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UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA
CARTAGENA DE INDIAS
2015.
UNIVERSIDAD DE CARTAGENA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA
CARTAGENA DE INDIAS
2015.
CONTENIDO
Pg.
LISTA DE TABLAS
LISTA DE ILUSTRACIONES
LISTA DE GRAFICOS
LISTA DE ANEXOS
10
RESUMEN
11
INTRODUCCIN
13
15
15
15
15
18
18
18
19
19
2.5 OBJETIVOS
20
20
21
3. MARCO REFERENCIAL
22
22
22
3.1.1.1
Historia
22
3.1.1.2
Definicin
26
3.1.1.3
Propsito
29
3.1.1.4
Objetivos
30
3.1.1.5
Orientacin
31
3.1.1.6
Enfoque
31
3.1.1.7
Beneficios
32
3.1.1.8
Alcance
32
3.1.1.9
Normatividad
32
3.1.1.10
Procedimiento
33
3.1.1.11
Campos de Aplicacin
33
33
3.1.2.1
Perfil
34
3.1.2.2
Responsabilidades
34
3.1.2.3
Credenciales
35
36
37
3.1.4.1
El Fraude Financiero
38
3.1.4.2
La Malversacin de Activo
42
3.1.4.3
44
45
45
3.2.1.1
47
3.2.1.2
48
3.2.1.3
52
53
3.3.1 Decretos
53
3.3.2 Leyes
54
55
4. DISEO METODOLOGICO
60
60
4.1.1 Poblacin
60
4.1.2 Muestra
60
60
61
62
4.5 CRONOGRAMA
63
4.6 PRESUPUESTO
64
65
65
66
67
68
69
74
74
6.1.1 Definicin
74
6.1.2 Importancia
75
6.1.3 Clasificacin
75
6.1.3.1
Procedimientos Generales
76
6.1.3.2
Procedimientos Especficos
78
6.1.3.3
Tcnicas de Auditoria
80
82
84
85
86
86
87
88
88
88
89
7.3.2.1
Las evidencias
89
7.3.2.2
La prueba pericial
90
8 ANALISIS DE LA INFORMACIN
91
91
94
9 CONCLUSIONES
105
BIBLIOGRAFIA
107
ANEXOS
110
LISTA DE TABLAS
Pg.
Tabla 1 Cronograma De Actividades.
63
64
73
83
LISTA DE ILUSTRACIONES
Pg.
Ilustracin 1 Contadura Forense.
30
50
50
51
52
71
73
73
Ilustracin 10 Dactiloscopia.
80
Ilustracin 11 Documentologa.
81
82
LISTA DE GRAFICOS
Pg.
Grfico 1 Nivel de Empresas que Poseen Sistemas y/o Herramientas de Control
en el Sector Empresarial.
95
96
97
98
99
100
101
102
Utilizacin De La
Auditoria Forense
Para
103
10
104
LISTA DE ANEXOS
Pg.
Anexo N1 ENCUESTA: La Auditoria Forense: Metodologa Y Herramientas
Aplicadas En La Deteccin De Delitos Econmicos En El Sector Empresarial De
La Ciudad De Cartagena.
110
11
RESUMEN
12
13
INTRODUCCIN
14
15
The Economist, es una publicacin semanal britnicas, que trata sus temas desde el marco de las
relaciones internacionales y la economa. Disponible en http://es.wikipedia.org/wiki/The_Economist.
2
16
econmicas en el mundo. Todas son excelentes noticias, pero estos logros siguen
siendo ensombreciendo por los escndalos de fraude y corrupcin que han estado
presente siempre, pero que en los ltimos dos aos se han incrementado en todos
los sectores desde la salud hasta el bancario y empresarial, donde se han
presentado problemas de orden tico e integral a pesar de los incrementos de
polticas antifraude; como lo evidencian los mltiples escndalos que se han
desatado en el pas; como el caso del desfalco a DIAN, el del Grupo Nule y el
caso Interbolsa por mencionar los ms conocidos.
Si bien en cierto, las empresas han aumentado sus polticas antifraude como se
revela en la encuesta3 realizada por la firma KPMG4 Colombia el ao pasado,
donde se muestra que el nmero de empresas que cuentan con administracin de
riesgo de fraude paso de un 23% en el 2011 a 28% para el
2013 y en
KPMG, Encuesta de
http://www.kpmg.com/CO
Fraude
en
Colombia.
