Cuestiones Contables Fundamentales

obras esenciales
2 Edicin
Enrique Fowler Newton
Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales

Quinta edicin 2011
Libro 2. Contabilidad Bsica
Quinta edicin 2011
Libro 3. Contabilidad Superior
Sexta edicin 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
Primera edicin 2009
Libro 5. Anlisis de Estados Contables
Tercera edicin 2002, Segunda reimpresin 2008
Libro 6. Tratado de Auditora
Cuarta edicin 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditora
Segunda edicin 2008
obras esenciales
2 Edicin
libro 1
Cuestiones Contables
Fundamentales
u
Quinta Edicin
la ley
Fowler Newton, Enrique

Obras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton:
Libro 1 Cuestiones Contables Fundamentales. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.
752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1967-2
1. Contabilidad. 2. Auditora. I. Ttulo
CDD 657
1 Edicin 1982
Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 1989
2 Edicin 1991
3 Edicin 2001
4 Edicin 2005
5 Edicin 2011
Enrique Fowler Newton, 2011

De esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin
o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin
de informacin, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.
Printed in Argentina
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No part of this work may be reproduced
or transmitted in any form or by any means,
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or by any information storage or retrieval system,
without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N.
I.S.B.N.
978-987-03-1967-2
978-987-03-1966-5 (Obra completa)
Argentina
Prefacio
Esta es la quinta edicin de Cuestiones Contables Fundamentales. Las

anteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpresiones.
Destinatarios
Este libro fue escrito con la intencin de que facilite:
La comprensin del contenido de los estados financieros (estados
contables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesidad de conocer la tcnica de preparacin de asientos (en este libro no
los hay).
El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normas
para la preparacin de dichos estados.
El estudio de la contabilidad por parte de quienes no tienen conocimientos previos sobre ella.
Estructura de la obra
La estructura de esta quinta edicin es la que sigue:
Abreviaturas y acrnimos utilizados
ndice temtico
Primera parte Cuestiones generales
1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas
2. Cualidades de la informacin financiera til
3. Objetos de reconocimiento y medicin contable
4. La moneda de medicin
5. Reconocimiento y baja contable
VIII
6. Medicin contable
7. Modelos contables
Segunda parte Informes contables
8. Estados financieros
9. Informes contables internos
Tercera parte Normas contables
10. Emisin y modificacin de normas contables
11. Armonizacin de normas contables
12. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF)
13. La NIIF para las PYMES
14. Las normas contables en la Argentina
15. Los US GAAP
16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de
las primeras en los Estados Unidos
Conceptos y normas contables

En relacin con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector
encontrar:
a) la enunciacin de los criterios propuestos por la doctrina que sean de
mi conocimiento y que:
1) tengan un mnimo sustento conceptual;
2) parezcan contar con algn apoyo; o
3) estn incorporados en alguno de los marcos conceptuales(1) que
ms adelante identifico;
b) mi anlisis crtico de cada postura que me haya parecido discutible;
c) mi opinin personal.
Esto es, he puesto el nfasis en los conceptos y no en lo que puedan disponer determinadas normas contables.
No obstante, tambin me refiero al tratamiento de las cuestiones estudiadas en:
(1) Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberan emplearse) para el desarrollo de
normas de contabilidad.
Cuestiones Contables Fundamentales
IX
a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

1) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
2) las emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) para su aplicacin por parte de los emisores locales de estados financieros que, una vez que
su resolucin tcnica (RT) 26 tenga vigencia, no deban utilizar las
NIIF ni opten por hacerlo;
3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted
Accounting Principles (US GAAP, principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos(2));
b) el captulo 2 de la NIIF para las PYMES, que contiene elementos que
por su naturaleza son propios de un marco conceptual.
El estudio sistemtico de las normas contables referidas a las cuestiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior
(sexta edicin, La Ley, 2010).
Ejemplos
Cada ejemplo de aplicacin de conceptos aparece separado del texto principal mediante el empleo de dos barras, como este prrafo.
Material de ejercitacin
Al final de cada uno de los captulos se incluyen preguntas y ejercicios
(en total: 143) y las correspondientes soluciones propuestas. Las preguntas
fueron diseadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada captulo.
Principales novedades respecto de la edicin de 2005

He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en
tres captulos (el 4, el 5 y el 6) las cuestiones relacionadas con:
a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la moneda de medicin);
b) el reconocimiento y la baja contable;
(2) Para entidades no gubernamentales.
c) la medicin contable.
Al reescribir el captulo referido a las cualidades de la informacin contable til, he tenido en cuenta las modificaciones que en septiembre de 2010 se
introdujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.
He agregado el anlisis conceptual de algunos tpicos. sta es la lista de
los que me parecen ms importantes:
El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su
medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES (nuevo captulo).
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argentina.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de las
primeras en los Estados Unidos (nuevo captulo).
He eliminado las cuestiones de aplicacin de conceptos que se tratan en
Contabilidad Superior (sexta edicin, La Ley, 2010).
Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporacin de nuevos
tpicos, esta edicin es ms compacta que la precedente (tiene unas 100 pginas menos).
Por otra parte, efectu algunos cambios terminolgicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles despus de la escritura de la segunda edicin de mi Diccionario de Contabilidad y Auditora
(La Ley, 2008).
Principales novedades respecto de ediciones

anteriores a la de 2005
Se describen en la seccin Principales cambios en la obra a lo largo del
tiempo, que sigue a este prefacio.
conos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a continuacin, junto con su significado:
Cuestin que considero especialmente importante.
XI
Observacin referida a cuestiones de terminologa.

Cuestin de inters especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia a uno o ms complementos del libro.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autora.
Referencia a una publicacin que brinda informacin adicional sobre la cuestin bajo consideracin.
Complementos del libro puestos a disposicin

en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector
podr encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principalmente:
a) un artculo de mi autora sobre la RT 26 y otro sobre su adopcin por
parte de la Comisin Nacional de Valores;
b) estados contables reales;
c) vnculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los principales textos normativos citados en el libro;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las
normas contables;
d) unas bases de datos que:
1) permiten realizar bsquedas temticas en varios libros de mi autora simultneamente;
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite
una nueva edicin de una obra existente.
XII
Posteriormente, agregar las erratas de las que tomare conocimiento.
Utilizacin de la obra para el aprendizaje de la

contabilidad
Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de la disciplina contable:
a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se
presentan al final de cada captulo, para evaluar si han aprehendido los conceptos desarrollados en l;
b) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como
parte del material complementario antes referido;
c) utilicen, para la realizacin de bsquedas, el ndice temtico y las
bases de datos antes referidas;
d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el
momento hasta el cual pude actualizar la obra.
Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires encontrarn, en http://www.fowlernewton.com.ar,
una tabla que relaciona los contenidos mnimos de las asignaturas contables
del plan de estudios 1997 con los correspondientes captulos de este libro y
de otros de mi autora.
Utilizacin de la obra como elemento de consulta

Las bsquedas de temas pueden hacerse con el ndice temtico incluido
en las pginas XLV-LVI o con las bases de datos recin referidas.
Palabras finales
Espero que este libro sea til a profesionales, docentes, alumnos universitarios, reguladores y otros interesados en la preparacin, examen o anlisis
de estados financieros.
Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

http://www.fowlernewton.com.ar
Principales cambios en la obra a

lo largo del tiempo
Temario general
Ediciones
Cuestiones
1
(1977)
2
(1982)
3
(1991)
4
(2003)
5
(2011)
Aspectos esenciales de la disciplina

contable
Cuestiones generales de reconocimiento, medicin y exposicin contable
Normas relacionadas con las cuestiones tratadas
(1)
Internacionales
Argentinas
Estadounidenses
Las normas contables (como objeto

de estudio)
Emisin y modificacin
Armonizacin
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

NIIF para las PYMES
Normas desarrolladas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE)
Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos (US GAAP)
(1) Este material aparece ahora en Contabilidad Superior. Sin embargo, en Cuestiones Contables Fundamentales contino considerando la doctrina subyacente en las normas indicadas.
XIV
Ediciones
Cuestiones
1
(1977)
2
(1982)
3
(1991)
4
(2003)
5
(2011)
Convergencia entre las NIIF y los

US GAAP
Posible aplicacin de las NIIF en
los Estados Unidos
Preguntas y ejercicios, con sus soluciones propuestas
Cambios especficos
Edicin
2 (1991)
Algunos temas cuyo anlisis se agreg o

se profundiz sustancialmente
Elementos de la informacin contable
Importes recuperables
3 (2001)
Marcos conceptuales de las normas contables

Inters sobre el capital propio y costos financieros
Empleo de valores descontados en la contabilidad
Caracterizacin de algunos modelos contables
Informes contables internos
Armonizacin internacional de las normas contables
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las normas contables en los Estados Unidos (US GAAP)
4 (2005)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

La adopcin de las NIIF en la Unin Europea
El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
Diferimientos de resultados devengados
Inclusin de informacin no financiera en los estados financieros
5 (2011)
El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su

medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argentina.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
La aplicacin de las NIIF en los Estados Unidos
Abreviaturas y acrnimos utilizados
En este libro, los acrnimos originados en expresiones escritas en espaol y no incorporados al lxico comn se emplean tanto para objetos singulares como plurales. Por ejemplo, el acrnimo VD puede significar valor
descontado o valores descontados, lo que puede ser deducido del contexto
en que se lo emplee.
Textos
Significados
AAA
American Accounting Association (Asociacin Americana de

