Cuprins

Introducere.....................................................................................................................................3
Lista figurilor..................................................................................................................................5
1. Principii Generale......................................................................................................................6
1.1. Noiuni teoretice privind TVA..........................................................................................................6
1.2. Definiii. Sfera de aplicare a TVA.....................................................................................................7
1.3. Contabilitaea sintetic a TVA.........................................................................................................10
1.3.1. Contabilitatea analitic a TVA..................................................................................................10
1.3.2. Documente...............................................................................................................................13

2. Fiscalitatea TVA.......................................................................................................................17
2.1. Faptul generator si exigibilitatea.....................................................................................................17
2.2. Baza de impozitare..........................................................................................................................21
2.3. Cotele de tva...................................................................................................................................23
2.4. Operaiuni scutite............................................................................................................................25
2.4.1. Obligaii privind nregistrarea n scopuri deTVA.Regimul special de scutire ...........................26
2.4.1.1. nregistrarea normal.......................................................................................................26
2.4.1.2. nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare sau servicii ...................26
2.4.1.3. Regimul special de scutire................................................................................................27
2.5. Pro rata, deducerea TVA.................................................................................................................29
2.5.1. Dreptul de deducere.................................................................................................................29
2.5.2. Limitri speciale ale dreptului de deducere..............................................................................31
2.6. Msuri de simplificare Taxare invers.........................................................................................32
2.7. Obligaii de raportare a TVA...........................................................................................................34

3. Studiu de caz. Prezentarea firmei...........................................................................................38

3.1. Istoric..............................................................................................................................................38
3.2. Active, piaa, CAEN.......................................................................................................................39
3.3. Politici i practici contabile privind TVA........................................................................................40
3.3.1. Generaliti...............................................................................................................................40
3.3.2. Principii contabile generale......................................................................................................41
1

3.3.3. Reguli generale de evaluare.....................................................................................................42

3.4. Principalii indicatori economico financiari n perioada 2009 2013 ...........................................43

4. Studiu de caz. Contabilitatea i fiscalitatea TVA la SC ECO GRAINS SRL.....................49

4.1. Contabilitatea TVA la SC ECO GRAINS SRL...............................................................................50
4.1.1. nregistrarea contabil a intrrilor de bunuri i servicii n perioada 01.04.2014 30.04.2014 . 50
4.1.2. nregistrarea contabil a iesirilor de bunuri i servicii n perioada 01.04.2014 30.04.2014 . .71
4.1.3. Regularizarea TVA la sfritul perioadei studiate.....................................................................76
4.1.4. Raportarea TVA la sfritul perioadei studiate la SC ECO GRAINS SRL...............................77
4.2. Inspecie fiscal. Rambursarea de TVA...........................................................................................78
4.2.1. Noiunea de inspecie fiscal. Forme ale inspeciei fiscale.......................................................78
4.2.2. Inspecia fiscal desfurat la SC ECO GRAINS SRL pentru perioada 01.02.2014
28.02.2014.........................................................................................................................................80
4.3. Influena TVA Asupra rezultatelor i a trezoreriei ntreprinderii .....................................................86
4.3.1. Influena TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale i a fluxurilor de trezorerie...................86
4.3.2. Influena cheltuielilor de exploatare angajate de TVA asupra rezultatelor ntreprinderii ..........87
4.3.3. Impactul TVA asupra pragului de rentabilitate.........................................................................89
4.3.4. Influena TVA asupra lichiditii i solvabilitii......................................................................91

Concluzii.......................................................................................................................................93
Anexe.............................................................................................................................................95
Bibliografie.................................................................................................................................125

INTRODUCERE
Termenul de impozit provine din latinescul imponere care se traduce prin
a stabili cu fora.
Ponderea cea mai mare n constituirea veniturilor publice o dein taxele i
impozitele, respectiv impozitele directe, cum sunt taxa pe valoare adugat,
accizele, etc.
Taxa pe valoare adugat a fost introdus n Romnia n anul 1993 i a
nlocuit la vremea respectiv impozitul pe circulaia mrfurilor, reprezentnd un
pas important ctre adoptarea legislaiei fiscale n Romnia, la cea pe care o
practicau rile din UE.
TVA reprezint un impozit direct, calculat pe valoarea adugat realizat de
ctre persoanele impozabile, nregistrate n scopuri de TVA, fiind suportat de
consumatorii finali.
Conform Raportului anual pe anul

2012, aprobat de Consiliul Fiscal,

veniturile bugetului din TVA s-au situat la la sfritul anului 2012 la un nivel de
50,51 miliarde lei, reprezentnd 25.4% din totalul veniturilor bugetare. Comparativ
cu anul 2011, ncasrile din TVA, au crescut cu 2,76 miliarde lei, pe fondul
revenirii treptate a consumului gospodriilor populaiei i a creterii preurilor.
Acelai raport evideniaz c gradul de eficien al taxrii pentru TVA a sczut
substanial n Romnia comparativ cu perioada anterioar crizei economice,
fenomen care este ns comun la nivelul noilor state membre UE din Europa
Central i de Est.
De-a lungul timpului taxa pe valoare adugat s-a modificat, iniial plecnd
de la cota unic de 18% pentru operaiuni impozabile obligatorii i 0% pentru
exporturi.
3

La 1 ianuarie 1995 a fost introdus cota redus de 9%, iar uletrior la 1

februarie 1998 cota standard a fost modificat de la 18% la 22%, iar cea redus de
la 9% la 11%. La 1 ianuarie 2000 cota standard se modific din nou, reducndu-se
la 19%, cea redus fiind eliminat, iar patru ani mai trziu, n 2004, se elimin i
scutirea de TVA far drept de deducere i se introduce cota redus de 9% pentru
muzee, expoziii, trguri, nvmnt. La 1 iulie 2010, cota standard ajunge de la
19% la 24%, cea redus ramnnd la 9%, pn n prezent.
n lucrare de fa, mi-am propus sa abordez pincipalele aspecte legate de
taxa pe valoare adaugat, att din punct de vedere contabil dar i din punct de
vedere fiscal.
Lucrarea este structurat n patru capitole.
Primul capitol cuprinde o serie de noiuni teoretice cu privire la TVA,
definiii dar i contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat.
Capitolul 2 cuprinde cele mai importante aspecte cu privire la TVA, din
punct de vedere al fiscalitii. Vorbesc aici de faptul generator i exigibilitate, de
baza de impozitare i cotele de TVA, dar i de regimuri speciale, msuri de
simplificare i obligaii de raportare.
Capitolele 3 i 4 aduc n atenie studiul taxei pe valoarea adugat, fcut la
societatea ECO GRAINS SRL.

Lista figurilor
Figur 3.1 Venituri i cheltuieli n perioada 2009-2013.........................................................................44
Figur 3.2 Profit brut i cifra de afaceri n perioada 2009-2013...........................................................44
Figur 3.3 Active, stocuri, creane, datorii i capitaluri n perioada 2009-2013...................................44
Figur 3.4 Indicatori economico financiari n perioada 2009-2013...................................................48
Figur 4.1 - Organigrama SC Eco Grains SRL........................................................................................49
Figur 4.2 - Verificare numr nregistrare TVA........................................................................................67
Figur 4.3 Cifra de afaceri critic CAcrt n perioada 2010 - 3013..........................................................90
Figur 4.4 - Pragul de rentabilitate n perioada 2010 3013..................................................................91
Figur 4.5 - Intervalul de siguran n perioada 2010 3013..................................................................91
Figur 4.6 - Evoluia TVA, conturi i casa n ianuarie-decembrie 2013...................................................92

1. PRINCIPII GENERALE
1.1. NOIUNI TEORETICE PRIVIND TVA

Taxa pe valoarea adaugat ( TVA) reprezint un impozit indirect datorat

bugetului de stat i bazat pe criteriul deductibilitii.
Valoarea adugat reprezint un indicator ce permite cuantificarea valorii noi
create de ntreprindere i poate fi definit ca fiind diferena ntre valoarea
bunurilor i serviciilor produse de ntreprindere i cea a serviciilor i bunurilor
utilizate pentru realizarea lor numite consumuri intermediare 1.
Dintre toate impozitele indirecte, TVA este considerat cea mai modern
form de impunere, ocupnd primul loc i fiind adoptat de un numr mare de
state, inclusiv de statele Comunitii Europene, putnd fi considerat astfel, un
impozit indirect, unic, cu plat fracionat, cu o cot fix, stabilit asupra valorii
adugate n fiecare stadiu al unui ciclu economic2.
Din punct de vedere contabil, TVA mai este definit i ca fiind diferena ntre
producia exerciiului cu marja comercial i consumurile provenite de la teri,
acolo unde:
Marja comercial reprezint diferena ntre vnzrile de mrfuri i costul de
cumprare al mrfurilor vndute.
Producia exerciiului reprezint suma ntre producia vndut, producia
stocat i producia imobilizat.

1
2

Ana, Morariu (2005), p. 358.

Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlu IV

 Consumurile provenite de la teri sunt reprezentate de ansamblul

cheltuielilor cu materii prime, materiale consumabile i serviciile efectiv
prestate de teri.
Valoarea
Valoarea adaugat
adaugat == Marja
Marja comercial
comercial ++ Producia
Producia exerciiului
exerciiului Consumuri
Consumuri provenite
provenite de
de la
la teri
teri

Valoarea adugat se calculeaz prin diferena dintre vnzarile i

cumprrile efectuate n cadrul aceluiai ciclu economic.
n Romnia, TVA de plat se determin lunar prin diferen ntre TVA
colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil nregistrat n baza facturilor emise
de ctre funizori.
Actuala tax pe valoarea adugat este reglementat prin Legea Nr.
571/2003 privind Codul fiscal actualizat .

