio del fondo fijo es un
empleado independiente de la
recepcin de los fondos, cobranzas y
recepcin de dinero en general?
ha
determinado
la
2 Se
. naturaleza del uso del fondo
fijo?
3 El custodio lleva un libro
, auxiliar de Contabilidad para el
control del fondo fijo?
4 Se considera que el monto del
. fondo es razonable?
5 Se ha establecido un tope
de
los
gastos
. mximo
individuales con el fondo fijo?
6 Se
utilizan
comprobantes
. prenumerados?
7 Todo requerimiento de fondo
. previamente son aprobados
por algn

'i 2

funcionario
autorizado?
Quines?
8-Los comprobantes de
egresos se marcan con un
sello fechador pagado?
9-Se ha determinado un
plazo mximo para la
liquidacin
de
vales
provisionales (indicar cada
cuanto tiempo)?

1 0.

Los
cheques
de reposicin se
giran a nombre del
custodio
del
fondo?

Se
practican arqueos
frecuentes
y
sorpresivos
por
personal
independiente del
fondo?
Se deja constancia de
los arqueos realizados
mediante actas?
1 1.

1 2.

Mediante
documento
realizo
autorizacin
fondo
(creacin)?

qu
se
la
del
fijo

1 3.

Se
ha
prohibido el canje
de
cheques
personales?

M. Mencione con qu
periodicidad
se

'44

solicitan
normalmente
el
reembolso de fondo
fijo y cul es el monto
aproximado de los
pagos efectuados a
travs del fondo
A.3 CONCILIACIN
BANCARIA
/Cuntas cuentas
corrientes tiene la
6

empresa y en que
bancos.'
2.

Las
conciliaciones
bancadas
de
todas
las
cuentas
son
preparadas
mensualnienle
por empleados
que no realizan
funciones
de
firmar cheques
o registros de
efectivo?

3.

Los
estados
de
cuentas
bancarias son
recepcionados
cerrados por el
e n c a rg ad o
de
practicar las

'45

conciliaciones?
4.

Se controlan
debidamente
los
cheques
que
tienen
mucho tiempo
pendientes de
cobro?

5.

S controlan
las
transferencias
de fondos entre
bancos?

6.

Se investigan
oportunamente
las notas de
cargos y abono
que aparecen
en el estado de
cuenta
corriente?

7.

Al cierre del
ejercicio
se
considera
las
notas de cargo
o abono para
su afectacin a
resultados?

8.

Las
conciliaciones
bancarias son
revisadas
y
aprobadas por
un funcionario
responsable
inmediatament
e despus de
su terminacin?

'46

Dejan constancia de la revisin?

>0

PAPELES DE TRABAJO
Concepto:
Son un conjunto de cdulas y documentos en los que el auditor registra los
datos y la informacin obtenidas durante su examen, los resultados de as
pruebas realizadas y la descripcin de las mismas.
Por qu y para qu son importantes?
Los papeles de trabajo reflejan su importancia en los siguientes enunciados:
1 . H i s t o r i a d e l a L a bo r E f e c t u ad a

Constituye un registro sistemtico y en detalle de las tareas

cumplidas en el desarrollo de la Auditoria o Examen Especial.

2 . Vie n e a s e r e l Re g i s t ro d e l R e su l t a do d e l a Aud i t o r a o Ex am e n E s p e c i a l
Permite realizar e l registro de toda la documentacin e

informacin as como de las evidencias encontradas, como

sustento de as observaciones, conclusiones y
recomendaciones que en definitiva forman parte sustancial del
informe de la Auditora o Examen Especial.

Son el Respaldo del Informe del Auditor

Los papeles de trabajo deben ser suficientes en calidad y en
cantidad, para
Permitir respaldar el contenido integral del Informe de Auditoria
o examen
Especial. Ningn
informe debe estar excento del respaldo de
los papeles
De trabajo. Estos por su naturaleza son el fundamento de la
evidencia o la
ausencia de stas, para corroborar, probar o dejar sin efecto
una observacion en la medida que el auditor utilice su amplitud de
criterios,su objetividad y madurez personal al covalidar o criticar con fundamento
y prueba
la validez de las operaciones de las operaciones financieras y
administrativas examinadas, as como e| contenido del Informe.
3.

Permiten dejar Constancia del Grado de Confianza del

Sistema de Control
Interno.
Cuando el Auditor, luego de estudiar y evaluar el Sistema de

4.

Control

Interno* formula sus respectivas apreciaciones y comentarios,

deja

plasmados en los Papeles de Trabajo, lodos los comentarios

crticas o
apreciacin

5.

inconsistencias del Control Interno

fe

existente, y consigna su

sobre la confianza o desconfianza en ese control

interno que evalu y que a ste le merece.
Se utilizan corno Fuentes de Informacin
La base para que el Auditor, redacte su informe, con sus Papeles
de trabajo, por ello es que le sirven como base de informacin.
No slo sirven para este fin, sino que tambin son-una fuente

47

muy importante en materia de consulta a futuro, en la medida

que se pudieran requerir datos especficos.
Condicionan una Mejora Sustancial en la Calidad de las
Auditoras c Exmenes Especiales sobre todo lo de los
Subsiguientes si se Tiende a
Perfeccionarlos.

6.

La base sustancial de un informe, es la calidad de los Papeles de

Trabajo,

los mismos que son capaces al revelar hechos importantes de

llamar la

atencin sobre hechos realmente significativos.

7.Facilitan su Revisin y la Supervisin del Trabajo de Campo
Es necesario e indispensable la revisin de los papeles de trabajo a los
efectos de verificar la existencia de evidencias sustentatorias de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
7.

