Incremento Patrimonial No Justificado PDF

OSCAR SNCHEZ ROJAS
COLECCIN DOCTRINA
TRIBUTARIA Y ADUANERA
Coleccin doctrina tributaria Y ADUANERA

Incremento Patrimonial No Justificado
Editor de la Coleccin
Daniel Yacolca Estares
Jefe de la Sub Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones
INDESTA - SUNAT
Primera edicin Peruana: Octubre 2013
Todos los derechos de edicin y arte grfico reservados

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.

Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero - INDESTA
Av. Gamarra 680, Chucuito-Callao
Correo electrnico: indesta@sunat.gob.pe
Pgina web: http://indesta.sunat.gob.pe/
Autor: Oscar Snchez Rojas
Diseo de cartula y diagramacin: Grfica Delvi S.R.L.

Impresin 5,000 ejemplares
Reservados todos los derechos. Queda prohibida, sin la autorizacin escrita de los
titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en la ley, la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, incluidos reprografa y el
tratamiento informtico.
Impresin y encuadernacin:
Grfica Delvi S.R.L.
Av. Petit Thouars N 2009 - 2017 - Lince
Octubre 2013
ISBN N: 978-612-4205-03-3
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2013-15668
Impreso en el Per / Printed in Peru
NOTA: La Sunat no se identifica necesariamente con las opiniones ni con los contenidos aqu incluidos.
Por tanto, este texto es responsabilidad exclusiva de sus autores. Los trminos y expresiones vertidas en el
documento y en su exposicin, su contenido, opiniones y/o conclusiones no son vinculantes ni comprometen
los objetivos, programas y acciones de la SUNAT. Del mismo modo, no constituyen, en ningn aspecto o
circunstancia, la posicin oficial de la Administracin Tributaria, estando prohibido ser citadas como tales en
cualquier publicacin, bajo responsabilidad. Toda cita o mencin que se haga del presente documento se
debe hacer citando la fuente y respetando la normativa vigente en materia de derechos de autor.
Contenido
Siglas
17
Presentacin 19
Prlogo
21
Introduccin 25
CAPTULO I
SOBRE EL CONCEPTO DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
1.1. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una Concepcin
Patrimonialista
1.2. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una concepcin
Tributaria
1.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como Renta Neta
Presunta
1.4 Los Patrimonios Autnomos y el Incremento Patrimonial No
Justificado
1.4.1 La Sociedad Conyugal
1.4.2 La Sucesin Indivisa
31
32
35
37
37
38
CAPTULO II
SOBRE LA FISCALIZACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO Y LA CARGA PROBATORIA
2.1. Aspectos Generales del Procedimiento de Fiscalizacin
2.2. Acerca de la Determinacin de la Obligacin Tributaria
2.2.1 Determinacin sobre Base Cierta
2.2.2 Determinacin sobre Base Presunta
2.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin
en la Ley del Impuesto a la Renta
2.3.1 Presunciones Legales Absolutas o Iuris et de jure
2.3.2 Presunciones Legales Relativas (Iuris Tantum)
45
46
47
47
48
49
49
2.4. La Carga Probatoria en el Incremento Patrimonial No Justificado

2.4.1 Donaciones y Liberalidades
2.4.2 Prstamos de Dinerarios y Bancarizacin
2.4.3 Repatriacin de Moneda Extranjera
2.4.4 Remesas Familiares de dinero desde el exterior
2.4.5 Ingresos Percibidos por el deudor
2.4.6 Saldos de Cuentas Bancarias
2.5. La Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado
2.5.1 Fuentes de Informacin para la Fiscalizacin
2.5.2 Los Signos Exteriores de Riqueza
2.5.3 Requerimiento de Fiscalizacin relativo a una determinacin

sobre Incremento Patrimonial No Justificado
2.6. Principios Constitucionales y Administrativos aplicables a un
Procedimiento de Fiscalizacin del Incremento Patrimonial
No Justificado
2.6.1 Derecho a la Intimidad en un Procedimiento de Fiscalizacin
del IPNJ a la luz de la Jurisprudencia Constitucional
2.6.2 La Reserva Tributaria y el Secreto Bancario como contenidos
del Derecho a la Intimidad.
2.6.3 El Secreto bancario
2.6.4 La Reserva sobre Informacin de las Transacciones efectuadas
en el Mercado de Valores (Reserva Burstil)
2.6.5 Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de comunicaciones y
documentos privados
Incautacin de libros, archivos, documentos y registros en
general por parte de la Administracin Tributaria
Inmovilizacin de libros, archivos, documentos y registros
por parte de la Administracin Tributaria
El Concepto de la Prueba Ilcita
2.6.6 Derecho a la Inviolabilidad de Domicilio
Facultad de Inspeccin de domicilio particular por parte de la
Administracin Tributaria cuando ste se encuentre cerrado
2.6.7 Derecho a No ser detenido sin mandamiento Judicial y a no ser
incomunicado
Facultad de la Administracin Tributaria a solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o de terceros.
2.6.8 Principio de Igualdad ante la Ley
Principio de Imparcialidad
Principio de Uniformidad
Derecho al Debido Procedimiento
2.7. La Declaracin Patrimonial
50
51
53
55
59
59
59
60
60
63
64
66
67
68
73
77
80
81
82
83
84
84
85
85
85
86
86
86
88
2.7.1 Objetivo de la Declaracin Patrimonial

2.7.2 Naturaleza de la Declaracin Patrimonial
2.7.3 De la Determinacin del Patrimonio
2.8. Presentacin Telemtica de informacin sobre bienes y/u
obligaciones, cuando as lo requiera la SUNAT
2.9. Intercambio de Informacin Tributaria Internacional, Fiscalizacin Simultnea y Asistencia mutua
88
89
89
90
92
CAPTULO III
LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
3.1. Mtodos de Determinacin del Incremento Patrimonial No
Justificado
3.1.1 Conceptos Previos
3.1.2 Mtodo del Balance ms Consumo
3.1.3 Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
3.2. El Valor de Mercado en la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado
3.2.1 Qu entiende la Ley del Impuesto a la Renta por valor de
Mercado?
3.2.2 Definiciones Legales sobre el Valor de Mercado
3.3. La aplicacin del Tipo de Cambio en la Determinacin del
3.4. Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
3.5. El Incremento Patrimonial No Justificado de los Funcionarios
Pblicos
3.5.1 Sancin de Despido
3.5.2 Sancin de Inhabilitacin
99
99
101
104
105
105
106
109
113
116
116
116
CAPTULO IV
LOS ACTOS ILCITOS Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
4.1. Sobre el Aforismo del Olea Non Peculia (El Dinero No Huele)
4.2. Una Mirada contingente: entre el Orden Moral y el Orden
Jurdico
4.3. Grava la Ley del Impuesto a la Renta los Beneficios redituados
de actos ilcitos a travs del Incremento Patrimonial No
Justificado?
4.4. A modo de conclusin
121
122
127
137
CAPTULO V
JURISPRUDENCIA SOBRE INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
5.1 Resumen de Sentencias del Tribunal Constitucional

(Texto completo en Anexo I)
Sentencia del Tribunal Constitucional N 04168-2006 sobre
agravio al Derecho Fundamental a la Intimidad durante un
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria relativo al Incremento Patrimonial No Justificado. (Ver Jurisprudencia completa
pg. 161)

Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional sobre Ingresos ilcitos y la Determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado (Ver Jurisprudencia completa pg. 168)
5.2. Resumen de Resoluciones del Tribunal Fiscal

(Texto completo en Anexo II)

Resolucin del Tribunal Fiscal N 06384-3-2009 sobre Flujo
Monetario Privado de Sociedad Conyugal (Ver Jurisprudencia
completa pg. 384)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06553-4-2010 sobre
Expatriacin de Moneda Extranjera (Ver Jurisprudencia
completa pg. 419)

Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal N
04761-4-2003 sobre la Renta Ficta y el Incremento Patrimonial
No Justificado (Ver Jurisprudencia completa pg. 226)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 sobre el
empleo de cuenta bancaria a favor de un tercero (empresa)
y su implicancia en la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado. (Ver Jurisprudencia completa
pg. 226)

Resolucin del Tribunal Fiscal N 7335-4-2003 sobre abonos
en cuenta bancaria (Ver Jurisprudencia completa pg. 284)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04979-5-2003 (Ver
Jurisprudencia completa pg. 304)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04184-2-2003
(Jurisprudencia de Observancia Obligatoria) (Ver

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2190-3-2003: El Incremento
Patrimonial No Justificado se aplica a las personas Naturales
(Ver Jurisprudencia completa pg. 220)
143
143
144
145
145
147
148
148
149
149
149
149
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5375-2-2003: No habiendo

justificado el contribuyente el Incremento Patrimonial,
no constituye repatriacin de capital las transferencias de
moneda extranjera. (Ver Jurisprudencia completa pg. 198)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5705-1-2003: No procede
atribuir Incremento Patrimonial No Justificado; aun
cuando el acreedor no acredita capacidad econmica. (Ver
Resolucin del Tribunal Fiscal N 175-2-2004: Los depsitos
en cuenta no son suficientes para atribuir renta por
Incremento Patrimonial No Justificado. (Ver Jurisprudencia
completa pg. 310)
Patrimonial No Justificado determinado en un ejercicio no
se desvirta por la devolucin posterior del dinero producto
de un proceso penal. (Ver Jurisprudencia completa pg. 329)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4759-2-2005: La SUNAT
no puede determinar reparos por Incremento Patrimonial
No Justificado en base a informacin de un expediente de
colaboracin eficaz (Ver Jurisprudencia completa pg. 337)
La determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
en funcin del Mtodo del Flujo Monetario no vulnera el
principio de legalidad
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: Para
establecer si las cuentas abiertas en el exterior son de libre
disponibilidad del contribuyente, se debe verificar si ste
cuenta con algn dominio en las cuentas bancarias. (Ver
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: No se incluye
como Incremento Patrimonial No Justificado el dinero
percibido por la cancelacin de un depsito efectuado en
un ejercicio anterior. (Ver Jurisprudencia completa pg. 369)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: En la
determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado,
debe entenderse que los fondos disponibles son las rentas
brutas (declaradas o no)menos el impuesto pagado o
retenido respecto a stas. (Ver Jurisprudencia completa
pg. 369)
150
150
150
150
151
151
151
151
152
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: El importe

percibido por gastos pre operativos no justifican el
incremento Patrimonial detectado por la Administracin.
(Ver Jurisprudencia completa pg. 369)
152
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04603-1-2006: No puede
determinarse el Incremento Patrimonial No Justificado de un
ejercicio en base a la adquisicin de un inmueble en el ao
anterior. (Ver Jurisprudencia completa pg. 366)
152
Incremento Patrimonial no Justificado por posesin de
cuentas bancarias e inversiones en Parasos Fiscales bajo el
Mtodo del Flujo Monetario Privado. (Ver Jurisprudencia
completa pg. 241)
152
ANEXO 1 SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PERUANO

(A texto completo)
ANEXO 2 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (A texto completo)
ANEXO 3 ACUERDO SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN
MATERIA TRIBUTARIA - OCDE
ANEXO 4 INFORMES Y CARTA EMITIDAS POR SUNAT

(A texto completo)
ANEXO 5 CASO EN UN PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL, SENTENCIA Y
CASACIN (A texto completo)
ndice Analtico
Bibliografa
161
185
439
495
541
577
581
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
SIGLAS
SIGLAS
LIR
TUO de la ley del impuesto a la Renta aprobado por

Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Reglamento LIR Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 122-94-EF.
Cdigo Tributario TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF.
IPNJ
17
PRESENTACIN
La obra de Oscar Snchez Rojas titulado Incremento Patrimonial No

Justificado, nace como fruto de su experiencia como docente del
INDESTA, mediante el cual profundiza y compila toda la fuente de
informacin sobre dicho tema, de una forma muy acertada.
Por ello, nos es grato publicar esta obra dentro de la Coleccin Doctrina
Tributaria y Aduanera, desarrollada por la Sub Direccin de Investigacin
Acadmica y Publicaciones del INDESTA, cuyo propsito es fomentar
doctrinas que aporten conocimientos con tendencias innovadoras y que
sean de aplicacin en nuestro pas.
Sirvan estas lneas para agradecer a Oscar Sanchez Rojas por entregarnos
un trabajo que propiciar reflexiones y nuevas opiniones, sobre el
Incremento Patrimonial No Justificado, vinculado al impuesto a la renta,
que pueden evidenciarse cuando se realizan gastos incompatibles con el
nivel de ingresos de un individuo.
En ese sentido, nos complace en presentar esta obra a la comunidad
acadmica, para la difusin de una temtica muy actual y relevante.
Callao, 20 de octubre de 2013
Luis Felipe Polo
Jefe del Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero
INDESTA - SUNAT
19
PRLOGO
La Coleccin Doctrina Tributaria y Aduanera, desarrollada por la

Sub Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones, tiene el
agrado de incluir dentro de su contenido la obra titulada Incremento
Patrimonial no Justificado, escrita por Oscar Snchez Rojas, docente e
investigador del INDESTA.
El tema seleccionado por el autor, es muy actual y relevante como
mecanismo jurdico que permite determinar presuntivamente la obligacin
tributaria, en la medida que considera renta neta gravable el incremento
cuantitativo que experimenta un sujeto en sus bienes, activos, derechos
o en sus consumos o gastos en un ejercicio determinado, sin que pueda
determinarse de manera fehaciente, para propsitos tributarios, cul es el
origen del referido incremento.
Dicho instrumento tiene como objetivo fundamental combatir
frontalmente la evasin tributaria por parte de las personas naturales,
procurando gravarles todo el rendimiento imponible, que se mantiene
oculto, y respecto del cual se desconoce su fuente generadora, mediante
simulaciones relativas o absolutas.
Es por eso que para nosotros es satisfactorio el poder prologar la obra
Oscar Snchez Rojas, donde el lector puede dar cuenta de reflexiones
doctrinarias y una selecta casustica sobre el Incremento Patrimonial
No Justificado, con una normativa actual y relevante, que desde el
mbito del derecho tributario peruano resulta ser una obra de obligada
consulta.
Estamos muy agradecidos con Oscar Snchez Rojas, por entregarnos
una obra muy interesante que presentamos a la comunidad en
general, fruto de su labor como docente e investigador en el INDESTA,
21
puesto que nos servir para profundizar los contenidos de las capacitaciones y como base de lneas de investigacin que desarrollaremos
en el Instituto.
Callao, 20 de octubre de 2013
Daniel Yacolca Estares
Jefe de la Sub Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones
Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero
INDESTA - SUNAT
22
Coleccin
Aduanera
INTRODUCCIN
INTRODUCCIN
En un escenario econmicamente indito en nuestra vida republicana,

el Per viene creciendo a un ritmo sostenido de aproximadamente 6%
hace ya varios aos. Este ciclo de bonanza econmica lleva aparejado,
como es de suponer, que las empresas y fundamentalmente un gran
sector de personas naturales vean incrementada ostensiblemente su
capacidad de ahorro, consumo, inversin y patrimonio. Sin embargo,
en lo que respecta a este sector, dicho crecimiento no se refleja en
una adecuada recaudacin fiscal del impuesto a la renta sobre dichos
sujetos, sea por fenmenos nocivos como la evasin, la informalidad o
por la falta de una conciencia tributaria.
Un adecuado instrumento para cerrar las nocivas brechas antes descritas,
es la figura tcnica del Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ) de las
personas naturales, que acta como una presuncin de renta neta ante
la ostentacin de flujos de riqueza que no puedan ser justificadas en su
origen por determinados sujetos, a quienes se les traslada previamente
la carga probatoria.
El presente trabajo, se ha dividido sistmicamente en cinco captulos de
estudio.
El primer captulo est referido al concepto mismo del IPNJ, que a su vez
resulta ser su marco terico, y que discierne su naturaleza tributaria de
otras concepciones meramente patrimonialistas. Adems se afronta en
este captulo el estudio de otros entes autnomos que eventualmente
podran tener el tratamiento de personas naturales en el impuesto a la
renta: las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas.
El segundo captulo aborda el acuciante tema de la fiscalizacin de los
IPNJ y la carga probatoria, previa disquisicin entre la determinacin de
25
la obligacin tributaria sobre base cierta y sobre base presunta, sin orillar,
por cierto, los principios constitucionales y legales a tener en cuenta en
la fiscalizacin del IPNJ, como garantas de un debido procedimiento
administrativo. En este contexto, analizamos tambin la posibilidad
del intercambio de informacin tributaria y la novedosa figura de la
fiscalizacin simultnea a la luz de los tratados para evitar la doble
imposicin y evitar la evasin tributaria, suscritos por el Per.
El tercer captulo es acerca de la determinacin del IPNJ; en este tpico
tcnico se desarrollan fundamentalmente las dos metodologas para
determinar la obligacin; el mtodo del balance ms consumo y el
mtodo ms usual sobre adquisiciones y desembolsos (flujo monetario
privado), con casos prcticos y el anlisis del valor de mercado y las
diferencias cambiarias aplicables.
En este captulo intermedio se desarrolla tambin el crtico tema del
IPNJ de los funcionarios pblicos, con un tratamiento especfico en la
legislacin del impuesto a la renta en lo que corresponde a las sanciones
de carcter administrativo (despido e inhabilitacin) como corolario de
este tipo de determinacin presuntiva.
El cuarto captulo trata un tpico sugerente, y muy recurrente a travs
del devenir histrico: la posibilidad de gravar los beneficios redituados
de actos ilcitos a travs del IPNJ, sobre este asunto elaboramos una tesis
original, va la deconstruccin del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Finalmente, el ltimo captulo de nuestro estudio, ofrece al lector el anlisis
de una copiosa jurisprudencia administrativa, judicial y constitucional
sobre la materia. Y es que el IPNJ ha tenido en el derecho vivo que es la
jurisprudencia un inequvoco y gran desarrollo, principalmente a raz de
actuar de la propia Administracin Tributaria en la fiscalizacin efectiva
de los desbalances patrimoniales de funcionarios pblicos suscitados
durante la dcada de los noventa en nuestro pas.
26
Queda pues a su disposicin, amable lector, esta pequea obra que

esperamos les pueda servir como introduccin al estudio de tan
importante herramienta de control tributario: El Incremento Patrimonial
No Justificado de las personas naturales.
Coleccin
Aduanera
CAPTULO I
Captulo I
SOBRE EL CONCEPTO DE INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
SUMARIO
1.1. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una Concepcin Patrimonialista
1.2. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una concepcin Tributaria
1.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como Renta Neta Presunta
1.4. Los Patrimonios Autnomos y el Incremento Patrimonial No Justificado
1.4.2 La Sucecin Indivisa
1.1. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una Concepcin

Patrimonialista
Se puede definir al Incremento Patrimonial No Justificado (IPNJ) como
el aumento cuantitativo en el valor del patrimonio de una persona natural
o de un ente autnomo (por ejemplo una sociedad conyugal, que para
fines del Impuesto a la Renta, eventualmente puede tener un similar
tratamiento que la persona natural) ya sea por aumento de sus activos o
disminucin de sus pasivos, sin que el contribuyente pueda acreditar
fehacientemente su origen.
Los incrementos patrimoniales pueden evidenciarse cuando se
realizan gastos incompatibles con el nivel de ingresos de un individuo.
Supongamos que este individuo formalmente tiene como nico ingreso
un salario mensual de 1,000 pero adquiere en el ejercicio propiedades
inmobiliarias por 500,000. En principio (prima facie) estaramos ante un
desbalance patrimonial, puesto que los ingresos salariales percibidos por
el individuo no podran justificar la adquisicin de las propiedades. Sin
embargo, otros flujos s podran hacerlo como por ejemplo: herencias,
legados, donaciones, prstamos, ahorros e incluso la suerte de la lotera.
Todo eso obviamente con los elementos probatorios que corresponda.
Esta es la razn por la cual la figura del IPNJ admite prueba en contrario,
dado que el sujeto examinado puede probar el origen lcito del
incremento.
Pero los IPNJ, no solo se manifiestan por el aumento de derechos y
bienes, sino tambin por disminucin de obligaciones. Como sera el
caso de un individuo que tenga una deuda cuantiosa en su patrimonio,
y que de pronto desaparezca, sin que ste registre fondos suficientes
para su cancelacin. La creacin ficticia de pasivos es otro caso de
IPNJ, dado que el sujeto realiza esta situacin a efectos de disminuir
sus activos (bienes y derechos), por lo que si el rgano fiscalizador
31
SUNAT / INDESTA
CAP. I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
logra probar pasivos inexistentes automticamente se produce el

incremento patrimonial.
Hay pues dos momentos fundamentales en la gnesis de los
Incrementos No Justificados de Patrimonio, el primero es la ocultacin a
efectos fiscales de parte o la totalidad de las rentas obtenidas, y que
consiste en el ahorro paulatino de las rentas ocultadas, ahorro que, por
supuesto, tampoco se declara; y el segundo momento, que es el de la
exteriorizacin de dicho ahorro ocultado, mediante su inversin en
adquisiciones a ttulo oneroso, que al fin consigue conocer la Administracin
Tributaria, y que por su origen no se hallan fiscalmente justificadas.
Como podemos apreciar, en existe una estrecha relacin entre renta y
patrimonio. Esto encuentra su justificacin en el hecho que el flujo de
riqueza de un determinado sujeto se manifiesta en la identidad en la que el
ingreso generado en un ejercicio determinado resulta ser igual a la
sumatoria del consumo ms la inversin realizada en el mismo ejercicio.
Cabe aadir, que la variable inversin en la referida identidad est
expresada por el incremento patrimonial, es decir, el patrimonio indito
que se aade al existente en un ejercicio determinado. En funcin a ello, la
deteccin de incrementos patrimoniales que superen ostensiblemente los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable, permite determinar ingresos
no declarados mediante el instrumento presuntivo del IPNJ, tal como
veremos ms adelante.
1.2. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una concepcin
Tributaria
Como sabemos, uno de los aspectos medulares en la configuracin
tcnica del Impuesto a la Renta, es el concepto mismo de Renta pues
constituye el aspecto material u objetivo de la hiptesis de incidencia
tributaria. Al respecto la doctrina clsica ha establecido 3 Teoras para
explicar el origen econmico de las rentas.
32
Teora de la Renta Producto: en virtud de esta teora, constituye renta

el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin. Se entiende que la renta debe ser un producto o una riqueza
nueva, distinta y separable de la fuente que la produce, quedando dicha
fuente en condiciones de seguir produciendo renta. Este criterio se puede
apreciar en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
donde se seala que las rentas alcanzadas por este impuesto son aquellas
que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
CAPTULO I. SOBRE EL CONCEPTO DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
factores, entendindose como tales a aquellas que provengan de una

fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
CAP. I
Teora del Flujo de Riqueza: Segn esta teora se considera renta a la

totalidad de los ingresos provenientes de terceros; es decir, el total de flujo
de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un
periodo dado. Como se puede apreciar a diferencia de la Renta Producto
para esta concepcin, no interesa que el ingreso provenga de una fuente
durable susceptible de generar ingresos peridicos, sino que ampla el
concepto de renta a todo beneficio o ingreso nuevo que ha fluido hacia el
contribuyente producto de una operacin con terceros. Segn Garca
Mullin en su clsico manual estos flujos podran manifestarse de las
siguientes formas:
Ingresos por actividades accidentales; son ingresos originados por una
habilitacin transitoria o eventual de una fuente productora, es decir, que
proviene de actos accidentales que no implica una organizacin de
actividades con el mismo fin. Por ejemplo un arrendamiento de bien
inmueble.
Ingresos Eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los
premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad, ni habilitacin
racional de la fuente. Podra ser el caso tambin de una indemnizacin
que reciba un sujeto por lucro cesante.
Ingresos a Ttulo Gratuito: Comprende tanto a las transmisiones
gratuitas por acto entre vivos (regalos, donaciones) como por causa de
muerte (legados y herencias).
Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial: segn esta
teora, la renta est definida como el total del incremento de patrimonio
que tenga el contribuyente en un perodo, obtenindose la misma
travs de la comparacin del valor del patrimonio al principio del
perodo con el valor del patrimonio al final de aqul, sumndose los
consumos o retiros de utilidades. Esta disposicin hace referencia a las
rentas atribuidas a los individuos por el hecho de haber disfrutado
(consumido) el bien.
En esa lnea, el literal c) del artculo 1 de la LIR establece que
constituye renta gravada las rentas imputadas, incluyendo las de goce
o disfrute, establecidas por ley. Estamos pues, ante lo que la doctrina
conoce como Rentas Psquicas. Por consiguiente, a fin de establecer
como hecho imponible una manifestacin de riqueza que no es material
33
SUNAT / INDESTA
CAP. I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
se recurre a la figura jurdica de la presuncin. En ese sentido, el inciso

h) del artculo 28 de la LIR establece las rentas fictas o presuntas que
surgen por el uso o disfrute de determinados bienes que son cedidos
gratuitamente.
El Incremento Patrimonial No Justificado
Un punto importante de resaltar, es el hecho de que con mucha
frecuencia las legislaciones concluyen la definicin de renta gravable
indicando que se considera como tal todo incremento de patrimonio
operado en el perodo y que no sea debidamente justificado.
Al respecto, muchos creen ver en este aserto una especie de zona de
default conceptual (es decir, todo lo que no est en lo otro, est en
aquello), incluso algunos piensan que se trata de una concesin a la
teora del consumo ms incremento de patrimonio, sin embargo, como
bien seala Garca Mullin: Una observacin ms atenta indica que tal
norma obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin con la
carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el concepto mismo de
renta adoptado por ley. Se trata de una presuncin establecida a favor de
la administracin, destinarla a aliviarle la carga de demostrar el carcter
de renta gravada de todos y cada uno de los ingresos del contribuyente.
Desde esa perspectiva el artculo 52 de la LIR establece lo siguiente:
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada
por ste.
En esa perspectiva, podemos concluir como Rosembuj, catalogando al
IPNJ como una especie de mecanismo de cierre y de carcter residual, de
manera tal que todas aquellas rentas ocultas de las que se desconozca su
fuente sern atradas y absorbidas por esta figura tributaria. Nos
encontramos pues ante un expediente tcnico por el cual el legislador
tributario busca luchar contra la evasin fiscal procurando que ningn
rendimiento imponible escape o deje de gravarse por desconocimiento
de su verdadera naturaleza tributaria.1
En suma, el Incremento Patrimonial No Justificado es aquel mecanismo
jurdico que permite determinar presuntivamente la obligacin tributaria,
en la medida que considera renta neta gravable el incremento cuantitativo que experimenta un sujeto en sus bienes, activos, derechos o en
34
1 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y

Publicaciones Universitarias. Barcelona 1994, pg. 82.
contra la evasin fiscal procurando que ningn rendimiento imponible escape o deje de grav
por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria. 1
En suma, el Incremento Patrimonial No justificado es aquel mecanismo jurdico que perm

determinar presuntivamente la obligacin tributaria, en la medida que considera renta n
sus
consumos o gastos en un ejercicio determinado, sin que pueda
gravable el incremento cuantitativo que experimenta un sujeto en sus bienes, activos, derech
determinarse de manera fehaciente, para propsitos tributarios, cul es
CAP. I
en sus consumos o gastos en un ejercicio determinado, sin que pueda determinarse de
man
el origen del referido incremento.
fehaciente,
para propsitos
cul instrumento
es el origen dellegal
referido
incremento.
Cabe recalcar
que estetributarios,
excepcional
atribuido
a la
Administracin Tributaria tiene como objetivo fundamental combatir

Cabe recalcar que este excepcional instrumento legal atribuido a la Administracin Tributaria t
frontalmente la evasin tributaria por parte de las personas naturales,
como objetivo fundamental combatir frontalmente la evasin tributaria por parte de las perso
procurando gravarles todo el rendimiento imponible, que se mantiene
naturales,
procurando
gravarles
todo el rendimiento
imponible, que se mantiene ocult
oculto,
y respecto
del cual
se desconoce
su fuente generadora.
respecto del cual se desconoce su fuente generadora.
1.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como Renta Neta

1.3.Presunta
El Incremento Patrimonial No justificado como Renta Neta Presun
En En
la Estructura
Cedular
del Impuesto
a la Renta
Personas
NaturalesNaturales
dnde incide el IPNJ?
la Estructura
Cedular
del Impuesto
a lade
Renta
de Personas
dnde incide el IPNJ?
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

Dnde
Incide el IPNJ?
De Trabajo
(activas)
Rentas de 4ta.
Trabajo independiente
Rentas de 5ta.
Trabajo dependiente
Renta de Fuente
Extranjera
Rentas de la
Persona Natural
Rentas de 1ra.
Del capital
(pasivas)
Rentas de 2da.
Por: Arrendamiento,
cesin en uso bienes
muebles e inmuebles
Por: dividendos,
intereses
regalas
Por: Enajenacin de
inmuebles, de valores
El inciso g) del artculo 60 del Reglamento de la LIR establece que la

renta
neta
presunta
constituidade
por
el Incremento
El inciso
g) del
artculo estar
60 del Reglamento
la LIR
establece quePatrimonial
la renta netaNo
presunta estar
Justificado,
la
misma
que
deber
adicionarse
a
la
renta
neta
de
trabajo.
constituida por el Incremento Patrimonial No Justificado, la misma que deber adicionarse a la
renta neta de trabajo.
1
ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y Publicaciones Universita
35
Barcelona 1994, pg. 82.
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Proponemos el siguiente ejemplo sobre la determinacin del Impuesto a la Renta de

la determinacin
del IPNJ:
Proponemos
el siguiente
ejemplo sobre la determinacin del Impuesto a la
CAP. I
Renta de Trabajo ms la determinacin del IPNJ:

Concepto
36
Monto
Renta Neta de Cuarta Categora

Renta de Quinta categora
47,680
107,000
Total de Rentas de 4ta. y 5ta.
154,680
( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,650)
- 25,550
Renta Neta de Cuarta y Quinta categora
129,130
( + ) Incremento Patrimonial No
Justificado
Total Renta Neta
500,000
629,130
Impuesto
188,739renta neta presunta, la
Antese
queTasa
al (30%)
considerar el IPNJ como
Administracin Tributaria no tendr que establecer de manera directa la
obligacin tributaria, en esa medida no requerir sustentarla en documentacin, libros y registros contables del contribuyente, sino que lo har a
travs de hechos y circunstancias conocidas por sta, mediante las cuales
se deriva
deque
manera
lgica la el
existencia
de renta
la mencionada
obligacin,
Antese
al considerar
IPNJ como
neta presunta,
la Administracin T
previo
un
procedimiento
de
fiscalizacin,
como
lo
estudiaremos
tendr que establecer de manera directa la obligacin tributaria,enenelesa medida n
captulo 2 del presente estudio.
sustentarla en documentacin, libros y registros contables del contribuyente, sino q
travssucede
de hechos
y circunstancias
conocidas
por sta, mediante
las cuales se deriva
Qu
si el imputado
con IPNJ
no ha declarado
renta alguna?
lgica la existencia de la mencionada obligacin, previo un procedimiento de fiscalizac
en el
captulo 2Resolucin
del presente
Elestudiaremos
Tribunal Fiscal
mediante
deestudio.
observancia obligatoria N
01479-10-2013 ha determinado que en aplicacin del artculo 65-A del
quTributario,
sucede si elmodificado
imputado con
no ha declarado
rentaNalguna?
Cdigo
porIPNJ
el Decreto
Legislativo
981, en el
caso de contribuyentes que no declararon renta alguna , a los que se les
El Tribunal Fiscal
Resolucin
de observancia
obligatoria
ha determinado
renta mediante
neta presunta
por Incremento
Patrimonial
No N 01479determinado
que endeaplicacin
del
artculo 65-A delno
Cdigo
Tributario, modificado po
Justificado,
y respecto
los cuales,
la Administracin
ha determinado
si perciben
segunda y/o
y/o quinta
Legislativorentas
N 981,de
en primera
el caso dey/o
contribuyentes
quecuarta
no declararon
renta alguna , a lo
categora
y/o rentarenta
de neta
fuente
extranjera
y/o si obtienen
rentas
de
ha determinado
presunta
por incremento
patrimonial
no justificado
, y res
tercera
categora,
la
renta
neta
imponible
est
constituida
por
la
referida
cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas de primera y/o segund
renta neta presunta, de conformidad con el procedimiento legal
y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera
establecido.
renta neta imponible est constituida por la referida renta neta presunta, de conform
procedimiento legal establecido.
1.4. Los Patrimonios Autnomos y el Incremento Patrimonial No

Justificado
CAP. I

El artculo 14 de la LIR establece que tambin se considera contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en
el artculo 16 de la citada norma.
En principio, las rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Por ejemplo en el supuesto de
que ambos cnyuges obtengan rentas de trabajo, cada uno de ellos
deber declarar estos ingresos independientemente.
Mientras que las rentas comunes producidas por bienes comunes2
sern atribuidas, por igual (50/50) a cada uno de los cnyuges. Sin embargo
respecto de estas rentas, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de
ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Por ejemplo supongamos que la sociedad conyugal adquiri un bien
inmueble (bien social o comn) el cual arrienda a un tercero produciendo
una renta de 1 categora. Esta renta deber ser atribuida 50/50 a cada
cnyuge el cual deber adicionar a su renta propia.
Sin embargo, en el mismo ejemplo, la renta de 1 categora producida
por el bien social puede atribuirse (en ejercicio de la opcin al inicio del
periodo) a uno de los cnyuges, quien sumar este concepto a su renta
propia y declarar como Sociedad Conyugal.
En ese sentido, segn el Reglamento de la LIR, si se hubiera optado por
tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la
Debemos precisar que en la sociedad de gananciales los bienes propios
tambin pueden producir rentas comunes. Supongamos que uno de los
cnyuges adquiere un bien inmueble antes del matrimonio sin embargo lo
alquila dentro del Rgimen de la sociedad de gananciales. Las rentas
producto de ese alquiles son rentas comunes para los efectos del Impuesto
a la Renta. separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica
o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuar
de forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes
2 Debemos precisar que en la sociedad de gananciales los bienes propios tambin
pueden producir rentas comunes. Supongamos que uno de los cnyuges adquiere
un bien inmueble antes del matrimonio sin embargo lo alquila dentro del Rgimen
de la sociedad de gananciales. Las rentas producto de ese alquiles son rentas
comunes para los efectos del Impuesto a la Renta.
37
SUNAT / INDESTA
CAP. I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
siguiente de producido el hecho. En ese caso, los pagos a cuenta

efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se
atribuyan a cada cnyuge de acuerdo a la proporcin de sus bienes y
rentas resultantes de la separacin.
Las rentas de los hijos menos de edad deben ser acumuladas a las del
cnyuge que obtenga la mayor renta, o de ser el caso, a la sociedad
conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del cnyuge que por
mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.
Cmo se atribuye el IPNJ determinado a una sociedad conyugal
como resultado de una fiscalizacin, cul es el porcentaje que le
corresponde a cada cnyuge?
Al respecto la Administracin Tributaria mediante Informe N 245-2009SUNAT/2B0000 ha determinado que cuando ella establezca un IPNJ a una
sociedad conyugal, dado que no es posible determinar el origen de tal
incremento por su propia naturaleza, ser necesario que el monto del
patrimonio no sustentado sea atribuido en partes iguales a cada uno de
los cnyuges que integran la sociedad conyugal.
Al respecto, este criterio ha sido recogido en la RTF N 05333, en la cual,
en relacin con un IPNJ determinado a una sociedad conyugal, se seal
que no habindose ejercido la opcin prevista en el artculo 16 de la LIR,
resulta pertinente la atribucin de rentas comunes por partes iguales
efectuada por la Administracin.
Finalmente, el citado informe indica que el porcentaje de atribucin
del IPNJ atribuido a cada cnyuge como contribuyente del Impuesto a la
Renta no se ver alterado por el hecho que hubiere transcurrido el plazo
de prescripcin para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria
respecto a uno de los cnyuges, por cuanto cada cnyuge, como contribuyente, genera obligaciones tributarias diferentes.
1.4.2 La Sucesin Indivisa
38
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas

que reciben un determinado patrimonio en calidad de herencia.
De conformidad con el artculo 14 de la LIR son tambin contribuyentes del Impuesto a la Renta las sucesiones indivisas, las cuales se
reputan como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte
la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
Testamento.
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado

patrimonio en calidad de herencia.
De conformidad con el artculo 14 de la LIR son tambin contribuyentes del Impuesto a la Renta
CAPTULO
I. SOBREcomo
EL CONCEPTO
INCREMENTO
PATRIMONIAL
JUSTIFICADO
las sucesiones indivisas, las cuales
se reputan
de una DE
persona
natural,
hasta el NO
momento
en
que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el Testamento.
El artculo
deprev
la LIR
prev el segn
tratamiento
la situacin
El artculo
17 de17
la LIR
el tratamiento
la situacinsegn
del patrimonio
sucedidodel
3
patrimonio
sucedido
3 momentos claramente definidos
momentos claramente
definidos:
SITUACIN
Antes de dictarse la declaratoria de herederos
o inscripcin del testamento en los Registros
Pblicos.
Luego de dictarse la declaratoria de herederos
o inscrito el testamento en los Registros
Pblicos y antes de efectuada la adjudicacin
judicial o extrajudicial de los bienes.
Efectuada la adjudicacin judicial o extrajudicial
de los bienes.
CAP. I
TRATAMIENTO
La sucesin debe declarar como persona
natural.
Cada heredero debe incorporar en la propia
declaracin la proporcin que le corresponda a
las rentas de la sucesin.
Cada heredero debe declarar las rentas de los
bienes adjudicados.
Sucesin Civil:
El artculo 660 del Cdigo Civil dispone que desde el momento de la
muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que
constituyen la herencia se trasmiten a sus sucesores.
Sucesin Tributaria:
El artculo 25 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria
se trasmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. Agrega
que en caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciban.
Desde esa perspectiva el artculo 21 del Cdigo Tributario reconoce
capacidad tributaria a las sucesiones indivisas.
Ahora bien, cuando una persona fallece la situacin jurdica de sus
obligaciones tributarias genera 2 situaciones.
Obligaciones pendientes a la fecha de fallecimiento de la persona.
Obligaciones posteriores al fallecimiento de la persona, originada por
la masa hereditaria.
Cabe sealar que dentro de las obligaciones pendientes a la fecha de
fallecimiento de la persona, se encuentra aquella obligacin tributaria que
habindose producido el hecho generador antes del fallecimiento, no ha
sido declarada por el contribuyente ni determinada por la Administracin
en el ejercicio de su facultad de determinacin mientras se encontraba con
vida.
En ese contexto, sera posible que la Administracin Tributaria
determine la obligacin tributaria de la persona fallecida a travs del
Incremento Patrimonial No Justificado?
39
SUNAT / INDESTA
CAP. I
40
OSCAR SNCHEZ ROJAS
La respuesta es afirmativa; la SUNAT est facultada a determinar la

obligacin tributaria a travs de la presuncin del Incremento Patrimonial
No Justificado, inclusive de personas fallecidas, sin ms limitacin que el
plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros adquirentes a ttulo
universal a quienes les ha transmitido tal obligacin, los llamados a
cumplir tal obligacin en calidad de responsables solidarios hasta por el
valor de los bienes que hayan recibido. Evidentemente que debe
comprobarse la existencia de una diferencia patrimonial y que dicho
incremento no haya sido justificado. Posicin reafirmada en los Informes
023-2006-SUNAT/2B0000 y 130-2001-SUNAT-K00000.
En el caso que no hubiera Declaratoria de Herederos o no se haya
inscrito el Testamento en Registros Pblicos, y una vez determinado el
Incremento Patrimonial No Justificado, este ser imputado en principio a
la Sucesin Indivisa que de conformidad con la LIR es tambin
contribuyente del impuesto.
Coleccin
Aduanera
CAPTULO II
Captulo II
SOBRE LA FISCALIZACIN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO Y LA CARGA PROBATORIA
SUMARIO
2.1.
Aspectos Generales del Procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT
2.2.
Acerca de la Determinacin de la Obligacin Tributaria
2.2.1
Determinacin sobre Base Cierta
2.2.2 Determinacin sobre Base Presunta

2.3.

El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin en la Ley del

Impuesto a la Renta
2.3.1 Presunciones Legales Absolutas o Iuris et de jure

2.3.2 Presunciones Legales Relativas (Iuris Tantum)
2.4.
La Carga Probatoria en el Incremento Patrimonial No Justificado

2.4.2 Prstamos de Dinerarios y Bancarizacin
2.4.4 Remesas Familiares de dinero desde el exterior
2.4.5 Ingresos Percibidos por el deudor
2.5.
La Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado

2.5.3 Requerimiento de Fiscalizacin relativo a una determinacin sobre Incremento Patrimonial No Justificado
2.6.

Principios Constitucionales y Administrativos aplicables a un Procedimiento de

Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado
2.6.1 Derecho a la Intimidad en un procedimiento de Fiscalizacin del IPNJ a la luz de la

Jurisprudencia Constitucional
2.6.2 La Reserva Tributaria y el Secreto Bancario como contenidos del Derecho a la Intimidad
2.6.3 El Secreto bancario
2.6.4 La Reserva sobre Informacin de las Transacciones efectuadas en el Mercado de

Valores (Reserva Burstil)
2.6.5 Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados

- Incautacin de libros, archivos, documentos y registros en general por parte de la
Administracin Tributaria
- Inmovilizacin de libros, archivos, documentos y registros por parte de la
Administracin Tributaria
- El Concepto de la Prueba Ilcita
Facultad de Inspeccin de domicilio particular por parte de la Administracin
Tributaria cuando ste se encuentre cerrado
2.6.7 Derecho a No ser detenido sin mandamiento Judicial y a no ser incomunicado

Facultad de la Administracin Tributaria a solicitar la comparecencia de los deudores

tributarios o de terceros.
2.6.8 Principio de Igualdad ante la Ley

2.7
La Declaracin Patrimonial
2.7.1 Objetivo de la Declaracin Patrimonial

2.7.2 Naturaleza de la Declaracin Patrimonial
2.7.3 De la Determinacin del Patrimonio
2.8 Presentacin Telemtica de informacin sobre bienes y/u obligaciones, cuando as lo
requiera la SUNAT
2.9 Intercambio de Informacin Tributaria Internacional, Fiscalizacin Simultnea y
Asistencia mutua
2.1. Aspectos Generales del Procedimiento de fiscalizacin de

la SUNAT
El concepto legal, es definido en el artculo 1 inciso d) del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin (RPF), aprobado por Decreto
Segn esta norma, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria, as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas
y que culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y
de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
Ahora bien, un Procedimiento de Fiscalizacin puede desarrollarse
mediante dos tcnicas o tipos de examen:
La Auditora Tributaria
Es un examen de contabilidad del contribuyente, para determinar la
incidencia tributaria de las operaciones econmica-financieras, a travs
de la aplicacin de procedimientos que buscan determinar el grado de
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales contenidas
en las normas legales de carcter tributario vigentes en el perodo
materia de revisin.
Este tipo de intervenciones requieren de una labor de campo en el
domicilio fiscal o establecimientos anexos del contribuyente y son
programadas a travs de la emisin de una orden de fiscalizacin en los
mdulos sistmicos de la SUNAT.
45
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
La Verificacin Tributaria
CAP. II
Consiste en una revisin especfica o de alcance limitado y puntual de

las operaciones con incidencia tributaria aplicando procedimientos de
auditora de manera selectiva, con la finalidad, entre otros, de validar las
inconsistencias detectadas en el proceso de seleccin; validar la
documentacin que presente el contribuyente para solicitar
devoluciones y de otros Procedimientos No Contenciosos; y atender las
solicitudes de informacin formuladas por entidades externas o internas
(cruces de informacin).
Este tipo de intervenciones pueden ser de campo u oficina y son
programados a travs de una orden de fiscalizacin en los mdulos
sistmicos de la SUNAT.
Actuaciones no consideradas como un Procedimiento de
Fiscalizacin
Las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del
cumplimiento tributario de obligaciones formales, de acciones
inductivas, las solicitudes de informacin a terceros distintos del sujeto
fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones relacionadas con
la emisin de rdenes de pago como lo prev el artculo 78 del Cdigo
Tributario.
2.2. Acerca de la Determinacin de la Obligacin Tributaria
46
Por el acto de determinacin de la obligacin tributaria, el deudor

tributario o la Administracin Tributaria verifican la realizacin de un
hecho generador de dicha obligacin, sealando la base imponible del
tributo y su cuanta.
Esta determinacin se inicia generalmente por la declaracin que
efecta el deudor tributario. No obstante la Administracin Tributaria
tambin puede iniciar esta determinacin por propia iniciativa
(determinacin de oficio) o por las denuncias que reciba de terceros. En
este sentido el artculo 61 del Cdigo Tributario, establece que cuando
la determinacin de la obligacin tributaria sea efectuada por el propio
deudor tributario, dicha determinacin est sujeta a la fiscalizacin o
verificacin por parte de la Administracin Tributaria. Es as que la
SUNAT, podr modificar la determinacin del contribuyente cuando en
la declaracin presentada se constate la omisin o inexactitud de la
CAPTULO II. SOBRE LA FISCALIZACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO Y LA CARGA PROBATORIA
informacin proporcionada, procediendo a la emisin de una orden de

pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.
El artculo 63 del Cdigo Tributario establece que durante el perodo
de prescripcin; la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
2.2.1 Determinacin Base Cierta: Tomando en cuenta los
elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho

generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
Estos elementos pueden ser, entre otros, comprobantes de pago,
contratos de compra-venta, informacin financiera, declaraciones
juradas, libros y registros contables, documentacin bancaria, correspondencia comercial, registros oficiales, registros pblicos, etc. que
pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por
terceros u obtenidos directamente por la Administracin Tributaria en
ejercicio de su funcin fiscalizadora.
La caracterstica principal de estos elementos es que permiten
verificar por s solos o conjuntamente que efectivamente existe un
hecho generador de las obligaciones tributarias. Adicionalmente, nos
deben permitir cuantificar este hecho a efectos de determinar la base
imponible del tributo correspondiente.
CAP. II
2.2.2 Determinacin Base Presunta: cuando la Administracin
Tributaria, al no contar con los elementos necesarios para determinar la

obligacin sobre base cierta, lo hace en mrito a un conjunto de hechos
y circunstancias ciertos y comprobados que, por su relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, le permiten establecer la
identificacin del deudor tributario, la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria.
47
obligacin tributaria, le permiten establecer la identificacin del deudor tributario, la existe

cuanta de la obligacin tributaria.
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA
SUPUESTO O CAUSAL
Por ejemplo, no incluir en las

declaraciones ingresos, rentas o
patrimonio. Ocultar Ingresos.
HECHO CIERTO
Incremento Patrimonial
(ostensible)
CAP. II
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
(Desbalances Patrimoniales)
Mtodo de Balance ms consumo.
OBLIGACIN PRESUNTA
Obligacin Tributaria determinado por

aplicacin del procedimiento presuntivo
Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos.
2.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin

en la Ley del Impuesto
a la Renta
El Incremento
Patrimonial
No justificado como una Presuncin
2.3.
Ley delEn
Impuesto
a la Renta
principio debemos
indicar que la presuncin es una operacin
lgica, en la que partir de un hecho conocido con certeza, se infiere la

En principio
debemos
indicar
la presuncin
una operacinselgica,
en El
la que partir
probabilidad
que
hayaque
ocurrido
otro queesestrictamente
ignora.
hecho grado
conocido
con certeza, sedel
infiere
la inferido
probabilidad
que haya
otroyque estrictam
de probabilidad
hecho
depende
de laocurrido
correccin
generalidad
deprobabilidad
la regla dedelexperiencia
quedepende
se haya
Pory generalidad
se ignora.
El grado de
hecho inferido
deutilizado.
la correccin
ejemplo
si
un
sujeto
muestra
signos
ostensibles
de
riqueza
no
acordes
regla de experiencia que se haya utilizado. Por ejemplo si un sujeto muestra signos ostensib
a sus ingresos conocidos o declarados, se podr inferir, que esos
riquezaincrementos
no acordes apatrimoniales
sus ingresos conocidos
o declarados,
inferir,para
que esos increm
constituyen
renta netasenopodr
declarada
patrimoniales
constituyen
renta aneta
no declarada para los efectos del Impuesto a la Renta.
los efectos
del Impuesto
la Renta.
Entonces tenemos, que desde el punto de vista jurdico, la presuncin
Entonces
tenemos,
que desde el lapunto
de vista
la que
presuncin
comp
comprende
fundamentalmente
estructura
lgica jurdico,
del juicio en
se
fundamentalmente
del juicio
en que se
basa,
que no es un juicio orientad
basa, que no laesestructura
un juicio lgica
orientado
a la certeza,
sino
a razonamientos
simplemente
probabilsticos.
certeza,
sino a razonamientos
simplemente probabilsticos.
48
ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIN
HECHO
CIERTO
Elaboracin de
una regla de
experiencia
Probabilidad de la
existencia de otro
hecho
CAP. II
Hecho veraz,
comprobado o
fundado
Nos dice como es

normalmente el orden
natural de las cosas
La certeza no es
posible
Ahora bien, desde una concepcin clsica las presunciones legales

pueden clasificarse en presunciones legales absolutas y presunciones
legales relativas.
2.3.1 Presunciones legales absolutas o Iuris et de jure (de derecho y
Ahora
desde que
una no
concepcin
clsica en
lascontrario
presunciones
legales pueden
clasific
porbien,
derecho):
admiten prueba
que desestime
la
presuncin,
excepto
sobre
el
hecho
cierto
en
que
se
basa.
presunciones legales absolutas y presunciones legales relativas.
Por ejemplo, las diferencias de inventarios, producto de la revisin
de
los
libros contables
y la determinacin
la Administracin
. Presunciones
legales absolutas
o Iuris efectuada
et de jurepor
(de
derecho y por derecho)
Tributaria configura uno de los supuestos del artculo 64 del Cdigo
admiten prueba en contrario que desestime la presuncin, excepto sobre el hecho cierto
Tributario al establecer que los libros contables y declaraciones ofrecen
se basa.
dudas respecto de su veracidad. Este supuesto resulta a su vez el hecho
cierto que conduce a practicar la presuncin por diferencias de
Por ejemplo,
las establecida
diferencias de
inventarios,
producto
de laTributario,
revisin de
inventarios
en el
artculo 69
del Cdigo
porloslolibros contab
determinacin
efectuadadel
porartculo
la Administracin
Tributaria
uno de los supue
que en aplicacin
64 del mismo
Cdigo,configura
solo admitira
prueba
en contrario
la diferencia
de inventario
artculo
64 del
Cdigo Tributario
al establecer
quecontable
los librospracticada
contablesyyno
declaraciones
la
presuncin
propiamente
dicha,
ya
que
este
supuesto
es
el
soporte
dudas respecto de su veracidad. Este supuesto resulta a su vez el hecho cierto que co
del que se infiere la presuncin. Como podemos observar para las
practicar la presuncin por diferencias de inventarios establecida en el artculo 69 de
presunciones absolutas el hecho cierto o indicio, es el medio de prueba,
Tributario,
lo que es
en necesario
aplicacin que
del artculo
64 del mismo
Cdigo,
solo
en esepor
sentido
est plenamente
probado
por
la admitira pr
contrario
la diferenciaTributaria.
de inventario contable practicada y no la presuncin propiamente d
Administracin
que este supuesto es el soporte del que se infiere la presuncin. Como podemos observar
2.3.2 Presunciones
(Iuris Tantum):
a diferencia
de en ese sen
presunciones
absolutas ellegales
hecho relativas
cierto o indicio,
es el medio
de prueba,
49
las anteriores presunciones. stas s admiten prueba en contrario. En
necesario que est plenamente probado por la Administracin Tributaria.
. Presunciones legales relativas (Iuris Tantum): a diferencia de las anteriores presuncione

s admiten prueba en contrario.
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
nuestra legislacin podemos advertir este tipo de presunciones

justamente en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre los
Incrementos Patrimoniales No Justificados:
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser justificado por el
deudor tributario, constituye renta neta no declarada por ste
CAP. II
Al Al
respecto
Barrachina,
oportunamente
seala: En relacin con
la prueba
los incrementos
respecto
Barrachina,
oportunamente
seala:
Enderelacin
connola
justificados, el legislador aplica el mecanismo de la presuncin Iuris Tantum para acreditar su
prueba de los Incrementos No Justificados, el legislador aplica el
existencia por parte de la Administracin Tributaria, correspondiendo la carga de la prueba al
mecanismo
de la presuncin Iuris Tantum para acreditar su existencia
sujeto pasivo del impuesto, que es una consecuencia del propio significado jurdico de las
por
parte
de
Administracin
Tributaria,
correspondiendo
la carga
presunciones de tallanaturaleza,
que trasladan
al sujeto pasivo
la carga de la destruccin
de la
3
de
la prueba al sujeto pasivo del impuesto, que es una consecuencia
presuncin
del propio significado jurdico de las presunciones de tal naturaleza,

2.4. La
Carga Probatoria
en elpasivo
Incremento
Patrimonial
Justificado de la
que
trasladan
al sujeto
la carga
de laNodestruccin
3
presuncin
Dentro del Procedimiento Tributario, la Prueba es un acto medular, entendida, segn Calvo
Ortega4, como la verificacin de un hecho que puede dar lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria Carga
o de cualquier
aspecto que
sobre la cuantificacin
de la obligacin
misma o su
2.4. La
Probatoria
enincide
el Incremento
Patrimonial
No Justificado
atribucin a un sujeto de derecho, recorre, en realidad todo el esquema fctico de la obligacin.
Dentro del Procedimiento Tributario, la Prueba es un acto medular,
En el Derecho, en general, la Prueba, es la actividad necesaria que implica demostrar la verdad de

4
entendida,
segnoCcontenido
alvo Ortega
, como
la verificacin
un hecho, su existencia
segn los
medios establecidos
por ley. de un hecho que
puede dar lugar al nacimiento de la obligacin tributaria o de cualquier

En ese sentido el artculo 125 del Cdigo Tributario establece que los nicos medios probatorios
aspecto
que incide sobre la cuantificacin de la obligacin misma o su
que pueden actuarse en las va administrativa son: los documentos, la pericia, y la inspeccin del
atribucin
a un sujeto de derecho, recorre, en realidad todo el esquema
rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
fctico
de la obligacin.
manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
En el Derecho, en general, la Prueba, es la actividad necesaria que
Por su parte
el artculo 126
del mismode
cuerpo
leyes, establece
que para mejor
resolver el
implica
demostrar
la verdad
un dehecho,
su existencia
o contenido
rgano encargado podr, en cualquier estado del Procedimiento, ordenar de oficio las pruebas
segn los medios establecidos por ley.
que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
En ese sentido el artculo 125 del Cdigo Tributario establece que los
cuestin a resolver.
nicos medios probatorios que pueden actuarse en las va adminisAhora bien,
la prueba
debe recaer sobre la
quien
alega algo,
el principio establece:
Quien
trativa
son:
los documentos,
pericia,
y yalaque
inspeccin
del rgano
alega algo debe probar. El que afirma algo debe acreditar lo que afirma mediante un hecho
encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
positivo.
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Sin embargo, como bien lo afirma Calvo Ortega, esta imputacin de la carga probatoria, tiene una
Tributaria.
gran
excepcin;
las el
Presunciones
legalesdel
Iurismismo
Tantum, cuerpo
a favor dede
la Administracin
Tributaria
y
Por
su parte
artculo 126
leyes, establece
que
que
la
exonera
de
la
prueba
misma.
Este
es
el
caso
de
la
figura
del
Incremento
Patrimonial
No
para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
Justificado, en donde el sujeto deudor imputado debe probar el origen lcito de sus incrementos,
siendo que si no es as, la misma administracin podr presumir renta neta no declarada.
3 EDUARDO BARRACHINA, Juan. La Prueba en el Incremento No Justificado de

Patrimonio. Artculo publicado en la web: graduados-socieles.com.
3
EDUARDO BARRACHINA, Juan. La Prueba en el Incremento No Justificado de Patrimonio. Artculo publicado
50
web: graduados-socieles.com.
4 4en laCALVO
ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero (Derecho Tributario Parte
CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero (Derecho Tributario Parte General) Editorial Civitas.
General)
Editorial Civitas. Pg. 285, Madrid, 2000.
Pg. 285, Madrid, 2000.
Procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y

solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
Ahora bien, la prueba debe recaer sobre quien alega algo, ya que el
principio establece: Quien alega algo debe probar. El que afirma algo
debe acreditar lo que afirma mediante un hecho positivo.
Sin embargo, como bien lo afirma Calvo Ortega, esta imputacin de
la carga probatoria, tiene una gran excepcin; las Presunciones legales
Iuris Tantum, a favor de la Administracin Tributaria y que la exonera de
la prueba misma. Este es el caso de la figura del Incremento Patrimonial
No Justificado, en donde el sujeto deudor imputado debe probar el
origen lcito de sus incrementos, siendo que si no es as, la misma
administracin podr presumir renta neta no declarada.
CAP. II
Los Incrementos Patrimoniales no podrn ser Justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pblica o en otro documento fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
El Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
sustentado
Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como
los saldos disponibles en cuentas en cuentas del sistema financiero
nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que
no renan las condiciones que seale el reglamento.

Para justificar el IPNJ mediante donaciones o liberalidades, stos
deben constar en Escritura Pblica o Documento de Fecha Cierta. Como
podemos apreciar de esta premisa, tributariamente, la carga probatoria
en caso de donaciones y liberalidades, requiere de una solemnidad
notarial imprescindible, que puede traducirse en actos extraprotocolares (Documento de fecha cierta) o actos protocolares (Escritura
Pblica).
51
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones
que seale el reglamento.
Donaciones
SUNAT / INDESTA
y Liberalidades
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Para justificar el IPNJ mediante donaciones o liberalidades, stos deben constar en Escritura
- Escritura
Pblica
Pblica o Documento
de Fecha Cierta. Como podemos apreciar de esta premisa, tributariamente,
la carga probatoria en caso de donaciones y liberalidades, requiere de una solemnidad notarial

imprescindible,
que puede traducirse
en actosincorporado
extraprotocolares (Documento
de fechaNotarial,
cierta) o
Es todo documento
matriz
al Protocolo
actos protocolares
Pblica).Sirve para darle formalidad a la minuta y,
autorizado
por(Escritura
el Notario.
posteriormente,
presentarla a Registros Pblicos para su inscripcin.
-Escritura Pblica
Es todo documento de
matriz
incorporado
al Protocolo Notarial, autorizado por el Notario. Sirve para
- Documento
Fecha
Cierta:
darle formalidad a la minuta y, posteriormente, presentarla a Registros Pblicos para su

inscripcin.
Sobre el particular el Cdigo Procesal Civil (CPC), en su artculo 245,
CAP. II
seala
quedeun
documento
privado adquiere fecha cierta y produce
-Documento
Fecha
Cierta:
eficacia jurdica como tal (): La presentacin del documento ante
Sobre elpblico
particular el
Cdigo
Procesal
Civil (CPC),
su artculo
245, seala
que un documento
notario
para
que
certifique
la en
fecha
o legalice
la firma.
privado adquiere fecha cierta y produce eficacia jurdica como tal (): La presentacin del
Por su parte, la Ley 26002 Ley del Notariado- en su artculo 97
documento ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice la firma.
seala que la autorizacin del Notario de un instrumento pblico
extraprotocolar
(por ejemplo
legalizacin
Por su parte, la Ley 26002
Ley del Notariadoen su artculode
97 firmas),
seala que larealizada
autorizacin con
del
Notario de
un instrumento
pblico extraprotocolar
(por
de firmas),del
realizada
arreglo
a las
prescripciones
de esa ley,
daejemplo
fe delegalizacin
la realizacin
acto,
con arreglo
a las prescripcionesde
de esa
da fe de la realizacin
del acto, hecho
o circunstancia,
hecho
o circunstancia,
la ley,
identidad
de la persona
u objetos,
de la
de la identidaddel
de documento,
la persona u objetos,
de la suscripcinfecha
del documento,
suscripcin
confirindose
cierta. confirindose fecha
cierta.
Ahora bien, respecto de los actos de liberalidad, pueden existir
diferencias
entre de
laslosformas
los actos
exigidas
por la entre
Legislacin
Ahora bien, respecto
actos de de
liberalidad,
pueden
existir diferencias
las formas Civil
de los y
la actos
Tributaria.
A lacontinuacin
cuadro ofrecemos
comparativo.
exigidas por
Legislacin Civil yofrecemos
la Tributaria. Aun
continuacin
un cuadroEs
evidente
decir
que en
probatoria
IPNJ
debe
forma
comparativo.
Es evidente
decirmateria
que en materia
probatoriadel
del IPNJ
debe
primarprimar
la forma la
tributaria
ante la civil,ante
aun cuando
en algunos
actos coinciden.
tributaria
la civil,
aun cuando
en algunos actos coinciden.
BIEN DONADO
Bien mueble que no exceda
25% de la UIT vigente al
momento en que se celebre
contrato
Bien mueble mayor a 25% de
la UIT vigente al momento que
se celebre contrato
Bien Inmueble
52
Bien mueble: bodas

acontecimientos similares
FORMA CIVIL
Verbal
Art. 1623 del Cdigo Civil
Debe hacerse por escrito de

fecha cierta, bajo sancin de
nulidad. Debe especificarse y
valorarse los bienes que se
donan.
Art. 1624 del Cdigo Civil
Debe hacerse por escritura
pblica, con la indicacin
individual del inmueble, de su
valor real y el de las cargas que
ha de satisfacer el donatario
Artculo 1625 del Cdigo Civil
o No sujeto a formalidad
Artculo 1626 del Cdigo Civil
FORMA TRIBUTARIA
Documento Fehaciente o de
fecha cierta
fecha cierta
Escritura Pblica
fecha cierta. Ver Informe N
041-2003-SUNAT/2B0000
Es de recalcar que segn lo normado por el artculo 1629 del Cdigo Civil, nadie puede dar por va
de donacin ms de lo que puede disponer por testamento.
Es de recalcar que segn lo normado por el artculo 1629 del Cdigo

Civil, nadie puede dar por va de donacin ms de lo que puede disponer
por testamento.
2.4.2 Prstamos Dinerarios y Bancarizacin
Justificaran el Incremento Patrimonial aquellos prstamos
dinerarios (Mutuos) que cumplan con las disposiciones reglamentarias de la Ley del Impuesto a la Renta y lo dispuesto por la Ley 28194
Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
Economa.
En principio debemos indicar que por el Mutuo, el mutuante se
obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio que se le devuelvan otros de la misma
especie, calidad o cantidad.
CAP. II
Contrato de Mutuo
Entrega Dinero
Mutuante
Mutuatario
Devuelve dinero + Intereses
- Condiciones de los Prstamos para Justificar el Incremento

El artculo 60 - A del Reglamento de la LIR, dispone que los prstamos
de dinero solo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando
se cumplan con las siguientes condiciones:
-Condiciones de los Prstamos para Justificar el Incremento
53
El artculo 60 - A del Reglamento de la LIR, dispone que los prstamos de dinero solo
justificar los incrementos patrimoniales cuando se cumplan con las siguientes condiciones:
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
- Causalidad del Prstamo

El prstamo otorgado debe estar vinculado directamente a la
necesidad de la adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
- Identificacin del Mutuante (o Prestamista)
CAP. II
El mutuante deber estar plenamente identificado y no tener la

condicin de no habido5 al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
- Bancarizacin de Los Contratos de Mutuo
De conformidad con el artculo 8 de la Ley 28194, para los efectos
tributarios, los mutuos de dinero deben realizarse a travs de los
siguientes medios de pago bancarios:

54
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencias de Fondos
rdenes de Pago
Tarjetas de Dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de No Negociable, Instransferible, No
a la Orden, u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
5 La SUNAT proceder a requerir a los deudores tributarios que adquirieron la

condicin de no hallados, para que cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal, bajo apercibimiento de asignarle la condicin de no habido
El mismo artculo de la Ley 28194 precisa que tratndose de mutuos

de dinero realizados por medios distintos a los sealados en el prrafo
precedente, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del
mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo sustente
incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para
el pago de las obligaciones a la realizacin de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en
mutuo.
En ese mismo sentido el artculo 60-A inciso 3 establece la devolucin
de dinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pagos
bancarios, se reputar como incremento patrimonial y de haber
empleado los medios de pago, deber justificar el origen del dinero
devuelto.
Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la
pgina web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada
mes, entre otros medios.
Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del
mes en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su
domicilio fiscal.
Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que
transcurrido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni
confirmaron su domicilio fiscal.
CAP. II

El Incremento Patrimonial podr justificarse con el Ingreso al pas de
moneda extranjera cuyo origen est debidamente sustentado, es la
premisa fundamental vigente; sin embargo es necesario precisar que
de acuerdo con el periodo fiscalizado, el tratamiento puede diferir,
tomando en cuenta las peculiaridades normativas que sobre este
concepto se han dado en el tiempo.
- Tratamiento correspondiente a ejercicios anteriores al 2001
Ley 23556 (1983 1987)
En este acpite corresponde determinar si a fin de no aplicar la
presuncin del IPNJ, el patrimonio incrementado correspondiente a
ejercicios anteriores al 2001 puede justificarse con los recursos
provenientes de la repatriacin de moneda extranjera.
55
Repatriacin de Moneda Extranjera
El Incremento Patrimonial podr justificarse con el Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
OSCAR SNCHEZ ROJAS
origen est debidamente sustentado, es la premisa fundamental vigente; sin embargo es
necesario precisar que de acuerdo con el periodo fiscalizado, el tratamiento puede diferir,
tomando
en cuentacabe
las peculiaridades
normativas
que sobre
este concepto
se de
han la
dado
en N
el
Al respecto,
indicar que
mediante
el artculo
201
Ley
tiempo.
23556 Ley del Presupuesto del Sector Pblico para 1983 (publicada el
SUNAT / INDESTA
CAP. II
29
de diciembre
de 1982)
se dispuso
- Tratamiento
correspondiente
a ejercicios
anteriores alque
2001 las personas naturales o
jurdicas que posean moneda extranjera en el exterior por cualquier
Ley 23556 (1983 1987)
concepto,
podrn ingresarla al pas, sin especificacin de procedencia y
origen,
librecorresponde
de toda determinar
obligacin
toda del
responsabilidad
En este acpite
si a fintributaria
de no aplicaryla de
presuncin
IPNJ, el patrimonio
incrementado
correspondiente
a
ejercicios
anteriores
al
2001
puede
justificarse
con los recursos
penal. Quedan comprendidos en la exoneracin tributaria,
los
provenientes de
de moneda
extranjera. impuesto general a las ventas,
impuestos
a lalarepatriacin
renta, bienes
y servicios,
sucesorios,
a indicar
las remuneraciones
y 201
los deimpuestos
Al respecto, cabe
que mediante el artculo
la Ley N 23556patrimoniales.
Ley del PresupuestoPor
del
Decreto
Supremo,
el
Poder
Ejecutivo
fijar
la
fecha
el
Sector Pblico para 1983 (publicada el 29 de diciembre de 1982) se dispusolmite
que las para
personas
naturales o jurdicas
posean monedaen
extranjera
en el exterior
por cualquier concepto, podrn
acogimiento
a loqueestablecido
el presente
artculo.
ingresarla
pas, sin especificacin
de procedencia
y origen,
toda obligacin
tributariaN
y
En talal sentido,
mediante
el artculo
1 libre
del de
Decreto
Supremo
de
toda
responsabilidad
penal.
Quedan
comprendidos
en
la
exoneracin
tributaria,
los
impuestos
048-83-EFC se estableci que el plazo indicado en el prrafo anterior
a la renta, bienes y servicios, impuesto general a las ventas, sucesorios, a las remuneraciones y los
venca
el 30 de junio de 1983.
impuestos patrimoniales. Por Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo fijar la fecha lmite para el
Asimismo, el artculo 2 de dicho Decreto Supremo sealaba que,
acogimiento a lo establecido en el presente artculo.
para gozar de los beneficios derivados de la repatriacin, las
En tal sentido,
mediante eloartculo
1 deldeban
Decreto Supremo
N 048-83-EFC
se estableci
que ela
personas
naturales
jurdicas
ingresar
la moneda
extranjera
plazo
indicado
en
el
prrafo
anterior
venca
el
30
de
junio
de
1983.
travs del Sistema Bancario Nacional, antes del vencimiento de dicho
plazo.
Asimismo, el artculo 2 de dicho Decreto Supremo sealaba que, para gozar de los beneficios
Por sudeparte,
el artculo
3 de naturales
la citada
normadeban
dispuso
que
sola
derivados
la repatriacin,
las personas
o jurdicas
ingresar
la la
moneda
extranjera
a
travs
del
Sistema
Bancario
Nacional,
antes
del
vencimiento
de
dicho
plazo.
presentacin del comprobante que otorgue la entidad bancaria o
financiera
del pas, a travs de la cual se realiza el ingreso de la moneda
Por su parte, el artculo 3 de la citada norma dispuso que la sola presentacin del comprobante
extranjera,
parao financiera
acreditar
haberse
loselbeneficios
que otorgue la bastar
entidad bancaria
del pas,
a travs acogido
de la cual se a
realiza
ingreso de la
contemplados
en
el
artculo
201
de
la
Ley
23556.
moneda extranjera, bastar para acreditar haberse acogido a los beneficios contemplados en el
artculo
201 de de
la Leyacogimiento
23556.
El plazo
a los referidos beneficios fue ampliado
sucesivamente
mediante
el
Decreto
Supremo N 111-83-EFC, el Decreto
El plazo de acogimiento a los referidos beneficios fue ampliado sucesivamente mediante el
Legislativo
N N
362
y el Decreto
Legislativo
399,
vigencia
Decreto Supremo
111-83-EFC,
el Decreto
Legislativo NN
362
y el alcanzando
Decreto Legislativo
N 399,
hasta
el
31
de
diciembre
de
1987.
alcanzando vigencia hasta el 31 de diciembre de 1987.
Periodo
1983-1987
Base Legal
Ley 23556
DS 048-EFC-83
DS 111-83-EFC
D.Leg. 362
D. Leg. 399
Efectos del Ingreso de Moneda

extranjera al Pas
Libre de toda obligacin
tributaria.
56
No necesita especificar
origen.
Sustenta el Incremento
Patrimonial.
Condiciones
El Ingreso de la
Moneda
Extranjera al pas
debe hacerse a
travs del sistema
Bancario nacional.
Sujeto imputado
deber presentar
comprobante
bancario.
Decreto Supremo N 094-88-EF (1988 2000)

Posteriormente, mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 094-88-EF se estableci que las
personas naturales o jurdicas que posean moneda extranjera en el exterior por cualquier
concepto podrn ingresarla al pas sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
Sujeto imputado
deber presentar
comprobante
bancario.
Patrimonial.