Contabilidad).
AECA
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de

Empresas.
AIC
Asociacin Interamericana de Contabilidad.
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants (Instituto

Americano de Contadores Pblicos).
APB
Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables)

del AICPA.
ARB
Accounting Research Bulletin (Boletn de Investigacin Contable) del CAP.
ARC
Accounting Regulatory Committee (Comit de Regulacin

Contable) de la Comisin Europea.
AREA
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
ASC
Accounting Standards Codification (Codificacin de Normas

Contables) de la FASB.
ASEC
Accounting Standards Executive Committee (Comit Ejecutivo de Normas Contables) del AICPA.
ASU
Accounting Standard Update (Actualizacin de Normas Contables).
BCBA
Bolsa de Comercio de Buenos Aires.
BCRA
Banco Central de la Repblica Argentina.
XVI
Textos
Significados
BHN
Banco Hipotecario Nacional.
CABA
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
CAP
Committee on Accounting Procedure (Comisin de Procedimiento Contable) del AICPA.
CASB
Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad de Costos).
CEC
Comisin de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA (antes, del CPCECF).
CECyT
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la FACPCE.
CENCyA
Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del

CECyT.
CENCyA
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora de la

FACPCE (creado en octubre de 2010).
CESR
Committee of European Securities Regulators (Comit de Reguladores Europeos de Ttulos).
CEUNT
Comisin Especial para la Unificacin de Normas Tcnicas del

CECyT.
CFSS
Consultative Forum of Standard Setters (Foro Consultivo de

Emisores de Normas).
CGN
Contadura General de la Nacin.
CINIIF
Comit de Interpretaciones de las NIIF.
CNV
Comisin Nacional de Valores.
CPCE
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
CPCECABA
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
CPCECF
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal.
CS
Concepts Statement (declaracin de conceptos) de la GASB.
DRAE
Diccionario de la Real Academia Espaola.
EFE
Estado de flujo de efectivo.
EFRAG
European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor

Europeo sobre Informacin Financiera).
EITF
Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones

Emergentes) de la FASB.
Textos
XVII
Significados
ENARGAS
Ente Nacional Regulador del Gas.
EPEQ
Entes pequeos (abreviatura creada por la FACPCE).
FACPCE
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Econmicas.
FAF
Financial Accounting Foundation (Fundacin de Contabilidad Financiera).
FAGCE
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.
FASAB
Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesora

de Normas Federales de Contabilidad).
FASAC
Financial Accounting Standards Advisory Council (Consejo

Asesor de Normas de Contabilidad Financiera).
FASB
Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de

Contabilidad Financiera).
FCAG
Financial Crisis Advisory Group (Grupo de Asesoramiento de

la Crisis Financiera).
FSB
Financial Stability Board (Junta de Estabilidad Financiera).
FSF
Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).
FRF
Financial Reporting Forum (Foro de Informacin Financiera)
FSP
FASB Staff Position (postura del personal de la FASB).
G20
Grupo de los Veinte
GASAC
Governmental Accounting Standards Advisory Council (Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).
GASB
Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas

de Contabilidad Gubernamental).
GIMCEA
Grupo de Integracin de Contabilidad, Economa y Administracin del Mercosur.
IASB
International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.
IASC
International Accounting Standards Committee (Comit de

Normas Internacionales de Contabilidad).
IASCF
International Accounting Standards Committee Foundation

(Fundacin del Comit de las Normas Internacionales de Contabilidad).
ICAC
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de Espaa.
XVIII
Textos
Significados
ICI
Informe contable interno.
IFAC
International Federation of Accountants (Federacin Internacional de Contadores).
IFRIC
International Financial Reporting Interpretations Committee

(Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin
Financiera) de la IASCF.
IFRS
International Financial Reporting Standard (Norma Internacional de Informacin Financiera).
IGJ
Inspeccin General de Justicia.
INAES
Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social.
INDEC
Instituto Nacional de Estadstica y Censos.
IOSCO
International Organization of Securities Commissions (Organizacin Internacional de Comisiones de Valores).
IPIM
ndice de precios internos al por mayor publicado por el

INDEC.
IPSASB
International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico).
IR
Importe recuperable.
ITCP
Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la FAGCE.
IVA
Impuesto al valor agregado.
JG
Junta de Gobierno de la FACPCE.
LSC
Ley de sociedades comerciales (ley argentina 19.550).
MC
Marco conceptual.
MD
Mesa Directiva de la FACPCE.
NC
Norma contable.
NCGA
National Council on Governmental Accounting (Consejo Nacional de Contabilidad Gubernamental).
NCL
Normas contables legales.
NCP
Normas contables profesionales.
NIC
Norma Internacional de Contabilidad.
NIIF
Norma Internacional de Informacin Financiera.
ORI
Otro resultado integral.
Textos
XIX
Significados
ORIA
Otro resultado integral acumulado.
OVR
Opcin del valor razonable.
PCAOB
Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisin Contable de las Empresas Pblicas).
PCGA
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
PNC
Participacin no controladora.
PYMES
Pequeas y medianas empresas (segn la IASB).
RT
Resolucin tcnica de la FACPCE.
ROSC
Report on the Observance of Standards and Codes (Informe

Sobre la Observancia de Normas y Cdigos).
RTSP
Recomendacin tcnica del sector pblico de la FACPCE.
SAB
Staff Accounting Bulletin (Boletn de Contabilidad del Personal) de la SEC.
SEC
Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y

Bolsas).
SEFyC
Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del

BCRA.
SFAC
Statement of Financial Accounting Concepts (Declaracin de

Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SFAS
Statement of Financial Accounting Standards (Declaracin de

Normas de Contabilidad Financiera) de la FASB.
SH
Secretara de Hacienda
SIC
Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de

Interpretaciones) del IASC.
SMEs
Small and medium-sized entities (entidades pequeas y medianas).
SMEIG
SME Implementation Group (Grupo de Implementacin para

PYMES)
SMO
Statement of Membership Obligations (Declaracin de Obligaciones de los Miembros) de la IFAC.
SOP
Statement of Position (declaracin de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA.
SOX
Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley)
SSN
Superintendencia de Seguros de la Nacin.
XX
Textos
Significados
SSS
Superintendencia de Servicios de Salud.
ST
Secretara tcnica de la FACPCE.
TEG
Technical Expert Group (Grupo de Expertos Tcnicos) del

EFRAG.
TIR
Tasa interna de retorno.
UE
Unin Europea.
UGE
Unidad generadora de efectivo.
UNCTAD
United Nations Conference on Trade and Development (Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo).
US GAAP
United States Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos).
VC
Valor corriente.
VD
Valor descontado.
VNR
Valor neto de realizacin.
VR
Valor razonable.
VU
Valor de uso.
XBRL
eXtensive Business Reporting Language (Lenguaje Extendido

de Informacin de Negocios)
Indice General
Prefacio........................................................................................................
VII
Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo.............................. XIII

Abreviaturas y acrnimos utilizados.........................................................
XV
Indice temtico........................................................................................... LXV
Primera parte
Cuestiones Generales
Captulo 1
Contabilidad, informes contables y cuestiones

relacionadas
1,1.
Introduccin...................................................................................
1,2.
La contabilidad...............................................................................
a) Funciones...................................................................................
b) Integracin con el control interno...........................................
c) Una caracterizacin ampliada.................................................
d) Ciencia, arte, tcnica, tecnologa?..........................................
10
e) Definicin..................................................................................
12
f) Diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.........
13
g) Notas histricas.........................................................................
13
Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas....................
15
a) Con la administracin...............................................................
15
b) Con la economa........................................................................
16
d) Con el derecho...........................................................................
17
e) Otras relaciones.........................................................................
19
Informes contables.........................................................................
21
1,3.
1,4.
XXII
Pg.
a) Concepto y tipos........................................................................
21
b) Materia.......................................................................................
22
1) Consideraciones generales..................................................
22
2) Informacin sobre grupos econmicos.............................
23
3) Informacin sobre actividades y segmentos.....................
25
4) Patrimonios de personas fsicas.........................................
26
c) Los usuarios y sus necesidades................................................
26
d) Contenido mnimo....................................................................
29
1) Estados financieros..............................................................
29
2) Informes contables internos...............................................
31
e) Unidad de medida.....................................................................
32
f) Cualidades de su contenido.....................................................
33
g) Limitaciones..............................................................................
33
h) Soporte fsico.............................................................................
35
i) Utilizacin del lenguaje XBRL..................................................
35
j) Aspectos ticos..........................................................................
36
k) Periodicidad y plazo de divulgacin........................................
38
1) Informes de uso interno......................................................
38
2) Estados financieros..............................................................
38
i) Efectos microeconmicos........................................................
40
1,5.
Una contabilidad o varias?...........................................................
40
1,6.
Normas contables...........................................................................
43
a) Concepto....................................................................................
43
b) Clasificacin basada en las cuestiones reguladas..................
43
c) Clasificacin basada en su obligatoriedad..............................
44
d) Normas contables y tenedura de libros..................................
46
e) Emisin y modificacin............................................................
46
f) Consecuencias econmicas.....................................................
47
g) Normas contables a las que prestaremos una atencin especial..........................................................................................
47
Marcos conceptuales de las normas contables............................
48
a) Funcin......................................................................................
48
b) Contenido..................................................................................
49
c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atencin

especial.......................................................................................
51
1,7.
XXIII
Pg.
1) El marco conceptual de las NIIF.........................................
51
2) El marco conceptual de la NIIF para las PYMES............
54
3) El marco conceptual de los US GAAP.................................
54
4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la