2013.
Colombia.
Disponible
en
KPMG International opera como una red internacional de firmas miembro que brindan servicios
de Auditora, Impuestos y Asesora, trabajando de manera estrecha con clientes para ayudarles a
mitigar los riesgos y aprovechar las oportunidades.
17
utilizado todos los sectores de la economa, pero por varios aos el sector
empresarial ha sido uno de los ms afectados debido a que estos hechos
delictivos son perpetrados en su gran mayora por los propios empleados de las
compaas afectadas y a pesar de que se resalta la dura labor y los grandes
avances de los empresas en sistemas de control, estos esfuerzos se han quedado
cortos puesto que muchos de estos fraudes no son percibidos y otros son
descubiertos por error y no por la efectividad de los sistemas.
En la actividad econmica de nuestro pas existen muchas denuncias sobre
fraudes financieros, pero para los jueces es muy difcil reunir todos los medios
probatorios que permitan instrumentalizar la prueba del delito por la forma tan
sofisticada como se presentan las cosas; como dice Ren Castro, investigador
forense: Colombia tiene una ley para castigar el lavado de activos desde hace 15
aos, pero est claro que mientras por un lado se combaten todos los
mecanismos que usan los defraudadores, estos estn inventando otros medios
EDURBE, Empresa de Desarrollo Urbano de Bolvar. Caso por haber declarado como recibidas
obras que nunca se ejecutaron.
18
para seguir con sus fraudes7; en ese sentido al no poder instrumentalizarse las
pruebas de la mejor manera los jueces terminan declarando inocentes a los
involucrados.
La instrumentalizacin de la prueba no es un acto tan sencillo, es aportar al
proceso por los medios y procedimientos aceptados los motivos o las razones que
produzcan el convencimiento o la certeza del juez sobre los hechos; por tal la
Auditoria Forense se vislumbra como un refuerzo que ofrece un sin nmero de
herramientas e instrumentos que pueden apoyar y afianzar los sistemas de
detencin de delitos, ya que esta mediante aspectos contables, legales y jurdicos
ayuda a los jueces para realizar las investigaciones que son necesarias para la
obtencin de pruebas sobre los fraudes cometidos para as ser llevadas a la corte
y dictaminar los castigos por ley de los defraudadores.
las
REN CASTRO, Auditor Forense. Entrevista. Diario El Tiempo. Honduras, 10 de mayo de 2006.
Disponible en http://www.rree.gob.sv
19
la responsabilidad de generar un
ambiente en el cual la posibilidad de fraude sea remota, cada una de las empresas
decreta sus normas y/o polticas antifraude enmarcadas en la legislacin laboral y
en las prcticas internas, a travs del cuales se adoptan mecanismos de control
que no solo permiten la prevencin y proteccin contra hechos fraudulentos sino
controles que facilitan la deteccin temprana.
Estos sistemas de control han permitido conseguir progresos que minimizan el
robo de dinero, desembolsos fraudulentos, el mal uso de activo, el hurto de
inventario, distorsin de estados financieros, entre otros hechos en las empresas
de la ciudad, sin embargo es necesario tener en cuenta que dichos sistemas se
han quedado cortos y podran ser mucho ms eficientes a la hora de lograr
resultados si se considera o se recurre a la auditoria forense como ciencia
especializada para luchar contra la corrupcin y el fraude,
identificando a los
20
los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en estos tiempos en los cuales las estrategias de delitos se han
vuelto ms sofisticadas y se han disparados los desfalcos empresariales a mano
de empleados tanto en entidades privadas como pblicas.
Mencionado lo anterior el fundamento y desarrollo de esta investigacin pretende
dar a conocer la existencia de la auditoria forense, con el fin de llegar a un anlisis
documental sobre las herramientas ofrecidas por dicha auditoria como instrumento
o herramienta de apoyo al sistema de control que posee el sector empresarial de
la ciudad y de esta manera medir su alcance y efectividad, igualmente dar al
estudiante y profesional de contadura pblica a prepararse y actualizarse
conocimiento de esta rama de la contadura investigativa que cada da causa ms
curiosidad en el gremio y que en los ltimos aos ha tomado mucha fuerza.
El propsito de este trabajo es tener en cuenta lo importante y trascendental que
es la auditoria forense como herramienta fundamental al momento de detectar el
fraude y malversacin de activos en las empresas; consolidando y fortaleciendo
los conocimientos adquiridos tanto a nivel contable como a nivel jurdico y legal y
ampliando la visin laboral del contador pblico.
