LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER

1. INTRODUCCIN
Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria el 20
de mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para tipificar las
conductas que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o
hacienda pblica, -dependiendo del criterio que se adopte respecto al bien
jurdico que se protege con estos delitos-, derogndose los artculos 268 y
269 del Cdigo Penal; bajo el fundamento, segn se advierte de su
exposicin de motivos, de especialidad y de generar mejores resultados en
trminos de poltica preventiva (crear mayor conciencia tributaria).
Del mismo modo, en el aspecto procesal, se busc dotar a los operadores
jurisdiccionales, de vas y mtodos eficaces, tcnicos y cleres para
investigar, perseguir y sancionar stos ilcitos; ms an, con la
promulgacin del Decreto Legislativo No. 957 (Cdigo Procesal Penal) de
fecha 29 de julio de 2004, que incorpora en su Segunda Disposicin
Modificatoria y Derogatoria una serie de numerales referidos a la accin
penal en casos de diversos delitos econmicos (modificndose los artculo
7 y 8 de la Ley Penal Tributaria).
Se procur tambin, describir mejor las conductas que ponen o lesionan los
bienes jurdicos recogidos por los tipos penales fiscales, es decir, respetar
con solvencia el principio de legalidad y sus manifestaciones, identificando
sus elementos y contenido; para diferenciarlos con rigor de las meras
infracciones administrativas tributarias.
De otro lado, se tiene adems que estos delitos presentan tcnicas de
remisin; que no existe uniformidad de criterios para definir los momentos
en su ejecucin y consumacin, as como en la identificacin y definicin
del bien jurdico protegido, entre otros aspectos.

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2. PROBLEMA
As como se concibe una problemtica dogmtica alrededor de los delitos
tributarios, desde su redaccin tpica, la identificacin del momento de su
consumacin, el bien jurdico, el objeto del delito (ley penal en blanco), su
concurso con otros delitos, si estamos ante un delito de peligro o de lesin,
especial o comn, de dominio o de infraccin de deber, y el tratamiento de
la figura de regularizacin tributaria, etc., se advierte tambin una
incertidumbre sobre el procedimiento especial que se utiliza para viabilizar
la persecucin del Estado, como el levantamiento del secreto tributario
constitucionalmente protegido, el pago de la caucin, entre otros, y
fundamentalmente, un problema mayor sobre su efecto y utilidad polticocriminal, es decir, si en concreto estos delitos, motivan su prevencin.
Estando a la publicacin del da 05 de Octubre de 2011 de el Diario El
Comercio, en su artculo SUNAT ajust el ranking de los principales
morosos, se detalla entre otros datos, que de los 20 primeros deudores,
siete son personas naturales, y que los 100 principales morosos tributarios
acumulan deudas por S/. 14.676 millones al cierre de agosto del presente
ejercicio, y que de stos destacan las mineras; se infiere que la
Administracin Tributaria es deficiente para revertir la situacin tributaria, y
que los ndices de comisin de infracciones tributarias es considerable. En
la misma lnea, se advierte que los sentenciados por la comisin de delitos
tributarios son escasos, percibindose un clima de impunidad.
Dada la naturaleza del presente trabajo, y a fin de cumplir con los objetivos
preestablecidos de la ctedra (Derecho Penal Especial IV Delitos
Especiales), nos circunscribiremos en enfatizar y abordar la problemtica
relativa a la conveniencia y utilidad de contar con una ley penal especial
que regule los delitos tributarios, identificando alguna de las dificultades que
se derivan de sta tcnica, enfocndonos tambin en el anlisis de la parte
adjetiva de dicha norma, considerando adems la entrada en vigencia del

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Nuevo Cdigo Procesal Penal, y la emisin del Acuerdo Plenario Nro. 22009/CJ-116 denominado Regularizacin Tributaria.
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO
Identificar y describir la conveniencia y utilidad de contar con una Ley
Especial sobre Delitos Tributarios, y de qu manera sta frmula
legislativa incide en el cumplimiento de la funcin preventiva del
derecho penal. Fundamentando la necesidad o no de modificarla.