FACPCE.................................................................................
55
d) Marcos conceptuales referidos al sector pblico...................
58
e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas contables.............................................................................................
59
1,8.
Polticas contables..........................................................................
59
1,9.
Contabilidad, criterio profesional y creatividad..........................
60
1,10. El final de la contabilidad?............................................................
61
1,11. Resumen..........................................................................................
62
1,12. Preguntas y ejercicios.....................................................................
67
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................
68
Captulo 2
Cualidades de la informacin financiera til

2,1.
Introduccin...................................................................................
71
2,2.
Clasificaciones y relaciones...........................................................
73
2,3.
Cualidades fundamentales............................................................
73
a) Pertinencia.................................................................................
73
1) Concepto..............................................................................
73
2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia...............
75
b) Representatividad.....................................................................
75
1) Concepto..............................................................................
75
2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad....
76
Integridad.............................................................................
76
Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la forma)........................................................................................
77
Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparacin).........
78
Ausencia de errores importantes........................................
80
Verificabilidad......................................................................
80
c) Relacin entre pertinencia y representividad.........................
81
Cualidades mejoradoras de la utilidad de la informacin..........
82
a) Comparabilidad.........................................................................
82
2,4.
XXIV
Pg.
b) Comprensibilidad.....................................................................
84
c) Sistematicidad...........................................................................
85
d) Oportunidad..............................................................................
85
Cuestiones relacionadas................................................................
87
a) La fiabilidad de la informacin................................................
87
b) Prudencia y conservadurismo.................................................
87
c) La significacin (importancia relativa)....................................
88
d) Cambios de polticas contables...............................................
91
e) Costos y beneficios....................................................................
92
Algunas enumeraciones.................................................................
94
a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010).........
94
b) La NIIF para las PyMES..........................................................
94
c) Marco conceptual de la FACPCE..............................................
95
2,7.
Requisitos enunciados en el Cdigo de Comercio Argentino.....
96
2,8.
Resumen..........................................................................................
97
2,9.
Preguntas y ejercicios.....................................................................
99
2,5.
2,6.
2,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 101
Captulo 3
Objetos de reconocimiento y medicin contable

3,1.
Introduccin................................................................................... 105
3,2.
Objetos susceptibles de reconocimiento y medicin contable.. 105
3,3.
Activos............................................................................................. 107
a) Caracterizacin......................................................................... 107
b) Clases.......................................................................................... 110
3,4.
Pasivos (obligaciones).................................................................... 111

a) Caracterizacin......................................................................... 111
b) Clases.......................................................................................... 114
3,5.
El patrimonio neto......................................................................... 115

a) Perspectivas de la entidad y de los propietarios............... 115
b) Caracterizacin......................................................................... 118
1) Consideraciones generales.................................................. 118
2) Ideas que no compartimos.................................................. 119
c) Desagregaciones........................................................................ 120
XXV
Pg.
d) El capital a mantener............................................................. 122

1) El criterio del capital financiero....................................... 122
2) El (mal denominado) criterio del capital fsico.............. 122
3) El caso de las entidades sin fines de lucro......................... 124
4) El criterio prevaleciente....................................................... 124
5) Excepciones a la aplicacin del criterio prevaleciente..... 126
3,6.
Transacciones con los propietarios............................................... 127
3,7.
Resultado del perodo.................................................................... 128

a) Concepto.................................................................................... 128
b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128
c) Componentes............................................................................ 130
1) Ingresos, gastos, ganancias y prdidas............................... 130
2) Participaciones no controladoras en los resultados de
controladas........................................................................... 133
3) Impuestos sobre las ganancias........................................... 134
3,8.
Variaciones patrimoniales puramente cualitativas..................... 135

a) Operaciones habituales............................................................ 135
b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entidades controladas......................................................................... 136
c) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 136
3,9.
Relaciones entre los objetos.......................................................... 137

a) Perspectiva de la entidad.......................................................... 137
b) Perspectiva de los propietarios................................................ 139
3,10. Recursos financieros...................................................................... 139

a) Concepto.................................................................................... 139
b) Orgenes y aplicaciones............................................................ 141
3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen
en algunos marcos conceptuales.................................................. 141
a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 141
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 145
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 145
3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB. 147
3,13. La NIIF para las PyMES............................................................... 147
3,14. Resumen.......................................................................................... 147
3,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 152
XXVI
Pg.
Captulo 4
La moneda de medicin
4,1.
Introduccin................................................................................... 157
4,2.
Moneda local versus moneda funcional....................................... 159
4,3.
Transacciones en monedas distintas a la de medicin............... 161
4,4.
Participaciones en entidades que utilizan monedas de medicin distintas a la que emplea el inversor..................................... 163
4,5.
Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medicin..... 164

a) Inflacin, deflacin y cambios en el nivel de precios............. 164
b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflacin.......... 166
c) Cuatro formas de encarar el problema.................................... 168
1) Aceptacin de la ilusin monetaria................................. 168
2) Los ajustes parciales (parches)........................................ 170
3) El mtodo de ajuste integral............................................... 171
4) Mtodos simplificados de ajuste........................................ 173
d) Casos en que debera aplicarse el ajuste integral................... 174
1) Enfoque que preferimos...................................................... 174
2) Enfoques basados en la tasa de inflacin ......................... 178
3) Enfoques basados en la evaluacin del contexto.............. 179
4,6.
La cuestin de la moneda en los marcos conceptuales.............. 181
4,7.
Resumen.......................................................................................... 182
4,8.
Preguntas y ejercicios..................................................................... 183
4,9.
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 185
Captulo 5
Reconocimiento y baja contable

5,1.
Introduccin................................................................................... 187
5,2.
Reconocimiento contable.............................................................. 187

a) Regla general.............................................................................. 187
b) Activos y pasivos........................................................................ 188
c) Otros objetos.............................................................................. 188
d) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 190
e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 191
f) Correcciones de errores............................................................ 192
XXVII
Pg.
5,3.
Consideracin de las contingencias.............................................. 193

a) El enfoque todo o nada.......................................................... 194
b) El enfoque del reconocimiento proporcional......................... 195
c) Los activos y pasivos contingentes....................................... 197
5,4.
La idea de reconocer costos de oportunidad............................... 198

a) Concepto ................................................................................... 199
b) El costo de reposicin no es un costo de oportunidad.......... 199
c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos... 200
d) Costos de oportunidad y exposicin del resultado................ 201
5,5.
La idea de reconocer un inters propio..................................... 202

a) Consideraciones generales....................................................... 202
b) Defensores y atacantes............................................................. 203
c) Fundamentos principales de nuestro rechazo....................... 205
1) Respeto de las igualdades patrimoniales bsicas............. 205
2) Aplicacin del concepto de costo.................................... 206
d) Argumentos de los proponentes.............................................. 208
1) Argumentos basados en la teora econmica.................... 208
2) Argumentos referidos a la calidad de lainformacin sobre la ganancia..................................................................... 210
3) Argumento referido al factor tiempo.................................. 213
4) Otros argumentos................................................................ 213
e) La cuestin en los marcos conceptuales................................. 214
5,6.
Baja contable................................................................................... 214

a) Activos........................................................................................ 214
b) Pasivos........................................................................................ 215
c) Otros elementos........................................................................ 216
5,7.
Resumen.......................................................................................... 216
5,8.
5,9.
Captulo 6
Medicin contable
6,1.
Introduccin................................................................................... 223
6,2.
Cuestiones generales...................................................................... 223

a) Momentos.................................................................................. 223
XXVIII
Pg.
b) Unidad de medida..................................................................... 224

c) Relacin entre los criterios de medicin y las cualidades
que debera reunir la informacin financiera......................... 225
d) Seleccin de atributos a emplear como base para la medicin contable............................................................................. 226
1) Criterio general.................................................................... 226
2) Consideracin de los destinos esperados de activos y pasivos....................................................................................... 226
3) Consideracin del horizonte temporal de la entidad....... 227
e) Medidas nicas o rangos.......................................................... 227
f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 229
6,3.
Atributos de activos........................................................................ 230

a) Valores corrientes..................................................................... 230
1) Valor razonable (valor justo)............................................... 231
2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 235
3) Valor neto de realizacin..................................................... 235
4) Costo corriente del activo................................................... 235
5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo..... 236
b) Costo histrico.......................................................................... 237
c) Costos histricos modificados................................................ 237
1) Costo histrico menos depreciacin.................................. 238
2) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efectiva........................................................................................... 238
d) Importe nominal por cobrar.................................................... 239
e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora........................ 239
f) Valor esperado........................................................................... 240
g) Valor patrimonial................................................................... 241
h) Valor de uso................................................................................ 242
i) Importe recuperable................................................................. 242
6,4.
Atributos de pasivos....................................................................... 244

a) Valor razonable (valor justo).................................................... 244
b) Costo de cancelacin................................................................ 246
c) Importe original........................................................................ 246
d) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efectiva.. 246
e) Importe nominal por pagar...................................................... 246
XXIX
Pg.
f) Valor esperado........................................................................... 246