1.2. DEFINIII. SFERA DE APLICARE A TVA

Operaiunile care intr n sfera de aplicare a TVA, sunt acele operaiuni care
constituie o livrare de bunuri, prestare de servicii sau operaiuni asimilate acestora.
Operaiunile efectuate de persoanele impozabile sunt operaiuni ce intr n sfera de
aplicare a TVA. Alturi de cele de mai sus, importurile i acele operaiuni ce sunt
rezultatul activitilor economice, sunt i ele considerate ca fiind operaiuni ce intr
n sfera de aplicare a TVA.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat sunt considerate ca fiind
operaiuni impozabile n Romnia, cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
Operaiunile care, n sensul art. 128Livrarea de bunuri, art.129Prestarea i
art. 130Schimbul de bunuri sau servicii, consituie sau sunt asimilate cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei;
7

 Locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi

n Romnia, n conformitate cu art.132Locul livrrii de bunuri i art.133
Locul prestrii de servicii;
Livrarea bunurilor sau prestarea de servicii este realizat de o persoan
impozabil, acionnd ca atare;
Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activitile
economice i anume: activitile productorilor, comercianilor sau
prestatrilor de servicii, activiti extractive, agricole i activitile
profesiilor liberale sau asimilate acestora.
Este considerat de asemenea, operaiune impozabil, importul de bunuri
efectuat n Romnia de orice persoan, cu condiia ca locul importului s fie n
Romnia.
Sunt de asemenea considerate operaiuni impozabile urmtoarele :
Achiziiile intracomunitare de bunuri, altele dect mijloacele de transport noi
sau produse accizabile, efectuate de o persoan impozabil.
Achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice
persoan.
Operaiuni taxabile , pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140 Codul
fiscal;
Operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz
tax, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate parial pentru
achiziii.
Operiuni scutite de tax fra drept de deducere, pentru care nu se datoreaz
taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
Importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;
n sensul TVA, este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar, ntr-o manier independent i indiferent de loc, activiti economice
de natura urmtoarelor: activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor
de servicii. Activitate economic este considerat de asemenea i exploatarea

bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de

continuitate.
Revenind la operaiunea de livrare, aceasta reprezint transferul dreptului
de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar direct sau
prin intermediere3.
Bunurile mobile corporale, bunurile imobile, energia electric i termic,
gazele, vnzarea cu plata n rate, transferul de proprietate n urma executrii silite,
toate acestea fac obiectul livrrii.
Toate celelalte activiti ce nu constituie livrare de bunuri, cum ar fi:
transportul de persoane sau mrfuri, servicii de publicitate, prestaiile notarilor, a
avocailor, intermedierea, operaiunile de leasing, reprezint prestri de servicii.
n cazul livrrilor de bunuri, sunt supuse TVA toate operaiunile referitoare
la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul
Romniei. n ceea ce privete importul de bunuri, acestea sunt impozabile pe
teritoriul Romniei, odat cu intrarea n ar, n baza declaraiei vamale definitiv.
n ceea ce privete prestarea de servicii, locul impozitrii este considerat a
fii, locul unde prestatorul i are sediul. Dac ns acesta lipsete, locul impozitrii
este acolo unde prestatorul are domiciliul stabil. Sunt exceptate de la aceast
regul, acele servicii pentru care locul prestrii este locul unde sunt situate bunurile
de natur imobiliar, operaiunile de inchiriere a bunurilor imobiliare, operaiunile
de leasing, etc.
Sunt deasemenea exceptate acele servicii pentru care locul prestrii este: locul
unde are loc transportul de persoane, locul unde serviciile sunt prestate efectiv,
referindu-se la activitile culturale, artistice, sportive, servicii accesorii, i locul
unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sale economice, sau n lips,
domiciuliul stabil al acestuia.

Ana, Morariu (2005), p.363

1.3. CONTABILITAEA SINTETIC A TVA

1.3.1. Contabilitatea analitic a TVA
Conform O.M.F.P 3055/29.10.20094 Contul 442 Taxa pe valoare
adugat, face parte din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate. Cu ajutorul lui se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind
taxa pe valoare adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei.
Contul 442 Taxa pe valoare adugat este un cont bifuncional, pentru
evidenierea distinct, utlizndu-se urmtoarele conturi sintetice de grad 2:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
Contul 4423 TVA de plat este un cont de pasiv, cu care se ine evidena
taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul de stat, n creditul su nregistrnduse diferenele rezultate la sfritul perioadei fiscale, ntre taxa pe valoarea adugat
colectat mai mare (4427) i taxa pe valoarea adugat deductibil (4426), iar n
debitul su nregistrndu-se plile efectuate la bugetul statului (512), sumele
compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscal
precedent (4424), precum i sumele reprezentnd tax pe valoarea adugat de
plat, scutite sau anulate (758), potrivit legii.
Soldul contului 4423 TVA de plat reprezint taxa pe valoarea adugat
de plat.
Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de activ cu care se ine
evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului. n debitul
contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat se nregistreaz diferenele
rezultate la sfritul perioadei fiscale, ntre taxa pe valoarea adugat deductibil
(4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427). n creditul contului 4424
Taxa pe valoare adugat de recuperat se nregistreaz taxa pe valoarea adugat
4

OMFP 3055 (2009), p.214

10

ncasat de la bugetul de stat (512) i taxa pe valoarea adugat de recuperat

compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat (4423)
sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat reprezint
taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil este tot un cont de activ, cu ajutorului
cruia se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, conform legii i n
debitul cruia se nregistreaz sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat
deductibil conform legii (401, 404, 451, 453, 412 sau 4427 n cazul taxrii
inverse), sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibil
aferente bunurilor de capital, n favoarea persoanei impozabile, precum i sumele
reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibil pentru achiziii de
bunuri i servicii , altele dect bunurile de capital. n creditul contului 4426 Taxa
pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz sumele compensate la sfritul
perioadei fiscale din taxa pe valoare adugat colectat (4427), diferenele rezultate
la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil

i taxa pe

valoarea adugat colectat (4427), taxa pe valoarea adugat devenit

nedeductibil prin aplicarea pro-ratei (635). Tot n creditul contului 4426 Taxa pe
valoarea adugat deductibil se mai nregistreaz i regularizarea taxei pe
valoarea adugat aferente avansurilor, sau a facturilor parial emise, ajustarea
bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a
altor documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege, ajustarea
taxei pe valoarea adugat deductibil pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele
dect bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat precum i ajustarea taxei pe
valoarea adugat deductibil aferente bunurilor de capital n favoare bugetului de
stat.
La sfritul perioadei fiscale, contul nu prezint sold.
Contul 4427 cu TVA colectat este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se
ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, conform legii.

11

n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat se nregistreaz

taxa colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile,
avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile (411, 428 , 451,
453, 461, 531 ), precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se aplic taxare
invers, potrivit legii (4426). Tot n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea
adugat colectat se mai nregistreaz i taxa pe valoarea adugat aferent
operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
taxabile (428, 461 , 635), taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil
(4428).
n debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat se nregistreaz
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parial emise, ajustarea
bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a
altor documente care in loc de factur, taxa pe valoarea adugat deductibil,
compensat la sfritul perioadei (4426), precum i taxa pe valoarea adugat de
plat datorat bugetul de stat, stabilit conform legii (4423).
La sfritul perioadei contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat nu
prezint sold.
Contul 4428 TVA neexigibil este un cont bifuncional, n el
evideniindu-se taxa pe valoarea adugat neexigibil.
La sfritul perioadei soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat
neexigibil.

1.3.2. Documente
Pentru a putea aplica prevederile legale este necesar ntocmirea
urmtoarelor documente obligatorii pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat:
avizul de nsoire a mrfii, chitana, factura fiscal, jurnalul de vnzri, jurnalul de
cumprri, decontul de TVA.
Avizul de nsoire a mrfii este un formular cu regim intern de tiprire i
numerotare. Coninutul minimal obligatoriu de infomaii al avizului de nsoire a
mrfii este: seria i numrul intern de identificare, data emiterii, datele de
12

identificare ale furnizorului, date de identificare ale cumprtorului, denumirea i

cantitatea bunurilor livrate, date privind expediia, semntura delegatului,
semntura expeditorului.
Avizul de nsoire a mrfii servete ca document de nsoire a mrfii pe
timpul transportului i st la baza ntocmirii facturii. Se ntocmete n dou sau mai
multe exemplare, la momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori
materiale, precum i n alte situaii stabilite prin procedurile proprii ale societii .
Factura fiscal anexa nr. 1 este un formular cu regim intern de tiprire i
numerotare.
Servete ca document pe baza cruia se ntocmete documentul de decontare a
bunurilor livrate i a serviciilor prestate i poate fi documentul de nsoire a mrfii
pe timpul transportului. Factura fiscal este un document justificaiv de nregistrare
n contabilitatea funizorului i a cumprtorului.
Factura fiscal se ntocmete n dou sau mai multe exemplare pentru livrri
de bunuri i/sau prestri de servicii. n situaia n care factura fiscal nu se
ntocmete n momentul livrrii, bunurile livrate sunt nsoite pe timpul
transportului de avizul de nsoire a mrfii.
Factura fiscal trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
numrul de ordine, care identific factura n mod unic i data emiterii;
data la care au fost livrate bunuri /prestate serviciile sau data ncasrii unui
avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
denumirea, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei
impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
denumirea i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, codul de
identificare fiscal al beneficiarului;
denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, avansurile facturate, pentru
fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa,
precum i rabaturile i alte reduceri de pre, dac acestea nu sunt incluse n
preul unitar;
13

