INTRODUCCIN

El presente informe monogrfico denominado Incidencia de los Reparos Tributarios en la

determinacin del Impuesto a la Renta tiene como objetivo establecer la incidencia de los
procedimientos utilizados para determinar los reparos tributarios normados por la ley del
impuesto a la renta, de modo que sean facilitadores de un adecuado clculo del impuesto
a la renta y por ende de una gestin ptima en las empresas.
Muchas veces los gastos producidos durante el desarrollo de la actividad de la empresa y
deducidos por ella son desconocidos como tales por la Administracin Tributaria, por lo
que al perder su naturaleza de gasto tributario tienen que ser adicionados a la renta neta
imponible, y consecuentemente, gravados con el impuesto a la renta. Las principales
razones de tales reparos lo constituye muchas veces el incumplimiento del llamado
principio de causalidad, pero tambin la inobservancia de requisitos y condiciones
formales y hasta, en algunos casos, la trasgresin de lmites de naturaleza cuantitativa.
Este trabajo es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la
determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las empresas en general
ANTECEDENTES BSICOS DE LOS REPAROS TRIBUTARIOS Y EL IMPUESTO A LA
RENTA
3.1.

ANTECEDENTES.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) las empresas son contribuyentes
que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el denominado rgimen general
del impuesto a la renta. Por lo tanto estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual (DJA) de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Se viene dando el caso que en las empresas, la utilizacin de los reparos tributarios se ve
distorsionada en algunas ocasiones, ya sea por aplicar deducciones o adiciones
incorrectas, o por una mala interpretacin de stas. Lo que produce un clculo
inadecuado

del

Impuesto

la

Renta.

Los errores ms comunes son que se vienen contabilizando valuaciones de existencias

en base a mtodos que no son aceptados tributariamente (ltimas entradas primeras
salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los
aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza dudosa, compensacin
por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles en base a metodologas que no
son aceptadas tributariamente, entre otros hechos. Todo lo cual es factible de aceptarse,
siempre que va declaracin jurada anual del impuesto a la renta, se realice el reparo
tributario correspondiente.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada por parte de las empresas, tambin existen ingresos que
originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre ellas tenemos:
provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los
aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las
depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros
conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La
consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera
originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene
aplicndose en las empresas.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario por las
empresas, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera
categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las
auditoras tributarias que realiza a los contribuyentes en el desarrollo de su plan de
trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la
comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se
traducen en fuertes multas, que podran afectar a las empresas y su situacin tributaria,
en perjuicio de su continuidad y competitividad empresarial.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del Impuesto
a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria.

CONCEPTO DE REPARO TRIBUTARIO.

Un reparo tributario se podra definir de la siguiente forma: es la observacin u objecin
de parte de la Administracin Tributaria sobre la informacin presentada tanto en las
declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de encontrar diferencias
sustanciales y formales al momento de contrastar los datos de las mismas versus la
realidad de la empresa. Por otro lado tambin se podra definir como las observaciones
realizadas por el Auditor Tributario sobre el incumplimiento o aplicacin incorrecta de las
leyes y normas que regulan el desarrollo normal de las actividades de cada empresa en el
mbito tributario peruano.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos
por las adiciones y deducciones que se realizan va declaracin jurada anual del impuesto
a la renta de tercera categora y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido
contablemente, con el objeto de obtener la renta imponible o prdida tributaria del
ejercicio.