6,5.
Atributos de otros objetos de reconocimiento contable............. 247
6,6.
Mediciones de costos..................................................................... 247

b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra
o trueque.................................................................................... 249
1) Compras............................................................................... 249
2) Trueques............................................................................... 252
3) Otras transacciones no monetarias.................................... 253
c) Actividades................................................................................. 254
1) Insumos a considerar.......................................................... 254
2) Costeo de los insumos......................................................... 255
d) Bienes y servicios producidos.................................................. 255
e) Inclusin de costos financieros e intereses propios............... 256
1) Cuestiones en discusin...................................................... 256
2) Medicin del inters propio................................................ 257
3) Cargo total a resultados o activacin parcial..................... 260
4) Condiciones para que un activo califique para la activacin........................................................................................ 264
5) Costos de financiacin especfica y general...................... 265
6) Ingresos financieros relacionados...................................... 266
7) Limitacin de la activacin en funcin del importe recuperable del activo producido.............................................. 266
f) Subvenciones gubernamentales.............................................. 267
g) Asignaciones de los costos histricos de los bienes fungibles............................................................................................. 269
6,7.
Imputacin de costos..................................................................... 270
6,8.
Cambios de situacin de activos o pasivos.................................. 271
6,9.
Medicin de la ganancia................................................................ 272
6,10. Bases contables............................................................................... 273

6,11. La base contable de acumulacin (devengo)............................... 274
a) Criterio general de reconocimiento de resultados................. 275
b) Los hechos generadores........................................................ 275
c) Devengamiento versus realizacin.................................... 276
6,12. Correcciones de errores................................................................. 278
6,13. Correcciones de estimaciones....................................................... 278
XXX
Pg.
6,14. Cambios de polticas contables..................................................... 278

6,15. Perodos intermedios..................................................................... 279
6,16. Aplicacin del concepto de significacin..................................... 280
6,17. Resumen.......................................................................................... 282
Captulo 7
Modelos contables
7,1.
Introduccin................................................................................... 299
7,2.
Variables relevantes........................................................................ 300

a) Variables principales................................................................. 300
b) Variables secundarias............................................................... 304
7,3.
Seleccin de un modelo................................................................. 304
7,4.
Cambios de modelos...................................................................... 305
7,5.
Tratamiento de la cuestin en algunos marcos conceptuales.... 305

a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 306
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 306
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 307
7,6.
7,7.
Segunda parte
Informes Contables
Captulo 8
Estados financieros
8,1.
Introduccin................................................................................... 313
8,2.

a) Entidad informante................................................................... 313
b) Moneda de presentacin.......................................................... 314
c) Unicidad..................................................................................... 315
d) Cualidades................................................................................. 315
XXXI
Pg.
e) Contenido.................................................................................. 315
1) Estados de cierre de ejercicio.............................................. 315
2) Estados intermedios............................................................ 317
3) Informacin general............................................................ 319
4) Informacin comparativa................................................... 319
5) La idea de incluir presupuestos.......................................... 322
6) Informacin pro forma........................................................ 327
7) Informacin no financiera.................................................. 329
8) Datos y mensajes................................................................. 331
f) Responsabilidad por su contenido.......................................... 332
1) Consideraciones generales.................................................. 332
2) Normas penales argentinas sobre estados financieros
falsos..................................................................................... 333
g) Elementos acompaantes........................................................ 334
h) Soporte fsico............................................................................. 334
8,3.
El estado de situacin patrimonial............................................... 335

a) Propsito.................................................................................... 335
b) Clasificaciones de activos y pasivos......................................... 335
c) Desagregaciones del patrimonio............................................. 337
d) Estructura................................................................................... 338
8,4.
El estado de resultados y el del resultado integral....................... 338

a) Un estado o dos?...................................................................... 339
b) Propsito.................................................................................... 340
c) Presentacin de las participaciones no controladoras en los
resultados de controladas......................................................... 342
d) Estructura................................................................................... 342
e) Resultados que deberan exponerse por separado................. 345
1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso
de discontinuacin.............................................................. 345
2) Resultados causados por hechos no repetitivos (partidas extraordinarias)........................................................... 346
3) Resultados de negocios incorporados durante el perodo........................................................................................... 349
8,5.
El estado de cambios en el patrimonio neto................................ 349
8,6.
El estado de flujos de efectivo........................................................ 350
8,7.
La informacin complementaria.................................................. 352
XXXII
Pg.
8,8.
Presentacin combinada de estados bsicos............................... 354
8,9.
Estados financieros de publicidad obligatoria............................. 354
8,10. Estados financieros auditados....................................................... 355

8,11. Registro de los estados financieros en libros................................ 355
8,12. Ejemplos reales............................................................................... 356
8,13. Estados presupuestados................................................................. 356
a) Concepto.................................................................................... 356
b) Bases para su preparacin........................................................ 356
c) Publicacin................................................................................ 357
d) Experiencia de la CNV argentina............................................. 358
8,14. Informacin adicional a los estados financieros......................... 359
8,15. Resumen.......................................................................................... 360
Captulo 9
Informes contables internos

9,1.
Introduccin................................................................................... 371
9,2.

a) Entidad informante................................................................... 372
b) Moneda de presentacin.......................................................... 373
c) Medidas no monetarias............................................................ 374
d) Unicidad..................................................................................... 374
e) Requisitos generales.................................................................. 375
f) Soporte fsico............................................................................. 375
g) Materia y destinatarios............................................................. 376
h) Periodicidad............................................................................... 377
i) Presentacin de los datos y mensajes...................................... 378
j) Reglas a aplicar.......................................................................... 378
k) Responsabilidad por su preparacin....................................... 379
9,3.
Informes para directores y administradores................................ 380

a) Informes bsicos....................................................................... 380
b) Informes complementarios...................................................... 381
c) Fechas, perodos e informacin comparativa......................... 382
d) Informacin sobre variaciones................................................ 383
XXXIII
Pg.
e) Porcentajes y otros indicadores............................................... 384

f) Comparaciones con presupuestos........................................... 385
g) Grficos...................................................................................... 385
h) Informacin pro forma............................................................. 386
i) Resumen de datos destacables (highlights)......................... 386
9,4.
Informes prospectivos.................................................................... 388
9,5.
Resumen.......................................................................................... 389
9,6.
9,7.
Tercera parte
Normas Contables
Captulo 10
Emisin y modificacin de normas contables

10,1. Introduccin................................................................................... 399
10,2. Cuestiones bsicas a considerar.................................................... 399
a) Intereses prioritarios................................................................. 399
b) La calidad como objetivo.......................................................... 400
c) La armonizacin como objetivo.............................................. 401
d) La cualidad de comparabilidad................................................ 402
e) Costos de aplicacin de las normas......................................... 403
10,3. Emisores.......................................................................................... 403
a) Sector de pertenencia............................................................... 403
b) Independencia........................................................................... 406
c) Rgimen financiero................................................................... 406
d) Recursos humanos y rganos de asesoramiento.................... 407
10,4. Procedimientos............................................................................... 409
a) Pasos necesarios........................................................................ 409
b) Transparencia............................................................................ 410
10,5. Presiones que a veces reciben los emisores.................................. 411
10,6. Contenido de un juego de normas................................................ 414
a) Consideracin de las cualidades de la informacin financiera............................................................................................ 414
XXXIV
Pg.
b) Objetivos, principios y reglas detalladas................................. 414

c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas............... 417
d) Pronunciamientos tcnicos individuales................................ 418
e) Codificacin............................................................................... 418
f) Normas generales y particulares de medicin........................ 420
g) Informacin complementaria referida aobjetos particulares de medicin......................................................................... 420
h) Coherencia................................................................................. 421
i) Redaccin y glosario................................................................. 422
10,7. Contenido de un pronunciamiento tcnico................................. 423
a) Propsito.................................................................................... 423
b) Alcance....................................................................................... 424
c) Normas....................................................................................... 424
d) Vigencia...................................................................................... 424
e) Excepciones a la aplicacin retroactiva................................... 425
f) Definiciones de trminos......................................................... 425
g) Material acompaante.............................................................. 425
10,8. Publicacin..................................................................................... 426
10,9. Revisin continua........................................................................... 426
10,10. Normas contables diferenciadas................................................... 426
b) Diferenciacin de emisores de estados financieros............... 428
1) Con cotizacin pblica de sus ttulos valores o sin ella.... 428
2) Con obligacin pblica de rendir cuenta o sin ella........... 429
3) De mayor o de menor tamao............................................ 429
4) Del sector estatal o del sector privado............................... 430
c) Diferenciacin de necesidades de los usuarios...................... 430
d) Diferenciacin de operaciones................................................ 432
e) Costos de preparacin de la informacin............................... 433
1) Normas de reconocimiento y medicin contable............. 433
2) Normas de exposicin......................................................... 434
f) Dispensas transitorias............................................................... 434
g) Razones de conveniencia......................................................... 435
h) Conclusiones............................................................................. 435
10,11. Resumen.......................................................................................... 437
XXXV
Pg.