Determinar la pertinencia de establecer el pago de una caucin

(Artculos 10 al 16 de la Ley Penal Tributaria), deducida de forma
porcentual, sobre la base del monto tributario que se presume ha sido
defraudado.

Determinar la contundencia y fiabilidad de los argumentos esgrimidos

en el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 Regularizacin Tributaria,
sobre las notas caractersticas esenciales de los delitos tributarios.

Identificar los fundamentos sobre la necesidad de establecer montos

referenciales para normativizar con mayor solvencia, el contenido ilcito
del delito tributario.

Explicar la participacin que tiene el rgano de la Administracin

Tributaria en la tramitacin de un delito tributario conforme a la Ley
Penal Tributaria y Nuevo Cdigo Procesal Penal, y si sta regulacin
resulta compatible con los fines de recaudacin del Estado.

4. ANTECEDENTES Y ESTADO DE LA CUESTIN

La creacin de delitos tributarios, se condice con la necesidad del Estado
de atender las necesidades de la sociedad en su conjunto, es decir de
atender a sus propios fines, a saber, redistribucin de las riquezas,
propiciando y fomentando con tal actividad, el bienestar general.
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& Al margen de la discusin existente sobre la identificacin del bien

jurdico protegido, ste delito se instituy en el Cdigo Penal de 1991
(Artculos 268 y 269), siendo derogado tal regulacin por el Decreto
Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria, y conforme se colige de su
Exposicin de Motivos, era por la necesidad de una norma especial, y
sealando lo siguiente:

resulta necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta
materia. En este sentido, el delito de defraudacin tributaria puede ser
legislado ntegra y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo,
pueden establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva
investigacin y especializado juzgamiento en su parte adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor

conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como un mayor
efecto

preventivo

en

la

sociedad.

Estos

efectos

deben

ser

necesariamente considerados al momento de legislar sobre el delito de

defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y
una abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo
afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el
proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que
ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios bsicos a
los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo
global.

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La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el

sistema jurdico penal, ni procesal penal, por cuanto los principios
rectores del derecho penal, as como las garantas contenidas en el
derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las normas
relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de
esta norma penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por
ende los derechos y garantas de las personas, contenidas en la
Constitucin Poltica del Per.

& En la misma lnea de comento, la Ley Penal Tributaria en adelante,

LPT-, normativiza en sus artculos 10 al 16 la aplicacin de la Caucin,
en la sustanciacin de los Delitos Tributarios abordados; y que como
bien sabemos, ste instituto tiene por finalidad asegurar la presencia del
procesado durante el desarrollo del proceso, y asegurar de modo
eventual - la posible y futura imposicin de una pena.
As, contempla la imposicin de una caucin, que se determina en forma
porcentual sobre la base del monto tributario dejado de pagar en cada
supuesto de delito tributario, conforme se trascribe a continuacin;

TITULO III
CAUCION

Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al

dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la
procedencia de este mandato, deber imponer al autor la prestacin de
una caucin de acuerdo a lo siguiente:

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a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto

Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el
rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de
pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin que de este
realice el rgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del
monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos por
multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
Administrador del Tributo.

Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o

la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer al autor
una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 del
presente Decreto Legislativo.

Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad

provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se refiere el
Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la

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denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional

respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano
Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en
el presente Decreto Legislativo.

Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda
tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.

Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de

defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10
del presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.

Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron
en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al
partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.

Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin

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determinada

segn

corresponda.

Igual

tratamiento

recibirn

los

partcipes.

& El da 13 de noviembre de 2009, la Corte Suprema de Justicia de la

Repblica ha pronunciado el Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 su
asunto: Regularizacin Tributaria, el mismo que si bien desarrolla con
mayor amplitud el tema de su cometido, tambin traza algunas
caractersticas

esenciales

de

los

delitos

tributarios,

que

sern

comentados en el siguiente apartado, en tanto ms, constituye tambin

objetivo del presente.
& De otro lado, se tiene tambin que en nuestra actual regulacin, no se ha
establecido referencia cuantitativa alguna o monto mnimo de la deuda
tributaria, (considerando el tipo de hecho imponible), para poder
configurar un delito de defraudacin tributaria, ms solo conforme se
tiene en el artculo 3 de la LPT, se ha establecido una suma referencial,
para atenuar la pena.