Posteriormente, mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N

Posteriormente,
mediante el artculo
1 del
Decreto Supremo
N 094-88-EF
se estableci
que las
094-88-EF
se estableci
que las
personas
naturales
o jurdicas
que posean
personas extranjera
naturales o jurdicas
que posean
extranjera
en el exterior
cualquier
moneda
en el exterior
pormoneda
cualquier
concepto
podrnpor
ingresarla
alconcepto
pas sinpodrn
especificacin
de
procedencia
de
origen,
libre
de
toda
obligacin
ingresarla al pas sin especificacin de procedencia de origen, libre de toda
derivada
Impuesto
a la aRenta.
obligacin del
derivada
del Impuesto
la Renta.
El artculo 2 del mencionado Decreto, estableca que para gozar de
El artculo
2 del mencionado
Decreto,
que para
de los beneficios
de la
los
beneficios
derivados
de laestableca
aplicacin
degozar
lo dispuesto
enderivados
el artculo
anterior,
las
personas
naturales
o
jurdicas
deban
ingresar
la
moneda
aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior, las personas naturales o jurdicas deban ingresar
extranjera
a travs
de las
entidades
Sistema
Financiero
la moneda extranjera
a travs
de las
entidades deldel
Sistema
Financiero
del pas. del pas.
La sola presentacin del comprobante que otorgaba la entidad a
travs
la cual del
secomprobante
realizaba que
el ingreso
moneda
bastaba
La sola de
presentacin
otorgaba lade
entidad
a travsextranjera,
de la cual se realizaba
el
para
acreditar
haberse
acogido
a
los
beneficios
contemplados
en
el
ingreso de moneda extranjera, bastaba para acreditar haberse acogido a los beneficios
Decreto
Supremo.
contemplados
en el Decreto Supremo.
Posteriormente, mediante el artculo 1 de la Ley N 26899 se prorrog
hasta
el 31 demediante
diciembre
de11998
la Nvigencia
del Decreto
supremo
N
Posteriormente,
el artculo
de la Ley
26899 se prorrog
hasta el 31
de diciembre
094-88-EF
y
normas
modificatorias;
y
se
estableci
que
no
estn
de 1998 la vigencia del Decreto supremo N 094-88-EF y normas modificatorias; y se estableci
comprendidas
en los beneficios
previstos
dicha
las responsabique no estn comprendidas
en los beneficios
previstos en
en dicha
Ley,Ley,
las responsabilidades
de
lidades
de
ndole
penal,
por
los
dineros
de
procedencia
ni
ndole penal, por los dineros de procedencia delictuosa, ni libera de lasdelictuosa,
sanciones que
libera de las sanciones que correspondan.
correspondan.
Mediante Leyes 27025 y 27207 se prorrog sucesivamente el plazo
establecido
el artculo
1 de lasucesivamente
Ley N 26899
hasta
el 31endeel diciembre
Mediante Leyesen
27025
y 27207 se prorrog
el plazo
establecido
artculo 1 de
del
2000.
la Ley N 26899 hasta el 31 de diciembre del 2000.
Periodo
1988-2000
Base Legal
DS 094-88-EF
Ley 26899
Ley 27025
Ley 27207
Efectos del Ingreso de Moneda

extranjera al Pas
Libre de toda obligacin
tributaria.
No necesita especificar
origen.
Sustenta el Incremento
Patrimonial.
No estn comprendidos
dineros ilcitos
CAP. II
Condiciones
El Ingreso de la
Moneda
Extranjera al pas
debe hacerse a
travs del sistema
Bancario nacional.
Sujeto imputado
deber presentar
comprobante
bancario.
57
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Informe 24-2002-SUNAT/K0000
CAP. II
Mediante dicho informe la SUNAT ha establecido que tratndose de

incrementos patrimoniales correspondientes a periodos tributarios
anteriores al 2001, cabe la posibilidad de que los mismos sean
justificados con recursos provenientes de la repatriacin de moneda
extranjera efectuada al amparo del artculo 201 de la Ley 23556 y el
Decreto Supremo N 098-88-EF, siempre y cuando dicho ingreso sea
efectivamente el que haya producido el referido incremento en el
patrimonio (relacin causa-efecto), situacin que solo puede ser
determinada en cada caso concreto.
- Tratamiento aplicable a partir del Ejercicio 2001
58
En este punto es necesario armonizar lo previsto en el inciso c) del

artculo 52 de la LIR con lo estipulado en el artculo 1 de la Ley N 27390
(30 de diciembre del 2000). En efecto el citado artculo de la Ley 27390
establece que el ingreso al pas de moneda extranjera es libre y est
garantizado por el Estado. Asimismo el citado artculo agrega que la
SUNAT no podr presumir que se trata de renta de fuente peruana no
declarada, y que con ella, los contribuyentes no podrn sustentar
Incrementos Patrimoniales No Justificados.
Debemos entender de la noma glosada, que en caso el sujeto sustente
el origen del flujo dinerario expatriado, s justificar el incremento
patrimonial. Supongamos por ejemplo que el sujeto trabaj 20 aos en
el extranjero y producto de esa labor, tiene sus ahorros depositados en
un banco norteamericano que decide transferir a su cuenta bancaria en
Per donde actualmente reside, en este caso podr sustentar el origen
dinerario como producto de su trabajo y podr sustentarlo con las boletas
de pago de honorarios, pago de impuestos y contribuciones sociales en
el extranjero entre otros instrumentales probatorios.
Al respecto en el Informe N 041-2008-SUNAT/2B0000, la
Administracin Tributaria interpreta que de lo establecido en la Ley
27390 y el artculo 52 de la LIR, se desprende lo siguiente:
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que SUNAT
pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada,
por lo que en principio, no existira la obligacin de presentar la
respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta,
declarando el monto correspondiente de la repatriacin.
Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos

patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
no est debidamente sustentado. En tal supuesto, se presume que
tales Incrementos Patrimoniales No Justificados constituyen renta neta
no declarada por aquellos, por tanto gravada con el Impuesto a la
Renta.
2.4.4 Remesas Familiares de dinero desde el Extranjero
Casos muy frecuente son las remesas familiares de dinero desde
el exterior. Sobre el particular, cabe sealar que Incremento
Patrimonial No podr ser Justificado con el ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente justificado. Ello de
conformidad con el artculo 52 inciso c) de la LIR.
Supongamos que el Sr. ngel Quispe radica en Espaa y es padre de la
nia Patricia Quispe Arriaga de 12 aos de edad, la cual vive en Lima con
sus abuelos paternos. El Seor ngel Quispe remesa todos los meses la
cantidad de $2,000, suma que es depositada en una cuenta bancaria
local a nombre del abuelo paterno Luis Quispe.
La finalidad de dicha remesa es cubrir los diversos gastos de
manutencin, educacin y salud de la menor.
En este caso la carga probatoria es trasladada al sujeto imputado (Sr.
Luis Quispe) quien deber sustentar los fines de la remesa, acompaando
documento certificado por el cnsul peruano (documento fehaciente de
fecha cierta) en Espaa donde se especifique el objeto de la remesa.
Adicionalmente deber sustentar los gastos incurridos y que fueron
cancelados empleando el dinero remesado desde el exterior.
CAP. II
2.4.5 Ingresos Percibidos por el Deudor

Sustentaran el Incremento Patrimonial siempre que los ingresos
percibidos puestos a disposicin del sujeto imputado hayan sido
cobrados o dispuestos por ste.
Sustentaran el Incremento Patrimonial siempre que los saldos
disponibles de cuentas bancarias hayan sido cobrados por el sujeto
imputado.
59
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2.5. La Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado
CAP. II
La determinacin de la obligacin tributaria por los deudores

tributarios, implica un control posterior por parte de la Administracin
Tributaria, para saber si dichos deudores cumplieron en forma debida
las obligaciones formales y sustanciales respecto de los tributos
determinados. A esa funcin de control se le denomina Fiscalizacin de
la Deuda Tributaria.
En ese sentido, la fiscalizacin tributaria implica la existencia previa
de las obligaciones formales, pero principalmente sustanciales; en
donde se ha verificado el hecho generador de la obligacin tributaria y
se ha identificado al sujeto pasivo.
En ese sentido, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada.
Dicho precepto legal, es consecuente con el Principio de privilegio de
controles posteriores: la tramitacin de los procedimientos administrativos se sustentar en la aplicacin de la fiscalizacin posterior;
reservndose la autoridad administrativa, el derecho de comprobar la
verdad de la informacin presentada, el cumplimiento de la normatividad
sustantiva y aplicar las sanciones pertinentes.
El concepto legal, es definido en el artculo 1 inciso d) del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin (RPF), aprobado por Decreto
Segn esta norma, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria, as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a
ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de Determinacin
y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
En este punto, debemos hacernos la pregunta de cules son los medios
por los cuales la Administracin Tributaria puede tomar conocimiento
del Incremento Patrimonial.
60
Como bien seala Alva Matteucci 6, el Fisco cuenta con la mayor base de
datos del pas, en la cual almacena informacin, tanto presentada por los
mismos contribuyentes o terceros. All se encontraran las declaraciones
juradas mensuales, la declaracin DAOT7, PDT Notarios8, ITF9 entre
otros. Tambin la Administracin cuenta con datos que son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio
de informacin o tambin informacin pblica que obra almacenada
en los Registros Pblicos.
CAP. II
6 ALVA MATTEUCCI, Mario. El Incremento Patrimonial No Justificado Cundo se

Configura? Actualidad Empresarial N 193 Octubre 2009.
7 El DAOT es una declaracin informativa anual en la que se comunica a la SUNAT las
operaciones del contribuyente con proveedores y clientes.
8 El PDT Notarios es un producto informtico dirigido a los Notarios que, durante el
ejercicio a declarar, hayan realizado una autorizacin de libros y registros; Otorgado
una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales; Legalizado un
formulario registral; Participado en la transferencia de bienes muebles registrables
o no registrables; o, Certificado un Formulario de Inscripcin.
9
A partir de la vigencia del Impuesto a las Transacciones Financieras, la Administracin

Tributaria tiene a su disposicin toda clase de informacin bancaria: movimientos
de abono y retiro en cuentas corrientes, de ahorros, giros, transferencias, tarjetas de
crdito, pagos de cuotas por prstamos recibidos, transferencias desde y hacia el
exterior, cheques de gerencia, entre otros.
61
Signo Exterior de Riqueza

SUNAT / INDESTA
Fuente de informacin
Fiscalizacin
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Adquisicin y/o ventas de inmuebles

Adquisicin y/o ventas de vehculos
PDT notarios y RRPP

Fiscalizacin
PDT notarios
y RRPP
Adquisicin y/o ventas de inmuebles
PDT notarios y RRPP
Salidas y entradas del pas a travs del movimiento

migratorio y/o ventas de vehculos
Adquisicin
Direccin General de
Migraciones
PDT
notarios y RRPP
Salidas
y entradas
del pas a travs del movimiento
Importacin
de bienes
migratorio
Direccin
Aduanas General de
Migraciones
Importacin
degasto
bienes
Capacidad de
al consumir
Aduanas
DAOT, requerimientos a
terceros.
Capacidad de gasto al consumir
DAOT, requerimientos a
terceros.
CAP. II
62
Movimiento de flujos dinerarios

ITF, Bancos y Financieras

Posgrados, maestras,
MBA
Movimiento
de flujos dinerarios
Requerimientos
a
ITF,
Bancos y Financieras
universidades y terceros
Ostenta joyas,
cuadros,
colecciones de arte, etc.
Posgrados,
maestras,
MBA
DAOT, requerimientos
a
Requerimientos
a
universidades
joyeras y otrosy terceros
Ostenta
joyas, cuadros,
colecciones
de arte, etc.
Visita permanente
a cirujanos
plsticos
DAOT,
requerimientos
Clnicas,
empresas de a
joyeras
y
otros
seguros, terceros
Visita
permanente
a cirujanos
plsticos
Posesin
de Stud de
caballos de
pura sangre
Clnicas,
empresas
de
JCP, Criadores,
clubes
seguros,
hpicos. terceros
Posesin de Stud de caballos de pura sangre
JCP, Criadores, clubes

hpicos.
Las Redes Sociales: como sabemos, el auge mundial de este tipo de redes, ha permitido c
Las Redes Sociales: como sabemos, el auge mundial de este tipo de

redes, ha permitido constatar un inusitado flujo de informacin sobre
las personas naturales: viajes, patrimonio, signos exteriores de riqueza,
entre otras variables, y aunque muchas veces dicha informacin no
resulta del todo confiable, tampoco es deleznable como una fuente pre
indiciaria de incrementos patrimoniales, la cual podra ser sometida a
una contrastacin con la realidad.
Puesto que el anlisis de las redes sociales ha pasado de ser una
metfora sugerente para constituirse en un enfoque analtico y un
paradigma, con sus principios tericos, mtodos de software para
anlisis de redes sociales y lneas de investigacin propios por parte de
los entes estatales. Los analistas estudian la influencia del todo en las
partes y viceversa, el efecto producido por la accin selectiva de
individuos en la red pblica; desde el comportamiento hasta la actitud y
la ostentacin de riquezas. Sealando siempre los lmites constitucionales del respeto a la intimidad, por cierto.
CAP. II

Establece el artculo 92 de la LIR que el incremento patrimonial se
determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de
riqueza.
Mientras que el artculo 60 del Reglamento de la LIR establece, no
como nmeros clausus (es decir pueden haber otros), una serie de
conceptos considerados como signos exteriores de riqueza:
Al respecto debemos indicar que lo propia idea de riqueza expresa,
sin duda, abundancia de bienes o medios econmicos. Pero tambin
opulencia, caudal, fortuna. En funcin a ello, la riqueza produce renta y
la renta incrementa la riqueza (simbiosis patrimonial). Pero mientras
que la riqueza es un concepto esttico (pues siempre viene definida
con referencia a una fecha o momento determinado en el tiempo), el
concepto de renta es dinmico (incremento o decremento de la riqueza
entre dos fechas diferentes).
Es por ello que en trminos financieros, el concepto de riqueza se
corresponde con el stock o fondo, y el de renta con el de flujo.
63
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
CAP. II
2.5.3 Requerimiento de Fiscalizacin relativo a una determinacin

sobre Incremento Patrimonial No Justificado:
De conformidad con el artculo 92 de la LIR, para determinar las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta,
entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones,
depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando estos no se reflejen en el patrimonio al final del
ejercicio.
En ese sentido, un Requerimiento de Fiscalizacin podra contener la
siguiente solicitud de informacin:

64
Informacin de las Cuentas Bancarias de las que fuera titular en

forma individual y mancomunada
Relacin de Tarjetas de Crdito y consumos efectuados por ellas
Prstamos recibidos
Acciones no cotizadas en bolsa
Ingresos por rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categora
Rentas de Fuente Extranjera
Repatriaciones de moneda extranjera
Transferencias y remesas de fondos

Documentacin sustentatoria de los movimientos bancarios
registrados en los estados de cuenta y/o reportes que mantuvo
en las entidades del sistema financiero nacional y del exterior:
tales como notas de cargo, abonos, recibos o comprobantes de
depsito, constancias de retiro de efectivo, reportes de transferencias telegrficas, liquidaciones de dinero, etc.
Relacin de ventas y/o retiros de inmuebles o vehculos
efectuados en el periodo.
Documentacin sustentatoria de la adquisicin de bienes
inmuebles y vehculos; tales como, contratos (descripcin de
montos y formas de pago), comprobantes de pago, ficha de
inscripcin de Registros Pblicos. Importacin de bienes
efectuados, financiamiento de las adquisiciones de dichos
bienes.
Detalle los gastos personales realizados, identificando cada uno
de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias.
Informacin sobre viajes al exterior, indicando el pas o pases
de destino, detallando las fechas de salida y de retorno, tiempo
de estada en el exterior y el monto de dinero gastado en cada
viaje.
Documentacin sustentatoria detallada de los consumo
personales y/o familiares de alimentacin, vestido, mantenimiento de casa y vehculo, servicios pblicos, educacin, diversin,
recreacin y otros consumos debidamente sustentados.
CAP. II
65
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2.6 Principios Constitucionales y Administrativos aplicables a un

Procedimiento
Fiscalizacin delyIncremento
Patrimonial
No justificado
2.6 PrincipiosdeConstitucionales
Administrativos
aplicables
a un
Procedimiento de Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de un IPNJ, y dado que se trata fundamentalmente de

Justificado
patrimonios de personas naturales, deben tenerse encuentra los principios y derechos de estas
personas, tanto desde un puntos de vista administrativo como constitucional a efectos de prever
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin de un IPNJ, y dado que
contingencias
posteriores que invaliden
se trata fundamentalmente
deel Procedimiento.
patrimonios de personas naturales,
CAP. II
deben tenerse encuentra los principios y derechos de estas personas,

Derecho a la Intimidad Personal
tanto desde un puntos de vista administrativo como constitucional a
efectos de prever contingencias posteriores que invaliden el
Procedimiento.
Derecho a la Intimidad Personal
Derecho a la Intimidad
(Derecho Lder)
Derecho a la
Reserva Tributaria
Derecho al Secreto
Bancario
Derecho al Secreto
Burstil
Derecho a la
inviolabilidad de
Domicilio
Derecho a la
inviolabilidad de las
comunicaciones y
documentos privados
66
La Intimidad es la parte de la vida de una persona que no ha de ser

observada desde el exterior, y afecta slo a la propia persona. Se
incluye dentro del mbito privado de un individuo cualquier
informacin que se refiera a sus datos personales, relaciones, salud,
correo, comunicaciones electrnicas privadas, etc. El derecho que
poseen las personas de poder excluir a las dems personas del
conocimiento de su vida personal, es decir, de sus sentimientos y
comportamientos. Una persona tiene el derecho a controlar cundo
y quin accede a diferentes aspectos de su vida personal. El derecho
a la intimidad
especie
barrera
o cerca
que
La Intimidad
es la parte deconsiste
la vida deen
una una
persona
que no de
ha de
ser observada
desde
el exterior, y
defiende
la
autonoma
del
individuo
humano
frente
a
los
dems
y, cualquier
afecta slo a la propia persona. Se incluye dentro del mbito privado de un individuo
sobre
todo,
frente
a
las
posibles
injerencias
indebidas
de
los
poderes
informacin que se refiera a sus datos personales, relaciones, salud, correo, comunicaciones
pblicos,
sus etc.
rganos
y susque
agentes.
Intimidad
electrnicas
privadas,
El derecho
poseen El
lasDerecho
personas adelapoder
excluir se
a las dems
encuentra
explcitamente
reconocido
el sentimientos
artculo 2y comportamientos.
de la
personas
del conocimiento
de su vida personal,
es decir,en
de sus
Una persona
tiene el derecho a controlar cundo y quin accede a diferentes aspectos de su vida
Constitucin.
personal. El derecho a la intimidad consiste en una especie de barrera o cerca que defiende la
autonoma del individuo humano frente a los dems y, sobre todo, frente a las posibles injerencias
indebidas de los poderes pblicos, sus rganos y sus agentes. El Derecho a la Intimidad se
encuentra explcitamente reconocido en el artculo 2 de la Constitucin.
2.6.1 El Derecho a la Intimidad en un Procedimiento de Fiscalizacin

del IPNJ a la luz de la Jurisprudencia Constitucional
Un leading Case respecto de los lmites constitucionales al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la SUNAT es la STC N 04168-2006-PA/
TC sobre el derecho esencial a la intimidad. En este caso, el contribuyente
sometido a una fiscalizacin por Incremento Patrimonial No Justificado,
interpone agravio constitucional contra un Requerimiento de la
Administracin Tributaria que le exige presentar documentos en los
que: i)detalle los gastos personales realizados, identificando cada uno
de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias; ii) manifieste, con
carcter de declaracin jurada, si en los ejercicios 2001 y 2002 efectu
viajes al exterior, indicando el pas o pases de destino , si ha viajado solo
o acompaado (de ser este ltimo caso deber de identificar la identidad
y relacin que guarda con la persona que lo acompa), informando las
fechas de salida y de retorno, tiempo de estada en el exterior y el monto
de dinero gastado en cada viaje; y iii) proporcione documentacin
sustentatoria detallada de los consumo personales y/o familiares de
alimentacin, vestido, mantenimiento de casa y vehculo, servicios
pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros consumos
debidamente sustentados.
CAP. II
Respecto al punto ii) del citado requerimiento, el Tribunal

Constitucional ha manifestado que el hecho que el contribuyente
identifique a la persona con la que viaj resulta prima facie desproporcionado, en la medida que no aporta datos relevantes para determinar
el desbalance patrimonial del sujeto fiscalizado, salvo que dicha persona
sea un dependiente econmicamente de ste. Pues si bien, goza de las
atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello no implica que no tenga que
motivar adecuadamente sus requerimientos, ms aun cuando la
informacin solicitada no determina por s misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente. En ese sentido, tal punto especfico del
requerimiento deviene en arbitrario, afectndose con ello el derecho a
la intimidad. Sin embargo no exime al actor de los otros puntos del
requerimiento, que s resultan legtimos para medir adecuadamente un
desbalance patrimonial.
67
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2.6.2 La Reserva Tributaria y el Secreto Bancario como contenidos

del Derecho a la Intimidad.
El artculo 2 numeral 7 de la Constitucin Poltica del Per establece
que toda persona tiene derecho a la intimidad.
CAP. II
Por su parte, el artculo 2 numeral 5 de la Constitucin establece

que toda persona tiene derecho a solicitar sin expresin de causa la
informacin que requiera y a recibir de cualquier entidad pblica, en el
plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las
informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente
se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional.
El segundo prrafo del citado artculo establece que el secreto
bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del
Fiscal de la Nacin, o de una Comisin Investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado.
Como podemos observar, tanto el secreto bancario como la reserva
bancaria son derechos fundamentales de la persona, relacionados con
el derecho a la intimidad, sin embargo relativizados, pues el propio
texto constitucional permite su vulneracin en casos puntuales, siempre
que estn amparados en ley y se circunscriban al caso concreto que se
pretende investigar.
Desde esa perspectiva, el Tribunal Constitucional mediante Sentencia
N 01219-2003 ha realizado una fundamental disquisicin sobre
contenidos esenciales y no esenciales del derecho a la intimidad.
Dice la referida sentencia; que ni el secreto bancario ni la reserva
tributaria forman parte del contenido esencial del derecho fundamental
a la intimidad, por lo que nicamente se encuentran proscritas aquellas
limitaciones cuyo propsito es la de quebrar la esfera privada del
individuo y ocasionarle prejuicios reales o potenciales de la ms diversa
ndole, ms no aquellas que, manteniendo el margen funcional del
elemento de reserva que le es consustancial, sirva a fines constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro de los mrgenes de los
informado por la razonabilidad y proporcionalidad.
68
- La Reserva Tributaria
El Cdigo Tributario en su artculo 85 desarrolla el concepto constitucional de la Reserva Tributaria.
- La Reserva Tributaria como obligacin de la Administracin
Tributaria
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece que tendr carcter de
informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios: la cuanta y las fuentes
de las rentas, los gastos, la base imponible o cualquier otro dato relativo
a dichos conceptos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros.
Tambin tendr carcter de reservada la informacin sobre tramitacin
de denuncias por delito tributario y aduanero.
CAP. II
- La Reserva Tributaria como obligacin de las entidades del

Sistema Financiero Nacional y Otros
La obligacin de la Reserva Tributaria se extiende a las entidades del
Sistema Financiero Nacional que celebren convenios con la Administracin
Tributaria, quienes no podrn utilizar la informacin materia de proteccin
para sus fines propios; asimismo, la obligacin de la reserva tributaria se
hace extensiva a cualquier otro sujeto o entidad que tenga acceso a
informacin tributaria restringida por el Cdigo Tributario.
- Excepciones a la Reserva Tributaria
Siendo que la reserva tributaria constituye un contenido no esencial
del derecho a la intimidad, la propia Constitucin permite que se pueda
abrir en determinadas circunstancias que son desarrolladas por el
Cdigo Tributario; estas circunstancias pueden deberse a solicitud
motivada de rganos constitucionales, por fines de investigacin
acadmica, para fines estadsticos, intercambio de informacin entre
Estados, entre otros.
A continuacin exponemos las excepciones a la Reserva Tributaria
que plantea el artculo 85 del Cdigo Tributario.
69
SUNAT / INDESTA

CAP. II
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y

declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de
la Nacin en caso de presuncin de delito tributario, las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin
respectiva y siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr
por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico
y sea autorizado por la Administracin Tributaria.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita
la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de ley o por
decreto supremo.
La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano
solicitante y bajo responsabilidad.
La informacin reservada que se intercambie con las
Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento
de lo acordado en convenios internacionales.
La informacin que requiera el MEF, para evaluar, disear,
implementar, dirigir y controlar asuntos relativos a la poltica
tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin permitir
la identificacin de los contribuyentes.
- La excepcin a la Reserva Tributaria en la aplicacin de Precios

de Transferencia
70
Segn el inciso d) del artculo 85 del Cdigo Tributario, tambin es

una excepcin a la reserva tributaria, la informacin de terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la
aplicacin de las normas sobre precios de transferencia. Esta

informacin slo podr ser revelada ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
Durante un procedimiento de fiscalizacin de la administracin
tributaria en el que se est fiscalizando a un contribuyente la aplicacin
de precios de transferencia, tambin puede ste tener acceso a la
informacin sobre operaciones de terceros que han servido como
comparables en su caso concreto. Para esta peticin se deber tener en
cuenta el procedimiento establecido en el numeral 18 del artculo 62
del Cdigo Tributario.
Segn este procedimiento, la SUNAT podr exigir a los deudores
tributarios que designen en un plazo de 15 das hbiles contados a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en la que se
les solicite la sustentacin de los reparos hallados como consecuencia
de la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia, hasta 2
representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de terceros
independientes utilizados como comparables como la Administracin
Tributaria. El requerimiento deber dejar constancia expresa de la
aplicacin de normas sobre precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener
acceso directo a la informacin antes referida.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona
natural que tendr acceso directo a la informacin deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria. Estos
tendrn un plazo de 45 das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito para efectuar la revisin de la informacin. Se prohbe
sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
Con el propsito de no colisionar con otros derechos igualmente
protegidos; como el de propiedad intelectual o de propiedad industrial,
la informacin referida en eswte acpite no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de
invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegido
por las normas pertinentes. Tampoco comprende la informacin
confidencial relacionada a los procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin
sobre estos comparables, no podr identificar la razn o denominacin
social ni el RUC, de ser el caso, que corresponda al tercero comparable.
CAP. II
71
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
- Reserva Tributaria Extensiva
CAP. II
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece que a juicio del jefe del
rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribirse en el Registro nico del Contribuyente proporcione a la
Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en
general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de
terceros.
Podemos observar, que existe una facultad discrecional de la
Administracin Tributaria para disponer el tratamiento de informacin
reservada a algunos datos contenidos en el Registro nico del
Contribuyente; no obstante siendo una atribucin discrecional, sta
requiere ser controlada por principios constitucionales de igual ante la
ley y no discriminacin; as como de los principios administrativos de
uniformidad e imparcialidad, estndole negada la posibilidad de
establecer criterios personales o subjetivos en la adecuacin de esta
posibilidad de reserva tributaria que puedan devenir en arbitrarios.
- Casustica relativa a la reserva
Procedimiento de fiscalizacin.
72
tributaria
durante
un
Consulta 1
A la consulta de si procede expedir copias certificadas de comprobantes de pago que se encuentren archivados en los papeles de trabajo
de fiscalizacin, cuando el solicitante es un sujeto distinto del contribuyente fiscalizado y los comprobantes cuyas copias solicitadas
supuestamente han sido emitidos por ste?
El Informe N 174-2002-SUNAT/K00000 ha establecido que no
procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago
obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por cuanto la
informacin contenida en los mismos se encuentra dentro de los
alcances de la reserva tributaria.
Sustenta la Administracin su posicin, en el hecho que los comprobantes de pago contienen datos sobre las caractersticas e importes de
las operaciones comerciales que permiten identificar e individualizar a
los contribuyentes que las realizaron, as como determinar, entre otros, el
monto de los gastos efectuados o el crdito fiscal, conceptos protegidos
por la reserva tributaria.
Consulta 2
Se consulta si la solicitud de autenticidad de un comprobante de
pago que se hace a la Administracin Tributaria se encuentra entre los
alcances de la reserva tributaria regulada por el artculo 85 del Cdigo
Tributario.
La Administracin Tributaria, mediante Informe N 183-2001-SUNAT/
K00000 establece que tratndose de solicitudes de certificacin de
autenticidad de comprobantes de pago, la Administracin Tributaria
podr proporcionar informacin en base a sus archivos, sistemas
informticos o por cualquier otro medio a su cargo. No obstante, la
informacin a entregar en ningn caso deber permitir establecer la
cuanta y fuente de las rentas de los contribuyentes, los gastos, la base
imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos; por lo que no
resulta posible informar sobre el monto implicado en la transaccin
determinada, pues violara la reserva tributaria.
CAP. II
2.6.3 El Secreto Bancario

El Secreto Bancario es un derecho fundamental del contribuyente
ligado al derecho a la intimidad; ambos derechos previstos en la
Constitucin; aun cuando relativizado pues el artculo 2, numeral 5 de la
carta Magna, permite que pueda ser levantado a pedido del juez, del
Fiscal de la Nacin, o de una Comisin Investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado. Lo que resulta
consecuente con lo dictaminado por el Tribunal Constitucional, en el
sentido de que ste como la reserva tributaria son contenidos no
esenciales del derecho a la intimidad.
El alcance y objeto del secreto bancario se encuentra regulado por el
artculo 140 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N
26702, cuyo tenor seala que est prohibido a las empresas del sistema
financiero nacional; as como a sus directores y trabajadores, suministrar
cualquier informacin sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a
menos que medie autorizacin escrita de stos, o cuando la informacin
sea requerida por los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus
funciones y con especfica referencia a un proceso determinado, en el
que sea parte el cliente a quien se contrae la solicitud.
Podemos observar del texto normativo que el secreto bancario es
una garanta constitucional que no ampara todas las modalidades de
operaciones financieras que pueda tener un determinado sujeto con
73
SUNAT / INDESTA
CAP. II
OSCAR SNCHEZ ROJAS
un banco del sistema financiero nacional, sino que se restringe a las

llamadas operaciones pasivas.
Segn la SBS10 las operaciones que realizan los bancos se clasifican
segn la posicin que su resultado econmico tiene en el Balance. Desde
esa perspectiva, son operaciones pasivas aquellas en las cuales el banco
toma fondos del pblico o de otras entidades o del Banco Central, que
constituyen deudas de la entidad bancaria y se registran contablemente
en el pasivo del balance. Aqu se encuentran por ejemplo las operaciones
de depsitos, sean a la vista o a plazos, de ahorros, la emisin de obligaciones (bonos), las deudas con otros bancos y los prstamos y
redescuentos que otorga el Banco Central.
Operaciones bancarias que no se encuentran protegidas por el
Secreto Bancario
No se encuentran protegidas por el secreto bancario aquellas
operaciones no pasivas, como las operaciones activas y las operaciones
neutras.
Las operaciones activas son las que se registran contablemente en el
activo del balance; as por ejemplo, las operaciones por las cuales el
banco otorga crditos a sus clientes, sean prstamos, apertura de
crditos, descuentos de documentos, entre otras. Por otro lado las
operaciones que no son activas ni pasivas, se denominan neutras y
comprenden en general a todos los servicios que presta el banco, sea
cobranzas, pagos, entre otros.
Casustica relativa al Secreto Bancario durante un Procedimiento de
fiscalizacin.
Caso 1
A la pregunta de si las operaciones de transferencias de fondos
que realizan las empresas del Sistema Financiero Nacional, de aquellos
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos con los que
stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados, estn comprendidas dentro de los alcances del secreto
bancario?
La Administracin Tributaria ha dictaminado que dado que las
operaciones de transferencia de fondos son efectuadas con cargo a
determinada cuenta bancaria, la informacin referida a las mismas, por
guardar relacin con operaciones pasivas, se encuentra protegida por
74
10 Oficio N 12957-2007-SBS
el secreto bancario. En tal virtud, la Administracin Tributaria deber

requerir dicha informacin a las entidades del Sistema Financiero
Nacional, por intermedio del juez, conforme a los dispuesto en el literal
a) del numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
Consulta 2
A la pregunta de si las operaciones de giros bancarios que realizan
las empresas del Sistema Financiero Nacional, de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos con los que stos guarden
relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados,
estn comprendidas dentro de los alcances del secreto bancario?
La Administracin Tributaria ha dictaminado que dado que los
giros constituyen operaciones bancarias neutras, las mismas no se
encuentran protegidas por el secreto bancario. Pudiendo ser
requeridas directamente a las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
CAP. II
Consulta 3
A la pregunta de si las operaciones de cartas de crdito que realizan
las empresas del Sistema Financiero Nacional, de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos con los que stos guarden
relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados,
estn comprendidas dentro de los alcances del secreto bancario?
La Administracin Tributaria ha dictaminado que habida cuenta
que la emisin de cartas de crdito constituyen operaciones activas,
stas no se encuentran protegidas por el secreto bancario, pudiendo,
por ende, pueden ser requeridas directamente a las empresas del
sistema financiero nacional.
No obstante, si la informacin relacionada con dicha operacin
implica facilitar informacin con respecto a algn depsito bancario
involucrado en la misma; tal informacin deber ser requerida por la
Administracin Tributaria mediante juez, al estar comprendida dentro
de los alcances del literal a) del numeral 10 del artculo 62 del Cdigo
Tributario.
75
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
A continuacin exponemos un cuadro analtico:
CAP. II
Operaciones Activas
Operaciones Pasivas
(Protegidas por el Secreto
Bancario)
Operaciones Neutras
Prstamos a clientes
Operaciones de depsitos
(A la vista o a plazo)
Cobranzas
Apertura de Crditos
Depsito de Ahorros
Pagos
Descuento de Documentos Emisin de

Obligaciones(Bonos)
Giros
Carta de Crdito
Transferencia de Fondos
- El levantamiento del secreto bancario y de la reserva tributaria en

la Actividad Procesal Penal
Levantamiento de la Reserva Tributaria
- El levantamiento del secreto bancario y de la reserva tributaria en la Actividad Procesal Penal
De conformidad con el artculo 236 del Cdigo Procesal Penal, El Juez
Levantamiento
Reservapodr
Tributaria
a pedido de
della Fiscal,
levantar la reserva tributaria y requerir a la
Administracin Tributaria la exhibicin o remisin de la informacin,
De conformidad con el artculo 236 del Cdigo Procesal Penal, El Juez a pedido del Fiscal, podr
documentos y declaraciones de carcter tributario que tenga en su
levantar la reserva tributaria y requerir a la Administracin Tributaria la exhibicin o remisin de la
poder, cuando
resulte
necesario yde
sea
pertinente
paraque
el esclarecimiento
informacin,
documentos
y declaraciones
carcter
tributario
tenga en su poder, cuando
delnecesario
caso investigado.
resulte
y sea pertinente para el esclarecimiento del caso investigado.
La Administracin deber cumplir exhibir o remitir en su caso la

informacin,deber
documentos
declaraciones
el Juez. documentos o
La Administracin
cumplir oexhibir
o remitir ordenadas
en su caso por
la informacin,
declaraciones ordenadas por el Juez.
Levantamiento del Secreto Bancario
Levantamiento del Secreto Bancario
De conformidad con el artculo 235 del Cdigo Procesal Penal el Juez
De conformidad
con el artculo
235 del aCdigo
Procesal
Juez de
la Investigacin
de la Investigacin
Preparatoria,
solicitud
del Penal
fiscal, elpodr
ordenar,
Preparatoria,
a
solicitud
del
fiscal,
podr
ordenar,
reservadamente
y
sin
trmite
reservadamente y sin trmite alguno, el levantamiento del secretoalguno, el
levantamiento
secretosea
bancario,
cuando
sea necesariopara
y pertinente
para el esclarecimiento
del
bancario,del
cuando
necesario
y pertinente
el esclarecimiento
del
caso investigado.
76
caso investigado.
Recibido el informe de parte de la entidad bancaria, el juez previo
Recibido el informe de parte de la entidad bancaria, el juez previo pedido del fiscal, podr
pedido
del fiscal,depodr
proceder
a valores,
la incautacin
de documentos,
proceder
a la incautacin
documentos,
ttulos
sumas depositadas
y cualquier otro bien
ttulos
valores,
sumas
depositadas
y
cualquier
otro
bien
o alrazones
bloqueo
o al bloqueo e inmovilizacin de las cuentas, siempre que exista fundadas
paraeconsiderar
inmovilizacin
dehecho
las cuentas,
siempre yque
exista indispensable
fundadas razones
que tiene
relacin con el
punible investigado
que resulte
y pertinente para
para
considerar
que
tiene
relacin
con
el
hecho
punible
investigado
y
los fines del proceso, aunque no pertenezca al imputado o no se encuentre registrado
a su
nombre.
que resulte indispensable y pertinente para los fines del proceso,

aunque no pertenezca al imputado o no se encuentre registrado a su
nombre.
Las entidades bancarias requeridas con la orden judicial debern
proporcionar inmediatamente la informacin correspondiente y, en su
momento, las actas y documentos, incluso su original, s as se ordena, y
todo otro vnculo al proceso que determine el Juez por razn de su
actividad.
Las operaciones no comprendidas en el secreto bancario (activas y
neutras) sern proporcionadas directamente al fiscal a su requerimiento
cuando resulte necesario para los fines de la investigacin del hecho
punible.
CAP. II
2.6.4 La Reserva sobre Informacin de las transacciones efectuadas

en el Mercado de Valores (Reserva Burstil)
Si bien el mercado de valores en el Per no es muy desarrollado, las
personas naturales pueden acceder tanto al mercado primario como
secundario, o a travs de intermediarios institucionales o burstiles para
la adquisicin de estos valores que reflejen una real capacidad adquisitiva
de las personas que redunden en el incremento de su patrimonio. A
continuacin exponemos algunos conceptos a tomar en cuenta cuando
se trate de medir estos patrimonios financieros.
En trminos generales el Mercado de Capitales es aquel mercado de
crditos y Fondos de Inversin, orientado a mediano y largo plazo,
disponible para transacciones en valores, acciones de empresas y
cualquier otro instrumento financiero que se ofrece a los ahorristas y a los
inversionistas. Tambin es conocido como el conjunto de instituciones,
instrumentos financieros y canales que hacen posible el flujo de capitales
desde las personas que ahorran hacia las que invierten.
Es el mercado donde los prestatarios consiguen capital de los prestamistas, en forma directa o indirecta a travs de los intermediarios
financieros: bancos, Fondos Mutuos de Inversin entre otras instituciones, para invertirlos en proyectos de inversin por los cuales asumen
un riesgo. Comprende valores de renta fija y de renta variable.
77
SUNAT / INDESTA
CAP. II
Mercado de
Capitales
Mercado de
Tipos de
Capitales
Instrumentos
Tipos
de
O Valores
Instrumentos
O Valores
OSCAR SNCHEZ ROJAS
DE RENTA FIJA
Rentabilidad
Constante
DE RENTA
FIJA
Rentabilidad
Independiente
Rentabilidad
Constante
de la empresa
emisora
Rentabilidad
Independiente
de Inters
Fija
deTasa
la empresa
emisora
Perodo de Duracin
Tasa de Inters Fija
Pasivo para el Emisor
Bonos
Certificados
de Depsito
Bonos
Ttulos
Pblicos
Certificados
de Depsito
()
Ttulos Pblicos
DE RENTA VARIABLE
Ganancia variable
Dependiente
Resultados
DE RENTAde
VARIABLE
de la empresa emisora
Ganancia variable
Inversionista participa en la
Dependiente
de Resultados
propiedad, utilidad
y riesgos
de lade
empresa
emisora
la emisora
Acciones Comunes
Acciones de Inversin
Certificado de Depsitos
Acciones Comunes
Americanos (ADR)
Pagar
Certificado de Depsitos
()
Perodo de Duracin
Pasivo para el Emisor
Inversionista participa en la
propiedad, utilidad y riesgos
de la emisora
()
Americanos (ADR)
Pagar
()
Mercado
de Valores:
es unessegmento
del mercado
de capitales,
al que concurren
Mercado
de Valores:
un segmento
del mercado
de capitales,
al que ofertantes
demandante
de
valores
mobiliarios,
donde
se
transan
valores
negociables
desde
su emisin hast
concurren ofertantes y demandante de valores mobiliarios, donde se
su extincin. Los bancos, las instituciones financieras y la Bolsa de Valores actan com
transan valores
negociables
desde su
emisin
hastaporsuel extincin.
Los
intermediarios
en la mesa
negociacin.
conformado
Mercado
de Valores Primario
Mercado
de Valores:
es undesegmento
delEst
mercado
de capitales,
al que concurren
ofertante
bancos,
las
instituciones
financieras
y
la
Bolsa
de
Valores
actan
como
el Mercado de
demandante
de Valores
valoresSecundario.
mobiliarios, donde se transan valores negociables desde su emisin ha
intermediarios en la mesa de negociacin. Est conformado por el
su extincin. Los bancos, las instituciones financieras y la Bolsa de Valores actan co

Mercado de Valores Primario y el Mercado de Valores Secundario.
intermediarios en la mesa de negociacin. Est conformado por el Mercado de Valores Primar
el Mercado de Valores Secundario.
MERCADO PRIMARIO
Es aquel donde se negocian
los ttulos de reciente
emisin por primera vez
Mercado de
Valores
Mercado de
Valores
78
Acciones Comunes
Bonos Corporativos
Bonos Hipotecarios
Bonos de Titulizacin
Bonos Certificados
Certificados
de Depsitos
Acciones Comunes
Negociables
Bonos
Corporativos
Instrumentos de Corto
Bonos Hipotecarios
Plazo
MERCADO PRIMARIO
Es aquel donde se negocian
Bonos de Titulizacin
los ttulos de reciente
Bonos Certificados
emisin por primera vez Acciones de Inversin
Certificados de Depsitos
Acciones Preferenciales
MERCADO SECUNDARIO
Negociables
Es aquel donde se negocian ADRInstrumentos de Corto
ADS
valores previamente
Plazo de Participacin
Certificado
colocados en mercados
primarios: Generalmente en
Bolsa de Valores
Bolsa de Valores
Certificados de Participacin
Fondos Mutuos de valores
Acciones Preferenciales
Certificado de Participacin
MERCADO SECUNDARIO
Fondos de Inversin
Es aquel donde se negocian ADR
valores previamente
colocados en mercados
primarios: Generalmente en
Bolsa de Valores
ADS
Bolsa de Valores
Certificados de Participacin
Fondos Mutuos de valores
Fondos de Inversin
FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES

Es un patrimonio integrado por aportes de
personas naturales y jurdicas para su inversin
en valores de oferta pblica que administra una
Sociedad por cuenta y riesgo de los partcipes
del fondo
Inversionistas
Institucionales
CAP. II
FONDOS DE INVERSIN
Es un patrimonio integrado por un conjunto de
valores y dinero para su inversin en
instrumentos financieros. Se conocen tambin
como Fondos cerrados, debido a que el N de
cuotas es fijo y no son susceptibles de rescate,
reembolso o de incremento en su valor por
nuevas aportaciones
La reserva sobre informacin del Mercado de Valores no es un

concepto previsto como un derecho fundamental en la Constitucin,
sino ms bien por la Ley de Mercados de Valores. En efecto, el artculo
La45
reserva
sobre
informacin
del Mercado
de Valores
es un concepto
previst
del citado
texto
legal, el objeto
de este concepto
es lano
prohibicin
de
derecho
fundamental
la Constitucin,
sinocompradores
ms bien por
la Ley de Mercados de
suministrar
cualquieren
informacin
sobre los
o vendedores
efecto,
el
artculo
45
del
citado
texto
legal,
el
objeto
de
este
concepto
es la pro
de los valores transados en Bolsa o en forma extraburstil, por parte
de
suministrar
cualquier
informacinde
sobre
los compradores
o vendedores
los trabajadores
o funcionarios
las agencias
corredoras
de bolsa, dede los valore
enlosBolsa
o
en
forma
extraburstil,
por
parte
de
los
trabajadores
o funcionarios
de
fondos mutuos de inversin, de los fondos mutuos, de los fondos
de
corredoras
bolsa,
de los fondos
mutuos
deobligaciones,
los fondos mutuos, de lo
inversin, de
de las
calificadoras
de riesgo,
de de
los inversin,
emisores de
inversin,
de
las
calificadoras
de
riesgo,
de
los
emisores
de
obligaciones, de la CON
11
de la CONASEV, de la Bolsa de Valores
11 de Lima, de Cavali y de las AFPs.
BolsaAhora
de Valores
de Lima,
de puede
CAVALIabrirse
y de mediante
las AFPs. autorizacin expresa
bien, esta
reserva
y escrita del inversionista, o cuando medie solicitud de CONASEV o
Ahora
bien,una
estaexcepcin
reserva puede
concurra
legal. abrirse mediante autorizacin expresa y escrita del inv
cuando medie solicitud de CONASEV o concurra una excepcin legal.
Excepcin legal a solicitud de la SUNAT
11 Decreto Supremo N 176-2011-EF de fecha 29/09/2011 precisa el costo computable

que aplicar
CAVALI
agente retenedor
del29/09/2011
impuesto a laprecisa
renta porelganancias
Decreto
Supremo
Ncomo
176-2011-EF
de fecha
costo computable
79 que
de capital.
11
CAVALI como agente retenedor del impuesto a la renta por ganancias de capital.
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Excepcin legal a solicitud de la SUNAT

De acuerdo con lo previsto en el artculo 47 inciso e) de la Ley de
Mercados de Valores, el deber de reserva no opera cuando la informacin
De acuerdo con lo previsto en el artculo 47 inciso e) de la Ley de Mercados de Valores, el deber
seareserva
solicitada
por
la SUNAT
en el sea
ejercicio
funciones
y con de sus
de
no opera
cuando
la informacin
solicitadadeporsus
la SUNAT
en el ejercicio
referencia
a
la
atribucin
de
rentas,
prdidas,
crditos
o
retenciones
que que se
funciones y con referencia a la atribucin de rentas, prdidas, crditos o retenciones
se efecte
al inversionista.
efecte
al inversionista.
CAP. II
Acceso
a Informacin
sobre sobre
Titularidad
de Acciones
el PortalenWeb
AccesoPblico
Pblico
a Informacin
Titularidad
de en
Acciones
el de la
Superintendencia del Mercado de Valores
Portal Web de la Superintendencia del Mercado de Valores
Este instrumento virtual permite acceder a informacin pblica sobre la titularidad de acciones
Este instrumento
virtual permite
acceder
a informacin
pblica
sobre
registradas
en la Superintendencia
del Mercado
de Valores,
y que puede ser
muy til
para medir el
la titularidad
de acciones
registradas en la Superintendencia del Mercado
patrimonio
financiero
de una persona.
de Valores, y que puede ser muy til para medir el patrimonio financiero
de una persona.
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2.6.5 Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de las comunicaciones

y documentos privados
Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados
El artculo 2 inciso 10 de la Constitucin establece que toda persona
80
El artculo 2 inciso 10 de la Constitucin establece que toda persona tiene derecho al secreto y la
tiene derecho al secreto y la inviolabilidad de sus comunicaciones y
inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.
documentos
privados.
Las
comunicaciones,
telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados,
interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la
ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva el examen.
Dimensin constitucional de la Facultad de Fiscalizacin respecto de los libros, comprobantes y
Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo

pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por
mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley.
Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva el
examen.
Dimensin constitucional de la Facultad de Fiscalizacin respecto de
los libros, comprobantes y documentos contables
Ahora bien, respecto de los libros, comprobantes y documentos
contables, stos se encuentran dentro del mbito de la privacidad de
las personas; sin embargo el propio texto constitucional otorga una
licencia a la facultad de fiscalizacin de la propia Administracin
Tributaria.
El ltimo prrafo del inciso 10 del artculo 2 de la Constitucin
establece que los libros, comprobantes y documentos contables y
administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad
competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se
tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden
judicial.

Incautacin de libros, archivos, documentos, registros en general
por parte de la Administracin Tributaria
CAP. II
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece como una facultad

discrecional de la Administracin Tributaria durante un Procedimiento
de Fiscalizacin, siempre que presuma la existencia de delito de evasin
tributaria y cuente con autorizacin judicial previa, la posibilidad de
practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
telemticos y archivos en soportes magnticos o similares que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das hbiles.
Al trmino de los 45 das hbiles o al vencimiento del plazo de la
prrroga, se devolver a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia
formulada dentro de los plazos mencionados.
81
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Derecho del Contribuyente a solicitar copias de la documentacin

incautada y custodia adecuada de la misma
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a
disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria
dispondr de lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.
CAP. II
Solicitud de Incautacin
La solicitud de la Administracin debe ser motivada y deber ser
resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de 24
horas, sin correr traslado a la otra parte. (Inaudita Parte).
Inmovilizacin de Libros, archivos, documentos, registros por
parte de la Administracin Tributaria
82
De conformidad con el numeral 6 del artculo 62, del Cdigo Tributario

es tambin una facultad discrecional de la Administracin Tributaria,
siempre que presuma la existencia de evasin tributaria, la posibilidad de
inmovilizar los libros, archivos, documentos y bienes de cualquier
naturaleza, en el caso de la SUNAT, por un perodo de 10 das hbiles
prorrogable por un plazo mximo de 60 das hbiles, siempre que medie,
para la prrroga, Resolucin de Superintendencia.
Como podemos observar de la norma invocada, esta facultad discrecional se ejerce como una especie de medida cautelar para prever
probables alteraciones de la documentacin contable y otros bienes
relacionados con la presuncin de un delito tributario. Al no evidenciarse
una vulneracin al secreto documentario, esta facultad no precisa la
autorizacin judicial que s requiere, por ejemplo, el levantamiento del
secreto bancario y la reserva tributaria.
Siendo que los controles a esta facultad discrecional son la
temporalidad de la medida (incluso su prorroga), la competencia
funcional de esta ltima donde se necesitar obligatoriamente de una
Resolucin de Superintendencia, norma mxima emitida por la
Administracin Tributaria. Y la sustentacin de un hecho determinante
vinculado con la presuncin de evasin tributaria.
En concepto de la Prueba Ilcita

El cuarto prrafo del numeral 10 del artculo 2 de la Constitucin
establece que los documentos privados obtenidos con violacin del
derecho al secreto de las comunicaciones no tienen efecto legal.
Como un efecto del precepto constitucional, la Doctrina ha
desarrollado la teora del fruto del rbol prohibido. Esta doctrina postula
el principio que toda prueba obtenida mediante el quebrantamiento
de una norma constitucional, aun cuando lo sea por efecto reflejo o
derivado, ser ilegtima como el quebrantamiento que la provoc. La
exclusin de la prueba ilcita abarca no solo a la prueba en s, sino
tambin al fruto de la misma. Esta tesis se fundamenta en la preponderancia que debe existir en los derechos fundamentales de la persona, lo
que no se lograra en forma objetiva, si se le da validez al fruto de una
violacin constitucional.
CAP. II
83
SUNAT
INDESTA
/Derecho
a la Libertad Individual
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Derecho a la Libertad Individual

Derecho a la Libertad
Individual
(Derecho Lder)
CAP. II
Derecho a No ser detenido

sin motivacin judicial
Derecho a No ser
Incomunicado
Derecho a la
Inviolabilidad de
Domicilio

El artculo 2 numeral 9 de la Constitucin establece que nadie puede
ingresar en el domicilio de un sujeto, ni efectuar investigaciones o
registros sin la autorizacin de la persona que lo habita o sin mandato
judicial, salvo flagrante delito o muy grave peligro de perpetracin.
Derecho
a la Inviolabilidad
de Domicilio
Facultad
de Inspeccin
del domicilio particular o de local cuando
ste se encuentre cerrado
El artculo 2 numeral 9 de la Constitucin establece que nadie puede ingresar en el domicilio de

un sujeto, ni efectuar investigaciones o registros sin la autorizacin de la persona que lo habita o
Tomando como base este precepto constitucional el artculo 62
sin mandato judicial, salvo flagrante delito o muy grave peligro de perpetracin.
numeral 8 de la Constitucin prev como una facultad discrecional de la

Administracin Tributaria durante un procedimiento de fiscalizacin la
Facultad de Inspeccin del domicilio particular o de local cuando ste se encuentre cerrado
posibilidad de practicar inspecciones cuando los locales estuvieran
cerrados o cuando se trate de un domicilio particular. Como en este
supuesto se est ante un derecho constitucional puesto en aparente
riesgo, la misma norma prescribe que la administracin Tributaria deber
obligatoriamente solicitar autorizacin judicial, la misma que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
En el acto de inspeccin, la Administracin Tributaria podr tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que
se encuentren en los locales.
84
2.6.7 Derecho a no ser detenido sin mandamiento judicial y no ser

incomunicado
El artculo 2 inciso f ) de la Constitucin establece que nadie puede ser
detenido sino por mandamiento escrito y motivado del juez o por las
autoridades policiales en caso de flagrante delito.
El detenido debe ser puesto a disposicin del juzgado correspondiente, dentro de las 24 horas o al trmino de la distancia.
Facultad de la Administracin Tributaria de solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros
CAP. II
En sede administrativa no se puede solicitar la detencin ni de los

contribuyentes, ni de los terceros. A lo sumo se puede solicitar su
comparecencia segn lo establecido por el numeral 4 del artculo 62
del Cdigo Tributario. Segn la norma citada, es una facultad discrecional de la Administracin Tributaria, solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o terceros, para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor 5 das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los
rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos el objeto y el
asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha
y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin
legal respectiva.
Debe decirse que en la concurrencia del contribuyente o tercero a la
sede de la Administracin Tributaria, ste no podr ser incomunicado
de conformidad con la garanta constitucional establecida en el inciso
g) del artculo 2 de la Constitucin.
La no concurrencia o la comparecencia fuera de plazo del deudor
tributario o de tercero ante la Administracin, configura la infraccin
tipificada en el numeral 7 del artculo 177
2.6.8 El Principio de Igualdad ante la Ley
El artculo 2 inciso 2 de la Constitucin establece que toda persona
tiene derecho a la igualdad ante la ley, y que nadie debe ser discriminado
por condicin econmica o de cualquier otra ndole.
85
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Como sucedneo de este precepto constitucional la Ley General del
Procedimiento Administrativo desarrolla el Principio de Imparcialidad en
el sentido que las autoridades administrativas actan sin ninguna clase
de discriminacin entre los administrados, otorgndoles tratamiento y
tutela igualitarios frente a los procedimientos, resolviendo conforme al
ordenamiento jurdico y con atencin al inters general.
CAP. II
La misma norma matriz del derecho administrativo establece tambin
el Principio de Uniformidad que prescribe que la Administracin en su
actuacin deber establecer requisitos similares pata trmites similares,
garantizando que las excepciones a los principios generales no sern
convertidas en regla general. Toda diferencia deber sustentarse en
criterios objetivos debidamente sustentados (control de los hechos
determinantes).
El artculo 2 numeral 23 establece que toda persona tiene derecho a la
legtima defensa.
Deriva de ello el Derecho al Debido Procedimiento como un principio
explcito en la Ley General del Procedimiento Administrativo que establece
que los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes
al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos y producir pruebas y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho.
El Control de la Legalidad de los Requerimientos emitidos por la
Administracin Tributaria durante un Procedimiento de
Fiscalizacin.
86
Mediante RTF 4187-3-2004, como precedente de Observancia

Obligatoria, el Tribunal Fiscal ha resuelto que es competente para pronunciarse en va de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emite
la Administracin Tributaria durante el Procedimiento de Fiscalizacin o
Verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
Como sabemos, en nuestro ordenamiento jurdico la queja en

materia en materia tributaria se encuentra regulada en el artculo 155
del Cdigo Tributario, el cual seala que proceder su interposicin
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten de manera
directa o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
La naturaleza propia de la Queja, no es otra que la de ser un remedio
procesal, entendido ste, como un mecanismo al que recurren los
administrados para poder cuestionar determinados actos procedimentales que no se ajustan a los lineamientos normativos. Se aplica
asimismo contra las actuaciones indebidas de la Administracin o por
contravencin de las normas que regulan la relacin jurdica tributaria y
que necesariamente afecten los derechos o intereses del deudor
tributario.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal mediante acta de reunin de
Sala Plena N 2003-24 acord que: de los supuestos que habilitan la
interposicin de la queja se aprecia que su naturaleza es la de un remedio
procesal que ante la afectacin o posible vulneracin de los derechos o
intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas.
CAP. II
Principio de Conducta Procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o
abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento, deben
realizar sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto
mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que ampare
alguna conducta contra la buena fe procesal.
Principio de Verdad Material
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente debe
verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones,
para lo cual deber adoptar todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellas.
Principio de Celeridad
Quien participa en el procedimiento debe ajustar su actuacin de tal
modo que dote al procedimiento de la mxima dinmica posible,
87
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
evitando actuaciones procesales que dificulten su desenvolvimiento o

constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisin en tiempo
razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido
procedimiento o vulnere el ordenamiento.
Principio de Predictibilidad
CAP. II
La autoridad administrativa debe brindar a los administrados o sus

representantes informacin veraz, completa y confiable sobre cada
trmite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una
conciencia bastante certera de cul ser el resultado final que se obtendr.
Principio de Presuncin de Veracidad
En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que
los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la
forma prescrita por sta, responde a la verdad de los hechos que ellos
afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario.
2.7. La Declaracin Patrimonial
Muchas legislaciones utilizan este importante medio declarativo a fin
de instrumentalizar la determinacin de los denominados Incrementos
Patrimoniales No Justificados. La ltima Declaracin Patrimonial en el
Per, sin embargo tuvo una vigencia trunca, pues aprobado el Reglamento
para la Presentacin de la Declaracin Patrimonial mediante Resolucin
de Superintendencia N 058-98/SUNAT de fecha 9 de julio de 1998, fue
derogada meses despus mediante la Resolucin de Superintendencia
N 070-98/SUNAT.
No obstante ello, y recalcando la importancia de este tipo de
instrumentos patrimoniales para nuestra figura en estudio, haremos un
breve recuento de la estructura normativa planteada en dicha
declaracin, que tuvo una corta vigencia, pero que sera muy pertinente
en nuestros tiempos.
2.7.1 Objetivo de la Declaracin Patrimonial:
88
La Declaracin Patrimonial tena por objetivo obtener informacin

relacionada con el patrimonio del declarante, a efecto de determinar si
su incremento se encuentra justificado por los ingresos obtenidos por
ste y declarados en la Declaracin Patrimonial y, de ser el caso, en la