2.5 OBJETIVOS
Con el desarrollo de esta investigacin se plantean los siguientes objetivos:
2.5.1 Objetivo General
Analizar la importancia de aplicar la auditoria forense como medio facilitador de
pruebas en la deteccin de delitos econmicos mediante un estudio documental
analtico con la finalidad de proporcionar herramientas que apoyen el sistema de
control que posee el sector empresarial para los hechos de fraude financiero y la
malversacin de activos.
21
22
3. MARCO REFERENCIAL
Historia
Los orgenes de la auditora forense pueden ser probablemente tan antiguos como
la conocida ley de Harmurabi, primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes; el cual en uno de sus fragmentos da a entender el concepto bsico de
los que es la auditoria forense: Demostrar con documentacin contable un fraude
o una mentira y tambin hace comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas
en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador; teniendo en cuenta
que obviamente la contabilidad por partida doble para esa poca todava no
exista.
Pero antes de dedicarse a los orgenes de esta disciplina es necesario hacer
frente a su terminologa. El trmino forense primeramente se asocia con la
medicina legal y con quienes la practican, inclusive la mayora de las personas
siempre identifican este vocablo con necropsia, patologa y autopsia. No obstante,
observando su taxonoma, el termino forense corresponde al latn Forensis, que
significa pblico y su origen del latn Forum que significa foro, plaza pblica donde
se trataban las asambleas y los juicios; por tal, lo forense se vincula con lo relativo
al derecho y a la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca que un
profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carcter pblico para presentar en el foro, en la actualidad, la
corte.
Segn la aseveracin realizada por Braulio Rodrguez Castro en la publicacin
Cuadernos de Contabilidad, sobre los orgenes de la auditoria forense dice que
Se tienen algunas referencias de los detectives contables hacia 1824 en
23
Rodrguez Castro, Braulio. Una aproximacin a la auditoria forense. Pgina 237. Disponible en
http://www.javeriana.edu.co/fcea/cuadernos_contab/vol3_n_17/vol3_17_12.pdf.
9
Al Capone: Famoso gnster estadounidense de los aos 20 y 30, dedicado a prcticas criminales
y al lavado de dinero.
10
Costello: Mafioso italiano-estadounidense que ascendi a los puestos ms altos del mundo del
crimen, controlando un vasto imperio del juego a lo largo de los Estados Unidos.
24
Pero en esta poca tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de las
ciencias contables el cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; donde surgi de
nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90 surgi el
gran Boom de la Auditora Forense. En 1946 aparece el libro La Contabilidad
Forense: su lugar en la economa de hoy, escrito por Maurice E. Peloubet 11 en
Nueva York, el cual se considera primordial para el desarrollo de estas
investigaciones.
La Comisin Treadway de los Estados Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes
Financieros Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente al
fraude administrativo y revelaciones financieras engaosas y algunas de las
Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores IFAC, se refieren al Fraude y error, a la evidencia de
auditora, las consideraciones adicionales sobre partidas especificas, con respecto
a las revelaciones de los Estados Financieros, a la observacin de inventarios
fsicos, confirmacin de cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos.
En los ltimos aos a raz de las quiebras fraudulentas y escndalos contables en
Estados Unidos, como ejemplos el caso Enron y Worldcom, dieron como resultado
que la Comisin de Valores de los Estados Unidos SEC investigar a cientos de
empresas, y que dentro de esta se creara un organismo para supervisar los
aspectos contables y de conflictos de inters; la promulgacin de la LEY USA
PATRIOT en octubre 26 de 2001 para unir y fortalecer a Norteamrica mediante la
provisin de herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo. La
aprobacin de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de 2002, la cual establece
parmetros de auditora como control de calidad e independencia, servicios fuera
del alcance de las prcticas del auditor (actividades prohibidas), normas de
11
25
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los
ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
26
Definicin
12
27
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditora, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas
y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de
intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo,
reclamaciones
fraudulentas,
falsificaciones,
comisiones
clandestinas,
13
Cano C. Miguel Antonio. Auditoria Forense En La Investigacin Criminal Del Lavado De Dinero Y
Activos. Colombia. 2004. Pg. 16.
14 Ayala, Horacio. El Contador Forense. Colombia. 2008. Pg. 17.
28
Ibd., p. 16.