Contribuyen al Desarrollo Profesional

En efecto la correccin y esmero profesional con que se elaboren los
Papeles de Trabajo, representa una ayuda importante para lograr el
desarrollo profesional del persona! de Auditora, sobre todo de los que se
inician en esta labor especializada. La exigencia de consignar los
procedimientos que aplica el auditor as como la necesidad de la
consecucin de los objetivos propuestos y las observaciones, conclusiones
y recomendaciones a las que arribe, hace imperativo que el Auditor "piense
tanto en los propsitos de los procedimientos, como en la claridad de su
expresin y la organizacin de los materiales de informacin". A no
dudarlo, los Papeles de Trabajo, constituyen la imagen de la calidad,
calidad esmero profesional de cada uno de los auditores que conforman un
equipo de auditora y sirven de base asimismo como prueba fehaciente
para el reconocimiento de las bondades o debilidades de casa una de las
individualidades, a nivel de Grupo con el propsito de adoptar las medidas
correctivas pertinentes en cada caso.
Son el Respaldo de los Informes de Exmenes Especiales y de
Auditora en los Procesos Judiciales
En determinadas oportunidades, los Informes de Exmenes Especiales o de
Auditora, no slo contienen observaciones de carcter administrativo
financieras, sino que contienen indicios razonables de comisin de delito,
en cuyo caso dichos informes son derivados a los Tribunales de Justicia,
vale decir a l Cortes Superiores
1 Corte Suprema de Justicia. El contenido sobre fraudes,
apropiaciones ilcitas y otros delitos contra la fe pblica o
contra el patrimonio del Estado, exige que los Papeles de
Trabajo estn formulados u obtenidos de modo tal que
contengan las evidencias suficientes, compeientes y
pertinentes o lo que los abogados o jueces llaman Prueba
Plena e Indubitable.
8.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El contenido de los Papeles de Trabajo, es generalmente el siguiente:

48

5.

Cmputos o computaciones (Auditora Financiera).

3
2.

Informe en Borrador de la Auditora o Examen Especial.

El Programa de Auditora.
3. Cuestionario sobre el examen y evaluacin del Control
Interno (Auditora Financiera).
-I. Hoja Principal de Trabajo u Moja Madre o Balance de Comprobacin
(Auditora Financiera).
5.

6.

Asi ent os de Aj ust es y R ecl asi li c aci ones recom end ados por el
audi t or (Audi t ori a F i n a n c i e r a ) .

Conciliaciones (Auditora Financiera).

A UO IT OH IA Il V T Ij C i H A L 1 _______________gg

Extraclos, copias literales, copias simples o

autentificadas u otros documentos importantes C|ue
conllevan la obtencin de evidencias corno por
ejemplo,
copias
de
Leyes
y
Reglamentos,
documentos normativos, copias de actas de sesiones
de Junta Directiva, Contratos u otro compromiso
contractual, etc.
8. Anlisis de cuentas (Auditora Financiera).
:
10. Confirmaciones o versiones, o declaraciones de terceros.
I I. Notas y observaciones del Auditor, sobre:
a ) Procedimientos utilizados, consignando su alcance.
b ) Notas recordatorias a ser utilizadas para clarificar
aspectos que son materia ?2 de examen,
completar procedimientos, tcnicas que son
materia de examen,
completar procedimientos, tcnicas u orientar mejor la
labor del equipo de trabajo.
c ) Excepciones
existentes
y
vigentes,
incumplimientos
de
disposiciones,
legales
comentarios significativos que se vislumbran con
cargo a constituirse en observaciones, etc.
d ) Posibles
recomendaciones a ser discutidas
inicialmente con los niveles pertinentes de la
Auditora y posteriormente con el rea sujeta a
examen va su representante.
__
12. Todos los otros documentos o informacin til a la
consecucin de evidencias,
en funcin a la experiencia, madurez de juicio del Auditor y
requerimientos de la Auditora.
7.

Ss. fh r-

Importancia de los Papeles de Trabajo para el Auditor

La carta de presentacin, de la idoneidad, calidad y capacidad tcnica
de la Auditora constituyen los Papeles de Trabajo; vale decir que con
ellos puede ser evaluado por el nivel exigido.
cg.
En efecto cuando los papeles de trabajo estn elaborados con el
ingrediente del esmero
profesional, ordenados, legibles, con encabezamientos completos,
explicaciones de fuentes de datos y resultados de verificaciones efectuadas,
se genera, se ratifica o se acrecienta la confianza en el Auditor y
obviamente en el trabajo que realiza de parte de" 'V&
los Supervisores o
cualquier otro nivel superior.
El progreso del auditor en su carrera profesional depende
directamente de la calidad de la
elaboracin de los papeles de trabajo.
CPC ?cdico SdtucMck Miitt falla
m

49

As, su atencin siempre debe dirigirse a la tcnicas y costumbres ms prcticas

para preparar bueno papeles de trabajo.

m. %
Preparacin de los Papeles de Trabajo
La elaboracin de los papeles de trabajo debe tener las siguientes
consideraciones:
1.
2.

4.

Deben incluir los datos estrictamente necesarios.

La pertinencia es uno de los principales componentes.
3. Las aseveraciones que contienen deben estar
suficientemente respaldadas o sustentadas.
Debern presentar todos los datos que respalden la propiedad de los
registros y
5.

#
H

m
w

operaciones.
La pulcritud y exactitud deben ser entre otros sus atributos.
6. Debe existir una vinculacin directa entre su
preparacin y un enunciado conciso del trabajo
realmente ejecutado,

Planeamiento de la Elaboracin de los Papeles de Trabajo

'IR

La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un adecuado planeamiento

cuidadoso antes y durante el curso de la auditora hasta la culminacin de la
labor d campo. El auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que
puede presentar la evidencia de una manera mas concisa y efectiva. El
empleo de papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con
mucha prisa puede dar por resultado que no presenten bien los datos, que el
orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar
los dalos para incluir toda la informacin.
En condiciones generales, hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de
papel de trabajo. El auditor debe revisar la cdula similar empleada en la
auditora anterior, si la hubo debe determinar si este forinato es adecuado o si
se puede mejorar. Es preferible emplear una hoja separada para cada asunto,
cdula o cuenta analizada, el auditor debe tener necesariamente,
imaginacin, creatividad ingenio, que no es necesariamente atributo especial.
Se vale la pena ejemplificar, diramos que el anlisis de cdulas de
recuperacin (bonos) debe incluir necesariamente la consideracin de los
intereses acumulados, devengados o con cargo a dar cuenta a los
beneficiarios.
Las sociedades auditoras exlernas como las auditoras internas utilizan hojas
columnadas de 7 4 espacios incluso en colores como el blanco o verde
ptico, las mismas depende de la labor a realizar para utilizar papeles
estndar de 7 14 columnas. En las oportunidades que se trate de
documentar entrevistas, declaraciones, inspecciones oculares u otras labores
en las cuales se hace necesario describir pasos de trabaj, o narrar algunas
situaciones encontradas, deben utilizarse hojas rayadas de tamao estndar.
La Claridad y la Explicacin Completas
Cuando se formulan Papeles de Trabajo, los auditores deben ser muy
cuidadosos para dar una explicacin completa del asunto materia de examen,
obviamente con mucha claridad y calidad de convincente.