Declaracin de Renta. Y de no ser as, se aplicarn las presunciones
establecidas en el artculo 52 y 92 de la LIR.
La informacin proporcionada ser objeto de fiscalizacin por la
SUNAT y contrastada con los datos que proporcionarn las entidades
del
Sector Pblico Nacional y Privado.
Superintendencia N 058-98/SUNAT de fecha 9 de julio de 1998, fue derogada meses despus
Superintendencia N 058-98/SUNAT de fecha 9 de julio de 1998, fue derogada meses despus
mediante
070-98/SUNAT.
mediante la
la Resolucin
Resolucin de Superintendencia N 070-98/SUNAT.
2.7.2 Naturaleza de la Declaracin Patrimonial:
No
de este
este tipo
tipo de
de instrumentos
instrumentos patrimoniales
patrimonialespara
para
No obstante
obstante ello,
ello, yy recalcando la importancia de
nuestra
recuento de
de la
la estructura
estructura normativa
normativaplanteada
planteadaen
en
nuestra figura
figura en
en estudio,
estudio, haremos un breve recuento
Tiene
naturaleza
deuna
declaracin
jurada
conforme
lo
dispuesto
en el
dicha
declaracin,
corta vigencia,
pero
sera
en
dicha
declaracin,
que tuvo
vigencia,
pero que
que
sera muy
muy pertinente
pertinente
en nuestros
nuestros
artculo
tiempos. 88 del Cdigo Tributario. Las infracciones relacionadas con la
tiempos.
CAP. II
obligacin de presentar la Declaracin Patrimonial sern sancionadas

Objetivo de
de la
la Declaracin
Declaracin Patrimonial: la Declaracin
Objetivo
Declaracin Patrimonial
Patrimonial tena
tena por
por objetivo
objetivo obtener
obtener
segn
lo dispuesto
enelel
Cdigodeltributario.
informacin
relacionada con
declarante,
informacin
relacionada
patrimonio
declarante, aa efecto
efectode
dedeterminar
determinarsisisu
suincremento
incremento
se encuentra
encuentra justificado
justificado por los ingresos obtenidos
se
obtenidos por
por ste
ste yy declarados
declarados en
en lala Declaracin
Declaracin
Patrimonial
y,
de
la
Declaracin
de
Renta.
Y
de
no
ser
as,
se
Patrimonial
y,
de
ser
el
caso,
en
Declaracin
de
Renta.
Y
de
no
ser
as,
se aplicarn
aplicarn las
las
2.7.3 De la Determinacin del Patrimonio:
presunciones establecidas
establecidas en el artculo 52 y 92
presunciones
92 de
de la
la LIR.
LIR.
La informacin
informacin proporcionada
proporcionada ser objeto de fiscalizacin
La
fiscalizacin por
por lala SUNAT
SUNAT yy contrastada
contrastadacon
conlos
los
Sumatoria
los valores
de del
bienes,
acreencias
yPrivado.
obligaciones, cuyo
datos
que proporcionarn
proporcionarn
Sector
Nacional
datos
que
las entidades
Sector Pblico
Pblico
NacionalyyPrivado.
titular sea el declarante:
Naturaleza de
de la
la Declaracin
Declaracin Patrimonial:
Patrimonial: Tiene
Naturaleza
Tiene naturaleza
naturaleza de
de declaracin
declaracin jurada
jurada conforme
conformelolo
dispuesto en
en el
el artculo
artculo 88
88 del
del Cdigo
Cdigo Tributario.
dispuesto
Tributario. Las
Las infracciones
infracciones relacionadas
relacionadascon
conlalaobligacin
obligacin
dea) Predios
presentar la
la Declaracin
Declaracin Patrimonial
Patrimonial sern
de
presentar
sern sancionadas
sancionadas segn
segn lo
lo dispuesto
dispuesto en
en elel Cdigo
Cdigo
tributario.
tributario.
b) Vehculos, embarcaciones y aeronaves
Acciones nodel
cotizadas
ensumatoria
bolsa, participaciones,
aportes, aportaciones
Dec)
la Determinacin
Determinacin
Patrimonio:
De
la
del Patrimonio:
sumatoria los
los valores
valores de
de bienes,
bienes, acreencias
acreenciasyyobligaciones,
obligaciones,
d)
Depsitos,
Ttulos,
acciones
cotizadas
en
bolsa,
efectivo,
aporte en fondos
cuyo
titular
sea
el
declarante:
cuyo titular sea el declarante:
colectivos
a)Predios
Predios
a)
e)
Otrosembarcaciones
bienes
b)
Vehculos, embarcaciones
aeronaves
b) Vehculos,
yy aeronaves
f
)
Resultado
de en
operaciones
de crdito
(Crditos
concedidos Crditos
Acciones no
no cotizadas
cotizadas
en
bolsa, participaciones,
participaciones,
aportes,
c)c)Acciones
bolsa,
aportes, aportaciones
aportaciones
d)
Depsitos,
Ttulos,
acciones
cotizadas
en
bolsa,
efectivo,
aporte
en
fondos
Recibidos)
d) Depsitos,
Ttulos, acciones cotizadas en bolsa, efectivo, aporte en fondoscolectivos
colectivos
e)
Otros
bienes
e) Otros
bienes
g)
Informacin
con
respecto
de
bienes,
inversiones
y
obligaciones
fuera del
Resultado de
de operaciones
operaciones de
de crdito
crdito (Crditos
f)f)Resultado
(Crditos concedidos
concedidos Crditos
CrditosRecibidos)
Recibidos)
pas. con respecto de bienes, inversiones y obligaciones fuera del pas.
g) Informacin
g) Informacin con respecto de bienes, inversiones y obligaciones fuera del pas.
PATRIMONIO = a + b + c + d + e + f + g
PATRIMONIO = a + b + c + d + e + f + g
Cuanta Patrimonial: estableca que se encontraban obligados a

Cuanta Patrimonial: estableca que se encontraban obligados a declarar a aquellas personas
Cuanta Patrimonial:
que se encontraban
obligados a declarar a aquellas
personas
declarar
aquellasestableca
personas
sucesiones
naturales,a sociedades
conyugales naturales,
y sucesionessociedades
indivisas que conyugales
cumplan con ylas
siguientes
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que cumplan con las siguientes
condiciones:
indivisas
que cumplan con las siguientes condiciones:
condiciones:
Ingreso Anual del Ejercicio
Ingreso Anual del Ejercicio
Patrimonio
Patrimonio
Igual o superior a 100 UIT

Obligaciones de las Sociedades Conyugales: Se encontraban obligadas a presentar la Declaracin

Obligaciones
de las Sociedades
Conyugales:
Se encontraban
obligadas
presentar
la Declaracin
Patrimonial, siempre
que cumplieran
con alguna
de las condiciones
de acuanta,
considerando
las
Patrimonial,
siempre
que
cumplieran
con
alguna
de
las
condiciones
de
cuanta,
considerando
las
siguientes reglas:
siguientes reglas:
Sociedad Conyugal bajo el Rgimen Declarar independientemente sus ingresos
Sociedad
bajo
el Rgimen anuales
Declarary independientemente
sus ingresos
Patrimonial Conyugal
de Separacin
de Patrimonios
sus patrimonios sin perjuicio
de
Patrimonial de Separacin de Patrimonios
anuales y sus patrimonios sin perjuicio de
89
Patrimonio
Obligaciones de las Sociedades Conyugales: Se encontraban obligadas a presentar la Declaracin

Patrimonial,
considerando
las
SUNAT
/ INDESTA siempre que cumplieran con alguna de las condiciones de cuanta,
OSCAR
SNCHEZ ROJAS
siguientes reglas:
CAP. II
Sociedad Conyugal bajo el Rgimen Declarar independientemente sus ingresos

Patrimonial de Separacin de Patrimonios
anuales y sus patrimonios sin perjuicio de
consignar la informacin sobre identificacin
personal del cnyuge. En caso de bienes
correspondiente a hijos menores de edad,
stos se acumularn al patrimonio del cnyuge
con mayores ingresos.
Sociedad Conyugal bajo el Rgimen Hayan o no optado por el rgimen de
Patrimonial de Sociedad de Gananciales
declaracin establecido en la LIR, los cnyuges
considerarn
conjuntamente
ingresos
consignar la informacin
sobre sus
identificacin
personaly sus
del patrimonios,
cnyuge. Enen caso
bienes
anuales
el quede
se incluir
correspondiente
a hijos
menores
de bienes
edad,
los
bienes propios
de cada
uno, los
stos
se
acumularn
al
patrimonio
del
cnyuge
comunes y los bienes de los hijos menores de
con mayores ingresos.
edad. La declaracin ser presentada por
Sociedad Conyugal bajo el Rgimen Hayan o no optado por el rgimen de
cualquiera
los cnyuges.
Patrimonial de Sociedad de Gananciales
declaracindeestablecido
en la LIR, los cnyuges
considerarn
conjuntamente
sus
ingresos
Obligaciones de las Sociedades

Conyugales:
Seen elencontraban
anuales
y sus patrimonios,
que se incluir
los
bienes
propios
de
cada
uno,
bienes
Obligaciones
de
las
Sucesiones
Indivisas:
El
ingreso
anual
y
el
Patrimonio
las los
Sucesiones
obligadas a presentar la Declaracin Patrimonial, de
siempre
que
comunes
y
los
bienes
de
los
hijos
menores
Indivisas sern con
considerados
de una
persona natural
el momento
que se dictede
la
cumplieran
algunacomo
de las
condiciones
dehasta
cuanta,
considerando
las
edad. en
La Registros
declaracin
ser Las
presentada
porla
declaratoria
de
herederos
o
se
inscriba
el
Testamento
Pblicos.
reglas
para
siguientes reglas:
cualquiera de los cnyuges.
declaracin
son las siguientes:
Obligaciones
de las Sucesiones Indivisas: El ingreso anual y el
Patrimonio de las Sucesiones Indivisas sern considerados como de una
Situacin
2 anual y el Patrimonio
Declarante
Obligaciones
de las1 Sucesiones Indivisas: Situacin
El ingreso
de las Sucesiones
persona
natural
hasta el
momento
quehubiese
sehasta
dicte
la Indivisa
declaratoria
de
Indivisas
sern considerados
persona natural
el momento
que se dicte la
Que
la Sucesin
Indivisa sea lacomo
Quede eluna causante
Sucesin
herederos
o se
inscriba
Testamento
Registros
Pblicos.
Las para
reglas
declaratoria
de
herederos
o se el
inscriba
el Testamento
en
Registros Pblicos.
Las reglas
la
titular
del Patrimonio
fallecido
en el enejercicio
declaracin
son las siguientes:
para
la declaracin
son las
siguientes:
materia
de declaracin
Dictada la declaratoria de Inscrito el Testamento
Los bienes declarados sern
Situacin 1
Situacin 2
Declarante
herederos
en copropiedad
Que la Sucesin Indivisa sea la Que el causante hubiese considerados
Sucesin Indivisa
por
todos
los sucesores,
titular del Patrimonio
fallecido en el ejercicio
debiendo consignarlos en sus
materia de declaracin
Dictada la declaratoria de Inscrito el Testamento
Los bienes
declarados sern
propias
declaraciones.
herederos
considerados en copropiedad
por todos los sucesores,
debiendo consignarlos en sus
propias declaraciones.
2.8. Presentacin Telemtica de informacin sobre bienes y/u

obligaciones, cuando as lo requiera la SUNAT
90
Mediante Resolucin de Superintendencia N 263-2013/SUNAT

de fecha 23 de agosto del 2013 se estableci que la Administracin
Tributaria podr solicitar mediante la notificacin de un requerimiento a
un sujeto inscrito o no en el Registro nico del Contribuyente, para que
proporcione informacin sobre sus bienes y/u obligaciones, aun cuando
no exista un procedimiento de fiscalizacin iniciado, no pudiendo ste

negarse a proporcionar la informacin solicitada.
Desde esa perspectiva, la referida resolucin instrumentaliza los
medios necesarios para que los Sujetos No Inscritos obtengan su Cdigo
de Identificacin Personal (CIP) que les permita obtener el cdigo de
usuario y la clave SOL a fin de proporcionar la informacin que la SUNAT
les hubiera requerido presentar sobre sus bienes y/u obligaciones cuando
dicha presentacin deba realizarse:
a) En los formularios virtuales puestos a disposicin de los sujetos
indicados o en archivos digitales, y;
b) Utilizando el sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
CAP. II
Debe considerarse como Sujeto No Inscrito a la persona natural,

sociedad conyugal o sucesin indivisa, domiciliada o no que para
efectos del Impuesto a la Renta que:
i. No cuente con RUC ni Cdigo de Inscripcin de Empleador (CIE) al
no encontrarse obligada a obtenerlos de acuerdo con la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/SUNAT o la Resolucin de
Superintendencia N 191-2005/SUNAT, respectivamente, o;
ii. Ha sido dada de baja en el RUC o en el registro a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia N 191-2005 de acuerdo a
su artculo 5, salvo que hubiera adquirido la calidad de Usuario
de SUNAT de Operaciones en Lnea y el Cdigo de Usuario y la
91
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
clave SOL, a que se refiere la Resolucin de Superintendencia

N 109-2000/SUNAT con anterioridad a las mencionadas bajas.
2.9. Intercambio de Informacin Tributaria
Fiscalizacin Simultnea y Asistencia mutua
CAP. II
92
Internacional,
Como bien sealan Merino Espinoza y Nocete Correa12, en nuestros

tiempos, el intercambio de informacin constituye un mecanismo
esencial cuya finalidad primordial radica en favorecer la correcta
aplicacin de los regmenes tributarios sustantivos establecidos por
los distintos estados, convirtindose en una herramienta fundamental
para las administraciones tributarias que pretenden evitar la prdida de
recaudacin derivada de la falta de conocimiento de las rentas obtenidas
por sus contribuyentes en otros estados.
Adems de presentar esa utilidad instrumental, el intercambio de
informacin se ha convertido tambin en uno de los aspectos que
denotan la existencia de un sistema tributario complejo con vectores
transnacionales en un determinado pas, hasta el punto de convertirse
en el criterio fundamental que permite distinguir entre jurisdicciones
fiscales nacionales y parasos fiscales.
En el caso de los Incrementos Patrimoniales No Justificados y
ocultamiento de activos, el intercambio de informacin tributaria internacional resulta fundamental para identificar el origen, monto y modalidad
de las transacciones que se dan ms all de las fronteras nacionales y que
tienen como actores a sujetos que usualmente pretenden escabullirse de
los controles fiscales de la jurisdiccin domstica.
Dada la trascendencia del concepto; el intercambio de informacin
internacional ha sido objeto de regulacin y tratamiento desde diversos
enfoques. Sin embargo, es el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE quien
ha diseado un modelo de convenio de intercambio de informacin
tributaria plausible a seguir (ver anexos), tomando en cuenta que nuestro
pas a la fecha no tiene firmado un convenio especfico sobre intercambio
de informacin tributaria con otros pases, aun cuando los convenios para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en relacin a los
impuestos a la renta y patrimonio suscritos por el Per puedan contener
clusulas sobre dicho tpico. Actualmente el Per tiene vigentes convenios
12 MERINO ESPINOZA, Mara y NOCETE CORREA, Francisco. El Intercambio de
Informacin Tributaria en el Derecho Internacional Europeo y Espaol. Instituto de
Estudios Fiscales - 2011
para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en relacin a los

impuestos a la renta y al patrimonio con Chile, Canad, Comunidad Andina
(Decisin 578) y Brasil
Las clusulas referidas permiten a las autoridades competentes de
los Estados contratantes intercambiar informacin necesaria relativo a
los impuestos de cualquier especie y descripcin exigidos por cuenta
de los Estados partcipes de dichas convenciones, cobrando relevante
importancia la informacin sobre rentas y patrimonios fundamentalmente en lo concerniente a las personas naturales; objeto de fiscalizacin en los Incrementos Patrimoniales No Justificados.
Asimismo estos convenios establecen pautas de reserva al prescribir
que la informacin obtenida ser mantenida en secreto y solo se
comunicar a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas de la gestin o recaudacin de los
impuestos comprendidos en su mbito de aplicacin.
Dichas autoridades solo utilizarn las informaciones para los fines
tributarios, y de corresponder, podrn revelarlas en los tribunales
judiciales, teniendo en cuenta las disposiciones legales y constitucionales de cada Estado; as como, la reciprocidad del tratamiento.
Bajo este esquema, la autoridad competente del estado contratante
requerido deber obtener y proveer informaciones que posean las
instituciones financieras, mandatarios o personas que actan como
representantes, agentes o fiduciarios. Respecto a participaciones
sociales o a participaciones en sociedades de capital, la informacin
requerida puede alcanzar incluso a las acciones al portador que suelen
ser los instrumentos ms opacos en el circuito financiero internacional.
Si la informacin es especficamente requerida por la autoridad
competente de un Estado contratante, la autoridad competente
del otros Estado contratante proporcionar la informacin en las
modalidades de declaraciones de testigos, y de copias autenticadas
de documentos originales inditos (incluidos libros, informes, declaraciones, registros contables y anotaciones) con la misma amplitud con
que esas declaraciones y documentos pueden ser obtenidos en los
trminos establecidos por la leyes y prcticas administrativas de ese
otro Estado.
En ningn caso se podr obligar a un Estado a suministrar
informacin que revele secretos empresariales, comerciales, industriales
o profesionales, procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden pblico.
CAP. II
93
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Fiscalizacin simultnea
CAP. II
Debemos tener en cuenta que el ltimo de los convenios de la

materia suscritos por el Per (aplicable desde el 2010); Convenio entre
la Repblica del Per y la Repblica Federativa de Brasil para evitar la
doble tributacin y prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto
a la Renta, en el sentido que los Estados contratantes se consultarn
a fin de determinar los casos y procedimientos para la fiscalizacin
simultnea de impuestos. Se entiende por fiscalizacin simultnea a un
acuerdo entre los estados participantes en el convenio para fiscalizar
simultneamente, cada uno en su territorio, la situacin tributaria de
una persona o personas que posean intereses comunes o vinculados, a
fin de intercambiar las informaciones relevantes que obtengan.
Intercambio de Informacin Tributaria y Asistencia Mutua
Debe entenderse el intercambio de informacin como la accin de
intercambiar datos con trascendencia tributaria y la asistencia mutua
como el procedimiento a travs del que se articula dicho intercambio
de datos como consecuencia de la cooperacin entre Estados.
Debemos resaltar la importancia sobre el concepto de intercambio
de informacin tributaria, considerando que esta importante categora
cumple con tres finalidades esenciales: por un lado, la de establecer
los hechos en relacin a los que sean de aplicacin las reglas de los
convenios pata evitar la doble imposicin sobre renta y patrimonio; por
otro lado, la de asistir a una de las partes contratantes en la gestin y
aplicacin de su legislacin interna y finalmente como un instrumento
eficaz de lucha contra actividades delictivas, perniciosas y hechos
lesivos.
El intercambio de informacin representa la herramienta
fundamental para la adopcin de otros instrumentos normativos de
carcter internacional en la lucha contra el fraude y la evasin fiscal, uno
de los objetivos de actuacin prioritarios, como bien sealan Merino
y Nocete, contenidos en el Cdigo de Conducta sobre Cooperacin
en la Lucha Internacional contra la Evasin Fiscal y la elusin Legal de
Impuestos de la ONU.
94
Coleccin
Aduanera
CAPTULO III
Captulo Iii
LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO
SUMARIO
3.1. Mtodos de Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
3.1.3 Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
3.2.
El Valor de Mercado en la determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
3.2.1 Qu entiende la Ley del Impuesto a la Renta por valor de Mercado?

3.2.2 Definiciones Legales sobre el Valor de Mercado
3.3. La aplicacin del Tipo de Cambio en la Determinacin del Incremento Patrimonial No
Justificado
3.5.
El Incremento Patrimonial No Justificado de los Funcionarios Pblicos

3.1 Mtodos de Determinacin del Incremento Patrimonial No

Justificado
El artculo 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece 2 metodologas para efectos de la determinacin del
Incremento Patrimonial No Justificado:
El Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos (denominado tambin
Flujo Monetario Privado)
El Mtodo de Balance ms Consumo (denominado tambin de
Variacin Patrimonial)
No obstante, la misma norma establece un glosario de definiciones que
deben tenerse en cuenta en la aplicacin de uno u otro mtodo a aplicar:
Patrimonio: Conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el
patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Patrimonio del deudor tributario determinado por la
SUNAT al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio
deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es el determinado por la Administracin Tributaria al
31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos.
99
sean demostradas
Patrimonio
Inicial: fehacientemente.
Patrimonio del deudor tributario determinado por la SUNAT al 1 de enero del
ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Inicial: Patrimonio del deudor tributario determinado por la SUNAT al 1 de enero del
ejercicio, segn
informacin
obtenida del
deudor tributario
y/o dealterceros.
Patrimonio
Final:
Es el determinado
porpropio
la Administracin
Tributaria
31 de diciembre del
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las
Patrimonio
Final: Esdel
el sistema
determinado
por los
la Administracin
Tributaria
al 31
de diciembre
cuentas
de entidades
financiero,
ingresos de dinero
en efectivo
y otros
activos. del
ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las
cuentas de Inicial
entidades
del sistema financiero,
ingresos en
de bancos
dinero en
efectivo+yotros
otros activos
activos.
Patrimonio
+ Adquisiciones
de bienes +los
Depsitos
+ Efectivo
+ Adquisiciones
de bienes +los
+ otros
activos
deduciendoInicial
las transferencias
de propiedad,
retiros enenlasbancos
cuentas
bancarias,
los prstamos
YYPatrimonio
deduciendo
las transferencias
deDepsitos
propiedad,
los+ Efectivo
retiros
en
las
cuentas
de dinero que renan los requisitos reglamentarios y otros pasivos.
bancarias,
los
prstamos
de
dinero
que
renan
los
requisitos
reglamenY deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros en las cuentas bancarias, los prstamos
de dinero
que
renan
los requisitosdereglamentarios
y otrosen
pasivos.
tarios
y otros
pasivos.
Patrimonio
Inicial
transferencias
propiedad retiros
bancos prstamos otros pasivos
Patrimonio
Inicialque
transferencias
propiedad
retiros
en bancos depsitos,
prstamos
otros pasivos
Debemos
precisar
se tomar las de
referidas
variables
(adquisiciones,
transferencias
o
retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio) sean a ttulo oneroso o gratuito.
Segn
lo dispone
elque
mismo
reglamento.
Debemos
precisar
seque
tomar
referidas variables
(adquisiciones,
depsitos,
transferencias o
Debemos
precisar
selastomar
las referidas
variables
(adquisiciones,
retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio) sean a ttulo oneroso o gratuito.
depsitos,
transferencias
o retiros efectuados por el deudor tributario
Imposibilidad
de Determinar
el Patrimonio Final: Establece el reglamento que si por causas
Segn lo dispone
el mismo reglamento.
durante
sean
ttulo
oneroso
o elgratuito.
lo dispone
el
imputablesel
al ejercicio)
deudor tributario
no a
fuera
posible
determinar
patrimonioSegn
final de acuerdo
a lo
establecido
en los
prrafos anteriores,
la SUNAT
lo determinar
considerando
lossibienes
Imposibilidad
de Determinar
el Patrimonio
Final:
Establece el reglamento
que
por causas
mismo
reglamento.
existentes
al al
31deudor
de diciembre.
imputables
tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo
establecido en los prrafos anteriores, la SUNAT lo determinar considerando los bienes
Imposibilidad
de Determinar el Patrimonio Final: Establece el
existentes al 31 de diciembre.
reglamento que si por causas imputables al deudor tributario no fuera

posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo establecido en los
prrafos anteriores, la SUNAT lo determinar considerando los bienes
existentes al 31 de diciembre.
CAP. III
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final y el

patrimonio
inicial del
ejercicio.
Variacin Patrimonial:
Es la diferencia
entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
VP = PF PI
Consumos: Todas
aquellas
erogaciones
de dinero efectuadas
durante el
ejercicio, destinadas
a
Consumos:
Todas
aquellas
erogaciones
de dinero
efectuadas
durante
el
gastos personales; tales como:
ejercicio,
destinadas
a
gastos
personales;
tales
como:
Alimentacin
Vivienda
Alimentacin
Educacin
Vivienda
Transporte
Educacin
Energa
Transporte
Recreacin
Entre otros
Energa
Tambin
Recreacin
debern considerarse la adquisicin de bienes aun cuando al final del ejercicio no se
reflejen
Entre
en otros
su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.
Tambin debern considerarse la adquisicin de bienes aun cuando al
Finalmente, son considerados consumos los retiros de las cuentas de entidades del sistema
final
del ejercicio
no se durante
reflejen
en su patrimonio, sea por extincin,
financiero
de fondos depositadas
el ejercicio.
enajenacin o donacin, entre otros.
Signos Exteriores
de Riqueza:
la SUNAT podr
determinar el
incremento
justificadode
Finalmente,
son
considerados
consumos
los
retirospatrimonial
de las no
cuentas
tomando en cuenta, entre otros, los siguientes signos exteriores de riqueza:
entidades del sistema financiero de fondos depositadas durante el
Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el alquiler que
ejercicio.
100
paga por el mismo

Valor de las fincas de recreo o esparcimiento
Vehculos y embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
CAPTULO III. LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Signos Exteriores de Riqueza: la SUNAT podr determinar el Incremento

Patrimonial No Justificado tomando en cuenta, entre otros, los siguientes
signos exteriores de riqueza:

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia

o el alquiler que paga por el mismo
Valor de las fincas de recreo o esparcimiento
Vehculos y embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte
Valorizacin de los Signos Exteriores de Riqueza: Para ese efecto se

tomar en cuenta el valor de adquisicin, produccin o construccin,
segn corresponda, sin perjuicio que la SUNAT pueda aplicar valor de
mercado cuando el valor asignado al bien ofreciera dudas.
CAP. III
En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de

mercado.
Exclusiones: Para efectos de la presuncin del Incremento Patrimonial
No Justificado no se tomar en cuenta los siguientes flujos:

Acciones recibidas producto de una capitalizacin de utilidades.

Fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido
transferida por el deudor tributario.

Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los
consumos.
Supongamos que en el Ejercicio 2011, el Sr. X tiene el siguiente Patrimonio
Inicial
101
CAP. III
Mtodo del Balance ms Consumo

Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
Mtodo del Balance ms Consumo
Consiste
en adicionar
a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
Mtodo
del Balance
ms Consumo
Consiste
en
adicionar
a
las
variaciones
patrimoniales
del ejercicio, los consumos.OSCAR SNCHEZ ROJAS
SUNAT / INDESTA
Supongamos que en el Ejercicio 2011, el Sr. X tiene el siguiente Patrimonio Inicial
Consiste
en
adicionar
a
las
variaciones
patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
Mtodo
ms
Consumo
Supongamos
quedel
en Balance
el Ejercicio
2011,
el Sr. X tiene el siguiente Patrimonio Inicial
Consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales
del ejercicio,
PATRIMONIO
INICIAL
2011 los consumos.
Terreno en playa Los Lobos
300
PATRIMONIO INICIAL
2011
Inmueble
Callao
500
Terreno enenplaya
Los Lobos
300 2011
PATRIMONIO INICIAL
Supongamos
quede
enahorros
el Ejercicio
2011, BSP
el Sr. X tiene200
el siguiente Patrimonio Inicial
Cuenta
Bancaria
Inmueble
Callao
500 2011
Terreno
enenplaya
Los
Lobosen Banco
300
PATRIMONIO INICIAL
Saldo
CuentaInicial
Bancaria
de
ahorros
200
Inmueble
Callao
500
Terreno
enenplaya
Los
Lobosen Banco BSP
300
Saldo Inicial
Cuenta
Bancaria
de ahorros en Banco
BSP
200
Inmueble
en Callao
500
PATRIMONIO
INICIAL 2011de activos
El
Sr. XInicial
realiza
durante
el ejercicio
los
siguientes
movimientos
Saldo
Cuenta
Bancaria
ahorros
Banco
BSP
200
Terreno
en playade
Los
Lobosenel
300
ElSaldo
Sr.
X
realiza
durante
ejercicio
los
siguientes
movimientos de activos
El Sr. XInicial
realiza durante el ejercicio los siguientes movimientos
de activos
Inmueble en Callao
500
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS
EN
EL
EJERCICIO
2011)
El Sr. X realiza durante el ejercicio los siguientes movimientos de activos
Cuenta Bancaria
de ahorros
en Banco
BSP
200
Adquisicin
de
vehculo
Mazda
(Enero)
400
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS
EN
EL
EJERCICIO
2011)
El
Sr. XInicial
realiza durante el ejercicio los siguientes movimientos de activos
Saldo
Compra
de 2de
inmuebles
Adquisicin
vehculo Mazda
(Enero)
400
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS 1,600
EN EL EJERCICIO 2011)
800
Casa
Sande
Miguel
(febrero)
Compra
2deinmuebles
1,600
Adquisicin
vehculo
(Enero)
400
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS
EN EL EJERCICIO
2011)
El Sr.Magdalena
X realiza
durante
elMazda
ejercicio
los siguientes movimientos
de activos
Casa
(Marzo)
Casa Sande
Miguel
(febrero)
Compra
2de
inmuebles
1,600
Adquisicin
vehculo
Mazda800
(Enero)
400
Depsitos
en
cuenta
ahorros Banco
BSP
6,000
Casa San
Magdalena
(Marzo)
800 (MOVIMIENTOS
Compra
de
2 inmuebles
1,600
Miguel
(febrero)
ACTIVOS
abril,
mayo
y julio
( 2000
x cada
mes)BSP
Depsitos
en
cuenta
ahorros
Banco
6,000
Casa
Magdalena
(Marzo)
800
San
Miguel
(febrero)
Adquisicin de vehculo Mazda (Enero)
400
Depsitos
cuenta
de
Remuneraciones
Escocia
4,800
abril,
mayo
julio
( 2000
x cada
mes)BSP
Casa
Magdalena
(Marzo)
Depsitos
cuenta
ahorros
Banco
6,000
800
Compra
deen
2y inmuebles
1,600
Bank.
cuenta
de
Remuneraciones
Escocia
4,800
abril,
mayo
y julio
( 2000
x cada
mes)BSP
Depsitos
en
cuenta
ahorros
Banco
6,000
800
Casa
San
Miguel
(febrero)
400
x mayo
mes cuenta
(12
meses)
Bank.
Depsitos
de
Remuneraciones
4,800
abril,
y julio
( 2000
x cada
mes) Escocia
Casa Magdalena
(Marzo)
800
400 x mes cuenta
(12 meses)
Bank.
Depsitos
de Remuneraciones
Escocia
4,800
Depsitos en cuenta
ahorros Banco BSP
6,000
400
x mes (12 meses)
Bank.
abril,
mayo
y
julio
(
2000
x
cada
mes)
El
Sr.xXmes
realiza
movimientos de activos durante el ejercicio
400
(12 otros
meses)
Depsitos
cuenta
de Remuneraciones Escocia
4,800
El Sr. X realiza otros movimientos de activos durante el ejercicio
Bank.
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS
ENelEL
EJERCICIO
2011)
ElEl Sr.
realiza
movimientos
de activos
durante
el ejercicio
Sr. XXrealiza
otrosotros
movimientos
de activos durante
ejercicio
400 x mes (12
meses)
Adquisicin
de
acciones
de
minera
Torococha
400
ACTIVOS de
(MOVIMIENTOS
ENelEL
EJERCICIO 2011)
El Sr. X realiza otros movimientos
activos durante
ejercicio
(agosto)
Adquisicin de acciones ACTIVOS
de minera(MOVIMIENTOS
Torococha
400
Percepcin
dinero
ende
efectivo
por
venta de
1,000
(agosto) de
Adquisicin
de
acciones
minera
Torococha
400
ACTIVOS
(MOVIMIENTOS
ENelELejercicio
EJERCICIO 2011)
El Sr.de
X realiza
otros movimientos de activos durante
casa
San de
Miguel
Percepcin
ende
efectivo
venta de
1,000
(agosto)
Adquisicin
dedinero
acciones
minerapor
Torococha
400
casa de Sande
Miguel
Percepcin
dinero en ACTIVOS
efectivo por
venta de
1,000
(agosto)
(MOVIMIENTOS
El
Sr.
X
muestra
el siguiente
pasivopor
durante
el ejercicio
casa
de
San
Miguel
Percepcin
de
dinero
en
efectivo
venta
de
1,000
Adquisicin de acciones de minera Torococha
400
El Sr.de
X muestra el siguiente pasivo durante el ejercicio
casa
(agosto)San Miguel
PASIVOS
EJERCICIO 2011
El Sr. X muestra el siguiente pasivo durante
el ejercicio
Percepcinrecibidos
de dinerode
enterceros
efectivo(Noviembre)
por venta de
1,000
800
ElPrstamos
Sr.
X
muestra
el
siguiente
pasivo
durante
el ejercicio
PASIVOS
2011
El
Sr.de
X muestra
el siguiente pasivo durante el EJERCICIO
ejercicio
casa
San Miguel
Prstamos recibidos de terceros (Noviembre)
800 2011
PASIVOS EJERCICIO
El Sr. X muestra
la siguiente
transferencia
a ttulo
oneroso
y retiro en cuenta bancaria
Prstamos
recibidos
de terceros
(Noviembre)
800
PASIVOS
El Sr. X muestra el siguiente pasivo durante
el EJERCICIO
ejercicio 2011
El Sr. X muestra
la siguiente
transferencia
a ttulo oneroso
y retiro en cuenta bancaria
Prstamos
recibidos
de terceros
(Noviembre)
800
A TTULO
ONEROSO aY ttulo
RETIRO
DE DINERO
DEen
CUENTA
El Sr. TRANSFERECIA
X muestra la siguiente
transferencia
oneroso
y retiro
cuenta BANCARIA
bancaria 2011
PASIVOS EJERCICIO
2011
Venta
de
la casala
desiguiente
San
Miguel
(agosto)
1,000
TRANSFERECIA
A TTULO
ONEROSO
Y ttulo
RETIRO
DE DINERO
DEen
CUENTA
BANCARIA
El
Sr.
X
muestra
transferencia
a
oneroso
y
retiro
cuenta
bancaria 2011
Prstamos recibidos de terceros (Noviembre)
800
de
casa de San
Miguel
(agosto) transferencia
ElVenta
Sr.TRANSFERECIA
X lamuestra
siguiente
a ttulo
oneroso
y 2011
retiro en
A la
TTULO
ONEROSO
Y RETIRO1,000
DE DINERO
DE CUENTA
BANCARIA
VentaTRANSFERECIA
de bancaria
la casa de San
Miguel ONEROSO
(agosto) Y RETIRO
1,000
A
TTULO
DE
DINERO
DE
CUENTA
BANCARIA
cuenta
El Sr. X muestra la siguiente transferencia a ttulo oneroso y retiro en cuenta bancaria 2011
Venta de la casa de San Miguel (agosto)
1,000
TRANSFERECIA A TTULO ONEROSO Y RETIRO DE DINERO DE CUENTA BANCARIA 2011
Venta de la casa de San Miguel (agosto)
1,000
Retiro de dinero de la cuenta bancaria BSP en
4,500
julio. Se desconoce su destino
El Sr. X tiene las siguientes rentas declaradas
102
INGRESOS O RENTAS DECLARADAS 2011

Rentas de 5ta. Categora (sin considerar
4,800
deducciones de ley) abonadas en la cuenta de
remuneraciones de Escocia Bank
Otras supuestos patrimoniales del Sr. X

4,500
julio.
Sede
desconoce
Retiro
dinero desu
la destino
cuenta bancaria BSP en
4,500
4,500
julio.
Se
desconoce
su
destino
RetiroSe
dedesconoce
dinero de la
bancaria BSP en
4,500
sucuenta
destino
Eljulio.
Sr. X tiene
las siguientes
rentas
declaradas
julio. Se desconoce su destino CAPTULO III. LA DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
INGRESOS O RENTAS DECLARADAS 2011

Rentas de 5ta. Categora (sin considerar
INGRESOS O RENTAS 4,800
DECLARADAS 2011
INGRESOS
O RENTAS
DECLARADAS 2011
deducciones
deCategora
ley) abonadas
en la cuenta
de
Rentas de 5ta.
(sinINGRESOS
considerar
4,800
2011
Rentas de 5ta. Categora
(sin
considerarO RENTAS DECLARADAS
4,800
remuneraciones
de
Escocia
Bank
deducciones
ley) abonadas
en la cuenta de
Rentas
de 5ta.de
Categora
(sin considerar
4,800
deducciones
de
ley) abonadas
en la cuenta de
remuneraciones
de abonadas
Escocia Bank
deducciones
de ley)
en la cuenta de
remuneraciones
de Escocia Bank
Otras
supuestos patrimoniales
del Sr. X
remuneraciones de Escocia Bank
Otras
supuestos
patrimoniales
del Sr. X del Sr. X
Otras
supuestos
patrimoniales
Otras
supuestos
delTorococha
Sr. X
Se
comprob
quepatrimoniales
las acciones
de
fueron adquiridas con parte del dinero proveniente
Otras supuestos patrimoniales del Sr. X
de
venta delque
inmueble
de Sande
Miguel.
Selacomprob
las acciones
Torococha fueron adquiridas con parte del dinero proveniente
Sedesconoce
comprob el
que
las acciones
de Torococha
fueronenadquiridas
parte del
dinero
proveniente
Se
origen
dede
losSan
depsitos
realizados
la cuenta con
de ahorros
BSP
los meses
de abril,
decomprob
la venta del
inmueble
Se
que
las acciones
deMiguel.
Torococha fueron adquiridas con parte del dinero proveniente
de la yventa
del
inmueble
de San
Miguel.
mayo
julio.
Se
desconoce
el
origen
de
los
depsitos
realizados
en
la
cuenta
de
ahorros
BSP
los
meses
abril,
de la
venta delelinmueble
San
Miguel. realizados en la cuenta de ahorros BSP los meses de
desconoce
dede
los
depsitos
de abril,
ElSe
saldo
laorigen
cuenta
de
remuneraciones
en el banco Escocia Bank es de 100
mayo
y final
julio.de
Se
desconoce
el
origen
de
los
depsitos
realizados
en
la
cuenta
de
ahorros
BSP
los
meses
de
abril,
mayo y julio.
El saldo
final de la cuenta de remuneraciones en el banco Escocia Bank es de 100
mayo
y julio.
El saldo
de laelcuenta
dede
remuneraciones
en el banco
Bank es de 100
Con
esas final
variables
clculo
la variacin patrimonial
es Escocia
el siguiente
El saldo final de la cuenta de remuneraciones en el banco Escocia Bank es de 100
Con esas variables el clculo de la variacin patrimonial es el siguiente
Con esasPERSONAL
variables el clculo
de la variacin
patrimonialENes el siguiente
BALANCE
PATRIMONIO
ADQUISICIONES
TRANSFERENCIA Y/O
PATRIMONIO
Con
esasvariables
variables
elINICIAL
clculo
de la
variacin
Con esas
el clculo
de la variacin
patrimonial
es elpatrimonial
siguiente
EL
EJERCICIO
RETIROS es el siguiente
FINAL
BALANCE PERSONAL
BALANCE PERSONAL
Dinero
en efectivo
BALANCE
PERSONAL
Depsito BSP
Dinero
en
efectivo
Depsito
Escocia
Bank
Dinero
en
efectivo
Depsito
BSP
Acciones
Depsito
Dinero
en BSP
efectivoBank
Depsito
Escocia
Inmuebles
Depsito
Escocia Bank
Depsito
AccionesBSP
Vehculos
Acciones
Depsito
Escocia Bank
Inmuebles
TOTAL
ACTIVO
Inmuebles
Acciones
Vehculos
TOTAL
PASIVO
Vehculos
Inmuebles
TOTAL ACTIVO
TOTAL
TOTALPATRIMONIO
ACTIVO
Vehculos
TOTAL PASIVO
TOTALACTIVO
PASIVO
VARIACIN
TOTAL
TOTAL PATRIMONIO
TOTALPASIVO
PATRIMONIO
TOTAL
PATRIMONIAL
PATRIMONIO
(1
DE ENERO)
PATRIMONIO
INICIAL
ADQUISICIONES EN
ADQUISICIONES EN
EL EJERCICIO
TRANSFERENCIA Y/O
TRANSFERENCIA Y/O
RETIROS
0 PATRIMONIO
1000
(venta
San Miguel
-400
(acciones)
INICIAL
EL EJERCICIO
RETIROS Y/O
ADQUISICIONES
EN
TRANSFERENCIA
(1 DE ENERO)
200 (1 DE
6000 EL
(BSP)
-4500 (sin
destino)
ENERO)
INICIAL
EJERCICIO
RETIROS
0
1000
(venta
San
Miguel
-400
(acciones)
00 (1 DE ENERO)
4,800
(Escocia
Bank)
1000
(venta
San
Miguel -4700
-400
(acciones)
200
6000
(BSP)
-4500
(sin
0200
400
(Toracocha)
0-4500 (sin destino)
6000
(BSP)
destino)
00
1000
San Miguel
-400
(acciones)
4,800(venta
(Escocia
-4700(casa
800
(Los Lobos/Callao
1,600
(S.
MiguelBank)
y Magd -800
San Miguel)**
0
4,800
(Escocia
Bank)
-4700
200
6000
(BSP)
-4500
(sin destino)
0
400
(Toracocha)
0
00
400
00
400
(Toracocha)
0800 (Los Lobos/Callao
4,800
(Escocia
Bank)
1,600
(S. Miguel
y Magd -4700
-800 (casa San Miguel)**
1000
14200
1,600
(S. Miguel y Magd (10400)
(casa San Miguel)**
0800
400
0-800
0 (Los Lobos/Callao
400 (Toracocha)
0
0800
(800)
Prstamo
0
0 (Los Lobos/Callao
400
0 (casa San Miguel)**
1,600
1000
14200(S. Miguel y Magd -800
(10400)
1000
13400
00(10400)
14200
01000
400
0
(800) Prstamo
0
0
(800)
Prstamo
0
Patrimonio
final (4000)
Patrimonio
Inicial (10400)
(1000)
= 3000
1000
14200
1000
13400
0
1000
13400
0
(800) Prstamo
00
PATRIMONIO
(31PATRIMONIO
DE DICIEMBRE
FINAL
600PATRIMONIO
FINAL
(31 DE DICIEMBRE
1700
(31 DEFINAL
DICIEMBRE
600
100
600
(31 DE DICIEMBRE
1700
400
1700
600
100
1600
100
1700
400
400
400
100
1600
4800
1600
400
800
400
1600
4800
4000
4800
400
800
800
4800
4000
4000
800
CAP. III
VARIACIN
Patrimonio final (4000) Patrimonio Inicial (1000) = 3000
Patrimonio final (4000)
Patrimonio Inicial0(1000) = 3000
1000
13400
4000
PATRIMONIAL
PATRIMONIAL
VARIACIN
Patrimonio final (4000) Patrimonio Inicial (1000) = 3000
**
Tratndose de la deduccin del inmueble (San Miguel) transferido durante el ejercicio, se
PATRIMONIAL
VARIACIN
TOTAL
PATRIMONIO
considerar
el mismo
valor de adquisicin.
** Tratndose
de la deduccin
del inmueble (San Miguel) transferido durante el ejercicio, se
** Tratndose de la deduccin del inmueble (San Miguel) transferido durante el ejercicio, se
considerar
el
mismo
valor
adquisicin. del inmueble (San Miguel) transferido
****
Tratndose
la de
deduccin
Tratndose
lade
deduccin
del inmueble (San Miguel) transferido durante el ejercicio, se
considerar
el de
mismo
valor
de
adquisicin.
Clculo de los Consumos: bienes adquiridos en el ejercicio que no se reflejan en el patrimonio
considerar
el mismo valorse
deconsiderar
adquisicin.
durante
mismoque
valor
adquisicin.
final
Clculo deellosejercicio,
Consumos: bienes
adquiridos enel
el ejercicio
no sede
reflejan
en el patrimonio
Clculo de los Consumos: bienes adquiridos en el ejercicio que no se reflejan en el patrimonio
final
Clculo
final de los Consumos: bienes adquiridos en el ejercicio que no se reflejan en el patrimonio
CONSUMOS
final
CONSUMOS
Inmueble de San Miguel vendido
800
CONSUMOS
Depsitos
Banco
BSPvendido
no reflejados al 31
4,500
Inmueble en
de el
San
Miguel
800
CONSUMOS
Inmueble de San Miguel vendido
800
de
diciembre
2011 BSP no reflejados al 31
Depsitos
endel
el Banco
4,500
Inmueble
MiguelBSP
vendido
800
Depsitosde
enSan
el Banco
no reflejados al 31
4,500
de diciembre
2011 Bank no reflejados al 31 4,700
Depsitos
en eldel
Escocia
de diciembre
2011BSP no reflejados al 31
Depsitos
en eldel
Banco
4,500
de
diciembre
Depsitos
endel
el Escocia
de
diciembre
Depsitos
en del
el Escocia
de diciembre del 2011
Total
de diciembre
Depsitos
en eldel
Escocia
4,700
Total
10,000
de
diciembre del 2011
Total
10,000
Clculo
del
Incremento
Patrimonial
Clculo del
Incremento
Patrimonial
Total
10,000
Incremento Patrimonial = Variacin Patrimonial + Consumo
Variacin Patrimonial
(+) Consumo
INCREMENTO PATRIMONIAL
3,000
10,000
13,000
103
Clculo del Incremento Patrimonial No justificado
Incremento Patrimonial No Justificado = Incremento Patrimonial Ingresos Percibidos
Variacin Patrimonial
Variacin
Patrimonial
(+) Consumo
(+)
Consumo PATRIMONIAL
INCREMENTO
Incremento
Patrimonial No
INCREMENTO
SUNAT
/ INDESTA PATRIMONIAL
3,000
3,000
10,000
10,000
13,000
Justificado
= Incremento Patrimonial Ingresos Percibidos
13,000
OSCAR SNCHEZ ROJAS
13
Clculo
del
Incremento
Patrimonial
No justificadoNo Justificado
Incremento
Patrimonial
13,000
Clculo
del
Incremento
Patrimonial
Incremento
No12Justificado = Incremento Patrimonial (5,800)
Ingresos Percibidos
Ingresos Patrimonial
Percibidos
Incremento Patrimonial No Justificado = Incremento Patrimonial Ingresos Percibidos
Renta de 5ta. Categora
4800
Incremento
13,000
Venta dePatrimonial
inmueble San Miguel
1000
12
Incremento
Patrimonial
13,000
Ingresos Percibidos
(5,800)
12
Ingresos
(5,800)
Renta dePercibidos
5ta. Categora
4800
Incremento
Patrimonial No
Justificado
Renta
Categora
Venta de
de 5ta.
inmueble
San Miguel 4800
1000
Venta de inmueble San Miguel
1000
7,200
7,200
7,200
Mtodo
AdquisicionesyyDesembolsos
Desembolsos
3.1.3 Mtodo
de de
Adquisiciones
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
Consiste
enen
sumar
las las
adquisiciones
de bienes
(a ttulo(aoneroso
o gratuito),
Mtodo
de
Adquisiciones
y Desembolsos
Consiste
sumar
adquisiciones
de bienes
ttulo oneroso
o los depsitos
Consiste
en
sumar
las
adquisiciones
de
bienes
(a
ttulo
oneroso
o
gratuito),
los
depsitos
en
las
cuentaslos
deldepsitos
sistema financiero,
los gastos
en general,
todos loslos
desembolsos
gratuito),
en lasdecuentas
dely,sistema
financiero,
gastos
y, efectuados d
Consiste
en sistema
sumar las
adquisiciones
(a ttulotodos
oneroso
o gratuito), los
depsitosdurante
en las
cuentas del
financiero,
los gastosbienes
y, en general,
los desembolsos
efectuados
el
ejercicio.
encuentas
todos
los desembolsos
efectuados
elefectuados
ejercicio.
del sistema
financiero,
los gastos y, en general,
todos losdurante
desembolsos
durante
elgeneral,
ejercicio.
CAP. III
el ejercicio.
Adquisiciones
+ Depsitos
bancariosbancarios
+ Gastos + Desembolsos
general
Adquisiciones
+ Depsitos
+ Gastos +enDesembolsos
en general
Adquisiciones + Depsitos bancarios + Gastos + Desembolsos en general
Como
desembolso
se computar,
incluso, las disposiciones
de dinero
para pago dede
consumos
Como
desembolso
computar,
incluso,
las
disposiciones
dinero
Como
desembolso
sese
computar,
las de
disposiciones
dededinero
para pago de co
Como
desembolso
incluso, Asimismo
las incluso,
disposiciones
dinero
pago
consumos
realizados
a travs se
de computar,
tarjeta
de crdito.
se computarn
laspara
disposiciones
dinerarias
para
pago
de
consumos
realizados
a
travs
de
tarjeta
de
crdito.
realizados
travs
deytarjeta
crdito.de
Asimismo
se computarn
dinerarias
realizados
a travs
de de
tarjeta
crdito.
Asimismolassedisposiciones
computarn
las disposiciones din
para
pagaraimpuestos
prstamos.
Asimismo
seimpuestos
computarn
las disposiciones dinerarias para pagar
para
pagar
impuestos
y prstamos.
para
pagar
y prstamos.
Mientas que y
como
flujo negativo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de
impuestos
prstamos.
Mientas
queobtenidos
como flujo
negativo,
selos
deducirn
lasreglamentarios.
adquisiciones y los depsitos provenientes de
prstamos
y que
cumplan
requisitos
Mientras
que
como
flujo
se deducirn
las adquisiciones
y
Mientas
que
como
flujo
negativo,
se deducirn
las adquisiciones
los depsitos
provenie
prstamos
obtenidos
quelos
cumplan
losnegativo,
requisitos
reglamentarios.
En ese sentido,
y ycon
mismos
supuestos
del anterior ejemplo
tendramos lay siguiente
losprstamos
depsitosobtenidos
provenientes
de
prstamos
obtenidos
y
que
cumplan
los
determinacin:
y que cumplan los requisitos reglamentarios.
requisitos reglamentarios.
12
Debemos
que si bien
hubo los
un retiro
en efectivo
del patrimoniodel
del deudor
(400), este
ya se
En
eseprecisar
sentido,
y con
mismos
supuestos
anterior
ejemplo
12
encuentra
31 sidebien
diciembre
del retiro
2011, en
porefectivo
la adquisicin
de acciones.
lo tanto
ya este
no debe
Debemosreflejado
precisar alque
hubo un
del patrimonio
del Por
deudor
(400),
ya seir
tendramos
la siguiente
determinacin:
dentro del reflejado
conceptoalde31
consumo.
encuentra
de diciembre del 2011, por la adquisicin de acciones. Por lo tanto ya no debe ir
dentro
del concepto de consumo.
12
ACTIVOS
Debemos precisar que si bien hubo
un retiro en efectivo del patrimonio del deudor (400), es
Inmuebles reflejado al 31 de diciembre del
1,600
encuentra
2011, por la adquisicin de acciones. Por lo tanto ya no
Vehculos
400
dentro del concepto de consumo.
Depsitos Banco BSP
6,000
Depsitos Banco Escocia Bank
4,800
Acciones
400
Total adquisiciones de bienes y desembolsos
13,200
PASIVOS
Prstamos de bancos
(800)
Total de pasivos
(800)
12,400
Renta declarada y percibida (5ta. Categora)
(4,800)
Ingreso percibido venta de inmueble
(400)
Incremento Patrimonial No justificado
7,200
3.2 El Valor de Mercado en la determinacin del Incremento Patrimonial No
104
13 Debemos precisar que si bien hubo un retiro en efectivo del patrimonio del deudor
justificado
(400), este ya se encuentra reflejado al 31 de diciembre del 2011, por la adquisicin
de conformidad
acciones. Por
ir dentro
conceptode
delaconsumo.
De
conloeltanto
incisoyaf)no
deldebe
artculo
60 deldel
Reglamento
LIR, si durante la
determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado, bajo cualquiera de los 2 mtodos
previstos, el valor asignado a los bienes ofreciera dudas, la SUNAT podr ajustarlo a valor de
mercado.
De igual modo, el inciso b) del mencionado artculo, establece que la valorizacin de los signos
3.2. El Valor de Mercado en la determinacin del Incremento

De conformidad con el inciso f ) del artculo 60 del Reglamento de la LIR,
si durante la determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado,
bajo cualquiera de los 2 mtodos previstos, el valor asignado a los bienes
ofreciera dudas, la SUNAT podr ajustarlo a valor de mercado.
De igual modo, el inciso b) del mencionado artculo, establece que la
valorizacin de los signos exteriores de riqueza, en caso de haber
adquirido el bien ostensible a ttulo gratuito, obligatoriamente deber
tomarse el valor de mercado.
3.2.1 Qu entiende la Ley del Impuesto a la Renta por valor de
Mercado?
La LIR en su artculo 32 establece que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo. El valor asignado a
estas prestaciones, para efectos del Impuesto a la Renta, ser el de
mercado.
Precisa la norma, que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
Aun cuando cierto sector de la doctrina nacional (por ejemplo Ossio
Gargurevich)14 opina que la norma sobre el ajuste a valor de mercado
constituye una presuncin relativa, la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 941 (20.12.2003) ha precisado (o interpretado
autnticamente) que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no
constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria
sobre base presunta.
Estamos entonces ante una norma de valoracin de carcter material y no
presuntiva, y que para su aplicacin requiere de ciertas definiciones legales
sobre el concepto polivalente del valor de mercado: operaciones con
terceros, comparables, tasacin, ndices burstiles, indicadores oficiales,
indicadores reconocidos en el mercado, entre otros, son criterios
objetivos para deslindar dicho valor.
14 Ossio Gargurevich, Jorge. Aplicacin del valor de mercado en la transferencia
de bienes a los fines del Impuesto a la Renta: ndole y alcances. IPDT.
CAP. III
105
procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.

Estamos entonces ante una norma de valoracin de carcter material y no presuntiva, y que para
su aplicacin requiere de ciertas definiciones legales sobre el concepto polivalente del valor de
mercado: operaciones con terceros, comparables, tasacin, ndices burstiles, indicadores
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
oficiales, indicadores reconocidos en el mercado, entre otros, son criterios objetivos para deslindar
dicho valor.
3.2.2
Definiciones
Legales
sobre
el Valor de Mercado
Definiciones
Legales sobre
el Valor de
Mercado
Concepto
Existencias
(mercadera)
Valor de Mercado
Ser el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con
terceros. En su defecto, se considerar el valor que
se obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios
anteriores, ser entonces el valor de tasacin.
Base Legal
Art. 32, 1 de la LIR
Mediante Informe N 075-2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT

ha determinado que tratndose de empresas mobiliarias e
inmobiliarias cuya actividad empresarial consiste en la
compra y venta de bienes muebles e inmuebles
respectivamente, los referidos bienes tienen la naturaleza
de existencias por lo tanto les resulta aplicable la referida
base legal.
Mediante Informe N 208-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT
ha determinado que para evaluar si existe un impuesto a la
renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin
de valor de mercado, deben tomarse en cuenta todas las
transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin
limitarse a considerar nicamente las transacciones
realizadas a valor inferior al de mercado.
CAP. III
RTF N 02923-1-2004: La Administracin Tributaria se

encuentra facultada para verificar, en relacin con las
ventas, si el valor asignado por los contribuyentes
corresponde al de mercado, pudiendo comprobar respecto
de otras operaciones onerosas que el propio contribuyente
realiza con terceros, siendo el referido valor el que
normalmente se utiliza frente a las mismas circunstancias
o elementos.
RTF N 557-2-2008: En la comparacin individual que
realice la SUNAT de los valores de las operaciones
realizadas versus el valor usual de mercado para otros
bienes o servicios de igual naturaleza, se debe tener en
cuenta el volumen y cantidad del bien transferido, entre
otros factores que influyan en la determinacin del precio
de venta, y solo una vez efectuada dicha comparacin y
13
establecido
que eldelvalor
es inferior,
la SUNAT de bienes a los fines del
Ossio Gargurevich, Jorge.
Aplicacin
valordel
de bien
mercado
en la transferencia
podry efectuar
estimacin correspondiente.
Impuesto a la Renta: ndole
alcances.laIPDT.
RTF N 308-4-96: El Tribunal Fiscal al analizar un reparo
por valor de mercado efectuado por SUNAT, sostuvo que
conforme a la prctica usual de mercado, resulta aceptable
que se otorgue a un cliente principal (que haba adquirido
ms del 69% de su produccin) un precio ms ventajoso
que el que se concede a los dems clientes, ms aun si se
tiene en consideracin circunstancias como el volumen
anual de operaciones, pago anticipado, entre otras.
Informe N 094-2001-SUNAT/K0000: No es aplicable la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario para
ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del
mismo grupo econmico.
106
Operaciones
Burstiles
Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el

precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor
se determinar de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
Tratndose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado ser aqul en el que
se concreten las negociaciones realizadas en rueda
de bolsa.
Art. 32, 2 de la LIR.

Art.
19
del
Reglamento de la LIR
Informe N 094-2001-SUNAT/K0000: No es aplicable la

Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario para
ajustar el valor de un servicio prestado entre empresas del
mismo grupo econmico.
Operaciones
Burstiles
Activos Fijos
Instrumentos
Financieros
Derivados
Distribucin
Dividendos
de
Retiro de Bienes
Cuando se coticen en el mercado burstil, ser el

precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor
se determinar de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
Tratndose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado ser aqul en el que
se concreten las negociaciones realizadas en rueda
de bolsa.
Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no
se realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el de tasacin.
Cuando se celebren en mercados reconocidos: ser
el que se determine de acuerdo con los precios,
ndices o indicadores de dichos mercados.
Cuando se celebren fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado ser el que corresponda al
elemento subyacente (tasas de inters, tipo de
cambio, etc.) en la fecha de su liquidacin.
Las personas jurdicas constituidas en el pas que
distribuyan dividendos o utilidades en especie,
excepto acciones de propia emisin, considerarn
como ganancia o prdida la diferencia que resulte de
comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la
distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin de las
personas jurdicas que la efecten.
Las mercaderas u otros bienes que el propietario o
propietarios de empresas retiren para su uso
personal o de su familia o con destino de actividades
que no generen resultados alcanzados por el
impuesto, se considerarn transferidos a su valor de
mercado. Igual tratamiento se dispensar a las
operaciones que las sociedades realicen por cuentas
Art. 32, 2 de la LIR.

Art.
19
del
Reglamento de la LIR
Art. 32,3 de la LIR
Art. 32,5 de la LIR
Art. 30 LIR
CAP. III
Art. 31 LIR
107
SUNAT / INDESTA
Servicios
CAP. III
Remuneraciones
de
accionista,
participacionista,
socio o asociado
de una persona
jurdica
que
trabaja en el
negocio, o de las
remuneraciones
que
correspondan al
cnyuge,
concubino,
o
pariente hasta el
cuarto grado de
consanguinidad
y segundo de
afinidad
del
propietario de la
empresa,
accionista,
participacionista,
socio o asociado
de una persona
jurdica.
Bienes objeto de
remate
o
subasta pblica
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de sus socios o a favor de los mismos.