Captulo 11
Armonizacin de las normas contables

11,1. Introduccin................................................................................... 447
11,2. Armonizacin en el mbito internacional.................................... 447
b) Enfoques para el encaramiento de la cuestin....................... 448
1) Conciliacin de medidas contables muy importantes..... 449
2) Presentacin de un segundo juego de datos contables
basado en las NIIF............................................................... 450
3) Adopcin completa y automtica de las NIIF................... 450
4) Adopcin de las NIIF previo endoso de cada componente individual................................................................... 451
5) Aceptacin de las NIIF......................................................... 453
6) Adaptacin de las NIIF........................................................ 453
7) Convergencia unilateral con las NIIF................................. 454
8) Convergencia bilateral con las NIIF .................................. 454
c) Aplicacin de los enfoques a emisores seleccionados........... 455
d) Apoyos a la armonizacin basada en las NIIF........................ 455
11,3. Armonizacin en grupos de pases............................................... 456
a) Justificacin............................................................................... 456
b) El caso de la Unin Europea..................................................... 456
1) Situacin anterior al dictado del reglamento (CE)
1606/2002............................................................................. 456
2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002............................ 457
3) Organismos tcnicos intervinientes................................... 459
4) Resultados del proceso de endoso................................... 461
c) Otras experiencias..................................................................... 461
1) Pases de Amrica................................................................ 461
2) Pases del Mercosur............................................................. 461
3) Pases del G4+1..................................................................... 462
11,4. Armonizacin dentro de un pas................................................... 464
11,5. Resumen.......................................................................................... 465
XXXVI
Pg.

Captulo 12
Las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF)
12,1. Introduccin................................................................................... 469
12,2. Componentes de las NIIF.............................................................. 470
12,3. Participantes en la emisin de las NIIF........................................ 471
a) El IASC y el SIC.......................................................................... 471
b) La IFRS Foundation (antes IASCF)........................................... 474
1) Gnesis.................................................................................. 474
2) Cambio de denominacin................................................... 475
3) Objetivos............................................................................... 475
4) Gobierno............................................................................... 476
5) Supervisin........................................................................... 478
6) Financiamiento.................................................................... 479
c) El IASB........................................................................................ 479
d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC).................. 481
e) El IFRS Advisory Council (antes SAC)...................................... 482
12,4. Procedimientos de emisin de las NIIF........................................ 483
a) Aspectos generales.................................................................... 483
b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones................ 484
1) Procedimientos obligatorios............................................... 484
2) Procedimientos omisibles................................................... 485
c) Interpretaciones........................................................................ 486
12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486
a) Contenido tpico de una NIIF.................................................. 486
b) Contenido tpico de una interpretacin.................................. 488
c) Material acompaante.............................................................. 488
d) Claridad...................................................................................... 489
e) Idiomas y traducciones............................................................. 489
f) Traducciones al espaol........................................................... 492
1) La traduccin oficial y la europea................................. 492
2) La traduccin chilena.......................................................... 497
XXXVII
Pg.
g) Derechos de autor..................................................................... 499

12,6. Primera aplicacin......................................................................... 499
12,7. Calidad............................................................................................. 501
a) Situacin actual......................................................................... 501
b) Perspectivas............................................................................... 504
12,8. Apoyos............................................................................................. 504
a) La International Federation of Accountants (IFAC)............... 505
b) La International Organization of Securities Commissions
(IOSCO)...................................................................................... 506
c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB).......... 508
d) El Banco Mundial...................................................................... 508
12,9. Aceptacin....................................................................................... 509
12,10. Resumen.......................................................................................... 510
Captulo 13
La NIIF para las PYMES

13,1. Introduccin................................................................................... 519
13,2. Antecedentes generales y emisin................................................ 520
13,3. Su emisin frente a la Constitucin de la IASCF.......................... 521
13,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia.................... 522
13,5. Componentes.................................................................................. 523
13,6. Alcance pretendido........................................................................ 523
13,7. Aplicacin local............................................................................... 524
13,8. Material acompaante................................................................... 525
13,9. El grupo de implementacin para PYMES................................... 525
13,10. Otras cuestiones referidas a la NIIF para las PYMES como
producto.......................................................................................... 526
a) Autosuficiencia.......................................................................... 526
b) Ausencia de interpretaciones................................................... 526
c) Claridad...................................................................................... 527
d) Modificaciones.......................................................................... 527
e) Idiomas y traducciones............................................................. 527
f) Derechos de autor..................................................................... 527
XXXVIII
Pg.
13,11. Aplicacin inicial............................................................................ 527

13,12. Calidad............................................................................................. 527
13,13. Aceptacin....................................................................................... 528
13,14. Resumen.......................................................................................... 528
Captulo 14
Las normas contables en la Argentina

14,1. Introduccin................................................................................... 531
14,2. Emisores de normas contables...................................................... 531
a) Normas legales.......................................................................... 531
b) Normas profesionales............................................................... 533
14,3. Propuestas de la FACPCE............................................................... 537
a) La FACPCE................................................................................. 537
b) rganos de la FACPCE que intervienen en la emisin de sus
propuestas de normas contables............................................. 538
1) La Junta de Gobierno........................................................... 538
2) El CECyT............................................................................... 538
3) La CENCyA........................................................................... 539
4) La Comisin Tcnica de Emergencia................................. 540
5) La Comisin Asesora Tcnica............................................. 541
c) Tipos de pronunciamientos tcnicos y procedimientos vigentes para su emisin............................................................. 541
1) Resoluciones tcnicas.......................................................... 543
Temario................................................................................. 543
Contenido habitual.............................................................. 543
Procedimiento normal de emisin..................................... 544
Incumplimientos del procedimiento establecido............. 548
2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabilidad y auditora................................................................... 549
3) Interpretaciones obligatorias.............................................. 549
4) Circulares de adopcin de las NIIF..................................... 551
5) Recomendaciones tcnicas del sector pblico.................. 552
d) Nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos. 552
XXXIX
Pg.

2) El nuevo CENCyA y sus dos comits.................................. 553
3) El Comit de Nominaciones............................................... 555
4) Los organismos participantes.......................................... 555
5) Proceso de emisin de los pronunciamientos tcnicos... 556
6) Cuestiones vinculadas con la transparencia..................... 558
7) Consideraciones finales...................................................... 559
e) Empleo de las NIIF y de la NIIF para las PYMES................. 559
1) Normas emitidas en 2009 y 2010........................................ 559
2) Medida complementaria pendiente................................... 562
3) Proyectos.............................................................................. 562
f) Normas diferenciadas por tipo de entidad............................. 563
1) Panorama.............................................................................. 563
2) Normas de la RT 17.............................................................. 564
3) Normas supuestamente transitorias.................................. 565
4) Naturaleza de las dispensas................................................ 568
5) Normas de la RT 26.............................................................. 568
6) Resumen y comentario de la situacin posterior a la
emisin de la RT 26.............................................................. 568
7) El plan del CECyT de 2004................................................... 571
8) El proyecto de norma contable nacional........................ 572
9) Resumen y comentario de una hipottica situacin futura............................................................................................ 574
f) Marco conceptual de referencia............................................... 576
g) El papel de los memorandos de la Secretara Tcnica de la
FACPCE...................................................................................... 576
h) Costos de desarrollo de las normas......................................... 577
i) Calidad....................................................................................... 578
14,4. Normas profesionales.................................................................... 579
14,5. Normas legales................................................................................ 583
a) Estados financieros del sector privado.................................... 583
b) Estados financieros del sector estatal...................................... 586
14,6. Conflictos y armonizaciones......................................................... 588
a) Conflictos entre normas legales............................................... 589
b) Conflictos entre normas legales y profesionales.................... 589
c) Conflictos entre normas profesionales locales....................... 591
XL
Pg.
d) Armonizacin con las NIIF....................................................... 591

14,7. Conclusiones del ROSC de 2007.................................................... 591
14,8. Notas histricas sobre la sancin de las normas contables profesionales......................................................................................... 593
a) Hasta 1969.................................................................................. 593
b) 1969-1973................................................................................... 595
c) 1973-1984................................................................................... 596
d) 1984-2000................................................................................... 598
e) 2000-2005................................................................................... 598
14,9. Consideraciones finales................................................................. 603
a) Resumen de problemas............................................................ 603
b) Propuestas para el mediano plazo........................................... 605
c) Propuestas para una transicin............................................... 606
d) Propuestas para lo inmediato.................................................. 607
14,10. Resumen.......................................................................................... 608
Captulo 15
Los US GAAP
15,1. Introduccin................................................................................... 617
15,2. Juegos de normas contables.......................................................... 618
15,3. Participantes en el dictado de normas contables........................ 619
a) La Securities and Exchange Commission (SEC)..................... 619
b) La Financial Accounting Foundation (FAF)............................ 623
c) La Financial Accounting Standards Board (FASB).................. 624
1) Misin................................................................................... 625
2) Integracin........................................................................... 625
3) Principios que guan su accin........................................... 626
4) Plantel tcnico...................................................................... 628
5) Pronunciamientos............................................................... 629
6) El Emerging Issues Task Force (EITF)................................. 629
7) Grupos asesores................................................................... 629
8) Financiacin......................................................................... 630
XLI
Pg.
d) El Financial Accounting Standards Advisory Council