50

En lo que se refiere al diseo, en la generalidad de los casos, la formulacin de

un Papel de Trabajo se inicia con el encabezamiento que cada hoja debe
contener, nombre de la entidad o rea bajo examen ttulo d su contenido y el
perodo o la fecha que corresponde al examen especial o auditora. Ejemplos;
Entidad
Asunto o Cuenta
Perodo

: Banco Crdito del Per

: Cuentas por Cobrar
: Al 31 de diciembre del 2002

Entidad
Area
Perodo
Entidad
Asunto
Perodo

:
:
:
:
:
:

Entidad

: Petrleos del Per

Ar ea

: Depart am ent o de S um i ni st ros

Perodo

: 04 de julio 1999 - 30 noviembre 2002

Instituto Nacional de Aprendizaje

Area de Tesorera
01 de enero 2000 al 3 1 de marzo del 2002
Instituto Nacional de Seguros
Seguros de Automviles
30 de enero 2001 - 30 de abril del 2002

51


AUDITOHI/V IIVTICGII/IL I

Salindonos un poco de la
secuencia de casa papel de
trabajo,
es
conveniente
hacer mencin que al
preparar cada papel de
trabajo el Auditor incluir
sus iniciales y la lecha en
que lo confeccion.
Normalmente
existe
un
recuadro en la parle inferior
izquierda de la hoja, que no
slo contiene las iniciales
del auditor que formul
e papel de trabajo, asi
como la fecha de su
formulacin,
sino
que
adems
consigna
las
iniciales y la fecha de su
formulacin,
sino
que
adems
consigna
las
iniciales y la fecha en la
cual el supervisor revis
dichos
documentos
(papeles de trabajo).
Ejemplo:

I lecho
por Fecha
Revisado
por Fecha

Archivo de los Papeles de

Trabajo
Generalmente
los
archivos de los papeles
de trabajo se dividen en :
Archivo
corriente
y
Archivo Permanente.
Archivo Corriente
El archivo corriente de los
papeles de trabajo, debe
estar constituido por las
fases corrientes de la
Auditora, en materia de
informacin y no son
considerados
de
uso

: ABC :
30.04.
02 :
JBC :
05.05.
02

1.
2.
3.

4.
5.
6.

continuo en Auditoras
posteriores.
En lodo caso debe estar
constituido por el siguiente
material:
Revisiones corrientes de
control interno.
Anlisis y otros papeles que
respaldan en examen y
prueba detallada.
Memoranda
de
las
discusiones
con
funcionarios de ia entidad u
otros ejecutivos.
Correspondencia corriente.
Programa de Auditora.
Papeles
que
se
van
acumulando como respaldo
a las observaciones.
7.
Doc
u
m
e
n
t
o
s
v
a
ri
o
s
q
u
e
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a
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o
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m
o
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x
i
s
t
a
n
.
No existen estndares
para (a organizacin del
archivo corriente de los
papeles de trabajo, sin
embargo el criterio debe
ser lgico y de acuerdo a
las necesidades de cada
Direccin o Jefatura de
Auditora
Interna
o
Externa.
Archivo Permanente
Este
archivo
se
caracteriza por contener
informacin
de
importancia permanente
y til para auditoras
subsiguientes.
Al igual que el archivo
corriente, el contenido
del Archivo Permanente
debe ser organizado de
acuerdo
a
las
necesidades
y

requerimientos
de
informacin
de
la
Auditora.
El
Archivo
Permanente
contiene
la
siguiente
documentacin:
Historia legal desde
la creacin de la
entidad, as como
sus respectivos
Planes y Programas
de Actividades.
Bibliografa de leyes y
disposiciones
reglamentarias especficas
de la entidad.
Polticas
por
escrito
y
documentos
normativos
bsicos.
Financiamiento.
1.

2.

3.

4.

............._________________________________WraiMM

Organizacin y Administracin de Persona!,

Polticas y Procedimientos de presupuesto, contabilidad e informes
financieros.
7. Evaluaciones de Sistema de Control Interno.
8. Estadsticas sobre asignaciones, desembolsos, aspectos
administrativos o financieros.
9. Contratos a largo plazo.
1 0.
Anlisis de activos fijos.
I !. Plan Contable - Manual de Contabilidad.
1 2.
Resmenes o Extractos de Actas de Directorios. Comits
de Gerencia. Juntas Directivas, etc, que sean de inters
permanente.
1 3.
Oros documentos normativos o de gestin bsicos.
5.
6.

La correspondencia recibida o remitida, manuales, leyes,

reglamentos,
memoranda
y
otros
documentos
bsicos,
complementan la informacin que debe contener el Archivo
Permanente de una entidad.
Responsabilidad Sobre el Archivo y Custodia d Papeles de Trabajo
Dada la confidencialidad requerida en cuanto a la formulacin,
revisin, sustento y finalmente Archivo de los Papeles de Trabajo, la
responsabilidad de su custodia y subsecuente manejo o utilizacin,
recae en el Jefe de la Auditora Interna; sin embargo cada uno de los
integrantes de dicha unidad es corresponsable y asume un grado de
responsabilidad en la tarea conjunta de preservar la confidencialidad
y manejo restrictivo de los Papeles de Trabajo.
Clases de Papeles de Trabajo
Papeles de Trabajo Generales y Papeles de Trabajo Especficos.
Papeles de Trabajo Generales.- Son aquellas que no contienen
informacin y/o documentacin especfica y que por lo tanto tienen
lina caracterstica y utilidad general entre ellos tenemos:
Informe en borrador. Programa de auditora.
Resultado del estudio y evaluacin del control interno.
Hoja principal de trabajo. Moja madre o balance de comprobacin
(Auditora Financiera).
Asientos de ajuste y de reclasificacin establecidos por el Auditor.
Resmenes de entrevistas.
Papeles de Trabajo Especficos.- Son aquellos que se relacionan
directamente con un cuenta, transaccin, operacin, asunto o algn
detalle que sirva como evidencia sobe un hecho concreto delectado
por el Auditor, entre ellos tenemos:
Cdulas principales de las cuentas principales del Mayor General
formuladas por el Auditor.
Anlisis de cuentas del auditor o de la Entidad.
Conciliaciones o reconciliaciones formuladas por el Auditor.
R espuest as a m em orand a o l os propi os m em oranda curs ados por el audi t or,

requiriendo informacin especfica de inters para su. examen.