El que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que la
empresa presta a terceros no vinculados.
En su defecto, o en caso la informacin que
mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar, con partes no vinculadas.
En su defecto, se considerar el valor que se
determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
La remuneracin del trabajador mejor
remunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado
en el punto anterior, ser la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
En caso de no existir los referentes
anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin
del
trabajador
mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser
la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados
en el grado, categora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referente
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la
remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UIT anuales, y la
remuneracin
del
trabajador
mejor
remunerado de la empresa multiplicado por
el factor de 1.5.
Se considerar el precio establecido en el acto
siempre que cumpla con el procedimiento
establecido en el artculo 24 de la Ley del martillero
pblico, en particular deber verificarse las siguientes
condiciones:
Que el acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
Que la convocatoria a remate sea abierto al pblico
en general.
Que sea haya convocado al remate a travs de un
aviso publicado en uno de los diarios locales o
nacionales de mayor circulacin, segn las
108
Artculo 19-A, inciso

a) del Reglamento
LIR
Artculo 19-A inciso b)

del Reglamento de la
LIR
Art. 19-A, inciso c) del

Reglamento de la LIR.
Ley N 27728, Ley del
Martillero Pblico.
Diferimiento
Resultados
de
condiciones reglamentarias.
Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas que
rigen la emisin de esos documentos.
El diferimiento de resultados contenido en el inciso c)
del artculo 63 de la LIR que aplica una de las
partes vinculadas es un supuesto que habilita a
efectuar el ajuste al valor de mercado en las
operaciones celebradas entre empresas vinculadas,
cuando se determine un menor impuesto a la renta
en un ejercicio determinado.
Artculo 63 inciso c)
LIR.
Informe N 164-2006SUNAT/2B0000
Si ambas partes vinculadas estn sujetas al

diferimiento de resultados a que se refiere el inciso
c) del artculo 63 de la LIR, tambin ser de
aplicacin el ajuste al valor de mercado de las
operaciones sealadas siempre y cuando dicho
tratamiento genere una menor determinacin del
impuesto a la renta en un ejercicio determinado.
Corresponder efectuar el ajuste al valor de mercado
en las operaciones entre partes vinculadas cuando
cualquiera de ellas haya generado prdida tributaria
en alguno de los seis ejercicios gravables cuyo plazo
para presentar la declaracin anual ya hubiera
vencido, aun cuando dicha prdida haya sido
compensada en alguno de dicho ejercicio.
3.3. La aplicacin del Tipo de Cambio en la Determinacin del

3.3 Incremento
La aplicacin del
Tipo de Cambio
en la Determinacin del Incremento
Patrimonial
No Justificado
CAP. III
LaLaDiferencia
de cambio se genera normalmente como consecuencia de
Diferencia de cambio se genera normalmente como consecuencia de la cancelacin de una
laoperacin
cancelacin
demoneda
una operacin
pactada
extranjera
pactada en
extranjera que se
produce enen
unamoneda
fecha posterior
a la fecha enque
que se
se
reconoci
inicialmente
la
obligacin
o
derecho,
debido
a
que
el
tipo
(o
tasa)
de
cambio
flucta
produce en una fecha posterior a la fecha en que se reconoci
puesto que no es estable y vara a lo largo del periodo fiscal (12 meses), en base a la oferta y
inicialmente
la obligacin o derecho, debido a que el tipo (o tasa) de
demanda mundial por determinadas monedas, en especial el euro y el dlar. Generando estas
cambio
flucta
puesto
que no
es estable
y vara
a lo largo
del periodo
oscilaciones
las diferencias
de cambio
positivas
o negativas,
que incidirn
en el patrimonio
del
deudor.
fiscal
(12 meses), en base a la oferta y demanda mundial por determinadas
monedas,
endelespecial
el de
euro
el dlar.lasGenerando
estas
El artculo 60
Reglamento
la LIRy establece
reglas especficas
sobreoscilaciones
tipo de cambio, las
segn sea el Mtodo
diferencias
de empleado.
cambio positivas o negativas, que incidirn en el
patrimonio
del deudor.
El mismo artculo seala que para todo efecto, los tipos de cambio a tomarse en cuenta son los
publicados por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP en su pgina web o en el Diario
El Peruano.
ElOficial
artculo
60 del Reglamento de la LIR establece las reglas especficas
sobre
tipo
de cambio, segn sea el Mtodo empleado.
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=147
El mismo artculo seala que para todo efecto, los tipos de cambio a
tomarse en cuenta son los publicados por la Superintendencia de Banca
y Seguros y AFP en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
http://www.sbs.gob.pe/0/modulos/JER/JER_Interna.aspx?ARE=0&PFL=0&JER=147
109
ROJAS obtener
A modo de ejemplo, ingresando a este link de la pgina webOSCAR
de laSNCHEZ
SBS podemos
14
informacin
oficial sobreaTipos
Cambio
A modo de
ejemplo, ingresando
estedelink
de la :pgina web de la SBS podemos obtener
informacin oficial sobre Tipos de Cambio14:
SUNAT / INDESTA
A modo de ejemplo, ingresando a este link de la pgina web de la SBS

podemos obtener informacin oficial sobre Tipos de Cambio:15
SUPERINTENDENCIA
DEDE
BANCA,
SEGUROS
Y AFP
SUPERINTENDENCIA
BANCA,
SEGUROS
Y
SUPERINTENDENCIA
DE
BANCA,
SEGUROS
Y
AFP
Tipo de cambio al da 26/10/2012
AFP
Tipo
de cambio al da 26/10/2012
Tipo de cambio al da 26/10/2012
COTIZACION DE OFERTA Y DEMANDA

COTIZACION
DEDE
OFERTA
Y DEMANDA
TIPO
CAMBIO PROMEDIO
PONDERADO
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO
MONEDA
COMPRA(S/.)
MONEDA
COMPRA(S/.)
Dlar de N.A.
Dlar de N.A.Dlar australiano
2.598
Dlar australiano
Dlar canadiense
2.688
2.599
2.599
2.714
2.714
2.702
4.018
2.702
4.285
2.688
Dlar canadiense
Libra Esterlina
Libra Esterlina
Yen japons
4.018
0.031
4.285
0.033
Yen japons Corona noruega
0.031
0.449
0.033
0.450
Corona noruega
Corona sueca
0.449
0.450
0.401
2.787
0.401
2.922
3.275
2.922
3.456
Corona suecaFranco suizo
CAP. III
VENTA(S/.)
VENTA(S/.)
2.598
Franco suizo Euro
2.787
Euro
3.275
TIPO
DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO
CONTABLE
TIPO DE CAMBIO CONTABLE
Ingrese fecha:
Ingrese fecha:
30/10/2012
30/10/2012
3.456
CONTABLE
(dd/mm/aaaa)
(dd/mm/aaaa)
Consultar
Consultar
Tipo de Cambio al 30/10/2012

Tipo de Cambio al 30/10/2012
Estados Unidos de Amrica
Estados Unidos de Amrica
PAIS
PAIS
Unin Europea
Angola
Unin Europea
Euro
Angola
Dlar de N.A.
Dlar de N.A.
2.59800
2.59800
TIPO DE CAMBIO
TIPO DE CAMBIO
MONEDA
( En US$) 1/
TIPO DE CAMBIO( En S/.)TIPO DE CAMBIO
MONEDA
Euro
Kwanza
Kwanza
S/.
( En S/.)
3.367465
0.027282
S/.
3.367465
0.027282
( En US$) 1/
1.296176
0.010501
1.296176
0.010501
14
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado
venta correspondiente
las fechas
sealadas
en elponderado
presente inciso,
sey/o
deber
utilizar el tipo de
Si la referida
Superintendencia
no publica elatipo
de cambio
promedio
compra
promedio
cambio
que corresponda
al cierre
operaciones
ltimo inciso,
da anterior
a tales
fechas
ponderado venta
correspondiente
a las
fechasde
sealadas
en eldel
presente
se deber
utilizar
el segn
tipo decorresponda.
este efecto,
se de
considera
como
anterior a altales
ltimo
dasegn
respecto
del cual la citada
cambio que Para
corresponda
al cierre
operaciones
delltimo
ltimo da anterior
fechas
corresponda.
Superintendencia
hubiere
la anterior
publicacin
correspondiente,
aun del
cuando
publicacin se
Para este efecto,
se considera
comoefectuado
ltimo da
al ltimo
da respecto
cual dicha
la citada
efecte
con posterioridad
fechas
sealadas
anteriormente.
Superintendencia
hubiere
efectuado alalas
publicacin
correspondiente,
aun cuando
dicha publicacin
se
Si
la referida
Superintendencia
no
publica
el tipo
de cambio
promedio
ponderado
efecte con posterioridad a las fechas sealadas anteriormente.
14
15
110
compra y/o promedio ponderado venta correspondiente a las fechas sealadas en

el presente inciso, se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre
de operaciones del ltimo da anterior a tales fechas segn corresponda. Para
este efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual
la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente,
aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a las fechas sealadas
anteriormente.
Argentina
Aruba
Australia
Bolivia, Estado
Plurinacional de
Brasil
Bulgaria
Canad
Chile
China
Colombia
Corea, Repblica de (Sur)
Costa Rica
Dinamarca
Ecuador
Federacin Rusa (Rusia)
Filipinas
Guatemala
Hait
Hong Kong
India
Indonesia
Japn
Malasia
Mxico
Namibia
Nigeria
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido
Repblica Dominicana
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwn, Provincia de
China
Turqua
Uruguay
Venezuela, Repblica
Bolivariana de
Vietnam
Peso Argentino
Florn Arubeo
Dlar Australiano
0.545512
1.459551
2.692227
0.209974
0.561798
1.036269
Boliviano
0.373275
0.143678
Real
Lev
Dlar Canadiense
Peso Chileno
Yuan
Peso Colombiano
Won
Coln de Costa Rica
Corona Danesa
Dlar de N.A. (Ecuador)
Rublo
Peso de Filipinas
Quetzal
Gourde Haitiano
Dlar de Hong Kong
Rupia de la India
Rupia de Indonesia
Yen Japons
Dlar Malasio o Ringgit
Nuevo Peso Mexicano
Dlar Namibio
Naira
Corona Noruega
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Peso de Repblica
Dominicana
Rand
Corona Sueca
Franco Suizo
Baht
1.279614
1.722012
2.600860
0.005425
0.416327
0.001419
0.002380
0.005212
0.451410
2.598000
0.082759
0.063124
0.331588
0.061638
0.335251
0.048146
0.000270
0.032639
0.852362
0.198773
0.300563
0.016549
0.453689
3.165977
2.598000
0.000585
4.175506
0.492538
0.662822
1.001101
0.002088
0.160249
0.000546
0.000916
0.002006
0.173753
1.000000
0.031855
0.024297
0.127632
0.023725
0.129042
0.018532
0.000104
0.012563
0.328084
0.076510
0.115690
0.006370
0.174630
1.218621
1.000000
0.000225
1.607200
0.066192
0.025478
0.300695
0.390817
2.786059
0.084599
0.115741
0.150430
1.072386
0.032563
Nuevo Dlar de Taiwan
0.088878
0.034210
Lira
Peso Uruguayo
1.446548
0.132215
0.556793
0.050891
Bolivar Fuerte
0.605693
0.233138
Dong
0.000125
0.000048
CAP. III
1: Fuente : Agencia Reuters
111
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Tipo de cambio aplicable en el Mtodo del Balance ms Consumo
CAP. III
- Tipo de cambio aplicable en el Mtodo del Balance ms Consumo

- Tipo de cambio aplicable en el Mtodo del Balance ms Consumo
Partimos
de
laaplicable
siguiente
premisa:
-Partimos
Tipo de cambio
en el Mtodo
del Balance ms Consumo
la siguiente
premisa:
- Tipo de de
cambio
aplicable
en el Mtodo del Balance ms Consumo
Partimos de la siguiente premisa:
Partimos
deInicial
la siguiente
premisa:
Patrimonio
Patrimonio
Inicialpremisa:
Partimos
de la siguiente
Patrimonio Inicial
Patrimonio
EL importe Inicial
del Patrimonio Inicial del ejercicio sujeto a fiscalizacin ser el que corresponde al
Patrimonio
Inicial
Patrimonio
al 31 de diciembre
delejercicio
ejercicio sujeto
precedente.
EL importe Final
del Patrimonio
Inicial del
a fiscalizacin ser el que corresponde al
EL
importe Final
del Patrimonio
Inicial del
ejercicio
sujeto
Patrimonio
al 31 de diciembre
delejercicio
ejerciciosujeto
precedente.
EL
importe del Patrimonio
Inicial del
Patrimonio
Final
al 31 deen
diciembre
del
ejercicio
precedente.
A
efectos
de
reexpresar
moneda
nacional
los
elementos
del patrimonio
31 de diciembre del
de
de diciembre del
precedente.
APatrimonio
efectosFinaldeal 31reexpresar
enejercicio
moneda
nacional
los al elementos
dicho
ejercicio,
que se encuentren
moneda extranjera
se seguirn
siguientes
A efectos
de reexpresar
en monedaexpresados
nacional losenelementos
del patrimonio
al 31 delas
diciembre
de
patrimonio
al
31 de
diciembre
delosdicho
ejercicio,
que
encuentren
A
efectos
de reexpresar
en moneda
nacional
elementos
del patrimonio
al se
31 de
diciembre
de
reglas:
dicho
ejercicio,
que se encuentren
moneda extranjera
se seguirn
siguientes
A
efectos
de reexpresar
en monedaexpresados
nacional losen
elementos
del patrimonio
al 31 delas
diciembre
de
dicho
ejercicio,
que
se
encuentren
expresados
en
moneda
extranjera
se
seguirn
las
siguientes
expresados
en
moneda
extranjera
se
seguirn
las
siguientes
reglas:
reglas:ejercicio, que se encuentren expresados en moneda extranjera se seguirn las siguientes
dicho
reglas:
Concepto
Tipo de Cambio
reglas:
Activos o Pasivos
Promedio Ponderado Compra
que corresponda al cierre de
Concepto
Tipo de Cambio
Concepto
Tipo de Cambio
operaciones
(31 de diciembre)
Activos o Pasivos
Promedio Ponderado
Compra
Concepto
Tipo de Cambio
Activos
o Pasivos
Promedio
Ponderado
Compra quecorresponda
corresponda al fecha
cierre de
Adquisicin
de Bienes
Promedio
Ponderado
Compra
operaciones
(31 de diciembre)
Activos
o Pasivos
Promedio
Ponderado
Compraque
que correspondaa la
al cierre en
de
operaciones
(31
de
diciembre)
que
se
efecto
la
adquisicin
del
bien
Adquisicin de Bienes
Promedio
Ponderado
Compra
que
corresponda
a
la
fecha en
operaciones (31 de diciembre)
Promedio
Ponderado
Compra
que
corresponda a la fecha en
que se efecto
la adquisicin
delque
biencorresponda
Promedio
Ponderado
Compra
a la fecha en
quede
seFiscalizacin
efecto la adquisicin del bien
Patrimonio final del Ejercicio materia
que se efecto la adquisicin del bien
Patrimonio final del Ejercicio materia de Fiscalizacin
Patrimonio
final
del Ejercicio
de Fiscalizacin
Patrimonio
deldefinidas
Ejercicio
materia
de materia
Fiscalizacin
Se aplican lasfinal
reglas
en
el acpite
precedente:
Patrimonio final del Ejercicio materia de Fiscalizacin
Se aplican las reglas definidas en el acpite precedente:
Se aplican las reglas definidas en el acpite precedente:
Se
las reglas
definidas
el acpite precedente:
Se aplican
aplican las reglas
definidas
en el acpiteen
precedente:
Concepto
Tipo de Cambio
Activos o Pasivos
Promedio
Ponderado
Compra
Concepto
Tipo de Cambio
Concepto
Tipo
de
Cambio
operaciones
(31
de
diciembre)
Activos o Pasivos
Promedio Ponderado Compra
Concepto
Tipo de Cambio
Adquisicin
de Bienes
Promedio
Ponderado
Compra
Activos
o Pasivos
Promedio
Ponderado
Compraque
quecorresponda
correspondaa la
al fecha
cierreen
de
operaciones
(31 de diciembre)
Activos o Pasivos
Promedio
Ponderado
Compra que corresponda al cierre de
operaciones
(31
diciembre)
que
se efecto
lade
adquisicin
delque
biencorresponda a la fecha en
Promedio
Ponderado
Compra
operaciones
(31 de diciembre)
Promedio
Ponderado
Compra
que
corresponda a la fecha en
que se efecto
la adquisicin
delque
biencorresponda
Promedio
Ponderado
Compra
a la fecha en
Consumos
Consumos
Tipo de Cambio
Situacin
Consumos Concepto
Consumos
Consumos
Adquisicin Concepto
de bienes que al final Promedio Tipo
Ponderado
Compra
de
de Cambio
Situacin
del
ejercicioConcepto
nobienes
se reflejan
el la
fecha en
quedeseCambio
efectuaron
Tipo
Situacin
Adquisicin
de
que alen
final
Promedio
Ponderado
Compra los
de
Concepto
Tipo
de Cambio
Situacin
Patrimonio
del
deudor
consumos
Adquisicin
de
bienes
que alen
final
Promedio
Ponderado
Compra los
de
del
ejercicio
no
se
reflejan
el
la
fecha
en
que
se
efectuaron
Adquisicin de bienes que al final Promedio Ponderado Compra de
Retiro
de Moneda
Compra de
del
ejercicio
nodeudor
se Extranjera
reflejan ende
el Promedio
la
fecha enPonderado
que se efectuaron
los Se desconoce destino
Patrimonio
consumos
del
ejerciciodel
no se reflejan en el la
fecha en que se efectuaron los
cuentas
deMoneda
entidades
del Sistema
la
fecha enPonderado
que se efectuaron
los
a los mismosdestino
Patrimonio
del deudor
consumos
Retiro
de
Extranjera
de
Promedio
Compra
de dado
Se desconoce
Patrimonio
del deudor
consumos
Financiero
(Bancos)
retiros
Retiro
de
Moneda
Extranjera
de
Promedio
Ponderado
Compra
de
Se
desconoce
destino
cuentasdedeMoneda
entidades
del Sistema
la fecha enPonderado
que se efectuaron
los
dado
a los mismos
Retiro
Extranjera
de Promedio
Promedio
Compra de
de Se
Se desconoce
desconoce
destino
Retiro
de
efectivo
en
moneda
Ponderado
Compra
destino
cuentas
de
entidades
del
Sistema
la
fecha
en
que
se
efectuaron
los
dado
a
los
mismos
Financiero
retiros
cuentas
de (Bancos)
entidades
del Sistema
la
fecha en
en que
que se
se efectuaron
efectuaron los
los dado
dadoaalos
losmismo
mismos
extranjera
del Patrimonio
del la
fecha
Financiero
retiros
Retiro de (Bancos)
efectivo en moneda retiros
Promedio Ponderado Compra de Se desconoce destino
Financiero
(Bancos)
deudor de efectivo en moneda retiros
Retiro
Promedio
Ponderado
Compra de dado
Se desconoce
destino
extranjera
del Patrimonio
del Promedio
la fecha enPonderado
que se efectuaron
a los mismodestino
Retiro
de efectivo
en moneda
Compra los
de Se desconoce
extranjera
del Patrimonio del la
fecha en que se efectuaron los dado a los mismo
deudor
retiros
extranjera del Patrimonio del la fecha en que se efectuaron los dado a los mismo
deudor
retiros
deudor
retiros
- Tipo de cambio aplicable en el Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos (Flujo Privado)

112
Tipo de cambio aplicable en el Mtodo de Adquisiciones y

Desembolsos (Flujo Privado)
Concepto
Adquisicin de bienes
Concepto
Adquisicin de bienes
Gastos y Desembolsos
Depsitos
en moneda extranjera en el
Gastos
y Desembolsos
Sistema Financiero
Depsitos en moneda extranjera en el
CompraFinanciero
venta de moneda extranjera
Sistema
Compra venta de moneda extranjera
Las rentas o ingresos percibidos (en
moneda extranjera) por el deudor
tributario
el ejercicio,
previa
Las
rentas oeningresos
percibidos
(en
moneda
extranjera)
el deudor
comprobacin
de laporSUNAT,
aun
tributario
el ejercicio,
previa
cuando no en
se hubiere
presentado
la
comprobacin
de la SUNAT, aun
declaracin
cuando no se hubiere presentado la
declaracin
Tipo de cambio
Promedio Ponderado Compra de
la fecha Tipo
en que
se efecte la
de cambio
adquisicin
Promedio Ponderado Compra de
Promedio
Ponderado
la
fecha en
que se Compra
efecte de
la
la fecha en que stos se efecten
adquisicin
Promedio Ponderado
PonderadoCompra
Compra
Promedio
de
que
correspondan
a se
la efecten
fecha en
la
fecha
en que stos
que se efecten
tales depsitos
Promedio
Ponderado
Compra
Promedio
Ponderado
Compra
que
correspondan
a la
fecha de
en
la fecha
en que se
efecten
tales
que
se efecten
tales
depsitos
operaciones
Promedio
Ponderado Compra de
Promedio
Compra
al
la
fecha enPonderado
que se efecten
tales
operaciones
cierre de operaciones
Promedio Ponderado Compra al
cierre de operaciones
Situacin
Situacin
Se utilizar el mismo
tipo de cambio que
se
emplee el en
la
Se utilizar
mismo
tipo de cambio que
determinacin
del
se emplee en la
incremento
determinacin
patrimonial
que del
se
incremento
justifique
con tales
patrimonialingresos,
que se
rentas,
justifique con
tales
donaciones
u otras
rentas,
ingresos,
liberalidades segn
donaciones u otras
corresponda
liberalidades segn
corresponda
CAP. III

3.4 Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
Determinacin
del Incremento
Patrimonial No
Justificado
El3.4
artculo
60 del Reglamento
LIR
que una
ElInciso
Inciso c)c)
deldel
artculo
60 del Reglamento
de la LIR establecede
quela
una
vezestablece
determinado el
vez
determinado
elseIncremento
seconceptos:
debe deducir de ste los
Incremento
Patrimonial,
debe deducir dePatrimonial,
ste los siguientes
El Inciso c) del artculo 60 del Reglamento de la LIR establece que una vez determinado el
siguientes
conceptos:
Incremento Patrimonial, se debe deducir de ste los siguientes conceptos:
Deduccin
Las rentas o ingresos percibidos por el deudor
Deduccin
tributario en el ejercicio, previa comprobacin
Las rentas o ingresos percibidos por el deudor
de la SUNAT,
cuandoprevia
no hubiere
tributario
en elaun
ejercicio,
comprobacin
presentado
la
declaracin.
de la SUNAT, aun cuando no hubiere
Deduccin
Las adquisiciones de bienes por donaciones u
Deduccin
otras liberalidades, que consten en escritura
Las adquisiciones de bienes por donaciones u
pblica
u otros documentos
fehacientes.
otras liberalidades,
que consten
en escritura
pblica u otros documentos fehacientes.
presentado la declaracin.
Para los efectos no forman parte de las rentas
o ingresos:
Para
los efectos no forman parte de las rentas
Rentas Fictas
o-Las
ingresos:
-LasRentas
retenciones
-Las
Fictasy otros descuentos, tales
como
los realizados
por descuentos,
mandato judicial
-Las
retenciones
y otros
tales
debidamente
comprobados
por lajudicial
SUNAT
como
los realizados
por mandato
-Las utilidadescomprobados
derivadas de por
actividades
ilcitas
debidamente
la SUNAT
-El ingreso
al pas
de moneda
extranjerailcitas
cuyo
-Las
utilidades
derivadas
de actividades
origen
no est
debidamente
-El
ingreso
al pas
de monedasustentado.
extranjera cuyo
-Los prstamos
no reglamentarios
origen
no est debidamente
sustentado.
-Los prstamos no reglamentarios
113
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
El Incremento Patrimonial No Justificado estar constituido por la parte del incremento

patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones antes mencionadas.
El Incremento Patrimonial No Justificado estar constituido por la parte del incremento
patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones antes mencionadas.
Caso Prctico
Caso
Prctico
ElCaso
Sr. XPrctico
declar durante el Ejercicio 2011 Impuesto a la Renta, los siguientes ingresos:
El Sr. X declar durante el Ejercicio 2011 Impuesto a la Renta, los siguientes ingresos:
Rentas de 1ra. Categora (alquiler de predio)
300,000 (solo 200,000 han sido percibidos)
Rentas de Trabajo Cuarta Categora
500,000
Rentas de 1ra. Categora (alquiler de predio)
300,000 (solo 200,000 han sido percibidos)
Total
800,000
Rentas de Trabajo Cuarta Categora
500,000
Total
800,000
ElX Sr.
declar
duranteconcerniente
el Ejercicio
20112011
Impuesto
Renta, los
Al Sr.
se leXrealiz
una fiscalizacin
al Ejercicio
del Impuestoaa la
la Renta.
siguientes
ingresos:se detect,concerniente
En
por parte del
contribuyente,
la Impuesto
adquisicin
2 inmuebles
Al dicho
Sr. X seprocedimiento
le realiz una fiscalizacin
al Ejercicio
2011 del
a lade
Renta.
en
1
000
000
que
no
contaban
con
ningn
respaldo
documentario
fehaciente
Alvalorizados
Sr.
X
se
le
realiz
una
fiscalizacin
concerniente
al
Ejercicio
2011(una
del
En dicho procedimiento se detect, por parte del contribuyente, la adquisicin de 2 inmuebles
escritura
pblica
donacin
valorizados
en 1de000
000 quepor
noejemplo).
contaban con ningn respaldo documentario fehaciente (una
CAP. III
Impuesto a la Renta.
escritura pblica de donacin por ejemplo).
En dicho
procedimiento
detect,
por
parteal del
contribuyente,
la
Asimismo,
el Juzgado
Penal de Turno se
levant
el secreto
bancario
contribuyente,
producto del
cual
se
le
encontr
depsitos
en
bancos
por
500,000.
No
obstante
es
de
recalcar
que
150,000
de
lo
adquisicin
de 2 Penal
inmuebles
1 000al 000
que noproducto
contaban
Asimismo, el Juzgado
de Turno valorizados
levant el secretoen
bancario
contribuyente,
del
hallado
a depsitos
efectuados
por el contribuyente
el 2010.
cualningn
se corresponde
le encontr
depsitos
en
bancos
por 500,000.
No obstante es
de recalcar
que 150,000
de lo
con
respaldo
documentario
fehaciente
(una
escritura
pblica
hallado corresponde a depsitos efectuados por el contribuyente el 2010.
de
donacin se
por
ejemplo).
El contribuyente
encuentra
casado con la Sra. X desde el 2007.
Asimismo,seelencuentra
Juzgado
Penal
el secreto bancario al
El contribuyente
casado
con la de
Sra. Turno
X desde ellevant
2007.
Etapa
Probatoria
contribuyente, producto del cual se le encontr depsitos en bancos
Etapa Probatoria
por
No
obstante
es deenrecalcar
En lo500,000.
referente a los
2 inmuebles
valorizados
un milln deque
soles 150,000 de lo hallado
Cabe
quea a
si depsitos
bien
el contribuyente
adujo
se el
trataba
present el
En loindicar
referente
los
2 inmuebles
valorizados
en unque
milln
de contribuyente
solesde una donacin,
corresponde
efectuados
por
elno2010.
Cabe
que si bienfehaciente
el se
contribuyente
adujo
que seque
trataba
delaSra.
una
present
documento
probatorio
(Escritura
Pblica)
prev
Leydonacin,
este no
tipoel
de2007.
actoelde
El indicar
contribuyente
encuentra
casado
con
la
Xendesde
documento probatorio fehaciente (Escritura Pblica) que prev la Ley en este tipo de acto de
liberalidad.
liberalidad.
Etapa
Probatoria
En lo referente
a los depsitos bancarios
En lono
referente
a los depsitos
bancarios
Estos
fueron sustentados.
Pero
debemos recalcar que se deben excluir los depsitos bancarios
Estos no fueron sustentados.
Pero (150,000)
debemos recalcar
se deben excluir
los depsitos
bancarios
correspondientes
al ejercicio 2010
pues no que
corresponden
al ejercicio
fiscalizado
(2011).
Encorrespondientes
lo referentealaejercicio
los 2 2010
inmuebles
valorizados
en alun
milln
de soles
(150,000) pues
no corresponden
ejercicio
fiscalizado
(2011).
Cabe
indicar que si bien el contribuyente adujo que se trataba de una
Determinacin
Determinacin
donacin, no present el documento probatorio fehaciente (Escritura

INGRESOS
Pblica)
INGRESOSque prev la Ley en este tipo de acto de liberalidad.
Renta Bruta de Primera Categora

300,000
Renta Bruta
Primera
Categora
300,000
Impuesto
a lade
Renta
de Primera
Categora
(15,000)
Impuesto
a la Renta de
Primera
Categora bancarios
(15,000)
En
lo Bruta
referente
los
depsitos
Renta
de CuartaaCategora
500,000
Renta Bruta de Cuarta Categora
500,000
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
(96,997)
(96,997)
Renta de Primera Categora No Percibida
(100,000)
Estos
fueronCategora
sustentados.
Pero debemos
Rentano
de Primera
No Percibida
(100,000) recalcar que se deben excluir
TOTAL DE FONDOS DISPONIBLE
588,003
TOTAL
DE FONDOS
DISPONIBLEcorrespondientes
588,003al ejercicio 2010 (150,000) pues
los
depsitos
bancarios
EGRESOS
EGRESOS
no corresponden al ejercicio fiscalizado (2011).
114
liberalidad.
En lo referente a los depsitos bancarios
Estos no fueron sustentados. Pero
debemos
recalcar que se
deben
excluirPATRIMONIAL
los depsitos
bancarios
CAPTULO
III. LA DETERMINACIN
DEL
INCREMENTO
NO JUSTIFICADO
correspondientes al ejercicio 2010 (150,000) pues no corresponden al ejercicio fiscalizado (2011).
Determinacin
Determinacin
INGRESOS
Renta Bruta de Primera Categora
Impuesto a la Renta de Primera Categora
Renta Bruta de Cuarta Categora
Renta de Primera Categora No Percibida
TOTAL DE FONDOS DISPONIBLE
EGRESOS
Depsitos Bancarios 2011
Adquisicin de inmuebles
TOTAL EGRESOS
Atribucin del 50% a cada cnyuge, pues no
tributan como Sociedad Conyugal
300,000
(15,000)
500,000
(96,997)
(100,000)
588,003
350,000
1,000,000
1,350,000
761,997
380,099
Infracciones imputadas en funcin al Incremento Patrimonial No

3. 5 Infracciones imputadas en funcin al Incremento Patrimonial No
Justificado
Justificado
Ante
recurrente
alegacin
que elPatrimonial
Incremento
Patrimonial
No
Ante lalarecurrente
alegacin
de que el de
Incremento
No Justificado
es una mera
presuncin
de
omisin
de
rentas,
por
lo
que
la
Administracin
no
puede
basarse
en
dicha
Justificado es una mera presuncin de omisin de rentas, por lo que la
presuncin para imputar
debemos decir
siguiente:
Administracin
no infracciones,
puede basarse
en lodicha
presuncin para imputar
infracciones,
debemos
lo siguiente:
Conforme a lo dispuesto
por decir
el artculo
164 del Cdigo Tributario, toda accin u omisin que
Conforme
dispuesto
porconstituye
el artculo
164sancionada
del Cdigo
Tributario,
importe
violacin a
delo
normas
tributarias,
infraccin
de acuerdo
con lo
establecido
en
el
Ttulo
I
del
Libro
Cuarto
del
Cdigo
Tributario
sobre
Infracciones
y
Sanciones
toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias,
Administrativas.
constituye infraccin sancionada de acuerdo con lo establecido en el
Ttulo
Libro
Cuarto
Tributario
sobre
Infracciones
A su vezIdedel
acuerdo
con el
numeral del
1 del Cdigo
artculo 178
del Cdigo antes
mencionado,
constituyey
infraccin relacionada
con el cumplimiento de obligaciones tributarias, no incluir en las
Sanciones
Administrativas.
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
A su vez de acuerdo con el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la
antes
mencionado,
constituye infraccin relacionada con el cumpliobligacin
tributaria.
miento de obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones
Por su parte, el artculo 65 del Cdigo Tributario posibilita que la Administracin Tributaria pueda
ingresos,
rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
determinar la obligacin tributaria sobre base presunta. Sealando el mismo artculo que las
percibidos,
o declarar
cifraspara
o datos
falsos
u omitir
que
presunciones sern
consideradas
efecto de
los tributos
que circunstancias
constituyen el Sistema
Tributario en
Nacional
y sern susceptibles
dela
la aplicacin
de lastributaria.
multas establecidas en la Tabla de
influyan
la determinacin
de
obligacin
Infracciones
Sanciones.
Por su yparte,
el artculo 65 del Cdigo Tributario posibilita que la
Administracin
Tributaria
pueda
determinar
obligacin
tributaria
En consecuencia resulta procedente la
imputacin
de infraccioneslaefectuada
por la Administracin
sobre
la
base
de
la
omisin
de
ingresos
derivada,
entre
otros,
de
la
determinacin
del
Incremento
sobre base presunta. Sealando el mismo artculo que las presunciones
Patrimonial
No
Justificado.
Postura
refrendada
por
reiterada
jurisprudencia
fiscal
como
la RTF
sern consideradas para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
05229-4-2003Tributario Nacional y sern susceptibles de la aplicacin de las multas
establecidas
en la Tabla
de Infracciones
y Sanciones.
3. 6 El Incremento
Patrimonial
No justificado
de los Funcionarios Pblicos
En consecuencia resulta procedente la imputacin de infracciones
El Decreto Legislativo
953, vigente a partir
del ejercicio
su ingresos
Undcima
efectuada
por la Administracin
sobre
la base2004,
de laestableci
omisinende
Disposicin Final las normas especficas sobre las consecuencias de la determinacin del
derivada,
entre otros,
de la determinacin
del Incremento Patrimonial
No justificado
a Funcionarios Pblicos.
Sancin de Despido
CAP. III
115
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
No Justificado. Postura refrendada por reiterada jurisprudencia fiscal

como la RTF 05229-4-20033.5. El Incremento Patrimonial No Justificado de los Funcionarios
Pblicos
El Decreto Legislativo 953, vigente a partir del ejercicio 2004,
estableci en su Undcima Disposicin Final las normas especficas
sobre las consecuencias de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado a Funcionarios Pblicos.
CAP. III
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a que hace

referencia el artculo 1 de la Ley N 2744416; inclusive aquellas bajo el
mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado, que como producto de una fiscalizacin o verificacin
tributaria, se le hubiere determinado un incremento patrimonial no
Justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el vnculo
laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles
y penales que correspondan.
La sancin de despido se impondr por la entidad empleadora una
vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme o
consentida en la va administrativa (que cause Estado Administrativo).
Para estos efectos, la SUNAT ser la encargada de comunicar a la
Entidad correspondiente la determinacin practicada.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas
antes sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en
ninguna entidad pblica, ni ejercer cargos derivados de eleccin pblica,
por el lapso de 5 aos de impuesta la sancin.
116
16 La Ley General del Procedimiento Administrativo entiende por Entidad de la

Administracin Pblica al Poder ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos
Pblicos Descentralizados, Poder Legislativo, Poder Judicial, Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales, Organismos Constitucionales Autnomos, Programas y Proyectos
de Estado, Personas Jurdicas de Rgimen Privado que presten servicios o ejercen
funcin administrativa, en virtud de concesin, delegacin o autorizacin del Estado.
Coleccin
Aduanera
CAPTULO IV
Captulo IV
LOS ACTOS ILCITOS Y EL INCREMENTO
SUMARIO
4.1. Sobre el Aforismo del Olea Non Peculia (El dinero No huele)
4.2. Una Mirada contingente: entre el orden moral y el orden juridico
4.3. Grava la Ley del Impuesto a la Renta los beneficios redituados de actos ilcitos a
travs de la aplicacin del IPNJ?
4.4. A modo de conclucin
4.1. Sobre el Aforismo del Olea Non Peculia (El Dinero No Huele)
Cuenta Suetonio que en cierta ocasin, Tito reprendi a su padre, el
emperador Vespasiano, porque haba establecido un impuesto sobre la
orina y las letrinas, lamentando que sacase dinero de procedencia tan
poco limpia.
Entonces Vespasiano se llev a la nariz el dinero del primer pago y le
pregunt a su hijo: acaso te molesta su olor?. Tito lo neg. Vespasiano
entonces contest: Sin embargo, este dinero procede de la orina. Es
decir: Pecunia non olet: el dinero (de la orina) no huele (mal).
Dicha expresin histrica ha quedado patentada para justificar, ms
all de la metfora, la utilidad del dinero a pesar de su procedencia.
Quiero partir de este cnico aforismo romano para introducirnos en el
tema, no tan especulativo, acerca de la factibilidad de gravar los actos
ilcitos, especficamente, los rditos que pudieran producir el cometimiento de dichos actos y su posible imposicin en el mbito del Impuesto
a la Renta en nuestro Pas.
En principio debemos decir que la fiscalidad de los hechos ilcitos, no
obstante su prosapia temtica que viene desde la antigua Roma, es, ahora
mismo, una cuestin harto polmica, en un contexto internacional en el
cual, el volumen de recursos econmicos que generan las actividades ilcitas
y delictivas es inmenso. En efecto existe una variada gama de actos realizados
al margen de la ley (como por ejemplo: el trfico de armas, de drogas y
animales; la prostitucin, la compraventa de mercaderas y servicios
falsificados o adulterados, explotacin de juego clandestino, el comercio
de productos de contrabando, la corrupcin de funcionarios entre otros
ilcitos) que genera una considerable circulacin de capitales que supera
incluso, en algunos casos, los guarismos de las actividades lcitas.
Muchos de estos actos, hechos o negocios ilcitos, adems de ocasionar,
en mayor o menor medida, perjuicios a la sociedad, provocan una situacin
121
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de injusta competencia desleal con sus pares lcitos, al tener que afrontar
stos pesadas cargas fiscales, a las que no se hallan sometidas las
conductas ilcitas que resultan por ello, en los hechos, mucho ms
lucrativas que las realizadas en un marco legal, mrese sino en nuestra
realidad el espinoso tema de la llamada piraterade producto fonogrficos,
de vdeo o software donde ejercen casi un monopolio en la medida que
los productores legales han reculado a un nivel casi de inexistencia.
4.2. Una Mirada contingente: entre el Orden Moral y el Orden
Jurdico
CAP. IV
Hace algunos aos Giulani Fonrouge y Navarrine17 se peguntaban

Debe la ley gravar el resultado de las actividades que el Estado prohbe
o reprueba? Como contrapartida: Es justo que el enriquecido con una
actividad ilcita resulte con mejor tratamiento fiscal respecto de quien
realiza actividades lcitas? Tal es el dilema que se plantea en esta
materia.
Dilema, que ineludiblemente, diramos nosotros, nos sumerge en una
primera contemplacin axiolgica del problema, en el entendido que la
moral, de acuerdo con el mismo Kelsen, son normas sociales, distintas de
las normas jurdicas, pero que regulan tambin el comportamiento
recproco de los hombres. El derecho y la moral son para Kelsen dos
ordenamientos distintos uno del otro. Sin embargo, en cuanto ambos
son rdenes normativos, derecho y moral se traducen en deberes para
los correspondientes sujetos imperados. En el mismo sentido, Squella
Narducci18, dando cuenta de la relacin entre derecho y moral, considera
la posibilidad de emitir, desde la perspectiva de un determinado orden
moral, juicios de valor (sean positivos o negativos) sobre un ordenamiento estimado como un todo, al igual que sobre cualquiera de sus
normas, configurando una posible relacin entre derecho y moral.
Como podemos ver, paralelamente al orden jurdico, corre el orden
moral como lmite al derecho. Precisamente ese orden moral nos
permitira efectuar juicios valricos respecto de la misma norma jurdica.
Resultando que esta valoracin es de suma trascendencia para
determinar cul es el mensaje que se expresa a la sociedad, as como la
17 Giulani Fonrouge, Carlos M. y Navarrine, Susana, Impuesto a las Ganancias,
Ed. Depalma, Buenos Aires- Argentina, 1976.
122
18 Squella Narducci, Agustn. Derecho y Moral, Tenemos obligacin moral de

obedecer el derecho?. Ed. Edeval. Valparaso-Chile. 1989.
CAPTULO IV. LOS ACTOS ILCITOS Y EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
conveniencia de una ley, y por otro lado, nos permite reconocer la

coherencia del sistema jurdico.
Desde ese punto de vista, quienes se oponen a la posibilidad de gravar
los actos ilcitos, consideran que dicho reconocimiento contribuira
negativamente a distorsionar el fin de los impuestos, sin que las personas
obligadas comprendan lo querido por ley, con valoraciones particulares
y muchas veces dirigidas por un fin extrajurdico.
En efecto, si la finalidad de los impuestos es proveer al Estado de los
recursos necesarios para el cumplimiento de las prestaciones sociales
que le son implcitas, cabra preguntarse entonces cmo podra
financiarse con impuestos pagados por los sujetos que atentan contra el
orden mismo que le es inmanente? Una opcin positiva al respecto
escapara a la propia lgica y a la moral, pues si no se permite al delincuente
quedar como titular del producto del delito tampoco debera concederse
al Estado tal posibilidad
Consideran adems, que dicha posibilidad sera inconsistente con la
racionalidad del propio sistema legal, por cuanto este sistema razona de
forma tal de impedir o reprimir, en su caso, los delitos de modo tal de no
lesionar los bienes jurdicos que se protegen, as como tambin repudia
la posibilidad que el autor del delito se vea beneficiado por el mismo, por
lo que el Estado no puede ni debe justificar su participacin en el producto
del delito, aun cuando sea para solventar los gastos necesarios para el
desarrollo de la sociedad.
El fin justifica los medios?, es en buena cuenta el apotegma
renacentista negado, Comanducci19 nos previene al respecto cuando nos
dice que aunque se sostenga que por la tributacin de los delitos se logra
beneficios para toda la sociedad, es necesario revisar los instrumentos o
medios utilizados para ello; as, cuando la coherencia se predica de
comportamientos parece que sta tiene algo que ver con la racionalidad
instrumental (en el sentido frankfurtiano del trmino)20: se dice que los
CAP. IV
19 Comanducci, Paolo, Razonamiento Jurdico: Elementos para un modelo Ed.

Horizonte. Montevideo, 1989.
20 El contenido del parntesis es nuestro, por lo que debo precisar que en la lnea de
la Escuela de Frankfurt se destaca Horkheimer, Max y su obra Crtica de la razn
instrumental, cuya primera edicin alemana apareci en 1947. Para este filsofo, la
razn no es un principio abstracto, la razn es instrumental. Es un instrumento que
el hombre usa para sus intereses. El hombre es racional cuando usa ciertos medios
para alcanzar ciertos fines y lograr un mximo de eficiencia en ese proceso. Es la
razn de la eficiencia.
123
SUNAT / INDESTA
CAP. IV
124
OSCAR SNCHEZ ROJAS
medios son incoherentes respecto de los fines o a los objetivos que se

persiguen, esto es, que son inadecuados para su consecucin.
Otro asidero de la posicin negatoria, es que la norma que establezca
una obligacin tributaria a raz de un delito resulta reprochable, no por su
injusticia, sino porque rompe la coherencia que debe existir en Sistema
Tributario, pueden la licitud e ilicitud convivir en una misma unidad?, de
ser afirmativa la respuesta, puede esta concepcin esquizoide del
derecho sustentar su propia contradiccin?
Rubio Guerrero21 en contraposicin a la lnea expuesta, piensa que los
planteamientos tradicionales, que niegan la tributacin alegando la
inmoralidad que esto supondra han quedado desfasados pues el detraer
recursos de las actividades ilcitas para destinarlas a fines de inters
general no puede considerarse inmoral, ms an cuando equilibra la
odiosa diferenciacin tributaria respecto a quienes realizan negocios
lcitos.
Desde un plano jurdico, la dogmtica se ha interrogado si el acto
ilcito slo genera la obligacin civil de indemnizar el dao causado y la
obligacin penal de soportar la sancin impuesta Debe el delito agotar
sus efectos en esa dualidad obligacional, o tambin genera una obligacin
adicional como lo es la tributaria? En funcin a que el delito origina
beneficios para el delincuente incrementndole su patrimonio, para
muchos ordenamientos, la respuesta ser positiva en alusin a la segunda
de las interrogantes, admitiendo en estos casos la obligacin de pagar el
impuesto a la renta e incluso de informarlo en su declaracin de rentas.
La Europa Comunitaria y los Estados Unidos de Norteamrica han
establecido jurisprudencialmente un fuerte posicionamiento sobre la
procedencia de gravar los actos ilcitos, que sin embargo no es un
acontecer espontneo, sino el resultado de enjudiosa motivacin durante
dcadas. Quizs el caso ms notorio en Norteamrica sea el de Alfonso
Capone, jefe de la red criminal de Chicago en las dcadas del 20 y 30 del
siglo pasado. Capone controlaba casas de juego, prostbulos, pistas de
carrera de caballos y especialmente destileras y cerveceras ilegales,
logrando ingresos por ms de cien millones de dlares de la poca. La
creencia generalizada en ese tiempo era que las ganancias ilegales no
eran renta imponible, sin embargo en 1927 las decisiones del juez Sullivan
demandaron el pago de impuestos a los beneficios obtenidos aun de
operaciones ilegales como las operadas por el histrico gnster.
21 Rubio Guerrero, Juan Jos es Director General del Instituto de Estudios Fiscales
de Espaa.
Posteriormente en la causa Wilcox, la Corte Suprema norteamericana

distingua las ganancias ilcitas con ttulo y posesin y sin ttulo y
posesin. Segn refiere Giulani Fonrouge y Navarrine, la justicia inglesa
tambin seal en esta materia, que las ganancias y beneficios derivados
de operaciones comerciales ilcitas prime facie estn sujetas al impuesto;
en tanto que si la ilegalidad no es un mero incidente de comercio legal,
sino que afecta a la raz, a la esencia de la operacin, los beneficios o
ganancias provenientes de delitos, y como tales fuera de imposicin.
En este sentido, si bien existe una vigorosa tendencia en la jurisprudencia extranjera sobre la posibilidad de gravar los actos ilcitos, las
discrepancias se fundan en la naturaleza o carcter de la ilicitud. Desde
esa contingencia, suele hacerse el distingo entre un mero incidente del
comercio legal, por ejemplo, ganancias de mercado negro, de violacin
de algn rgimen de control administrativo; y otros casos que se vinculan
con delitos de la ley penal, como el robo, la estafa, la explotacin del
juego clandestino, el trfico de drogas, entre otros, y las referentes a
actividades en pugna con la moral como la prostitucin y el proxenetismo.
Un caso bastante esclarecedor al respecto es la posicin del Tribunal
de Justicia de la Comunidad Europea en sus sentencias de fecha 28 de
febrero de 1984 (Einberg II (294/82), Mol y Happy Family y Witzemann
(C-343/89), en cuyo caso dicho Tribunal estim que las importaciones o
entregas de estupefacientes o de moneda falsa, cuya introduccin en el
circuito econmico y comercial de la Comunidad est, por definicin,
excluida y que slo puede dar lugar a medidas represivas, son completamente ajenas a lo dispuesto en las leyes tributarias, y no pueden
originar el nacimiento de una obligacin tributaria.
Pero como bien lo seala el mismo Tribunal en otra sentencia ( Lange
C-119), El principio esbozado lneas arriba, slo se refiere a mercancas
que, por sus especiales caractersticas, no puede ser objeto de comercio
ni integrarse en el circuito econmico. Por el contrario, excepto en los
casos en que queda excluido toda competencia entre un sector
econmico lcito y otro ilcito, el principio de neutralidad fiscal se opone,
en materia de imposicin, a una diferenciacin generalizada entre
transacciones lcitas e ilcitas. Del mismo modo razon este Tribunal
respecto a las prestaciones de servicios como la organizacin de juegos
de azar en el caso que muchos estados europeos explotan lcitamente
dicha actividad, por lo que un tratamiento impositivo diferencial respecto
de los juegos de azar ilcitos rompera el esquema neutral que se opone a
ese distingo, ms aun cuando compiten en un mismo contexto
econmico.
CAP. IV
125
SUNAT / INDESTA
CAP. IV
126
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Vase que el referido esquema neutral que reclama la aludida

sentencia, lleva implcito la isonoma o igualdad tributaria entre sujetos
capaces de competir econmicamente, aun cuando el origen de su
comercio sea lcito en un caso e ilcito en otro, lo cierto es que ambos
denotaran una propia capacidad contributiva. Desde esta ptica relativa
slo quedaran excluidos de imposicin aquellos beneficios provenientes
de ilcitos productos de operaciones en las que se transen bienes o
servicios fuera del comercio de los hombres, por poner ejemplos
extremos, citaramos las ganancias obtenidas del trfico ilcito de drogas,
o las ganancias de un sicario por ejecutar una orden criminal.
Debemos precisar que, si bien , desde una ptica civilista, es imposible
jurdicamente la existencia de un acto cuyo objeto est fuera del marco
legal por ser contrario a la ley o por la ilicitud de su finalidad (causales
de nulidad absoluta del acto), tambin es consabida la pretendida
autonoma conceptual, orgnica y teleolgica del Derecho Tributario,
por lo que no obstante la imposibilidad civil del acto, tributariamente
sera factible reconvertir determinados ilcitos en hechos imponibles,
posicin que pareciera ser la tendencia gravitante.
Sin embargo, las atingencias que se oponen a dicha posibilidad (o
realidad) son todava bastante consistentes como para cerrar la discusin.
Un problema fundamental sera el que propicie la inobservancia del
Principio de Legalidad, que en trminos maximalistas no se conforma
con que el impuesto sea establecido por una ley, sino que tambin
exige su precisin, en el sentido de no dejar dudas frente a la procedencia
de su cobro. Por lo que, si la exigencia mnima que conlleva este
principio es que la ley defina los hechos imponibles, dicho parmetro
legal no se satisface indicando que todo incremento patrimonial
constituye renta.
En ese orden, otra atingencia, est relacionada con distorsin de la
propia ontologa de las normas tributarias, pues se comportaran como
sanciones por actos ilcitos, confundiendo su naturaleza con las normas
penales, vulnerando incluso el principio del non bis in dem, esto
porque adems de la sancin al delito en sede penal le impondramos
una segunda sancin consistente en la carga tributaria.
Un tercer problema radicara en la propia limitacin del concepto de
renta, pues la amplitud de su contenido puede trascender lo estrictamente jurdico, haciendo que gran parte de las legislaciones impositivas
establezcan parmetros que sirvan de lmites, exigiendo ciertos requisitos
para su configuracin tributaria, de modo que no todo incremento
patrimonial estara gravado con el impuesto, pues para ello sera necesario
que se encuentre en alguno de los tres estados que la ley seala:

devengados, percibidos y presuntos.
En la lnea de este razonamiento, quienes se oponen a la posibilidad
de gravar los ilcitos, sustentan que el producto o beneficio de un delito
jams podr estar devengado, porque su autor carece de ttulo o derecho
sobre esos bienes o ingresos, de modo tal que nunca estara en
condiciones de exigirlo jurdicamente, a su verdadero dueo ni a un
tercero, dado que a su respecto no constituye crdito alguno. Asimismo
tampoco sera posible que el autor del ilcito perciba rentas por este acto,
ya que la ley exige para ello que los bienes ingresen al patrimonio de una
persona, situacin explcitamente negada, pues quien roba, defrauda,
estafa etc. nada ingresa a su patrimonio.
Para incidir en lo expuesto, debemos decir que se entiende por
patrimonio al conjunto de bienes pertenecientes a una persona, y el
ingreso a dicho peculio no se agota con el apoderamiento material de los
bienes sino que debe estar reconocido por el ordenamiento jurdico. Ms
an, para percibir es necesario recibir una cosa, lo cual implica la existencia
de un tercero que la entregue o que la transfiera de buena fe a travs de
un pago o compensacin por citar dos tipos de contraprestaciones,
situaciones que no se presentan en un acto delictivo, y aunque pudieran
ser simulados, siempre faltar la buena fe requerida.
En cuanto a la renta presunta se arguye que esta licencia jurdica se
aplica en situaciones concretas establecidas por ley, todas ellas lcitas, y
para los casos en que el contribuyente no la puede determinar con
exactitud.
Desde este enfoque se considera que no todo incremento patrimonial
es renta, pues sta debe tener al menos unas de las calidades que se han
expuesto, adems, aun cuando la ley no lo seale expresamente, resulta
obvio que lo que se incrementa es lo propio, por lo tanto si se acrecienta
ficticiamente, de forma transitoria y en contra el orden legal, tal
incremento sera nulo. Lo cual lleva a la imposibilidad de tratarlo de igual
modo que al aumento patrimonial real y efectivo, obtenido lcitamente.
CAP. IV
4.3. Grava la Ley del Impuesto a la Renta los beneficios redituados

de actos ilcitos a travs de la aplicacin del IPNJ?
Para tratar de responder la interrogante planteada debemos aproximarnos, en primer trmino, al concepto de renta, no tanto desde su
delimitacin, que tocramos en lneas anteriores, sino ms bien desde
sus diversas manifestaciones. Huelga decir que sobre el tema existe una
127
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
diversidad de posiciones doctrinarias, y ello quizs debido a que sobre

esta categora pueden confluir consideraciones de tipo econmico,
financiero y de tcnica tributaria como bien seala Roque Garca Mullin
en su clsico manual22, por lo que: Desde un ngulo pragmtico, lo que
importa es determinar que a la esfera patrimonial23 de una persona
entren satisfacciones o enriquecimientos de muy distinta ndole y
explicitar que las distintas doctrinas sobre el concepto de renta tienen
como efecto el que, segn los casos, algunos de estos enriquecimientos
resultan gravados y otros no.
Desde este criterio pragmtico es posible tener una visin progresivamente ms global que nos hace entender el concepto de renta desde
tres perspectivas:

CAP. IV
El producto peridico de un capital (corporal o incorporal, an el

trabajo humano);
El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea, el
total de enriquecimientos que provienen de fuera del individuo,
cualquiera sea su origen y sean o no peridicos;
El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran
traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de
un perodo; este concepto implica considerar renta todo lo
consumido en el perodo, ms (menos) el cambio producido en su
situacin patrimonial.
Sobre estos tres presupuestos se establecen en igual nmero los

tres criterios conocidos:

El Criterio de la Renta Producto: por este criterio se entiende a

la renta como el producto peridico que proviene de una fuente
durable en estado de explotacin.
El Criterio de Flujo de Riqueza: Este criterio ms amplio que la
Renta-Producto, considera como renta la totalidad de enriqueci-
22 Garca Mullin, Roque, Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto,
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) OEA, Buenos Aires, 1978.
128
23 El subrayado es nuestro.
mientos provenientes de terceros, es decir, el total del flujo de

riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un
determinado perodo. Este criterio evidentemente engloba al
primero de los nombrados, pero al no contemplar que los ingresos
provengan de una fuente productora durable sin importar
adems su periodicidad, abarca otros conceptos como las
ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividades
accidentales, eventuales y a ttulo gratuito24.
El Criterio de consumo ms incremento de patrimonio: Supone
un concepto de renta ms antropocntrico, es decir se centra en
el individuo buscando captar la totalidad de su enriquecimiento
(capacidad contributiva) a lo largo de un perodo. Si en el criterio
economicista de la renta-producto el eje es la produccin y en el
criterio del flujo de riqueza es el trnsito patrimonial desde los
terceros al preceptor. En este criterio, el test ltimo de la capacidad
contributiva del individuo son las satisfacciones (traducidas en
consumos) que dispone a lo largo de un perodo.
Un punto importante de resaltar, es el hecho de que con mucha

frecuencia las legislaciones concluyen la definicin de renta gravable
indicando que se considera como tal todo incremento de patrimonio
operado en el perodo y que no sea debidamente justificado.
Al respecto, muchos creen ver en este aserto una especie de zona de
default conceptual (es decir, todo lo que no est en lo otro, est en
aquello), incluso algunos piensan que se trata de una concesin a la
teora del consumo ms incremento de patrimonio, sin embargo, como
bien seala Garca Mullin: Una observacin ms atenta indica que tal
norma obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin con la
24 Es frecuente ejemplarizar los casos enunciados a fin de una comprensin ms

didctica sobre estos ingresos exgenos. Para el caso de los ingresos accidentales
se pone el ejemplo del automovilista que se encuentra con alguien en el camino
y cobra por llevarlo a su destino, observndose la habilitacin transitoria de una
fuente productora que no implica la organizacin de actividades con el mismo
fin. En el caso de los ingresos eventuales se precisa que son aquellos ingresos
cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien lo
obtiene, como los premios de lotera y los juegos de azar. Finalmente se contempla
los ingresos a ttulo gratuito ya sea intervivos (regalos, donaciones) o por causa de
muerte (legados y herencias).
CAP. IV
129
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el concepto mismo

de renta adoptado por ley. Se trata de una presuncin establecida a
favor de la administracin, destinarla a aliviarle la carga de demostrar el
carcter de renta gravada de todos y cada uno de los ingresos del
contribuyente.
Ahora bien, ms all de la ortodoxia conceptual, las legislaciones
positivas han encontrado una gran dificultad en traducir estos esquemas
tericos bsicamente econmicos a efectos de tematizar el concepto
mismo de renta. Por lo que una opcin natural es el empleo de consideraciones ms pragmticas y funcionales. En ese sentido las definiciones
legales adoptadas no reflejan en forma pura una doctrina en especial,
sino ms bien un sincretismo conceptual que matiza los componentes
de ms de unas ellas.
Una clara muestra de lo dicho se verifica en nuestra Ley del Impuesto
a la Renta vigente, en cuyo artculo 1 define su objeto, considerando
como renta a los siguientes ingresos:

CAP. IV
130
Ingresos provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin

conjunta de ambos factores entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
Las ganancias de capital.
Otros ingresos provenientes de terceros establecidos por ley.
As como, las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute establecidos por ley.
Verificamos entonces, que nuestra norma positiva integra las diversas
acepciones previstas para el concepto de renta en materia fiscal, optando
por el sincretismo conceptual que se nos planteara lneas anteriores,
previendo incluso la posibilidad de considerar como renta a todo
Incremento Patrimonial No Justificado durante el perodo, que como
viramos, funciona ms como presuncin que como una nocin de renta
en descarte.
En efecto, el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que debe presumirse que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta no
declarada por ste. Asimismo, precisa la norma, que los incrementos
patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.25
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del
deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
as como los saldos disponibles en cuenta de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que
no renan las condiciones que seala el reglamento.
Siendo sincrtica la tesitura adoptada por nuestra legislacin respecto
del concepto de renta, y la trada terica que subyace en ella; a saber,
rdito-producto, flujo de riqueza y consumo ms incremento patrimonial,
cabra en este punto del anlisis preguntarnos si los beneficios (o
ingresos) derivados de los actos ilcitos pueden ser consideradas como
renta imponible en ese contexto legal.
Un primer gran fundamento negativo estara dado en el hecho de
que, bajo los tres criterios, los enriquecimientos deben ingresar (o
denotarse para el caso del consumo) en el patrimonio del sujeto.
Situacin que podemos percibir claramente en el rdito producto y en el
flujo de riqueza, pues deben entenderse stas como utilidades o
beneficios que si bien en conjunto hacen alusin a una riqueza fornea
que produce un provecho, sta debe ingresar lcitamente al patrimonio.
Y es que el esquema asumido por nuestra legislacin respecto a la
nocin de renta, consecuente con el marco conceptual expuesto, est
ligado a la licitud de su origen, de modo tal, que su devengo o percepcin
25 El resaltado es nuestro, ntese el trmino utilidades empleado por el legislador para
referirse a los beneficios que puedan provenir de una actividad ilcita, consideramos
que en todo caso existe un desatino conceptual respecto del citado trmino, si lo
entendemos desde su multidimensionalidad (tributario, societario, financiera o
econmica) escapa en definitiva al enriquecimiento que pueda provenir de dicha
fuente. Por citar un ejemplo, desde el punto de vista societario las utilidades son
la medicin del rendimiento neto total del capital social ordinario de una empresa.
Se calcula restando del ingreso bruto los impuestos, depreciacin, intereses, pagos
a accionistas preferentes y otros gastos. El resultado se divide por el nmero de
acciones ordinarias.
CAP. IV
131
SUNAT / INDESTA
CAP. IV
OSCAR SNCHEZ ROJAS
respondan al derecho del deudor tributario sobre los bienes o riquezas

obtenidas. Desde esta postura, para que la renta est devengada, el
sujeto deber estar en condiciones de exigirla jurdicamente por tener
derecho o ttulo sobre esa riqueza. En ese mismo sentido, su percepcin
no se agota con el apoderamiento material de la riqueza sino que sta,
debe ser reconocida por el ordenamiento jurdico en funcin a licitud
de la transferencia hacia su esfera patrimonial. Desde la misma
perspectiva, se asume que las presunciones de renta son licencias
jurdicas
que se por
aplican
en situaciones
concretas
por
ley,
debe ser reconocida
el ordenamiento
jurdico en funcin
a licitudestablecidas
de la transferencia
hacia
su
esfera ellas
patrimonial.
Desde
la misma
perspectiva,
asume
las presunciones
de rentasea
son
todas
lcitas,
para
los casos
en seque
la que
obligacin
tributaria
licencias jurdicas que se aplican en situaciones concretas establecidas por ley, todas ellas lcitas,
difcil
determinar con exactitud.
para los casos en que la obligacin tributaria sea difcil determinar con exactitud.
No obstante la dogmtica, intentaremos en las siguientes lneas un
la dogmtica,
intentaremos
en las
siguientes lneas
ensayo
o ejercicio
ensayo Noo obstante
ejercicio
lgico-jurdico
para
demostrar
queunlas
utilidades
lgico-jurdico
demostrar que
las utilidades
derivadasde
de generar
actividadesrenta
ilcitas si
son pasibles
derivadas
depara
actividades
ilcitas
si son pasibles
imponible
de generar renta imponible en nuestra legislacin, va la deconstruccin de la presuncin relativa
encontenida
nuestra
deconstruccin
la presuncin
relativa
en ellegislacin,
artculo 52 de va
la Leyladel
Impuesto a la Renta.de
Postulado,
que por cierto,
altera la
nocin misma
deel
renta,
que tal vez
contenida
en
artculo
52sea
denecesaria
la Ley redefinir.
del Impuesto a la Renta. Postulado,
que por cierto, altera la nocin misma de renta, que tal vez sea necesaria
Siguiendo la lgicajurdica de Joseph Aguil Regla a propsito de unas disquisiciones
redefinir.
sobre el estudio de las Presunciones de Daniel Mendonca que apareciera en la afamada revista
guil
egla a propsito
Siguiendo
laque
lgicajurdica
de Joseph
25
Doxa
, diramos
la nocin
de presuncin
desempeaAun
papelRrelevante
en el derecho de
por
unas
disquisiciones
sobre
el
estudio
de
las
Presunciones
dealgo
Daniel
su deliberacin prctica. En ese sentido, las Presunciones Legales fuerzan a tomar
como
, diramos
que
Mendonca
que
apareciera
en la afamada
revista
Doxa 26reglas
probablemente
verdadero
bajo determinados
supuestos,
estableciendo
en formas
de
virtud de las cuales
se infiere un hecho
controvertido
a partiren
de el
ciertos
hechos
lapresunciones
nocin deen presuncin
desempea
un papel
relevante
derecho
bsicos
preestablecidos, mientras
no se
elementos las
de prueba
suficientes en
sentido
por
su deliberacin
prctica.
Enaporten
ese sentido,
Presunciones
Legales
contrario.
fuerzan a tomar algo como probablemente verdadero bajo determinados
supuestos, estableciendo reglas en formas de presunciones en virtud de
las cuales se infiere un hecho controvertido a partir de ciertos hechos
bsicos preestablecidos, mientras no se aporten elementos de prueba
suficientes en sentido contrario.
Dado el caso que P es verdadero (o existe), debe procederse como si Q fuese verdadero (o
existiera), a no ser que, o hasta que, existan razones suficientes para creer que no es el caso de
Q.
Desde esta ptica, la presuncin comprende fundamentalmente la

estructura lgica del juicio en que se basa, que no es un juicio orientado
a la certeza sino a razonamientos simplemente probabilsticos, o como
lo anota Becker: la presuncin es una operacin lgica, en la que a partir
132
Desde esta ptica, la presuncin comprende fundamentalmente la estructura lgica del

juicio en que se basa, que no es un juicio orientado a la certeza sino a razonamientos simplemente
o como
lo anota
Becker:
la presuncin
es una
lgica, en la, que
partir
26 probabilsticos,
Aguil Regla,
Joseph,
Nota
sobre
Presunciones
deoperacin
Daniel Mendonca
Rev.aDoxa.
de1999.
un hecho conocido con certeza, se infiere la probabilidad de que se haya producido otro que
estrictamente se ignora. 26
25
Joseph Aguil Regla, Nota sobre Presunciones de Daniel Mendonca , Rev. Doxa. 1999.
Spase entonces que las presunciones cumplen un papel instrumental en el Derecho; su

Spase entoncesCAPTULO
que lasIV.presunciones
un papel
instrumental
en el Derecho; su
LOS ACTOS ILCITOScumplen
Y EL INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
funcin bsica es posibilitar la superacin de situaciones de impasse de todo proceso decisorio,
funcin bsica es posibilitar la superacin de situaciones de impasse de todo proceso decisorio,
en razn de la ausencia de elementos de juicio a favor o en contra de determinada proposicin. De
en razn de la ausencia de elementos de juicio a favor o en contra de determinada proposicin. De
estede
modo,
la incorporacin
de presunciones
constituye
un mecanismo
del que se valede
el derecho
un hecho
conocido
con certeza,
se infiere
la probabilidad
que se
este
modo,
la
incorporacin
de
presunciones
constituye
un
mecanismo
del
se vale el derecho
27
para
resolver
en un sentido
casos en que existe
incertidumbre acerca si que
se han
haya
producido
otroaquellos
que estrictamente
secierta
ignora.
para
resolver
en
un
sentido
aquellos
casos
en
que
existe
cierta
incertidumbre
determinadas
circunstancias.
Un rasgo
de lascumplen
presunciones
es la su
parcialidad,
puesacerca si se han
ase entoncesproducido
que las
presunciones
cumplen
unpresunciones
papel
instrumental
en el Derecho;
Spase
entonces
que las
un papel
instrumental
producido
circunstancias.
Un rasgo de
devarias
las presunciones
es la parcialidad, pues
benefician
a una de determinadas
las
Esta parcialidad
puedede
justificarse
maneras:
ca es posibilitar
la superacin
departes.
situaciones
de impasse
todo proceso
decisorio,
en el Derecho; su funcin bsica es posibilitar la superacin de situaciones

benefician a una de las partes. Esta parcialidad puede justificarse de varias maneras:
la ausencia de elementos
de juicio
favor oproceso
en contra decisorio,
de determinada
De ausencia de
de impasse
deatodo
en proposicin.
razn de la
la incorporacinelementos
de presunciones
constituye
un mecanismo
delde
que
se vale el derecho
de juicio
a favor
o en contra
determinada
proposicin. De
Por consideraciones Probabilsticas:
er en un sentido
aquellos
casos
en que existe cierta
incertidumbre acerca
si se han
este
modo,
la incorporacin
de presunciones
constituye
un mecanismo
consideraciones
Probabilsticas:
delPor
que
se vale
derecho
resolver es
enlaunparcialidad,
sentido aquellos
casos en
determinadas circunstancias.
Un el
rasgo
de laspara
presunciones
pues
queEsta
existe
cierta puede
incertidumbre
se han producido determinadas
una de las partes.
parcialidad
justificarse acerca
de variassimaneras:
Es ms/menos
Q que Q enescaso
P
circunstancias. Un rasgo
de lasfrecuente
presunciones
ladeparcialidad,
pues
benefician a una de las partes.
Esta parcialidad
Es ms/menos
frecuente Qpuede
que Q justificarse
en caso de P de
varias
maneras:
raciones Probabilsticas:
Por consideraciones Probabilsticas:
Por consideraciones Valorativas:
Es ms/menos frecuente Q que Q en caso de P

Las consecuencias de presumir Q en P son ms/menos graves que las de presumir Q
Las consecuencias de presumir Q en P son ms/menos graves que las de presumir Q
Por consideraciones Procesales:
raciones Valorativas:

Es ms/menos fcil producir prueba a favor de Q que de Q, en caso P
encias de presumir Q en P son ms/menos graves que las de presumir Q
Ahora bien, ms all de su racionalidad prctica y su justificacin, el
fcil producir
prueba
favor de Q que
de Q, en
caso
P una
Ahora bien, msEsall
de su racionalidad
prctica
y sua justificacin,
proceso
pensar
proceso de ms/menos
pensar
una
presuncin
tiene
su propioeliter
o de
camino,
que
presuncin tiene su propio iter o camino, que slo por un afn metodolgico exponemos
raciones Procesales:
slo por un afn metodolgico exponemos sucintamente:
sucintamente:
CAP. IV
1.
Lasbien,
presunciones
son normas
dede pensar una
Ahora
ms all de legales
su racionalidad
prcticaque
y su imponen
justificacin,el eldeber
proceso
aceptar
una
proposicin,
siempre
quePque
otraslo
proposicin
se encuentre
presuncin
su de
propio
o en
camino,
por un afn
metodolgico exponemos
ms/menos fcil
producir
pruebatiene
a favor
queiter
deque
Q,
caso el
1. Las
presunciones
legales
son Q
normas
imponen
deber de aceptar una proposicin,
debidamente
probada.
sucintamente:
siempre que otra proposicin se encuentre debidamente probada.
2. Imponen, pues, un deber muy particular: el deber de aceptar ciertas
proposiciones en determinadas circunstancias especificadas por el
ms all de su racionalidad
sistema.prctica y su justificacin, el proceso de pensar una
1. Las presunciones legales son normas que imponen el deber de aceptar una proposicin,
tiene su propio iter
camino,
queelslo
por un afn
metodolgico
exponemos
3.
Enoese
sentido
contenido
de una
presuncin
es una accin.
siempre que otra proposicin se encuentre debidamente probada.
e:
27 Becker, A.: Teora General del Direito Tributario, Sao Paulo. 1963. Citado por
Navarrine, Susana Camila y Asorey, Rubn O.: Presunciones y Ficciones en el
Derecho
Tributario.
Ed. De Palma,
Buenos
Aires.1985
unciones legales son
normas
que imponen
el deber
de aceptar
una proposicin,
otra proposicin se encuentre debidamente probada.
133
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
4. Dicha accin es peculiar pues es un estado mental: la nocin de

aceptacin.
5. Identificamos esta nocin de aceptacin con las llamadas actitudes
proposicionales.
6. Dicha actitud proposicional puede ser definida como una
operacin de incorporacin de proposiciones a razonamientos, es
decir, de incorporacin de premisas.
embargo,
como lo advierten
Aguil Regla ybajo
Mendonca
en sus disquisiciones
lgico-jurdicas,
7.Sin
Tales
premisas
son impuestas
el supuesto
de satisfaccin
deel
hecho de que no se admita prueba en contrario, no quiere decir que no pueda aportarse pruebas
ciertas
por eslasdecir
mismas
normas
que
establecen
para
destruircondiciones
el fundamento defijadas
la presuncin,
la proposicin
primera
( o hecho
cierto): Lo
que
Ley no permite es atacar el enlace de la presuncin o probar la inexistencia del hecho
lasla presunciones.
pero nada impide justificar
que el hecho deben
que se invoca
comopara
antecedente
no existea(o
8.presumido,
Estas circunstancias
(condiciones)
darse
que entre
no ha existido) o no es el que especficamente requiere la ley. El efecto directo de la presuncin
operar
laa laobligacin
presumir
la proposicin
quedelala proposicin
norma
legal
es liberar
parte a la que de
se beneficia
de la carga
que entraa la prueba
27
presumida
pero no de
proposicin
determina,
esladecir,
la base.
obligacin de aceptar cierta proposicin
como premisa.
9. Siendo
Dadas
estas
circunstancias,
stas
remiten
a la
dede
entonces
de mismas
absoluta relatividad
la proposicin
primera
en el caso
de prueba
ambos tipos
presunciones:
iuris et de iure
y iuris tantum,
lgicamente
su homogenizacin
una proposicin
acerca
de un podemos
estadovalidar
de cosas
determinado
y a laen
este nivel, consistente en que siempre es probable su fundamento. La evidente desercin se dar
ausencia de prueba respecto de la negacin de la proposicin
en el nivel de la llamada actitud proposicional va la incorporacin de la premisa o proposicin
presumida.
segunda
que es el hecho presumido, lo que por cierto, determina los tipos de presunciones antes
aludidas.
10. Hay pues dos condiciones dominantes: Una positiva, la existencia
de elementos de juicio a favor de una proposicin determinada (P)
Con el convencimiento de esta disertacin lgica seguiremos procurando el ejercicio de
y otra negativa,
dela Ley
elementos
deconstruccin
pertinentela
delausencia
artculo 52 de
del Impuestode
a la juicio
Renta: a favor de la
negacin de la proposicin presumida (Q).
CAP. IV
En funcin a este discurso lgico-jurdico, deconstruiremos entonces

PROPOSICIN
IMPLICATIVA
la norma
presuntiva
normada en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a
la Renta:
Se presume que los incrementos patrimoniales ( cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario), constituye renta neta no declarada por ste.
Bajo un clsico esquema diramos que esta norma acta como un

mandato de que a cierto supuesto debe seguir lgico- jurdicamente
PROPOSICIN NEGATIVA:
una consecuencia. La norma jurdica asume as la forma de una
proposicin implicativa cuya esquematizacin sera la siguiente:
b.- Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con utilidades derivadas de
actividades ilcitas.
134
Contemplamos en la proposicin implicativa, que la proposicin primera siempre ser probable

para su conversin en hecho cierto, recayendo la carga de la prueba en el deudor tributario para
27
Josep Aguil Regla, op. cit. pg. 651
seguir lgico- jurdicamente una consecuencia. La norma jurdica asume as la

Bajo unsupuesto
clsicodebeesquema
diramos que esta norma acta como un mandato de q
forma
de
una
proposicin
implicativa cuyapatrimoniales
esquematizacincuyo
sera laorigen
siguiente:
Se presume que los incrementos
no pueda ser justificado por el deu
supuesto debe seguir lgico- jurdicamente una consecuencia. La norma jurdica a
P
Q EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
CAPTULO
IV. LOS
ACTOS
ILCITOS Ypor
tributario,
constituyenimplicativa
renta
neta
nocuya
declarada
ste.
forma de
una proposicin
esquematizacin
sera la siguiente:
(si P, entonces Q)
Bajo un clsico esquema(sidiramos

que esta
P, entonces
Q) norma acta como un mandato de que a c
P= Supuesto,debe
hecho seguir
cierto, proposicin
1ra.
supuesto
lgico- jurdicamente
una consecuencia. La norma jurdica asume
P= Supuesto,
hecho cierto, proposicin 1ra.
forma
delgicouna proposicin
Supuesto
vinculante = implicativa cuya esquematizacin sera la siguiente:
Q=Supuesto
Consecuencia,lgicoproposicin
P2da.
vinculante
=
(si P, entonces
Q= Consecuencia, proposicin
2da. Q)
Cierta lahecho
proposicin
implicativa
elemental, perfeccionaramos
sta, sobre la razn prctica y de
P= Supuesto,
cierto,
proposicin
1ra.
parcializacin que viramos antes:
Cierta la proposicin implicativa elemental, perfeccionaramos sta,
Supuesto
lgicovinculante
sobre
la razn
prctica y= de parcializacin que viramos antes:
Dado que existe un incremento patrimonial no justificado (P) debe procederse como si este
ms frecuente que lo sea, o porque
presumirlo es menos grave que no hacerlo o porque es menos fcil probar que Q no es P.
Q= Consecuencia,
proposicin
2da. (Q), porque
incremento
sea hecho
renta neta
imponible
P=
Supuesto,
cierto,
proposicin
1ra. es
Supuesto lgicovinculante =
Ahora bien, segn la tipologa jurdica, se distingue entre presunciones

iuris et de proposicin
uire (absolutas) y presunciones iuris tantum (relativas),
Consecuencia,
Cierta laQ=proposicin
implicativa 2da.
elemental, perfeccionaramos sta, sobre la razn p
es decir, entre presunciones que no admiten prueba en contrario y las
Ahora
segn
la tales
tipologa
jurdica,
distingue
presunciones iuris
et de la
uirepresuncin
(absolutas) y
parcializacin
que
viramos
antes:sean
que
sbien,
admiten
pruebas
conentre
limitaciones
como
presunciones iuris tantum (relativas), es decir, entre presunciones que no admiten prueba en
contenida en el referido artculo 52 de la ley del Impuesto a la Renta.
contrario y las que s admiten tales pruebas aun con limitaciones como la presuncin contenida en
Cierta
la proposicin
implicativa
elemental,
perfeccionaramos
sta, sobre
la razn prctica
Sin embargo,
como
lo advierten
Aguil
Regla y Mendonca
en sus
el referido artculo 52 de la ley del Impuesto a la Renta.
disquisiciones
lgico-jurdicas,
parcializacin que
viramos antes:el hecho de que no se admita prueba en
contrario,
no
quiere
decir quepatrimonial
no pueda aportarse
pruebas (P)
paradebe
destruir
Dado que existe un incremento
no justificado
procederse co
el fundamento de la presuncin, es decir la proposicin primera ( o hecho
incremento sea renta neta imponible (Q), porque es ms frecuente que lo sea
cierto): Lo que la Ley no permite es atacar el enlace de la presuncin o
CAP. IV
Dadoesque
existegrave
un incremento
patrimonial
nopero
justificado
(P) fcil
debe
procederse
como
si
presumirlo
que
no hacerlo
o porque
esnada
menos
probar
que Q
no es
probar
lamenos
inexistencia
del hecho
presumido,
impide
justificar
incremento
neta como
imponible
(Q), porque
es ms
frecuente
que lo sea, o po
que
el hechosea
querenta
se invoca
antecedente
no existe
(o no
ha existido)
menos
grave que no hacerlo
o porque
probarde
que
opresumirlo
no es el es
que
especficamente
requiere
la ley. es
Elmenos
efectofcil
directo
la Q no es P.
presuncin legal es liberar a la parte a la que se beneficia de la carga que
entraa la prueba de la proposicin presumida pero no de la proposicin
base. 28
Siendo
entonces
de absoluta
la proposicin
primera en
el et de uire (
Ahora bien,
segn
la tipologa
jurdica,relatividad
se distingue
entre presunciones
iuris
caso de ambos tipos de presunciones: iuris et de iure y iuris tantum,
Ahora bien,
segn
la tipologa
jurdica,es
se distingue
entre presunciones
presunciones iuris
et de
(absolu
presunciones
iurisvalidar
tantum
(relativas),
decir, entre
que
nouire
admiten
podemos
lgicamente
su homogenizacin
en este nivel,
presunciones
tantum
(relativas),
es decir,
entre
presunciones
que no
admiten prueb
contrario
y las queen
siuris
admiten
tales
pruebas
aunsucon
limitaciones
la presuncin
c
consistente
que
siempre
es
probable
fundamento.
Lacomo
evidente
contrario
y
las
que
s
admiten
tales
pruebas
aun
con
limitaciones
como
la
presuncin
conteni
desercin
se 52
darde
enlaelley
nivel
la llamada
actitud
el referido
artculo
delde
Impuesto
a la
Renta.proposicional va la
el referido artculo 52 de la ley del Impuesto a la Renta.
28 Aguil Regla, Josep, op. cit. pg. 651
135
este nivel, consistente en que siempre es probable su fundamento. La evidente desercin se dar
enSiendo
el nivelentonces
de la llamada
actitud proposicional
va la incorporacin
de absoluta
relatividad la proposicin
primera de
enlaelpremisa
caso deo proposicin
ambos tipos de
segunda
es eliuris
hecho
presumido,
lo tantum,
que por
determina
los
tipos
presunciones
presunciones:
de
iure yrelatividad
iuris
podemos
validar
lgicamente
su de
homogenizacin
Siendoque
entonces
deetabsoluta
la cierto,
proposicin
primera
en eldecaso
ambosantes
tipos en
de
aludidas.
este
nivel, consistente
eniure
queysiempre
es probable
su fundamento.
La evidente
desercin se dar
presunciones:
iuris et de
iuris tantum,
podemos
validar lgicamente
su homogenizacin
en
elnivel,
nivel consistente
de la llamada
proposicional
vasulafundamento.
incorporacin
la premisa
o proposicin
este
enactitud
que siempre
es probable
Lade
evidente
desercin
se
dar
SUNAT /en
INDESTA
OSCAR
SNCHEZ
ROJAS
Con
convencimiento
deactitud
esta disertacin
lgica
procurando
elpresunciones
ejercicio
deantes
segunda
que
hecho
presumido,
lo que por
cierto,
los tipos
en el
el nivel
dees
la el
llamada
proposicional
vaseguiremos
la determina
incorporacin
de la de
premisa
o proposicin
deconstruccin
artculo 52
la Ley
Impuesto
a la Renta:
aludidas.
segunda que pertinente
es el hechodel
presumido,
lode
que
por del
cierto,
determina
los tipos de presunciones antes
aludidas.
incorporacin de la premisa o proposicin segunda que es el hecho
Con el convencimiento de esta disertacin lgica seguiremos procurando el ejercicio de
presumido,
lo que
por de
cierto,
determina
losImpuesto
tipos de
presunciones
antes
deconstruccin
pertinente
del esta
artculo
52 de la Ley
del
a la procurando
Renta:
Con el convencimiento
disertacin
lgica
seguiremos
el ejercicio de
aludidas.
deconstruccin pertinente del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta:
PROPOSICIN IMPLICATIVA
Con el convencimiento de esta disertacin lgica seguiremos

procurando el ejercicio de deconstruccin pertinente del artculo 52 de
PROPOSICIN
IMPLICATIVA
la Ley
del Impuesto
a la Renta:
Se presume
que los incrementos
patrimoniales ( cuyo origen no pueda ser justificado por el
PROPOSICIN IMPLICATIVA

PROPOSICIN
IMPLICATIVA
PROPOSICIN
NEGATIVA:
deudor tributario),
constituye renta neta no declarada por ste.
PROPOSICIN NEGATIVA:
NEGATIVA:
b.-PROPOSICIN
Los incrementos
patrimoniales no podrn ser justificados con utilidades derivadas de
PROPOSICIN
NEGATIVA:
actividades
ilcitas.
CAP. IV
136
Contemplamos
en
la proposicin
implicativa,
queutilidades
la proposicin
b.- Los incrementos
patrimoniales
no podrn
ser justificados
consiempre
Contemplamos
en la proposicin
implicativa,
que la proposicin
primera
ser derivadas
probable de
primera
siempre
probable
su
en
hecho
cierto,
actividades
ilcitas.
b.- suLos
incrementos
patrimoniales
no para
podrn
ser
justificados
utilidades
derivadas
para
conversin
en ser
hecho
cierto,
recayendo
la carga
deconversin
la prueba encon
el deudor
tributario
para de
actividades
recayendo
la ilcitas.
carga de la prueba en el deudor tributario para su negacin,
la cual,
de no producirse constatar el
hecho presumido que se traduce
Contemplamos en la proposicin implicativa,
que la proposicin primera siempre ser probable
29
.
en lapara
renta
neta
no
declarada
su conversin
enproposicin
hecho cierto,
recayendoque
la carga
de la prueba
en el siempre
deudor tributario
para
Contemplamos
en la
implicativa,
la proposicin
primera
ser probable
27 para
su orden
conversin
hecho
cierto,
recayendo la carga
de la prueba
en el deudor
tributario
para
En
ese
deen
ideas,
la proposicin
negativa
no podr
atacar
nunca
Josep
Aguil
Regla, op.
cit.
pg. 651
la probabilidad del aspecto fundamental de la presuncin, y en ese
sentido el deudor tributario siempre estar en posibilidad de probar
27
(justificar)
el referido
incremento
aunque se trate de utilidades derivadas
Josep Aguil
Regla, op. cit.
pg. 651
27
Josep Aguil Regla,
op. cit. pg.
de actividades
ilcitas.
De651
producirse la probanza, el hecho cierto ser
que de las actividades ilcitas se inferir el hecho presumido (renta neta),
por lo tanto, estaramos en condicin lgica de afirmar que, en nuestra
legislacin, un acto ilcito s puede generar renta imponible. Aun cuando,
en estricto, dicha probanza contra el componente fundamental de la
presuncin de suyo la destruye.
29 Desde esa misma lgica la Administracin Tributaria considera incluso en el

caso de las presunciones legales absolutas (juris et de jure) contempladas en el
Cdigo Tributario, que ser siempre probable el hecho cierto sobre el que se basa.
As tenemos que, dentro de nuestra legislacin tributaria se han establecidos
presunciones legales absolutas, tal como lo refiere el ltimo prrafo del artculo 64
del Cdigo Tributario, al sealar que slo se admiten prueba en contrario respecto
de la veracidad de los supuestos contenidos en dicha norma (Lineamientos de
Determinacin Sobre Base Presunta, SUNAT, 2005).
4.4 A modo de conclusin

Las presunciones legales responden a una racionalidad instrumental
(porque el hecho presumido es ms frecuente que sea cierto- regla de
experiencia- o porque presumir es menos grave que no hacerlo);
responden en ese sentido a su deliberacin prctica (Horkheimer dixit),
en busca de la mxima de eficiencia del sistema jurdico, en nuestro caso
especfico, del sistema jurdico tributario. Por lo tanto, la observancia de
su propia estructura lgica es un imperativo para mantener su viabilidad.
Desde esa perspectiva, estaramos en la condicin de afirmar que la
norma contenida en el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
obedece a exigencias de tipo tcnico, que tiene relacin bsicamente
con la carga de la prueba, sin significar cambio alguno en el concepto
mismo de renta adoptado por ley. Se trata solamente de una presuncin
establecida a favor de la Administracin, destinada a aliviarle la carga de
demostrar el carcter de renta gravada de los Ingresos No Justificados.
Es la traslacin de la carga probatoria la que sustenta la existencia
misma de la presuncin, puesto que el contribuyente o deudor tributario
siempre estar en condicin de atacar sus fundamentos, la negacin de
dicha posibilidad, aun cuando se trate de demostrar los incrementos
originados en actividades ilcitas, altera el concepto de la presuncin y lo
asimila a la nocin de renta, lo que en estricta consecuencia, debiera
llevarnos a redefinir el mbito de aplicacin del impuesto, sobre un
soporte de legalidad, y no precisamente sobre la licencia jurdica de la
presuncin.
CAP. IV
137
Coleccin
Aduanera
CAPTULO V
Captulo V
JURISPRUDENCIA SOBRE INCREMENTOS
PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
SUMARIO
5.1 Resumen de Sentencias del Tribunal Constitucional (Texto completo en Anexo I)
Sentencia del Tribunal Constitucional N 04168-2006 sobre agravio al Derecho
Fundamental a la Intimidad durante un Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria
relativo al Incremento Patrimonial No Justificado.
Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional sobre Ingresos ilcitos y la
Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
5.2 Resumen de Resoluciones del Tribunal Fiscal (Texto completo en Anexo II)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06384-3-2009 sobre Flujo Monetario Privado de
Sociedad Conyugal
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06553-4-2010 sobre Expatriacin de Moneda
Extranjera

Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 sobre la

Renta Ficta y el Incremento Patrimonial No Justificado
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 sobre el empleo de cuenta bancaria a

favor de un tercero (empresa) y su implicancia en la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7335-4-2003 sobre abonos en cuenta bancaria
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04184-2-2003 (Jurisprudencia de Observancia

Obligatoria)

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2190-3-2003: El Incremento Patrimonial No Justificado

se aplica a las personas Naturales
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5375-2-2003: No habiendo Justificado el contribuyente

el Incremento Patrimonial, no constituye repatriacin de capital las transferencias de
moneda extranjera.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5705-1-2003: No procede atribuir Incremento Patrimonial No Justificado; aun cuando el acreedor no acredita capacidad econmica.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 175-2-2004: Los depsitos en cuenta no son suficientes
para atribuir renta por Incremento Patrimonial No Justificado
Resolucin del Tribunal Fiscal N 549-2-2005: El Incremento Patrimonial No Justificado

determinado en un ejercicio no se desvirta por la devolucin posterior del dinero producto de un proceso penal
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4759-2-2005: La SUNAT no puede determinar reparos

por Incremento Patrimonial No Justificado en base a informacin de un expediente de
colaboracin eficaz
La determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado en funcin del Mtodo

del Flujo Monetario no vulnera el principio de legalidad
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: Para establecer si las cuentas abiertas en
el exterior son de libre disponibilidad del contribuyente, se debe verificar si ste cuenta
con algn dominio en las cuentas bancarias
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: No se incluye como Incremento

Patrimonial No Justificado el dinero percibido por la cancelacin de un depsito
efectuado en un ejercicio anterior
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: En la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado, debe entenderse que los fondos disponibles son las rentas
brutas (declaradas o no) menos el impuesto pagado o retenido respecto a stas

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: El importe percibido por gastos pre
operativos no justifican el incremento Patrimonial detectado por la Administracin
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04603-1-2006: No puede determinarse el Incremento

Patrimonial No Justificado de un ejercicio en base a la adquisicin de un inmueble en el
ao anterior.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05229-4-2003 sobre Incremento Patrimonial no Justificado por posesin de cuentas bancarias e inversiones en Parasos Fiscales bajo el
Mtodo del Flujo Monetario Privado.
5.1. Resumen de Sentencias del Tribunal Constitucional

(Texto completo en Anexo I)
Sentencia del Tribunal Constitucional N 04168-2006 sobre
agravio al Derecho Fundamental a la Intimidad durante un
Procedimiento de Fiscalizacin Tributaria relativo al Incremento
Este constituye un Leading Case respecto de los lmites constitucionales al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la SUNAT es la STC
N 04168-2006-PA/TC sobre el derecho esencial a la intimidad. En este
caso, el contribuyente sometido a una fiscalizacin por Incremento
Patrimonial No Justificado, interpone agravio constitucional contra un
Requerimiento de la Administracin Tributaria que le exige presentar
documentos en los que: i)detalle los gastos personales realizados,
identificando cada uno de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias;
ii) manifieste, con carcter de declaracin jurada, si en los ejercicios
2001 y 2002 efectu viajes al exterior, indicando el pas o pases de
destino , si ha viajado solo o acompaado (de ser este ltimo caso
deber de identificar la identidad y relacin que guarda con la persona
que lo acompa), informando las fechas de salida y de retorno, tiempo
de estada en el exterior y el monto de dinero gastado en cada viaje; y
iii) proporcione documentacin sustentatoria detallada de los consumo
personales y/o familiares de alimentacin, vestido, mantenimiento de
casa y vehculo, servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y
otros consumos debidamente sustentados.
Respecto al punto ii) del citado requerimiento, el Tribunal Constitucional
ha manifestado que el hecho que el contribuyente identifique a la persona
con la que viaj resulta prima facie desproporcionado, en la medida que no
aporta datos relevantes para determinar el desbalance patrimonial del sujeto
fiscalizado, salvo que dicha persona sea un dependiente econmicamente
143
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de ste. Pues si bien, goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello no

implica que no tenga que motivar adecuadamente sus requerimientos,
ms aun cuando la informacin solicitada no determina por s misma
una finalidad de relevancia tributaria evidente. En ese sentido, tal punto
especfico del requerimiento deviene en arbitrario, afectndose con ello
el derecho a la intimidad. Sin embargo no exime al actor de los otros
puntos del requerimiento, que s resultan legtimos para medir
adecuadamente un desbalance patrimonial.
Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional sobre Ingresos
ilcitos y la Determinacin del Incremento Patrimonial No
Justificado
A juicio del Tribunal Constitucional, en la aplicacin del artculo 52 de
la LIR no es relevante el origen lcito o ilcito- del incremento patrimonial
por tres razones fundamentales:
CAP. V
144
1. No es funcin de la Administracin Tributaria, ni tiene facultades

para ello, determinar la procedencia lcita o ilcita de una renta
especfica; ms an, sera absurdo y contraproducente pretender
que se le exija a sta, en los casos concretos, evaluar y determinar
el ttulo jurdico del incremento patrimonial.
2. Que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente
si el Incremento Patrimonial No Justificado proviene de rentas
lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable que tornara en inviable
la realizacin de sus facultades tributarias.
3. Porque el Impuesto a la Renta grava hechos o actividades
econmicas, no las conductas de las personas en funcin de si son
lcitas o ilcitas; de lo contrario se establecera un antecedente
negativo muy grave porque para que una persona se exima de sus
obligaciones tributarias bastara que sta alegue la ilicitud de sus
utilidades; lo cual quebrara el principio constitucional tributario de
igualdad (artculo 74 de la Constitucin) frente a aquellas personas
que cumplen, de acuerdo con la ley, con sus obligaciones tributarias.
Sobre el Principio de Non bis in idem (o la improcedencia de la Doble
Sancin)
Ante el argumento del demandante de que la determinacin del
Impuesto a la Renta que realiz la Administracin constituye una doble
sancin, pues en el proceso penal ya se le haba impuesto la condena. El
indicando el pas o pases de destino , si ha viajado solo o acompaado (de ser este ltimo caso
deber de identificar la identidad y relacin que guarda con la persona que lo acompa),
informando las fechas de salida y de retorno, tiempo de estada en el exterior y el monto de
dinero gastado en cada viaje; y iii) proporcione documentacin sustentatoria detallada de los
CAPTULO V.de
JURISPRUDENCIA
INCREMENTOS
PATRIMONIALES
consumo personales y/o familiares
alimentacin,SOBRE
vestido,
mantenimiento
de casaNOy JUSTIFICADOS
vehculo,
servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros consumos debidamente sustentados.
RespectoConstitucional
al punto ii) del citadodetermin
requerimiento,que
el Tribunal
Constitucional
que el
Tribunal
era obvio
que halamanifestado
determinacin
hecho que el contribuyente identifique a la persona con la que viaj resulta prima facie
tributaria
no constituye una sancin penal y porque la funcin de la
desproporcionado, en la medida que no aporta datos relevantes para determinar el desbalance
Administracin
Tributaria
penas.
Como tampoco
por su
patrimonial del sujeto
fiscalizado, no
salvoes
queimponer
dicha persona
sea un dependiente
econmicamente
de ste.
Pues si bien, goza
de las
fiscalizadorasque
anotadas,
ello no implica
que no tenga
propia
naturaleza
y por
losatribuciones
bienes jurdicos
protege,
el proceso
penal
que motivar adecuadamente sus requerimientos, ms aun cuando la informacin solicitada no
nodetermina
puede por
sers misma
considerado
al procedimiento
de determiuna finalidadequiparable
de relevancia tributaria
evidente. En ese sentido,
tal punto
especfico
deviene en arbitrario, afectndose con ello el derecho a la intimidad.
nacin
dedel
la requerimiento
deuda tributaria.
Sin embargo no exime al actor de los otros puntos del requerimiento, que s resultan legtimos
para medir adecuadamente un desbalance patrimonial.
5.2 Resumen de Resoluciones del Tribunal Fiscal (Texto completo

en Anexo II)
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06384-3-2009 sobre Flujo
Monetario Privado de Sociedad Conyugal
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06384-3-2009 sobre Flujo Monetario Privado de
Conyugal es muy interesante de analizar pues establece

Esta Sociedad
jurisprudencia
que
elementos se deben considerar para efectos de la determinacin
Esta jurisprudencia es muy interesante de analizar pues establece que elementos se deben
delconsiderar
IPNJ mediante
del
della Flujo
Monetario
Privado
para efectosla
de aplicacin
la determinacin
delMtodo
IPNJ mediante
aplicacin
del Mtodo del
Flujo
delMonetario
sujeto Privado
imputado.
A imputado.
continuacin
detallamos
elementos.
del sujeto
A continuacin
detallamosestos
estos elementos.
FLUJO MONETARIO PRIVADO
Adquisicin de Predios
Adquisicin de Vehculos
Depsitos en Cuentas Bancarias
Pagos con tarjeta de crdito
Pago de Pensiones de enseanza

Pago de Servicios Pblicos
Pago de Cuotas de Prstamos

Personal
Pago de Derechos Registrales y de
Tributos
Pago de alquiler de vehculo
Pago de Otros servicios
Donaciones
DESCRIPCIN
Debe incluirse cuota inicial y cuotas mensuales del
ejercicio. Asimismo deben considerarse como flujos
monetarios para ampliacin de inmuebles y mejoras.
Sujeto aduce adquisicin por Dacin en pago, no
sustenta origen de ese efecto contractual
Se incluyen cuentas personales y mancomunadas de las
sociedades conyugales
Se incluyen consumos efectuados con tarjetas de crdito,
importes que fueron determinados en base a la
informacin presentada por las instituciones financieras y
los respectivos Estados de Cuenta.
Se incluye pensiones de enseanza de los hijos; es decir el
pago efectuado a distintas entidades privadas sin el
sustento debido.
Se incluyen pagos de servicios pblicos de luz, agua y
telfono cuyo origen de fondos no fue sustentado por la
sociedad conyugal.
Incluye pago de cuota por pago de prstamo personal a
uno de los cnyuges
Incluye pago de derechos registrales, valor de la licencia
de construccin, ampliacin y control de obra respecto e
Impuesto Predial, respecto de los cuales no acredit el
origen de los fondos empleados
Disposicin en efectivo para efectuar pagos por alquiler de
vehculo cuyo origen no pudo sustentar
Incluye pagos notariales por anticipo de legtima y
donaciones
Incluye donaciones y anticipos de legtima cuyo origen de
los desembolsos no es sustentado.
Fondos Disponibles que Justifican el Incremento Patrimonial

En el IPNJ, debe entenderse que los fondos disponibles son los que permiten justificar el
CAP. V
145
Pago de Derechos Registrales y de

Tributos
Incluye pago de derechos registrales, valor de la licencia

de construccin, ampliacin y control de obra respecto e
Impuesto Predial, respecto de los cuales no acredit el
origen de los fondos empleados
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Pago de alquiler de vehculo
Disposicin en efectivo para efectuar pagos por alquiler de
vehculo cuyo origen no pudo sustentar
Pago
de
Otros
servicios
Incluye pagos
notariales por Patrimonial
anticipo de legtima y
Fondos Disponibles que Justifican
el Incremento
donaciones
Donaciones
Incluye donaciones y anticipos de legtima cuyo origen de
En el IPNJ, debe entenderse
que los fondos
disponibles son los que
los desembolsos
no es sustentado.
permiten justificar el incremento patrimonial determinado por la

Administracin.
Estando conformados por las rentas brutas declaradas,
Fondos Disponibles que Justifican el Incremento Patrimonial
aquellas de procedencia conocida determinada en la fiscalizacin,
En el IPNJ,que
debeno
entenderse
los fondos
sony los
queno
permiten
justificar en
el
ingresos
calificanque
como
rentasdisponibles
gravadas
otros
contenidos
incremento
patrimonial
determinado
por
la
Administracin.
Estando
conformados
por
las
rentas
la restriccin del artculo 52 de la LIR, menos el impuesto pagado o
brutas declaradas, aquellas de procedencia conocida determinada en la fiscalizacin, ingresos que
retenido
respecto de tales rentas o ingresos, precisndose que en el caso
no califican como rentas gravadas y otros no contenidos en la restriccin del artculo 52 de la LIR,
de
una
sociedad
conyugal, al calcularse los fondos disponibles deben
menos el impuesto pagado o retenido respecto de tales rentas o ingresos, precisndose que en el
considerarse
las rentas
ingresos
de ambos
cnyuges,
es decir,
caso de una sociedad
conyugal,y/o
al calcularse
los fondos
disponibles
deben considerarse
las tanto
rentas
los
provenientes
de
la
sociedad
conyugal
como
los
obtenidos
a ttulo
y/o ingresos de ambos cnyuges, es decir, tanto los provenientes de la sociedad conyugal
como
los obtenidos
a ttulo
porellos.
cada uno de ellos.
personal
por
cadapersonal
uno de
FONDO DISPONIBLE
Ingresos del Trabajo Personal
CAP. V
146
DESCRIPCIN
Sobre la base de la informacin proporcionada por el
empleador y los certificados de retencin de Impuesto a la
Renta de 5ta. Categora determin los ingresos por trabajo
personal del cnyuge, deduciendo las aportaciones del
trabajador y los descuentos efectuados, por lo que se
consider como fondo disponible en el flujo monetario.
Ingresos del Trabajo Personal de A fin de que los ingresos de un ejercicio anterior puedan ser
Ejercicios anteriores
vlidamente considerados como fondos disponibles que
justificaran el incremento patrimonial determinado, la
recurrente se encuentra en la obligacin de acreditar con la
documentacin pertinente que al inicio del ejercicio
mantena en su poder tales fondos.
Saldo a Favor del Ejercicio Las diferencias patrimoniales positivas determinadas por la
Anterior
administracin son considerados fondos disponibles para la
determinacin de los incrementos patrimoniales, inclusin
que resulta correcta toda vez que era un excedente de
ingresos sobre los gastos del ejercicio anterior verificado por
la Administracin, que permite justificar el incremento
patrimonial.
Ingresos por Intereses
Debe agregarse al rubro fondos disponibles las sumas por
intereses depositados por las entidades del sistema
financiero nacional en las cuentas de los sujetos fiscalizados
por IPNJ.
Devoluciones de Saldos a Favor Debe incluirse en el concepto de fondos disponibles la
de parte de Entidad Financiera
devolucin en efectivo de los saldos a favor que efecten las
entidades financieras y que se encuentren sustentados en el
movimiento de tarjetas de crdito proporcionadas por el
entidad financiera.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06553-4-2012 sobre Expatriacin de Moneda

Extranjera
El supuesto contenido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 094-88-EF es que las personas
naturales o jurdicas posean moneda extranjera en el exterior, por lo que la consecuencia de dicho
supuesto es que puedan ingresarla al pas sin especificacin de la procedencia de origen y libre de
CAPTULO V. JURISPRUDENCIA SOBRE INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

Expatriacin de Moneda Extranjera
El supuesto contenido en el artculo 1 del Decreto Supremo N
094-88-EF es que las personas naturales o jurdicas posean moneda
extranjera en el exterior, por lo que la consecuencia de dicho supuesto es
que puedan ingresarla al pas sin especificacin de la procedencia de
origen y libre de toda obligacin derivada del Impuesto a la Renta, por lo
que para gozar del citado beneficio debe acreditarse la existencia del
supuesto en la realidad, es decir, ser poseedor en el extranjero del dinero
ingresado al Per, por lo que debe identificarse al titular de las cuentas
en el exterior desde las cuales se remiti la moneda extranjera al pas
para aceptar que las transferencias de dinero constituan repatriacin.
Que adems, lo prescrito por el artculo 2 del Decreto Supremo N
094-88-EF en relacin a que para gozar de los beneficios, las personas
naturales y jurdicas deben ingresar la moneda extranjera a travs de
las entidades del sistema financiero del pas, constituye un requisito
adicional al supuesto previsto en el indicado artculo 1, cuya finalidad
era acreditar el efectivo ingreso de la moneda extranjera al pas. El caso
es el siguiente:
En este caso el Tribunal Fiscal consider que no enerva la aplicacin

de la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado el esquema
graficado. Puesto que el sujeto imputado no logra probar que es titular
CAP. V
de la Cuenta Off Shore por lo tanto no es poseedor del dinero expatriado,
a En
pesar
de alegar que es tenedor de las acciones y apoderado de la
este caso el Tribunal Fiscal consider que no enerva la aplicacin de la presuncin
empresa.
Incremento Patrimonial No Justificado el esquema graficado. Puesto que el sujeto imputado

logra probar que es titular de la Cuenta Off Shore por lo tanto no es poseedor del di
expatriado, a pesar de alegar que es tenedor de las acciones y apoderado de la empresa.147
Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Resolucin de Cumplimiento Obligatorio del Tribunal Fiscal

N 04761-4-2003 sobre la Renta Ficta y el Incremento
De conformidad con el artculo 23 de la LIR el contribuyente puede
ceder su perdi gratuitamente o a precio no determinado, pero para
sus efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis por
ciento (6%) del valor de autoavalo del ejercicio imputado.
En ese sentido el Tribunal Fiscal ha fallado que: La renta ficta para
predios cedidos gratuitamente o a precio indeterminado, no permite
justificar el incremento patrimonial determinado conforme a los
artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o
subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de
que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita de la
totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso
d) del artculo 23 de la LIR, correspondiente al deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad o por todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada
detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha
sido determinada por la Administracin, forman parte de la renta
imponible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de
determinar el Incremento Patrimonial No Justificado.
La Renta Ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio
indeterminado no permite justificar el IPNJ conforme a lo dispuesto por
el art. 52 y 92 de la LIR.
CAP. V
148
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04761-4-2003 sobre el empleo

de cuenta bancaria a favor de un tercero (empresa) y su
implicancia en la determinacin del Incremento Patrimonial No
Justificado.
Esta jurisprudencia cuenta el caso de que la cuenta bancaria de una
persona natural es empleada a fin de canalizar un dinero cuyo destino es
la adquisicin de bienes a favor del depositante distinto al titular de la
cuenta. es posible que este hecho desencadene la figura del IPNJ sobre
el titular de la cuenta bancaria?
Al respecto el Tribunal Constitucional ha resuelto en esta causa:

Que las transferencias efectuadas a las cuentas de la persona natural
constituyen el sustento del reparo por Incremento Patrimonial No
Justificado. Estas transferencias fueron efectuadas por una empresa a la
cuenta del sujeto imputado con el Incremento Patrimonial a fin de que
ste realice compras de mercadera a su nombre.
En ese sentido no procede que la Administracin Tributaria determine
la existencia de Incremento Patrimonial No Justificado del recurrente en
tanto se encuentre acreditado que los depsitos corresponden a los
efectuados para realizar compras a favor de terceros.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7335-4-2003 sobre abonos
en cuenta bancaria
El Tribunal Fiscal ha resuelto que los abonos en cuentas bancarias
representan una disposicin de bienes y/o dinero, resultando vlido que
stos en caso no sean sustentados formen parte del IPNJ.
De la cual se desprende la validez de determinar sobre base presunta
las obligaciones tributarias relativas a actividades desarrolladas por una
persona fallecida al momento de iniciarse el proceso de fiscalizacin.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04184-2-2003 (Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria)
No procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, las presunciones establecidas en el Cdigo Tributario
y en la Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin anual.
Patrimonial No Justificado se aplica a las personas Naturales
No es renta de tercera categora el Incremento Patrimonial No
Justificado siendo que dicha presuncin es aplicable a las personas
naturales como tales, mas no en su calidad de titulares de empresas
unipersonales.
CAP. V
149
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5375-2-2003: No habiendo

Justificado el contribuyente el Incremento Patrimonial, no
constituye repatriacin de capital las transferencias de moneda
extranjera.
Sobre el IPNJ, la justificacin de ste, corresponde al contribuyente,
no habiendo acreditado el origen de los depsitos en el sistema bancario
nacional, ni que los depsitos del exterior correspondan a tercero, no
corresponde otorgar a las transferencias de moneda extranjera el
beneficio de repatriacin de capital.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 5705-1-2003: No procede
atribuir Incremento Patrimonial No Justificado; aun cuando el
acreedor no acredita capacidad econmica.
No procede atribuir un IPNJ al contribuyente por el hecho de que su
acreedor en un contrato de mutuo no haya acreditado tener capacidad
econmica frente a la Administracin.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 175-2-2004: Los depsitos en
cuenta no son suficientes para atribuir renta por Incremento
La Administracin Tributaria deber tener en cuenta que para atribuir
a los contribuyentes renta por Incremento Patrimonial No Justificado,
deben deducirse de ste los depsitos en las cuentas del contribuyente y
fondos disponibles, entendindose como tales a las rentas declaradas o
no por el mismo.
Patrimonial No Justificado determinado en un ejercicio no se
desvirta por la devolucin posterior del dinero producto de
un proceso penal
CAP. V
150
Si bien el contribuyente ha devuelto al erario nacional el dinero

proveniente de actividades ilcitas, ello no enerva la situacin de que en
los ejercicios fiscalizados se ha producido un Incremento Patrimonial No
Justificado del contribuyente.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4759-2-2005: La SUNAT no puede

determinar reparos por Incremento Patrimonial No Justificado
en base a informacin de un expediente de colaboracin eficaz
La Administracin Tributaria no puede determinar un IPNJ en
funcin a la informacin que ha obtenido de un expediente de colaboracin en trmite, ya que se trata de un proceso de carcter reservado.
La determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado
en funcin del Mtodo del Flujo Monetario no vulnera el
principio de legalidad
La determinacin del IPNJ en funcin del Mtodo del Flujo
Monetario Privado establecido en el artculo 60 del Reglamento de la
LIR, no vulnera el principio de legalidad, ya que el artculo 93 de la LIR
(actual artculo 92) indica que mediante reglamento se establecer el
procedimiento correspondiente para efectos de determinacin sobre
base presunta.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: Para establecer
si las cuentas abiertas en el exterior son de libre disponibilidad
del contribuyente, se debe verificar si ste cuenta con algn
dominio en las cuentas bancarias
Para establecer si las cuentas abiertas en el exterior son de libre
disponibilidad del contribuyente, se debe verificar si ste cuenta con
algn dominio en las cuentas bancarias o sobre el dinero depositado en
ellas, lo que por ejemplo ocurre cuando el contribuyente imparte
instrucciones para realizar transferencias a otras cuentas, realizar retiros u
otras operaciones.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: No se incluye
como Incremento Patrimonial No Justificado el dinero percibido
por la cancelacin de un depsito efectuado en un ejercicio
anterior
No procede la inclusin como Incremento Patrimonial No Justificado
de un ejercicio, el dinero percibido por el contribuyente como
consecuencia del vencimiento de un depsito a plazo fijo que fue
efectuado en el ejercicio anterior.
CAP. V
151
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: En la determinacin

del Incremento Patrimonial No Justificado, debe entenderse
que los fondos disponibles son las rentas brutas (declaradas o no)
menos el impuesto pagado o retenido respecto a stas
En la determinacin del IPNJ, debe entenderse que los fondos
disponibles son las rentas brutas (declaradas o no) menos el impuesto
pagado o retenido respecto a stas, por lo que solo las remuneraciones
del contribuyente una vez deducidos los aportes al sistema Nacional de
Pensiones y las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora,
justifican el incremento patrimonial de ste.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: El importe
percibido por gastos pre operativos no justifican el incremento
Patrimonial detectado por la Administracin
En el caso de un congresista, el importe recibido por concepto de
gastos pre operativos no constituye parte de las rentas que justifican su
incremento patrimonial, debido a que dichos montos no son de su libre
disposicin y estn sujetos a rendicin de cuentas.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04603-1-2006: No puede
determinarse el Incremento Patrimonial No Justificado de un
ejercicio en base a la adquisicin de un inmueble en el ao
anterior.
La Administracin Tributaria no puede sustentar el desbalance
patrimonial del contribuyente que lo habilite a determinar el Impuesto
a la Renta del ao 2001 sobre base presunta, en funcin a la adquisicin
de un inmueble en el ao 2000 que no puede ser justificado.
CAP. V
152

Incremento Patrimonial no Justificado por posesin de cuentas
bancarias e inversiones en Parasos Fiscales bajo el Mtodo
del Flujo Monetario Privado.
En principio el Tribunal Fiscal al convalidar el Procedimiento empleado
por la Administracin Tributaria para determinar el IPNJ define al Mtodo
de Flujo Monetario Privado como aquel mtodo consistente en determinar
el incremento patrimonial en base a los ingresos o rentas generados por
el contribuyente en un ejercicio determinado y gastos efectuados en el

mismo, entendindose por estos ltimos todos aquellos indicadores de
riqueza que se traducen en disposicin de dinero por parte del contribuyente, tales como consumos, egresos, desembolsos y pagos.
De la verificacin efectuada se tiene que el procedimiento empleado
por la Administracin para determinar el Incremento Patrimonial No
Justificado consisti en identificar depsitos bancarios en el extranjero,
adquisiciones de predios, inversiones realizadas, otorgamiento de crditos,
amortizaciones de crdito, as como incremento de saldo en portafolio,
lo que se ajusta al Procedimiento del Flujo Monetario Privado.
Ingresos Generados en el Ejercicio Fiscalizado
Renta Declarada por la Sociedad Conyugal Ejercicio 1996
Renta declarada por la Sociedad Conyugal Ejercicio 1996
Concepto
Renta gravada percibida generada por la sociedad conyugal
Renta bruta de primera categora por predios arrendados
Renta gravada percibida generada por Esposo
Renta bruta de Cuarta categora obtenida por el ejercicio
individual
Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el ejercicio
individual
Renta Ficta por cesin gratuita de predio (se excluye del
clculo del IPNJ pues no es fondo disponible)
Renta Gravada percibida generada por Esposa
Renta Bruta de fuente extranjera
Total Ingresos percibidos
Importe S/.
107,096.00
00
99,128.00
20,660
317,709.00
544,593.00
Es de anotar en este cuadro que el Tribunal Fiscal no considera como Fondo

el incremento
patrimonial,
concepto
de como
la rentaFondo dispon
Esdisponible
de anotarque
en sustente
este cuadro
que el Tribunal
Fiscalelno
considera
ficta de conformidad con el Acta de Sala Plena N 17-2003 de fecha 19 de
sustente el incremento patrimonial, el concepto de la renta ficta de conformidad con el
agosto de 2003 contenido en la RTF N 04761-4-2003 de fecha 22 de agosto
CAP. V
Sala
Plena que
N 17-2003
de fecha
19 de agosto
de 2003 contenido
en la
la que
RTF N 04761-4de 2003,
constituye
jurisprudencia
de observancia
obligatoria
fecha
22 deque
agosto
deficta
2003,
constituye
jurisprudencia
de observancia obligatoria
establece
la renta
paraque
predios
arrendados
o cedidos gratuitamente
o a precioque
indeterminado
no para
permite
justificar
el incremento
patrimonial
establece
la renta ficta
predios
arrendados
o cedidos
gratuitamente o a
determinado
conforme
a
los
dispuesto
en
los
artculos
52
y
92
de
la
Ley
indeterminado no permite justificar el incremento patrimonial determinado
conform
del
Impuesto
a
la
Renta,
por
lo
que
procede
que
la
Administracin
excluya
dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que proced
153
de la renta comparable la renta ficta antes sealada.
Administracin excluya de la renta comparable la renta ficta antes sealada.
Gastos, Desembolsos, Inversiones y Depsitos en Cuentas Bancarias detectados:
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Gastos, Desembolsos, Inversiones y Depsitos en Cuentas Bancarias

detectados:
Patrimonio detectado
Detectado yyNo
lala
Sociedad
Conyugal
19961996
Patrimonio
noSustentado
sustentadopor
por
Sociedad
Conyugal
Cuenta N 367090 Banco Hapoliam Luxemburgo
Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich

Trust Espuma del Mar
Cuenta N 7201670 Banco Hapoliam Zrich
Trust Tristar
Adelanto por adquisicin casa de playa Santa

Mara
CAP. V
154
En este punto es importante recalcar que si bien las cuentas 34089 y

72001670 estn a nombre de los Trust Espuma del mar y Tristar , el Tribunal
En este
punto
es importanteque
recalcar
que si bien
cuentas 34089
y 72001670
Fiscal
ha determinado
aun cuando
se halas
producido
la separacin
de estn a no
fondos
de patrimonio
delyrecurrente
calidad deFiscal
constituyente,
los cuales
los Trust
Espuma
del mar
Tristar , en
el Tribunal
ha determinado
que aun cuan
son
entregados
a
los
trustees
a
fin
que
stos
los
administren
y
dispongan
de
producido la separacin de fondos de patrimonio del recurrente en calidad de constituy
ellos en forma ms adecuada al funcionamiento del Trust, tales fondos no
cualeshan
sonsido
entregados
a los trustees
a fin que
los administren
y dispongan
de ellos
incorporados
al patrimonio
de stos
los trustees,
por lo que
debe
ms adecuada
al funcionamiento
Trust, tales
fondos
no handel
sido
incorporados al patri
considerarse
que los mismosdel
continan
siendo
propiedad
recurrente,
constituyente
y beneficiario
los Trusts, siendo
sealar
ademssiendo propi
los trustees,
por lo
que debe de
considerarse
que pertinente
los mismos
continan
que la constituyente
LIR vigente enyelbeneficiario
periodo acotado,
recoge
tratamiento
especial
recurrente,
de los no
Trusts,
siendo
pertinente
sealar adems q
alguno respecto a la transferencia de bienes para la creacin de los trust
vigente
en el periodo
no lo
recoge
tratamiento
especial
alguno respecto
a la tran
establecidos
en el acotado,
exterior, por
que resulta
arreglado
a ley considerar
para
de bienes
para
creacin el
deincremento
los trust establecidos
en recurrente
el exterior,lospor
lo que resulta arr
efectos
de la
determinar
patrimonial del
abonos
efectuadospara
en cuentas
registradas
a nombre depatrimonial
los citados Trusts.
ley considerar
efectosbancarias
de determinar
el incremento
del recurrente lo
A
continuacin
detallamos
las
cuentas
(incluyendo
los
Trusts)
efectuados en cuentas bancarias registradas a nombre de los citados Trusts.
imputados al recurrente como incrementos patrimoniales del ejercicio
1996, y quedetallamos
permite observar
que (incluyendo
tipos de instrumentos
A continuacin
las cuentas
los Trusts) financieros
imputados al recurren
internacionales, saldos, valores y operaciones deben considerarse en la
incrementos
patrimoniales
del ejercicio 1996, y que permite observar que tipos de instr
determinacin
del IPNJ.
financieros internacionales, saldos, valores y operaciones deben considerarse en la deter
del IPNJ.
CAP. V
155
SUNAT / INDESTA
CAP. V
156
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Un aspecto importante de destacar es que suman al Flujo Monetario

Privado, no solo las transferencias (transfer) y entradas (entry) abonadas
a las cuentas en el extranjero del contribuyente, sino que tambin
rendimientos e inversiones en fondos y otros instrumentos financieros
y burstiles como venta de certificados temporales, (RBT), Liquid of ex
fund, VCT (Capitales de Riesgo Fiduciario), GBP (libra esterlina), Treasury
Corp., CPS.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal considera que el concepto client
loan se refiere a prstamos efectuados por el propio banco al contribuyente, por lo tanto no deben ser incluidos en el flujo monetario
privado del IPNJ.
CAP. V
157
Coleccin
Aduanera
SENTENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL PERUANO
(a texto completo)
ANEXO I
EXP. N. 04168-2006-PA/TC
LAMBAYEQUE
FERNANDO SAMUEL ENRIQUE
VSQUEZ WONG
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 24 das del mes de setiembre de 2008, la Sala Segunda
del Tribunal Constitucional, integrada por los magistrados Mesa Ramrez,
Vergara Gotelli y lvarez Miranda, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto contra la sentencia
expedida por la Segunda Sala Especializada Civil de la Corte Superior de
Justicia de Lambayeque, de fojas 145, su fecha 26 de enero de 2006, que
declara improcedente la demanda de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 1 de diciembre de 2005 el recurrente interpone demanda
contra el Auditor de la Intendencia Nacional de Administracin Tributaria
solicitando que se declare inaplicables los literales c) y d) del numeral 2 y
el tercer punto del numeral 4) del Requerimiento 00167961, emitido en la
Orden de Fiscalizacin 040073063790, por vulnerar sus derechos a la
intimidad, a la tranquilidad y a la legtima defensa. Manifiesta que la
Administracin le requiere que detalle sus gastos personales identificando dichos gastos con cargos o egresos en sus cuentas bancarias y
manifestar con carcter de declaracin jurada si en los ejercicios bajo
161
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
revisin realiz viajes al exterior, solo o acompaado, debiendo identificar

a la persona con la que viaj, fecha de salida y retorno, motivos del viaje
y el monto gastado por cada vez que viaj. Asimismo, le intima a que
proporcione documentacin sustentatoria de los consumos personales y
familiares en alimentacin, vestido, mantenimiento de casa de habitacin
y vehculos, servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros.
El Segundo Juzgado del Mdulo Corporativo Civil de Chiclayo, con
fecha 5 de diciembre de 2005, declara improcedente la demanda en
aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo Procesal Constitucional,
considerando que el Cdigo Tributario prev mecanismos pertinentes
para cuestionar los actos administrativos en sede judicial.
La recurrida confirma la apelada por los mismos argumentos,
adicionando que el propio requerimiento de la Administracin le permite
al demandante sustituir alternativamente los documentos solicitados
por una declaracin jurada.
FUNDAMENTOS
Cuestiones preliminares
1.
162
Las instancias precedentes han declarado la improcedencia de la

demanda en aplicacin del artculo 5.2 del Cdigo Procesal
Constitucional. No obstante, en vista de la especial configuracin
del caso, que de suyo supone que se delinee los contornos del
derecho fundamental a la intimidad frente a la facultad de fiscalizacin de la SUNAT, este Colegiado considera en que la jurisdiccin
constitucional resulta ser la va idnea para analizar el caso.
2. En efecto, tal como se expres en la sentencia recada en el

Expediente 0206-02005-PA/TC () solo en los casos en que las
vas ordinarias no sean idneas, satisfactorias o eficaces para la
cautela del derecho, o por la necesidad de proteccin urgente, o
en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por
caso, por los jueces, ser posible acudir a la va extraordinaria del
amparo. De esta forma el juzgador podr determinar si, a la luz
de los hechos, se evidencia por lo menos de manera preliminar la
necesidad de una tutela de urgencia; o, por el contrario, si es que
el caso podra ventilarse en otro proceso obteniendo smiles
ANEXO I. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PERUANO
resultados. De lo actuado se evidencia que el caso materia de

discusin est ntimamente ligado con derechos y principios de
naturaleza constitucional razn por la cual merece ser ventilado
en la va extraordinaria del amparo.
ANEXO I
3. De otro lado, si bien el rechazo liminar podra significar que la

demanda deba ser revocada, y por tal efecto remitirla al juez de
primer grado para que emplace a la parte demandada, es cierto
tambin que la SUNAT ha tomado conocimiento de la demanda y
ha presentado una serie de escritos en donde plantea su posicin
e inclusive contesta la demanda. Adicionalmente, el Tribunal
considera que cuenta con los datos necesarios para poder emitir
sentencia; por lo tanto, en virtud del principio de economa
procesal, reconocido en el primer prrafo del artculo III del Ttulo
Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional, as como de lo que
prescribe su tercer prrafo, que ordena la adecuacin de las
formalidades a los fines de los procesos constitucionales, este
Colegiado estima pertinente emitir sentencia sobre el fondo, dado
que con ello no se afecta el derecho de defensa de la demandada.
Delimitacin del petitorio
4.
El objeto de la demanda es que se deje sin efecto los literales c) y

d) del punto 4 y el tercer punto del numeral 4 de la hoja anexa al
requerimiento 00167961 (obrante a fojas 83), emitido en la orden
de fiscalizacin 040073063790. Esto es que se deje sin efecto la
exigencia realizada al actor de presentar documentos en los que:
i) detalle los gastos personales realizados, identificando cada uno
de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias; ii) manifieste,
con carcter de declaracin jurada, si en los ejercicios 2000, 2001
y 2002 efectu viajes al exterior, indicando el pas o pases de
destino, si ha viajado solo o acompaado (de ser este ltimo el
caso deber identificar la identidad y relacin que guarda con la
persona que lo acompa), informando las fechas de salida y de
retorno, tiempo de estada en el exterior y el monto de dinero
gastado en cada viaje; y, iii) proporcione documentacin sustentatoria detallada de los consumos personales y/o familiares de
alimentacin, vestido, mantenimiento de casa y vehculos,
servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros
consumos debidamente sustentados.
163
SUNAT / INDESTA
5.
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Por consiguiente, el problema consiste en determinar si es que la

SUNAT est actuando en virtud de sus facultades fiscalizadoras o si,
por el contrario, est vulnerando el derecho a la igualdad y el
derecho a la intimidad, y, por ello, legtima la oposicin del actor en
cuanto se niega a entregar tal informacin.
Anlisis de la cuestin
6.
El artculo 74 de la Constitucin, segundo prrafo, establece que

al ejercer la potestad tributaria el Estado debe respetar los
derechos fundamentales de las personas. De igual modo se ha
expuesto en la jurisprudencia de este Colegiado que los
principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de
la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las personas
frente a esa potestad [STC 0042-2005-AI/TC, fundamento 7]. As,
esta potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es
regulada en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(aprobado mediante Decreto Supremo N. 135-99-EF), que en su
artculo 62 establece las facultades discrecionales concedidas a la
Administracin Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor
recaudatoria. Esta actividad, normada por Ley, otorga gran
amplitud de accin a la Administracin, precisamente para
combatir la evasin tributaria. Sin embargo, y como ya se apreci,
este amplio margen de actuacin se encuentra limitado. En
efecto, mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administracin
mayor debe ser la exigencia de motivacin de tal acto,1 ya que la
motivacin expuesta permitir distinguir entre un acto de tipo
arbitrario frente a uno discrecional.
7. A folios 22 del cuadernillo del Tribunal Constitucional obra el

Informe N. 216-2007/SUNAT-2L0200, de fecha 14 de junio de 2007,
emitido en respuesta a lo ordenado por este Tribunal Constitucional
en su resolucin del 25 de mayo 2007. En dicho informe la
demandada alega que las solicitudes efectuadas se encuentran
sustentadas en los artculos 62, numeral 1, y 87, numeral 5 y 6 del
Cdigo Tributario. El artculo 62 dispone que la Administracin
164
1 AGUIL, Joseph. Sobre Derecho y Argumentacin. En: Argumentacin,

razonamiento e interpretacin, material de lectura, Tribunal Constitucional del Per,
Lima, 2008. p. 10.
tiene la facultad de exigir la presentacin de informes y anlisis

relacionados con hechos imponibles, exhibicin de documentos y
correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas [...].
Mientras que en el artculo 87 se detallan las obligaciones de los
administrados, siendo stas, entre otras, la de presentar y exhibir
las declaraciones, informes, libros de actas registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, as como permitir el
ejercicio de control por parte de la Administracin Tributaria.
8
En dicho informe tambin se indica que la auditora realizada al

actor es consecuencia de la fiscalizacin realizada al contribuyente
Chiclayo Gas S.A.C., empresa cuyo representante legal y gerente
general era el recurrente. As, en virtud de los reparos tributarios
efectuados a la empresa referida es que se relaciona al recurrente,
ya que sobre la base de documentos se plantea la presuncin de
ocultamiento de los ingresos de la empresa.
9.
Atendiendo a ello cabe ahora esclarecer si es que tienen legitimidad

constitucional los requerimientos efectuados por la Administracin
Tributaria. Esto es, si son proporcionales con la finalidad expuesta
en el referido informe y si tales requerimientos implicaran una
afectacin del derecho a la intimidad e igualdad del recurrente.
10. En primer lugar, la presunta lesin del derecho a la igualdad debe

descartarse debido a que el recurrente no ha propuesto un
trmino de comparacin vlido y legal (lo que implica que las
situaciones en comparacin no deben reir con la ley). Como ya
lo ha explicitado este Tribunal en la sentencia del Expediente
01211-2006-AA/TC: (...) para plantear un supuesto de tratamiento
discriminatorio basado en la diferencia de personas es preciso
que se proponga un tertium comparationis vlido, esto es, un
trmino de comparacin que sea suficiente y adecuado, a partir
del cual sea posible constatar que, ante situaciones fcticas
iguales, uno de los sujetos de la relacin ha sufrido un trato
diferente, sin mediar razones objetivas y razonables que lo
legitimen [STC 4587-2004-AA/TC, con remisin, a su vez, a las
sentencias 0015-2002-AI/TC; 0183-2002-AA/TC; 0552-2002-AA/
TC, entre otras].
ANEXO I
165
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
11. Respecto a la supuesta lesin del derecho a la intimidad, debe

recordarse que la intimidad es una manifestacin de la vida privada,
que tiene parte de su concrecin de carcter econmico en el
secreto bancario y la reserva tributaria. En este caso, no obstante,
se cuestiona la intervencin de la Administracin en mbitos que
supuestamente no tendran relevancia tributaria, por lo que se
estara vulnerando la intimidad del recurrente. El derecho a la
intimidad reconocido en el artculo 2, inciso 7, implica: (...) la
posibilidad de excluir a los dems en la medida que protege un
mbito estrictamente personal, y que, como tal, resulta
indispensable para la realizacin del ser humano, a travs del libre
desarrollo de su personalidad, de conformidad con el artculo 2
inciso 1 de la Constitucin. De esta manera, no slo se hace hincapi
en un mbito negativo de su configuracin, sino tambin en el
positivo [STC 6712-2005-HC/TC, fundamento 38].
12. En tal sentido el demandante argumenta que configura una
inminente violacin a la intimidad el que la Administracin le
requiera datos sobre cunto consume por alimentos, dnde se
divierte, y con quines y cunto gasta.
13. Como lo indica jurisprudencia consolidada de este Tribunal, los
derechos fundamentales no son absolutos, es decir, no son
ilimitados, ya que deben observarse en relacin con otros derechos
y principios constitucionales. Como se aprecia, la finalidad de la
Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no
frente a un desbalance patrimonial, lo que se configura como una
finalidad legtima y concordante con las funciones de la SUNAT.
Teniendo en cuenta ello, una de las variantes que tendr que
considerar la Administracin es el gasto efectuado por el
demandante; con ello se podr determinar si sus ingresos y sus
egresos guardan relacin y le otorga al demandante la posibilidad
de presentar declaracin jurada sobre tales gastos. Es importante
indicar que todos estos datos estarn protegidos por la reserva
tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros
ajenos a la Administracin Tributaria, resguardndose as el
derecho a la intimidad.
166
14. No obstante, resulta notorio que el punto ii) del fundamento 4,

supra, referido al requerimiento hecho al actor de que identifique
a la persona con la que viaj resulta, prima facie, desproporcionado,
en la medida en que no aporta datos relevantes para determinar el

desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea
dependiente econmicamente de ste. En efecto, si bien la
Administracin goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas,
ello no implica que no tenga que motivar adecuadamente sus
requerimientos, ms an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria
evidente. Se pone de manifiesto entonces que la Administracin
no ha cumplido con sustentar adecuadamente tal requerimiento,
por lo que, al no contarse con la fundamentacin pertinente, tal
solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, s, el derecho
a la intimidad. Sin embargo esto no exime al actor de los otros
requerimientos.
ANEXO I
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que

le confiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA en parte la demanda, en lo que se refiere al punto
ii) del fundamento 4 de la presente sentencia, relativo al requerimiento
hecho por la SUNAT al actor para que identifique a la persona con que
efectu el viaje referido.
2. Declarar INFUNDADA la demanda en lo dems que contiene.
Publquese y notifquese.
SS.
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
LVAREZ MIRANDA
167
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
EXP. N. 04985-2007-PA/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOZA ROS Y OTRA
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En Lima, a los 9 das del mes de enero de 2008, el Pleno del Tribunal
Constitucional, integrado por los Magistrados Landa Arroyo, Mesa Ramrez,
Vergara Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda,
pronuncia la siguiente sentencia, con el voto singular del magistrado Vergara
Gotelli que se adjunta.
ASUNTO
El recurso de agravio constitucional interpuesto contra la sentencia
expedida por la Corte Superior de Justicia de Lima, que declar improcedente
la demanda de autos; y
ANTECEDENTES

1. Demanda

Con fecha 08 de agosto de 2006 los recurrentes interponen demanda

de amparo contra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) y contra el Tribunal Fiscal, con la finalidad que:
a)
Respecto del demandante Nicols de Bari Hermoza Ros

-
-
168
Se declare la nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal

N. 02544-4-2005 del 22 de abril de 2005, de las
Resoluciones de Determinacin N.os 024-03-0014717,
024-03-0014718 y 024-03-0014719; y las Resoluciones de
Multa N.os 024-02-0056854, 024-02-0056855 y 024-020056856, correspondientes al impuesto a la renta de los
ejercicios 1995 y 1997.
Se declare la nulidad de la resolucin del Tribunal Fiscal
N. 01692-4-2006 del 29 de marzo de 2006; de las
b)
ANEXO I
Respecto de la demandante Juana Luisa Quiroz Bocanegra

-
024-03-0017899 y 024-03-0017900; y de las Resoluciones

de Multa N.os 024-02-0065407 y 024-02-0065408, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios 1998 al
2000.
Se determine la inexistencia de rentas por Incremento
Patrimonial No Justificado y de rentas de fuente extranjera
del contribuyente Nicols de Bari Hermoza Ros durante
los perodos 1995 al 2000.