 cota de tax i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele

taxei;
n cazul n care clientul este persoan obligat la plata taxei, meniunea
taxare invers;
n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea
TVA la ncasare.
Jurnalul pentru vnzri este:
un formular tipzat, fr regim special ce servete la nregistrarea vnzrilor
de valori materiale sau a prestrilor de servicii;
document ce stabilete lunar taxa pe valoarea adugat colectat;
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.
Juranalul pentru vnzri se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd
paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic sau lunar, fr tersturi i spaii
libere, elementele necesare pentru determinarea corect a TVA colectat datorat.
Jurnalul pentru cumprri este un formular tipizat fr regim special ce
servete la nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de
servicii, document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil i
document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Jurnalul pentru
cumprri se ntocmete ntr-un singur exemplar, cu paginile numerotate, n care se
nregistreaz zilnic, elementele necesare pentru determinarea corect a taxei pe
valoarea adugat deductibil.
Decontul de tax pe valoarea adugat se completeaz de persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, i se
depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene:
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este
luna calendaristic, potrivit prevedeilor art.1561 din Codul fiscal.
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care
14

perioada fiscal este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156 1

din Codul fiscal.
semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care
s- a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic, potrivit prevederilor
art.1561 alin.(7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin.(2) din Norme
metodologice;
anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care
se depune decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct.80 alin.(4)
din Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care s- a
aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit art. 156 1 alin.(7) din
Codul fiscal i ale pct. 80 alin.(2) din Normele metodologice.
pn la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru
primele dou luni ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele
impozabile care utilizeaz trimestru ca perioad fiscal i care efectueaz o
achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac exigibilitatea taxei
aferent achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului
trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va
cuprinde i operaiunile realizate n prima lun a acestuia.
Pe lng documentele enumerate mai sus, n funcie de anumite criterii,
persoanele impozabile pot avea obligaia depunerii urmtoarelor:
Formularul 301 Decont special de tax pe valoarea adugat se
completeaz de ctre persoanele nregistrate conform art.153^1 din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
dar care nu sunt nregistrate i nu trebuie s se nregistreze conform art.153
din acelai cod.
Formularul 306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a
semestrului sau anului calendaristic. Cererea se depune pna la data de 25
februarie a anului pentru care se exercit opiunea.
15

 Formularul 307 Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea/corecia

ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea adugat.
Formularul 311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat
datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat conform art.153 alin. (9) lit. a) e) sau g) din
Codul fiscal. Formularul 313 Cerere de rambursare pentru persoanele
impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia, stabilite n afara
Comunitii (OPANAF 5/2010).

2. FISCALITATEA TVA
2.1. FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA
Faptul generator al TVA este stabilit n mod concret de legislaia taxei pe
valoarea adugat. Aceeai legislaie stabilete i ce anume determin naterea
obligaiei de plat a impozitului, adic a raportului juridic final cu toate elementele
sale.
Faptul genrator ia natere de obicei, la momentul efecturii livrrii de bunuri
mobile, al transferului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestrilor de
servicii i este folosit n practic pentru determinarea regimului care se aplic n
caz de modificare sau schimbare a legislaiei.
Legea stabilete pentru operaiile specifice condiiile i momentul n care ia
natere faptul generator. Astfel, n situaia importului de bunuri, faptul generator ia
natere la data nregistrrii declaraiei vamale iar n cazul serviciilor de import, la
data recepiei de ctre beneficiar.
Dac vorbim de livrri de bunuri sau prestri de servicii cu plata n rate,
faptul generator intervine la momentul expirrii perioadei pentru care se face
decontarea sau la data scadent.
16

n cazul operaiilor efectuate prin intermediari, faptul generator intervine la

momentul vnzrii bunurilor.
Exigibilitatea TVA reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde
pltitorului la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat i intervine
la data livrrii bunurior sau prestrii serviciilor, cu anumite excepii ns.
Pentru livrrile intracomunitare, exigibilitatea TVA intervine la data emiterii
facturii, sau la data emiterii autofacturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii
urmtoare celei n care se efectueaz livrarea intracomunitar, dac pn la acea
data o factur sau autofactur nu s-a emis.
n principiu, concomitent cu faptul generator intervine i exigibilitatea TVA,
pentru livrrile sau cumprrile de bunuri. n cazul prestrilor de servicii, taxa pe
valoarea adugat, devine exigibil fie la ncasarea avansului, fie la ntocmirea
declaraiei vamale n cazul importurilor, fie odat cu ntocmirea actului notarial,
respectiv factura fiscal, n cazul achiziiilor de terenuri, construcii ori vnzarea de
imobile noi. Exist ns i derogri de la lege n ceea ce privete exigibilitatea
concomitent cu faptul generator: dac vorbim de prestri de servicii, lucrri
imobiliare la care se ncaseaz avansuri sau se fac decontri succesive,
exigibilitatea intervine la data ncasrii sumelor.
Exigibilitatea poate fi i anterioar faptului generator, atunci cnd factura este
emis naintea livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, a fost introdus sistemul TVA la
ncasare. n anul 2013, acest sistem a fost obligatoriu pentru persoanele
impozabile care ndeplineau condiiile reglementate de art.134 2 din Codul fiscal:
Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA
la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii
integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:
a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1alin. (2)
lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete
plafonul de 2.250.000 lei...5.
5

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 i HG 84/2013 privind Codul Fiscal, Titlu VI

17

Conform modificrilor aduse Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal prin

Ordonana de urgen a Guvernului nr.111/2013 pentru reglementarea unor msuri
fiscale i pentru modificarea unor acte normative, ncepnd cu 1 ianuarie 2014,
sistemul TVA la ncasare a devenit opional, fiind eligibile pentru aplicarea
sistemului:

persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.153

din Codul fiscal, cu sediul activitii economice n Romnia, a cror cifr de
afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de 2.250.000 lei.
persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Romnia, care se
nregistreaz n scopuri de TVA conformart.153 din Codul fiscal n cursul
anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, ncepnd
cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare: persoanele
impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic, care nu sunt stabilite n
Romnia, care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei i care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal n cursul anului i
care au depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul calendaristic
n curs, calculat n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva
persoan a avut un cod valabil de TVA conform art.153 din Codul fiscal.
Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul
livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Pe facturile emise pentru
aceste operaiuni pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, exist obligaia
nscrierii meniunii TVA la ncasare.
Sistemul TVA la ncasare nu se aplic pentru urmtoarele operaiuni, care
intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care obligat la plata TVA este
beneficiarul, conform prevederilor art.150 alin.(2) (6), art.152 3 alin.(10)
sau art. 160 din Codul fiscal;
livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA;
18

 operaiuni supuse regimurilor speciale reglementate prin:

art.1521 Regimul special pentru ageniile de turism;
art.1522Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere
de art, obiecte de colecie i antichiti;
art.1523 Regimul special pentru aurul de investiii;
livrri de bunuri i prestri de servicii a cror contravaloare este ncasat, cu
numerar, parial sau total, de la beneficiari;
persoane juridice;
persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA;
persoane fizice autorizate;
liber-profesioniti;
asocieri fr personalitate juridic;
livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care beneficiarul este o
persoan afiliat furnizorului sau prestatorului conform prevederilor art.7
alin.(1) pct.21 din Codul fiscal.
Persoana impozabil care opteaz s aplice sistemul TVA la ncasare trebuie
s depun la organele fiscale competente o notificare din care s reias aceast
opiune. Poate renun la aplicarea sistemului dac ntr-un an nu depete plafonul
de 2.250.000 lei, oricnd n cursul anului. Excepia o face primul an n care a optat
pentru aplicarea sistemului. Renunarea se face prin depunerea unei notificri la
organul fiscal competent ntre datele de 1 i 25 ale lunii. Radierea persoanei
respective din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se
opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu prima zi a perioadei fiscale
urmtoare celei n care a fost depus notificarea.
Includerea si excluderea din acest sistem, se efectueaz prin completarea
formularului 097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicarii sistemului TVA
la ncasare.

2.2. BAZA DE IMPOZITARE

19

Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida

obinut de la furnizor sau prestator din partea cumprtorului, la care se adaug
impozitele i taxele i cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare,
transport i asigurare ), solicitate de ctre furnizor, cumprtorului.
Nu se cuprind n baza de impozitare: reducerile de pre acordate de furnizori
direct clienilor la data exigibilitii taxei, sumele reprezentnd daune-interse
stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice
alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate.
Excluse din baza de impozitare sunt i:
dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu
ntrziere;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
schimb, fr facturare;
sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane i care apoi se deconteaz acesteia.
n cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care
face obiectul contractului de leasing i refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing n sensul art.137 alin.(2) lit.(b) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de
impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator a costului exact al
asigurrii reprezint o operaiune independent de serviciile de leasing.
Baza de impozitare se poate reduce n urmtoarele situaii:
n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis
ncepnd cu data pronunrii judectoreti de nchidere a procedurii
prevzute de Legea nr.85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre
rmas definitiv i irevocabil;

20

 n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de

bunuri sau prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru
care au fost emise facturi n avans;
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau
preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul
desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n
cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sunt acordate dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor.
n aceste situaii furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i
ajusteaz baza impozabil a taxei pe valoarea adugat dup efectuarea
livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea
nu a fost efectuat, dar aceste evenimente au avut loc ulterior facturrii i
nregistrrii

taxei

evidenele

persoanei

impozabile.

acest

scop,

furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus

cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, cu excepia
situaiei prevzute la lit.a).