Confirmaciones recibidas de: Bancos, proveedores, clientes, etc.
Cualquier anlisis de cuenta o actividad segn sea el caso.

5
7

Pruebas de transacciones, etc.

Notas del Auditor
liste tipo de papeles de trabajo, sirven de ayuda memoria a lodo Auditor,
en la medida que el permitan registrar determinados hechos cuyo recuerdo
escapara a su memoria en el momento estratgico y entonces le permite
dejar plasmados hechos importantes para su utilizacin en su oportunidad.
Las notas del Auditor pueden ser:
1.

Notas Recordatorias: Estas se utilizan tanto por el Auditor como

por el Supervisor. Se trata de aspectos inherentes ai Examen
Especial o Auditora que pueden ser susceptibles de anlisis
complementario, aclaraciones o indicaciones adicionales sobre
determinados asuntos que transmite el Supervisor al Equipo de
Auditora a travs del auditor encargado, con ei propsito de
ultimar los detalles que deben contener los papeles de trabajo,
antes de convertirse en sustento de los informes

Notas Tcnicas sobre hallazgos u observaciones, debilidades o

deficiencias que constituirn segn sea el caso observaciones o
conclusiones en el informe en borrador.
Normalmente estas Notas Tcnicas sirven de base para la "construccin
de una observacin o conclusin en la medida que para abreviar el
tiempo el Auditor nicamente consigna la IDEA FUERZA vale decir la que
har posible "redondear" la observacin".
2.

3.

Notas Tcnicas sobre conclusiones y recomendaciones hacer

incluidas en el informe en tanto y en cuanto stas tengan como
base observaciones desarrolladas, porque no se puede ni se
debe concluir o recomendar lo que previamente no se ha
comentado en el informe a manera de observacin.

Finalmente a propsito de Notas del Auditor, debemos aclarar que stas

son recordatorias y no complementarias ni sustitutorias a los papeles de
trabajo cuyos aspectos importantes requiere "almacenar" como fuente de
informacin principalmente en ja redaccin de informes.

MAR C AS DE L AUD ITOR

Se conoce como Marcas de Auditora, Smbolos de Auditora u otra

denominacin a signos peculiares y distintivos que hace un Auditor para
ponerle se "sello" a determinada tarea de auditora o examen especial.
La sealizacin de dicha simbologa, se lleva a cabo en libros, registros u
otros documentos de ja entidad bajo auditora y en los papeles de trabajo
que ha formulado. Son la evidencia y el recuerdo de la tarea ejecutada por
el auditor. La si m bol o g a es uti l iz ad a pued e t ener dos (2) si gni fi ca ci ones: Uniforme
A criterio del auditor
AIJIM TOII/\ IIYTIGHAL I
l Hit (>P& 'pcdciUa Sthumda /tiiCC (j^aia

5
8

Uniforme.- Cuando se utiliza frecuentemente en cualquier auditora y que

han sido "generalmente aceptadas" o "uniformemente aceptadas" tanto
por las entidades fiscalizadoras o unidades de auditora Interna. Es
aconsejable se consigne el significado de cada uno.
A Criterio del Auditor.- Estas marcas son utilizadas por auditores de modo
particular y convencional para sealar conceptos, criterios, tcnicas,
mtodos o procedimientos utilizados durante el curso de Su trabajo. La
simbologa o marcas utilizadas es que cada una de ellas debe consignar su
equivalencia, por ejemplo:
Verificada la suma y confirmada la existencia fsica.
Confirmado.

SIMBOLO

LEYENDA 0 SIGNIFICADO
a. Documentacin Sustentatoria

b. Chequeo

<r

c. Rastreo

d. Suma

e. Clculo
f. Liquidacin Posterior

a.

C
<7*
%

g. Circularizado

j. Inspeccin Fsica

h. Confirmado
i. No autorizado

D o cu m e n t a c i n S u s t e i i a f o r i a :

>
Es la comprobacin de la evidencia documentaria que apoya o respalda
una transaccin u operacin registrada, demostrando autoridad,
legalidad, propiedad, existencia y exactitud. Ejemplo: la comprobacin
de un gasto, mediante la factura correspondiente.

b . C h e qu e o :

En la confrontacin u observacin de la similitud o igualdad de dos o

ms cifras o conjuntos de cifras. Ejemplo: cheques cobrados en el Banco
segn extracto, con el registro de cheques emitidos.
c. Rastreo:

^T"

Es el se gui m i ent o de una t ransac ci n o gr upo de t ransac ci ones de un punt o a oi ro en l o s

L i b ro s P r i n c i p a l e s y Au x i l i a r e s .

lYIJDITOItA IIVTCltAfc. fc'&P&fydciito

T

d . Suma:

m'EHiHUiicta rffaiCl

5
9

*i<>t. CP6?c<(clca SctwMeto MiitC

Es la verificacin de la exaclilud de los (oales y sub-lotales verticales y/u
horizontales de un registro, documento o comprobante examinado.
e.

Clculo:
Es la verificacin de la exaclilud de las operaciones matemticas de un
registro comprobante, o documento examinado.
A

f. L i q u i d a c i n P o s t e r i or ;

^
Es la verificacin de la regnlarizacin de tina transaccin u operacin
efectuada con posterioridad a la fecha de su examen.