"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en

los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de
5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
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& Con la entra en vigencia del Nuevo Cdigo Procesal Penal

en

adelante, NCPP se ha rediseado el modo de participacin accesoria

del rgano de Administracin Tributaria (OAT), dado que conforme lo
contemplaban los dispositivos derogados (Artculos 7 y 8 de la LPT), el
OAT era quien dispona ante el indicio de un delito tributario, cual accin
privada, cuando iniciar investigacin administrativa y contra quien o
quienes entablar una denuncia ante el Ministerio Pblica. Sin embargo
sta aparente solucin, tambin ser objeto de ser tratado en el
presente.
5. TESIS (POSTURA DEL ESTUDIANTE)
1. Consideramos que la dacin de una norma especial para regular los
Delitos Tributarios en estricto, Defraudacin Tributaria-, no ha sido del
todo la ms acertada, pues si bien sistematiza mejor los supuestos que
contemplaba el Cdigo Penal, sta no deja de ser desordenada, pues
bien seala Percy Garca Cavero1: el Decreto Legislativo 813 regula, en
primer lugar, el tipo bsico del delito de defraudacin tributaria (artculo
1). En el artculo 2 se establecen modalidades especiales del delito
defraudacin

tributaria,

las

cuales,

si

seguimos

lo

sealado

expresamente en la exposicin de motivos, deberan mantener los

elementos principales y constitutivos del tipo base. No obstante, una
revisin de la redaccin tpica de las modalidades especiales de
defraudacin tributaria permite concluir que, posiblemente del mismo
modo que sucede con las defraudaciones especiales en el delito de
estafa, estos tipos especiales no necesariamente renen todos los
elementos constitutivos del tipo base de defraudacin tributaria [].La
ley penal tributaria establece adems un tipo penal atenuado en funcin
del monto defraudado (artculo 3), as como ciertos supuestos en los
que se agrava la pena prevista en el tipo penal bsico (artculo 4). En
1 Percy Garca Cavero Derecho Penal Econmico / Tomo II, Grijley 1 Edicin,
Octubre 2007. Pagina 611.
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estos casos, s resulta claro que se trata de tipos penales derivados que
tienen como base los elementos constitutivos de la defraudacin
tributaria simple. Como tipo penal autnomo, se regula en el artculo 5
la llamada infraccin de deberes contables tributarios.
Considrese tambin, que el cometido inicial de LPT, de instaurar en el
colectivo una mayor conciencia tributaria, no ha sido del todo eficaz. La
inclusin de normas del mbito procesal ha abonado, en nuestro
concepto, en desarticular la coherencia de la parte procesal del derecho
penal.
Es en tanto atendible nuestra postura, la reinsercin de estos tipos
penales en el catlogo de normas penales, ya que como veremos ms
adelante, no solo vamos en direccin esttica o de uniformidad, sino en
trminos de coherencia legislativa entre la norma sustancial/procesal y
constitucional.
2. El pago de la caucin reside en el fundamento principal, de asegurar la
concurrencia del inculpado durante el proceso (sustento cautelar), y ste
conforme lo prescribe el artculo 143 del Cdigo Procesal Penal de
1991, se sujeta tambin a la posibilidad econmica del imputado,
prescribindose en el apartado 183 de la misma norma: La caucin se
fijar solamente cuando se trate de imputados con solvencia econmica,
y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. El
imputado que carezca de solvencia econmica ofrecer fianza personal
escrita de una persona natural o jurdica.
As, tenemos que si la LPT fija porcentajes, para sustanciar la caucin
impuesta en un proceso penal por delito tributario, etapa en la que el
imputado goza de la presuncin de inocencia, ste se encontrara, en la
imposibilidad de ofrecer fianza personal.