2.3. COTELE DE TVA

Cota de impunere aplicabil operaiunilor taxabile este cea aflat n vigoare

la data la care intervine faptul generator, cu excepia urmtoarelor cazuri, pentru
care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei:

21

 n situaiile n care se emite factura nainte de data la care intervine faptul

generator;
pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul
generator;
pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini
automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
n aceste situaii, n schimbul schimbrii cotei, se va proceda la regularizare
pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii.
Pentru importul de bunuri, cota aplicabil este cota aplicabil pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
n cazul operaiunilor suspuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor
n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data
livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis
factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, cota aplicabil este cota aplicat
pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la
care intervine exigibilitatea taxei.
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor
reduse.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
serviciile constnd n pemiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri expoziii i evenimente culturale, altele dect
cele scutite.
22

 livrarea de manuale colare, cri ziare i reviste, cu excepia celor destinate

exclusiv sau n principal publicitii;
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare.
Aceast cot se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv
protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoare adugat.
livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
ncepnd cu 01 septembrie 2013 se aplic cota redus de TVA de 9% pentru
livrarea urmtoarelor bunuri:
toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie:
cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care
se ncadreaz n gruipa de produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071;
fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de
secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061;
triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001
99 00 i secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n
anexa I la Regulamentul CEE nr.2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987
privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, aa cum
a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare UE nr.927/2012 al
Comisiei din 9 octombrie 2012.
Cota redus de 5% se aplic asupa bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.Terenul pe
care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

2.4. OPERAIUNI SCUTITE

23

n principiu, orice operaiune prevzut la art.128-131 din Codul fiscal se

cuprinde n sfera de aplicare a TVA dac este efectuat de ctre o persoan
impozabil definit la art.127 din Codul fiscal, care acioneaz n aceast calitate.
Codul fiscal cuprinde urmtoarele tipuri de scutiri:
scutiri pentru operainui din interiorul rii art.141;
scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
art.142;
scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri
intracomunitare

i pentru transportul internaional

i intracomunitar

art.143;
scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri art.144;
scutiri pentru intermediari art 1441;
Dac nicio scutire de TVA nu este aplicabil, operaiunea este taxabil.

2.4.1. Obligaii privind nregistrarea n scopuri

deTVA.Regimul special de scutire
2.4.1.1. nregistrarea normal
Persoanele impozabile cu sediul activitii n Romnia i care realizeaz sau
inteioneaz s realizeze o activitate economic care implic operaiuni taxabile,
scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar
fi fost realizate n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la
organul fiscal competent, astfel:
dac declar c urmeaz sa realizeze o cifr de afaceri care atinge sau
depete plafonul de scutire cu privire la regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici;
24

 dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului

de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire,
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest
plafon;
dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora,
conform art.141 alin.(3).
2.4.1.2. nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare sau servicii
Dac nu sunt nregistrate i nu au obligaia s se nregistreze normal n scopuri de
TVA (conform art.153 Codul fiscal), au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii, urmtoarele persoane:
persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia i persoana
juridic neimpozabil stabilit n Romnia care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei
intracomunitare, dac valoarea acesteia depete plafonul pentru achiziii
intracomunitare, n anul calendaristic n care are loc achiziia.
persoana impozabil cu sediul activitii n Romnia dac presteaz servicii
care au loc n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este
persoana obligat la plata taxei (servicii intracomunitare);
persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia dac
primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru,
servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia (servicii
intracomunitare).
Persoanele care desfoar astfel de operaiuni au urmtoarele obligaii:
nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari;
depunerea Formularului (301) Decont special de tax pe valoare
adugat i plata taxei. Formularul trebuie depus numai pentru perioadele
n care ia natere exigibilitatea taxei.
25

 depunerea Formularului (390) VIES Declaraie recapitulativ privind

livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare.

2.4.1.3. Regimul special de scutire

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici i mijlocii este
reglementat de art.152 din Codul fiscal.
Persoanale impozabile stabilite n Romnia pot aplica regimul special de
scutire dac cifra de afaceri anual este inferioar plafonului de scutire de 65.000
euro determinat n funcie de cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei la data aderrii, rotunjindu-se la urmtoarea mie. Plafonul n
lei astfel determinat este de 220.000 lei. Acest plafon se aplic i persoanelor care
ncep activitatea n decursul unui an calendaristic.
Cifra de afaceri care ervete drept referin pentru aplicarea regimului
special de scutire este constituit din valoarea total a:
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate n cursul unui an
calendaristic care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic
ntreprindere;
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi
deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
operaiunilor scutite cu drept de deducere i anumitor operaiuni scutite fr
drept de deducere (servicii de natur financiar-bancar, operiunile de
asigurare i/sau reasigurare, arendare, concesionare, nchiriere i leasingul
de bunuri imobile, livrri de construcii i terenuri) dac acestea nu sunt
accesorii activitii principale.
Nu se includ n cifra de afaceri:
livrrile de active fixe corporale sau necorporale;
livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite de TVA.
26

Persoanele care aplic regimul special de scutire nu au dreptul la deducerea taxei

aferente achiziiilor, nu au voie s menioneze taxa pe factur sau alt document i
au obligaia s depun Formularul 392B Declaraie informativ privind
livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul.. . pna la
data de 25 februarie inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care n cursul anului
calendaristic precedent nu depesc plafonul de scutire (65.000 euro) pot solicita
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea
aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi
depit plafonul de scutire pentru anul n curs.
Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre datele de 1 si
10 ale fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil.
Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea
nregistrrii n scopuri de TVA. Solicitarea se face prin completarea i depunerea la
organul fiscal competent, a Formularului (096) Declaraie de meniuni privind
anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul persoanelor, nregistrate n
scopuri de TVA conform art.153 din Codul fiscal, care n cursul unui an
calendaristic nu depesc plafonul de scutire prevzut la rt.152 din Codul
fiscal.
Persoanlele impozabile care solicit scoaterea din eviden au obligaia s
depun ultimul decont de TVA, indiferent de perioada fiscal, pn la data de 25 a
lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA. n ultimul decont de TVA depus, acestea au obligaia s
evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax,
conform Titlului VI din Codul fiscal.

27

2.5. PRO RATA, DEDUCEREA TVA

2.5.1. Dreptul de deducere

Dreptul de deducere a taxei pe valoare adugat reprezint dreptul prevzut
de lege pentru persoanele impozabile, beneficiare ale livrrii de bunuri i
prestrilor de servicii, de rambursare a taxei pe valoarea adugat aferent
operaiunilor de livrare i prestare a serviciilor.
Este deductibil taxa aferent achiziiilor dac acestea sunt destinate utilizrii n
folosul urmtoarelor operiuni:

operaiuni taxabile;

operaiuni rezultate din activitti economice pentru care locul/prestrii se

consider ca fiind strinatatea, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care

aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;

operaiuni scutite de tax cu drept de deducere (art.143, 144 i 144 1 din

Codul fiscal);
operaiuni scutite de tax, conform art.141 alin.(2) lit.a) pct.1-5 i lit. b), n
cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunittii sau
n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor
fi exportate ntr-un stat n afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor
efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei

persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;

operaiunile prevzute la art.128 alin.(7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar
fi aplicat transferului respectiv.
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art.153,

are dreptul s scad din valoarea total a texei colectate, pentru o perioad fiscal,
valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad fiscal, a luat natere i
poate fi exercitat dreptul de deducere.
28

Dac nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului

de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit
documentele de justificare a taxei pe valoare adugat, persoana impozabil ii
poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt
ndeplinite aceste condiii i formalitti sau printr-un decont ulterior, dar nu mai
mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului ce urmeaz celui
n care a luat natere dreptul de deducere. Dreptul de deducere ia natere la
momentul exigibilitii taxei.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
Dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn n momentul n
care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit
furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de
persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri/servicii
pentru care se aplic taxarea invers.

2.5.2. Limitri speciale ale dreptului de deducere

Este limitat la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii,
achiziiei intrecomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehicule aflate n proprietatea
sau folosina persoanei impozabile, n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n
scopul activitii economice.
29

Restricia nu se aplic vehiculelor motorizate avnd o mas total maxim

autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul
oferului. De asemenea, restricia nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule
rutiere motorizate:
vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat;
vehicule utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru
instruire de ctre colile de oferi;
vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n
cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional;
vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina
persoanei impozabile reprezint orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum
sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de
schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizate pentru funcionarea vehiculului.
Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA, persoanele impozabile
trebuie s dein exemplarele originale ale documentelor prevzute de lege, n
funcie de operaiunile efectuate (factur, autofactur, declaraia vamal de import,
dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate
la aplicarea sistemului TVA la ncasare).

2.6. MSURI DE SIMPLIFICARE TAXARE INVERS

30

Operaiunile supuse taxrii inverse sunt:

livrarea de deeuri i rebuturi feroase i neferoase;
livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase
i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduri industriale ce conin
metale sau aliajele lor;
livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate
constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, caucuiuc, plastic, cioburi
de sticl i sticl;
livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite
prin Legea nr.46/2008 Codul silvic;
livrarea urmtoarelor cereale i plante tehnice, care figureaz n
nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr.2658/87 sl
Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i
Tariful vamal comun: 1001 10 00 gru dur; 1001 90 10 Alac( Triticum
spelta), destinat nsmnrii; ex 1001 90 91 gru comun destinat
nsmnrii; ex 100190 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun,
nedestinate nsmnrii; 1002 00 00 secara; 1003 00 orz; 1005
porumb; 1201 00 boabe de soia, chiar sfrmate; 1205 semine de rapi
sau de rapi lbatic, chiar sfrmate; 1206 00 semine de floarea soarelui,
chiar sfrmate; 1212 91 sfecl de zahr;
transferul de certificate verzi;
livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil,
stabilit n Romnia a crei activitate principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i al crei
consum propriu de energie electric este neglijabil, adic un consum de
maximum 1% din energia electric cumprat n perioada ianuarienoiembrie a fiecrui an calendaristic.
Msurile de simplificare se aplic doar pentru operaiunile realizate n
interiorul rii, respectiv operaiuni ntre persoane care sunt nregistrate n scopuri
de TVA conform art.153 din Codul fiscal, care au locul livrrii sau locul prestrii
31

n Romnia conform art.132, respectiv art.133 din Codul fiscal, i sunt operaiuni
taxabile conform titlului VI din Codul fiscal.Pentru aceste livrri de bunuri,
inclusiv pentru avansurile ncasate, furnizorii emit facturi fr TVA, n care
nscriu o meniune referitoare la faptul c au aplicat taxarea invers.
TVA se calculeaz de ctre beneficiar i se nscrie n facturi i n jurnalul de
cumprri, fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de TVA.
nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca TVA colectat, ct i ca TVA
deductibil n decontul de TVA, este denumit autolichidarea taxei pe valoarea
adugat. Colecatarea taxei pe valoare adugat la nivelul taxei deductibile este
asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator.
Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse, este ca att furnizorul
ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA, conform art.153 din Codul
fiscal.