C i i c u l a i i z a c i n :

C
Es la solicitud enviada por la Comisin de Auditora, pidiendo
confirmacin de saldos a bancas, clientes, proveedores, ele, necesaria
durante el curso de la Auditora.

h . C o nf i r ma c i n :

^
Es la respuesta directa afirmativa a las Direcciones Generales de Control
de la Contralora General de la Repblica, de las entidades o personas a
quienes se solicit informacin sobre los saldos.

i . N o Au t or i z a do :

^
Es la falta de aprobacin de una transaccin, u operacin, por
funcionario competente.

j.

In sp e c c i n F s i c a :

^
Es el examen ocular de documentos, bienes y obras, con el objeto de
demostrar su existencia.
Las siguientes marcas se emplearn, a criterio del
AUIHTOHIA INTISCH/IL 1 Auditor:
9-

4J
A

5
5

1.

2.

3.

4.

5.

Las marcas se inscribirn exclusivamente con lpiz rojo

al lado derecho de la operacin o cantidad que se
describe o ampla.
El supervisor emplear lpiz azul para sus notas
observaciones o modificaciones en los papeles de
trabajo.
El personal de auditora incluir en sus papeles de
trabajo una cdula que contenga la descripcin de las
marcas bsicas, con leyenda o significado adoptados
por la Contralora General de la Repblica.
En cada papel de trabajo el personal de auditora
describir las marcas que no tienen Un significado
uniforme, y de no ser posible por falta de espacio,
utilizar una nueva hoja para tal fin.
No debe registrarse una marca de auditoria antes de
efectuar l procedimiento correspondiente. Una
interrupcin puede dar lugar a que no se cumpla con el
mismo, sin embargo, la marca indicar que se ha
cumplido con l.
LA OBSERVACIN

Concepto
La observacin, es una narracin explicativa lgica, de hechos detectados
en el examen, referente a: Debilidades, deficiencias, necesidades de
mejoras o cambios, condiciones adversas, errores y situaciones positivas,
adecuadamente
evidenciadas
y
sustentadas.
Las
observaciones
constituyen comentarios crticos, de determinadas acciones o inacciones
que a juicio del Auditor afectan el cumplimiento de los objetivos de la
empresa.
Las observaciones tambin pueden corresponder a un sntesis informativa
de hechos positivos, especialmente en las grandes organizaciones o
complejos industriales, en los que la alta Direccin pierde de vista la
situacin operativa de los recursos, en consecuencia necesita apreciar su
comportamiento, sin que esto signifique que, no haya una retro
alimentacin de medidas que se proyecten a la optimizacin de los
recursos de la empresa.
Sugerencias Para Presentar las Observaciones
Las observaciones en general deben:
Estar adecuadamente sustentadas y evidenciadas.
Ser lgicas y convincentes, es decir, que no generen dudas o
interpretaciones
distintas a la realidad.
Ser susceptibles de demostracin.
Referirse, a hechos o situaciones importantes.
Identificarse, determinando si, corresponden a deficiencias aisladas o
estn relacionadas con otras reas de la empresa.
Haberse discutido previamente con los funcionarios responsables de la
deficiencia. Cuantificarse para apreciar su trascendencia.
Indicar en caso de un muestreo, el alcance de la muestra en relacin
iiuirt i iriun nt ijuiiii.
wrr' t i i ntm -111 x h u t
mjmumm
con el universo.
Sealar los dispositivos legales o criterios tcnicos involucrados. Sealar
los rganos y cargos del personal responsable involucrado. Referir la

5
5

frecuencia con que se repite la observacin. Precisarse en el tiempo, es

decir la fecha en que ha ocurrido la observacin.

5
6

Comprender o indicar los elementos que constituyen las

1
a)
b)
c)
d)
e)

observaciones. Elementos o Caractersticas de la Observacin

Para que las observaciones de auditoria puedan cumplir con los objetivos
que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente redactadas, es
decir deben incluir los elementos
caractersticas siguientes:
Situacin
Criterio
Efecto
Causa
Conclusin
) Recomendacin

Situacin (lo que es)

Es la explicacin de la situacin del problema actual, o de cualquier
asunto correspondiente a la administracin de la empresa, tal como lo
encuentra el Auditor. Al efectuarse el examen de la operaciones, debe
identificarse claramente la naturaleza del problema.
1. .a) Ejemplo: El incremento de los costos de produccin, est originando una
disminucin de las ventas.
Se aprecia ausencia de polticas y estrategias, para enmarcar la
gestin gerencial del rea de produccin. 2.a) Identificacin de la
situacin:
La situacin puede identificarse aplicando las preguntas siguientes:
Cul es el problema o situacin?
Qu es lo que est equivocado o est en error?
Qu es lo que es deficiente?
Qu es lo que est sucediendo?
a)

La Situacin es una parle sustancial de ja observacin y, se obtiene a base

de las
evidencias detectadas en le transcurso del examen.
Las evidencias pueden ser fsicas, documentaras y, confirmativas.
b)

Criterio (lo que debe ser)

El criterio presenta la norma apropiada, el patrn de medida , el
criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de evaluacin de las
acciones financieras y/o administrativas.
b. I) Ejemplo de criterios:
Dispositivos legales (leyes reglamentos
etc.) Manuales
Directivas, memorndums.

c)

Efecto (Diferencia entre lo que es y lo que debe ser)

ID
(cxico cicknmdo rfiiCt tfciqaKi
El efecto es el resultado final, favorable o desfavorable, de la
Situacin, es decir, es la consecuencia de la accin, inaccin o accin
inadecuada de alguna actividad dentro del proceso financiero y/o
administrativo.

5
7

/ .J

it I I ... H S
Puede decirse asimismo que. el Efecto es el resultante de la
comparacin de la Situacin de cualquier asunto financiero y/o
administrativo, tal como lo encuentra el auditor, con el criterio o norma
pertinente.

c.

