Academia de Studii Economice

Facultatea de Finante, Asigurari,Banci si Burse de valori

Impactul fiscal al deciziei de nregistrare de ajustri

pentru deprecierea creanelor asupra rentabilitii
capitalurilor proprii ale ntreprinderii

A elaborat:
Guu Victoria,
master an.II

Introducere
Actualitatea temei. ntreprinderea reprezint o verig organizatoric a economiei naionale,
care n scopul obinerii unui profit realizeaz fuziunea ntre factorii de producie (capital i
munc) n vederea producerii i desfacerii de bunuri economice, n funcie de cerinele pieei.
n acest context, un interes pentru muli ageni economici l constituie gestiunea i analiza
operaiunilor efectuate, reeind din faptul c desfurarea activitii oricrei companii presupune
acionarea unor diversiti de valori materiale, fr care este imposibil activitatea ntreprinderii.
Motivatia fundamentala a proiectului are la baza necesitatea de a evalua efectele induse
de fiscalitate asupra performantelor intreprinderilor si de a evalua comportamentul acestora in
directia maximizarii avantajelor fiscale de care pot beneficia la un moment dat.

Aplicaia.
SC Alma SRL este o companie care e specializat in prestarea serviciilor de decorare a
evenimentelor i de confecionare a produselor handmade. Capitalul social este de 350.000 lei.
SC ALMA SRL prezint urmtoarele informaii pentru anul fiscal 2016 :
Total venituri 400.000 lei, din care:
-

venituri din comercializarea produselor finite 40.000 lei;

venituri din dividente 20.000lei;

venituri din servicii prestate 80.000lei;

venituri din obinerea produselor finite 15.000lei;

venituri din executri lucrri 10.000lei;

restul sunt venituri impozabile.

Total cheltuieli 190.000 lei,din care:

-

cheltuieli cu sponsorizarea 40.000 lei;

cheltuieli de protocol 30.000 lei;

cheltuieli cu materiile prime 40.000lei; etc. Restul cheltuielilor sunt deductibile.

Societatea are la data de 31.12.2016 mai multe creane asupra unor clieni, astfel:
1. 58.000 lei nencasai din decembrie 2015 de la un client care nu a achitat din motivul
unor dificulti temporare care le ntimpin;
2. 35.000 lei care nu au fost ncasai de la un client care a intrat in procedura de faliment
n baza unei hotrri judectoreti, prestarea serviciilor a avut loc in martie 2014.
SC ALMA SRL nu a nregistrat ajustri p-u deprecierea creanelor pn la 31.12.2015.
Compania a cumparat in iunie 2014 un automobil, valoarea de achiziie fiind de
15.790 lei. Societatea folosete cea mai rapid metoda de amortizare. Durata de via
util a automobilului este de 5 ani. tiind c furgoneta face obiectul unui contract de
leasing:
a) financiar,rata leasing 3158lei/an, rata dobnzii 4,85%,durata contractului 5ani.
b) operaional, chirie 1800lei/an,durata contractului 5 ani.
De calculat i impozitele locale pe care le datoareaz societatea pentru automobilul
deinut,stiind ca capacitatea cilindric a acesteia este de 2148 3 ( 72 lei/cm3).
Pentru anul 2016,de analizat care este impactul asupra rentabilitii capitalurilor proprii
( ROE)

Rezolvare:
E recomandat ca mai nti s stabilim natura veniturilor i cheltuielilor din punct de
vedere fiscal,respectiv vom ncerca s identificm veniturile neimpozabile i cheltuielile
nedeductibile.
n cazul de fa veniturile neimpozabile sunt cele din din dividente,precum i veniturile
din obinerea produselor finite,care reprezint de fapt variaia stocurilor.
Venit neimpozabil= 15.000+20.000= 35.000 lei
Venit impozabil = 400.000 -35.000= 365.000 lei
Cheltuielile nedeductibile sunt cele cu sponsorizarea, precum i cheltuielile de protocol
care sunt parial deductibile.
I.

Vom determina partea deductibil a cheltuielilor de protocol.

Remarc: Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% , aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalurile veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile,altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Cheltuieli de protocol deductibile= 2%( 400.000-20.000-15.000 190.000+0 +30.000) = 4100
lei;
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 30000-4100=25900 lei.
II.

Vom calcula care este valoarea ajustrilor pentru creane.

Remarc:
Cazul 1. ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele dect cele prevzute la
lit. d), e), f), h) i i), art.26 CF dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului
Cazul 2. ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile, n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor, altele dect cele prevzute la
lit. d), e), f), h) i i) conf art. 26 CF dac creanele ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1.
sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie, sau la o persoan
fizic asupra creia este deschis procedura de insolven pe baz de: 2. nu sunt garantate de alt
persoan; 3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
Valoarea ajustrilor p-u deprecierea creanelor o vom reflecta n urmtorul tabel:

Valoarea creanei (mii lei)

Valoarea ajustrii p-u

deprecire (mii lei)
17.400
35.000

%, ajustarea p-u depreciere

58.000
30
35.000
100
Tabel.1 Ajustarea pentru deprecirea creanelor.
Sursa: elaborat de autor n baza datelor problemei

Valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor= 52400 lei.

III.

Vom calcula impozitele locale datorate de contribuabil pentur fugoneta utilizat n

scopul desfurrii activitii, pentru a genera beneficii economice.

Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a

acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cm3.
= 1248/200 *72 =6 *72=432 lei.
IV.

Calculam amortizarea automobilului.