2.7. OBLIGAII DE RAPORTARE A TVA

Cu ocazia primei nregistrri fiscale, persoana juridic, asocieri sau alte

entiti fr personalitate juridic, au obligaia completrii i depunerii
Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie meniuni Formularului 010 pentru
persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic - anexa 2.
Ca regul general, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru
care locul livrrii, se condsider a fi n Romnia, facturarea se efectueaz n
conformitate cu prevederile art.155 din Codul fiscal. Pentru aceste operaiuni,
persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a
c15-a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor/prestarea
32

serviciilor. De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate

n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15a zi a lunii urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile.
Pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA, persoana
impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii,
respectiv prestrii, nu se consider a fi n Romnia, facturarea face obiectul
normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea
de servicii.
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care n cursul anului calendaristic precedent au
realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere
i/sau neimpozabile n Romnia care nu au depit plafonul de 100.000 euro al
crui echivalent n lei se calculeaz pe baza cursului de schimb comunicat de BNR
valabil pentru data de 31 decembrie a anunului precedent, perioada fiscal este
trimestrul calendaristic, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat
n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare
de bunuri.
Persoanele care au obligaia deconturilor trimestriale, care n cursul anului
precedent au depit plafonul, vor depune la organele fiscale competente declaraia
de meniuni, in teremnul prevzut de Codul de procedur fiscal.
Persoana impozabil care are obligaia depunerii deconturilor trimestriale,
trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie
inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul
precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii
intracomunitare de bunuri n anul precedent Formularul 094 Declaraie privind
cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
33

trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de

bunuri n anul precedent).
Plata TVA-ului se efectueaz pn la data la care persoanele impozabile au
obligaia depunerii unuia dintre deconturile de TVA.
Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA,
evideniaz n decontul de TVA (formularul 300) att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute de lege, taxa aferent
achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su,
pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei.
Taxa pentru importul de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se
platete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata
drepturilor de import.
Persoanelor impozabile nregistrate normal n scopuri de TVA le revin
urmtoarele obligaii:
s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n
desfurarea activitii lor economice;
s solicite nscrierea n Registrul Operatorilor Intracomunitari naintea
efecturii de operaiuni intracomunitare;
s determine valoarea taxei datorate n Romnia;
s efectueze plata TVA datorat, conform decontului de TVA, ctre oganele
fiscale, cel trziu pna la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie
perioada fiscal respectiv;
s depun Formularul

390

Declaraia

livrrile/achiziiile/prestrileintracomunitare
intracomunitare

(livrriintracomunitare

recapitulativ
pentru

scutite

de

privind

operaiunile
TVA,

achizii

intracomunitare de bunuri taxabile, prestri i achizii de servicii

intracomunitare, altele dect cele scutite de TVA), pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare lunii calendaristice n care a luat natere
exigibilitatea taxei pe valoare adugat;
34

 s depun Formularul 394 pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii i

achiziiile de bunuri i servicii realizate pe teritoriul Romniei;
s depun Formularul 392A Declaraie informativ privind livrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... pn la data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui de raportare. Formularul se depune
i pentru cifra de afaceri 0;
pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i
declaraia Intrastat n condiiile reglementate de Norma de completare a
Declaraiei statistice Intrastat, aprobat prin OINS nr.1.948/2012.
s depun decontul de TVA Formularul 300 la organele fiscale competente,
cel trziu pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie
perioada fiscal respectiv;
Pe lng formularele amintite mai sus, exist o serie de alte formulare obligatorii,
n anumite condiii, ce trebuiesc depuse de ctre contribuabili:
Formularul 301 Decont special de tax pe valoarea adugat, Formularul
306 Cerere privind utilizarea ca perioad fiscal pentru TVA a semestrului sau a
anului calendaristic(OPANAF 6/2010); Formularul 307Declaraie
privind
307
sumele rezultate din ajustarea/corecia ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea
adugat; Formularul 311

Declaraia privind taxa pe valoarea adugat

colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n

scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a)
- e) sau g) din Codul fiscal (OPANAF 2224/2013); Formularul 318 Cerere de
rambursare a taxei pe valoarea adugat pentru persoanele impozabile stabilite n
Romnia, depus potrivit art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal (OPANAF
59/2014); Formularul 319 - Declaraia de ajustare a pro-ratei potrivit
dispoziiilor art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal i ale pct. 49 alin. (8) din normele
metodologice (OPANAF 59/2014).

35

3. STUDIU DE CAZ. PREZENTAREA FIRMEI

3.1. ISTORIC

Firma ECO GRAINS SRL cu sediul social n Constana, Str. Managliei,

nr.100, a fost nfiinat n anul 2009, n temeiul Legii nr.31/1990, care
reglementeaz modul de constituire i funcionare a societilor comerciale, avnd
numr de nregistrare la Registrul Comerului J13/1234/2009. Forma juridic este
de societate cu rspundere limitat iar obiectul principal de activitate l constituie
comerul cu ridicata al cerealelelor, seminelor, furajelor i tutunului neprelucrat.
ECO GRAINS SRL este o companie recunoscut la nivel naional pentru
parteneriatele sale, care n timp au dus la dezvoltarea unor afaceri profitabile i de
lung durat n domeniul agricol.
n decursul timpului colaboratorii i clienii au avut ocazia de a se convinge
de calitatea produselor comercializate precum i de cea a serviciilor, portofoliul
clienilor fiind ntr-o continu cretere.
Echipa s-a extins de la an la an la nivel naional, reprezentanii societii
fiind prezeni n cele mai importante punct de interes, pentru a satisface i a
ndeplini toate cerinele clienilor, ntr-un timp ct mai scurt dnd dovad de
profesionalism.
Dintre activitile desfurate de Eco Grains SRL, aminitim:
achiziia de cereale, semine de cereale, plante tehnice, semine i pesticide;
servicii de depozitare a cerealelor n silozuri n scopul de a oferi clienilor
cele mai bune metode de depozitare;
servicii de transport rutier;
servicii de inspecie i control pentru calitatea mrfurilor.
36

Conform actului constitutiv conducerea i administrarea societii ECO

GRAINS SRL este asigurat pe perioad nedeterminat de Dl. Popescu Ion, care
n aceast calitate, are urmtoarele drepturi i obligaii: ntocmete Regulamentul
de ordine interioar al societii, ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli,
bilanul i contul de profit i pierdere, angajeaz pe baz de contract de munc
personalul societii, decide cu privire la orice operaiune comercial ce privete
buna funcionare a societii, decide n privina

modificrilor aduse actului

constitutiv.

3.2. ACTIVE, PIAA, CAEN

Principalul obiect de activitate al societii este, conform clasificrii
statistice naionale a activittilor economice n Romnia (CAEN) - 4621 Comer
cu ridicata al cerealelor, seminelor, furajelor i tutunului neprelucrat .
Firma opereaz pe plan naional, fiind recunoscut pe plan local datorit
expansiunii foarte rapide n cei 5 ani de activitate. Seriozitatea i serviciile de
calitate, promptitudinea i calitatea excepional a marfurilor tranzacionate, au
poziionat firma printre primii juctori pe pia, n domeniul agricol.
Partenerii sunt deopotriv persoane juridice i fizice, alese cu grij, plasnd n
centrul ateniei clientul cu necesitile i dorinele sale.
De-a lungul anilor, societatea a cutat sa fie intr-o permanent
competitivitate n domeniul agricol i s-a preocupat permanent de meninerea
partenerilor tradiionali, de ctigarea unor noi segemente de pia, prin aciuni de
publicitatea dar i marketing propriu.

37

3.3. POLITICI I PRACTICI CONTABILE PRIVIND TVA

3.3.1. Generaliti
Societatea ECO GRAINS SRL SRL organizeaz i conduce contabilitatea
financiar, potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i contabilitatea de gestiune confrom prevederilor O.M.F.P.
1.826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar asigur nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i alte informaii referitoare la activitatea desfurat.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului.
n cadrul societii, contabilitatea se organizeaz i se conduce n limba romn, pe
baz de contract de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiat cu o
persoan juridc, autorizat potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Registrele de contabilitate obligatorii utilizate sunt: Registrul-Jurnal, RegistrulInventar i Cartea Mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de
contabilitate se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor
Publice.
Manualul de proceduri contabile stabilete politicile, principiile i
tratamentele contabile aplicate de societate la conducerea contabilitii i
ntocmirea situaiilor financiare anuale. Manualul cuprinde reguli de recunoatere,
evaluare la momentul recunoaterii, evaluare la data bilanului precum i la ieirea
din gestiune a elementelor de natura activelor i datoriilor precum i regulile
privind recunoaterea i evaluarea veniturilor i a cheltuielilor.
38

3.3.2. Principii contabile generale

Principiile contabile generale care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiilor, tranzaciilor, a evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare
anuale precum i la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele:
pricipiul continuitii activitii, conform cruia societatea i continu n
mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificaiv a activitii;
principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile
contabile, se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul;
principiul prudenei confrom cruia, activele i veniturile nu trebuie s fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.
principiul independenei execriiului. Sunt evideniate veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii
veniturilor sau data plii cheltuielilor;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii potrivit
cruia, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate
separat.
principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiuluifinanciar precedent.
principiul necompensrii potrivit cruia orice compensare ntre elementele
de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
principiul pragului de semnificaie.
Politicile contabile cuprinse n manualul de proceduri contabile sunt elaborate n
conformitatea cu prevederile:
Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
39

 O.M.F.P. nr.3.055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme

cu directivele europene;
O.M.F.P. nr. 2.869/2010 pentru

modificarea

completarea

unor

reglementri contabile;
O.M.F.P. nr.2.382/2011 pentru completarea unor reglementri contabile;
O.M.F.P. nr.2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii;
O.M.F.P. nr.1.826/2003 pentru aprobarea Prezizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune;
O.M.E.F. nr.3.512/2008 privind documentele financiar contabile, cu
modificrile i completrile ulterioare.

