1.4.

POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA:

Los postulados son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y
requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en
casos en que no existan normas especficas aplicables.
Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser
verificable y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco
caractersticas generales que deben reunir los postulados:
* Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual;
* Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa;
* Una base para la inferencia;
* Fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica; y,
* Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del
conocimiento.
A continuacin se describen doce postulados bsicos aplicables al campo de la
auditora gubernamental, pero de aplicacin similar para cualquier tipo de
auditora o mbito de aplicacin.

POSTULADO I
Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora. Este postulado
plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per, la
Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar
las condiciones de actuacin, mbito de competencia, funciones y
responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora gubernamental.
Cualquiera sea la normativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de
Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas
(responsabilidad) de los funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual
incluye el promover buenas prcticas de gestin econmico-financiera.
Esta funcin exige que las personas que administren fondos o bienes pblicos
sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la Institucin Superior de
Auditora. La Auditora debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones
legales establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben
prevalecer sobre las normas de Auditora gubernamental en caso de conflicto.
En tal caso, el auditor tiene la responsabilidad profesional de recomendar la

modificacin de aquella disposicin que no le permite llevar a cabo una

auditora efectiva y eficiente.

POSTULADO II

Aplicabilidad de las Normas de Auditora.

Las Normas de Auditora, son criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la
auditora y obtener resultados de calidad.
Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el
establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de
verificar el cabal cumplimiento de las normas de Auditora y las disposiciones
afines; garantizndose con ello la bondad de los servicios de auditora.
POSTULADO III
Importancia relativa
Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto
errneo, incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea
individualmente o en total, a la luz de las circunstancias, hace probable que se
vea influido el juicio de una persona razonable que confa en la informacin, o
que su decisin sea afectada como resultado de tales errores u omisiones.
Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener
consecuencias para el destinatario del informe de Auditora. La importancia
relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor cuantitativo, pero la
naturaleza o las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad o,
grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.
Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia
relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda
una transaccin con:

la impresin general originada por la informacin financiera;

el total, del que forma parte;
los elementos relacionados con ella; y,
el valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.

POSTULADO IV
La auditora se dirige a la mejora de las operaciones de las Entidades.
La Auditora tiene como propsito principal proporcionar la base informativa
que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada,
quin adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las
sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse
acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin
de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa
y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o
sobre los objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las
situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran
afectar indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que
permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error
que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su
revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal
situacin.
La auditora es una fuerza positiva que busca mejorar la administracin
pblica, dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y
econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de los
servicios de la entidad, evitando la reiteracin de circunstancias adversas
reveladas por la auditora. La auditora se dirige a la mejora de las operaciones
futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado, a la sola revelacin de
irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los auditores desarrollan un servicio til para el pblico, gobierno como un
conjunto y alta direccin de la entidad sujeta a examen, a travs de la
evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y contratos, dando fe
de su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando
recomendaciones para mejoras futuras.
POSTULADO V
Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores en
el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse
sobre la base de una evaluacin objetiva de los hechos rodeada de
imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones
derivadas de las evidencias obtenidas..
Los auditores no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la auditora.
En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas
reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no
son pertinentes con sus deberes principales; acciones que al ejercitarse
comprometen su independencia y a la propia entidad.

Cuando el auditor es llamado a participar en comits o comisiones de

asesoramiento para fines especficos, debe mantener una actitud mental de
independencia, para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es
preferible cuando sea pertinente, evitar cualquier posible actividad que podra
dar la impresin a otras personas que el auditor no es completamente
independiente.
Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de
Auditora Interna, quienes deben mantener el mximo grado de independencia
posible, como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de
circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o
trabajadores.
POSTULADO VI

El ejercicio de la auditora impone obligaciones profesionales a los auditores

La posicin del auditor impone obligaciones profesionales proporcionales, en la
medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el gobierno, la entidad
auditada y, su propia institucin auditora.
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es
decir, son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo,
este conjunto de normas slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el
deber concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor, reside en
los principios generales de los propios cdigos y en los principios de la tica
inscritos al interior del hombre.