16
Cano, M. A. y Lugo. D. (2005). Auditora forense en la investigacin criminal del lavado de dinero
y activos. Bogot: ECOE Ediciones.
29
entidad que regula la contadura pblica tiene una designacin como auditor
forense para profesionales quienes son contadores pblicos titulados con una
certificacin adicional como investigadores financieros o investigadores de
fraude17.
Adicional a lo anterior, Braulio Rodrguez, plantea que la auditoria forense
representa una nueva practica para los profesionales contables, que trae consigo
nuevos conocimientos, habilidades y la aplicacin de una serie de tcnicas y
procedimientos necesarios para poder ejercerla. Para entender esta prctica
profesional, se debe distinguir entre contabilidad forense y auditora forense,
distincin que se hace necesaria para enmarcar la auditora forense como un
trabajo de auditora y entender muchos de sus procedimientos, tcnicas y
herramientas.18
Como podemos observar, son diferentes puntos de vista los que tratan los autores
mencionados y, en la actualidad, la comunidad contable colombiana no tiene
claros estos conceptos, ms bien, son dejados a interpretacin y al punto de vista
de cada profesional.
3.1.1.3
Propsito
17
30
Objetivos
31
3.1.1.5
Orientacin
Enfoque
La auditora forense tiene dos tipos de enfoques que coadyuvan a determinar cul
ser el plan de accin en una organizacin para el tratamiento del problema de
fraude, y podemos definirlos como:
32
3.1.1.7
Beneficios
Identifica las acciones y relaciona los riesgos a que estn sujetos las
entidades. De este modo contribuye a mejor el control y la investigacin de
delitos o irregularidades.
3.1.1.8
Alcance
Normatividad
33
3.1.1.10
Procedimiento
Al igual que una Auditora Interna o Externa la Auditoria forense sigue los
siguientes pasos:
Planeacin.
Informes
Trabajo de Campo.
Seguimientos.
3.1.1.11
Campos de Aplicacin
Fraude Corporativo.
Corrupcin Pblica.
Lavado de Activos.
Crimen Organizado.
34
Perfil
Curiosidad, Persistencia
Creatividad, Perspicacia
Discrecin, Confianza
Mentalidad investigadora.
Habilidades analticas.
Auto motivacin.
Experiencia en el campo de la
3.1.2.2
Habilidades de comunicacin y
persuasin.
Habilidades
de
mediacin
negociacin.
auditora.
Responsabilidades
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir
un impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto
el auditor forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un
compromiso de este tipo.
35
Credenciales
36
tienen
el
perfil
de
auditores
forenses,
los
cuales
ejercen
37
38
creciendo
rpidamente,
principalmente
debido
los
adelantos
El Fraude Financiero
39
Alteracin de registros
Defraudacin tributaria
Lavado de dinero
40
Integracin, paso final que consiste insercin disimulada de los fondos lavados
dentro de la economa normal.
41
42
La Malversacin de Activo
43
Caractersticas:
La Malversacin De Activos tambin puede ser conocida como Fraude
Ocupacional que de acuerdo con la ACFE20, se define como: La utilizacin del
cargo de una persona para su enriquecimiento personal a travs del mal uso o
mala aplicacin, de manera deliberada, de los recursos o activos de propiedad del
empleador. Para la ACFE, todos los esquemas de fraude ocupacional tienen
cuatro elementos claves que tipifican o caracterizan esta actividad, esta siempre:
Es Clandestina,
ingresos o reservas21.
21
44
22
45
23
46
47
Adems las
48
productos derivados del petrleo, con lo que lograr ser la ciudad con la refinera
ms grande del pas.
La estructura empresarial de la ciudad est altamente concentrada en las
Mipymes (micro, pequea y mediana empresa), en especial, comerciales y de
distribucin. La gran empresa se ubica principalmente en las zonas de Mamonal y
Manga, La micro empresa est dispersa a lo largo y ancho de Cartagena. Al lado
de las grandes superficies de comercio, se encuentran una fuerte oferta de bienes
y servicios en las principales centralidades urbanas de la ciudad, que
complementan con xito las actividades econmicas de la industria, el turismo y
los puertos.
3.2.1.2
49
50
51
52
53
54
Ley 87 de 1993
55
Titulo XII: Delitos contra la seguridad pblica. (Captulo I: Del concierto, terrorismo,
las amenazas y la instigacin)
56
Ley Sarbanes-Oxley
Esta
ley
incluye
cambios
de
amplio
alcance
en
las
Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error,
al efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con
respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra
57
58
valor.
Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo:
La segunda parte del artculo 7 de la Ley 43 de 1990 contiene:
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados
de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior.
59
Para el Auditor Forense es importante que el Contador Pblico aplique, las normas
correspondientes a rendicin de informes, las cuales le permiten tener la certeza
de que la informacin financiera es razonable y cumple con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
60
4. DISEO METODOLOGICO
61
24
62
Documentacin
de
Datos
Estadsticos:
Servir
para
suministrar
una
Encuesta: Se emplear esta tcnica para conseguir informacin que sirva para
el buen desarrollo del trabajo, mediante un cuestionario que trata temas de
fraude financiero, malversacin de activos y el conocimiento de la auditora
forense.
63
4.5 CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
MESES
1
ACTIVIDADES
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
PLAN DE TRABAJO
Recoleccin de Datos
Formulacin
Presentacin
Aprobacin
TRABAJO DE GRADO
Recopilacin de Datos
Organizacin de Informacin
Procesamiento de Informacin
Redaccin del Trabajo de
Grado
Presentacin
Sustentacin
Aprobacin
64
4.6 PRESUPUESTO
CANTIDAD
UNIDAD
PRECIO
UNITARIO
SUBTOTAL
BIENES
TOTAL
RUBRO
54.600
Lapiceros
Caja
3.600
3.600
Hoja de Papel
Resma
8.000
8.000
Libros
Unidad
43.000
43.000
SERVICIOS
610.000
Transporte
150.000
Internet
80.000
Impresiones
200.000
Fotocopias
50.000
Empaste
80.000
Imprevisto
50.000
TOTAL
Tabla 2 Presupuesto Del Trabajo de Grado.
65
664.600
66
67
68
69
25
fundamenta en la construccin
Articulo 1, Ley 87 de 1993. Por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno
en las entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones.
70
26
71
Risk
Management),
siendo
ambos
marcos
conceptualmente
73
74
75
6.1.2 Importancia
Es de vital importancia el plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque
de los procedimientos de auditora, ya que esto permitir que el desarrollo y
ejecucin de la auditoria forense no se aparte de los objetivos propuestos.
As mismo, es indispensable tener claridad en que las tcnicas de Auditora
Forense, dan a esta una caractersticas particular que la diferencia de las dems
auditorias, dado que incorpora nuevos procedimientos de carcter probatorio, que
deben ser de conocimiento del auditor y/o de personal calificado en procesos
legales que estn dentro del grupo de trabajo; y a su vez tener muy en cuenta que
la a seleccin de las tcnicas ms apropiadas para cada caso estar de acuerdo
al criterio del auditor, pero lo ms conveniente es que se escoja la tcnica que
ofrezca la mejor calidad de prueba con la menor utilizacin de recursos. Lo
anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que
aseguren la realizacin de una auditoria de alta calidad y que se logre con la
economa, eficiencia, eficacia y prontitud debida.
6.1.3 Clasificacin
Una clasificacin detallada de todos los procedimientos y tcnicas de auditora
para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, lavado de dinero, seria
inagotable, debido a las innumerables formas que existen de cometer delitos. Sin
embargo existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se
vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el
desarrollo de la Auditoria Forense.
76
partir
de
lo
indicado
anteriormente,
se
pueden
mencionar
algunos
Procedimientos Generales
77
78
6.1.3.2
Procedimientos Especficos
79
27
ROE, indicador que mide la rentabilidad obtenida por la empresa sobre sus fondos propios. Se
calcula: ROE = Beneficio neto / Fondos propios medios.
28
ROA, indicador que mide la rentabilidad de una empresa con respecto a los activos que posee.
La frmula del ROA es: ROA = (Utilidades / Activos) x 100.
80
6.1.3.3
Tcnicas de Auditoria
Las tcnicas a las que se pueden recurrir para la bsqueda de informacin son:
Tcnicas Analticas.
Tcnicas Informticas.
Tomar
impresiones
con
Emitir dictmenes.
propsitos administrativos y
judiciales.
Buscar
impresiones
dermopapilares en el lugar de
los hechos (huellas latentes).
Hacer
investigaciones
decadactilares.
Ilustracin 10 Dactiloscopia
81
Cheques,
ttulos-valores,
Textos
mecanogrficos,
de identificacin, billetes de
computador.
