INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que
goza el Estado. Con las Inafectaciones y Exoneraciones el legislador procura cumplir
ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben representar
privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores,
actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales
extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.

Definiciones Bsicas
Rentas Inafectas:
La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue
incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin
de lo que no est gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se
reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en
cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por
ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario
sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del
impuesto son sujeto a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la
definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que
algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de
exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin
calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones
son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes
exoneraciones:

 Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, est ligada a la persona o preceptor
de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del
contribuyente. Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin
de ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin,
salvo pedido expreso de la Administracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto
productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente
de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de
poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de
exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta
directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia
imponible, independientemente del sujeto pasivo.
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo econmico,
social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios.
Gasto Tributario:
Segn el Marco Macroeconmico Multianual, emitido por el Ministerio de Economa y
Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un
sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos
econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de
instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones, Inafectaciones, reducciones de
tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe
precisarse que en la literatura y prctica internacional no existe consenso sobre la
determinacin de qu debe considerarse como gasto tributario, la prctica francesa
entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de
ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria
para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley
tributaria general.

RENTAS EXONERADAS
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso o
en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de
los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de
las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de
determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando vinculadas
a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su
deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la
empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarn
a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una
fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de
ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber
hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado
final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base imponible
de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el impuesto liquidado o
por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no implica que sean
exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el
impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la cual uno y otro
procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta,
podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de
renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica
dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del mbito
gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta neta total, o
incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o,
como reduccin del mismo.
Segn la ley del Impuesto a la Renta no son sujetos pasivos del impuesto:

El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la

actividad empresarial del Estado.

Las entidades de auxilio mutuo.
Las comunidades campesinas.
Las comunidades nativas.

Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su

inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de
acuerdo a las normas que establezca el Reglamento.

Exoneraciones
Segn el artculo IV de la Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 18 se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2011, entre otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento
de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales,
de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este
previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados.
Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando
el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los
Registros Pblicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho
privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la
Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos
sealados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:

 Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

Inafectaciones
Segn la Ley del Impuesto a la Renta en el captulo IV articulo 18, se encuentran
inafectas los siguientes ingresos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos inafectos estn:

El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado.
Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el
Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la
SUNAT.
Las Comunidades Campesinas.
Las Comunidades Nativas.