3.3.3. Reguli generale de evaluare

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n general,
pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
La data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoare de intrare, care se stabilete astfel: pentru bunurile
procurate cu titlu oneros la cost de achiziie, pentru bunurile produse de enititate la
cost de producie, pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social la valoarea
de aport, stabilit n urma evalurii i pentru bunurile obinute cu titlu gratuit la
valoarea just.
Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor de activ i pasiv se face
potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice.
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de
natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoare
de intrare , pus de acord cu rezultatele inventarierii.

40

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evaluaz i se

scad din gestiune la valoare lor de intrare.

3.4. PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO

FINANCIARI N PERIOADA 2009 2013
Pe parcursul celor 5 ani, principalii indicatori economico financiari se prezint
astfel:

Venituri totale
Chelt. totale

2009

2010

2011

2012

2013

37609
35879

28561560
28029434

54817841
54020652

71818627
71276861

85236264
84538304

Profit brut

1730

532126

797189

541766

697960

Cifra de
faceri
Active

37605

28540510

54803764

71791072

85214482

23932

896651

1077498

1218332

1365792

426480

131678

263424

597727

Stocuri
Creante

16216

353543

283907

342258

287778

Datorii
curente
Capitaluri

22988

469358

604822

454458

392401

1660

442937

887564

1221821

1588328

200

200

200

200

200

Capital Social

Indicatori economico financiari 2009-2013

Se observ o cretere semnificativ a tuturor indicatorilor, care sunt reprezentai

grafic, n figurile de mai jos:

Figur 3.1 Venituri i cheltuieli n perioada 2009-2013

41

Figur 3.2 Profit brut i cifra de afaceri n perioada 2009-2013

Figur 3.3 Active, stocuri, creane, datorii i capitaluri n perioada 2009-2013

Cel mai mare profit a fost nregistrat n anul 2011, la un nivel al cheltuielilor i
veniturilor redus fa de 2012 i 2013.
Conform situaiilor financiare anuale, evoluia indicatorilor economico-financiari
se prezint astfel:
2010

2011

2012

2013

Lichiditate curenta
Lichiditate imediata

1,91
1

2,58
2,27

4,42
3,47

4,7
2,64

Indicatorul gradului de
indatorare
Viteza de rotatie a debitelor

14,64

6,41

1,41

3,58

1,38

0,44

Viteza de rotatie a creditelor

3,49

4,39

2,89

0,73

Viteza de rotatie a activelor

totale
Rentabilitatea capitalului
angajat
Marja bruta de vanzari

31,28

36,72

42,83

43,02

1,2

0,9

0,44

0,44

3,97

4,02

3,02

2,79

Indicatori economico financiari n perioada 2009-2013

Unde:

Lichiditatea
Lichiditatea curent
curent == Active
Active curente
curente
Datorii
Datorii curente
curente
42

Se oserv o cretere a gradului de lichiditate de la an la an. Valoarea acestui

indicator arat suma cu care activele circulante depesc datoriile pe termen scurt
i mediu, oferind garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Valoarea acceptabil fiind n jur de 2, putem spune ca societatea i-a
imbuntit de la an la an situaia.
Lichiditatea
Lichiditatea imediat
imediat == Active
Active curente
curente Stocuri
Stocuri
Datorii
Datorii curente
curente

Acest indicator elimin stocurile, pentru c ele nu pot fi transformate n

disponibiliti. Exprim capacitatea entitii de a pltii datoriile, iar valoarea
recomandat este n jur de 1. Se observ c n anul 2012 societatea nregistreaz
cea mai mare valoare a lichiditii curente, ea fiind 3,47, n anul 2013 reducndu-se
pn la valoarea de 2,64, datorit creterii valorii stocurilor i scderii valorii
datoriilor curente.

Gradul
Gradul de
de ndatorare
ndatorare == Capital
Capital mprumutat
mprumutat *100
*100
Capital
Capital propriu
propriu

Gradul de ndatorare ne arat ct la sut din capitalurile proprii resprezint

creditele peste 1 an i posibilitatea acoperirii acestora din rezerve i capitalulsocial.
Riscul nu ar trebui s fie mai mare de 30%. Gradul de ndatorare de 14.64%
nregistrat n anul 2012, se datoreaz n mare parte contractrii de ctre societate a
patru autoturisme n sistem leasing. Reducerea indicatorului n anul 2013 se
datoreaz creterii capitalurilor proprii n condiiile reducerii capitalului
mprumutat. n anul 2013 el scade pn la valoarea de 6.41%.
Viteza
Viteza de
de rotaie
rotaie aa debitelor
debitelor (clienii)
(clienii) ==
Soldul
Soldul mediu
mediu clieni
clieni *365
*365
Cifra
afaceri
Cifra de
de43
afaceri

Dac valoarea vitezei de rotaie a debitelor este mare, rezult c n societate sunt
probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i n consecin creanele
sunt mai greu de recuperat. Societatea trebuie s ia msuri pentru urgentarea
ncasrii acestora. Din analiza efectuat reiese c societatea a nregistrat cea mai
mare valoarea a indicatorului n anul 2011, dup care valoarea acestuia scade,
ajungnd n anul 2013 la valoare de 0.44 zile. Asta nseamn c pe parcurs,
societatea i-a recuperat din creanele restante.
Viteza
Viteza de
de rotaie
rotaie aa creditelor
creditelor (furnizorii)
(furnizorii) ==
Soldul
Soldul mediu
mediu furnizori
furnizori *365
*365
Cifra
Cifra de
de afaceri
afaceri

Indicatorul exprim numrul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la

furnizorii si. Ca i n cazul creanelor, i n acest caz, anul 2012 este cel n care s-a
nregistrat cea mai mare valoare, si anume 4.39 zile. Ulterior acesta a sczut,
ajungns la 0.73 zile, pentru anul 2013.
Viteza
Viteza de
de rotaie
rotaie aa activelor
activelor totale
totale ==
Cifra
Cifra de
de afaceri
afaceri
Total
activ
Total activ

Acest indicator evalueaz eficiena managementului activelor totale prin

exprimarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitii.
Pentu anii 2010 i 2011 se observ c raportul este unul relativ constant, dar care
nregistreaz o cretere destul de mare n anul 2012, respectiv 2013. Acest lucru se
datoreaz creterii cifrei de afaceri pe de o parte i a valorii activelor pe de alt
parte. Faptul c societatea a achiziionat autoturismele n 2012, a avut ca efect
crterea activittii, personalul deplasndu-se mai rapid i mai uor, reuind s

44

acopere o mai mare arie de clieni, fapt ce a dus la o sporire a vnzrilor i evident
la o cretere a cifrei de afaceri.

Acest indicator arat profitul pe care societatea l obine din banii investii n
afacere. Observm c n 2010, indicatorul nregistreaz cea mai mare valoare, de
1,2, ulterior acestui an fiind n descretere pn la valoarea de 0,89 n 2011 i 0,44
n anii 2012 i 2013. Asta nseamn c la nceputul afacerii, societatea obinea un
profit mai mare raportat la banii investii pn la acel moment. n anii ce au urmat,
att profitul ct i capitalul angajat au nregistrat creteri de valoare, ns n
proporii difertite, fapt ce a dus la reducerera rentabilitii capitalului.
Marja
Marja brut
brut de
de vnzri
vnzri ==
Profitul
Profitul brut
brut din
din vnzri
vnzri
Cifra
de
Cifra de afaceri
afaceri

*100
*100

Marja brut de vnzri a nregistrat n 2011 o valoare de 4,02%, mai mare

dect n 2010, ceea ce nseamn ca la momentul 2011, societatea a reuit s obin
un pre

Rentabilitatea
Rentabilitatea Capital.
Capital. Angajat=
Angajat=
Profitul
Profitul naintea
naintea plii
plii dobnzii
dobnzii i
i aa imp.
imp. pe
pe profit
profit

Aceasta

Capital
Capital angajat
angajat

n anii

optim

de

vnzare.
se dimunueaz
urmtori,

ajungnd la valoare de 2.79% n anul 2013.

n figura 3.4 sunt reprezentai grafic aceti indicatori, pentru intervalul 20092013.

