V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 706 Prrafos sobre asuntos de nfasis y

prrafos de otros asuntos en el informe del
auditor independiente
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 706 Prrafos sobre asuntos de nfasis
y prrafos de otros asuntos en el informe
del auditor independiente
Fuente : Actualidad Empresarial N 285 - Segunda
Quincena de Agosto 2013

Cuando existen ciertas circunstancias o

hechos, en proceso o consumados, que
por su importancia merezcan ser destacados, aunque no afecten la opinin
profesional del auditor, en su sustancia
por cierto, dichos hechos o situaciones
deben ser revelados en el dictamen, en
prrafos denominados prrafos de nfasis.
Los prrafos de nfasis destacan entonces,
en el dictamen, hechos o circunstancias
que tienen importancia para el lector de
los estados financieros y que conviene
llevarle a su atencin, aunque dichos hechos y circunstancias no alteren el sentido
de la expresin profesional manifestada
en la opinin.
Los prrafos de nfasis son utilizados
para revelar asuntos importantes para la
marcha del negocio, estn o no revelados
en notas a los estados financieros.

1. Alcance
La Norma Internacional de Auditora 706
(NIA 706), se ocupa de la comunicacin
que debe contener el informe del auditor, cuando considere necesario hacerlo
para: a) llamar la atencin de los usuarios
por un asunto o asuntos presentados o
revelados en los estados financieros que
son de tal importancia y fundamentales
para la comprensin de los usuarios de
los estados financieros, o b) llamar la
atencin a los usuarios por un asunto o
N 285

Segunda Quincena - Agosto 2013

asuntos distintos de los presentados o

revelados en los estados financieros que
son pertinentes para la comprensin de
los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o del informe
del auditor.

2. Objetivo
El objetivo del auditor es formarse una
opinin sobre los estados financieros y
llamar la atencin de los usuarios, cuando
a criterio del auditor considere necesario
hacerlo en el informe, por medio de una
comunicacin ms clara, sobre: a) un
asunto, aunque est apropiadamente
presentado o revelado en los estados
financieros, que es de importancia fundamental para la comprensin de los
usuarios de los estados financieros, o
b) en caso de que sea apropiado, sobre
cualquier otro asunto que sea pertinente
para la mejor comprensin de los usuarios
de la auditora de la responsabilidad del
auditor o del informe del auditor.

3. Definiciones
Para propsitos de la NIA 706, los siguientes trminos tendrn el significado que se
atribuye a continuacin:
Prrafo de nfasis en el asunto. Es un
prrafo que se incluye en el informe
del auditor para referirse a un asunto
que est apropiadamente presentado o
revelado en los estados financieros que,
a su criterio, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensin de
los usuarios de los estados financieros.
Prrafo de otros asuntos. Es un prrafo
que se incluye en el informe del auditor
para referirse a otro asunto distinto de los
presentados o revelados en los estados
financieros que, a su criterio, es pertinente

para la mejor comprensin de los usuarios

de la auditora, de la responsabilidad del
auditor o el informe del auditor.

Informe Especial

NIA 706 Prrafos sobre asuntos de nfasis y prrafos de otros asuntos en

el informe del auditor independiente

Informe especial

Prrafo de nfasis en el asunto en el

informe del auditor
Cuando el auditor incluye en su informe
un prrafo de nfasis en el asunto, deber: incluirlo, inmediatamente, despus
del prrafo de opinin; utilizar el ttulo
nfasis del Asunto, o cualquier otro
ttulo apropiado; incluir en el prrafo una
referencia clara al asunto que se hizo hincapi la divulgacin apropiada y describir
completamente el asunto en un prrafo
que pueda ser ubicado rpidamente en
los estados financieros, e indicar que su
opinin no se modifica respecto al asunto
que hizo nfasis.
Cuando el auditor decide aadir un
prrafo explicativo para resaltar una
determinada situacin relacionada a los
estados financieros, su inclusin en el
dictamen, otra vez, no afecta su opinin.
Este prrafo que es incluido despus del
prrafo de opinin, no debe contener
frases como: Con la explicacin descrita
en el prrafo siguiente, o que puedan
dar a entender que la opinin depende
del prrafo explicativo, el modelo 1 ilustra
el caso.
Algunos asuntos que pueden incluirse
en un prrafo explicativo son los siguientes:
La entidad es un componente de una
empresa ms grande.
La entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.
Han ocurrido sucesos posteriores
extraordinariamente importantes.
Asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