N. 01725-6-2006 del 30 de marzo de 2006; de las
de Multa N.os 024-02-0065409, 024-02-0065410 y 024-020065931, correspondientes al impuesto a la renta de los
ejercicios 1998 a 2000.
N. 01777-4-2006, de 31 de marzo de 2006; de las
de Multa N.os 024-02-0056857, 024-02-0056858 y 024-020056859, correspondientes al impuesto a la renta de los
ejercicios 1995 a 1997.
Se declare la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva N. 023-006-0349309, de 8 de junio de 2006,
correspondiente al cobro de las Resoluciones de
Determinacin N. 024-03-0014720, 024-03-0014721 y
024-03-0014722.
La determinacin de la inexistencia de rentas por
Incremento Patrimonial No Justificado ni de rentas de
fuente extranjera de la contribuyente Juana Luisa Quiroz
Bocanegra durante los periodos 1995 al 2000.
Por considerar que las mismas vulneran sus derechos constitucionales a la legalidad tributaria y a no ser procesados ni
sancionados dos veces por los mismos hechos. Los recurrentes
sustentan su demanda sobre la base de los argumentos
siguientes:
169
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
170
OSCAR SNCHEZ ROJAS
a) Respecto de la alegada vulneracin del derecho a la

legalidad tributaria:
- El artculo 74. de la Constitucin garantiza que a la
persona solamente se le impongan las obligaciones
tributarias y se le someta a cobranza coactiva, por los
hechos que estn tipificados en la ley tributaria como
generadores del impuesto a la renta, no encontrndose
entre ellas las rentas ilcitas.
- Los demandantes, mediante sentencia de fecha 16 de
mayo de 2005, expedida por la Tercera Sala Penal Especial
de la Corte Superior de Justicia de Lima, la misma que
tiene la calidad de firme, fueron condenados por los
delitos de peculado y cohecho pasivo propio, por la
apropiacin de fondos pblicos y el recibo de sobornos
por un monto total de US$ 20550,000.00, depositados en
el Banco Privado Edmond de Roschild Sociedad Annima
y el Banco UBS AG Bank de Lugano, en Ginebra, Repblica
de Suiza.
- Sin perjuicio de ello, mediante auto dictado por el
Segundo Juzgado Penal Especial de Lima de fecha 21 de
noviembre de 2003, se dispuso la incautacin del total del
dinero obtenido como consecuencia de los delitos antes
mencionados, as como los intereses y ganancias que
produjo su depsito en los bancos tambin mencionados.
- A pesar que en el proceso penal se determin que el
dinero depositado en las cuentas bancarias de Suiza era
propiedad del Estado, la SUNAT estableci que dicho
dinero formaba parte del patrimonio de los demandantes,
ya que constituy renta por Incremento Patrimonial No
Justificado y renta de fuente extranjera no declarada por
los contribuyentes durante el periodo 1995 al 2000.
- La presuncin a la que hace referencia el artculo 52 de la
Ley de Impuesto a la Renta (que, en consecuencia, no
consagra un tipo tributario) es relativa, por lo que
solamente se utiliza cuando la Administracin tributaria
no ha podido determinar la existencia o inexistencia del
hecho imponible mediante prueba. En ese sentido,
sostienen que para que opere la presuncin legal de
Incremento Patrimonial No Justificado exige imputar el
bien a una persona por ser su titular.
b)
El empleo por parte de las demandadas del artculo 52.

de la Ley de Impuesto a la Renta para gravar el dinero
depositado en los Bancos suizos resulta equivocado por
lo siguiente: a) La presuncin legal es aplicable solamente
cuando la Administracin Tributaria detecta un
incremento patrimonial, sin embargo, el objeto de los
delitos cometidos por los demandantes no puede
constituir incremento patrimonial del contribuyente; b) la
finalidad de la limitacin probatoria es impedir que el
contribuyente se beneficie empleando utilidades ilcitas
para dejar de pagar impuestos, sin embargo, los
demandantes han invocado el origen delictivo del dinero
no para beneficiarse, sino para hacer ver a la Administracin
Tributaria que ya haban sido sancionados penalmente
por su obtencin y restituido al Estado; y c) la prohibicin
de emplear una presuncin para establecer un hecho que
ha sido determinado ya en una resolucin judicial con
calidad de cosa juzgada.
Solo el dinero que haya ingresado al patrimonio del
contribuyente puede ser considerado como renta. As, los
objetos, efectos y las ganancias del delito no ingresan al
patrimonio del delincuente, por lo que no pueden ser
considerados como hechos imponibles generadores del
impuesto a la renta.
ANEXO I
Respecto a la alegada vulneracin del derecho a no ser

procesados ni sancionados por los mismos hechos:
-
Identidad de sujetos.- sustentan la satisfaccin de dicho

presupuesto en el hecho que mientras que en el proceso
penal ostentan la calidad de condenados, en los procedimientos administrativos de fiscalizacin, contencioso-tributario y de cobranza coactiva, ostentan la condicin de
deudores tributarios.
Identidad de hechos.- requisito que se cumplira toda
vez que en el proceso penal los demandantes fueron
condenados por la comisin de los delitos de peculado
y cohecho pasivo propio en agravio del Estado como
consecuencia del dinero depositado en las cuentas de
los Bancos Edmond de Roschild y UBS Bank de Lugano.
171
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO I
2. Contestacin de la demanda

La SUNAT se apersona al proceso pero no formula argumentos que

sustenten su contradiccin a la demanda.
3. Resolucin de primer grado
172
Como consecuencia de la sentencia condenatoria, el

Estado recibi, va incautacin y decomiso: el total de
los fondos pblicos que constituyeron el objeto del
peculado depositados en las cuentas bancarias de Suiza;
el total de los sobornos que constituyeron los efectos
del cohecho pasivo propio, depositados tambin en las
cuentas bancarias de Suiza, y el total de los intereses,
ganancias de capital y los resultados de inversin que
constituyeron las ganancias derivadas del peculado y el
cohecho pasivo propio. Por su parte, el procedimiento
administrativo de fiscalizacin que los determina como
deudores tributarios de impuesto a la renta se sustenta
precisamente en el monto depositado en los bancos
suizos antes mencionados, el cual considera la
Administracin Tributaria pertenece al patrimonio de
los demandantes. Por lo tanto, se advierte que tanto en
el proceso penal como en los procedimientos
administrativos tributarios se les procesa y sanciona
por las cuentas que ostentaban en los bancos suizos.
Identidad de fundamento.- porque en ambos procesos,
el procesamiento y la sancin se sustenta en el hecho
que el inters protegido es el funcionamiento del
Estado. En efecto, los demandantes argumentan que
en el proceso penal se pretende sancionar al funcionario
pblico que acte en violacin de sus deberes de
funcin; mientras que en el procedimiento administrativo se busca sancionar a aquellos que incumplan
sus obligaciones tributarias.
Con fecha 14 de agosto de 2006, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado

Civil de Lima declara improcedente la demanda, al considerar que la
pretensin no se encuentra comprendida dentro del contenido
constitucionalmente protegido por los derechos constitucionales
genricamente invocados por los recurrentes, estando dirigidas a

impugnar diferentes resoluciones administrativas. Asimismo,
sostiene que para dilucidar este tipo de controversias resulta
necesaria la existencia de una estacin probatoria que no es propia
de los procesos constitucionales de amparo, sino ms bien de los
procesos contencioso administrativos. Por ello considera de
aplicacin conjunta lo dispuesto en los incisos 1 y 2 del artculo 5.
del Cdigo Procesal Constitucional.

ANEXO I
4. Resolucin de segundo grado

La segunda instancia confirma la apelada sobre la base de los mismos

argumentos.
III. FUNDAMENTOS
Precisin del petitorio de la demanda

1. Del anlisis del expediente de autos se aprecia que los
demandantes pretenden que el Tribunal Constitucional declare
la nulidad, con respecto a Nicols de Bari Hermoza Ros, de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N. 02544-4-2005 del 22 de abril de
2005, de las Resoluciones de Determinacin N.os 024-030014717, 024-03-0014718 y 024-03-0014719; y de las Resoluciones
de Multa N.os 024-02-0056854, 024-02-0056855 y 024-020056856, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios
1995 y 1997. Se declare la nulidad de la resolucin del Tribunal
Fiscal N. 01692-4-2006 del 29 de marzo de 2006; de las
Resoluciones de Determinacin N.os 024-03-0017898, 024-030017899 y 024-03-0017900; y de las Resoluciones de Multa N.os
024-02-0065407 y 024-02-0065408, correspondientes al impuesto
a la renta de los ejercicios 1998 al 2000. Se determine la inexistencia de rentas por Incremento Patrimonial No Justificado y de
rentas de fuente extranjera del contribuyente Nicols de Bari
Hermoza Ros durante los perodos 1995 al 2000.
2. Con respecto a Juana Luisa Quiroz Bocanegra solicita se declare la
nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 01725-6-2006 del 30
de marzo de 2006; de las Resoluciones de Determinacin N.os
024-03-0017901, 024-03-0017902 y 024-03-0017903; y de las
173
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Resoluciones de Multa N.os 024-02-0065409, 024-02-0065410 y

024-02-0065931, correspondientes al impuesto a la renta de los
ejercicios 1998 a 2000. Se declare la nulidad de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 01777-4-2006, de 31 de marzo de 2006; de las
Resoluciones de Determinacin N.os 024-03-0014720, 024-030014721 y 024-03-0014722; y de las Resoluciones de Multa N.os
024-02-0056857, 024-02-0056858 y 024-02-0056859, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios 1995 a 1997. Se declare
la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N. 023-0060349309, de 8 de junio de 2006, correspondiente al cobro de las
Resoluciones de Determinacin N. 024-03-0014720, 024-030014721 y 024-03-0014722. La determinacin de la inexistencia de
rentas por Incremento Patrimonial No Justificados ni de rentas de
fuente extranjera de la contribuyente Juana Luisa Quiroz Bocanegra
durante los periodos 1995 al 2000.
ANEXO I
3. Los demandantes consideran que con ello se vulnera el principio de

legalidad tributaria y el derecho de no ser procesado y sancionado
dos veces por lo mismo.
Anlisis del caso concreto
4.
174
El argumento central de los demandantes es el siguiente: [e]l Poder

Judicial ha determinado que el dinero que obtuvo el demandante y
su familia por la comisin del peculado fue objeto del delito, no
propiedad del delincuente, sino del Estado, porque se trataron de
fondos pblicos sobre los que recay la accin de apoderamiento
por violacin de los deberes de funcin como Comandante General
del Ejrcito de Nicols de Bari Hermoza Ros (folio 34).
5. Asimismo seala que los fondos pblicos que son el objeto de

accin del peculado no ingresaron al patrimonio del contribuyente,
de all que la SUNAT no pueda determinar renta gravada no declarada
empleando la presuncin del artculo 152, pues como se vuelve a
reiterar el dinero de las cuentas bancarias de Suiza nunca ingres al
patrimonio de los demandantes, jams fui propietario del mismo.
Los fondos pblicos depositados en Suiza han sido restituidos a su
propietario, el Estado del Per, mediante decomiso, conforme al auto
del Segundo Juzgado Penal Especial de Lima de fecha 21 de
noviembre de 2003 (folio 35).
6.
De lo anterior se deriva que, en estricto, la cuestin controvertida en

el caso concreto est referida a la interpretacin del artculo 52 de la
Ley del Impuesto a la Renta que ha realizado la administracin
tributaria. De acuerdo con este artculose presume de pleno derecho
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser
justificado por el contribuyente o responsable constituyen renta
neta no declarados por stos; adems seala que dichos incrementos
patrimoniales no pueden sustentarse con utilidades derivadas de
actividades ilcitas. La pregunta a contestar entonces es la siguiente:
la administracin tributaria actu legtimamente al aplicar al
demandante el artculo 52 de la Ley de Impuesto a la Renta?
ANEXO I
7. A juicio del Tribunal Constitucional, para el artculo 52 antes

mencionado no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento
patrimonial por tres razones fundamentalmente. Primero, porque de
acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin no es funcin de la
administracin tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la
procedencia lcita o ilcita de una renta especfica; ms an sera
absurdo y contraproducente pretender que se le exija a la administracin tributaria, en casos como este, evaluar y determinar el ttulo
jurdico del incremento patrimonial.
8. Segundo, que la administracin tributaria tenga que verificar
previamente si el Incremento Patrimonial No Justificado proviene de
rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable que tornara en
inviable la realizacin de sus facultades tributarias. En tercer lugar,
porque el impuesto a la renta grava hechos o actividades econmicas,
no las conductas de las personas en funcin de si estas son lcitas o
ilcitas; de lo contrario, se establecera un antecedente negativo muy
grave porque para que una persona se exima de sus obligaciones
tributarias bastara que sta alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual
quebrara el principio constitucional tributario de igualdad (artculo
74 de la Constitucin) frente a aquellas personas que cumplen, de
acuerdo a ley, con sus obligaciones tributarias.
9. En este punto, por ello, el Tribunal Constitucional coincide con la
interpretacin realizada por el Tribunal Fiscal, en cuyo criterio

(...) resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual
no procede la aplicacin de la mencionada presuncin, en tanto la
Administracin tuvo conocimiento del origen ilcito del dinero
175
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
(); toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del

incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de
actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo
de relevancia a avocarse a discutir si el impuesto a la renta grava las
rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada
la presuncin bajo anlisis, lo cual ocurre ante la falta de justificacin del incremento patrimonial establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen
renta gravable (). (Cfr. RTF 07300-2-2003, RTF 07335-4-2003 y
RTF 01692-4-2006)
10. De acuerdo con el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
relevante es que la administracin tributaria determine si el
administrado ha tenido un Incremento Patrimonial Injustificado y,
de ser as, que aqul no pretenda justificar dicho incremento sobre
la base de actividades econmicas ilcitas. Por ejemplo, una persona
no podra justificar su incremento patrimonial con utilidades
provenientes del trfico ilcito de drogas.
11. En el presente caso, los demandantes tuvieron un incremento
patrimonial que no pudieron justificar, por lo cual la administracin
tributaria, sobre base presunta, legtimamente tena la facultad de
determinar de oficio el impuesto a la renta, de conformidad con el
artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta. Este criterio del Tribunal
Fiscal es constitucional, en la medida que, como ya se dijo, la administracin tributaria no determina la licitud o ilegalidad del incremento
patrimonial tampoco los procedimientos tributarios estn dirigidos
a tal fin, sino que se limita a acotar el correspondiente impuesto
cuando dicho incremento no puede ser justificado por el contribuyente.
176
12. Es paradjico que, en el fondo, lo que hacen los demandantes es

querer justificar su incremento patrimonial en un momento dado
con actividades que en el proceso penal respectivo han sido
consideradas como ilcitas, producto de la comisin de los delitos
de peculado y del cohecho pasivo propio; lo cual est expresamente
prohibido, como se ha visto, por el artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuando seala que el incremento patrimonial
no puede ser justificado con utilidades provenientes de actividades
ilcitas.
13. Finalmente, los demandantes sostienen que la determinacin del

impuesto a la renta que realiz la administracin tributaria constituye
una doble sancin, pues en el proceso penal ya se les ha impuesto
una condena. Este argumento del demandante carece de sustento y
no puede ser acogido por el Tribunal Constitucional porque es obvio
que la determinacin del impuesto a la renta no constituye una
sancin penal y porque la funcin de la administracin tributaria no
es imponer penas. Como tampoco por su propia naturaleza y por los
bienes jurdicos que protege, el proceso penal no puede ser
considerado equiparable al procedimiento de determinacin
tributaria. La obviedad de la sustancial diferencia entre ellos releva a
este Colegiado de mayores consideraciones al respecto.
ANEXO I
14. Por lo sealado puede concluirse que la administracin tributaria no

ha vulnerado el principio de legalidad tributaria, tampoco el derecho
a no ser procesado y sancionado dos veces por el mismo hecho. En
consecuencia la demanda debe ser declarada infundada en todos
sus extremos.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, en uso de las
atribuciones que le confiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda de autos.
Publquese y notifquese.
SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
177
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
EXP. N. 04985-2007-PA/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOZA ROS Y OTRO
VOTO SINGULAR DEL MAGISTRADO VERGARA GOTELLI
Emito el presente fundamento de voto por los fundamentos siguientes:
1. Con fecha 8 de octubre de 2006 los recurrentes interponen demanda
de amparo contra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) y contra el Tribunal Fiscal, con la finalidad que:
a) Respecto a Nicols de Bari Hermoza Ros
- Se declare la nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 02544-4-2005 del 22 de abril de 2005, las Resoluciones
de Determinacin N.os 024-03-0014717, 024-03-0014718 y
024-03-0014719; y las Resoluciones de Multa N.os 024-020056854, 024-02-0056855 y 024-02-0056856, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios 1995 y 1997.
- Se declare la nulidad de la resolucin del Tribunal Fiscal N.
01692-4-2006 del 29 de marzo de 2006; de las Resoluciones
024-03-0017900; y de las Resoluciones de Multa N.os 024-020065407 y 024-02-0065408, correspondientes al impuesto a
la renta de los ejercicios 1998 al 2000.
- Se determine la inexistencia de rentas por Incremento
Patrimonial No Justificado y de rentas de fuente extranjera
del contribuyente Nicols de Bari Hermoza Ros durante los
periodos 1995 al 2000.
b) Respecto de la demandante Juana Luisa Quiroz Bocanegra
-
178
Se declare la nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal N.

024-03-0017903; y las Resoluciones de Multa N.os 024-02-
0065409, 024-02-0065410 y 024-02-0065931, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios 1998 al 2000.
-
Se declare la nulidad de la Resolucin del Tribunal Fiscal N.

024-03-0014722; y de las Resoluciones de Multa N.os 024-020056857, 024-02-0056858 y 024-02-0056859, correspondientes al impuesto a la renta de los ejercicios 1995 al 1997.
Se declare la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva

N. 023-006-0349309, de 8 de junio de 2006, correspondientes al cobro de las Resoluciones de Determinacin N.
024-03-0014720, 024-03-0014721 y 024-03-0014722.
La determinacin de la inexistencia de rentas por Incremento

Patrimonial No Justificados ni de rentas de fuente extranjera
de la contribuyente Juana Luisa Quiroz Bocanegra durante
los periodos 1995-2000.
ANEXO I
2. Las instancias precedentes declararon la improcedencia liminar de la

demanda considerando que existe una va igualmente satisfactoria
para la dilucidacin de la controversia.
3. Entonces tenemos que el tema de la alzada trata de un rechazo liminar
de la demanda (ab initio), en las dos instancias (grados) precedentes,
lo que significa que no hay proceso y por lo tanto no existe
demandado (emplazado). Por ello cabe mencionar que si el Superior
revoca el auto venido en grado para vincular a quien todava no es
demandado porque no ha sido emplazado por notificacin expresa
y formal, corresponde entonces revocarlo y ordenar al inferior a
admitir la demanda a trmite y correr traslado de ella al demandado.
Lo que se pone en conocimiento es el recurso interpuesto y no la
demanda, obviamente, mandato que tiene el propsito de vincular
al pretenso demandado con lo que resulte de la intervencin de este
tribunal en relacin especifica al auto cuestionado. Cabe mencionar
que el articulo 47 del Cdigo Procesal Constitucional es copia del
articulo 427 del Cdigo Procesal Civil en su parte final que dice: Si
la resolucin que declara la improcedencia fuese apelada, el Juez
pondr en conocimiento del demandado el recurso interpuesto.
179
SUNAT / INDESTA
ANEXO I
OSCAR SNCHEZ ROJAS
La resolucin superior que resuelva en definitiva la improcedencia,

produce efectos para ambas partes., numeral que precisamente
corresponde al rechazo in limine de la demanda y las posibilidades
que seala para el superior (confirmar o revocar el auto apelado).
4. Es por ello que al concedrsele al actor el recurso extraordinario de
agravio constitucional, el principio de limitacin aplicable a toda la
actividad recursiva le impone en este caso al Tribunal Constitucional
(Tribunal de alzada) la limitacin de slo referirse al tema del cuestionamiento a travs del recurso de agravio constitucional, y nada mas.
Por ello es que el recurso de apelacin concedido y notificado al que
debera ser considerado demandado, si la sala superior revoca el auto
cuestionado, produce efectos para ambas partes.
5. Por cierto es pues que si el Superior revoca el auto venido en grado,
para vincular a quien todava no es demandado, tiene que ponrsele
en su conocimiento el recurso interpuesto y no la demanda,
obviamente.
6. En atencin a lo sealado se concluye en que es materia de la alzada
el pronunciamiento por este tribunal del rechazo liminar, estando
en facultad slo para pronunciarse por la confirmatoria del auto
recurrido o por su revocatoria; sin embargo este colegiado ha venido
considerando que excepcionalmente podra ingresar al fondo, para
darle la razn al demandante, en casos de suma urgencia cuando se
verifique la existencia de situaciones de hecho que exijan la tutela
urgente, es decir cuando se evidencie estado de salud grave o edad
avanzada del demandante.
7. En el presente caso no se evidencia que este Tribunal tenga que
realizar un pronunciamiento de emergencia, puesto que no se
verifica una situacin de tutela urgente, por lo que slo se debe
limitar a corroborar si existen razones suficientes para revocar el auto
de rechazo liminar o no.
180
8. Se tiene de autos que los demandantes utilizando el proceso constitucional de amparo pretenden declarar la nulidad de una serie de
resoluciones administrativas acusando en un rgano administrativo
del Estado decisiones que consideran equivocadas, evacuadas
dentro de un proceso de su competencia conducido por los cauces
de la ley, no pudindose desnaturalizar la finalidad que tienen los

procesos constitucionales con pretensiones interesadas. Pero en
todo caso si los demandantes consideran que dichas resoluciones
son arbitrarias y contravienen derechos constitucionales, tienen
expedita la va contencioso administrativa para cuestionarlas, siendo
sta una va igualmente satisfactoria, puesto que por la naturaleza
de la pretensin se observa que es necesario una va que cuente con
etapa probatoria para que puedan actuarse las pruebas aportadas
por las partes, etapa de la que carecen los procesos constitucionales.
ANEXO I
9. Por tanto confirmando el auto de rechazo liminar la demanda debe

ser declarada improcedente en atencin al inciso 2) del artculo 5 del
Cdigo Procesal Constitucional.

En consecuencia mi voto es porque se CONFIRME el auto de rechazo

liminar.
SR.
JUAN FRANCISCO VERGARA GOTELLI
181
Coleccin
Aduanera
RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL
(a texto completo)
ANEXO II
185
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
186
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
ANEXO II
187
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
188
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
189
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
190
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
191
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
192
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
193
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
194
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
195
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
196
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
197
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
198
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
199
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
200
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
201
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
202
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
203
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
204
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
205
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
206
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
207
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
208
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
209
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
210
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
211
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
212
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
213
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
214
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
215
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
216
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
217
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
218
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
219
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
220
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
221
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
222
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
223
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
224
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
225
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
226
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
227
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
228
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
229
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
230
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
231
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
232
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
233
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
234
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
235
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
236
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
237
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
238
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
239
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
240
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
241
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
242
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
243
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
244
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
245
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
246
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
247
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
248
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
249
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
250
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
251
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
252
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
253
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
254
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
255
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
256
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
257
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
258
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
259
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
260
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
261
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
262
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
263
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
264
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
265
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
266
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
267
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
268
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
269
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
270
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
271
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
272
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
273
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
274
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
275
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
276
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
277
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
278
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
279
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
280
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
281
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
282
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
283
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
284
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
285
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
286
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
287
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
288
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
289
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
290
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
291
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
292
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
293
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
294
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
295
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
296
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
297
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
298
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
299
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
300
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
301
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
302
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
303
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
304
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
305
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
306
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
307
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
308
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
309
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
310
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
311
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
312
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
313
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
314
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
315
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
316
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
317
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
318
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
319
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
320
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
321
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
322
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
323
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
324
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
325
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
326
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
327
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
328
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
329
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
330
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
331
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
332
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
333
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
334
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
335
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
336
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
337
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
338
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
339
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
340
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
341
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
342
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
343
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
344
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
345
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
346
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
347
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
348
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
349
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
350
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
351
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
352
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
353
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
354
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
355
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
356
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
357
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
358
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
359
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
360
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
361
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
362
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
363
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
364
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
365
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
366
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
367
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
368
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
369
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
370
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
371
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
372
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
373
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
374
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
375
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
376
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
377
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
378
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
379
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
380
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
381
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
382
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
383
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
384
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
385
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
386
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
387
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
388
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
389
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
390
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
391
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
392
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
393
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
394
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
395
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
396
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
397
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
398
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
399
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
400
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
401
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
402
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
403
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
404
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
405
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
406
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
407
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
408
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
409
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
410
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
411
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
412
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
413
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
414
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
415
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
416
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
417
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
418
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
419
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
420
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
421
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
422
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
423
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
424
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
425
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
426
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
427
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
428
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
429
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
430
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
431
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
432
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
433
SUNAT / INDESTA
ANEXO II
434
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO II
435
Coleccin
Aduanera
ACUERDO SOBRE
INTERCAMBIO DE
INFORMACIN EN MATERIA
TRIBUTARIA - OCDE
ANEXO iII
ACUERDO SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIN

EN MATERIA TRIBUTARIA
Also available in English under the title:
Agreement on Exchange of Information on Tax Matters
Traduccin al espaol patrocinada por la Secretara de Estado de Hacienda y
Presupuestos en el marco del convenio de colaboracin con la OCDE.
Ministerio de Economa y Hacienda. Madrid. Espaa.
ACUERDO SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIN

EN MATERIA TRIBUTARIA
I. INTRODUCCIN
1.
El objeto del Acuerdo es promover la cooperacin internacional

en materia tributaria mediante el intercambio de informacin.
2. El Acuerdo ha sido elaborado por el Grupo de Trabajo del Foro

Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Informacin (en
adelante el Grupo de Trabajo), integrado por representantes de
los pases miembros de la OCDE, as como por delegados de
Aruba, Bermudas, Bahrein, Islas Caimn, Chipre, Isla de Man,
Malta, Islas Mauricio, Antillas holandesas, Seychelles y San Marino.
3. El Acuerdo surge del trabajo desarrollado por la OCDE sobre
prcticas fiscales perniciosas. Vase el Informe de la OCDE de
1998 Competencia fiscal perniciosa: un problema global
emergente (en adelante el Informe de 1998). Dicho Informe
consideraba la falta de un intercambio efectivo de informacin
como uno de los criterios claves para determinar las prcticas
fiscales nocivas. La tarea encomendada al Grupo de Trabajo fue el
desarrollo de un instrumento jurdico que pudiera utilizarse para
establecer un intercambio efectivo de informacin. El Acuerdo
establece el criterio de intercambio efectivo de informacin a los
efectos de la iniciativa de la OCDE sobre prcticas fiscales
perniciosas.
439
SUNAT / INDESTA
ANEXO III
4. El presente Acuerdo no tiene carcter vinculante; contiene, no

obstante, dos modelos de acuerdos bilaterales redactados a la
luz de los compromisos adquiridos por la OCDE y por las jurisdicciones comprometidas con esta organizacin. En este contexto,
es importante que los centros financieros de todo el mundo
satisfagan el criterio de intercambio de informacin tributaria
que el documento establece. Conviene, por tanto, animar al
mayor nmero posible de economas a participar en esta
importante tarea. A ninguno de los pases participantes le interesa
que la aplicacin de los principios contenidos en el Acuerdo
tenga como resultado la migracin de las operaciones empresariales a aquellas economas que no colaboran en el intercambio
de informacin. Para evitar esta consecuencia son necesarias
unas medidas que salvaguarden la integridad de los regmenes
tributarios, frente a los efectos de la falta de colaboracin en
materia de intercambio de informacin tributaria. Los Estados
miembros de la OCDE y las jurisdicciones que han asumido un
compromiso con esta organizacin tienen que iniciar un proceso
de dilogo permanente para avanzar hacia la puesta en prctica
del intercambio de informacin. Estos Estados y jurisdicciones
debern establecer conjuntamente un marco adecuado para
alcanzar este objetivo, en especial porque dicho marco contribuir
a crear unas condiciones (level playing field) en las que ninguna
de las partes sufra desventajas injustas.
5.
440
OSCAR SNCHEZ ROJAS
El acuerdo se presenta a la vez como un instrumento multilateral

y como un modelo para los convenios o acuerdos bilaterales. El
primer instrumento no constituye un acuerdo multilateral en el
sentido tradicional del trmino, sino que sienta las bases para un
conjunto integrado de convenios bilaterales. Un Estado que
suscriba el Acuerdo multilateral estar vinculado exclusivamente
con aquellas partes con las que haya acordado establecer este
vnculo. Por consiguiente, toda parte que desee participar en el
Acuerdo multilateral tendr que especificar en su instrumento de
ratificacin, aprobacin o aceptacin aquella parte o partes con
las que desea establecer el vnculo. A partir de ah entrar en
vigor el Acuerdo, generando unos derechos y unas obligaciones
nicamente entre aquellas partes que se hayan mencionado
mutuamente en sus instrumentos de ratificacin, aprobacin o
aceptacin, los cuales habrn sido entregados al depositario del
ANEXO III. ACUERDO SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN MATERIA TRIBUTARIA - OCDE
Acuerdo. La versin bilateral pretende servir como modelo para

los acuerdos bilaterales de intercambio de informacin. Por tanto,
mediante negociaciones bilaterales se podrn acordar modificaciones al texto que satisfagan el criterio de intercambio de
informacin que este modelo establece.
6. Como se ha expuesto anteriormente, el Acuerdo pretende
establecer el criterio de lo que constituye un intercambio efectivo
de informacin en el marco de la iniciativa de la OCDE sobre
prcticas fiscales perniciosas. Ahora bien, el objeto del Acuerdo
no consiste en imponer un formato concreto para lograr su
cometido. De hecho, el Acuerdo, en cualquiera de sus dos
versiones, constituye solamente una va, entre otras muchas,
para aplicar este criterio de intercambio de informacin. Cabe
tambin la posibilidad, siempre que as lo acuerden ambas partes,
de recurrir a otras herramientas, incluyendo los convenios para
evitar la doble imposicin, habida cuenta sobre todo de que esos
otros instrumentos suelen tener un mbito de aplicacin ms
amplio.
ANEXO III
7. Cada uno de los Artculos del Acuerdo va acompaado de un

comentario cuyo objeto es ilustrar o interpretar las disposiciones
que contiene. La importancia de los Comentarios para la interpretacin del Acuerdo est determinada por los principios del
Derecho internacional. En el contexto bilateral, las partes que
quieran asegurarse de que el Comentario tenga carcter de
interpretacin autorizada pueden incorporar una referencia
especfica al mismo en el texto del instrumento de intercambio,
por ejemplo, en una disposicin equivalente al Artculo 4,
apartado 2.
441
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
II. TEXTO DEL ACUERDO

VERSIN MULTILATERAL
Las Partes del presente Acuerdo, deseando facilitar el intercambio de
informacin en materia tributaria, han convenido lo siguiente:
VERSIN BILATERAL
El gobierno de y el gobierno de deseando facilitar el intercambio de
informacin en materia tributaria, han convenido lo siguiente:
Artculo 1
Objeto y mbito del Acuerdo
ANEXO III
Las autoridades competentes de las Partes contratantes se prestarn

asistencia mediante el intercambio de la informacin que previsiblemente
pueda resultar de inters para la administracin y la aplicacin de su
Derecho interno relativa a los impuestos a que se refiere el presente
Acuerdo. Dicha informacin comprender aqulla que previsiblemente
pueda resultar de inters para la determinacin, liquidacin y recaudacin
de dichos impuestos, el cobro y ejecucin de reclamaciones tributarias, o
la investigacin o enjuiciamiento de casos en materia tributaria. La
informacin se intercambiar de conformidad con las disposiciones del
presente Acuerdo y se tratar de manera confidencial segn lo dispuesto
en el artculo 8. Los derechos y garantas reconocidos a las personas por
la legislacin o la prctica administrativa de la Parte requerida seguirn
siendo aplicables siempre que no impidan o retrasen indebidamente el
intercambio efectivo de informacin.
Artculo 2
Jurisdiccin
La Parte requerida no estar obligada a facilitar la informacin que no
obre en poder de sus autoridades o que no est en posesin o bajo el
control de personas que se hallen en su jurisdiccin territorial.
442
Artculo 3
Impuestos comprendidos
VERSIN MULTILATERAL
1. El presente Acuerdo se aplicar:

a) A los siguiente impuestos gravados por una Parte contratante o

en su nombre:
i) Impuestos sobre la renta o sobre los beneficios;
ii) Los Impuestos sobre el patrimonio;
iii) El Impuesto sobre el patrimonio neto;
iv) Impuestos sobre Sucesiones o Donaciones;
b) A los impuestos de las categoras mencionadas en el apartado
a) anterior que establezcan las subdivisiones polticas o las
entidades locales de las Partes contratantes, o en su nombre,
siempre que se citen en el instrumento de ratificacin, aceptacin
o aprobacin.
ANEXO III
2. Las Partes contratantes en sus instrumentos deratificacin,aceptacin o aprobacin, pueden convenir que el Acuerdo se aplique
tambin a los impuestos indirectos.
3. El presente Acuerdo se aplicar tambin a los impuestos de naturaleza
idntica que se establezcan despus de la fecha de entrada en
vigor del Acuerdo y que se aadan a los actuales o les sustituyan. El
presente Acuerdo se aplicar tambin a los impuestos de naturaleza
anloga que se establezcan despus de la fecha de entrada en vigor
del Acuerdo y que se aadan a los actuales o les sustituyan si las
autoridades competentes de las Partes contratantes as lo convienen.
Asimismo, los impuestos comprendidos podrn ampliarse o
modificarse de mutuo acuerdo entre las Partes contratantes
mediante Canje de Notas. Las autoridades competentes de las Partes
contratantes se notificarn entre s cualquier cambio sustancial en
los impuestos y en las medidas para recabar informacin con ellos
relacionadas a que se refiere el presente Acuerdo.
443
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
VERSIN BILATERAL
1. Los impuestos a los que se aplica el presente Acuerdo son los
siguientes:

ANEXO III
a) en el pas A,
b) en el pas B,
2. El presente Acuerdo se aplicar tambin a los impuestos de naturaleza

idntica que se establezcan despus de la fecha de la firma del
Acuerdo y que se aadan a los actuales o les sustituyan. El presente
Acuerdo se aplicar tambin a los impuestos de naturaleza anloga
que se establezcan despus de la fecha de la firma del Acuerdo
y que se aadan a los actuales o les sustituyan si las autoridades
competentes de las Partes contratantes as lo convienen. Asimismo,
los impuestos comprendidos podrn ampliarse o modificarse de
mutuo acuerdo entre las Partes contratantes mediante Canje de
Notas. Las autoridades competentes de las Partes contratantes se
notificarn entre s cualquier cambio sustancial en los impuestos y
en las medidas para recabar informacin con ellos relacionadas a que
se refiere el presente Acuerdo.
Artculo 4
Definiciones
VERSIN MULTILATERAL
1. A los efectos del presente Acuerdo y a menos que se exprese otra
cosa:
a) la expresin Parte contratante significa toda parte que haya
depositado un instrumento de ratificacin, aceptacin o
aprobacin ante el depositario.
b) la expresin autoridad competente significa las autoridades
designadas por una Parte Contratante en su instrumento de
aceptacin, ratificacin o aprobacin;
444
c) el trmino persona comprende las personas fsicas, las sociedades

y cualquier otra agrupacin de personas;
d) el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o
cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos
impositivos;
e) la expresin sociedad cotizada en Bolsa significa toda sociedad
cuya clase principal de acciones se cotice en un mercado de
valores reconocido siempre que sus acciones cotizadas estn a
disposicin inmediata del pblico para su venta o adquisicin. Las
acciones pueden ser adquiridas o o vendidas por el pblico si
la compra o venta de las acciones no est restringida implcita o
explcitamente a un grupo limitado de inversores;
f ) la expresin clase principal de acciones significa la clase o clases
de acciones que representen la mayora de los derechos de voto y
del valor de la sociedad;
ANEXO III
g) la expresin mercado de valores reconocido significa cualquier

mercado de valores convenido entre las autoridades competentes
de las Partes contratantes;
h) la expresinfondo o plan de inversin colectivasignifica cualquier
vehculo de inversin colectiva, independientemente de su forma
jurdica. La expresin fondo o plan de inversin colectiva pblico
significa todo fondo o plan de inversin colectiva siempre que las
unidades, acciones u otras participaciones en el fondo o en el plan
estn a disposicin inmediata del pblico para su adquisicin,
venta o reembolso. Las unidades, acciones u otras participaciones en el fondo o en el plan estn a disposicin inmediata del
pblico para su compra, venta o reembolso si la compra, venta o
reembolso no estn restringidas implcita o explcitamente a un
grupo limitado de inversores;
i) el trmino impuesto significa cualquier impuesto al que sea
aplicable el presente Acuerdo;
j) la expresin Parte requirente significa la Parte contratante que
solicite informacin;
445
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
k) la expresin Parte requerida significa la Parte contratante a la

que se solicita que proporcione informacin;
l) la expresin medidas para recabar informacin significa las
leyes y procedimientos administrativos o judiciales que permitan
a una Parte contratante obtener y proporcionar la informacin
solicitada;
m) el trmino informacin comprende todo dato, declaracin o
documento con independencia de su naturaleza;
n) el trmino depositario significa el Secretario General de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico; este
prrafo no sera necesario
ANEXO III
o) la expresin asuntos penales fiscales significa los asuntos fiscales

que entraen una conducta intencionada susceptible de enjuiciamiento conforme al derecho penal de la Parte requirente:
p) la expresin derecho penal significa todas las disposiciones
legales penales designadas como tales segn el Derecho interno,
independientemente de que se encuentren comprendidas en la
legislacin fiscal, en el cdigo penal o en otros cuerpos de leyes;
2. Por lo que respecta a la aplicacin del presente Acuerdo en cualquier
momento por una Parte contratante, todo trmino o expresin no
definido en el mismo tendr, a menos que del contexto se infiera una
interpretacin diferente, el significado que tenga en ese momento
conforme al Derecho de esa Parte, prevaleciendo el significado
atribuido por la legislacin fiscal sobre el que resultara de otras
ramas del derecho de esa Parte.
VERSIN BILATERAL
446
a) la expresin Parte contratante significa el pas A o el pas B, segn

se desprenda del contexto; b) la expresin autoridad competente
significa
i) en el caso del pas A,
ii) en el caso del pas B,
Artculo 5
Intercambio de informacin previo requerimiento
1. La autoridad competente de la Parte requerida proporcionar, previo
requerimiento, informacin para los fines previstos en el artculo 1.
Dicha informacin se intercambiar independientemente de que la
conducta objeto de investigacin pudiera constituir un delito penal
segn las leyes de la Parte requerida si dicha conducta se hubiera
producido en esa Parte requerida.
2. Si la informacin en posesin de la autoridad competente de la
Parte requerida no fuera suficiente para poder dar cumplimiento al
requerimiento de informacin, esa Parte recurrir a todas las medidas
pertinentes para recabar de informacin con el fin de proporcionar a
la Parte requirente la informacin solicitada, con independencia de
que la Parte requerida pueda no necesitar dicha informacin para sus
propios fines tributarios.
3. Si as lo solicita expresamente la autoridad competente de una Parte
requirente, la autoridad competente de la Parte requerida proporcionar informacin en virtud del presente artculo, en la medida
permitida por su Derecho interno, en forma de declaraciones de
testigos y de copias autenticadas de documentos originales.
ANEXO III
4. Cada Parte contratante garantizar que, a los efectos expresados

en el artculo 1 del Acuerdo, sus autoridades competentes estn
facultadas para obtener y proporcionar, previo requerimiento:
a) informacin que obre en poder de bancos, otras instituciones
financieras, y de cualquier persona que acte en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados y fiduciarios;
b) informacin relativa a la propiedad de sociedades, sociedades
personalistas, fideicomisos, fundaciones, Anstalten y otras
personas, incluida, con las limitaciones establecidas en el artculo 2,
la informacin sobre propiedad respecto de todas las personas que
componen una cadena de propiedad; en el caso de fideicomisos,
informacin sobre los fideicomitentes, fiduciarios y beneficiarios;
y en el caso de fundaciones, informacin sobre los fundadores,
los miembros del consejo de la fundacin y los beneficiarios. El
presente Acuerdo no impone a las Partes contratantes la obligacin
447
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de obtener o proporcionar informacin sobre la propiedad con

respecto a sociedades cotizadas en Bolsa o fondos o planes de
inversin colectiva pblicos, a menos que dicha informacin
pueda obtenerse sin ocasionar dificultades desproporcionadas.
5. Al formular un requerimiento de informacin en virtud del presente
Acuerdo, la autoridad competente de la Parte requirente proporcionar la siguiente informacin a la autoridad competente de la
Parte requerida con el fin de demostrar el inters previsible de la
informacin solicitada:

(a) la identidad de la persona sometida a inspeccin o investigacin;

(b) una declaracin sobre la informacin solicitada en la que conste
su naturaleza y la forma en que la Parte requirente desee recibir
la informacin de la Parte requerida;
ANEXO III
(c) la finalidad fiscal para la que se solicita la informacin;

(d) los motivos que abonen la creencia de que la informacin
solicitada se encuentra en la Parte requerida u obra en poder o
bajo el control de una persona que se encuentre en la jurisdiccin
de la Parte requerida;
(e) en la medida en que se conozcan, el nombre y direccin de toda
persona en cuyo poder se crea que obra la informacin solicitada;
(f ) una declaracin en el sentido de que el requerimiento es
conforme con el derecho y las prcticas administrativas de la
Parte requirente; de que si la informacin solicitada se encontrase
en la jurisdiccin de la Parte requirente la autoridad competente
de esta ltima estara en condiciones de obtener la informacin
segn el derecho de la Parte requirente o en el curso normal de
la prctica administrativa; y de que es conforme con el presente
Acuerdo;
448
(g) una declaracin en el sentido de que la Parte requirente ha

utilizado todos los medios disponibles en su propio territorio
para obtener la informacin, salvo aquellos que dieran lugar a
dificultades desproporcionadas.
6. La autoridad competente de la Parte requerida enviar la informacin

solicitada tan pronto como sea posible a la Parte requirente. Para
garantizar la rapidez en la respuesta, la autoridad competente de la
Parte requerida:
a) acusar recibo por escrito del requerimiento a la autoridad
competente de la Parte requirente y le comunicar, en su caso,
los defectos que hubiera en el requerimiento dentro de un plazo
de sesenta das a partir de la recepcin del mismo;
b) si la autoridad competente de la Parte requerida no hubiera
podido obtener y proporcionar la informacin en el plazo de
noventa das a partir de la recepcin del requerimiento, incluido
el supuesto de que tropiece con obstculos para proporcionar
la informacin o se niegue a proporcionarla, informar inmediatamente a la Parte requirente, explicando las razones de esa
imposibilidad, la ndole de los obstculos o los motivos de su
negativa.
ANEXO III
Artculo 6
Inspecciones fiscales en el extranjero
VERSIN MULTILATERAL
1. Una Parte contratante permitir a los representantes de la autoridad
competente de otra Parte contratante entrar en su territorio con el
fin de entrevistarse con personas y de inspeccionar documentos
con el consentimiento por escrito de los interesados. La autoridad
competente de la segunda Parte notificar a la autoridad competente
de la primera Parte el momento y el lugar de la reunin.
2. A peticin de la autoridad competente de una Parte contratante, la
autoridad competente de otra Parte contratante podr permitir que
representantes de la autoridad competente de la primera Parte estn
presentes en el momento que proceda durante una inspeccin fiscal
en la segunda Parte.
3. Si se accede a la peticin a que se refiere el apartado 2, la autoridad
competente de la Parte contratante que realice la inspeccin
449
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
notificar, tan pronto como sea posible, a la autoridad competente

de la otra Parte el momento y el lugar de la inspeccin, la autoridad
o el funcionario designado para llevarla a cabo y los procedimientos
y condiciones exigidos por la primera Parte para la realizacin de la
misma. La Parte que realice la inspeccin tomar todas las decisiones
con respecto a la misma.
VERSIN BILATERAL
1. Una Parte contratante permitir a los representantes de la autoridad
competente de la otra Parte contratante entrar en su territorio con
el fin de entrevistarse con personas y de inspeccionar documentos
con el consentimiento por escrito de los interesados. La autoridad
competente de la segunda Parte notificar a la autoridad competente
de la primera Parte el momento y el lugar de la reunin.
ANEXO III
2. A peticin de la autoridad competente de una Parte contratante, la

autoridad competente de la otra Parte contratante podr permitir
que representantes de la autoridad competente de la primera Parte
estn presentes en el momento que proceda durante una inspeccin
fiscal en la segunda Parte.
3. Si se accede a la peticin a que se refiere el apartado 2, la autoridad
competente de la Parte contratante que realice la inspeccin
notificar, tan pronto como sea posible, a la autoridad competente
de la otra Parte el momento y el lugar de la inspeccin, la autoridad
o el funcionario designado para llevarla a cabo y los procedimientos
y condiciones exigidos por la primera Parte para la realizacin de la
misma. La Parte que realice la inspeccin tomar todas las decisiones
con respecto a la misma.
Artculo 7
Posibilidad de denegar un requerimiento
450
1. No se exigir a la Parte requerida que obtenga o proporcione

informacin que la Parte requirente no pudiera obtener en virtud de
su propia legislacin a los efectos de la administracin o aplicacin
de su legislacin tributaria. La autoridad competente de la Parte
requerida podr denegar su asistencia cuando el requerimiento no
se formule de conformidad con el presente Acuerdo.
2. Las disposiciones del presente Acuerdo no impondrn a una Parte

contratante la obligacin de proporcionar informacin que revele
secretos comerciales, empresariales, industriales o profesionales o un
proceso industrial. No obstante lo anterior, la informacin a la que se
hace referencia en el apartado 4 del artculo 5 no se tratar como tal
secreto o proceso industrial nicamente por ajustarse a los criterios
de dicho apartado.
3. Las disposiciones del presente Acuerdo no impondrn a una Parte
contratante la obligacin de obtener o proporcionar informacin
que pudiera revelar comunicaciones confidenciales entre un cliente
y un abogado u otro representante legal reconocido, cuando dichas
comunicaciones:
a) se produzcan con el fin de recabar o prestar asesoramiento
jurdico, o
b) se produzcan a efectos de su utilizacin en un procedimiento
jurdico en curso o previsto.
ANEXO III
4. La Parte requerida podr denegar un requerimiento de informacin si la

comunicacin de la misma es contraria al orden pblico (ordre public).
5. No se denegar un requerimiento de informacin por existir
controversia en cuanto a la reclamacin tributaria que origine el
requerimiento.
6. La Parte requerida podr denegar un requerimiento de informacin
si la Parte requirente la solicita para administrar o hacer cumplir una
disposicin de su derecho tributario, o cualquier requisito relacionado
con ella, que resulte discriminatoria contra un nacional de la Parte
requerida en comparacin con un nacional de la Parte requirente en
las mismas circunstancias.
Artculo 8
Confidencialidad
Toda informacin recibida por una Parte contratante al amparo del
presente Acuerdo se tratar como confidencial y slo podr comunicarse
a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y rganos adminis-
451
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
trativos) bajo la jurisdiccin de la Parte contratante encargadas de la

gestin o recaudacin de los impuestos comprendidos en el presente
Acuerdo, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a
dichos impuestos o de la resolucin de los recursos relativos a los mismos.
Dichas personas o autoridades slo utilizarn esa informacin para
dichos fines. Podrn revelar la informacin en procedimientos judiciales
pblicos o en las sentencias judiciales. La informacin no podr
comunicarse a ninguna otra persona, entidad, autoridad o a cualquier
otra jurisdiccin sin el expreso consentimiento por escrito de la autoridad
competente de la Parte requerida.
Artculo 9
Costes
Las Partes contratantes acordarn la incidencia de los costes en los
que se incurra por razn de la prestacin de la asistencia.
ANEXO III
Artculo 10
Legislacin para el cumplimiento del Acuerdo
Las Partes contratantes promulgarn la legislacin que sea necesaria
para cumplir y hacer efectivos los trminos del Acuerdo.
Artculo 11
Idioma
Las solicitudes de asistencia y las respuestas a las mismas se redactarn
en ingls, francs o en cualquier otro idioma que las autoridades
competentes de las Partes contratantes acuerden de forma bilateral en virtud del
artculo 13.
Este artculo puede no ser necesario.

Artculo 12
Otros convenios o acuerdos internacionales
452
Las posibilidades de asistencia que establece el presente Acuerdo

no limitan aquellas contenidas en los convenios internacionales o
cuerdos entre las Partes contratantes relacionados con la cooperacin
en cuestiones fiscales, ni estn limitadas por las mismas.
Este artculo puede no ser necesario.

Artculo 13
Procedimiento amistoso
1. Cuando surjan dudas o dificultades entre las Partes contratantes
en relacin con la aplicacin o la interpretacin del Acuerdo,
las autoridades competentes harn lo posible por resolverlas
mediante un acuerdo amistoso.
2. Adems del acuerdo a que se refiere el apartado 1, las autoridades
competentes de las Partes contratantes podrn convenir los
procedimientos que deban seguirse en virtud de los artculos 5 y
6.
a) los procedimientos que deban seguirse en virtud de los artculos 5
y 6;
b) el idioma que debautilizarse en las solicitude y en las respuestas
de acuerdo con el artculo 11
ANEXO III
3. Las autoridades competentes de las Partes contratantes podrn

comunicarse directamente entre s a fin de llegar a un acuerdo al
amparo del presente artculo.
4. Todo acuerdo alcanzado entre las autoridades competentes de
dos o ms Partes contratantes ser efectivo nicamente entre esas
Partes contratantes.
5. Las Partes contratantes podrn convenir tambin otras formas de
solucin de controversias.
Artculo 14
Funciones del Depositario
1. El Depositario notificar a las Partes contratantes:
a. del depsito de cualquier instrumento de ratificacin, aceptacin
o aprobacin del presente Acuerdo;
b. de cualquier fecha de entrada en vigor del presente Acuerdo
conforme a las disposiciones del artculo 15;
453
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
c. de cualquier notificacin de terminacin del Acuerdo;

d. de cualquier otro acto o notificacin relativo al presente Acuerdo.
2. A peticin de una o ms de las autoridades competentes de las Partes
Contratantes, el depositario podr convocar una reunin con las
autoridades competentes o sus representantes para tratar cuestiones
significativas relacionadas con la interpretacin o la aplicacin del
Acuerdo.

Este artculo ser innecesario.
Artculo 15
Entrada en vigor
ANEXO III
454
1. El presente Acuerdo estar sujeto a ratificacin, aceptacin o

aprobacin por las Partes contratantes, de conformidad con su
respectivo Derecho interno. Los instrumentos de ratificacin,
aceptacin o aprobacin se intercambiarn lo antes posible.
2. Cada Parte contratante especificar en sus instrumentos de
ratificacin, aceptacin o aprobacin con qu otra Parte desea
obligarse en virtud del Acuerdo. El Acuerdo entrar en vigor
nicamente entre aquellas Partes contratantes que se sealen
especficamente en sus respectivos instrumentos de ratificacin,
aceptacin o aprobacin.
3. El presente Acuerdo entrar en vigor el 1 de enero de 2004 con
relacin al intercambio de informacin sobre asuntos penales fiscales
y el 1 de enero de 2006 con relacin a todos los dems aspectos
contemplados en el artculo 1.
Para cada Parte que deposite un instrumento despus de la entrada
en vigor, el Acuerdo entrar en vigor el trigsimo da siguiente al
depsito de ambos instrumentos.
1. El presente Acuerdo estar sujeto a ratificacin, aceptacin o
aprobacin por las Partes contratantes, de conformidad con su
respectivo Derecho interno. Los instrumentos de ratificacin,
aceptacin o aprobacin se intercambiarn lo antes posible.
2. El presente Acuerdo entrar en vigor el 1 de enero de 2004 con
relacin al intercambio de informacin sobre asuntos penales fiscales
y el 1 de enero de 2006 con relacin a todos los dems aspectos
contemplados en el artculo 1.
3. Las disposiciones del presente Acuerdo surtirn efecto

con relacin a asuntos penales fiscales para los perodos
impositivos que comiencen el 1 de enero de 2004 o a partir de
esa fecha o, cuando no exista el perodo impositivo, para las
obligaciones tributarias que surjan el 1 de enero de 2004 o con
posterioridad a esa fecha;
con relacin a todos los dems aspectos contemplados en el
artculo 1 para todos los perodos impositivos que comiencen el
1 de enero de 2006 o con posterioridad a esa fecha o, cuando no
exista el perodo impositivo, para las obligaciones tributarias que
surjan el 1 de enero de 2006 o con posterioridad a esa fecha.
4. Excepto que las Partes contratantes acuerden una fecha anterior, las
disposiciones del presente Acuerdo surtirn efecto
con relacin a asuntos penales fiscales para los perodos
impositivos que comiencen el 1 de enero de 2004 o a partir de
esa fecha o, cuando no exista el perodo impositivo, para las
obligaciones tributarias que surjan el 1 de enero de 2004 o con
posterioridad a esa fecha;
con relacin a todos los dems aspectos contemplados en el
artculo 1 para todos los perodos impositivos que comiencen el
1 de enero de 2006 o con posterioridad a esa fecha o, cuando no
exista el perodo impositivo, para las obligaciones tributarias que
surjan el 1 de enero de 2006 o con posterioridad a esa fecha.
ANEXO III
En los casos a los que se refiere la tercera frase del apartado 3,

el Acuerdo surtir efecto para todos los perodos impositivos que
comiencen el sexagsimo da (o a partir de l) tras la fecha de entrada
en vigor, o, cuando no haya un perodo impositivo, para las obligaciones
tributarias que surjan el sexagsimo da (o a partir de l) tras la fecha de
entrada en vigor.
Artculo 16
Terminacin
1. Toda Parte contratante podr terminar el presente Acuerdo con
respecto a cualquier otra Parte contratante mediante notificacin
al efecto enviada por va diplomtica o por carta a la autoridad
455
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
competente de la otra Parte contratante. Se remitir copia al

depositario del Acuerdo
2. Dicha terminacin surtir efecto el primer da del mes siguiente a la
expiracin de un plazo de seis meses desde la fecha de recepcin de
la notificacin de terminacin por la otra Parte contratante.
Terminacin
1. Cualquiera de las Partes contratantes podr terminar el presente
Acuerdo mediante notificacin al efecto enviada por va diplomtica
o por carta a la autoridad competente de la otra Parte contratante.
2. Toda Parte contratante que comunique la terminacin del Acuerdo
seguir obligada por las disposiciones del artculo 8 con respecto a
cualquier informacin obtenida en virtud del presente Acuerdo.
ANEXO III
3. Una Parte contratante que comunique la terminacin del Acuerdo

seguir obligada por las disposiciones del artculo 8 con respecto a
cualquier informacin obtenida en virtud del presente Acuerdo
3 En fe de lo cual, los infrascritos, debidamente autorizados al efecto,
firman el presente Acuerdo.
456
III. COMENTARIO
Ttulo y prembulo
1. El prembulo establece el objetivo general del Acuerdo, que consiste
en facilitar el intercambio de informacin entre las partes signatarias
del mismo. Las versiones multilateral y bilateral del prembulo son
idnticas, salvo por el hecho de que la versin multilateral utiliza el
trmino Partes para referirse a los firmantes del Acuerdo, mientras que
la versin bilateral se refiere al Gobierno de.... Esta ltima frmula se
utiliza en el contexto bilateral a ttulo meramente ilustrativo, teniendo
la posibilidad los pases de optar por otra terminologa ms acorde con
sus necesidades o usos nacionales.
Artculo 1 (Objeto y mbito del Acuerdo)
2. El Artculo 1 define el mbito del Acuerdo, que consiste en prestar
asistencia en materia tributaria mediante un intercambio de
informacin que ayude a las Partes contratantes a administrar y aplicar
su legislacin fiscal.
3. El Acuerdo atae exclusivamente al intercambio de informacin que
tenga un inters previsible para la administracin y la aplicacin
de las leyes de la Parte requirente con respecto a los impuestos
comprendidos en el Acuerdo. El criterio de inters previsible tiene
como finalidad establecer un intercambio de informacin tributaria
tan amplio como sea posible y, al mismo tiempo, aclarar que las Partes
contratantes no tienen libertad para realizar entrevistas preliminares
en busca de pruebas comprometedoras ni para solicitar informacin
que tenga pocas probabilidades de resultar significativa con respecto
a la situacin fiscal de un determinado contribuyente. Las partes que
opten por suscribir acuerdos bilaterales basados en este Acuerdo
podrn convenir una frmula alternativa para sustituir este criterio,
siempre que dicha frmula se ajuste al mbito del Acuerdo.
4. El Acuerdo utiliza el criterio de inters previsible para asegurarse de que
los requerimientos de informacin no se declinen en aquellos casos
en que la evaluacin definitiva de la pertinencia de la informacin con
respecto a una investigacin en curso slo sea posible despus de
examinada dicha informacin. El criterio de inters previsible se utiliza
tambin en el Convenio conjunto del Consejo de Europa y de la OCDE
sobre asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
ANEXO III
457
SUNAT / INDESTA
ANEXO III
458
OSCAR SNCHEZ ROJAS
5. La ltima frase del Artculo 1 garantiza la salvaguarda de los derechos

procesales de la Parte requerida siempre que no obstruyan o retrasen
indebidamente el intercambio de informacin. Entre tales derechos
cabe incluir, atenindose a las circunstancias, el derecho a recibir
notificacin, el derecho a oponerse al intercambio de informacin
despus de recibida la notificacin o el derecho a oponerse a las
medidas para recabar informacin adoptadas por la Parte requerida.
Estos derechos y salvaguardas procesales incluyen asimismo
cualesquiera otros derechos concedidos a las personas que se deriven
de acuerdos internacionales en materia de derechos humanos, y la
expresin que no impidan o retrasen indebidamente indica que tales
derechos pueden tener preponderancia sobre el Acuerdo.
6. El Artculo 1 establece un equilibrio entre los derechos concedidos a
las personas en la Parte requerida y la necesidad de un intercambio
efectivo de informacin. Dicho artculo estipula que los derechos
y salvaguardas no quedan invalidados por el solo hecho de que
puedan, en determinadas circunstancias, actuar como elementos
que impidan o retrasen el intercambio efectivo de informacin. No
obstante, el Artculo 1 obliga a la Parte requerida a asegurarse de
que ninguno de estos derechos y salvaguardas se aplique de modo
que pueda impedir o retrasar indebidamente el intercambio efectivo
de informacin. Por ejemplo, una salvaguarda procesal establecida
de buena fe en la Parte requerida puede retrasar la contestacin
a un requerimiento de informacin. No obstante, este retraso no
debe considerarse como un elemento que impida o retrase indebidamente el intercambio efectivo de informacin, a menos que sea
de tal ndole que cuestione la utilidad del acuerdo sobre intercambio
de informacin para la Parte requirente. Podemos encontrar otro
ejemplo en los requisitos de notificacin. Una Parte requerida cuyas
leyes exijan notificacin previa estar obligada a asegurarse de que
tales requisitos de notificacin no se apliquen de forma que, en las
circunstancias concretas del requerimiento, se vean frustrados los
esfuerzos de la parte que pretende recabar la informacin. De hecho,
conviene que las normas en materia de notificacin contemplen unas
excepciones con respecto a la notificacin previa (por ejemplo, en
los casos en que el requerimiento de informacin sea de naturaleza
muy urgente o en los que existe alguna probabilidad de que la
notificacin merme las posibilidades de xito de la investigacin
que lleva a cabo la Parte requirente). Para evitar futuras dificultades
o malentendidos en la aplicacin de un acuerdo, convendr que las
Partes contratantes se planteen la posibilidad de estudiar en detalle

estas cuestiones durante las negociaciones y durante el proceso de
aplicacin del Acuerdo con el fin de asegurarse de que la informacin
solicitada al amparo del Acuerdo pueda obtenerse de la manera ms
expeditiva posible, garantizando al mismo tiempo una proteccin
adecuada de los derechos de los contribuyentes.
Artculo 2 (Jurisdiccin)
7. El Artculo 2 se ocupa del mbito jurisdiccional del Acuerdo.
Establece claramente que una Parte requerida no est obligada
a facilitar informacin que no obre en poder de sus autoridades o
que no est en posesin o bajo el control de personas que se hallen
en su jurisdiccin territorial. Sin embargo, la obligacin que tiene la
Parte requerida de facilitar informacin no est condicionada por la
residencia o la nacionalidad de la persona a la que se refiere dicha
informacin ni por la residencia o la nacionalidad de la persona bajo
cuyo control o en cuya posesin se halla la informacin solicitada.
La expresin en posesin o bajo el control debe interpretarse en
su sentido ms amplio y se entender que el trmino autoridades
incluye a todos los organismos del Estado. Obviamente, una Parte
requerida estar, no obstante, exenta de la obligacin de facilitar
informacin que obra en poder de una autoridad cuando se den las
circunstancias descritas en el Artculo 7 (Posibilidad de denegar un
requerimiento).
ANEXO III
Artculo 3 (Impuestos comprendidos)