Automobilul se amortizeaz prin metoda degresiv.

Cota de amortizare degresiv= cota de amortizare liniar * coeficientul de amortizare
prevzut la art 28 al.7 CF =
Cota de amortizare liniar=

1
5

1,5 = 0,3.
1

()

1 an de amortizare degresiv (iulie 2014-iunie 2015) : 0,3* 15.790 = 4737 lei;

Valoarea rmas neamortizabil= 25790-4737= 21053 lei;
2 an de amortizare (iulie 2015-iunie 2015), vom calcula metoda degresiv i liniar,
deoarece daca metoda liniara> met.degresiv, vom calcula amortizarea dupa metoda
liniara.
Met.degresiv: 0,3*21053= 6315,9 lei;
Met.liniara:

21053
4

= 5263,25 lei.

Vom calcula amortizarea pentru 2016 dupa metoda liniar. Valoarea amortizrii pentru
anul 2016 este egal cu 5263 lei.
Total amortizare fiscal 2016(leasing financiar) =5263lei.
Total amortizare fiscal 2016(leasing operational) = 0 lei.
V.

Vom construi un tabel n care vom calcula principalii indicatori i rezultate ale
societii pentru anul 2016.

a) Vom analiza varianta cnd nregistrm ajustri pentru deprecierea creanelor n valoarea
maxim posibil si automobilul societii are la baz un contract de leasing financiar.
b) Vom analiza variant cind nu nregistm ajustri pentru deprecierea creanelor i
automobilul societii are la baz un contract de leasing operational.

432

52400

182.195

182805

28814

181186

51,76

124,100

240900

38108

171892

49,11

ROE

124100

Profit net

365.000

Impozit pe
profit

Profit
impozabil

Ch. cu
amort.
5263

Ch.ded.total
e

Ch ded
(fr amort)
124100

Ch cu
ajustarea
creanelor

Venit imp
365.000

Chelt ded cu
imp. locale

Var.
a

Tabel 2. Evidena distinct a indicatorilor analizai.

Cheltuieli deductibile(fr amort)= 190.000- 40.000-25.900= 124.100 lei
A) Cheltuieli deductibile totale= Ch.ded(fr amort)+ Ch cu amort. +Ch.cu imp.locale+Ch
cu ajustarea creanelor= 124.100+5263+432+52400=182195 lei;
B) Cheltuieli deductibile totale= Ch.ded(fr amort = 124.100;
= ;
Profit contabil= 400.000-190.000 = 210.000 lei;
Profit impozabil= Venit imp- Cheltuieli ded.totale;
a) Profit impozabil= 365.000-182.195=182.805 lei;
b) Profit impozabil = 365.000-124.100=240.900 lei;
Imp pe profit= 16% * Profit impozabil;
a) Imp pe profit= 16%* 182.805= 29249 lei
b) Imp pe profit=16%*240.900=38544 lei;
La urmtoarea etap vom calcula cheltuielile de sponsorizare si vom completa ulterior in tabelul
de mai sus.
Remarc: cheltuielile cu sponsorizarea care sunt integral nedeductibile.Ele dau natere
creditului fiscal cu sponsorizarea, adic vom selecta valoarea minima dintre 0,3% din cifra de
afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat i o vom deduce din impozit.
Trebuie s inem cont de faptul c societatea a acordat o sponsorizare in valoare de 40.000lei i
n consecin, va putea beneficia de un credit fiscal de sponsorizare.
Acest credit fiscal de sponsorizare diminueaz nivelul impozitului pe profit datorat.
Cifra de afaceri= 40.000+80.000+15.000+10.000= 145.000 lei;
A) Credit fiscal pentru sponsorizare=min(0,3%*CA; 20%*Imp pe profit)=min(03%*145.000;
20%*29.249)=min(435;5849,8)=435 lei
B) Credit fiscal pentru sponsorizare=min(0,3%*CA; 20%*Imp pe profit)=min(03%*145.000;
20%*38544)=min(435;7708)=435 lei
a) Impozit pe profit anual=29249-435=28814 lei;
b) Impozit pe profit anual=38544-435=38108 lei;

Urmtorul pas va fi calcularea Profitului Net

Profit net= Venit total- Cheltuieli totale-Imp pe profit;
a) Profit net= 400.000-190.000-28814=181186 lei;
b) Profit net = 400.000-190.000-38108= 171892 lei.
La urmtoarea faz vom calcula care a fost impactul deciziei de nregistrate de ajustri
pentru deprecierea creanelor asupra ROE:

ROE= ;
181186

a) ROE= 350000 * 100%=51,76%

171892

b) ROE= 350000 * 100%=49,11%

Cheltuielile legate de leasing financiar= (3158+ 3158*4,85%)*1,2= 3973 lei;
Cheltuielile legate de leasing operaional=

3158
5

* 1,2=758 lei.

Concluzii:
Profitul net este mai mare n varianta cnd nregistrm ajustri pentru deprecierea
creanelor n valoarea maxim posibil si automobilul societii are la baz un contract de
leasing financiar;
ROE este mai mare cu 2,41% n cazul a decit in cazul b;
Cheltuielile legate de leasingul operaional sunt mai mici dect cele cu leasingul financiar.
Depinde de manageri daca la sfirsitul contractului de leasing vor sa achizitioneze
automobilul sau nu,in dependen de aceasta apeleaz la cele 2 forme de leasing
existente;
Ajustrile pentru creane se constituie pentru a se proteja compania de falimentul
clientului, fiind o form de protecie.