Grafismo
escrituras
de
Impresos
flexografia,
(tipografa,
etc.),
Copias
Ilustracin 11 Documentologa
fotogrficas.
guarismos,
graficas
firmas,
examinando
detalladamente
Deteccin de falsificaciones.
82
83
FASE 1:
PLANEACIN
FASE 2:
TRABAJO DE CAMPO
FASE 3:
COMUNICACIN DE
RESULTADOS
FASE 4:
SEGUIMIENTO
84
85
87
88
Precisin: El informe al ser presentado debe ser puntual, claro y exacto para
comunicar los resultados de la investigacin. Evitar datos no relevantes, Tener
cuidado con explicaciones excesivas.
89
Las evidencias
29
90
7.3.2.2
La prueba pericial
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca
de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los
hechos. En la prueba pericial puede incluirse:
Anlisis de documentos31.
30
MANTILLA B., Samuel Alberto. Una Profesin Est Cambiando. E.d. Ceja. Ao 2002. Pgs. 98-
91
8. ANALISIS DE LA INFORMACIN
AUDITORIA FORENSE
ANALISIS
CONTROL
Sistema De Prevencin Y
Auditoria Forense.
La
Control.
La Auditoria Forense no se ha
limitado
de
fraudes
Estos
sistemas
han
sido
vigilancia,
empresarial
prevencin,
tanto
nivel
medidas
control
ni
ha
Forense
se
como
corrupcin
propsito
aseguramiento de la confianza
considera
funcionamiento
de
contribuir
de
al
las
la
Auditoria
como
una
empresas,
velando
por
la
delitos econmicos.
solucionar
seguridad,
transparencia
La Auditoria Forense se ha
convertido
la justicia.
confiablidad
operaciones.
en
las
en
una
alternativa
para
evidencias
gran
buscar
estas
se
92
discrepancias
Mecanismos
Herramientas
De
La
Procedimientos De Control.
Auditoria Forense.
de
Cada
empresarial
mencionados
aplican
control
del
tener
procedimientos y medidas de
cmo
lo contrata.
al
procedimientos
el
planeada;
clientes
tcnicas
su investigacin.
comprobar la existencia de
conforma la organizacin y de
delitos econmicos.
tengan
altamente
que
entidad
MECI)
debe
llevar
operaciones
todas
dentro
de
para
su
las
la
actividad
relacin
con
la
para
obtener
capacitado
en
empresarial,
auditora
anteriormente
prevencin
delito,
el
que
determina
la
prctica
forenses
sector
de
permite
empresarial
materia
de documentos, estudio de
financiera,
conocimiento en la proteccin
de datos suministrados.
cometer
llevada a juicio.
el
su
legal
controle
forense
reputacional
riesgo
al
cualquier
legal
que
est
tipo
de
es mediante la implementacin
de
procesos
capacitacin
funcionarios,
de
escritos,
a
los
implementacin
nuevas
tecnologas,
complejas,
El Auditor Forense.
El
analiza,
es comprobar el cumplimiento
auditor
forense
93
estados
posteriormente
El
correctamente
Auditor
Interno,
son
sustentadas
financieros
han
en
desarrollado
financieros,
razonabilidad de la informacin
agregado en la prevencin y
en la aplicacin de la justicia.
los
informacin.
contra
auditor
forense
de manera
econmico
para
obtener
elementos
organizaciones.
El
su
activos o la falsificacin de
todas
el
en evidencias apropiadas y
aportar
pruebas
conclusiones
y/o
evidencias
hacerle
anlisis
una
derecho.
Reportes.
Informe Forense.
funcionamiento y cumplimiento
resultados de su investigacin.
conclusiones
entidad
entidades de control,
ms completos y valederos, ya
normas
de
sistema
operaciones sospechosas se
usuarios
las
de
reas
recomendaciones
dicha
para
seguimientos.
de
cada
empresa
el
patrimonio
de
contador,
las
medida
ido
estratgicos
la
probatorios
pues,
las
del
en
informe
internacionales
94
que
ha
tcnicas
en
delitos
tan
informticas,
documentos
conclusin
debe
que
emitir
de
sean
las
sean
directivas
de
la
las
medidas
pertinentes.