(FASAC)...................................................................................... 630
e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB)........ 631
f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council
(GASAC)...................................................................................... 632
g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB)... 632
15,4. Normas para entidades no gubernamentales.............................. 633
a) Breve historia............................................................................. 633
b) Estructuracin........................................................................... 634
c) Normas diferenciadas............................................................... 637
1) Entidades con cotizacin.................................................... 637
2) Otras entidades pblicas.................................................. 638
d) La codificacin.......................................................................... 639
2) Acceso................................................................................... 640
3) Estructura y contenido........................................................ 640
Tpicos................................................................................. 641
Subtpicos............................................................................ 642
Secciones.............................................................................. 643
Subsecciones y agrupamientos de prrafos...................... 644
Prrafos................................................................................. 645
El glosario maestro.............................................................. 645
4) Cuestiones de redaccin y presentacin........................... 645
5) Contenidos pendientes.................................................... 645
e) Emisin de las normas.............................................................. 646
1) Procedimientos de la FASB................................................. 646
2) Procedimientos de la EITF.................................................. 647
3) Procedimientos de la SEC................................................... 647
4) Cabildeos y presiones.......................................................... 648
f) Estilo........................................................................................... 649
g) Calidad....................................................................................... 651
h) Normas profesionales versus normas legales......................... 653
i) Plan de convergencia con las NIIF........................................... 654
15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales.............. 654
15,6. Normas para entidades gubernamentales federales................... 656
XLII
Pg.
15,7. Consideraciones finales................................................................. 657

15,8. Resumen.......................................................................................... 658
Captulo 16
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP

y la aplicacin de las primeras en
los Estados Unidos
16,1. Introduccin................................................................................... 665
16,2. Cuestiones de terminologa........................................................... 666
16,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667
a) El acuerdo de Norwalk (2002).................................................. 667
b) El plan de 2006........................................................................... 668
c) La situacin en 2008.................................................................. 669
d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670
e) El informe del FCAG (2009)...................................................... 672
f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia
(2009).......................................................................................... 673
g) Declaracin conjunta de la FASB y el IASB (2009).................. 674
h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009)........... 675
i) El seguimiento del informe del FCAG (2009).......................... 675
j) Apoyo de la SEC (2010)............................................................. 675
k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada......................... 675
l) Plazo de completamiento......................................................... 677
m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las normas............................................................................................. 677
16,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF
otorgado a los emisores privados extranjeros........................... 678
16,5. La decisin de la SEC de permitir la aplicacin de las NIIF a los
emisores privados extranjeros.................................................... 679
a) La consulta del ao 2000.......................................................... 679
b) La decisin de 2007 y sus antecedentes inmediatos.............. 681
16,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicacin de las NIIF a los
emisores estadounidenses.......................................................... 683
a) La consulta de 2007................................................................... 683
XLIII
Pg.
b) Contrapropuesta de la FASB (2007)......................................... 685

c) El plan de trabajo de 2008......................................................... 686
d) Postura de la FASB (2009)......................................................... 687
e) Las decisiones de 2010.............................................................. 687
f) Postura del AICPA (2010).......................................................... 688
g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores
extranjeros................................................................................. 688
h) Posibles efectos sobre los US GAAP......................................... 689
16,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicacin anticipada de
las NIIF a ciertos emisores estadounidenses............................. 689
16,8. Resumen.......................................................................................... 690
Indice temtico
Sugerencia: para efectuar bsquedas temticas en dos o ms obras

del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http:
//www.fowlernewton.com.ar.
A
Acciones emitidas debido a la adquisicin
de un negocio: 247
Accionistas
minoritarios: ver participaciones no con
troladoras
no controladores de sociedades controladas: ver participaciones no controla
doras
Accounting Regulatory Committee (ARC):
459
contingentes: 194, 197

corrientes: 111, 336
no corrientes: 111
Acuerdo de Norwalk: 667
Adaptacin de las NIIF: 453
Administradores de patrimonios ajenos:
313
Adopcin de las NIIF
completa y automtica: 450
para los emisores estadounidenses: 683
previo endoso: 451
Accounting Standards Codification (ASC):

640
Adquisiciones de negocios: 247
Accounting Standards Updates (ASUs): 637
Ajustes
Aceptacin de la NIIF para las PYMES:

528
en la Argentina: 559
Aceptacin de las NIIF: 453, 509
de mantenimiento del capital segn las

NIIF: 144
de resultados de ejercicios anteriores: ver
rectificaciones de medidas contables de
ejercicios anteriores
por inflacin: 165
en la Unin Europea: 456
integrales: 171, 174
en los Estados Unidos: 679
parciales: 170
Acta de Catamarca: 580, 600

Activacin de intereses: 260
Actividades: 25
internas: 130
Activos: 106, 107, 335
simplificados: 173
por reclasificacin segn las NIIF: 129
Amrica: 461
American Institute of Certified Public Ac
countants (AICPA): 633
XLVI
Anexos a los estados financieros: 316, 352

Aplicacin
anticipada de las NIIF por ciertos emisores estadounidenses: 689
de las NIIF por primera vez: 499
retroactiva de una norma contable: 425
Baja contable: 187, 301

Balance: ver estado de situacin patrimo
nial
falso: ver estados financieros falsos
Aplicaciones de recursos financieros: 106
Banco Central de la Repblica Argentina

(BCRA): 585
Aportes
Banco Mundial: 508
de accionistas no controladores de entidades controladas: 136

de los propietarios: 120, 338
Apoyos a las NIIF: 504
Aproximacin a la realidad: ver representa
tividad de la informacin financiera
Argentina: 531
Armonizacin de las normas contables:
401, 447
basada en las NIIF: 455
Base contable: 273

de acumulacin: 273, 274
de caja: 273
modificada: 273
de devengo: 273, 274
de efectivo: 273
modificada: 273
de liquidacin: 273
de vencimiento: 273
Bienes: 107
dentro de un pas: 464
de fcil comercializacin: 232
en Amrica: 461
fcilmente comercializables: 232
en el mbito internacional: 447, 591
fungibles: 269
en grupos de pases: 456
producidos: 255
en la Unin Europea: 456
Bolsa de Comercio de Buenos Aires

(BCBA): 584
en el Mercosur: 461
Asambleas Nacionales de Graduados en
Ciencias Econmicas: 593
Cabildeos: 648
Calidad
Asesoramiento a los emisores de normas

contables: 408
de la NIIF para las PYMES: 527
Atingencia de la informacin financiera:

ver pertinencia de la informacin finan
ciera
de las normas contables: 400
Atributos
de los US GAAP: 651
de activos: 230
de las NIIF: 501

de los pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE: 578
Cambios
de objetos de reconocimiento y medicin

contable: 226
de mtodos contables: ver cambios de po

lticas contables
de pasivos: 244
de modelos contables: 305
Auditora de estados financieros: 45, 533
de polticas contables: 91, 278, 341
de situacin de activos y pasivos: 271
XLVII
en el nivel de precios: 164
Comit de Interpretaciones de las NIIF: ver

IFRS Interpretations Committee
en el poder adquisitivo de la moneda de

medicin: 164
Comit de Nominaciones de la FACPCE:

553, 555
en la representacin formal del patrimonio: 136, 190
Comit de Regulacin Contable: 459
Canjes: 252
Capital
a mantener: 122, 302
corriente: 140
dinerario: 122
financiero: 122
fsico: 122
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(CECyT): 538, 552
Ciclo de operaciones: 336
Circulares de adopcin de las NIIF: 551
Claridad de la informacin financiera: 84
Clases
de activos: 335
de normas contables: 43, 44, 417
de pasivos: 335
de resultados: 342
Codificacin
de los US GAAP: 639
Coherencia de las normas contables: 421
Colegios de graduados en ciencias econmicas: 593
Comisin Asesora Tcnica del CECyT: 541,
552
Comisin de Normas para PyMEs de la
FACPCE: 572
Comisin Especial de Normas de
Contabilidad y Auditora (CENCyA): 539
Compaas pblicas: ver entidades pbli

cas
Comparabilidad de la informacin financiera: 82, 402
Comparaciones con presupuestos: 385
Compensacin de activos y pasivos: 337
Complemento de Interpretacin de Normas
de Informacin Financiera de Chile: 498
Comprensibilidad de la informacin financiera: 84
Conciliaciones entre medidas contables
resultantes de aplicar normas distintas:
449, 667
requeridas por la SEC: 679
Consecuencias econmicas de las normas
contables: 47
Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advi
sory Council
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC): ver International
Accounting Standards Board (IASB)
Consejo de Seguimiento de la Fundacin
IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS
Foundation
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad
y Auditora (CENCyA): 553
Consejos Profesionales de
Econmicas (CPCE): 534
Conservadurismo: 87
Consolidacin: 23, 303, 314
Contabilidad: 3
ambiental: 41, 42
Comisin Especial para la Unificacin de

Normas Tcnicas (CEUNT): 598
bimonetaria: 40
Comisin Nacional de Valores (CNV): 532,

584
como ciencia: 10
como arte: 10
Comisin Tcnica de Emergencia de la

FACPCE: 540, 552
como disciplina: 10
Comit de Contacto: 460
como tecnologa: 10
como tcnica: 10
Ciencias
XLVIII
computadorizada: 40
computarizada: 40
desfavorables: 194
favorables: 194
creativa: 60
Control interno: 7
de coberturas: 41
Controladas: 314
de costos: 40, 42
Convergencia
de explotacin: 40
bilateral con las NIIF: 454
econmica: 41
entre las NIIF y los US GAAP: 665
financiera: 41
unilateral con las NIIF: 454
gerencial: 41, 42
gubernamental: 41
industrial: 40
informatizada: 40
manual: 40
matricial: 40
Conversiones de medidas contables: 163,