Apartado 1
8. El Artculo 3 tiene por objeto definir los impuestos con respecto a
los cuales las Partes contratantes acuerdan intercambiar informacin
de conformidad con las disposiciones del Acuerdo. El Artculo 3 se
presenta en dos versiones: una versin multilateral y una versin
bilateral. El Acuerdo multilateral se aplica a los impuestos sobre la
renta o sobre los beneficios, los impuestos sobre el patrimonio, el
impuesto sobre el patrimonio neto y los impuestos sobre sucesiones
y donaciones. Los impuestos sobre la renta o sobre los beneficios
incluyen a los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles. Adems, el Acuerdo
459
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
multilateral, en el prrafo b), permite la inclusin de impuestos

establecidos por las subdivisiones polticas o las entidades locales,
o en su nombre. Estos impuestos estarn comprendidos en el
Acuerdo nicamente cuando aparezcan citados en el instrumento
de ratificacin, aprobacin o aceptacin.
ANEXO III
9. Los acuerdos bilaterales cubrirn como mnimo las mismas cuatro

categoras de impuestos directos (a saber, impuestos sobre la renta o
sobre los beneficios, los impuestos sobre el patrimonio, el impuesto
sobre el patrimonio neto e impuestos sobre sucesiones y donaciones)
salvo cuando ambas partes acuerden renunciar a una o ms de ellas.
Cabe la posibilidad de que una Parte contratante decida excluir
alguna o la totalidad de las cuatro categoras de impuestos directos
de su lista de impuestos comprendidos, aunque ello no la eximira
de la obligacin de responder a los requerimientos de informacin
que afecten a los impuestos incluidos en el Acuerdo por la otra Parte
contratante (en el supuesto de que dichos requerimientos cumplan,
por lo dems, con los trminos del Acuerdo). Las Partes contratantes
pueden acordar tambin incluir unos impuestos distintos de las cuatro
categoras de impuestos directos. Por ejemplo, la Parte contratante A
puede incluir los cuatro impuestos directos, mientras que la Parte B
incluya nicamente impuestos indirectos. Esta circunstancia puede
darse cuando dos Partes contratantes tengan regmenes tributarios
sustancialmente diferentes.
Apartado 2
460
10. El Apartado 2 de la versin multilateral contempla la posibilidad de

que las Partes contratantes acuerden una ampliacin del Acuerdo de
modo que queden incluidos en el mismo los impuestos indirectos.
Esta posibilidad de ampliacin coincide con lo estipulado en el
Artculo 26 del Convenio Modelo de la OCDE sobre la Renta y
el Patrimonio que recoge los impuestos de toda naturaleza o
denominacin. En la versin bilateral no hay un equivalente del
apartado 2 puesto esta cuestin puede abordarse en el apartado 1.
Todo acuerdo de ampliacin cuyo objeto sea incluir en el Acuerdo los
impuestos indirectos deber notificarse al depositario. El apartado 2
de la versin bilateral se analiza a continuacin junto con el apartado
3 de la versin multilateral.
Apartado 3
11. El apartado 3 de la versin multilateral y el apartado 2 de la versin
bilateral hablan de impuestos de naturaleza idntica, impuestos
de naturaleza anloga y, adems, contienen una norma para la
ampliacin o modificacin de los impuestos que entran en el mbito
del Acuerdo. El Acuerdo se aplica automticamente a todos los
impuestos de naturaleza idntica y, si as lo deciden la autoridades
competentes, el Acuerdo se aplicar a los impuestos de naturaleza
anloga. Por ltimo, cabe la posibilidad de ampliar o de modificar
la lista de impuestos a los que se aplica el Acuerdo, previo acuerdo
entre las Partes contratantes.
12. La nica diferencia entre el apartado 3 de la versin multilateral y
el apartado 2 de la versin bilateral es que el primero se refiere a la
fecha de entrada en vigor, mientras que el ltimo menciona la fecha
de la firma del Acuerdo. La versin multilateral se refiere a la fecha de
entrada en vigor porque en el contexto multilateral cabe la posibilidad
de que no se produzca una firma oficial del Acuerdo por las Partes
contratantes.
ANEXO III
13. En el contexto multilateral, la primera frase del apartado 3 es de

naturaleza meramente declaratoria. La versin multilateral cita los
impuestos de forma general. Cualquier impuesto que se establezca
despus de la firma o de la entrada en vigor del Acuerdo y que
pertenezca a una de esas categoras estar ya cubierto por el Acuerdo
a tenor del apartado 1. Lo mismo ocurre en el contexto bilateral
cuando las Partes contratantes opten por identificar los impuestos
en funcin de la categora general a la que pertenecen. Ahora bien,
es posible que determinadas Partes contratantes decidan identificar
los impuestos a los que se aplica el Acuerdo mediante su nombre
concreto (por ejemplo, Ley del Impuesto sobre la Renta de 1999).
En este caso, la primera frase asegura que el Acuerdo tambin
se aplica a aquellos impuestos idnticos a los que se mencionan
especficamente.
14. El concepto de identidad debe entenderse en su sentido ms amplio.
Por ejemplo, todo impuesto que sustituya a uno ya existente y que no
modifique su naturaleza deber considerarse de naturaleza idntica.
Las Partes contratantes que quieran evitar cualquier duda en la
461
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
interpretacin entre los conceptos de identidad y analoga pueden

eliminar la segunda frase e incluir los impuestos de naturaleza
anloga en la primera oracin.
Artculo 4 (Definiciones)
Apartado 1
ANEXO III
15. El Artculo 4 contiene las definiciones de los trminos a los efectos del
Acuerdo. El Artculo 4, apartado 1, prrafo a) define la expresin Parte
contratante. El prrafo b) define la expresin autoridad competente.
La definicin reconoce que en determinadas Partes contratantes la
aplicacin del Acuerdo puede no ser competencia exclusiva de las
ms altas autoridades fiscales y que hay determinados asuntos que
pueden estar reservados o encomendados por delegacin a otras
autoridades. La definicin permite a cada Parte contratante designar
a una o ms autoridades como instancias competentes para aplicar
el Acuerdo. Aunque la definicin otorga a las Partes contratantes
la posibilidad de designar ms de una autoridad competente (por
ejemplo, cuando las Partes contratantes acuerdan incluir tanto los
impuestos directos como los indirectos), la prctica ms habitual
consiste en designar una sola autoridad competente por cada Parte
contratante.
16. El prrafo c) define el significado del trmino persona a los efectos
del Acuerdo. La definicin contenida en el apartado c) pretende ser
muy amplia. En ella se menciona explcitamente a las personas fsicas,
las sociedades o cualquier otra agrupacin de personas. No obstante,
la utilizacin del trmino comprende hace patente que el Acuerdo
puede abarcar tambin a otras estructuras organizativas como los
fideicomisos, fundaciones, Anstalten, sociedades personalistas y
fondos o planes de inversin colectiva.
17. Las fundaciones, Anstalten y otras organizaciones similares entran en
el mbito del Acuerdo con independencia de que se les considere o
no entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos a
tenor del prrafo d).
462
18. Los fideicomisos tambin son objeto de este Acuerdo. Por

consiguiente, la autoridad competente de las Partes contratantes
tiene que tener la facultad de recabar y de aportar informacin

sobre stos (como, por ejemplo, la identidad de los fideicomitentes,
de los fideicomisarios o de los fiduciarios) con independencia de
la consideracin que merezcan los fideicomisos en su Derecho
interno.
19. El ejemplo ms claro de una agrupacin de personas es la sociedad
personalista. Adems de esta ltima, el trmino agrupacin de
personas abarca otras estructuras organizativas menos comunes
como las asociaciones sin personalidad jurdica.
20. En la mayora de los casos, la aplicacin de la definicin no debera
plantear problemas de interpretacin importantes. No obstante,
cuando se aplique la definicin a una estructura organizativa poco
comn, es probable que sta resulte ms difcil. En estos casos,
convendr prestar especial atencin al contexto del Acuerdo. Vase
Artculo 4, apartado 2. El artculo de mayor relevancia en el que se
utiliza el trmino persona es el Artculo 5, apartado 4, prrafo b), en
el que se estipula que una Parte contratante debe tener la facultad de
obtener y proporcionar informacin sobre la estructura de propiedad
de todas las personas, con las limitaciones del Artculo 2. Una interpretacin demasiado estricta del trmino podra poner en entredicho
el objetivo y las intenciones del Acuerdo, al excluir potencialmente a
algunas entidades u otras estructuras organizativas de la obligacin de
informar, nicamente en funcin de determinados factores societarios
o jurdicos. Por ello, el objetivo consiste en abarcar al mayor nmero
posible de estructuras organizativas.
21. Por ejemplo, las leyes de determinados pases consideran la herencia
yacente como una entidad jurdica autnoma. En general, se entiende
por herencia yacente un patrimonio que, segn lo dispuesto en
un testamento, est en posesin de un albacea fiduciario (sometido
asimismo al control de un tribunal), cuyo cometido es preservar y
proteger dicha propiedad para distribuirla entre sus beneficiarios. Del
mismo modo, un sistema jurdico puede contemplar una estructura
organizativa sustancialmente anloga a un fideicomiso o a una
fundacin, pero a la que se refiera con un nombre distinto. La norma
recogida en el Artculo 4, apartado 2, aclara que, cuando existan tales
entidades al amparo de las leyes vigentes, stas constituirn una
persona de acuerdo con la definicin del prrafo c).
ANEXO III
463
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
22. El prrafo d) define lo que se entiende por sociedad, siendo su

enunciado idntico al Artculo 3, apartado 1, prrafo b) del Convenio
Modelo de la OCDE sobre la Renta y el Patrimonio.
23. Los prrafos e) a h) definen lo que se entiende por sociedad cotizada
en Bolsa y por fondo o plan de inversin colectiva. Ambas expresiones
se utilizan en el artculo 5, apartado 4, prrafo b). Los prrafos e) a g)
contienen la definicin de las sociedades cotizadas en Bolsa y el prrafo
h) se ocupa de los fondos o planes de inversin colectiva.
ANEXO III
24. Con fines de simplificacin, las definiciones no indican un porcentaje

mnimo necesario de valores negociados (por ejemplo, un 5% de las
acciones en circulacin de una sociedad cotizada en bolsa), sino que,
en trminos ms generales, establecen que las acciones deben estar
a disposicin inmediata para su venta, adquisicin o reembolso. El
hecho de que un fondo o plan de inversin colectiva pueda funcionar
como una sociedad cotizada en bolsa no debera plantear ningn
problema, puesto que las definiciones de ambos conceptos son
idnticas en esencia.
25. El prrafo e) establece que por sociedad cotizada en Bolsa se entiende
toda sociedad cuya clase principal de acciones cotice en un mercado
de valores reconocido y cuyas acciones cotizadas estn a disposicin
inmediata del pblico para su venta o adquisicin. La expresin clase
principal de acciones se define en el prrafo f). La definicin garantiza
la imposibilidad para las sociedades que slo tienen una minora de
acciones que cotizan en bolsa de optar a la calificacin de sociedades
cotizadas en Bolsa. Dicha consideracin slo puede darse a una
sociedad cuyas acciones cotizadas representen una mayora de los
derechos de voto y del valor de la misma.
464
26. La expresin mercado de valores reconocido se define en el prrafo

g), entendiendo por el mismo cualquier mercado de valores que
cuente con el acuerdo de las autoridades competentes. Uno de los
criterios que puede tener en cuenta la autoridad competente en este
contexto es preguntarse si las reglas para cotizar en bolsa, aplicables
a un determinado mercado de valores, incluyendo las del entorno
normativo ms amplio, contienen salvaguardas suficientes para evitar
que las sociedades limitadas privadas puedan presentarse como
sociedades cotizadas en Bolsa. Las autoridades competentes pueden
asimismo investigar si existen requisitos estatutarios emitidos por el

rgano rector o de otra naturaleza, que obliguen a revelar las participaciones sustanciales en toda sociedad cotizada en Bolsa.
27. La expresin por el pblico se define en la segunda frase del prrafo
e). La definicin tiene por objeto asegurarse de que la propiedad de las
acciones no est restringida a un grupo limitado de inversores. Entre
los ejemplos de situaciones en las que la compra o la venta de acciones
est reservada a un grupo limitado de inversores cabe incluir los
siguientes: las acciones se pueden vender solamente a los accionistas
actuales, las acciones slo se pueden ofertar a los miembros de una
familia o a empresas del mismo grupo, las acciones pueden adquirirlas
nicamente los miembros de un club de inversiones, una sociedad
personalista u otra agrupacin de personas.
28. Las restricciones a la libre transmisin de las acciones que se imponen
por ministerio legal o por orden de las autoridades normativas o que
estn condicionadas o dependen de hechos vinculados con el mercado,
no se consideran restricciones que limitan la venta o la compra de
acciones a un grupo limitado de inversores. A modo de ejemplo, una
restriccin a la libre transmisin de acciones de una sociedad que se
desencadena por los intentos por parte de un grupo de inversores u
otras personas de conseguir el control de una sociedad no constituye
una limitacin que restrinja la compra o la venta de acciones a un
grupo limitado de inversores.
ANEXO III
29. La insercin del trmino inmediata tiene por objeto poner de

manifiesto que, cuando no existe una transmisin de acciones
importante, la razn para mencionar especficamente a las sociedades
cotizadas en Bolsa en el Artculo 5, apartado 4 prrafo b) desaparece.
Por consiguiente, para que una sociedad cotizada en Bolsa cumpla
con este criterio, es necesario que se negocie realmente una parte no
despreciable de sus acciones cotizadas.
30. El prrafo h) define un fondo o plan de inversin colectiva, entendiendo
por dicho concepto cualquier vehculo de inversin colectiva,
independientemente de su forma jurdica. La definicin abarca a
aquellos fondos o planes de inversin colectiva estructurados como
sociedades, sociedades personalistas o fideicomisos, as como aquellos
que constituyan meros acuerdos contractuales. El prrafo h) define
465
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
a continuacin los fondos o planes de inversin colectiva pblicos

como todos aquellos en los que las participaciones en el fondo o plan
estn a disposicin inmediata del pblico para su adquisicin, venta o
reembolso. El trmino inmediata y la expresin por el pblico tienen
el mismo significado que les corresponde en relacin con la definicin
de las sociedades cotizadas en Bolsa.
31. Los prrafos i), j) y k) se explican por s mismos.
ANEXO III
32. El prrafo l) define las medidas para recabar informacin.

Corresponde a cada una de las Partes contratantes determinar la
forma que deben adoptar dichas facultades y el modo en que han
de ejercerse al amparo de su Derecho interno. Las medidas para
recabar informacin suelen incluir la solicitud de la presentacin
de documentos para examinarlos, la obtencin de acceso directo
a estos documentos, obtener copias de los mismos y entrevistar a
personas que conocen, estn en poder, controlan o custodian la
informacin pertinente. Por regla general las medidas para recabar
informacin tienen como objetivo primordial la obtencin de la
informacin requerida y en la mayora de los casos no contemplan la
comunicacin de la informacin a la Parte requirente.
33. El prrafo m) define lo que se entiende por informacin. La definicin
es muy amplia y abarca cualquier dato, declaracin o documento en
cualquier forma. Por documento se entiende a ttulo meramente
ilustrativo y no limitativo, una relacin, un contrato, un libro, una tabla,
un cuadro, un grfico, un impreso, una imagen, una factura, una carta,
un mapa, una anotacin, un plano, una declaracin, un telegrama y
un comprobante. El trmino documento no se refiere exclusivamente
a la informacin que se conserva en papel, sino que incluye la que se
presenta en soporte electrnico.
34. El prrafo n) de la versin multilateral establece que el depositario
del Acuerdo es el Secretario General de la OCDE.
466
35. El prrafo o) define los asuntos penales fiscales. Por asuntos penales
fiscales se entiende todos aquellos en los que concurre una conducta
intencionada susceptible de procesamiento con arreglo al derecho
penal de la Parte requirente. Las disposiciones legales penales que
hacen referencia a una conducta no intencionada (por ejemplo,
aquellas disposiciones que impliquen una responsabilidad estricta

o absoluta) no constituyen asuntos penales fiscales a efectos del
Acuerdo. Un asunto fiscal conlleva una conducta intencionada
cuando la disposicin pertinente del derecho penal exige un elemento
de intencin. El prrafo o) no genera una obligacin para la Parte
requirente de demostrar a la Parte requerida que existe un elemento
de intencin vinculado con la conducta objeto de investigacin.
36. Entre los tipos ms comunes de conductas constitutivas de delitos
fiscales cabe incluir la omisin deliberada de presentacin de declaraciones de impuestos en el plazo legalmente establecido; la omisin u
ocultacin intencionadas de cuantas sujetas a impuesto; las declaraciones falsas o incompletas ante la administracin tributaria u otras
autoridades de hechos que pueden dificultar la recaudacin del
impuesto; las omisiones deliberadas de asientos en los libros y en los
archivos; la inclusin intencionada de asientos falsos o incorrectos en
los libros y en los archivos; la interposicin encaminada a conseguir que
la totalidad o una parte del patrimonio de otra persona quede exenta
de impuestos; o el consentimiento o la aprobacin de una infraccin.
Los delitos fiscales, al igual que otros delitos, se castigan con multa,
pena privativa de libertad o ambas.
ANEXO III
37. El prrafo p) define el trmino derecho penal utilizado en el prrafo

o). Especifica que el derecho penal abarca todas aquellas disposiciones
del derecho penal contenidas en un cdigo fiscal o en cualquier otra
ley promulgada por la Parte requirente. Establece, adems, que se
consideran leyes penales exclusivamente aquellas designadas como
tales en el Derecho interno, quedando excluidas de tal consideracin
las disposiciones que pudieran considerarse de naturaleza penal a otros
efectos, como puede ser la aplicacin de convenios sobre derechos
humanos u otros acuerdos internacionales.
Apartado 2
38. Este apartado establece un principio general para la interpretacin de
los trminos que, si bien se utilizan en el Acuerdo, no estn definidos
en el mismo. El apartado es similar al contenido en el Convenio Modelo
de la OCDE sobre la Renta y el Patrimonio. Establece que, cuando un
trmino se utiliza en el Acuerdo y no se define en el mismo, procede
otorgarle el significado que le corresponde de acuerdo con la legislacin
467
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de la Parte contratante que aplica el Acuerdo, salvo en los casos en que

el contexto exija otra cosa. Las Partes contratantes pueden conceder
de mutuo acuerdo a la autoridad competente la facultad de utilizar
el Procedimiento Amistoso previsto en el Artculo 13 para determinar
el significado de los trminos no definidos. No obstante, la capacidad
para obrar de este modo puede estar condicionada por limitaciones
constitucionales o de otra ndole. En los casos en que la legislacin
de la Parte contratante que aplica el Acuerdo contemple varios
significados, el significado que se concede al trmino de conformidad
con la legislacin fiscal ser el que prevalezca sobre cualquier otra
rama del Derecho. Obviamente, la ltima parte del enunciado anterior
ser vlido nicamente si la Parte contratante que aplica el Acuerdo
recauda unos impuestos y cuenta, por tanto, con una legislacin fiscal
aplicable.
Artculo 5 (Intercambio de informacin previo requerimiento)
ANEXO III
Apartado 1
39. El apartado 1 establece como principio general la obligacin por
parte de la autoridad competente de la Parte requerida de aportar
la informacin solicitada para los fines previstos en el Artculo 1. El
apartado aclara que el Acuerdo atae nicamente al intercambio
de informacin previo requerimiento (es decir, a los casos en que
la informacin solicitada est relacionada con una determinada
inspeccin, sumario o investigacin) quedando fuera del mismo el
intercambio de informacin automtico o espontneo. Ahora bien, la
Partes contratantes tal vez quieran plantearse la posibilidad de ampliar
su colaboracin en materia de intercambio de informacin con fines
tributarios, incluyendo en el mbito de la misma los intercambios de
informacin automticos y espontneos y las inspecciones fiscales
simultneas.
468
40. La referencia en la primera frase al Artculo 1 del Acuerdo confirma que

el intercambio de informacin es obligatorio para los asuntos fiscales
de naturaleza tanto civil como penal. La segunda frase del apartado
1 establece que el intercambio de informacin vinculada con asuntos
fiscales penales procede independientemente de que la conducta
objeto de investigacin sea o no constitutiva de delito en virtud de la
legislacin de la Parte requerida.
Apartado 2
41. El apartado 2 tiene por objeto establecer que, para responder a un
requerimiento, una Parte contratante tiene que tomar medidas
para recabar la informacin solicitada y que no puede apoyarse
exclusivamente en la informacin en poder de su autoridad
competente. Se hace referencia a la informacin en posesin de y
no a la informacin disponible en los archivos de la administracin
tributaria, ya que determinadas Partes contratantes pueden no
disponer de archivos fiscales porque no recauden impuestos directos.
42. Tras la recepcin de un requerimiento de informacin, la autoridad
competente de la Parte requerida comprobar, como primera
medida, si dispone de todos los datos necesarios para responder
al requerimiento. Si la informacin que tiene en su poder resultara
ser inadecuada, deber adoptar todas las medidas pertinentes para
recabar informacin para poder aportar a la Parte requirente los
datos solicitados. La expresin medidas para recabar informacin
se define en el Artculo 4, apartado 1, prrafo l). Una medida
para recabar informacin es pertinente si permite obtener la
informacin solicitada por la Parte requirente. La Parte requerida ser
la que determine cules son las medidas para recabar informacin
pertinentes en cada caso concreto.
ANEXO III
43. El apartado 2 establece, adems, que la informacin debe intercambiarse sin tener en cuenta si la Parte requerida la necesita o no para
sus propios fines tributarios. Este principio resulta necesario porque un
requisito basado en el inters tributario de los datos solicitados podra
ser contraproducente para un intercambio efectivo de informacin, por
ejemplo, en los casos en que la Parte requerida no aplica un impuesto
sobre la renta o en que el requerimiento atae a una entidad que no
est sujeta a imposicin en el territorio de la Parte requerida.
Apartado 3
44. El apartado 3 incluye una disposicin que obliga a suministrar la
informacin en la forma especficamente solicitada por una Parte
contratante con el fin de adecuarse a sus necesidades en materia de
pruebas y otros requisitos legales, en la medida en que lo permitan
las leyes de la Parte requerida. Entre estas formas cabe incluir las
469
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
declaraciones de testigos y las copias autenticadas de documentos

originales. Con arreglo al apartado 3, la Parte requerida puede
negarse a proporcionar la informacin en la forma solicitada, si sta
fuera contraria a lo dispuesto en sus leyes. La negativa a suministrar
la informacin en la forma solicitada no exime de la obligacin de
aportar dicha informacin.
ANEXO III
45. Si as lo solicitara la Parte requirente, debern aportarse copias

autenticadas de documentos originales sin modificaciones. No
obstante, una Parte requerida puede verse en la necesidad de
suprimir o modificar una informacin que no guarde relacin con el
requerimiento cuando la aportacin de dicha informacin vulnere
su legislacin. Adems, en determinados pases, la autenticacin
de documentos puede requerir la traduccin a un idioma distinto
al de los documentos originales. En los casos en que se den estas
situaciones las Partes contratantes debern plantearse la posibilidad
de analizarlas en detalle durante las negociaciones previas a la firma
de este Acuerdo.
Apartado 4
46. El apartado 4, prrafo a), al referirse de forma explcita a personas que
pueden tener derecho a unos privilegios con arreglo a la legislacin
interna, deja claro que tales derechos no pueden servir de base para
denegar un requerimiento, salvo que se disponga lo contrario en el
Artculo 7. Por ejemplo, la inclusin de una referencia a la informacin
que obra en poder de los bancos en el apartado 4, prrafo a), descarta
la posibilidad de considerar el secreto bancario como un elemento del
orden pblico (ordre public). Del mismo modo, el apartado 4, prrafo a)
junto con el Artculo 7, apartado 2, establecen que una informacin que
no constituya de algn otro modo un secreto comercial, empresarial,
industrial o profesional, ni un proceso industrial, no pasa a convertirse
en un secreto por el solo hecho de estar en poder de las personas
mencionadas.
470
47. No debe interpretarse que el prrafo a) en el sentido de sugerir

que una autoridad competente est obligada nicamente a tener
la facultad de obtener y suministrar informacin de las personas
mencionadas. El prrafo a) no restringe la obligacin que impone el
Artculo 5, prrafo l.
48. El prrafo a) hace mencin a la informacin que obra en poder de los

bancos y otras instituciones financieras. De acuerdo con el informe
Mejora del acceso a la informacin bancaria con fines fiscales (OCDE
2000), el acceso a la informacin que obra en poder de los bancos y
otras instituciones financieras puede producirse por va directa o
de forma indirecta mediante un procedimiento judicial o administrativo. Como se indica en el informe, el procedimiento para el acceso
indirecto a dicha informacin no debe ser tan pesado y tan dilatado
en el tiempo que termine convirtindose en un impedimento para
acceder a los datos bancarios. La informacin que suele reclamarse
a los bancos incluye datos financieros, informacin relativa a cuentas
y operaciones, as como informacin sobre la identidad o la forma
jurdica de los titulares de las cuentas y de las partes que intervienen
en las operaciones financieras.
49. El apartado 4, prrafo a) se refiere asimismo a la informacin que
obra en poder de personas que actan en virtud de sus poderes de
representacin o fiduciarios, incluidos los agentes designados y los
fiduciarios. Se suele considerar que una persona acta con poderes
fiduciarios cuando no es propietario ni beneficiario directo de
actividad empresarial que desarrolla o del dinero o la propiedad que
gestiona, siendo su beneficiario otra persona con la que mantiene una
relacin que implica y requiere, confianza y seguridad de una parte y
buena fe de la otra. El trmino representacin es muy amplio y abarca
todas las formas de prestacin de servicios empresariales (por ejemplo,
los representantes en la constitucin de una sociedad, las sociedades
fiduciarias, los representantes autorizados, los abogados).
ANEXO III
50. El prrafo b) dispone que las autoridades de las Partes contratantes

deben tener la facultad de obtener y proporcionar informacin
relativa a la propiedad. El objeto de este prrafo no es establecer
una definicin universal de lo que se entiende por propiedad en
las Partes contratantes, sino indicar los tipos de informacin que est
legitimada a esperar una Parte contratante en respuesta a un requerimiento de informacin sobre la propiedad con el fin de poder aplicar
su propia legislacin tributaria, incluyendo su definicin interna de la
propiedad efectiva.
51. En lo que atae a las sociedades y a las sociedades personalistas,
el propietario legal y el beneficiario efectivo de las acciones de la
471
SUNAT / INDESTA
ANEXO III
472
OSCAR SNCHEZ ROJAS
sociedad o de los derechos de participacin en la sociedad personalista

suelen coincidir en la misma persona. No obstante, en algunos casos la
propiedad legal corresponder a un agente designado o estar sujeta
a otra frmula similar. Cuando el propietario legal acte en nombre
de otra persona en calidad de agente designado u otra frmula
similar, es probable que esta otra persona sea el beneficiario efectivo,
ms que el propietario legal. Por consiguiente, el punto de partida
para el anlisis de la propiedad lo constituye la propiedad legal de
las acciones de la sociedad o de los derechos de participacin en la
sociedad personalista y todas las Partes contratantes deben tener la
posibilidad de obtener y de proporcionar informacin sobre la misma.
Los derechos de participacin en una sociedad personalista incluyen
todas las formas posibles: general o limitada, en forma de capital o
de beneficios. Sin embargo, en determinados casos, la propiedad
legal puede no ser ms que un punto de partida. Por ejemplo, en
un caso cualquiera en que el propietario legal acte en nombre de
otra persona como agente designado o de acuerdo con otra frmula
similar, las Partes contratantes debern tener la facultad de obtener
y de proporcionar informacin sobre aquella otra persona que
pueda ser el beneficiario efectivo, adems de la informacin sobre el
propietario legal. Como ejemplo de un agente designado, cabe citar
los acuerdos de designacin de accionista representante, en virtud
de los que el tenedor legal de las acciones, que tambin aparece
como accionista en el registro, interviene en calidad de agente de un
tercero. Dentro de las limitaciones del Artculo 2 del Acuerdo, la Parte
requerida debe estar facultada para proporcionar informacin sobre
las personas que forman una cadena de propietarios.
52. Por lo que respecta a los fideicomisos y a las fundaciones, el prrafo b)
establece el tipo concreto de informacin sobre la identidad que las
Partes contratantes deben estar facultadas a obtener y proporcionar.
Esta informacin no se reduce a los datos referidos a la propiedad. Los
mismos principios deben aplicarse a las personas sustancialmente
similares a los fideicomisos o a las fundaciones, tales como la
Anstalt. Por tanto, una Parte contratante debera tener, por ejemplo,
la facultad de obtener y proporcionar informacin sobre la identidad
de los fideicomitentes y los fideicomisarios, o los fundadores y beneficiarios, y sobre las personas que estn en condiciones de determinar
la forma en que se gestiona el patrimonio del fideicomiso o de la
fundacin.
53. Puede haber determinados fideicomisos, fundaciones, Anstalten o

acuerdos similares en los que no exista un grupo de personas a las
que se pueda identificar como beneficiarias, estando consagrados
al patrocinio de una causa general. Por ello, la informacin sobre la
propiedad debera limitarse exclusivamente a las personas identificables. El trmino consejo de la fundacin debera interpretarse en su
sentido ms amplio de modo que incluya a toda persona o grupo de
personas que gestionan la fundacin, as como a aquellas que estn en
condiciones de determinar la forma en que se maneja el patrimonio
del fideicomiso o de la fundacin.
54. Muchas estructuras organizativas podrn considerarse como una
sociedad, una sociedad personalista, un fideicomiso, una fundacin o
una persona similar a un fideicomiso o a una fundacin. No obstante,
es posible que haya entidades o estructuras de las que sea legtimo
solicitar informacin sobre la propiedad, pero que no encajen en
ninguna de estas categoras. Por ejemplo, una estructura puede tener,
desde el punto de vista legal, una naturaleza puramente contractual. En
estos casos, las Partes contratantes deben tener la facultad de recabar y
proporcionar informacin sobre toda persona que tenga derechos de
participacin en la renta o en las ganancias de la estructura, as como
en los beneficios de cualquier venta o liquidacin.
55. El prrafo b) establece asimismo que una Parte requerida debe
tener competencia para obtener y proporcionar informacin sobre
la propiedad en relacin con todas aquellas personas que forman
una cadena de propietarios, siempre que segn se estipula en el
Artculo 2, dicha informacin obre en poder de las autoridades del
Estado requerido o en poder o bajo el control de personas que se
encuentran en la jurisdiccin territorial de la Parte requerida. Este
tenor posibilita que la Parte requirente no tenga que presentar
un requerimiento de informacin para cada uno de los niveles en
una cadena de sociedades u otras personas. Tomemos el ejemplo
de una sociedad A, filial totalmente controlada por la sociedad B,
habindose constituido ambas sociedades con arreglo a las leyes de
la Parte C, que es una Parte contratante del Acuerdo. Si la Parte D,
que tambin es una Parte contratante, solicita informacin sobre la
propiedad de la sociedad A y especifica en su requerimiento que
desea asimismo obtener informacin sobre la propiedad en relacin
con toda persona que participe en la cadena de propiedad de A,
ANEXO III
473
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
la Parte C tendr que aportar, en su contestacin al requerimiento,

informacin sobre la propiedad tanto en la sociedad A como B.
ANEXO III
56. La segunda frase del prrafo b) dispone que, en el caso de las

sociedades cotizadas en Bolsa o de los fondos o planes de inversin
colectiva pblicos, la autoridad competente slo estar obligada a
suministrar la informacin sobre la propiedad que la Parte requerida
est en condiciones de obtener sin dificultades desproporcionadas. Se
considera que la informacin slo se puede obtener con dificultades
desproporcionadas cuando la identificacin de los propietarios, pese
a ser tericamente posible, implique unos costes o unos recursos
excesivos. Puesto que es muy probable que tales dificultades se
planteen en relacin con las sociedades cotizadas en Bolsa y con los
fondos o planes de inversin colectiva pblicos, para los que existe
un verdadero mercado pblico de adquisicin de participaciones, se
ha considerado que esta aclaracin estaba plenamente justificada.
Al mismo tiempo se reconoce que, cuando existe un verdadero
mercado pblico de participaciones, es mucho menor el riesgo de que
tales medios se utilicen para evadir impuestos o para cometer otras
infracciones de las leyes fiscales. Las definiciones de las sociedades
cotizadas en Bolsa y de los fondos o planes de inversin colectiva
pblicos se incluyen en el Artculo 4, apartado 1, prrafos e) a h).
Apartado 5
57. El apartado 5 enumera la informacin que debe proporcionar la Parte
requirente a la Parte requerida a fin de demostrar el inters previsible
que pueden tener los datos solicitados para la administracin o para
la aplicacin de las leyes tributarias pertinentes de la Parte requirente.
Aunque el apartado 5 contiene importantes requisitos de procedimiento destinados a evitar que se produzcan requerimiento de
informacin injustificadas, los prrafos a) a g) deben interpretarse
de forma flexible para que no impidan el intercambio efectivo de
informacin. Los apartados siguientes contienen algunos ejemplos que
ilustran la aplicacin de los requisitos en determinadas circunstancias.
58. Ejemplo 1 (prrafo a)
474
Cuando una Parte solicite informacin sobre una cuenta y no

se conozca la identidad del titular o titulares de la misma, las
condiciones exigidas en el prrafo a) podrn satisfacerse aportando

el nmero de la cuenta u otros datos similares de identificacin.
59. Ejemplo 2 (prrafo d) (se encuentra)

Un contribuyente de un pas A retira todos los fondos de su cuenta

bancaria y se le entrega una cantidad importante de dinero. Visita
sendos bancos en los pases B y C y vuelve al pas A sin el dinero.
Con motivo de una investigacin posterior sobre el contribuyente,
las autoridades competentes del pas A dirigen un requerimiento de
informacin a los pases B y C en relacin con las cuentas bancarias
que el contribuyente haya podido abrir en uno o en los dos bancos
que visit. En tales circunstancias, las autoridades competentes del
pas A tienen motivos para creer que la informacin se encuentra en
el pas B o en poder o bajo el control de una persona sometida a la
jurisdiccin de dicho pas; tambin tienen motivos para creerlo con
respecto al pas C. El pas B (o C) no puede rechazar el requerimiento
argumentado que el pas A no ha demostrado que la informacin
se encuentra en el pas B (o C), ya que existen las mismas probabilidades de que la informacin se encuentre en el otro pas.
ANEXO III
60. Ejemplo 3 (prrafo d)

Puede darse una situacin similar cuando una persona que est
siendo inspeccionada en el pas X puede haber abandonado o no el
pas Y y haber cancelado o no su cuenta bancaria en ese pas. En la
medida en que el Pas X pueda relacionar a esa persona con el pas Y,
ste ltimo no podr rechazar el requerimiento alegando que el pas
X no tiene fundamentos para creer que la informacin solicitada se
encuentra en el pas Y. El pas X tiene legtimo derecho a esperar que
el pas Y proceda a investigar el asunto y, en caso de encontrar una
cuenta bancaria, que proporcione la informacin solicitada.
61. En virtud del prrafo d) la Parte requirente debe informar a la

Parte requerida de los motivos en los que se basa para creer que
la informacin solicitada se encuentra en la parte requerida o en
poder o bajo el control de una persona sometida a su jurisdiccin.
La expresin se encuentra en la Parte requerida comprende la
informacin que obra en poder de un organismo o entidad pblicos
de la Parte requerida.
475
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
62. El prrafo f ) debe interpretarse en conjuncin con el Artculo 7,

apartado 1 (vase en particular el apartado 77 de los comentarios
relativos al Artculo 7). La declaracin exigida en el prrafo f ) consta
de tres elementos: en primer lugar, el requerimiento debe adecuarse
al Derecho y a las prcticas administrativas de la Parte requirente; en
segundo lugar, que la informacin solicitada podra obtenerse con
arreglo al Derecho o las prcticas administrativas habituales de la Parte
requirente si dicha informacin se encontrara en su jurisdiccin y, por
ltimo, que el requerimiento de informacin debe ser conforme con
el Acuerdo. La expresin curso normal de la prctica administrativa
puede comprender las investigaciones o inspecciones especiales
que afectan a las

ANEXO III
476
cuentas profesionales o empresariales del contribuyente o de otras

personas, siempre y cuando las autoridades fiscales de la Parte
requirente procedieran a investigaciones o inspecciones similares si
la informacin estuviera en su jurisdiccin.
63. La inclusin del prrafo g) se justifica porque, dependiendo del

sistema tributario que tenga la Parte requerida, un requerimiento de
informacin puede suponer una carga de trabajo adicional para su
maquinaria administrativa. Por ello, se debe recurrir al requerimiento
de informacin nicamente en los casos en que la Parte requirente
no cuente con los medios adecuados para obtener la informacin
disponible en su propio territorio. Si quedaran medios disponibles
en la Parte requirente, el tenor del prrafo g) aclara que su utilizacin
originara dificultades desproporcionadas. En este ltimo caso,
interviene el elemento de proporcionalidad. Es necesario que la Parte
requerida pueda obtener los datos solicitados ms fcilmente que la
Parte requirente. Por ejemplo, puede ocurrir que a la Parte requerida
le baste con dirigirse a un nico proveedor para recabar la misma
informacin que la Parte requirente slo podra obtener dirigindose
a un gran nmero de compradores.
64. A la Parte requirente le interesa aportar el mayor nmero de datos
para permitir a la Parte requerida responder rpidamente a su
requerimiento. Por tanto, deberan evitarse los requerimientos de
informacin incompletas. La Parte requerida puede pedir informacin
complementaria, pero esto no debe retrasar la respuesta a un requerimiento de informacin que se ajusta a lo estipulado en el apartado
5. En lo que respecta a la posibilidad de denegar un requerimiento,

vase el Artculo 7 y el comentario correspondiente.
Apartado 6
65. El apartado 6 describe los procedimientos para asegurar la rpida
respuesta a los requerimientos. El plazo de 90 das que establece el
prrafo b) puede prorrogarse si resulta necesario, por ejemplo, debido
al volumen de la informacin solicitada o a la necesidad de autenticar
un gran nmero de documentos. Si la autoridad competente de la
Parte requerida no pudiera proporcionar la informacin en el plazo de
90 das, deber notificarlo inmediatamente a la autoridad competente
de la Parte requirente. La notificacin debe indicar los motivos por los
que no se ha podido proporcionar la informacin en el plazo de 90 das
(o en el resultante de la prrroga). Entre los motivos puede incluirse
que an no se haya completado un procedimiento judicial o administrativo necesario para la obtencin de la informacin. Puede resultar
conveniente incluir en la notificacin una estimacin del tiempo que
reste para satisfacer el requerimiento. Por ltimo, el apartado 6 invita
a la Parte requerida a actuar lo ms rpidamente posible y, cuando
sea oportuno y adecuado, antes incluso de que venzan los plazos
establecidos en los prrafos a) y b).
ANEXO III
Artculo 6 (Inspecciones fiscales en el extranjero)

Apartado 1
66. El apartado 1 estipula que una Parte contratante puede autorizar
a unos representantes de la Parte requirente a entrar en el territorio
de la Parte requerida para entrevistarse con personas y examinar
documentos, previo consentimiento por escrito de las personas
interesadas. La Parte requerida tiene competencia exclusiva para
autorizar o no tales inspecciones y, en caso afirmativo, determinar las
condiciones en las que se lleven a cabo. Por ejemplo, la Parte requerida
puede decidir que un representante suyo est presente en todas o
en algunas de las entrevistas o de las inspecciones. Esta disposicin
permite a funcionarios de la Parte requirente participar directamente
en la recogida de informacin en la Parte requerida, aunque
nicamente con la autorizacin de esta ltima y con el consentimiento
de las personas interesadas. En tales circunstancias, los funcionarios de
477
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
la Parte requirente no estarn facultados para exigir que se les revele

informacin alguna. Dado que numerosas jurisdicciones y pases
pequeos cuentan con recursos limitados para responder a los requerimientos de informacin, esta disposicin puede ser una solucin til
que les exima de utilizar sus propios recursos para recabar informacin.
Pese a mantener el pleno control del procedimiento, la Parte requerida
evita de este modo incurrir en gastos y comprometer algunos de sus
recursos. La experiencia de varios pases pone de manifiesto que las
inspecciones fiscales en el extranjero pueden ser ventajosas tanto
para la Parte requirente como para la Parte requerida. Adems, este
procedimiento puede resultar interesante para los contribuyentes, al
eximirles de tener que presentar copias de una documentacin muy
voluminosa para responder a un requerimiento.
Apartado 2
ANEXO III
478
67. En virtud de este apartado, la Parte requerida puede autorizar, sin

que est obligada a hacerlo, la presencia de unos representantes de
la autoridad competente extranjera durante una inspeccin fiscal
que lleva a cabo en su territorio la Parte requerida, por ejemplo,
para obtener la informacin solicitada. La decisin respecto a la
presencia de representantes extranjeros es competencia exclusiva de
la autoridad competente de la Parte requerida. Es evidente que este
tipo de asistencia debera reclamarse nicamente cuando la autoridad
competente de la Parte requirente tenga el convencimiento de que
la presencia de sus representantes durante la inspeccin realizada en
la Parte requerida va a contribuir en gran medida a la solucin de un
asunto fiscal interno. Es ms, no debera pedirse una asistencia de este
tipo para los asuntos de menor envergadura. Esto no significa necesariamente que el caso tenga que llevar aparejada una recaudacin fiscal
elevada. Otras justificaciones para este tipo de requerimiento podran
ser el hecho de que el caso fuera de importancia clave para la solucin
de otros asuntos fiscales internos, o que la inspeccin que se realiza en
el extranjero fuera parte de una investigacin a gran escala relativa a
empresas y residentes nacionales.
68. La Parte requirente debe exponer del modo ms exacto posible los
motivos de su requerimiento. Esta ltima debe describir con toda
precisin el asunto fiscal interno al que se refiere. Debe asimismo
indicar las razones particulares por las que es conveniente la presencia
fsica de un representante de la autoridad competente. Si la autoridad

competente del Estado requirente desea que la inspeccin se lleve a
cabo segn un procedimiento especial o en un momento determinado,
deber hacerlo constar en el requerimiento.
69. Los representantes de la autoridad competente de la Parte requirente
slo podrn asistir a la fase correspondiente de la inspeccin fiscal. Las
autoridades de la Parte requerida estarn en condiciones de velar por
que se cumpla este requisito en virtud de la competencia exclusiva
que ejercen sobre el desarrollo de la inspeccin.
Apartado 3
70. El apartado 3 establece los procedimientos que deben seguirse cuando
se haya aceptado un requerimiento realizado conforme al apartado
2. Todas las decisiones relativas al modo en que debe llevarse a cabo
la inspeccin corrern a cargo de la autoridad o del funcionario de la
Parte requerida responsable de la inspeccin.
ANEXO III
Artculo 7 (Posibilidad de denegar un requerimiento)

71. El objeto de este artculo es identificar las situaciones que eximen a
la Parte requerida de la obligacin de proporcionar informacin en
respuesta a un requerimiento. Cuando se cumplan las condiciones
que justifican la denegacin de un requerimiento en virtud del
Artculo 7, corresponder a la Parte requerida decidir si se niega a
aportar la informacin, aunque deber sopesar cuidadosamente los
intereses de la Parte requirente y sus motivos para denegarla. Ahora
bien, si la Parte requerida opta por suministrar la informacin, la
persona interesada no podr alegar que se han vulnerado las normas
de confidencialidad. Cuando la Parte requerida deniegue un requerimiento de informacin deber informar a la Parte requirente, con la
mayor diligencia posible, de los motivos de su decisin.
Apartado 1
72. La primera frase del apartado 1 establece que una Parte requerida
no est obligada a recabar ni a proporcionar una informacin que no
estuviera en condiciones de recabar la Parte requirente, en circunstancias similares, en virtud de su propia legislacin, a los efectos
479
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de la administracin o de la aplicacin de su propia legislacin

tributaria.
73. Este principio tiene por objeto evitar que la Parte requirente eluda
las limitaciones de su legislacin interna solicitando informacin
a la otra Parte contratante, haciendo as uso de unos poderes ms
amplios que los que le conceden sus propias leyes. Por ejemplo, la
mayora de los pases admiten en su legislacin interna que no es
posible obtener informacin de una persona cuando sta se ampara
en el derecho a no autoinculparse. Una Parte requerida puede, por
consiguiente, denegar un requerimiento si resulta que, en las mismas
circunstancias, la Parte requirente no hubiera tenido posibilidad
alguna de conseguir la informacin debido a sus propias normas
contra la autoinculpacin.
ANEXO III
74. En la prctica, no obstante, el derecho a no autoinculparse tiene

poca aplicacin, o ninguna, en relacin con la mayora de los requerimientos de informacin. Se trata de un derecho de naturaleza
personal y que no puede ser invocado por quien no est imputado
en un proceso penal. La inmensa mayora de los requerimientos de
informacin intentan obtener los datos de terceras personas, tales
como bancos, intermediarios u otras partes de un contrato, y no de la
persona investigada. Adems, el derecho a no autoinculparse suele
estar vinculado exclusivamente a las personas fsicas.
75. La segunda oracin del apartado 1 establece que una Parte requerida
puede denegar un requerimiento de informacin cuando sta no se
realiza de conformidad con el Acuerdo.
480
76. Tanto la primera como la segunda frase del apartado 1 plantean

cul es la relacin entre las declaraciones que debe aportar la Parte
requirente de acuerdo con el Artculo 5, apartado 5, prrafo f), y los
motivos para denegar un requerimiento segn el Artculo 7, apartado
1. Por regla general, la presentacin de las declaraciones respectivas
debera bastar para que no existieran motivos de denegacin de la
informacin de acuerdo con el Artculo 7, apartado 1. No obstante, una
Parte requerida que haya recibido unas declaraciones al efecto puede
seguir oponindose al requerimiento si tiene motivos para creer que
las declaraciones son claramente inexactas.
77. Cuando una Parte requerida suministre la informacin solicitada

a la Parte requirente respaldndose en dichas declaraciones acta
dentro del marco del presente Acuerdo. Una Parte requerida no tiene
obligacin de investigar ni de comprobar las declaraciones presentadas
por la Parte requirente. La responsabilidad respecto a la veracidad de
dichas declaraciones corresponde a la Parte requirente.
Apartado 2
78. La primera frase del apartado 2 establece que una Parte contratante
no est obligada a proporcionar informacin que revele un secreto
comercial, empresarial, industrial o profesional o un proceso industrial.
79. La mayora de los requerimientos de informacin no estarn
relacionadas con ningn secreto comercial, empresarial o de otra
ndole. Por ejemplo, no es probable que la informacin solicitada
en relacin con una persona que interviene exclusivamente en
actividades pasivas de inversin pueda contener secretos comerciales,
empresariales, industriales o profesionales, puesto que dicha persona
no desarrolla ninguna actividad comercial, empresarial, industrial o
profesional.
ANEXO III
80. La informacin financiera, incluyendo los libros y documentos, no

suele constituir un secreto comercial, empresarial o de otra ndole. No
obstante, en determinados casos muy especiales, la divulgacin de
informacin financiera puede desvelar un secreto empresarial o de otra
naturaleza. Por ejemplo, una Parte requerida puede denegar un requerimiento de informacin relacionada con determinados documentos de
compra, cuando la divulgacin de estos datos desvelara una frmula
secreta del producto.
81. El apartado 2 es especialmente aplicable cuando el suministro
de informacin en respuesta a un requerimiento suponga la
divulgacin de una propiedad intelectual protegida de la que es
autor la persona en cuyo poder obra la informacin o una tercera
persona. Por ejemplo, puede darse el caso de que un banco tenga
en su poder por motivos de seguridad una solicitud de patente
pendiente de presentacin o de que en una solicitud de prstamo
se describa un proceso industrial. En estos casos, la Parte requerida
puede oponerse a una parte cualquiera del requerimiento de
481
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
informacin que implique la divulgacin de informacin protegida

por una patente, unos derechos de autor o cuales quiera otras leyes
sobre la propiedad intelectual.
ANEXO III
82. La segunda frase del apartado 2 evidencia que el Acuerdo debe

prevalecer sobre otras leyes o prcticas internas que puedan dar a
la informacin carcter de secreto comercial, empresarial, industrial
o profesional o de proceso industrial nicamente debido al hecho
de que est en posesin de una de las personas mencionadas en el
Artculo 5, apartado 4, prrafo a) o de que se trate de informacin
sobre la propiedad. Por tanto, por lo que respecta a la informacin
que est en posesin de bancos, otras instituciones financieras, etc.,
el Acuerdo prevalece sobre las leyes o prcticas internas que dan a la
informacin carcter de secreto comercial o de otra ndole mientras
est en posesin de dichas personas, pero que no concederan esta
misma proteccin si estuviera en manos de otra persona, por ejemplo,
del contribuyente objeto de la investigacin. En lo que respecta a la
informacin sobre la propiedad, el Acuerdo deja claro que el requerimiento no puede denegarse nicamente porque las leyes o las
prcticas internas puedan darle la consideracin de secreto comercial
o de cualquier otra ndole.
83. Antes de invocar esta disposicin, una Parte requerida debera
sopesar detenidamente los intereses de la persona protegida por
sus propias leyes y los intereses de la Parte requirente. En sus deliberaciones, la Parte requerida debera asimismo tener en cuenta las
normas de confidencialidad del Artculo 8.
Apartado 3
482
84. Una Parte contratante puede oponerse a un requerimiento si la

informacin solicitada est protegida por el derecho a la confidencialidad entre abogado y cliente segn se estipula en el apartado 3.
No obstante, cuando el derecho a la confidencialidad contemplado
por la legislacin interna de la Parte requerida sea ms limitado que el
que se define en el apartado 3 (por ejemplo, cuando la legislacin de
la Parte requerida no contemple tal derecho a la confidencialidad en
asuntos fiscales o en asuntos penales fiscales), una Parte requerida no
podr denegar un requerimiento a menos que pueda fundamentar su
negativa a proporcionar la informacin en el Artculo 7, apartado 1.
85. De acuerdo con el apartado 3, el derecho a la confidencialidad entre

abogado y cliente atae a toda informacin que constituya (1) una
comunicacin confidencial entre (2) un cliente y un abogado u otro
representante legal reconocido cuando dicha comunicacin (3) se
produzca con el fin de recabar o prestar asesoramiento jurdico o se
produzca a efectos de su utilizacin en un procedimiento jurdico en
curso o previsto.
86. Una comunicacin es confidencial cuando el cliente tenga motivos
razonables para esperar que se mantenga en secreto. Por ejemplo, no
son confidenciales las comunicaciones que se producen en presencia
de terceras personas, siempre que stas no trabajen para el abogado
ni sean sus representantes de cualquier otro modo. Tampoco son
confidenciales las comunicaciones que recibe el abogado del cliente
con la peticin de que las divulgue a terceras personas.
87. Las comunicaciones deben ser las que se establecen entre un cliente y
un abogado u otro representante legal reconocido. Por consiguiente,
el derecho a la confidencialidad entre abogado y cliente es vlido
nicamente cuando el abogado u otro representante legal tienen
autorizado su ejercicio profesional. Las comunicaciones con personas
que cuentan con una formacin jurdica, pero que no tienen permitido
el ejercicio del derecho, no estn protegidas por las normas de
confidencialidad entre abogado y cliente.
ANEXO III
88. Las comunicaciones entre un cliente y un abogado u otro representante

legal reconocido slo estn protegidas por el secreto en la medida
en que el abogado o representante legal reconocido intervengan
en calidad de tales. Por ejemplo, cuando un abogado acte como
accionista representante, fiduciario, fideicomitente, consejero de una
sociedad o en virtud de un poder notarial de representacin para
representar a una sociedad en sus asuntos empresariales, no tendr
derecho a invocar el derecho a la confidencialidad entre abogado y
cliente en relacin con ninguna de las informaciones que resulten de
dicha actividad y tengan relacin con ella.
89. El prrafo a) establece la necesidad de que la comunicacin se
produzca con el fin de recabar o prestar asesoramiento jurdico. El
derecho a la confidencialidad entre abogado y cliente es vlido para
las comunicaciones que emanan tanto del cliente como del abogado,
483
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
siempre que se produzcan con objeto de obtener o de prestar asesoramiento jurdico. Dado que las comunicaciones tienen que producirse
con la finalidad de obtener o de prestar asesoramiento jurdico, el
derecho a la confidencialidad no es aplicable a los documentos o
expedientes que se entreguen a un abogado con la intencin de evitar
su divulgacin. Adems, la informacin relativa a la identidad de una
persona, por ejemplo, sobre los consejeros o el beneficiario efectivo de
una sociedad, no est protegida por el derecho a la confidencialidad.
90. El prrafo b) aborda el caso en que un abogado no ejerce como asesor
sino que ha sido contratado para intervenir como representante en
un procedimiento jurdico, tanto a nivel administrativo como judicial.
Dicho prrafo establece que las comunicaciones deben producirse
a efectos de su utilizacin en un procedimiento jurdico en curso o
previsto. Se refiere a las comunicaciones que emanan tanto del cliente
como del abogado, a condicin de se produzcan para ser utilizadas
en un procedimiento que ya est en curso o que est previsto.
ANEXO III
Apartado 4
91. El apartado 4 establece que las Partes contratantes no estn obligadas
a proporcionar una informacin cuya divulgacin fuera contraria al
orden pblico (ordre public). El trmino orden pblico y su equivalente
francs ordre public aluden a una informacin que afecta a los intereses
fundamentales de la Parte en s. Esta excepcin podr invocarse exclusivamente en casos extremos. Por ejemplo, se planteara un caso de orden
pblico si una inspeccin fiscal en la Parte requirente estuviese motivada
por una persecucin poltica o racial. Pueden invocarse asimismo
razones de orden pblico cuando la informacin constituya un secreto
de Estado, por ejemplo, una informacin delicada que obre en poder de
los servicios secretos y cuya divulgacin fuera contraria a los intereses
de la Parte requerida. Por ello, es de esperar que se planteen muy pocos
casos de orden pblico en el contexto de unos requerimientos de
informacin que, por lo dems, entren en el mbito de este Acuerdo.
Apartado 5
484
92. El apartado 5 establece que no est permitido denegar un requerimiento de informacin alegando que existe controversia respecto a la
reclamacin tributaria .
Apartado 6
93. En las circunstancias excepcionales en las que puede darse este
caso, el apartado 6 permite a la Parte requerida denegar un requerimiento cuando la informacin solicitada por la Parte requirente
fuera a utilizarse para administrar o hacer cumplir una disposicin
de su Derecho tributario o un requisito cualquiera relacionado con el
mismo, que resulten discriminatorios contra los nacionales de la Parte
requerida. El apartado 6 tiene por objeto garantizar que no pueda
derivarse del Acuerdo un trato discriminatorio contra los nacionales
de la Parte requerida en comparacin con los nacionales de la Parte
requirente cuya situacin sea idntica. Se considera que la situacin
de dos nacionales no es idntica cuando el nacional de un Estado
requirente es residente de ese Estado, mientras que el nacional de
la Parte requerida no lo sea. Por ello, no cabe aplicar el apartado 6
a aquellos casos en los que las normas tributarias varen en funcin
nicamente de la residencia. La nacionalidad de una persona no
puede someter por s sola a un contribuyente a un trato desigual.
Este principio es vlido tanto cuando se refiere a aspectos procesales
(diferencias entre las salvaguardas o entre los recursos que tiene a su
alcance el contribuyente, por ejemplo) como a cuestiones de fondo,
tales como el tipo impositivo aplicable.
ANEXO III
Artculo 8 (Confidencialidad)
94. Es esencial para cualquier instrumento de intercambio de informacin
en materia tributaria que se garantice una proteccin adecuada a la
informacin que se recibe de otra Parte contratante. El intercambio
de informacin en materia tributaria debe ir siempre acompaado
de unas salvaguardas rigurosas que garanticen que el uso que se
de a la informacin sea exclusivamente el estipulado en el Artculo
1 del Acuerdo. El respeto a la confidencialidad de la informacin es
necesario para proteger los intereses legtimos de los contribuyentes.
La colaboracin mutua entre las autoridades competentes es factible
nicamente si cada una de ellas tiene la seguridad de que la otra va
a tratar con la debida confidencialidad la informacin que reciba
en el transcurso de su colaboracin. Las Partes contratantes tienen
que tener previstas tales salvaguardas. Es posible que algunas Partes
contratantes prefieran utilizar en este Artculo el trmino secreto
antes que confidencial. A los efectos de este artculo se considera
485
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
que ambos trminos son sinnimos e intercambiables y las Partes

contratantes tienen plena libertad para usar cualquiera de ellos.
95. La primera frase establece que toda informacin que reciba una
Parte contratante al amparo de este Acuerdo debe ser tratada como
confidencial. Tanto la Parte requirente como la Parte requerida (vase
Artculo 5, apartado5) pueden ser receptores de informacin.
ANEXO III
486
96. La informacin slo puede comunicarse a las personas y autoridades

que intervengan en la gestin o la recaudacin de los impuestos
comprendidos por el Acuerdo, as como en los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos o en la
resolucin de recursos relativos a los mismos. Ello significa que
tambin puede comunicarse la informacin al contribuyente, a su
representante o a un testigo. El Acuerdo nicamente permite, sin
imponer obligacin, comunicar la informacin al contribuyente. De
hecho, habr casos en que la informacin se comunique a la Parte
requirente de forma confidencial, teniendo la fuente de informacin
un inters legtimo en que no se revele al contribuyente. Las
autoridades competentes deben analizar estos casos con el fin de
acordar un mecanismo mutuamente satisfactorio para abordarlos.
Las autoridades competentes de la Parte requirente no necesitan
ninguna autorizacin, consentimiento ni ninguna otra forma de
aprobacin para suministrar la informacin recibida a cualesquiera
de las personas o autoridades mencionadas. Las referencias en este
apartado a los procedimientos judiciales pblicos y a las sentencias
judiciales deben entenderse en un sentido amplio, de modo que
abarquen a los procedimientos y a las decisiones que, pese a no ser
estrictamente judiciales, sean de naturaleza similar. Un ejemplo sera
el de uno de los tribunales administrativos que emita una resolucin
en relacin con un asunto fiscal que pueda ser vinculante o ante la
que se pueda recurrir en un tribunal ordinario o en una instancia
superior de los tribunales especializados.
97. La tercera frase prohibe a la Parte requirente comunicar la informacin
a una tercera Parte sin previo consentimiento por escrito de la Parte
contratante que la ha suministrado. La solicitud de autorizacin para
transmitir la informacin a una tercera parte no se considera un
requerimiento de informacin normal a efectos de este Acuerdo.
Artculo 9 (Costes)
98. El Artculo 9 permite a las Partes contratantes ponerse de acuerdo
sobre las normas relativas a los costes en los que se incurra al recabar y
proporcionar informacin en respuesta a un requerimiento. Por regla
general, cabe esperar que los costes que se deriven de la prctica
habitual de la administracin del Derecho interno del Estado requerido
corran a cargo de este ltimo, siempre que se incurra en tales costes
por razn de la respuesta a un requerimiento de informacin. Dichos
gastos cubrirn por regla general tareas rutinarias como puede ser la
obtencin y presentacin de copias de documentos.
99. Probablemente ser necesaria cierta flexibilidad para determinar a
quin deben imputarse los costes teniendo en cuenta factores tales
como el flujo probable de requerimientos de informacin entre las
Partes contratantes, el hecho de que ambas partes cuenten o no con
administraciones tributarias, la capacidad de cada una de las partes
para recabar y proporcionar informacin y el volumen de informacin
comprendido. Se pueden utilizar diversos mtodos para distribuir los
costes entre las Partes contratantes. Por ejemplo, la determinacin de
qu Parte correr con los gastos puede analizarse caso por caso. Otra
alternativa consiste en que las autoridades competentes establezcan
una serie de tarifas para el tratamiento de los requerimientos en las que
se tenga en cuenta el volumen de trabajo requerido para dar respuesta
a un requerimiento. El Acuerdo permite a las Partes contratantes o a las
autoridades competentes, si se delega en ellas esta facultad, acordar
dichas normas, dado que no es fcil tener en cuenta las circunstancias
particulares de cada parte.
ANEXO III
Artculo 10 (Legislacin para el cumplimiento del Acuerdo)

100. El artculo 10 establece la obligacin para las Partes contratantes
de promulgar todas aquellas disposiciones que resulten necesarias
para cumplir con las condiciones del Acuerdo. El Artculo 10 obliga
a las Partes contratantes a promulgar la legislacin necesaria de
forma que surta efecto desde la fecha estipulada en el Artculo
15. Implcitamente, el Artculo 10 obliga asimismo a las Partes
contratantes a abstenerse de introducir cualquier nueva legislacin
que entre en contradiccin con las obligaciones contradas en virtud
de este Acuerdo.
487
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Artculo 11 (Idiomas)
101. El Artculo 11 concede a las autoridades competentes de las Partes
contratantes flexibilidad para determinar por mutuo acuerdo
el idioma o los idiomas que se van a utilizar en la formulacin y
respuesta de los requerimientos, estableciendo el ingls y el francs
como alternativas cuando no se elija otro idioma. Este artculo
puede no ser necesario en el contexto bilateral.
Artculo 12 (Otros convenios o acuerdos internacionales)
102. El Artculo 12 tiene por objeto garantizar a la Parte requirente la
posibilidad de utilizar el instrumento internacional que considere
ms adecuado para obtener la informacin necesaria. Este artculo
puede no ser necesario en el contexto bilateral.
ANEXO III
Artculo 13 (Procedimiento amistoso)

Apartado 1
103. Este artculo establece un procedimiento amistoso para resolver
las dificultades que pueda plantear la aplicacin o la interpretacin del Acuerdo. A tenor de esta disposicin las autoridades
competentes, de conformidad con las facultades que les confiere
su legislacin interna, pueden completar o precisar el significado
de un trmino para obviar cualquier dificultad.
104. Los acuerdos amistosos cuyo objeto sea resolver unas dificultades
generales de interpretacin o de aplicacin tendrn carcter
vinculante para las administraciones, hasta que las autoridades
competentes acuerden modificarlos o rescindirlos.
Apartado 2
105. El apartado 2 seala otros tipos especficos de acuerdos a los
que pueden llegar las autoridades competentes, adems de los
mencionados en el apartado 1.
488
Apartado 3
106. El apartado 3 determina las comunicaciones que pueden
establecer entre s las autoridades competentes con objeto de
alcanzar un acuerdo amistoso. Dispone que las autoridades
competentes pueden comunicarse directamente entre s, por
consiguiente, no es necesario utilizar los canales diplomticos,
pudiendo hacerlo por carta, fax, telfono, entrevista personal
o por cualquier otro medio adecuado para alcanzar el acuerdo
amistoso.
Apartado 4
107. El apartado 4 de la versin multilateral establece que los acuerdos
alcanzados entre las autoridades competentes de dos o ms Partes
contratantes no tendrn en modo alguno carcter vinculante para
las autoridades competentes de las Partes contratantes que no
hayan suscrito un determinado acuerdo. En el contexto bilateral el
resultado de lo anterior es tan evidente que no se incluye ninguna
disposicin equivalente.
ANEXO III
Apartado 5
108. El apartado 5 establece que las Partes contratantes pueden
acordar otras formas de solucin de controversias. Por ejemplo, en
determinadas circunstancias, como cuando no sea posible resolver
un asunto mediante un procedimiento amistoso, podrn estipular
que tal asunto pueda referirse a arbitraje.
Artculo 14 (Funciones del depositario)
109. El artculo 14 de la versin multilateral analiza las funciones del
depositario. No existe una disposicin equivalente en la versin
bilateral.
489
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Artculo 15 (Entrada en vigor)

Apartado 1
110. El apartado 1 de la versin bilateral contiene un enunciado estndar
que se utiliza en los convenios bilaterales. La disposicin es similar
al Artculo 29, apartado 1, del Convenio Modelo de la OCDE sobre
la Renta y el Patrimonio.
Apartado 2
111. El apartado 2 de la versin multilateral establece que el Acuerdo
entrar en vigor solamente para aquellas Partes contratantes
que hayan indicado mutuamente su intencin de vincularse
con respecto a la otra Parte contratante. No hay una disposicin
equivalente en el contexto bilateral.
ANEXO III
490
Apartado 3
112. El apartado 3 establece una distincin entre el intercambio de
informacin vinculado con asuntos penales fiscales y el que atae
a otros asuntos fiscales. Con respecto a los asuntos penales fiscales,
el Acuerdo entrar en vigor el 1 de enero de 2004. Obviamente,
cuando las Partes contratantes cuenten ya con un mecanismo para
el intercambio de informacin sobre asuntos fiscales penales de
conformidad con lo estipulado en este Acuerdo (por ejemplo, un
convenio de asistencia legal mutua), no tendr relevancia la fecha del
1 de enero de 2004. Vanse el Artculo 12 del Acuerdo y el apartado
5 de la introduccin. Con respecto al resto de los asuntos, el Acuerdo
entrar en vigor el 1 de enero de 2006. La versin multilateral establece
asimismo una norma especial para las partes que deseen utilizar
posteriormente el Acuerdo. En tal caso el Acuerdo entrar en vigor
el trigsimo da siguiente al depsito de ambos instrumentos. Segn
lo dispuesto en el apartado 2, el Acuerdo entrar en vigor solamente
cuando las dos Partes contratantes hayan indicado mutuamente su
deseo de vincularse entre s. Por consiguiente, ambas partes tendrn
que depositar su instrumento salvo que una de ellas haya indicado
ya su deseo de estar vinculada con la otra parte en un instrumento
de fecha anterior. El plazo de 30 das comienza en el momento en
que estn depositados ambos instrumentos.
Apartado 4
113. El apartado 4 contiene las normas relativas a la fecha en la que el
Acuerdo comienza a surtir efecto. Las normas son idnticas para la
versin multilateral y la bilateral. Las Partes contratantes pueden
acordar libremente una fecha de efectividad anterior.
114. Las normas del apartado 4 no constituyen un impedimento para que
una Parte requirente pueda solicitar informacin anterior a la fecha
desde la que el Acuerdo surte efecto, siempre que est relacionada
con un ejercicio fiscal o con un hecho imponible posterior a dicha
fecha. No obstante, una Parte requerida no estar contraviniendo
este Acuerdo si se declara incapaz de recabar una informacin
de fecha anterior a aquella desde la que el Acuerdo surte efectos,
argumentando que, al no haber estado obligada a mantenerla en
su da, la informacin no est disponible en el momento de recibir
el requerimiento.
Artculo 16 (Terminacin)
ANEXO III
115. Los apartados 1 y 2 abordan cuestiones relativas a la terminacin.