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La caucin, conforme al artculo 10 incisos b), c) y d), y al artculo 15

de la Ley Penal Tributaria, resulta inaplicable por contravenir a las
siguientes normas constitucionales:
a) Artculo 104 (delegacin de facultades al Poder Ejecutivo);
b) Artculo 2 inciso 2 (derecho a la igualdad ante la Ley);
c) Artculo 2 inciso 24 literal b (sobre la restriccin de la libertad
personal).2
3. Respecto a los argumentos esbozados en el Acuerdo Plenario No. 22009/CJ-116 de fecha 13 de noviembre de 2009, ste seala en su
fundamento segundo la regularizacin tributaria que los delitos
tributarios tienen las siguientes caractersticas esenciales:
A. Se configuran como un delito especial propio y de infraccin del
deber de contribuir mediante el pago de tributos al sostenimiento de
los gastos Pblicos.
B. Tienen una naturaleza patrimonial, pero es de tener en cuenta su
carcter pblico en atencin a la funcin que los tributos cumplen en
un Estado social y democrtico de derecho.
C. Son delitos de resultado. Se exige la produccin de un perjuicio que
se consuma desde el momento en que se deja de pagar, total o
parcialmente, los tributos o que se obtenga o disfruta indebidamente
de un beneficio tributario.
D. El ncleo tpico es la elusin del pago de tributos debidos o la
obtencin indebida de beneficios tributarios, cuya perpetracin puede
producirse tanto por accin, como por omisin.

2 Armando, Salvador Neyra La inaplicacin va control difuso de la regulacin

de la caucin en los delitos tributarios, Gaceta Penal No. 2, Agosto de 2009.
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E. Es un delito doloso directo o eventual-, centrada en el conocimiento

de la afectacin del inters recaudatorio del Fisco. Adems, se
requiere de un elemento subjetivo especial o de tendencia: el nimo
de lucro en provecho propio como de un tercero [LUIS ALBERTO
BRAMONT

ARIAS

TORRES/MARA

DEL

CARMEN

GARCA

CANTIZANO: Manual de Derecho Penal Parte Especial, Tercera

edicin, Editorial San Marcos, Lima, 1977, pgina 478], aunque no
hace falta que se alcance efectivamente.3
Sobre estos puntos fijados por el Acuerdo, creemos que debi efectuarse
una mayor precisin en su redaccin e identificacin de tales
caractersticas para evitar mayor confusin, dado que no es tan cierto,
que stos constituyan una infraccin de deber en puridad, pues conforme
se puede colegir en su redaccin bsica, se requiere que el agente
efecte una conducta dolosa (comisiva u omisiva) de defraudacin,
destinada a evitar el pago de los tributos que se deben hacer, es decir no
basta con infraccionar el deber.
Sobre lo referido en el apartado B, toca alegar que la doctrina
mayoritaria, no se ane al concepto patrimonialista del bien jurdico de
los delitos tributarios, considerando que es la recaudacin y distribucin
de los tributos (como proceso), el que se ve afectado, y de modo general
la Hacienda Pblica como ente colectivo.
Del mismo modo, no es absoluta la afirmacin de que se tratan de delitos
de resultado, pues se contempla el delito de contabilidad paralela
(artculo 5 de la LPT), la cual es de peligro concreto, pues lo que genera
esta conducta operacional, es atentar a la actividad recaudadora.