I) Ejemplo:

Dinero gastado
indebidamente. Prdida
potencial de fondos.

d)

Causa (Quien, o que lo origin)

La causa constituye la razn o el Origen de las deficiencias y las
desviaciones, e inclusive de las acciones positivas y, proviene de la
ejecucin del proceso administrativo, en este sentido, las causas pueden
ser acciones o inacciones provenientes de: Las labores de performance
efectuada.
El auditor debe encontrar las causas de las deficiencias para que pueda
proyectarse recomendaciones slidas y tiles en la solucin de los
problemas de la empresa.

d.

l)

Determinacin de las Causas

Para determinar las causas se deber: Identificar el problema con
precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance
trascendencia.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar por que ocurrieron y porque continan existiendo?

d.2) Ejemplo de Causas que se presentan en diferentes circunstancias

Insuficiencia de recursos humanos, materiales, financieros,
tcnicos. Inobservancia de los principios de contabilidad,
administracin.
e)

Conclusin
Es una sntesis de la observacin o de sus elementos constituyentes; y
muestra en esencia los aspectos defectuosos y/o positivos de las reas
financieras y administrativas.
Las conclusiones no deben constituir una simple repeticin de las
observaciones, deben ser :
Ms amplias en su alcance.
Representativas de lo que se ha comentado en el cuerpo del informe.
Objetivas.
Completas.
Comentar la esencia de los problemas.
e.l) Ejemplo de Conclusiones
Deficientes medidas de Control Interno en la Administracin de los
Bienes de Capital.
Juan Prez S.A. no ha adoptado medidas adecuadas de Control Interno
para salvaguardar sus bienes de capital, principalmente en los
aspectos de adquisicin, registro, custodia, mantenimiento,
transferencia a las sucursales y, baja de los bienes.
Esta situacin dificulta la produccin de los artculos de metal adems
entraba las operaciones administrativas.

5
8

d)

Recomendacin

Las
t, CPQ. "pcdcxico gttwcMefa Mxi(C $<t$Qia
recomendaciones son sugerencias positivas con la finalidad de
solucionar problemas significativos, mejorar las actividades
financieras y administrativas y corregir desviaciones en general,
respecto a lo programado y, al cumplimiento de las metas y
objetivos.
H
^^

^L
la

f. I) Caractersticas
Deben ser:
- Constructivas (positivas)
Utiles a la empresa (indicar la razn de la
recomendacin). - Factibles de ser aplicables en cuanto
a:
* Costo
* Oportunidad
* Certeza en la superacin de la deficiencia
Precisas y lgicas de tal manera que no haya problema en su comprensin e
implementacin.
* Discutidas con el personal de la empresa para cerciorarse de que,
sugerencia se adeca ala deficiencia.
f.2) Sugerencia para presentar las Recomendaciones
Deben dirigirse a los funcionarios que tienen la, responsabilidad de
implementai las.
Deben redactarse con cuidado, evitando trminos tales como:
Estamos seguros que, sta recomendacin es la solucin de
Se recomienda que, el cajero seor Juan Crispin
Se recomienda que, sin demora
Est a es l a m ej or r ecom end aci n ......................

Pueden corresponder a una o ms observaciones o conclusiones.

Es preferible presentar la recomendacin en dos partes.

f.3) Ejemplo de Recomendaciones

Necesidad de establecer controles internos adecuados en el rea de
bienes. Con el fin de salvaguardar los bienes de capital de la
empresa Juan Prez S.A. es necesario establecer medidas de
control interno que promuevan eficiencia, efectividad en el
proceso administrativo en que participan dichos bienes.
Ejemplo de Atributos de Hallazgo
CONDICION: Los estados financieros mensuales de la empresa "X" estn
emitidas aproximadamente 45 das del fin de cada mes.
CRITERIOS: Prcticas sanas de administracin financiera
sealan que los estados financieros mensuales deben ser
emitidos dentro de los cinco das posteriores al fin del mes.
EFECTO: La gerencia no tiene acceso a informacin sobre los
resultados de operaciones del mes anterior, impidiendo el
empleo de dicha informacin en la toma de decisiones
importantes. La informacin financiera mensual despus de
45 das es prcticamente intil.

59

CAUSA: No se ha dado la suficiente importancia al establecimiento de

normas internas y prcticas a seguir la emisin de estados financieros
mensuales.

60

IN F OR ME DE AUD ITOR A

Concepto
Es el documento emitido por el Auditor Co mo resultado Final de su examen y / o
evaluaciones; incluye informacin suficiente sobre, observaciones, conclusiones de
hechos significativos, as como recomendaciones constructivas para superar las
debilidades en cuanto a poltica, procedimientos, cumplimiento de actividades y
otros.
Finalidad del Informe
La finalidad del informe es hacer de conocimiento de los funcionarios encargados
del control, el resultado de una auditora o examen especial, a fin de que en caso
necesario, se aplique la accin correctiva partiendo en la administracin de la
entidad auditada. Eventualmente el informe de auditora es utilizado para extraer
informacin til para comparaciones o estudios especiales.
La redaccin del informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del
auditor para que tenga la acogida y aceptacin de los empresarios que esperan de
l en este sentido el informe debe:
Despertar y motivar inters.
Proporcionar recomendaciones para ayudar a mejorar la administracin
financiera y administrativa de la empresa.
Convencer mediante la informacin veraz y objetiva. Facilitar la toma de
decisiones. Promover la solucin de los problemas.
Importancia del Informe de Auditora
Reviste gran importancia porque suministra a la administracin de la empresa,
informacin sustancial sobre su proceso administrativo y financiero como una
forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados 5 porque
a travs de sus observaciones, conclusiones, recomendaciones constituye el mejor
medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como S e estn
operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su
preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que
realmente desea o necesita conocer para optimizar su gestin; a pesar de qiie se
haya emitido un voluminoso informe pero inadvertidamente puede estar falto de
sustentacin y fundamento adems en consecuencia su contenido puede ser
pobre; con esto queremos resaltar el hecho de que el informe debe comunicar
informacin til para promover la toma de decisiones.
Clases de Informe de Auditora
Los entendidos en la materia clasifican los informes de auditora de manera casi
uniforme. Sin embargo, cabe enfocar esta clasificacin desde dos puntos de vista
para su mejor comprensin.
Desde el Punto de Vista de la Redaccin
Esta se refiere a la extensin del contenido que se expone en el documento, y
pueden ser:
a) Informe de Forma Corta: Llamado tambin informe Standard, indica la amplitud
del examen con respecto a Norma de Auditora aceptadas en forma general y