POSTULADO VII
Acceso a todo tipo de informacin.
Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener
acceso, tanto a las fuentes de informacin, como a la documentacin que
elaboran los funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto que se
encuadra dentro del precepto de universalidad. La atribucin en cuanto a
acceder a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros,
operaciones y transacciones de toda ndole celebrados por entidades,
contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de
competencia.

La administracin determina que se lleven registros y archivos de todas las

operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la
retencin y proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos
largos para los propsitos de la auditora. Los auditores tienen la autoridad
para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como
tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada
en caso necesario.
POSTULADO VIII
Aplicacin de la materialidad en la auditora.
Este postulado precisa que debe establecerse polticas generales para dirigir
sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor
significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover
mejoras en el desempeo (rendimiento) de las entidades.
En la auditora el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible
para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a
solucionar sus problemas ms importantes, aun cuando esto involucre
descuidar la atencin de los problemas menores que se encuentren.
Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no
merecen la inversin del tiempo del auditor. La determinacin de que es
material y que no lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el
auditor. La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora porque
raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar

que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor,
puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.
POSTULADO IX

Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora

La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las
tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en
la evaluacin de su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de
mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.
POSTULADO X
Existencia de controles internos apropiados
La gerencia de cada entidad es responsable de implementar y mantener un
sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos,
determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial,
promover eficiencia en las operaciones, alentar la adhesin a las polticas
prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La existencia de un
satisfactorio sistema de control interno no elimina irregularidades, ni la
posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor tiene la
responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control
interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.
La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la
expresin de la situacin financiera y del resultado de las operaciones de una
entidad. La direccin es responsable de que los informes financieros o de
cualquier otro tipo, en su forma y contenido, sean correctos y adecuados. Es
tambin responsabilidad de cada entidad establecer un sistema que suministre
informacin financiera oportuna y confiable.
Es obligacin de la entidad auditada, establecer sistemas adecuados de control
interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la entidad
auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de
manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables y, que las decisiones se adopten con probidad y
correccin. En cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra
controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las
correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones.

El titular y los directores de la entidad son responsables de supervisar la

confiabilidad del control interno previo y del control interno posterior para la
evaluacin de la gestin.
POSTULADO XI
Las operaciones y contratos estn libres de irregularidades y actos de colusin
El Auditor asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia
de evidencia en contrario. Si los servidores fueran deshonestos o de fcil
colusin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, la entidad podra
nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. La
entidad tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene
que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades
y que no trabajen dentro de ambientes que conducen a la tentacin.
En este contexto, se considera que en caso de una posible colusin, por lo
menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integridad para
rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus
superiores. La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e
integridad y valores ticos de los servidores. Si la cultura acepta el desempeo
de un cargo como una licencia para obtener beneficios personales o en favor
de terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes
no escritas contra la revelacin de irregularidades cometidas por servidores ; la
auditora puede dejar de tener valor y otros mtodos extremos tendran que
utilizarse. Se establece como uno de los criterios para orientar el ejercicio de la
auditora, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se
reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con
arreglo a las normas legales y administrativas.

POSTULADO XII
Responsabilidad y Auditora Gubernamental
Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOSAI en 1992, establecen que:
La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que
manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo
que hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma
correcta y eficaz.
Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto
Responsabilidad (traduccin del ingls Accountability) de la siguiente forma: es
el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por
una misin u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene

una relacin directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y
se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,
fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia.
Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es respondable.
La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean
utilizados en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica.
Tambin son respondables aquellas personas que se encargan de registrar y
documentar los valores de las operaciones o transacciones que involucran
recursos y preparan los estados financieros de cada entidad pblica.
Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de
informacin, personal, logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja,
recaudacin de impuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos,
promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y economa de las
operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas la
existencia de personal idneo, competente y apropiadamente capacitado. La
implementacin en la administracin pblica de sistemas modernos de
obtencin de datos, control, evaluacin y de presentacin de informes, facilita
el proceso de responsabilidad.

Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico, sobre la

responsabilidad de las personas o entidades que administran fondos pblicos,
tal exigencia convierte a la auditora en uno de los factores que fortalece su
aplicacin.