3 Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116.- Fundamento 8

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As tambin, en el uso de comprobantes de pago con operaciones no

reales, de gran incidencia en los delitos tributarios, considero que el solo
hecho de que stos sean ingresados a la Administracin Tributaria por el
contribuyente, con la finalidad que incidan en la determinacin de un
tributo de menor cuanta respecto al que en realidad es, ya han quedado
agotado todos los elementos de la accin que el tipo requiere por parte
del agente, al punto que la Regularizacin Tributaria es concebida como
una causa material de exclusin de pena, que opera antes de se inicie
investigacin o en su defecto, que el obligado reciba notificacin alguna
por parte de la Administracin).
4. La norma penal tributaria as dada, permite penalizar fraudes que
importen montos impagos mnimos (bagatelas), pudindose admitir
arbitrariedades,

siendo

por

ello

necesario

establecer

de

modo

referencial, algn parmetro para su determinacin, mxime que el

artculo 3 de la LPT fija una atenuante-agravante si el monto dejado de
pagar, no supera las 5 UITs.
5. Respecto a la participacin en el proceso del OAT, considero que sta
debe reglamentarse, pues deja abierta la posibilidad de ver a ste
rgano, distrayendo su real objetivo de recaudacin, atendiendo de
forma saturada, los requerimientos fiscales para la investigacin de
supuestos delitos tributarios.
Si bien, son motivos de especializacin en materia tributaria, los que
demandan su participacin en una investigacin, debe establecerse la
creacin de un ente adjunto al Ministerio Pblico encargado de efectuar
tales actos tcnicos de investigacin, y acompaar al ente persecutor, en
la

sustanciacin

de

todo

el

proceso

(investigacin

preliminar,

investigacin preparatoria y juicio oral), pero siempre, con el apoyo

bsico del OAT.

6. POSICIONES CONTRARIAS
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En este apartado, consideraremos solo algunas posiciones contrarias

respecto a nuestra postura asumida, ya que en mayor parte, el presente
trabajo ha cuestionado el fundamento de contar con una Ley Penal
Tributaria, la regulacin diferenciada de la caucin para stos delitos, los
argumentos del Acuerdo Plenario de Regularizacin Tributaria sobre los
Delitos Tributarios y la regulacin de la participacin del rgano de la
Administracin Tributaria en la tramitacin de los ilcitos tributarios.
Respecto a los argumentos para contar con una Ley Especial, no se ha
observado autor o texto que abone y respalde la posicin de seguir
contando con sta norma, existiendo, en todo caso, mayora sobre su
rediseo e inclusin en el Cdigo Penal.
De igual forma, sobre el instituto de la caucin, no hay mayor dificultad en
afirmar que los posicionamientos que existen, suman a favor de concebir a
la regulacin que hace la LPT de sta, como inconstitucional, por no
respetar el principio de igualdad ante la ley. Sin embargo hay autores que
desarrollan y explican la naturaleza de la caucin regulada por al LPT sin
hacer acotacin alguna al respecto, as Silfredo, Hugo Vizcardo4 hace un
breve desarrollo del mismo.
Tambin seala ste autor lo siguiente en dicho trabajo: La construccin
tcnico-jurdica

del

delito

de

defraudacin

tributaria

encuentra

su

fundamento en un acto omisivo basado en el incumplimiento por parte del

obligado a la contribucin (contribuyente), de su obligacin a contribuir con
el sostenimiento de los gastos del Estado

4 HUGO VISCARGO, Silfredo; artculo Anlisis de los delitos tributarios en el Per;

revista Actualidad Jurdica, Tomo 172.

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Lo cual contradice nuestra posicin, en el sentido que nosotros

consideramos que el delito tributario requiere de una accin que se valga
de un acto defraudatorio, por parte del actor.
En cuanto a las notas esenciales de los delitos tributarios que anota el
Acuerdo Plenario en su fundamento 8, se tiene lo siguiente:
Tambin Percy, Garca Cavero indica, Una operacin no real es absoluta
cuando nunca se realiz, pese a lo cual se encuentra acreditada en un
comprobante de pago. Si se presenta este comprobante de pago a la
Administracin Tributaria con la finalidad de justificar la realizacin de una
operacin patrimonial, no hay duda de que se estar ante un engao capaz
de incidir en la determinacin de los tributos a pagar. Si se consigue
efectivamente dejar de pagar, en todo o en parte, los tributos legalmente
establecidos, entonces se cumplir con todos los elementos constitutivos
del delito de defraudacin tributaria previstos en el tipo bsico del artculo I
de la LPT.5
Se aprecia que el autor, seala en sntesis que se habr cumplido con
todos los elementos del tipo, solo si se consigue efectivamente dejar de
pagar, es decir que estaramos ante un delito de resultado, lo que contraria
nuestra tesis, ya que hemos anotado que estamos ante un delito de
actividad, que se consuma cuando el agente culmina su accionar
(valindose del engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta), para
defraudar al Estado.
Daniel, Yacolca Estares anota que el bien jurdico protegido en estos
delitos es la haciendo pblica6, considerando que somos de la idea que en