45

Figur 3.4 Indicatori economico financiari n perioada 2009-2013

4. STUDIU DE CAZ. CONTABILITATEA I

FISCALITATEA TVA LA SC ECO GRAINS SRL

Societatea ECO GRAINS SRL are sediul n Constana, n Str. Managliei,

nr.100 i ca obiect principal de activitate Comerul cu ridicata al cerealelor,
seminelor, furajelor i tutunului neprelucrat- cod CAEN 4621.
A fost infiinat n anul 2009, avnd asociai doua persoane fizice, iar
administrarea se face de ctre Dl. Popescu Ion, numit prin actul constitutiv al
societii, care ndeplinete i funcia de director general.
46

Societatea este nregsitrat la ONRC sub nr.J13/1234/2009, avnd codul

fiscal RO123456.
Activitatea principal o reprezint comerul cu cereale, societatea fiind
cunoscut att pe plan local ct i la nivel naional.
ECO GRAINS SRL are la acest moment 9 angajai cu contracte de munc pe
perioad nedeterminat, conform figurii de mai jos:

Figur 4.5 - Organigrama SC Eco Grains SRL

4.1. CONTABILITATEA TVA LA SC ECO GRAINS SRL

4.1.1. nregistrarea contabil a intrrilor de bunuri i servicii

n perioada 01.04.2014 30.04.2014
Conform vectorului fiscal, societatea este pltitoare de TVA si impozit pe profit,
avnd ca i perioad fiscal luna calendaristic. Pentru anul fiscal 2014, societatea
aplic prorata pentru TVA de 100%, conform calculului de la sfritul anului 2013.
n luna decembrie 2013, societatea nchiriaza ctre SC Bio SRL un spaiu
comercial pe care l deine n proprietate i opteaz pentru facturarea chiriei fr
TVA, notificnd n acest sent oraganul fiscal. Preul chiriei stabilit conform
contractului ncheiat ntre cele doua pri este de 5.000,00 lei/lun exclusiv TVA.
Conform balanei de verificare de la sfritul anului, observm c societatea a
47

obinut in cursul anului 2013 venituri din operaiuni care dau drept de deducere n
valoare de 85.236.264,00 lei i 5.000,00 lei, reprezentnd venituri care nu dau
drept de deducere. Este necesar deci, calcularea proratei pentru anul 2014, i
ntiinarea organului fiscal, cu privire la valoare ei.
Formula de calculul a proratei este urmatoarea:

venituri
venituri care
care dau
dau drept
drept de
de deducere
deducere
Prorata
Prorata ==

*100
*100
Venituri
Venituri care
care dau
dau drept
drept de
de deducere+enituri
deducere+enituri care
care
nu
nu dau
dau drept
drept de
de deducere
deducere
85.236.264,00
85.236.264,00

Prorata
Prorata ==

85.236.264,00
85.236.264,00
==

85.236.264,00
85.236.264,00 ++ 5.000,00
5.000,00

*100
*100 == 0.99
0.99 (100%)
(100%)
85.241.264,00
85.241.264,00

Am ales pentru studiul de caz luna aprilie 2014. n cursul acestei luni,
societatea nregistreaz n contabilitate, ca i operaiuni de intrare urmtoarele :
marf
servicii de transport
cheltuieli legate de utilitai: cheltuieli de ntreinere, chirii, leasing, consum
de combustibil;
cheltuieli de protocol;
Din punct de vedere al taxei pe valoare adugat, societatea ECO GRAINS
SRL nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns i revine obligaia de a-i verifica
partenerii furnizori, ntuct n funcie de sistemul pe care acetia l aplic,
societatea nregistrez TVA aferent achiziiilor diferit:
la momentul nregistrrii facturii
sau

48

la momentul nregistrrii facturii i

concomitent cu nregistrarea achitrii acesteia, trecerea taxei de la
neexigibil la deductibil prin nregistrarea contabil:

Exist ns si cazuri n care ECO GRAINS SRL, poate considera nc de la

momentul nregistrrii facturii TVA-ul nedeductibil, pentru acele situaii n care se
tie cu exactitate, c indiferent de ce sistem aplic partenerul furnizor, 50% din
valoare TVA este nedeductibil. Este cazul serviciilor de reparaii auto, n
condiiile unui furnizor ce aplic sistemul TVA la ncasare.

ECO GRAINS SRL achiziioneaz n luna aprilie 2014:

6.378 tone de gru, cu o valoare de 5.130.332,30 lei. Pentru achiziia de gru
cod NC 1001 90 99, societatea aplic taxarea invers, nregistrnd o tax pe
valoare adugat egal cu cea colectat n sum de 461.730,00 lei.
Cel mai important furnizor de gru este Center SRL, de la care societatea a
achiziionat ce mai mare parte a mrfii, iar preul mediu este de 810,00 lei/ton.
Conform OMFP 1436/2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% la pine
i specialiti de panificaie, societatea Eco Grains SRL aplic pentru sortimentul
triticum spelta, gru comun i meslin ce se ncadreaz la codul NC 1001 99 00,
taxare invers cu cot redus 9%.
Situaia intrrilor de gru n perioada analizat, este prezentat sub forma tabelului
de mai jos:

Articol

UM

Cant.

Mon

Pret

Valoare

TVA

Valoare

Valoare

TVA
3654

cu TVA
44253,972

Furnizor

Monografie contabila

GRAU

51,1

lei

794,52

40599,972

%
9

GRAU

50,76

lei

792,59

40231,8684

3620,87

43852,7384

SELECT SRL

40231,8684

3620,87

GRAU

73,3

lei

790,82

57967,106

5217,04

63184,146

SELECT SRL

57967,106

5217,04

GRAU

99,12

lei

791,93

78496,1016

7064,65

85560,7516

SELECT SRL

78496,1016

7064,65

49

SELECT SRL

371=401
40599,972

4426=4427
3654

GRAU

51,62

lei

792,2

40893,364

3680,4

44573,764

SELECT SRL

40893,364

3680,4

GRAU

174,3

lei

796,52

138833,436

12495,01

151328,446

SELECT SRL

138833,436

12495,01

GRAU

255,6

lei

794,46

203063,976

18275,76

221339,736

SELECT SRL

203063,976

18275,76

GRAU

102,58

lei

797,47

81804,4726

7362,4

89166,8726

SELECT SRL

81804,4726

7362,4

GRAU

153,42

lei

796,6

122214,372

10999,29

133213,662

SELECT SRL

122214,372

10999,29

GRAU

102,62

lei

796,26

81712,2012

7354,1

89066,3012

SELECT SRL

81712,2012

7354,1

GRAU

98,06

lei

796,75

78129,305

7031,64

85160,945

SELECT SRL

78129,305

7031,64

GRAU

102

lei

796,8

81273,6

7314,62

88588,22

SELECT SRL

81273,6

7314,62

GRAU

51,52

lei

827,29

42621,9808

3835,98

46457,9608

SELECT SRL

42621,9808

3835,98

GRAU

51,48

lei

825,28

42485,4144

3823,69

46309,1044

SELECT SRL

42485,4144

3823,69

GRAU

51,68

lei

825,43

42658,2224

3839,24

46497,4624

SELECT SRL

42658,2224

3839,24

GRAU

51,28

lei

827,85

42452,148

3820,69

46272,838

SELECT SRL

42452,148

3820,69

GRAU

102

lei

828,39

84495,78

7604,62

92100,4

SELECT SRL

84495,78

7604,62

GRAU

51,16

lei

843,67

43162,1572

3884,59

47046,7472

SELECT SRL

43162,1572

3884,59

GRAU

51,54

lei

844,17

43508,5218

3915,77

47424,2918

SELECT SRL

43508,5218

3915,77

GRAU

39,22

lei

843,67

33088,7374

2977,99

36066,7274

SELECT SRL

33088,7374

2977,99

GRAU

78,14

lei

844,17

65963,4438

5936,71

71900,1538

TERRA SRL

65963,4438

5936,71

GRAU

16,26

lei

784,21

12751,2546

1147,61

13898,8646

INVEST SRL

12751,2546

1147,61

GRAU

25,66

lei

853,05

21889,263

1970,03

23859,293

NAUT SRL

21889,263

1970,03

GRAU

126,24

lei

855,0672

107943,6833

9714,93

117658,6133

NAUT SRL

107943,6833

9714,93

GRAU

275,34

lei

855,1

235443,234

21189,89

256633,124

NAUT SRL

235443,234

21189,89

GRAU

25,06

lei

846,2

21205,772

1908,52

23114,292

BLACK SRL

21205,772

1908,52

GRAU

25,86

lei

841,77

21768,1722

1959,14

23727,3122

BLACK SRL

21768,1722

1959,14

GRAU

49,52

lei

799,74

39603,1248

3564,28

43167,4048

INTREP.FAM.

39603,1248

3564,28

GRAU

24,48

lei

797,5

19522,8

1757,05

21279,85

INTREP.FAM.