principios contables que afecten la

comparacin de los estados financieros con los del periodo anterior.
Se opina sobre estados financieros
individuales de una matriz que debe
consolidar.
Si, despus de considerar las condiciones
y eventos identificados y los planes de la
gerencia para manejar los efectos adversos,
el auditor concluye que existe una duda
considerable sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en
marcha durante un periodo razonable de
tiempo, deber expresar una abstencin
de opinin, el modelo 2 ilustra el caso.
Prrafos de otros asuntos en el informe
del auditor
Si el auditor considera que es necesario
comunicar un asunto distinto de los que se
han presentado o revelado en los estados
financieros que, a su criterio, es apropiado
para la mejor comprensin de los usuarios
de la auditora, de la responsabilidad del
auditor o de su informe, y si no est prohibido por la ley o el reglamento, el auditor
deber hacerlo en un prrafo del informe
del auditor, con el ttulo Otro Asunto, u
otro ttulo apropiado. El auditor deber
incluir este prrafo, inmediatamente, despus del Prrafo de Opinin y de cualquier
prrafo de nfasis del Asunto, o en otra
parte el informe del auditor si el contenido del prrafo Otro Asunto es pertinente
para la seccin Otras Responsabilidades
de Informacin.
A continuacin, presentaremos dos modelos de dictmenes modificados, como
sigue:
Modelo 1 Dictamen modificado por un
prrafo explicativo por un cambio contable apropiado.
Modelo 2 Dictamen modificado con
abstencin de opinin debido a una
incertidumbre acerca de la habilidad de
una entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Modelo 1
Dictamen modificado por un prrafo
explicativo
por un cambio contable apropiado
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados financieros1
adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin financiera
al 31 de diciembre de 20X1, y los estados
de resultados integrales2, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, as como el
1 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma
parte de una controladora.
2 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la
Compaa lo presenta por separado.

V-2

Instituto Pacfico

resumen de polticas contables significativas

y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparacin
y presentacin razonable de estos estados
financieros de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera
y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la
preparacin de estados financieros que estn
libres de errores materiales, ya sea debido a
fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
una opinin sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora aprobadas por
el Consejo Directivo de la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Pblicos del Per
para su aplicacin en el Per. Tales normas
requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos
la auditora para obtener una seguridad
razonable que los estados financieros no
contienen errores materiales.
4. Una auditora comprende la ejecucin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los saldos y las divulgaciones
en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor,
que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados financieros contengan errneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar
esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno pertinente de
la Compaa para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, a
fin de disear aquellos procedimientos de
auditora que sean apropiados de acuerdo con
las circunstancias, pero no con el propsito
de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la Compaa. Una
auditora tambin comprende la evaluacin
de si los principios de contabilidad aplicados
son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables,
as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para
nuestra opinin de auditora.
Opinin
5. En nuestra opinin, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus
aspectos materiales, la situacin financiera
de Compaa ABC al 31 de diciembre de
20X1, as como su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Asunto de nfasis
6. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados
financieros, la Compaa durante el ao
20X1 modific el mtodo para calcular la
depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo. Como resultado de este cambio de
mtodo, la depreciacin del ao 20X1 se
increment en S/.XXX.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

Modelo 2
Dictamen modificado con abstencin de
opinin debido a una incertidumbre
acerca de la habilidad de una entidad
para continuar como una empresa en
marcha
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados financieros3
adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el estado de situacin financiera
al 31 de diciembre de 20X1, y los estados
de resultados integrales4, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas contables significativas
y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparacin
y presentacin razonable de estos estados
financieros de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera
y del control interno que la Gerencia determine que es necesario para permitir la
preparacin de estados financieros que estn
libres de errores materiales, ya sea debido a
fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Debido al
asunto que se discute en el prrafo Base para
la Abstencin de Opinin, no hemos podido
obtener evidencia suficiente y apropiada
para formarnos una base para una opinin
de auditora
Base para la Abstencin de Opinin
4. Los estados financieros adjuntos de 20X1 se
han preparado suponiendo que la Compaa
ABC continuar como negocio en marcha.
Segn se discute en la Nota X a los estados
financieros, la Compaa ha experimentado
prdidas recurrentes provenientes de las
operaciones y tiene una deficiencia neta de
capital. Durante 20X1, el Banco comunic
a la Compaa ABC los planes para proceder
al cobro de los prstamos bancarios. Al 31
de diciembre de 20X1, las circunstancias
presentan una duda substancial sobre la
capacidad de la entidad para continuar
como negocio en marcha. Los planes de la
gerencia al respecto tambin se describen en
la Nota X. Los estados financieros de 20X1
no incluyen ajustes que puedan ser producto
del resultado de dicha incertidumbre.
Abstencin de Opinin
5. Debido a la importancia de la incertidumbre que se discute en el prrafo anterior,
no podemos expresar y, por lo tanto, no
expresamos una opinin sobre los estados
financieros adjuntos de 20X1.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N

3 Seguido deber incluirse la palabra separado si la entidad forma

parte de una controladora.
4 Se deber incluir antes el nombre de estado de resultados si la
Compaa lo presenta por separado.

N 285

Segunda Quincena - Agosto 2013