5 GARCA CAVERO, Percy; artculo El delito de defraudacin tributaria cometido a travs

de operaciones no reales; Gaceta Penal y Procesal Penal, Tomo 19, 2011. Gaceta
Jurdica Per.

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se menoscaba a la actividad recaudadora del Estado (primer momento) y

luego a la hacienda pblica.

7. CONCLUSIONES
La dacin de una Ley Especial para regular a los delitos tributarios, ha
trado consigo incongruencias normativas, al punto que se ha incurrido
en un error insalvable al regular la imposicin de la caucin, por
contravenirse a la constitucin.

Los delitos tributarios no son en estricto delitos de infraccin de deber,

pues si bien el agente tiene como fin ulterior no solventar los tributos
que

le

son

imponibles,

ste

debe

desplegar

una

accin

principalmente- valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid

u otra forma fraudulenta, para dejar de pagar.

Respecto a la identificacin del bien jurdico tutelado en los delitos

tributarios, creemos que en un primer plano se atenta a la actividad de
recaudacin, y en un segundo momento al patrimonio del Estado.

Es necesario establecer un monto mnimo defraudado para colocarnos

en un ilcito tributario, en tanto que si se trata de uno menor a ste,
pueda ser considerado como falta, y si estamos ante conductas
reincidentes o habituales, bien podran ser consideradas delitos.

Somos de la opinin que estamos ante un delito de actividad y/o de

peligro, mas no de resultado, lo que se condice con la figura de la
Regularizacin Tributaria como causa de exculpacin de pena.

Se requiere la creacin de un ente especializado en el Ministerio

Pblico que efecte la labor investigativa en estos delitos, para no

6 YACOLCA ESTARES, Daniel: artculo El bien jurdico protegido en los delitos

tributarios, revista JUS Gestin Pblica 2008, Editorial Grijley, Per.
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distraer el real objetivo de la Administracin Tributaria, gestionar la

actividad recaudadora.

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BIBLIOGRAFA
Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria.
Decreto Supremo No. 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Decreto Legislativo No. 957 - Cdigo Procesal Penal de 2004.
Constitucin Poltica del Per de 1993.
El Ejercicio de la Accin Penal en los Delitos Tributarios y el Cdigo
Procesal Penal de 2004 Luis F., Bramont-Arias Torres / Revista VOX
JURIS, Edicin 15, 2009.
El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios Daniel, Yacolca
Estares / Revista JUS, Doctrina y Prctica, Edicin 1, 2009.
Anlisis de los delitos tributarios en el Per Silfredo, Hugo Vizcarro /
Revista Actualidad Jurdica, Edicin 172, ao 2008.
Acuerdo Plenario No. 2-2009/CJ-116 Regularizacin Tributaria.
Acuerdo Plenario No. 3-2010/CJ-116 El Delito de Lavado de Activos.
Derecho Penal Econmico Percy Garca Cavero / Tomo II, Grijley
primera Edicin, Octubre 2007.
El Delito de Defraudacin Tributaria Cometido a Travs de Operaciones
No Reales. Percy Garca Cavero / Tomo 19, Gaceta Penal y Procesal
Penal, 2011.
La Inaplicacin Va Control Difuso de la Regulacin de la Caucin en
los Delitos Tributarios / Armando, Salvador Neyra / Gaceta Penal y
Procesal Penal, Tomo 2, Agosto 2009. Per.

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