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3.

LAS FIGURAS JURDICAS DEL ANTICIPO Y DEL PAGO ANTICIPADO EN


LA CONTRATACIN ESTATAL
A lo largo del presente captulo se pretende explicar la diferencia jurdica que
existe entre la figura de anticipo y pago anticipado, toda vez que en materia
tributaria estos dos conceptos son equivalentes. Se ver como, de acuerdo a la
normatividad que rige a la contratacin estatal, el alcance de cada una de estas
figuras es diferente.
3.1 LA FIGURA DEL ANTICIPO EN MATERIA TRIBUTARIA
Segn lo definido por la DIAN en su concepto 47555 de 1997, el anticipo no es
ms que un mecanismo para financiar un contrato para la prestacin de un
servicio o para la construccin de una obra, luego, slo en la medida en que el
servicio se preste o la obra se ejecute, se realizar el ingreso.
Ahora bien, en materia tributaria, la figura jurdica del anticipo tambin es
considerada en los contratos de servicios autnomos. En este tipo de contratos,
cuando el pago de los servicios se hace por cuotas y stas corresponden a ms
de un ao o perodo gravable, el contribuyente, en la determinacin de su renta
lquida, debe optar por una de dos alternativas, las cuales aparecen sealadas en
el artculo 37 del Decreto 836 de 1991, en donde, a numeral 2 se estipula:
Artculo 37. OPCIONES PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA EN LOS
CONTRATOS DE SERVICIOS AUTONOMOS. En los contratos de servicios autnomos, cuando el
pago de los servicios se haga por cuotas y stas correspondan a ms de un ao o perodo
gravable, en la determinacin de su renta lquida el contribuyente deber optar por uno de los
siguientes sistemas:
()
2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realizacin de los ingresos a
los que proporcionalmente correspondan. Los anticipos y crditos recibidos por el contribuyente, se
irn realizando como ingresos a medida que se ejecute el contrato. En los contratos de obra
pblica que se rigen por el Decreto 222 de 1983, se entiende por realizacin de los ingresos, el
pago que se haga de las respectivas actas de entrega.

4.3 CONTRATO DE OBRA


De conformidad con lo sealado en la Ley 80 de 1993, se entiende por contratos
de obra aquellos que celebren las entidades estatales para la construccin,
mantenimiento, instalacin y, en general, para la realizacin de cualquier otro
trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de
ejecucin y pago[25].
Para la doctrina, el contrato de obra al estar definido en el Estatuto General de
Contratacin de la Administracin Pblica, se aplica slo a las obras sobre bienes
inmuebles. As mismo, el contrato de obra material, est regulado en el artculo
2053 del Cdigo Civil, el cual consagra:

Artculo 2053. Si el artfice suministra la materia para la confeccin de una obra material, el
contrato es de venta; pero no se perfecciona sino por la aprobacin del que orden la obra.
Por consiguiente, el peligro de la cosa no pertenece al que orden la obra sino desde su
aprobacin, salvo que se haya constituido en mora de declarar si la aprueba o no. Si la materia es
suministrada por la persona que encarg la obra, el contrato es de arrendamiento.
Si la materia principal es suministrada por el que ha ordenado la obra, poniendo el artfice lo
dems, el contrato es de arrendamiento; en el caso contrario, de venta.
El arrendamiento de obra se sujeta a las reglas generales del contrato de arrendamiento, sin
perjuicios de las especiales que siguen.

As las cosas, si el artfice suministra la materia para la confeccin de una obra


material, el contrato es de venta pero si la materia es suministrada por quien
encarg la obra, el contrato es de arrendamiento.
El valor total del contrato de confeccin de obra material en el que el contratante
suministra la materia principal es renta de fuente nacional para el contratista que
tiene a su cargo la obligacin principal de hacer una obra pblica.
Ahora bien, con relacin a la tarifa a aplicar por concepto de retencin en la
fuente en los contratos de confeccin de obra material de bien inmueble, el
artculo 8 del Decreto 2509 de 1985, el cual modific el artculo 5 del Decreto
1512 de 1985, seala:
ARTCULO 8. El inciso segundo del artculo 5 del decreto 1512 de 1985 quedar as:
Cuando el pago o abono en cuenta corresponda a la adquisicin de bienes races o vehculos, o a
contratos de construccin, urbanizacin y en general de confeccin de obra material de bien
inmueble la retencin prevista en este artculo ser del uno por ciento (1%).

Como la norma citada no hace distincin alguna sobre la contratacin pblica o


privada, se entiende que aplica para las dos, en concordancia con la tarifa
sealada en el artculo 412 del Estatuto Tributario para los contratos llave en
mano, especie de los de confeccin de obra material de bien inmueble.
Para los contratos de obra y suministro, el Estatuto Tributario contempla la renta
lquida por contratos de servicios autnomos constituida por la diferencia entre el
precio del servicio y el costo o deducciones imputables a su realizacin[26].

Contratos de servicios autnomos.


Art. 200. Renta liquida en contratos de servicios autnomos.
En los contratos de servicios autnomos que impliquen la existencia de costos y deducciones,
tales como los de obra o empresa y los de suministro, la renta lquida est constituida por la
diferencia entre el precio del servicio o servicios y el costo o deducciones imputables a su
realizacin.
Art. 201. Opciones en la determinacin de la renta liquida.
En los contratos de servicios autnomos, cuando el pago de los servicios se haga por cuotas y
stas correspondan a ms de un ao o perodo gravable, en la determinacin de su renta
lquida el contribuyente deber optar por uno de los siguientes sistemas:
1. Elaborar al comienzo de las ejecucin del contrato un presupuesto de ingresos, costos y
deducciones totales del contrato y atribuir en cada ao o perodo gravable la parte
proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos y deducciones
efectivamente realizados durante el ao. La diferencia entre la parte del ingreso as calculada
y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta lquida del respectivo
ao o perodo gravable. Al terminar la ejecucin del contrato deben hacerse los ajustes que
fueren necesarios.
2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realizacin de los
ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden.
Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1o. de este artculo, el
presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero u otro profesional
especializado en la materia, con licencia para ejercer.
Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opcin consagrada en este artculo,
deben llevar contabilidad.
Los contribuyentes que se acojan a la opcin del numeral 1o., debern ajustar anualmente el
presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opcin 2a., la
realizacin del ingreso es proporcional al avance en la ejecucin del contrato.
PAR TRANSITORIO. Los contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de esta Ley, hayan
diferido ingresos y costos, en desarrollo de contratos de servicios autnomos que an no se
hayan terminado, debern en la declaracin de renta de 1990, incluir todos los ingresos,
costos y gastos que hasta tal ao se hubieren realizado.