/tuiir

j'uiiia i i
vi

;<n

\i i

61

contiene el dictamen acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros

que son evidencias de la situacin de la empresa.
Como su nombre lo indica, esta forma de informe amplia la
extensin del contenido presentando comentarios sobre diferentes rubros y
anlisis de los estados financieros, notas aclaratorias y explicaciones sobre
algn asunto financiero y contable de inters para el cliente. Normalmente
debe terminar con el DICTAMEN y, si
incluye en el mismo informe esa
aplicacin, se adjunta en documentos aparte.

b ) I nf o r m e L a rg o:

110

Desde el I'mito de Vista del Dictamen

Dictamen sin salvedades o Limpio.
Dictamen con salvedades o Excepciones.
Dictamen negativo o Adverso.
Abstencin de Opinin o Negociacin de Opinin.

a)
b)
c)
d)

Requisitos y Cualidades del Informe de Auditoria

1. Claridad y Simplicidad
2. Concisin
3 . Oport uni dad
4. Utilidad
5. Cono constructivo
6. Sustentacin adecuada
7. Integridad

I. Claridad y Simplicidad
Significa introducir sin mayor dificultad en la mente del lector del informe, lo
que el auditor ha descrito. A veces lo que ocasiona la deficiencia de la
claridad y simplicidad del informe es precisamente la falla de claridad en los
conceptos que el auditor tiene en mente, es decir,
hay una cabal
comprensin lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el
informe esta fallo de claridad puede dar lugar a una doble interpretacin,
ocasionando de este modo que, se torne intil y pierda su utilidad.
En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o
comunicar al cliente, el auditor:
Evitar el uso ele un lenguaje tcnico, llorido o
vago. Evitar ser muy breve. Evitar incluir mucho
detalle.
Utilizar palabras simples, familiares al lector, es decir escribir en
idioma que el lector entienda.
110

2. Exactitud
La exactitud, es esencial en todo informe solamente le referente a cifras
sino en cuanto a hechos. El contenido del informe debe estar sustentado en
evidencias susceptibles de ser demostrados en cualquier circunstancia; por
consiguiente el informe no debe contener conceptos errados. Nuestra
misin respecto ala exactitud es presentar informacin digna de creencia y
conliabilidad, es decir que genere
dudas, porque si este ltimo ocurriera el informe perder su validez y como
consecuencia podra devenir en demrito para el profesional.
110

110

62

3.

Concisin
Su contenido sea breve, no debe incluir hechos impertinentes, supero
insignificantes. No debe contener conceptos que 110 ayuden a entender el tema
principal del informe es decir 110 debe incluir demasiado detalle que afecte el
concepto principal del informe. Los informes deben ser breves por consiguiente:
Su preparacin es menos costoso.
Los informes largos pueden ser algo complicados o difciles de analizar. La
verborrea generalmente da nfasis a detalles sin mayor trascendencia. Los
informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin
sobre su falla de operatividad.

4.

Oportunidad
Los informes deden ser oportunos de modo que la administracin de la entidad
o empresa pueda lomar decisiones inmediatas; an cuando la auditora no haya
sido concluido, debe informarse a tiempo y dar a conocer los hechos
sobresalientes, porque de otra forma los informes atrasados pierden valor a
pesar de que hubiera sido bien preparados; en consecuencia dos asuntos
pendientes de solucin que ocasionan demoras deben tratarse a su debido
tiempo durante el trabajo de campo.

5.

Utilidad
El informe es til cuando informa lo qu la empresa solicit, es decir, si el
contrato fue examinar el rea contable pues debemos informar sobre esa rea,
de (al manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las
conclusiones, recomendaciones y otros.

6.

Tono Conslructivo
El informe, debe lener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la
cual fue solicitada, con esto queremos significar que, deben tomarse en
consideracin las virtudes de la cortesa y el respeto; adems 110 deben menos
precisarse los mtodos de trabajo o cualquier accionar del cliente, no debe
utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las personas involucradas e
indicar solamente sus cargos.
Deber tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccin a lo largo de
todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los ttulos o
encabezamiento de las observaciones deben llamar la atencin hacia una
inmediata correccin o accin de parte de la empresa audilada.

7.

Sustentacin Adecuada
El informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas
en documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos, que permitan
demostrar la validez de las observaciones; as mismo esa objetividad debe
incluir una clara diferenciacin entre lo que son: hechos, opiniones y,
declaraciones.

8.

Integridad
El informe debe ser integral, es decir, no debe emitirse informes por separado,
de otros especialistas; adems debe contener lodos los elementos o partes que
lo

63

AUIHTOIllA INTIiGHAL I
inlegran, desde la introduccin liasla las recomendaciones, con el fin de tener
una informacin completa.
Estructura o Dictamen del Informe
1. Sntesis
> Antecedentes
y Principales conclusiones ^ Principales recomendaciones
> Accin tomada por la empresa II. introduccin
S Anlecedenles
Objetivos ^ Alcance
f Naturaleza de la empresa, rea, etc.
I I I . Observaciones
J* Por reas, departamentos, actividades, ele.
I V. Conclusin y Recomendacin
o Por reas, departamentos, actividades, ele. V.
Anexos
En general la estructura del informe puede representarse como sigue:

SNTESIS
INTRODUCCIN

OBSERVACIN

CONCLUSIN
RECOMENDACIN
ANEXOS

DICTAMEN DE AUDI TORA

Conccplo
Es la expresin de una opinin independiente y experta de la razonabilidad de los
estados financieros s el servicio ms importante y valioso
prestado por la profesin del Contador Pblico Colegiado.
Esta opinin independiente puede ser expresada por medio
de un informe corto o informe largo, tambin ser emitido
ambos lipos de informe en relacin a un solo trabajo de
auditora.

64

/U lll I JMil/% IIV* it< Il/l tj I

Reglas Par a la Redaccin del Dictamen

Toda correspondencia obedece a ciertas normas o regalas para su
redaccin, an ms tratndose de una OPINION PERSONAL, donde el
Contador Pblico Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o 110
del contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su
examen. As tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta
el Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen.
Destinatario.- Se debe identificar a quien se dirige la
carta de dictamen. Generalmente se dirige a los "Seores
Accionistas y Directores"
2. L a I d e nt i f i c a c i n d e l o s E s t ad o s F i n a n c i e ros . - Bsicamente s e
identifican los siguientes Estados:
Balance General al 3 1 e Diciembre del 200
Los Estados de Ganancias y Prdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Electivo
1. E l

a.
b.
c.
d.