El hecho de que la versin multilateral hable de terminacin en
lugar de denuncia pone de manifiesto la naturaleza de la versin
multilateral como un conjunto de convenios bilaterales idnticos,
ms que un autntico convenio multilateral.
116. El apartado 3 garantiza la supervivencia de las obligaciones creadas
en virtud del Artculo 8 una vez terminado el Acuerdo.
491
Coleccin
Aduanera
INFORMES Y CARTA
EMITIDAS POR SUNAT
(A texto completo)
ANEXO Iv
SUMILLA:
1. Si la SUNAT comprueba la existencia de un incremento patrimonial
por parte del contribuyente, dicho incremento no podr ser justificado
con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar el incremento
patrimonial, el mismo constituir renta neta no declarada por el
contribuyente y, por tanto, estar gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Se configurar delito de defraudacin tributaria en la modalidad
de ocultamiento de ingresos si es que durante el procedimiento de
fiscalizacin se determina que la renta no declarada a la que alude
el artculo 52 del TUO del IR, ha trado como consecuencia dejar
de pagar en todo o en parte los tributos que por ley corresponden
mediante la utilizacin de medios fraudulentos.
INFORME N 139-2001-SUNAT-K00000
MATERIA:
Mediante Memorndum N 801-2001-IA0000, la Intendencia Regional
Lima formula las siguientes consultas:
I. Si se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta los Incrementos
Patrimoniales No Justificados por un contribuyente domiciliado durante
el proceso de fiscalizacin, an cuando stos son al mismo tiempo
materia de investigacin judicial en la que se presume que tales ingresos
se originan en actividades ilcitas.
II. De ser positiva la respuesta anterior, se configura el delito de
defraudacin tributaria cuando el contribuyente utiliza medios
fraudulentos con el propsito de ocultar los bienes e ingresos que
constituyen precisamente la evidencia del Incremento Patrimonial
Injustificado de su patrimonio?.
III. Si por el contrario, la respuesta a la primera pregunta fuera negativa
debera suspenderse el proceso de fiscalizacin hasta que la autoridad
judicial emita pronunciamiento firme?.
BASE LEGAL:
-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias (en
adelante, TUO del IR).
495
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante,
el Reglamento).
- Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813 y normas modificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante
TUO del CT).
- Constitucin Poltica del Per.
ANLISIS:
I. Incremento Patrimonial No Justificado derivado de actividades
ilcitas e Impuesto a la Renta.
En principio, y de acuerdo a lo indicado en su consulta, partiremos de la
premisa que la Administracin Tributaria ha comprobado la existencia de
una diferencia entre el patrimonio del contribuyente al final del ejercicio
y su patrimonio al inicio del mismo; vale decir, que no se encuentra en
discusin la existencia de dicho incremento patrimonial.
Bajo este contexto, cabe indicarle lo siguiente:
ANEXO IV
496
1. El artculo 52 del TUO del IR establece que se presume de pleno

derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el contribuyente o responsable, constituyen renta neta
no declarada por stos.
Aade dicho artculo que los referidos Incrementos Patrimoniales no
podrn ser justificados con donaciones que no consten de escritura
pblica o de otro documento fehaciente; y que tampoco podrn
justificarse con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Asimismo, el artculo 92 del mencionado TUO dispone que la SUNAT
proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo con el
Cdigo Tributario, cuando compruebe la existencia de incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad con el artculo 52 antes
citado.
Por su parte, el artculo 59 del Reglamento establece que tratndose
de Incrementos Patrimoniales No Justificados, a que se refieren los
artculos 52, 92 y 94 del TUO del IR, cuando el contribuyente en
un ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales
o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales
ANEXO IV. INFORMES Y CARTA EMITIDAS POR SUNAT
declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante

acotacin de oficio. Para el efecto, en su caso, se adicionar a la renta
neta declarada el Incremento Patrimonial No Justificado o la referida
diferencia.
2. Como fluye de las normas antes glosadas, para efectos tributarios,
debe comprobarse, en principio, la existencia de una diferencia
patrimonial del contribuyente.
Ahora bien, a fin de aplicar la presuncin contenida en las normas bajo
anlisis, se requiere que dicho incremento patrimonial no haya sido
justificado por el contribuyente. En este caso, la SUNAT est facultada
a determinar de oficio la renta neta, toda vez que se presume que el
mencionado incremento constituye renta neta no declarada.
Es preciso tener en cuenta que el supuesto contemplado en la norma
para que opere la presuncin es justamente que el contribuyente
no hubiera demostrado fehacientemente a la SUNAT el origen de su
patrimonio incrementado, independientemente que dicho origen se
base en actividades lcitas o ilcitas.
Adicionalmente, y de acuerdo a lo sealado expresamente en las
normas tributarias, los referidos incrementos patrimoniales no podrn
Por consiguiente, teniendo en consideracin que se parte de la
premisa que la SUNAT ha comprobado la existencia de un incremento
patrimonial cuya procedencia no ha podido ser justificada por el
contribuyente y considerando, adems, que no cabe su justificacin
con actividades ilcitas, se puede afirmar que dicho incremento
constituye renta neta no declarada por el contribuyente, no siendo
relevante que se est investigando el origen ilcito del mismo.
II. Incremento Patrimonial No Justificado y delito de defraudacin
tributaria.
En virtud a lo previsto en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo
N 813 Ley Penal Tributaria -, se configurar delito de defraudacin
tributaria en la modalidad de ocultamiento de ingresos si es que durante
el procedimiento de fiscalizacin se determina que la renta no declarada
a la que alude el artculo 52 del TUO del IR, ha trado como consecuencia
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que por ley corresponden
Cabe precisar que, de acuerdo al principio de presuncin de inocencia
previsto en el inciso e) del artculo 2 de la Constitucin Poltica, toda
persona es considerada inocente mientras no se haya declarado
ANEXO IV
497
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
judicialmente su responsabilidad, por ello, mientras no exista sentencia

firme en la cual se establezca la supuesta ilicitud de las actividades
productoras de renta, resultar procedente interponer las acciones
legales por el presunto delito de Defraudacin Tributaria, conforme a
la facultad prevista en el artculo 192 del TUO del CT, siempre que se
encuentren presentes los elementos constitutivos del tipo penal de
Defraudacin Tributaria.
III. Toda vez que la tercera consulta ha estado condicionada a una
respuesta negativa a la primera de ellas, carece de objeto emitir
pronunciamiento sobre aqulla, dado que no se cumple la condicin
sealada para su absolucin.
CONCLUSIONES:
ANEXO IV
1. Si la SUNAT comprueba la existencia de un incremento patrimonial por

parte del contribuyente, dicho incremento no podr ser justificado
En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar el incremento
patrimonial, el mismo constituir renta neta no declarada por el
contribuyente y, por tanto, estar gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Se configurar delito de defraudacin tributaria en la modalidad
de ocultamiento de ingresos si es que durante el procedimiento de
fiscalizacin se determina que la renta no declarada a la que alude
el artculo 52 del TUO del IR, ha trado como consecuencia dejar
de pagar en todo o en parte los tributos que por ley corresponden
Lima, 10 de Julio de 2001
ORIGINAL FIRMADO POR
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurdico
EHP/NCF/CCV
8-A0604-D1
IMPUESTO A LA RENTA INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
498
SUMILLA:
Tratndose de personas naturales que perciben y declaran rentas de
primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y, a su vez, realizan actividad
empresarial y declaran rentas de tercera categora, los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por dichos contribuyentes debe adicionarse a la renta neta de tercera categora.
INFORME N 043-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Mediante el Memorndum N 1433-2001-IA0400, el Departamento de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima formula consulta respecto a la
forma de atribuir Incrementos Patrimoniales No Justificados tratndose
de las personas naturales que perciben y declaran rentas de primera,
segunda, cuarta y/o quinta categora y, a su vez, realizan actividad
empresarial y declaran rentas de tercera categora.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANEXO IV
ANLISIS:
Teniendo en cuenta que la consulta est referida al supuesto de personas
naturales que perciben y declaran rentas de primera, segunda, cuarta
y/o quinta categora y, a su vez, realizan actividad empresarial y declaran
rentas de tercera categora; entendemos que la misma se encuentra
orientada a determinar si los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado deben adicionarse a la renta neta global anual del
contribuyente, a su renta neta de tercera categora o deben atribuirse en
forma proporcional a las rentas declaradas por ste.
499
SUNAT / INDESTA
ANEXO IV
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Bajo esta premisa cabe indicar lo siguiente:

- El artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable,
constituyen renta neta no declarada por stos.
- Aade el citado artculo que, los incrementos patrimoniales no
podrn ser justificados con donaciones que no consten de escritura
pblica o de otro documento fehaciente; tampoco podrn justificarse
- El artculo 92 del referido TUO seala que la SUNAT proceder a
determinar de oficio el impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario,
cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable,
de conformidad con el artculo 52 antes glosado.
- De otro lado, el artculo 94 del TUO bajo comentario, establece la
presuncin de que la diferencia existente entre los gastos comprobados
de las personas naturales y las rentas totales declaradas, constituye
renta neta no declarada por stos, salvo prueba en contrario.
- Por su parte, el artculo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta ha dispuesto que tratndose de Incrementos Patrimoniales
No Justificados, a que se refieren los artculos 52, 92 y 94 de dicha
Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique
los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos
comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar
la renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su
caso, se adicionar a la renta neta declarada el Incremento Patrimonial
No Justificado o la citada diferencia.
Agrega el mencionado artculo que se entiende por renta neta declarada:
a) Tratndose de contribuyentes obligados a declarar: la que conste en
la respectiva declaracin o la que el contribuyente debi declarar;
b) Tratndose de contribuyentes no obligados a declarar: la que el
contribuyente hubiera debido declarar, en caso de estar obligado.
Aade que en ningn caso el monto del Incremento Patrimonial No
Justificado se podr considerar como parte de la renta que el contribuyente debi o hubiera debido declarar.
500
De las normas anteriormente glosadas, puede inferirse que si bien

normalmente la determinacin del impuesto se realiza sobre la base
de la renta real o efectiva, es decir, aqulla que efectivamente existi
en la realidad; se ha establecido una presuncin, que consiste en que al

detectarse la existencia de algn incremento patrimonial cuyo origen no
sea justificado por el contribuyente, se presumir la existencia de renta
neta no declarada por ste.
Al respecto, en doctrina se seala que el Incremento Patrimonial No
Justificado, constituye la clusula de cierre del Impuesto que permite
hacer tributar por el mismo las rentas acumuladas en el patrimonio del
sujeto pasivo, sin haber sido declarada en su momento a los efectos
oportunos. Se trata, en definitiva, de una presuncin iuris tantum que
podr hacer valer la Administracin para que tribute una renta hasta el
momento oculta, cuya existencia descubre, pero respecto de la cual es
incapaz de establecer su origen(1).
Como puede apreciarse, en el caso del Incremento Patrimonial No
Justificado estamos frente a la presuncin legal de rentas afectas con el
impuesto pero cuyo origen no ha podido ser determinado ni sustentado
fehacientemente por el contribuyente, por lo que, en principio, no es
posible que dicha renta califique en ninguna de las categoras establecidas
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, en doctrina se sostiene que es posible que alguna renta
est comprendida en el concepto genrico de renta dado por la ley, y sin
embargo no caiga exactamente en la definicin de ninguna categora.
Normalmente, tal posibilidad se precave mediante una norma que
dispone que toda renta no comprendida en las dems categoras debe
imputarse a una determinada de entre ellas, generalmente la de actividad
industrial y comercial(2).
En consecuencia, los Incrementos Patrimoniales No Justificados
constituyen renta neta de tercera categora, segn lo dispuesto en el
inciso g) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En
1 PEREZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, S.A., Madrid 1992. pg.244.
Para Dino JARACH (Impuesto a las Ganancias, 1ra. Edicin, 1980, pg 82), considerar
como renta neta gravada el monto de los Incrementos Patrimoniales No Justificados
es una forma de establecer globalmente el monto de la renta imponible a travs de
la comprobacin de la diferencia entre la sustancia patrimonial al final del ejercicio y
la misma al comienzo del ejercicio. Naturalmente a la suma del aumento patrimonial
hay que adicionar lo consumido en el mismo perodo fiscal, a menos que no se
pruebe que el consumo fue cubierto con la realizacin de objetos pertenecientes al
patrimonio del contribuyente o de cualquier otra manera.
2 GARCA MULLN, Juan Roque. Impuesto Sobre la Renta. Instituto de Capacitacin
Tributaria, Santo Domingo, R.D. 1980, pg. 78.
ANEXO IV
501
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
efecto, este inciso seala que son rentas de tercera categora cualquier
otra renta no incluida en las dems categoras.
Lo afirmado en el prrafo precedente se ve reforzado por el hecho
que si bien las disposiciones relativas al Incremento Patrimonial No
Justificado han establecido que en estos casos la SUNAT determinar la
renta imponible adicionando a la renta neta declarada dicho incremento
(que incluye la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas
totales declaradas), no ha efectuado ninguna distincin entre si es la
renta neta global anual o la renta neta de tercera categora; toda vez
que cuando las normas que regulan el Impuesto a la Renta han querido
referirse a alguna de ellas lo ha hecho en forma expresa(3).
CONCLUSIN:
Tratndose de personas naturales que perciben y declaran rentas de
primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y, a su vez, realizan actividad
empresarial y declaran rentas de tercera categora, los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por dichos contribuyentes debe adicionarse a la renta neta de tercera categora.
Lima, 31-01-2002
ANEXO IV
502

EDWARD VCTOR TOVAR MENDOZA
NCF
13-A1098-D1
3 As por ejemplo los artculos 53 y 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y el inciso d) del artculo 52 y la Duodcima Disposicin Transitoria y Final del
Reglamento de dicha Ley hacen mencin al trmino renta neta global o al trmino
renta neta de tercera categora, con el fin de dsitinguirlos.
SUMILLA:
Tratndose de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran
nicamente rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y no
realizan actividad empresarial, el Incremento Patrimonial No Justificado
debe adicionarse a la renta neta global declarada.
MATERIA:
Mediante el Memorndum N 716-2002-IA0400, el Departamento
de Reclamos de la Intendencia Regional Lima formula consulta en
relacin con el Informe N 043-2002-SUNAT/K00000 mediante el cual
esta Intendencia Nacional seal que tratndose de personas naturales
que perciben y declaran rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta
categora y, a su vez, realizan actividad empresarial y declaran rentas de
tercera categora, los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por dichos contribuyentes deben adicionarse a la renta
neta de tercera categora.
Al respecto consulta si el criterio anteriormente indicado sera
tambin aplicable al supuesto de personas naturales que perciben y
declaran nicamente rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta
categora y no realizan actividad empresarial.
BASE LEGAL:
ANEXO IV

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
Entendemos que la consulta se encuentra referida a que se determine
si tratndose de personas naturales que perciben y declaran rentas de
primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y que no realizan actividad
empresarial, los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
503
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
justificado que se les detecten deben adicionarse a la renta neta global

anual del contribuyente o considerarse como renta neta de tercera
categora.
Bajo esta premisa cabe indicar lo siguiente:
ANEXO IV
1. El artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se

presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen
renta neta no declarada por stos.
Aade el citado artculo que, los incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados con donaciones que no consten de escritura pblica o de
otro documento fehaciente; tampoco podrn justificarse con utilidades
derivadas de actividades ilcitas.
El artculo 92 del referido TUO seala que la SUNAT proceder a
origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, de
conformidad con el artculo 52 antes glosado.
De otro lado, el artculo 94 del TUO citado, establece que la diferencia
existente entre los gastos comprobados de las personas naturales y las
rentas totales declaradas, constituye renta neta no declarada por stos,
salvo prueba en contrario.
Como puede apreciarse, las referidas normas establecen la presuncin
de rentas netas no declaradas cuando se determine la existencia de
Incrementos Patrimoniales No Justificados por el contribuyente o
responsable o se establezca una diferencia entre los gastos comprobados
de las personas naturales y sus rentas totales declaradas.
2. Por su parte, el artculo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta ha dispuesto que tratndose de iIncrementos Patrimoniales No
Justificados (IPNJ), a que se refieren los artculos 52, 92 y 94 de dicha
Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique los
incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos comprobados
y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible
mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su caso, se adicionar a la
renta neta declarada el Incremento Patrimonial No Justificado o la citada
diferencia.
504
Agrega el mencionado artculo que se entiende por renta neta declarada:

b) Tratndose de contribuyentes no obligados a declarar: la que el contribuyente hubiera debido declarar, en caso de estar obligado.
Aade que en ningn caso el monto del Incremento Patrimonial No
Justificado se podr considerar como parte de la renta que el contribuyente debi o hubiera debido declarar.
Como puede apreciarse, en los casos en los que se determine
Incrementos Patrimoniales No Justificados (que comprende los casos
en los que el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique los
incrementos patrimoniales y/o la diferencia entre los gastos comprobados
y las rentas totales declaradas), se determinar la renta imponible
mediante acotacin de oficio, adicionando a la renta neta declarada el
mencionado incremento patrimonial; por lo que tratndose de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran nicamente rentas
de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y no realizan actividad
empresarial, debe adicionarse el mencionado incremento a la renta neta
global declarada.
3. Si bien segn lo dispuesto en el inciso g) del artculo 28 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta es renta de tercera categora cualquier otra
renta no incluida en las dems categoras, no debe concluirse que esta
norma comprenda a las rentas netas presuntas por IPNJ(1).
En efecto, la mencionada norma se encuentra ubicada en el Captulo
V del aludido TUO, en el cual se regula los aspectos relacionados con la
renta bruta, que est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto, aspectos entre los cuales se encuentra la categorizacin de
dichos ingresos.
Como se desprende de la ubicacin de las normas referidas a la
categorizacin de las rentas, la misma procede respecto de los ingresos
que constituyen renta bruta.
Lo sealado en el prrafo anterior se ve reforzado porque en nuestra
Ley del Impuesto a la Renta la categorizacin de los ingresos que
constituyen la renta bruta tiene diversas finalidades, entre las cuales
podemos destacar las siguientes:
1 En ese sentido, se modifica el criterio sealado en el Informe N 043-2002-SUNAT/
K00000.
ANEXO IV
505
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Permitir la determinacin de la renta neta respecto a cada categora y

establecer los gastos que son deducibles en cada caso.
Tratndose de los incrementos patrimoniales bajo anlisis ello es
irrelevante toda vez que se presume que los mismos constituyen
renta neta no declarada, por lo que no cabe ninguna deduccin a su
importe.
Permitir imputar la renta a un determinado ejercicio fiscal, lo cual
depender de la categora a la que pertenece la renta(2).
ANEXO IV
506
Siendo que no puede ser establecido el momento en el que las rentas

presuntas por IPNJ son percibidas o se han devengado, atendiendo
precisamente a que se desconoce el origen de las mismas, resultan
irrelevantes las reglas de imputacin de las rentas a un ejercicio fiscal
contempladas en la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, tambin debe considerarse que el mencionado inciso
g) del artculo 28 ha sido recogido de anteriores normas que han
regulado dicho Impuesto, en las cuales las personas naturales declaraban
conjuntamente sus rentas de primera, segunda, tercera, cuarta y quinta
categoras, obteniendo de esta manera una renta neta global, a la cual
deba agregarse, en su caso, el IPNJ el cual no necesitaba ser categorizado,
de lo que puede concluirse que dicho inciso tena un propsito distinto
que sera determinar la categora a la que pertenecen algunas rentas
de fuente conocida que por alguna razn no podan incluirse en otras
categoras distintas a la de tercera categora.
Siendo esto as, no cabe darle un sentido distinto a la norma actualmente
vigente.
Adicionalmente, se entiende que entendemos que el propio
Reglamento del Impuesto a la Renta asume este criterio, cuando seala
que el IPNJ se adicionar a la renta neta declarada, considerando como tal
la que conste en la respectiva declaracin o la que el contribuyente debi
declarar o en su caso la que hubiera debido declarar de estar obligado(3).
2 En efecto las rentas de primera o tercera categora se imputan al ejercicio en que se

devengan, mientras que las rentas de segunda, cuarta y quinta categora se imputan
al ejercicio en que se perciban.
3 Debe destacarse que la parte resaltada fue incorporada al Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta mediante el Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado
el 20.03.2001, lo cual refuerza la posicin que la norma reglamentaria tiene como
finalidad determinar que el IPNJ debe agregarse a la renta neta que el contribuyente
declar o debi declarar o a la que hubiera debido declarar de estar obligado a ello.
En efecto, si toda renta proveniente de IPNJ debiera considerarse

como una renta de tercera categora, no sera coherente que el
Reglamento disponga que el citado IPNJ deba agregarse a la renta que
ha sido declarada o que se debi declarar, pues si la renta declarada es
distinta a la de tercera categora, no podra cumplirse con lo sealado en
el Reglamento.
CONCLUSIN:
Tratndose de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran
nicamente rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y no
realizan actividad empresarial, el Incremento Patrimonial No Justificado
debe adicionarse a la renta neta global declarada.
Lima, 29-05-2002
EDWARD VCTOR TOVAR MENDOZA
NCF
17-A0417-D1
ANEXO IV
507
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
SUMILLA:
En caso de contribuyentes que perciban, adems de rentas de tercera
categora, rentas de primera, segunda, cuarta o quinta categora, en caso
de determinarse un Incremento Patrimonial No Justificado, este ser
agregado a la llamada renta neta global.
MATERIA:
Se solicita que se precise si el criterio establecido en el Informe N 159-2002SUNAT/K00000 tambin es aplicable a los Incrementos Patrimoniales No
Justificados de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran
rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y adems
rentas de tercera categora, es decir, si los referidos incrementos deben
agregarse a la renta neta global.
BASE LEGAL:
ANEXO IV

adelante, la Ley).
el Reglamento).
ANLISIS:
508
El artculo 52 de la Ley seala que se presume de pleno derecho que

los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el contribuyente o responsable constituyen renta neta no declarada por
stos.
Por su parte, el artculo 92 de la Ley establece que la SUNAT proceder
a determinar de oficio el impuesto de acuerdo con el Cdigo Tributario,
conformidad con el artculo citado en el prrafo anterior.
Al respecto, el artculo 94 de la Ley dispone que se presume que
la diferencia existente entre los gastos comprobados de las personas
naturales y las rentas totales declaradas, constituye renta neta no

declarada por stos, salvo prueba en contrario.
Por su parte, el artculo 59 del Reglamento indica que, tratndose de
Incrementos Patrimoniales No Justificados, a que se refieren los artculos
52, 92 y 94 de la Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable
no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos
comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la
renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su caso,
se adicionar a la renta neta declarada el Incremento Patrimonial No
Justificado o la referida diferencia.
Aade este artculo que se entiende por renta neta declarada:
b) Tratndose de contribuyentes no obligados a declarar: la que el
contribuyente hubiera debido declarar, en caso de estar obligado.
Asimismo, seala que en ningn caso el monto del Incremento
Patrimonial No Justificado se podr considerar como parte de la renta
que el contribuyente debi o hubiera debido declarar.
Ahora bien, en el supuesto de personas naturales que obtienen rentas de
primera, segunda, cuarta y/o quinta categora, as como rentas de tercera
categora, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 937-2-2001 del 22.8.2001
ha establecido que a efecto de determinar el Incremento Patrimonial
No Justificado conforme a los artculos antes citados y teniendo en
cuenta que el Impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual, la
Administracin necesariamente deba identificar la variacin patrimonial
o el desbalance ente los ingresos y los gastos efectuados dentro de un
ejercicio gravable, asimismo, tal como lo seala el artculo 94, dicho
mtodo es de aplicacin solo tratndose de personas naturales y en tal
sentido, de aplicacin a la determinacin de la renta neta global excluida
la renta de tercera categora.
En la misma orientacin, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 941-2-2001
del 22.8.2001 declar la nulidad de la Resolucin de Determinacin
correspondiente al considerar que la Administracin adicion a las
rentas de tercera categora obtenidas por la empresa unipersonal, el
incremento patrimonial establecido, el mismo que slo es aplicable
para la determinacin de la renta neta imponible del recurrente como
persona natural....
ANEXO IV
509
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
En tal sentido, teniendo en cuenta el criterio jurisprudencial expuesto,

en el supuesto de personas naturales que perciben y declaran rentas
de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora, adems de rentas
de tercera categora, el Incremento Patrimonial No Justificado que se
establezca deber ser adicionado a la renta neta global determinada sin
considerar estas ltimas rentas.
CONCLUSIN:
En el caso de contribuyentes personas naturales que perciben y declaran
rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora, adems de
rentas de tercera categora, el Incremento Patrimonial No Justificado que
se establezca deber ser agregado a la renta neta obtenida al declarar las
rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora y no a la renta
neta obtenida al declarar las rentas de tercera categora.
Lima, 22 de julio de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
EDWARD TOVAR MENDOZA
INTENDENTE NACIONAL JURDICO
CCV
13A0573-D2
RENTA NETA GLOBAL.
ANEXO IV
510
SUMILLA:
Si la Administracin Tributaria detecta un Incremento Patrimonial
No Justificado, ste no puede ser sustentado con moneda extranjera
ingresada al pas. No es suficiente en esta situacin que el contribuyente
invoque la tenencia de moneda extranjera para sustentar un desbalance
patrimonial, sino que ser necesario que justifique debidamente el origen
de dicha moneda.
MATERIA:
En relacin con el artculo 1 de la Ley N 27390, se consulta si el ingreso
de moneda extranjera al pas sera sustento de incrementos patrimoniales posteriores a dichos ingresos, tales como dinero en cuentas de
ahorro, compra de inmuebles, etc.
BASE LEGAL:
- Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda
extranjera, Ley N 27390.
ANLISIS:
1. El artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
se presume de pleno derecho que los Incrementos Patrimoniales cuyo
origen no puede ser justificado por el contribuyente o responsable,
Aade dicho artculo que los referidos Incrementos Patrimoniales
no podrn ser justificados con donaciones que no consten de escritura
pblica o de otro documento fehaciente; y que tampoco podrn
Asimismo, el artculo 92 del citado TUO dispone que la SUNAT
proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo con el Cdigo
Tributario, cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales
ANEXO IV
511
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable,

de conformidad con el artculo 52 antes citado.
De las normas glosadas se tiene que cuando se compruebe la existencia
de Incrementos Patrimoniales No Justificados, stos constituirn renta
neta no declarada, sobre la base de la cual se determinar de oficio el
impuesto respectivo.
Como se puede apreciar, el supuesto sobre el cual se genera la
presuncin de renta neta no declarada es que el origen del incremento
patrimonial no haya sido debidamente justificado.
Para dicho efecto no se admitir como justificacin que dicho incremento
proviene de donaciones que no consten de escritura pblica o de otro
documento fehaciente; o de utilidades derivadas de actividades ilcitas.
ANEXO IV
2. De otro lado, el artculo 1 de la Ley N 27390, vigente a partir del

01-01-2001, dispone que el ingreso al pas de moneda extranjera es libre
y est garantizado por el Estado. La Administracin Tributaria no podr
presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con
ella, los contribuyentes no podrn sustentar Incrementos Patrimoniales
No Justificados (1).
De la norma antes glosada se infiere que si bien el ingreso al pas de
moneda extranjera es libre, no existe ningn beneficio de excepcin
respecto de obligaciones derivadas del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, segn seala dicha ley, ello no implica que se faculte a la
Administracin Tributaria a presumir que la moneda extranjera ingresada
se trata de renta de fuente peruana no declarada. En todo caso, cabra
que la Administracin acredite fehacientemente, en el ejercicio de sus
facultades de fiscalizacin, que los mencionados fondos constituyen
renta gravada no declarada.
3. Asimismo, de acuerdo con la mencionada norma, si la Administracin
Tributaria detecta un Incremento Patrimonial No Justificado, ste no
puede ser sustentado con moneda extranjera ingresada al pas. Es decir,
no es suficiente en esta situacin que el contribuyente invoque la tenencia
de moneda extranjera para sustentar un desbalance patrimonial, sino que
ser necesario que justifique el origen de dicha moneda. De este modo,
el deudor puede acreditar la tenencia de dichos fondos (por ejemplo,
512
1 Cabe indicar que hasta el 31.12.2000, el ingreso al pas de moneda extranjera estaba
libre de toda obligacin tributaria derivada del Impuesto a la Renta, no requirindose
que se especifique la procedencia de la misma.
con ventas realizadas en el exterior) y con ello, de ser el caso, justificar

un incremento patrimonial; no con el ingreso de la moneda extranjera
al pas, sino con aquellas actividades u operaciones que originaron su
tenencia por parte del contribuyente.
Esto implica que la sola tenencia de moneda extranjera no origina
necesariamente un incremento patrimonial, sino que ser indispensable
en todos los casos establecer previamente si es posible identificar cul
es el origen de dicha moneda. De no ser ello posible, la Administracin
Tributaria puede determinar la existencia de un Incremento Patrimonial
No Justificado.
4. Finalmente, cabe indicar que el hecho que los contribuyentes compren
bienes o hagan depsitos bancarios con la moneda extranjera ingresada
al pas no supone por s mismo un incremento patrimonial, toda vez que
el monto total del valor de sus activos no sufrira, en principio, ninguna
variacin. En tal caso, deber establecerse si existe un desbalance
patrimonial, sin importar si ello est expresado en cuentas bancarias o en
cualquier otro recurso, incluida la tenencia de moneda extranjera, y si el
mismo puede o no ser justificado.
CONCLUSIN:
Si la Administracin Tributaria detecta un Incremento Patrimonial
No Justificado, ste no puede ser sustentado con moneda extranjera
ingresada al pas. No es suficiente en esta situacin que el contribuyente
invoque la tenencia de moneda extranjera para sustentar un desbalance
patrimonial, sino que ser necesario que justifique debidamente el origen
de dicha moneda.
Lima, 21.8.2002.
ANEXO IV

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
NCF/RMO
15-AO205-D2
IMPUESTO A LA RENTA INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOINGRESO DE MONEDA EXTRANJERA AL PAIS.
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA OFICIO S/N DE FECHA
1.3.2002.
513
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
SUMILLA:
Los contribuyentes perceptores de rentas de primera, segunda, cuarta
y/o quinta categora a quienes se determine Incremento Patrimonial No
Justificado (IPNJ), slo pueden determinar su obligacin tributaria por
Impuesto a la Renta declarando como parte de sus rentas aquellas que
califiquen dentro de alguna de dichas categoras.
En caso que se establezca un IPNJ, la SUNAT debe determinar de oficio
la renta imponible de los aludidos contribuyentes, para lo cual, dicha
Superintendencia Nacional adicionar a la renta neta declarada por stos
el IPNJ que haya sido determinado.
En consecuencia, no procede que el contribuyente rectifique su
declaracin jurada, a fin de incluir dicho incremento como renta neta.
INFORME N 382 -2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si tratndose de contribuyentes a quienes se les ha
determinado Incremento Patrimonial No Justificado, la regularizacin
que stos quieran efectuar, rectificando su declaracin tributaria del
Impuesto a la Renta, es admitida legalmente.
BASE LEGAL:
ANEXO IV
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante
modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
ANLISIS:
514
Entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se determine

si, conforme a la legislacin vigente, es posible que un contribuyente
perceptor de rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categora

determine su obligacin tributaria por Impuesto a la Renta declarando
como parte de su renta neta, la proveniente de un Incremento Patrimonial
No Justificado (IPNJ).
Bajo esta premisa cabe sealar lo siguiente:
El artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario establece que por el acto de
la determinacin de la obligacin tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
Por su parte, el artculo 60 del aludido TUO dispone que la determinacin
de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.
Como puede apreciarse, la determinacin de la obligacin tributaria
puede ser efectuada por el deudor tributario o por la Administracin
Tributaria y puede iniciarse por acto o declaracin del primero o por esta
ltima.
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria, el deudor
tributario o la Administracin Tributaria, segn el caso, verifica la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, entre otros.
Ahora bien, el artculo 63 del TUO del Cdigo Tributario dispone que
durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr
determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
ANEXO IV
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como fluye de la norma glosada, la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta nicamente puede ser efectuada por la
515
SUNAT / INDESTA
ANEXO IV
516
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Administracin Tributaria, no pudiendo el deudor tributario, por tanto,

emplear esta forma de determinacin de la obligacin tributaria, ya que
ste slo puede efectuar dicha determinacin identificando el hecho
generador de su obligacin tributaria.
Lo sealado en el prrafo precedente tambin es de aplicacin
tratndose de contribuyentes a quienes se les ha determinado Incremento
En efecto, el numeral 10 del artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario
establece que la Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando, entre
otros, las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
As, el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable,
El artculo 92 del referido TUO seala que la SUNAT proceder a
conformidad con el artculo 52 antes glosado.
De otro lado, el artculo 94 del TUO citado establece que se presume
que la diferencia existente entre los gastos comprobados de las personas
naturales y las rentas totales declaradas, constituye renta neta no
declarada por stos, salvo prueba en contrario.
Por su parte, el artculo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta ha dispuesto que tratndose de IPNJ, a que se refieren los artculos
52, 92 y 94 de dicha Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio
gravable no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia
entre los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT
determinar la renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el
efecto, en su caso, se adicionar a la renta neta declarada el IPNJ o la
citada diferencia.
Como puede apreciarse, las normas glosadas establecen la presuncin
de rentas netas no declaradas cuando se determina la existencia de
Incrementos Patrimoniales No Justificados por el contribuyente o
responsable (que comprende los casos en los que en un ejercicio gravable
no se justifique los incrementos patrimoniales y/o la diferencia entre los
gastos comprobados y las rentas totales declaradas).
Asimismo, se establece que en los casos en los que se determine
IPNJ, la SUNAT determinar la renta imponible mediante acotacin de
oficio, adicionando a la renta neta declarada el mencionado incremento

patrimonial.
En consecuencia, los contribuyentes perceptores de rentas de primera,
segunda, cuarta y/o quinta categora a quienes se determine IPNJ slo
pueden determinar su obligacin tributaria por Impuesto a la Renta
declarando como parte de sus rentas aquellas que califiquen dentro de
alguna de dichas categoras.
Sin embargo, en estos casos, la SUNAT determinar de oficio la renta
imponible, adicionando a la renta neta declarada dicho incremento
patrimonial.
CONCLUSIN:
Los contribuyentes perceptores de rentas de primera, segunda, cuarta y/o
quinta categora a quienes se determine IPNJ, slo pueden determinar su
obligacin tributaria por Impuesto a la Renta declarando como parte de
sus rentas aquellas que califiquen dentro de alguna de dichas categoras.
En caso que se establezca un IPNJ, la SUNAT debe determinar de oficio
la renta imponible de los aludidos contribuyentes, para lo cual, dicha
Superintendencia Nacional adicionar a la renta neta declarada por stos
el IPNJ que haya sido determinado.
En tal sentido, no procede que el contribuyente rectifique su
declaracin jurada, a fin de incluir dicho incremento como renta neta.
Lima, 31 de diciembre de 2002
ORIGINAL FIRMADO POR:
Intendente (e) Nacional Jurdico
ANEXO IV
NCF
24-A1067-D2
IMPUESTO A LA RENTA - INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO DETERMINACIN DE OFICIO
INTENDENCIA NACIONAL DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
MEMORNDUM N 660-2002-P00000.
517
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
SUMILLA
Los incrementos patrimoniales a que se refiere el artculo 52 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, originados por donaciones de bienes
muebles que se efectan con ocasin de bodas o acontecimientos
similares, requieren que se sustenten con escritura pblica o con otro
documento fehaciente.
INFORME N 041-2003-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si para efecto de la determinacin del Incremento Patrimonial
No Justificado, las donaciones de bienes muebles que se efecten con
ocasin de bodas o acontecimientos similares no requieren que se
sustenten con escritura pblica u otro documento fehaciente.
BASE LEGAL:
por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
- Cdigo Civil promulgado mediante Decreto Legislativo N 295,
publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias.
ANEXO IV
ANLISIS:
El segundo prrafo del artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los incrementos patrimoniales a que hace referencia
dicha norma1, no podrn ser justificados con donaciones que no consten
de escritura pblica o de otro documento fehaciente; tampoco podrn
Como puede apreciarse, los aludidos incrementos patrimoniales
pueden ser sustentados con escritura pblica o con otro documento
fehaciente.
1
518
El primer prrafo del aludido artculo establece que se presume de pleno derecho
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
contribuyente o responsable, constituyen renta neta no declarada por stos.
Por otro lado, las normas del Cdigo Civil regulan el acto jurdico
de la donacin. Dependiendo de los bienes que son objeto de la
donacin, entre otros, dicha legislacin establece requisitos para que
se perfeccione el mencionado acto jurdico, y por tanto se produzca un
incremento en el patrimonio del donatario.
En efecto, el artculo 1623 del Cdigo Civil dispone que la donacin
de bienes muebles puede hacerse verbalmente, cuando su valor no
exceda del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente al momento
en que se celebre el contrato.
El artculo 1624 del aludido Cdigo establece que si el valor de los
bienes muebles excede el lmite fijado en el artculo 1623, la donacin
se deber hacer por escrito de fecha cierta, bajo sancin de nulidad;
y aade que en el instrumento deben especificarse y valorizarse los
bienes que se donan.
Por su parte, el artculo 1625 del citado Cdigo prescribe que la
donacin de bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pblica, con
indicacin individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor
real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, bajo sancin de
nulidad.
El artculo 1626 de dicho Cdigo seala que la donacin de bienes
muebles con ocasin de bodas o acontecimientos similares no est sujeta
a las formalidades establecidas por los artculos 1624 y 1625.
Como puede apreciarse, tratndose de la donacin de bienes
muebles con ocasin de bodas o acontecimientos similares, dicho
acto no requiere para su perfeccionamiento de escritura pblica ni de
documento alguno.
Sin embargo, para efecto de sustentar el incremento patrimonial a
que se refiere el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
conforme a lo dispuesto en dicha norma, se requiere siempre que se
justifique dicho incremento con escritura pblica u otro documento
fehaciente.
En consecuencia, el contribuyente no puede invocar las normas del
Cdigo Civil para justificar el incremento patrimonial determinado, sino
que deber justificarlo segn lo previsto expresamente en el artculo
52 citado.
ANEXO IV
519
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
CONCLUSIN:
Los incrementos patrimoniales a que se refiere el artculo 52 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, originados por donaciones de bienes
muebles que se efectan con ocasin de bodas o acontecimientos
similares, requieren que se sustenten con escritura pblica o con otro
documento fehaciente.
Lima, 5-2-2003
CLARA URTEAGA GLODSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)
NCF 24-A1069-D2
- IMPUESTO A LA RENTA - INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
DONACIN DE BIENES CON OCASIN DE MATRIMONIO.
- INTENDENCIA NACIONAL DE CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO MEMORANDO
N 671-2002-P00000
ANEXO IV
520
SUMILLA:
Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto
a las Transacciones Financieras, puede tener la repatriacin de moneda
extranjera al Per.
Informe 041-2008-SUNAT/2B0000
Impuesto a la Renta
El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda
presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que,
en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin
jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no podrn
justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda
extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, presumindose
que los Incrementos Patrimoniales No Justificados constituyen renta
neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relacin con el ingreso al
pas de moneda extranjera son las siguientes:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de
cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la
acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus
cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero
(inciso a)).
b. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
i Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que
se refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)).
ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que
tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado
o enviado (numeral 2 del inciso e).
c. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que
constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior,
sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando
se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no
domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en
ANEXO IV
521
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una

acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de
pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (inciso f )).
A fin de determinar si nace la obligacin tributaria del ITF y, en su
caso, quin es el contribuyente del Impuesto, debe tenerse en cuenta el
mbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la norma
como operacin gravada con el ITF.
As, conforme se ha indicado en el Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000,
como descripcin legal -condicionante de un mandato legislativo- la
hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar
el nacimiento de una obligacin, cuando ese hecho se d (se realice,
suceda) en el mbito territorial de validez de la ley, esto es, en el rea
espacial a la que se extiende la competencia del legislador tributario.
INFORME N 041-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se solicita informacin sobre el tratamiento tributario para la repatriacin
de moneda extranjera al Per.
BASE LEGAL:
ANEXO IV
522
Ley N 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al

pas de moneda extranjera, publicada el 30.12.2000.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y
Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
modificatorias.
Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra
la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por el
Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante,
TUO de la Ley N 28194).
Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N
047-2004-EF, publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
La repatriacin de moneda extranjera al Per puede tener incidencia en
el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones Financieras,
conforme se detalla a continuacin:
1. Impuesto a la Renta
El artculo 1 de la Ley N 27390 seala que el ingreso al pas de moneda
extranjera es libre(1) y est garantizado por el Estado. La norma agrega
que la Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de renta
de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrn
sustentar Incrementos Patrimoniales No Justificados.
En relacin con dicha disposicin, cabe tener en cuenta que de acuerdo
con lo establecido en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta se presume que los incrementos patrimoniales(2) cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por ste.
Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrn ser
justificados, entre otros, con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado.
As pues, de lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 27390 y en el
artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende lo
siguiente:
a) El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la
SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana
no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin
1 Resulta importante destacar que, a diferencia de lo que estuvo previsto en el Decreto
Supremo N 094-88-EF (publicado el 29.6.1988), la Ley materia de comentario no
condiciona la aplicacin de lo dispuesto en ella al ingreso de la moneda extranjera a
travs de las entidades del sistema financiero del pas.
2 El artculo 92 del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El mismo artculo agrega que el incremento patrimonial se determinar tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales,
la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas
de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los
gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
ANEXO IV
523
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del

Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la
repatriacin.
b) Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos
patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado. En tal supuesto, se
presume que tales Incrementos Patrimoniales No Justificados
constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el
Impuesto a la Renta.
2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Mediante el artculo 9 del TUO de la Ley N 28194 se crea con carcter
temporal el ITF, con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la
base tributaria.
ANEXO IV
524
2.1. Operaciones gravadas

El artculo 9 del citado TUO detalla las operaciones en moneda nacional
o extranjera que se encuentran gravadas con el ITF.
As, las operaciones gravadas con dicho impuesto que pueden tener
relacin con el ingreso al pas de moneda extranjera son las siguientes(3):
- La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las empresas del Sistema Financiero(4), excepto la acreditacin,
dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas
en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas
mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)).
- Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)).
3 Cabe sealar que esta relacin de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.
4 El inciso b) del artculo 2 del TUO de la Ley N 28194 define como Empresas del
Sistema Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales
de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos
del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y
empresas de desarrollo de la pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias. Estn
igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco Agropecuario, el
Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se cree para
realizar intermediacin financiera relacionada con actividades que el Estado decida
promover.
2. Una empresa de Transferencia de Fondos(5) u otra persona o entidad

generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que
tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado (numeral 2 del inciso e)
- La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan
un sistema de pagos organizado(6) en el pas o en el exterior, sin
intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se
empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no
domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en
contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una
acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de
pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (inciso f )).
2.2. Contribuyentes
De acuerdo con lo establecido en el artculo 15 del TUO de la Ley N 28194,
son contribuyentes del ITF, tratndose de las operaciones mencionadas
en el numeral 2.1. del presente Informe, los siguientes sujetos:
- Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9
antes citado.
Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona,
ya sea en forma mancomunada o solidaria, se considerar como
titular de la cuenta a la persona natural o jurdica, sociedad conyugal,
sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales, comunidad
de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos
bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de
colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo
5 De conformidad con el inciso f ) del artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28194,
se entender por Empresa de Transferencia de Fondos a la empresa de servicios
complementarios y conexos a que se refiere el numeral 5 del artculo 17 de la Ley
N 26702, cuya actividad principal consiste en recibir dinero en moneda nacional
o extranjera, para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o en el
exterior.
6 El inciso g) del artculo 6 del Reglamento antes mencionado define como Sistema
de pagos organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para
entregar o recibir, de manera regular, fondos propios o de terceros sin utilizar
los servicios de las Empresas del Sistema Financiero, con prescindencia de la
denominacin que le otorguen las partes, los mecanismos que se utilicen para
llevarlos a cabo, su instrumentacin jurdica o su finalidad de evadir o no el impuesto.
ANEXO IV
525
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
nombre figure en primer lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios,

de existir pluralidad de fideicomitentes, se considerar titular a aqul
designado en el acto constitutivo del fideicomiso para cada una de las
cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular
a aqul cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo.
El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin
para efectos del Impuesto a la Renta(7).
- Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de
bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint
ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente que:
i. Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones
a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del artculo 9.
ii. Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los
fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a
que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9.
iii. Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f ) del
artculo 9, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr
quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones
que ha realizado con el organizador.
ANEXO IV
526
2.3. Base imponible

La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta, sin
deduccin alguna.
Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo
publicado. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio
ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
.
7 Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del
Impuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin
tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la
de quinta categora, de ser el caso.
2.4. Alcuota
El ITF se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, las
siguientes alcuotas:
Periodo
Alcuota
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre

de 2008
0.07%
A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre

de 2009
0.06%
A partir del 01 de enero de 2010
0.05%
2.5. Nacimiento de la obligacin tributaria

En las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe,
la obligacin tributaria del ITF nace:
a. Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el
inciso a) del artculo 9.
b. Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el
numeral 1 del inciso e) del artculo 9.
c. Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el
dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del
inciso e) del artculo 9.
d. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere
el inciso f ) del artculo 9.
Ahora bien, y en especial referencia a la repatriacin de moneda
extranjera, cabe indicar que a fin de determinar si nace la obligacin
tributaria del ITF y, en su caso, quin es el contribuyente del Impuesto,
debe tenerse en cuenta el mbito espacial en el que se produce el
supuesto previsto en la norma como operacin gravada con el ITF.
En efecto, conforme se ha indicado en el Informe N
028-2004-SUNAT/2B0000(8), como descripcin legal -condicionante de
un mandato legislativo- la hiptesis de incidencia slo califica un hecho
como hbil para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de validez
de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende la competencia
del legislador tributario.
8 (Disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.
ANEXO IV
527
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
As, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye(9) que en

caso que el giro o envo de dinero efectuado a travs de una Empresa
de Transferencia de Fondos se inicie en el extranjero, a fin que el dinero
sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF ser
nicamente el beneficiario de tal giro o envo; siendo la Empresa de
Transferencia de Fondos responsable del citado Impuesto.
Lima, 31 de marzo de 2,008.
RRD
A0072-D8
IMPUESTO A LA RENTA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS
DE MONEDA EXTRANJERA
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: TRATAMIENTO
TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS DE MONEDA EXTRANJERA
DESCRIPTOR :
II. IMPUESTO A LA RENTA
10. RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA NETA
OTROS.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
ANEXO IV
528
9 Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N

28194 ha recogido, sin variacin, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artculo 9
as como el inciso b.5) del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939.
INFORME N. 245 -2009-SUNAT/2B0000

MATERIA
Se consulta, respecto a La atribucin del Incremento Patrimonial No
Justificado determinado a una sociedad conyugal como resultado de una
fiscalizacin, cul es el porcentaje qua le corresponde a cada cnyuge
cuando se hubiera producido la prescripcin respecto de uno de los
cnyuges, por haber este presentado la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio fiscalizado.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
mediante el Decreto Supremo No 054-99-EF, publicado el
14.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, el TUO de la Lay
del Impuesto a la Renta), norma aplicable para el periodo objeto
de la consulta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante
el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias.
Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo No 295,
publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias.
ANALISIS:
ANEXO IV
Para efecto del anlisis, se asume como premisa qua la consulta est
referida a la aplicacin de la legislacin sobre Incremento Patrimonial No
Justificado vigente en el ao 2004. Asimismo, se entiende que la sociedad
conyugal no ha ejercido la opcin a que se refiere el artculo 140 del TUO
de la Lay del Impuesto a la Renta y qua ambos cnyuges generan rentas
afectas con el Impuesto a la Renta.
Al respecto, corresponde sealar lo siguiente
1. Segn el articulo 520 del TUO de fa Lay del impuesto a la Renta, se
presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
529
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ser justificado por el deudor tributario(1), constituyen renta Meta no

declarada por ste, Asimismo, el artculo 91 de dicho TUO dispone qua,
sin perjuicio de laspresunciones previstas en el Cdigo Tributario, la
SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria en
base a la presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo
origen no pueda ser justiciado. Aade que dicha presuncin tambin
ser e aplicacin cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos.
2. Por otro lado, el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, en el caso de sociedades conyugales, las rentas qua
obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada
uno de ellos. Aade que las rentas producidas per bienes comunes
sarn atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo,
stos podr optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la
declaracin y pago como sociedad conyugal.
Asimismo, el artculo del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que, en el caso de sociedades conyugales, las rentas
que obtenga cada cnyuge sarn declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Aade que los cnyuges que opten por
declarar y pagar el impuesto sociedad conyugal per las rentas comunes
producidas por los bienes propios y/o comunes aplicarn las reglas
sealadas expresamente en dicho artculo.
ANEXO IV
530
3 Come fluye de las normas citadas; son rentas comunes las producidas
per los bienes propios y/o comunes de la sociedad conyugal. En
consecuencia, cuando no se ha ejercido la opcin de atribuirlas a uno
solo de los cnyuges, dichas rentas debern ser atribuidas por igual a
cada uno de silos.
Al respecto el artculo 310 del Cdigo Civil seala que son bienes
sociales todos los no comprendidos en el artculo 302(2), incluso los qua
cualquiera de los cnyuges adquiera per su trabajo, industria o profesin;
as como los frutos y productos de todos les bienes propios y de la
sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor.
1 El artculo 7 del TUO del Cdigo Tributarlo indica que Deudor Tributario es la persona
obligada al cumplimiento de la presentacin tributaria como contribuyente o
responsable.
2 El artculo 302 del Cdigo Civil contiene la relacin de bienes propios de cada
cnyuge.
Igualmente, segn et numeral 1 del artculo 311 del Cdigo Civil,

todos los bienes se presumen sociales, salvo prueba en contrario.
En ese sentido, en el case que la Administracin Tributaria establezca
un Incremento Patrimonial No Justificado a una sociedad conyugal, dado
que no es posible determinar el origen de tal incremento por su propia
naturaleza, ser necesario que el monto del patrimonio no sustentado
sea atribuido en partes iguales entre cada uno de los cnyuges que
integran la sociedad conyugal.
4. Al respecto, este criterio ha sido recogido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal (RFT) No. 05233-2003, en la cual, en relacin con un Incremento
Patrimonial No Justificado determinado a Una sociedad conyugal, se
seal qua no habindose ejercido la opcin prevista en el articulo 1 de
la Lay del Impuesto a la Renta, resulta pertinente la atribucin de rentas
comunes por partes iguales efectuada por la Administracin(3).
5. Finalmente, Gabe indicar que el porcentaje de atribucin del
Incremento Patrimonial No Justificado atribuible a cada cnyuge como
contribuyente del Impuesto a la Renta no se ver alterado por el hecho
que hubiera transcurrido el plazo de prescripcin para determinar y
exigir el page de la deuda Tributaria respecto a uno de los cnyuges,
por cuanto cada cnyuge, como contribuyente, genera obligaciones
tributarias independientes.
CONCLUSIN:
En el case que la Administracin Tributaria establezca un Incremento
Patrimonial No Justificado a Una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber ser atribuido en panes iguales a cada cnyuge. Si
respecto a uno de ellos ya hubiera transcurrido el plazo de prescripcin
para determinar y exigir el page de la deuda tributaria, no podr
atribursele un monto mayor del Incremento Patrimonial No Justificado
al otro cnyuge.
ANEXO IV
CKARA R. URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
3 A una conclusin similar se arriba en las RTF 2.0 73354-2003 y No. 7300-2-2003.
531
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
INFORME N. 080-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, conforme a la legislaci6n del Impuesto a la Renta, a efecto
de determinar el incremento patrimonial debe considerarse las rentas
disponibles de los ejercicios anteriores.
BASE LEGAL:
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y
Renta).
Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
ANALISIS:
1. De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no
pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta
no declarada por ste.
ANEXO IV
532
Agrega que los Incrementos Patrimoniales No podrn ser Justificados

con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no este
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de pr6stamos que
no renan las condiciones que seale el reglamento.
Por su parte, el numeral 1 del artculo 91 del citado TUO establece

que, sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario,
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en base a
la presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado.
Agrega dicho artculo que, las presunciones a que se refiere el
mismo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario(1). Tratndose de la
presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicaci6n cuando la
SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las
rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
A su vez, el artculo 92 del referido TUO dispone que para determinar
las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
Aade este artculo que el incremento patrimonial se determinara
tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las
inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante
el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio
al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambi6n la deduccin de las rentas
totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas
por la SUNAT.
ANEXO IV
2. As pues, el inciso d) del artculo 60 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta se encarga de regular los mtodos para determinar
el incremento patrimonial. De acuerdo con este inciso, la SUNAT utilizara,
a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin
siendo de aplicaci6n, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el artculo 92
de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
los consumos.
1 El cual regula los supuestos para aplicar la deterrninaci6n sobre base presunta
533
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso
o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los dep6sitos provenientes de pr6stamos que cumplan
los requisitos a que se refiere el artculo 60 A del Reglamento.
Aade este inciso que el incremento patrimonial se determinara,
en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique una
variacin patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre
cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los
prstamos, los intereses, la adquwisicin de bienes y/o consumos rea/
izados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o
en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
3. Conforme se desprende de las normas citadas, el Incremento
Patrimonial No Justificado es considerado renta neta no declarada por el
contribuyente.
ANEXO IV
534
Para tal efecto, se regulan dos mtodos que, previamente, permiten

hallar el incremento patrimonial: el mtodo del balance ms consumo y
el mtodo de adquisiciones y desembolsos; los cuales la Administracin
Tributaria puede utilizar a su eleccin.
En cualquiera de los m6todos, expresamente se seala que, para el
clculo del incremento patrimonial, entre otros conceptos, se debe
deducir la adquisicin de bienes y los consumos realizados en el ejercicio
mediante rentas e ingresos percibidos tanto en ese ejercicio como en
ejercicios anteriores que hubieran sido dispuestos o retirados para dichas
adquisiciones y consumos.
Por lo tanto, como parte del procedimiento para determinar el
Incremento Patrimonial No Justificado, corresponde a la Administracin
Tributaria verificar la documentacin sustentatoria presentada por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos disponibles provenientes
de rentas e ingresos percibidos en ejercicios anteriores fueron utilizados
para la adquisicin de bienes o la realizaci6n de consumos efectuados en
el ejercicio fiscalizado.
De este modo, si la Administracin Tributaria corrobora que dichos
fondos fueron utilizados de aquella manera, no se entender producido
un incremento patrimonial por el importe de las adquisiciones y
consumos efectuados en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal

importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que
no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que, en primer trmino,
corresponde al contribuyente acreditar de modo fehaciente la existencia
y la procedencia de las rentas e ingresos percibidos en ejercicios
anteriores que, segn lo alegado por dicho contribuyente, integran su
patrimonio.
CONCLUSIN:
A efecto de determinar el Incremento Patrimonial No Justificado, se
verificara, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para
la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio
fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento
patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una
variacin patrimonial.
Lima, 28 de junio de 2011
Original firmado por
ELSA DEL ROSARIO HERNANDEZ PEA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURIDICA
ANEXO IV
535
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
CARTA N. 073-2012-SUNAT/200000
Lima, 23 de Julio de 2012
Seor
LUIS SALAZAR STEIGER
Presidente
Sociedad Nacional de Industrias
Presente.
Ref.: 1) Carta DL-SNI/008-2012

2) Carta DL-SNI/069-2012
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la
referencia (1), mediante el cual se consulta lo siguiente (2):
1. La declaratoria de herederos a que se refiere el primer prrafo del
artculo 17del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
comprende la declaracin de herederos efectuada por el notario en el
marco de la inscripci6n de la sucesin intestada en el registro correspondiente, de conformidad con lo dispuesto por la Ley N.26662?
ANEXO IV
536
2. En qu momento se consideran adquiridos los inmuebles y acciones

que conforman la masa hereditaria por parte de los herederos:
(i) en la fecha de fallecimiento del causante; (ii) en la fecha en que
se dicta la declaratoria de herederos o se inscribe en los registros
pblicos el testamento; o, (iii) en la fecha en que se adjudiquen
judicial o extrajudicialmente dichos bienes a favor de cada uno de los
herederos?
1 Reiterado con el documento 2) del mismo rubro
2 Partiendo de las siguientes premisas:
Se trata de una sucesin indivisa domiciliada en el Per.
La masa hereditaria comprende acciones emitidas por empresas peruanas e
inmuebles ubicados en el Per.
Hay ms de un heredero.
Todos los herederos han sido declarados y reconocidos en el marco de la
inscripcin de la sucesin intestada en el Registro de Sucesi6n Intestada.
No hay legatarios.
3. En aplicacin de las reglas de valor de mercado que regulan las

normas del Impuesto a la Renta, la transferencia de los inmuebles y
acciones que conforman la masa hereditaria a favor de la sucesin
indivisa y, posteriormente, de los herederos, es susceptible de generar
ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por parte
del causante y de la sucesi6n indivisa, respectivamente?
4. La particin y adjudicacin de los inmuebles y acciones que conforman
la masa hereditaria es susceptible de generar ganancias de capital
gravadas con el Impuesto a la Renta por parte de los herederos?
5. De ser afirmativa la respuesta de la pregunta 4: (i) la referida ganancia
de capital se debe determinar tomando en consideracin la cuota
ideal que tiene cada heredero sobre la propiedad de cada uno de
los inmuebles y acciones?, y, (ii) cmo se debe determinar la referida
ganancia de capital considerando que en este caso estaramos ante
una permuta mltiple por tratarse de varios herederos?
Sobre el particular, adjunto a la presente se remite el Informe N.
073-2012-SUNAT/4B0000, con el cual se brinda atencin a las preguntas
1 y 3 antes indicadas. Cabe sealar que para la atencin de la tercera
pregunta, no se ha tornado en cuenta la referencia al valor de mercado
habida cuenta que la regulacin del mismo no resulta relevante para
determinar la naturaleza de la transmisin de bienes por causa de muerte.
En relacin con las preguntas 2 y 4, cabe sealar que de acuerdo a
las coordinaciones teleficas realizadas con su representada (3), dichas
preguntas estn orientadas a determinar el momento en el cual los
herederos adquieren los bienes que conforman la masa hereditaria,
a fin de establecer si la trasmisin de dichos bienes a su favor genera
ganancias de capital, gravadas con el Impuesto a la Renta.
ANEXO IV
Al respecto, cabe indicar que resulta de aplicaci6n el criterio vertido

en el Informe N. 168-2005-SUNAT/2B0000 (4), segn el cual los herederos
adquieren los inmuebles que forman parte de la masa hereditaria en la
fecha de la emisin de la declaratoria de herederos.
3 Las coordinaciones se han realizado con la Dra. Cristina Chang Yong.

4 Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/
537
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Asimismo, siendo que al momento de la particin y adjudicacin de

los mencionados bienes no se produce adquisicin alguna para fines
tributarios, no se generan ganancias de capital, susceptibles de ser
gravadas con el Impuesto a la Renta.
Finalmente, en relaci6n con la pregunta 5, no ha sido necesaria su
atencin, en razn de los alcances brindados en la cuarta interrogante.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi
especial estima.
Atentamente
Original firmado por
ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ
Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ANEXO IV
538
Coleccin
Aduanera
CASO EN UN PROCESO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL
FISCAL, SENTENCIA Y
CASACIN
(A texto completo)
ANEXO v
1. Resolucin del Tribunal Fiscal
541
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
542
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V. CASO EN UN PROCESO CONTENCIOSO ADM. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL, SENTENCIA Y CASACIN
ANEXO V
543
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
544
OSCAR SNCHEZ ROJAS
2. PRIMERA INSTANCIA PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ANEXO V
545
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
546
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
547
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
548
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
549
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
3. SEGUNDA INSTANCIA PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ANEXO V
550
ANEXO V
551
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
552
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
553
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
554
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
555
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
4. CASACIN PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ANEXO V
556
ANEXO V
557
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
558
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
559
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
560
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
561
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
562
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
563
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
564
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
565
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
566
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
567
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
568
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
569
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
570
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
571
SUNAT / INDESTA
ANEXO V
572
OSCAR SNCHEZ ROJAS
ANEXO V
573
Coleccin
Aduanera
NDICE ANALTICO
NDICE ANALTICO
A
Actos ilcitos 113
Asistencia mutua 86
C
Carga Probatoria 44
Concepcin Patrimonialista 25
Concepcin Tributaria 26
D
Declaracin Patrimonial 82
F
Fiscalizacin 54
Fiscalizacin simultnea 86
I
Informacin Tributaria Internacional 86
O
Obligacin Tributaria 40
577
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
P
Patrimonio Autnomos 31
Presentacin Telemtica de informacin 84
Principios Administrativas 60
Principios Constitucionales 60
Procedimiento de Fiscalizacin 39
R
Renta neta presunta 29
T
Tipo de cambio 105
V
Valor de mercado 99
578
Coleccin
Aduanera
BIBLIOGRAFa
BIBLIOGRAFA
Aguil Regla, Joseph

1999 Nota sobre Presunciones de Daniel Mendonca , Rev
Doxa.
Alva Matteucci, Mario
2009 El Incremento Patrimonial No Justificado Cundo se
Configura? Actualidad Empresarial N 193 Octubre.
Barrachina Juan, EDUARDO
2001 La Prueba en el Incremento No Justificado de Patrimonio.
Artculo publicado en la web: graduados-socieles.com.
Becker, A.
1963
Teora General del Direito Tributario, Sao Paulo.
Calvo Ortega, Rafael

2000 Curso de Derecho Financiero (Derecho Tributario
Parte General). Editorial Civitas. Pg. 285, Madrid.
Comanducci, Paolo
1989 Razonamiento Jurdico: Elementos para un modelo
Ed. Horizonte. Montevideo.
Garca Mullin, Roque
1976 Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto,
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET)
OEA, Buenos Aires.
581
SUNAT / INDESTA
OSCAR SNCHEZ ROJAS
Merino Espinoza, Mara y Nocete Correa, Francisco

2010 El Intercambio de Informacin Tributaria en el Derecho
Internacional Europeo y Espaol. Instituto de Estudios
Fiscales.
Navarrine, Susana Camila y Asorey, Rubn O.
1985 Presunciones y Ficciones en el Derecho Tributario. Ed.
De Palma, Buenos Aires.
Navarrine, Susana Camila y Giulani Fonrouge, Carlos M.
1977 Impuesto a las Ganancias, Ed. Depalma, Buenos AiresArgentina.
Ossio Gargurevich, Jorge
2011 Aplicacin del valor de mercado en la transferencia
de bienes a los fines del Impuesto a la Renta: ndole y
alcances. IPDT.
Rosembuj, Tulio
1994 Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas.
Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona,
pg. 82.
Squella Narducci, Agustn
1989 Derecho y Moral, Tenemos obligacin moral de
obedecer el derecho?. Ed. Edeval. Valparaso-Chile.
582

se termin de imprimir
en octubre de 2013 en los talleres de
Grfica Delvi S.R.L.
Av. Petit Thouars 2009-2017, Lince
Telfonos: 471-7741 / 265-5430
e-mail: graficadelvi@gmail.com
www.graficadelvi.com
Lima - Per
GRFICA
DELVI

Incremento Patrimonial No Justificado PDF

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Incremento Patrimonial No Justificado PDF

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

OSCAR SNCHEZ ROJAS

Coleccin doctrina tributaria Y ADUANERA

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.

Autor: Oscar Snchez Rojas

Diseo de cartula y diagramacin: Grfica Delvi S.R.L.

2.4. La Carga Probatoria en el Incremento Patrimonial No Justificado

2.7.1 Objetivo de la Declaracin Patrimonial

Resolucin del Tribunal Fiscal N 5375-2-2003: No habiendo

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2727-5-2006: El importe

ANEXO 1 SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PERUANO

TUO de la ley del impuesto a la Renta aprobado por

La obra de Oscar Snchez Rojas titulado Incremento Patrimonial No

La Coleccin Doctrina Tributaria y Aduanera, desarrollada por la

En un escenario econmicamente indito en nuestra vida republicana,

Queda pues a su disposicin, amable lector, esta pequea obra que

1.1. El Incremento Patrimonial No Justificado desde una Concepcin

OSCAR SNCHEZ ROJAS

logra probar pasivos inexistentes automticamente se produce el

Teora de la Renta Producto: en virtud de esta teora, constituye renta

CAPTULO I. SOBRE EL CONCEPTO DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

factores, entendindose como tales a aquellas que provengan de una

Teora del Flujo de Riqueza: Segn esta teora se considera renta a la

OSCAR SNCHEZ ROJAS

se recurre a la figura jurdica de la presuncin. En ese sentido, el inciso

1 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y

En suma, el Incremento Patrimonial No justificado es aquel mecanismo jurdico que perm

Administracin Tributaria tiene como objetivo fundamental combatir

1.3. El Incremento Patrimonial No Justificado como Renta Neta

dnde incide el IPNJ?

ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

El inciso g) del artculo 60 del Reglamento de la LIR establece que la

OSCAR SNCHEZ ROJAS

Proponemos el siguiente ejemplo sobre la determinacin del Impuesto a la Renta de

Renta de Trabajo ms la determinacin del IPNJ:

Renta Neta de Cuarta Categora

Total de Rentas de 4ta. y 5ta.

( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,650)

Renta Neta de Cuarta y Quinta categora

CAPTULO I. SOBRE EL CONCEPTO DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

1.4. Los Patrimonios Autnomos y el Incremento Patrimonial No

1.4.1 La Sociedad Conyugal

OSCAR SNCHEZ ROJAS

siguiente de producido el hecho. En ese caso, los pagos a cuenta

La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas

La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado

OSCAR SNCHEZ ROJAS

La respuesta es afirmativa; la SUNAT est facultada a determinar la

Aspectos Generales del Procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT

Acerca de la Determinacin de la Obligacin Tributaria

Determinacin sobre Base Cierta

2.2.2 Determinacin sobre Base Presunta

El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin en la Ley del

2.3.1 Presunciones Legales Absolutas o Iuris et de jure

La Carga Probatoria en el Incremento Patrimonial No Justificado

2.4.1 Donaciones y Liberalidades

La Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado

2.5.1 Fuentes de Informacin para la Fiscalizacin

Principios Constitucionales y Administrativos aplicables a un Procedimiento de

2.6.1 Derecho a la Intimidad en un procedimiento de Fiscalizacin del IPNJ a la luz de la

2.6.5 Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados

Facultad de la Administracin Tributaria a solicitar la comparecencia de los deudores

2.6.8 Principio de Igualdad ante la Ley

Derecho al Debido Procedimiento