95
No
20%
SI
80%
96
Si
75%
97
Si
35%
No
65%
98
Si
40%
No
60%
99
Si
30%
No
70%
Se puede observar que el 30% de las personas que fueron encuestadas indic
que las herramientas utilizadas en la actualidad para contrarrestar los delitos
econmicos por la empresa para la cual laboran si son efectivas, contario a esto el
70% de los encuestados dijo que dichas herramientas no eran las ms efectivas.
100
Si
35%
No
65%
101
A. Documentologa.
B. Dactiloscopia.
C. Caligrafa.
D. Grafologa Forense.
E. Rastreo de informacin en la memoria
y archivos de los computadores.
Dactiloscopia
0%
Caligrafia
3%
Grafologia
Forense
6%
Rastreo de
informacion en
computadores
26%
Analisis de datos
borrados
21%
102
Si
70%
103
Luego de que se les diera una breve explicacin de lo que era la auditoria forense
a quienes desconocan el tema el 70% de las personas encuestadas manifest
que si consideraban que esta es una herramienta que sirve para detectar el fraude
y los delitos econmicos y complementar los sistemas de prevencin y control ya
existentes, contrario a esto el 30% respondi que no la consideraban como tal.
Pregunta 9: Usted utilizara la auditoria forense para prevenir, detectar e
investigar fraudes y delitos econmicos?
Si
85%
104
No
50%
Si
50%
105
9. CONCLUSIONES
106
Por otro lado, la Auditoria Forense se presenta como un nuevo rol para el contador
pblico, donde una vez ms se da la oportunidad al profesional de seguir
ampliando sus conocimientos y adquiriendo nuevas experiencias, al mismo tiempo
para aquellos estudiantes de contadura pblica que quieran profundizar, indagar y
terminar siendo un experto para colaborar a la justicia colombiana.
Para ser un buen auditor forense se necesita ser un buen contador pblico de
acuerdo a la normativa vigente actualmente y para poder ejercer la Auditoria
Forense se requiere del conocimiento legal, la integracin de la contabilidad, la
auditoria y la habilidad de investigacin, por esto el auditor forense evala el
desarrollo de tcnicas forenses como la documentologa, dactiloscopia, grafologa
y aplicaciones sistematizadas consideradas como elementos de prueba ante la
corte. Pues en la Auditoria Forense lo importante de la prueba es que conduzca a
la verdad, si un investigador no tiene profundos conocimientos en los temas
jurdicos, contables y financieros, difcilmente aportar las pruebas contundentes,
que requiere la justicia para llegar a sentencias condenatorias.
Por ltimo, los delitos econmicos en especial aquellos difciles de probar como el
lavado de activos, la falsificacin de estados financieros y fraude empresarial, dan
la oportunidad de demostrar que la Auditoria Forense es y ser una herramienta
para detectar estos delitos mediante el conjunto de tcnicas y procedimientos
aplicadas por el auditor forense y as obtener las evidencias suficientes,
competentes, relevantes y tiles que permitan ser presentadas y sustentadas
como pruebas ante una corte o la entidad que lo contrata contribuyendo de
manera eficaz y eficiente a la solucin de estos problemas y as minimizar la
impunidad y corrupcin en nuestro pas.
107
BIBILOGRAFIA
Regional
Numero
178.
(En
http://www.banrep.gov.co/docum/Lectura_finanzas/pdf/dtser_178.pdf.
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RODRGUEZ, Braulio. Una aproximacin a la auditoria forense: Cuadernos de
Contabilidad, 2002. pp. 233- 269.
110
ANEXOS
ANEXO N 1
LA AUDITORIA FORENSE: METODOLOGA Y HERRAMIENTAS APLICADAS EN LA
DETECCIN DE DELITOS ECONMICOS EN EL SECTOR EMPRESARIAL DE LA
CIUDAD DE CARTAGENA.
ENCUESTA
SI
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
NO
Documentologa.
Dactiloscopia.
Caligrafa.
Grafologa Forense.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los computadores.
Anlisis de datos borrados en el disco duro de los computadores.
Videograbadora con cmara oculta sellada, con programacin de tiempo y fecha.
Tcnicas investigativas especializadas.
Cree usted que la auditoria forense sea una herramienta para detectar el fraude y los
delitos econmicos?
Usted utilizara la auditora forense para prevenir, detectar e investigar fraudes y
delitos econmicos?
Tiene conocimiento sobre la importancia de la actuacin del auditor forense en el
proceso judicial y en la cadena de custodia como parte fundamental de la obtencin de
las evidencias en casos delictivos?
111
112