El dictamen del Auditor

debe describir al alcance de la auditora expresando que
sta ha sido practicada, de conformidad con las NIAs o
NAGAS. El alcance se refiere a la facultad del auditor para
ejecutar los procedimientos de auditora que consideran
necesarios en las circunstancias.
D i c ta m e n n Op i n i n d e l Au d i t o r.- El auditor, como producto final de su
examen a los Estados Financieros debe satisfacerse antes de
emitir su informe de lodos los aspectos de alta significacin qu e
pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados Financieros;
ejemplo se debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos de
emitir la opinin acerca de la razonabilidad de los Estados
Financieros:
a . La Evaluacin del Sistema de Control Interno.
b . El efectivo con que cuenta la empresa o Institucin.
c . La cuenta Clientes deben ser legtimas y cobrables con Notas a
EEFF.
d . El Stock de Mercaderas o Materias Primas.
e. En las cuentas del Pasivo debe existir la clasificacin
adecuada de corto y largo plazo de las obligaciones.
I. Los ingresos y Gastos deben estar registrados apropiadamente.
Luego de satisfacer la veracidad y legalidad de los rubros de
los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos de acuerdo
a tas NAGAS, PCGA y los procedimientos de auditora, como
producto final de su trabajo el auditor emitir su Opinin.
3. Ex po s i c i n C la r a d e Al c a n c e d e l Ex am e n . -

5.

Fecha de Dictamen.- Es muy importante en razn de

la responsabilidad que tiene el auditor colocar lugar
y fecha de la emisin de 1 dictamen. Normalmente el
informe del auditor lleva la fecha en que l concluy
su trabajo en las oficinas del cliente. No olvidemos
que esta fecha indica el final del perodo posterior a
la fecha del Balance General en que el auditor ha
examinado los Estados Financieros.

6. F i r m a Au t g ra fa d e ! profesional C on ta do r P b l i c o C o l e g i ad o
qu e D i c ta m i n a l o s E s ta do s F i na n c i e ros .- En nuestro medio

el Contador Pblico Colegiado puede ejercer como

auditor Independiente o Asociado a una firma de

Sociedad de Auditora. En el primer caso slo el profesional

Dictaminar y firmar como Auditor Independiente.
Tratndose una Empresa Auditora de suscribe generalmente
con el nombre de Firma.
Ejemplo:
Cusco, 15 de Abril del 2002
(I) Juan Prez R.
C.P.C.
Mat. N 384 I
Colegiado

Valdez Asociados
Refrendado por:
(2) Guillermo Valdez Tern
(socio)
Contador Pblico
Mal. N 47475

PRRAFOS DE UN DICTAMEN
A continuacin se presentan los prrafos de un dictamen limpio
o sin salvedades. P r r af o I n t rodu c t o r i o
liemos efectuado la auditora de los balances generales adjuntos de
Industrial Cusco S.A.A. al 3 1 de diciembre del 2001 y 2002, y de los
estados de prdidas y ganancias, de cambios en le patrimonio neto
y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos
Estados Financieros son responsabilidad de la administracin de la
Empresa. Nuestra responsabilidad de la administracin de la
Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros con base en nuestras auditoras.
Prrafo del Alcance
Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo a las normas de
auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores
significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base
selectiva, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en
los estados financieros. Una auditora incluye evaluar tanto los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas
hechas por la Administracin, como la presentacin en conjunto de
los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras
ofrecen una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de la Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente en lodo sus aspectos importantes la
situacin financiera de Industrial Cusco S.A.A. al 31 de diciembre del
2001 y 2002, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivos por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptadas.
TIPOS DE DICTAMEN
1.
2.
3.

Diclamen Limpio
Dictamen con salvedades
Dictamen adversos

4.

Dictamen con abstencin de opinin

j\Ul>IT01I/l irVTICIi/lL I
M i - CP6 ?c4ciit<x $c{hm4o ACtM, fatgm

AUiifTctm.'i iwri^it.iu i

1.

2.

Dictamen Limpio
Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor
expresa sin ninguna restriccin la aplicacin de normas de auditora
generalmente aceptadas y expresa un opinin sin reservas respecto
a los estados financieros examinados.
Dictamen con Salvedades
Dictamen con salvedad o con "Sujecin a", lista clase de dictamen
se utiliza cuando el resultado de algn asunto importante no
resuelto depende de decisiones o hechos futuros que estn fuera
del control de la Alta Direccin de la Empresa o Institucin. Dentro
de estas restricciones se conocen dictmenes con diferentes
denominaciones:
a.
b.
c.

Dictamen con salvedad por las limitaciones al Alcance

Dictmenes con salvedad a la opinin sobre razonabilidad.
Dictamen con salvedades a la opinin sobre uniformidad.
Ejemplo: Opinin "salvo que" o "excepto por"

3.

Dictamen con Opinin Adversa

Un dictamen adverso, es cuando el auditor est en condiciones de
expresar que los estados financieros no presentan razonablemente
la situacin financiera (y el resultado de las operaciones de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia en torno a
la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas al mtodo
de su aplicacin o a la suficiencia de las revelaciones hechas en los
estados financieros. Tales discrepancias obligan a que el auditor
deba expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa
dependiendo del grado de importancia.

4.

Dictmenes con Abstencin de Opinin

Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible electo
de una limitacin al alcance es tan material y extendido par los
estados financieros, que no le ha permitido al auditor obtener
evidencia de auditora suficiente y competente y, en consecuencia,
no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
Ejemplo: No se aplicarn cabalmente las normas internacionales de
auditora. Limitacin al alcance.
Generalmente son ms de dos situaciones las que determinan una
abstencin. A menos que sea una demasiada significativa.
Antes de concluir en no dar opinin se deben citar en prrafos
precedentes los motivos que la justifiquen.
Un caso tenemos cuando el cliente condiciona al Auditor a que no
tome el inventario fsico de cierre.
- En el prrafo correspondera a la opinin, se exprese que por los
motivos mencionados en prrafos que anteceden "no podemos
expresar y no expresamos opinin".