374
Correcciones
de errores: 192, 278, 341
de estimaciones: 278
monetarias: ver ajustes por inflacin
mecnica: 40
Cost Accounting Standards Board (CASB):

619
no ajustada por inflacin: 166
Costo
patrimonial: 42, 43
por centros de responsabilidad: 40
por partida doble: 40
pblica: 41, 43
seccional: 40
y administracin: 15
y derecho: 17
y economa: 16
y tica: 36
y otras disciplinas: 15
Contadura General de la Nacin (CGN):
586
Contenido
de los estados financieros: 29
de los informes contables internos: 31
de un juego de normas contables: 414
de un pronunciamiento tcnico: 423
tpico
de una interpretacin de las NIIF: 488
de una NIIF: 486
corriente: 235
de la capacidad de servicio de un activo: 236
de adquisicin por compras o trueques:
249
de cancelacin: 246
histrico: 237
depreciado: 238
modificado: 237
Costos: 247, 270
de actividades: 254
de aplicacin de las normas contables:
403, 433
de bienes
comprados: 249
trocados: 252
de derechos de uso
comprados: 249
trocados: 252
de desarrollo de los pronunciamientos
tcnicos de la FACPCE: 577
Contingencias: 193
de oportunidad: 198
de ganancia: 194
de produccin: 255
de prdida: 194
de servicios
XLIX
comprados: 249
trocados: 252
Efectivo: 140
de transporte: 235
Elementos
financieros: 256, 304

histricos de bienes fungibles: 269
y beneficios de la informacin financiera: 92
Cotrugli: 14
Creatividad: 60
Criterio profesional: 60
Cualidades
de la informacin financiera til: 33, 225,
315, 414
fundamentales: 73
mejoradoras: 82
acompaantes de los estados financieros: 334

Emerging Issues Task Force (EITF): 629,
637, 647
Emisin y modificacin de normas contables: 399
Emisores
de estados financieros: 428, 455
con cotizacin pblica de sus ttulos
valores: 428
con obligacin pblica de rendir cuenta: 428
de menor tamao: 428
D
Datos destacables: 386
Declaraciones
del sector estatal: 430

de normas contables: 403
de la GASB: 654
estadounidenses segn la SEC: 666, 678,

683, 689
de normas de contabilidad financiera

(SFAS): 635
privados extranjeros segn la SEC: 666,

678, 679
Dficit: 128
Deflacin: 164
Depreciacin: 238
Descuentos de caja: 250
Destino esperado de un activo o de un pasivo: 226
Desviaciones en la aplicacin de normas
contables: ver significacin
Deterioro de la situacin crediticia propia:
245
Devengamiento: 276
Diferencias de cambio: 162
Dispensas
segn la SEC: 666

Empresa
en marcha: ver horizonte temporal
pblica: 428
Enfoque
de la entidad: ver perspectiva de la enti
dad
de los propietarios: ver perspectiva de los
propietarios
del reconocimiento proporcional: 195
del todo o nada: 194
Ente Nacional Regulador
(ENARGAS): 585
del
Gas
para entes pequeos en la Argentina:

564, 565
Entes pequeos (EPEQ) segn la FACPCE:

564
transitorias a la aplicacin de normas

contables: 434, 565
Entidad
Divulgacin de los informes contables: 38
informante: 313
pequea o mediana: 428, 429
pblica: 428, 638

Entidades
aseguradoras argentinas: 560, 561, 562,
585
financieras argentinas: 560, 561, 562, 585
gubernamentales: ver sector estatal
Equivalentes al efectivo: 140
Errores: 192, 278
Esencialidad de la informacin financiera: 77
Estado
proyectados: 356
resumidos: 318
presupuestados: 356
proyectados: 356
Estados Unidos: 617
Estndares internacionales de Informacin
Financiera: ver Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF)
Estimaciones: 278
de valores razonables: 234
de cambios en el patrimonio: 316, 349
European Financial Reporting Advisory

Group (EFRAG): 459
de evolucin del patrimonio neto: ver es

tado de cambios en el patrimonio
Evaluacin del contexto de estabilidad monetaria en la Argentina: 181
de flujos de efectivo: 316, 344, 350
Evolucin
de ganancias y prdidas: ver estado de re

sultados
de origen y aplicacin de fondos: 140
de recursos y gastos: 316
de resultados: 316, 338
de situacin
financiera: ver estado de situacin pa
trimonial
patrimonial: 316, 320, 335, 344
de variaciones del capital corriente: 140
del resultado integral: 127, 316, 338, 344
Estados
contables: ver estados financieros
financieros: 21, 29, 303, 313
auditados: 355
bsicos: 21, 316
combinados: 354
condensados: 318
consolidados: 23, 303, 314
de cierre de ejercicio: 315
financiera: 106
patrimonial: 106
Federacin Argentina de Consejos Pro
fes ionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE): 537
Federacin Argentina de Graduados en
Ciencias Econmicas (FAGCE): 593
Federacin de Contadores Europeos (FEE):
673
Federal Accounting Standards Advisory
Board (FASAB): 618, 632, 656
Fiabilidad de la informacin financiera: 87
Financiacin de las normas contables: 406,
479, 630
Financial Accounting Foundation (FAF):
618, 623
Financial Accounting Standards Advisory
Council (FASAC): 624, 630
Financial Accounting Standards Board
(FASB): 618, 620, 621, 624, 646
de publicidad obligatoria: 354
Financial Crisis Advisory Group (FCAG):

672, 675
falsos: 89, 332
Financial Stability Board (FSB): 508, 671
Financial Stability Forum (FSF): 671
intermedios: 317
Fondos: 140
presentados a un registro pblico: 432
Fundacin NIIF: ver IFRS Foundation
LI
Importancia relativa: ver significacin

Importe
Ganancia: 128, 272
nominal
o prdida: 339
por accin: 428
por cobrar: 239
Ganancias: 106, 130
por pagar: 246

recuperable: 242, 304
Gastos: 106, 130

Governmental Accounting Standards Ad
visory Council (GASAC): 624, 632
Impuestos sobre las ganancias: 106, 134
Governmental Accounting
Board (GASB): 618, 631, 654
Incobrabilidad: 239
Standards
Grficos a incluir en los informes contables

internos: 385
Grupo Asesor Europeo sobre Informacin
Financiera: 459
Grupo de Implementacin para PYMES:
525
Grupo de Integracin de Contabilidad,
Economa y Administracin del Mercosur
(GIMCEA): 462
Grupo de los 20 (G20): 508, 670
Grupo G4+1: 126, 462
Grupos econmicos: 23
Imputacin de costos: 270

Independencia de los emisores de normas
contables: 406
Indicadores a incluir en los informes contables internos: 384
Inflacin: 164
Informacin
adicional a la contenida en los estados financieros: 21, 359
comparativa: 319, 320, 382
complementaria: 21, 316, 352
financiera neutral: 79
no financiera en los estados financieros:
329
para la toma de decisiones: 21
pro forma: 327, 386
Hechos
prospectiva: 9, 322
del contexto: 130

generadores de resultados: 130, 275
Informes contables: 21
internos: 21, 31, 371
internos: 130
posteriores a la fecha de un informe contable: 191, 229
bsicos: 380
complementarios: 381
Highlights: 386
para la gestin: 22, 372
Historia de la contabilidad: 13
para directores y administradores: 380
Horizonte temporal: 227
prospectivos: 388
Ingresos: 106, 130
I
IFRS Advisory Council: 482
IFRS Foundation: 474
IFRS Interpretations Committee: 471, 481
Ilusin monetaria: 168
Imagen fiel: 75
financieros: 266
Inspeccin General de Justicia (IGJ): 532,
585
Instituto Nacional de Asociativismo y
Economa Social (INAES): 585
Instituto Tcnico de Contadores Pblicos
(ITCP): 595
LII
Integridad de la informacin financiera:

76
de la NIIF para las PYMES: 54, 94, 147,

214, 522
Inters
propio: 202, 256, 304
de las NIIF: 51, 94, 141, 147, 181, 214, 306,

470
sobre el capital propio: ver inters propio

desarrolladas por la FACPCE: 55, 95,
145, 181, 214, 306, 576
Intereses: 250
implcitos: 250
International Accounting Standards Board
(IASB): 471, 479
International Accounting Standards Com
mittee (IASC): 471
Marcos conceptuales
de las normas contables para el sector
pblico: 58
de los US GAAP: 54, 94, 145, 147, 181,
214, 306, 629, 632, 633
International Accounting Standards Com

mittee Foundation (IASCF): ver IFRS
Foundation
Materialidad: ver significacin
International Federation of Accountants

(IFAC): 505
Memorandos de la Secretara Tcnica de la

FACPCE: 576
International Financial Reporting Inter

pretations Committee (IFRIC): ver IFRS
Interpretations Committee
Mercosur: 461
International Organization of Securities

Commissions (IOSCO): 506
Mtodo
Medicin contable: 223, 301, 302
Mesa Directiva de la FACPCE: 553

de la partida doble: 14
de la tasa efectiva: 238, 246
Interpretaciones
de la FASB: 635
Modelos contables: 300
de la GASB: 654
Moneda
de normas de contabilidad y auditora de

la FACPCE: 542, 549
que integran las NIIF: 470, 486
J
Junta de Gobierno de la FACPCE: 538, 553
L
Limitaciones de los informes contables: 33
de medicin: 157, 301

de presentacin: 303, 314, 373
distinta a la moneda de medicin: 314,
373
distinta a la de medicin: 161
extranjera: 162
funcional: 159
local: 159
Monitoring Board de la IFRS Foundation:
477, 478, 675
Mora: 239
Liquidez: 336
Llave de negocio: 34
N
M
Negocios
Mantenimiento del capital: ver capital a

mantener
discontinuados: 343
Marco conceptual
incorporados durante el perodo: 349
en proceso de discontinuacin: 343
Neutralidad en la preparacin de la informacin financiera: 78
LIII
financiera: 618
gubernamental: 618
NIIF para las PYMES: 519
de Informacin Contable de Chile: 498
Norma
de Informacin Financiera de Chile: 498
contable nacional de la FACPCE: 563,

572
Internacionales de Contabilidad (NIC)

segn la Unin Europea: 458
Internacional de Contabilidad (NIC):

470
Internacionales de Informacin Finan

ciera (NIIF): 469
Internacional de Informacin Financiera

(NIIF): 470
Notas a los estados financieros: 316, 352
Normas
contables: 43, 397

basadas en objetivos: 414, 650
basadas en principios: 414, 650
Objetos de reconocimiento y medicin

contable: 105
de exposicin: 43, 420
Obligacin pblica de rendir cuenta: 429
de medicin: 43, 420
Obligaciones: 106, 111
de niveles diversos: 417, 634, 654, 656
de los miembros de la IFAC: 505
de reconocimiento: 43
implcitas: 113
de valoracin: 44
Operaciones
de valuacin: 44
discontinuadas: 343, 345
diferenciadas: 426
en moneda extranjera: ver transacciones

en moneda distinta a la de medicin
estadounidenses: ver United States Ge
nerally Accepted Accounting Prin
ciples (US GAAP)
legales: 44
argentinas: 531, 583
para el sector estatal: 586
en proceso de discontinuacin: 343, 345

Oportunidad de la informacin financiera: 85
Organismos participantes en el CENCyA:
553, 555
Orgenes de recursos financieros: 106
Otro resultado integral: 129
acumulado: 129, 338
para el sector estatal: 430, 586, 654, 656

para entes medianos o pequeos: ver
normas contables diferenciadas
profesionales: 44
en la Argentina: 533, 579
propias del CPCECABA: 597, 599
propuestas por la FACPCE: 537
transitorias en la Argentina: 565
de contabilidad
de costos: 619
federal: 618
P
Pacioli o Paciolo: 14
Participaciones
en entidades
controladas: 303
que utilizan monedas de medicin distintas a la del inversor: 163
no controladoras: 24, 115
en los patrimonios de controladas: 106,
115, 247, 303, 338
LIV
en los resultados de controladas: 106,

118, 133, 303, 342
de los pronunciamientos tcnicos de la

FACPCE: 556
Partida doble: 14
de los US GAAP: 646
Partidas extraordinarias: 343, 345, 352
Pasivos: 106, 111, 335

contingentes: 194, 197
Pronsticos: 322
Pronunciamientos tcnicos
corrientes: 115, 336
de la FACPCE: 541
no corrientes: 115
individuales: 418, 423
Patrimonio neto: 106, 337
Proyecciones: 322, 388
no restringido: 121
Prudencia: 87
permanentemente restringido: 121
Publicacin
temporalmente restringido: 121

Prdida: 128

por accin: ver ganancia por accin

Prdidas: 106, 130
Periodicidad de los informes contables: 38,

377
Rangos de medidas contables: 227
Perodos intermedios: 279, 317
Realizacin: 276
Permutas: ver trueques
Reciclado: 129
Personas fsicas: 26
Reciclamiento: 129
Perspectiva
Recomendaciones Tcnicas del Sector P

blico (RTSP): 542, 552
de la entidad: 115, 137

de los propietarios: 115, 139
Pertinencia de la informacin financiera:
73, 81
Plusvala: 34
Polticas contables: 59, 91
Porcentajes a incluir en los informes contables internos: 384
Presentacin combinada de estados financieros bsicos: 354
Reconocimiento
contable: 187, 275, 301
de costos de oportunidad: 202
de un inters propio: 202
proporcional: 195
Rectificaciones de medidas contables de
ejercicios anteriores: 341
Recursos financieros: 106, 139
Redaccin de las normas contables: 422
Presiones sobre los emisores de normas

contables: 411, 648
Reexpresiones monetarias: ver ajustes por

inflacin
Presupuestos: 322, 356, 385, 388
Registro de los estados financieros en libros: 355
Primera aplicacin de las NIIF: 499

Principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA): 46, 593
Relevancia de la informacin financiera:

ver pertinencia de la informacin finan
ciera
Procedimientos de emisin
Representacin
de las NIIF: 483

obligatorios: 484
fidedigna de la informacin financiera:

75
omisibles: 485
formal del patrimonio: 136, 190
Representatividad de la informacin financiera: 75, 81

Requisitos de la informacin contable: ver
cualidades de la informacin financiera
til
Resoluciones
estadounidense: 618
pblico: ver sector estatal
Securities and Exchange Commission
(SEC): 618, 619, 647, 675
Segmentos: 25, 428
discontinuados: 343
coyunturales y/o de emergencia de contabilidad y auditora de la FACPCE:

542, 549
Servicios prestados: 255
generales de la FACPCE: 542, 548
Sesgos de la informacin financiera: 78
tcnicas de la FACPCE: 542, 543
Significacin: 73, 88, 280
Responsabilidad por el contenido

de los informes contables internos: 379
Resultado: 128, 302
LV
en proceso de discontinuacin: 343
Sistema contable: 7
de informacin y comunicacin: 7
Sistematicidad de la informacin financiera: 85
abarcador: ver resultado integral
Situacin patrimonial: 106
comprensivo: ver resultado integral
SME Implementation Group (SMEIG): 525
integral: 128
Solvencia: 336
neto: 339
Soporte fsico
total: ver resultado integral

de los informes contables: 35
Resultados
acumulados: 120, 302
de negocios incorporados durante el perodo: 349
de operaciones
discontinuadas: 343, 345
en proceso de discontinuacin: 343,
345
internos: 375
Staff Accounting Bulletins (SABs): 623
Standards Advisory Council (SAC): ver
IFRS Advisory Council
Standing Interpretations Committee (SIC):
471, 473
Subvenciones gubernamentales: 267
diferidos: 126, 338
Supervit: 128
extraordinarios: 343, 345
Superintendencia de Entidades Financieras

y Cambiarias (SEFyC): 585
no repetitivos: 346
Retiros de accionistas no controladores de
entidades controladas: 136
Revisin de estados financieros: 45, 533
ROSC 2007 sobre la Argentina: 591
S
Secretara Tcnica de la FACPCE: 576
Sector
estatal: 430, 654
argentino: 586
Superintendencia de Seguros de la Nacin

(SSN): 585
Superintendencia de Servicios de Salud
(SSS): 585
Suplemento de Interpretacin Contable de
Chile: 498
Sustancia sobre la forma: 77
T
Tasa interna de retorno: 238
Tenedura de libros: 13, 46
LVI
Traducciones de las NIIF: 489

al espaol: 492
hechas en Chile: 497
Transacciones
con accionistas no controladores de entidades controladas: 136
con los propietarios: 106, 127
con terceros: 130
en moneda distinta a la de medicin:
161
no monetarias: 253
Transparencia en la emisin
de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE: 558
Trueques: 252
Valor: 107
actual: ver valor descontado
confirmatorio de la informacin financiera: 75
corriente: 230
de cambio: 107
de uso: 107, 242
de utilizacin econmica: ver valor de
uso
del negocio: 335
descontado: 239
esperado: 240, 246
justo: ver valor razonable
llave: ver plusvala
neto de realizacin: 235
patrimonial: 241
Unicidad: 315, 374
predictivo de la informacin financiera:

75
Unidad de medida: 32, 157, 224
presente: ver valor descontado
Unidades generadoras de efectivo: 242
razonable: 230, 244
Uniformidad: 96
recuperable: ver importe recuperable
Unin Europea (UE): 456

United States Generally Accepted Accoun
ting Principles (US GAAP): 617
para entidades gubernamentales
federales: 656
no federales: 654
para entidades no gubernamentales:
617, 633
Variaciones: 383
patrimoniales puramente cualitativas:
106, 135
Veracidad de la informacin financiera: 96
Verificabilidad de la informacin financiera: 80
Vigencia de una nueva norma contable:
424
Usuarios
de la informacin contable: 26
de los estados financieros: 27, 430
XBRL: 35

Cuestiones Contables Fundamentales - Fowler Newton

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Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales

Fowler Newton, Enrique

Enrique Fowler Newton, 2011

Esta es la quinta edicin de Cuestiones Contables Fundamentales. Las

Enrique Fowler Newton

Conceptos y normas contables

a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:

Principales novedades respecto de la edicin de 2005

(2) Para entidades no gubernamentales.

Enrique Fowler Newton

Principales novedades respecto de ediciones