19522,8

1757,05

GRAU

154,56

lei

801,14

123824,1984

11144,18

134968,3784

PROD SRL

123824,1984

11144,18

GRAU

693,1

lei

795,29

551215,499

49609,39

600824,889

PROD SRL

551215,499

49609,39

GRAU

193,62

lei

800,03

154901,8086

13941,16

168842,9686

PROD SRL

154901,8086

13941,16

GRAU

147,24

lei

801,05

117946,602

10615,19

128561,792

PROD SRL

117946,602

10615,19

GRAU

49,76

lei

823,3

40967,408

3687,07

44654,478

PROD SRL

40967,408

3687,07

GRAU

50,98

lei

832,41

42436,2618

3819,26

46255,5218

PROD SRL

42436,2618

3819,26

GRAU

46,18

lei

792,29

36587,9522

3292,92

39880,8722

CENTER SRL

36587,9522

3292,92

GRAU

272,76

lei

788,65

215112,174

19360,1

234472,274

CENTER SRL

215112,174

19360,1

GRAU

122,56

lei

790,35

96865,85

8717,88

105583,17

CENTER SRL

96865,85

8717,88

GRAU

23,48

lei

820,80

19272,384

5296,15

64142,2282

CENTER SRL

58846,0782

5296,15

GRAU

25,8

lei

784,18

20231,844

1820,87

22052,714

CENTER SRL

20231,844

1820,87

GRAU

25,3

lei

789,71

19979,663

1798,17

21777,833

CENTER SRL

19979,663

1798,17

GRAU

69,88

lei

789,71

55184,9348

4966,64

60151,5748

CENTER SRL

55184,9348

4966,64

GRAU

76,88

lei

794,43

61075,7784

5496,82

66572,5984

CENTER SRL

61075,7784

5496,82

GRAU

146,34

lei

794,29

116236,3986

10461,28

126697,6786

CENTER SRL

116236,3986

10461,28

GRAU

68,42

lei

801,14

54813,9988

4933,26

59747,2588

CENTER SRL

54813,9988

4933,26

GRAU

118,76

lei

804,16

95502,0416

8595,18

104097,2216

CENTER SRL

95502,0416

8595,18

GRAU

24,74

lei

804,16

19894,9184

1790,54

21685,4584

CENTER SRL

19894,9184

1790,54

GRAU

48,86

lei

809,95

39574,157

3561,67

43135,827

CENTER SRL

39574,157

3561,67

GRAU

70,3

lei

829,54

58316,662

5248,5

63565,162

CENTER SRL

58316,662

5248,5

GRAU

72,06

lei

825,57

59490,5742

5354,15

64844,7242

CENTER SRL

59490,5742

5354,15

GRAU

75,28

lei

711,9

53591,832

4823,26

58415,092

CENTER SRL

53591,832

4823,26

GRAU

217,38

lei

823,5

179012,43

16111,12

195123,55

CENTER SRL

179012,43

16111,12

GRAU

22,94

lei

838,59

19237,2546

1731,35

20968,6046

CENTER SRL

19237,2546

1731,35

GRAU

146,42

lei

855,27

125228,6334

11270,58

136499,2134

CENTER SRL

125228,6334

11270,58

GRAU

147,26

lei

846,13

124601,1038

11214,1

135815,2038

CENTER SRL

124601,1038

11214,1

GRAU

290,44

lei

757,5

220008,3

19800,75

239809,05

AGROCONSTRUCT

220008,3

19800,75

GRAU

246,76

lei

756,55

186686,278

16801,77

203488,048

AGROCONSTRUCT

186686,278

16801,77

GRAU

123,14

lei

801,14

98652,3796

8878,71

107531,0896

AGROCONSTRUCT

98652,3796

8878,71

GRAU

147,56

lei

801,66

118292,9496

10646,37

128939,3196

AGROCONSTRUCT

118292,9496

10646,37

GRAU

24,9

lei

799,27

19901,823

1791,16

21692,983

AGROCONSTRUCT

19901,823

1791,16

GRAU

23,4

lei

850,63

19904,742

1791,43

21696,172

VLADUTU SRL

19904,742

1791,43

TOTAL GEN.

6377,98

461729,9

5592062,223

VLADUTU SRL

5130332,323

461729,9

5130332,323

Situaia intrrilor de gru n perioada 01.04.2014-30.04.2014

nregistrrile contabile pentru achziia de gru, cumulate pe fiecare furnizor, se

prezint astfel:
371
371 Gru
Gru == 401
401 Agroconstruct
Agroconstruct SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

50

643.541,73
643.541,73 lei
lei
57.918,76
57.918,76 lei
lei

371Gru
371Gru == 401
401 Black
Black SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat
371Gru
371Gru == 401
401 Center
Center SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

42.973,94
42.973,94 lei
lei
3.867,66
3.867,66 lei
lei
1.450.538,21
1.450.538,21 lei
lei
130.548,44
130.548,44 lei
lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 ntrep.fam.
ntrep.fam.
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

59.125,92
59.125,92 lei
lei
5.321,33
5.321,33 lei
lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 Invest
Invest SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

12.751,25
12.751,25 lei
lei
1.147,61
1.147,61 lei
lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 Naut
Naut SRL
SRL
4426TVA
deductibil
=
4426TVA deductibil = 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

365.276,18
365.276,18 lei
lei
32.874,85
lei
32.874,85 lei

371Gru
371Gru == 401
401 Prod
Prod SRL
SRL
4426TVA
deductibil
=
4427
4426TVA deductibil = 4427 TVA
TVA colectat
colectat

11 .031.291,78
.031.291,78 lei
lei
92.816,25
lei
92.816,25 lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 Select
Select SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

1.419.692,74
1.419.692,74 lei
lei
127.772,35
127.772,35 lei
lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 Tera
Tera SRL
SRL
4426
TVA
deductibil
=
4427
4426 TVA deductibil = 4427 TVA
TVA colectat
colectat

65.963,44
65.963,44 lei
lei
5.936,71
lei
5.936,71 lei

371
371 Gru
Gru == 401
401 Vlduu
Vlduu SRL
SRL
4426
TVA
deductibil
=
4427
4426 TVA deductibil = 4427 TVA
TVA colectat
colectat

39.177,13
39.177,13 lei
lei
3.525,94
lei
3.525,94 lei

3.846,20 tone de porumb, cod NC 1005, pentru care aplic taxarea invers.
Valoare total a mrfii este de 2.366.365,65 lei, iar TVA deductibil egal cu
TVA colectat n sum de 508.917,00 mii lei.
Cel mai important furnizor de orz este Prod SRL, de la care societatea a
achiziionat marf n cursul lunii aprilie 2014, iar preul mediu este de 598,00
51

lei/ton. Situaia intrrilor de porumb n perioada 01.04.2014-30.04.2014, este

urmtoarea:
Articol

UM

Cant.

Mon

Pret

Valoare

TVA

Valoare

Valoare

TVA
0

cu TVA
14767,8

Furnizor

Monografie contabila

PORUMB

24,613

lei

600

14767,8

%
0

PORUMB

49,107

lei

588,7

28909,2909

28909,2909

AGAVE SRL

28909,2909

PORUMB

24,86

lei

600

14916

14916

AGAVE SRL

14916

PORUMB

122,917

lei

591,99

72765,63483

72765,63483

AGAVE SRL

72765,63483

PORUMB

99,26

lei

600

59556

59556

AGAVE SRL

59556

PORUMB

87,24

lei

630

54963

54963

D.NICOLAE

54963

PORUMB

49,62

lei

637,98

31656,5676

24

7597,58

39254,1476

POPESCU ION

31656,5676

7597,58

PORUMB

26,16

lei

592,65

15503,724

24

3720,89

19224,614

BLACK SRL

15503,724

3720,89

PORUMB

489,04

lei

614,29

300412,3816

24

72098,97

372511,3516

PROD SRL

300412,3816

72098,97

PORUMB

271,8

lei

623,2

169385,76

24

40652,58

210038,34

PROD SRL

169385,76

40652,58

PORUMB

274,12

lei

626,12

171632,0144

24

41191,68

212823,6944

PROD SRL

171632,0144

41191,68

PORUMB

75,7

lei

598,1

45276,17

24

10866,28

56142,45

PROD SRL

45276,17

10866,28

PORUMB

342,72

lei

598,94

205268,7168

24

49264,49

254533,2068

PROD SRL

205268,7168

49264,49

PORUMB

219,24

lei

613,88

134587,0512

24

32300,89

166887,9412

PROD SRL

134587,0512

32300,89

PORUMB

273,52

lei

625,62

171119,5824

24

41068,7

212188,2824

PROD SRL

171119,5824

41068,7

PORUMB

100,54

lei

625,73

62910,8942

24

15098,61

78009,5042

PROD SRL

62910,8942

15098,61

PORUMB

49,34

lei

627,97

30984,0398

24

7436,17

38420,2098

PROD SRL

30984,0398

7436,17

PORUMB

487,84

lei

632,11

308368,5424

24

74008,45

382376,9924

PROD SRL

308368,5424

74008,45

PORUMB

145,76

lei

637,98

92991,9648

24

22318,07

115310,0348

PROD SRL

92991,9648

22318,07

PORUMB

98,58

lei

602,52

59396,4216

24

14255,14

73651,5616

PROD SRL

59396,4216

14255,14

PORUMB

291,66

lei

636,83

185737,8378

24

44577,08

230314,9178

PROD SRL

185737,8378

44577,08

PORUMB

23,203

lei

485,65

11268,53695

24

2704,45

13972,98695

CENTER SRL

11268,53695

2704,45

PORUMB

72,58

lei

625,62

45407,4996

24

10897,8

56305,2996

CENTER SRL

45407,4996

10897,8

PORUMB

50,44

lei

501,62

25301,7128

24

6072,41

31374,1228

CENTER SRL

25301,7128

6072,41

PORUMB

23,667

lei

533,75

12632,26125

24

3031,74

15664,00125

CEREAL SRL

12632,26125

3031,74

PORUMB

25,98

lei

621,29

16141,1142

24

3873,87

20014,9842

SUPER S.R.L.

16141,1142

3873,87

PORUMB

46,696

lei

524,78

24505,12688

24

5881,23

30386,35688

ZOO S.R.L.

24505,12688

5881,23

508917,08

2875282,726

2366365,646

508917,08

TOTAL GEN.

3846,203

2366365,646

AGAVE SRL

371=401
14767,8

4426=4427
0

Situaia intrrilor de porumb n perioada 01.04.2014-30.04.2014

n cursul lunii aprilie, Eco Grains SRL, achiziioneaz conform situaiei

prezentate mai sus, porumb de la SC Agave SRL, societate nepltitoare de TVA.
Achiziiile de acest gen sunt scutite de TVA, confrom Codului fiscal.
nregistrrile intrrilor de porumb, sunt urmtoarele:
371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Agave
Agave SRL
SRL

190.914,
190.914, 73
73 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 462
462 Dumitru
Dumitru Nicolae
Nicolae

54.963,00
lei
54.963,00 lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Black
Black SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA dedcutibil
dedcutibil == 4424
4424 TVA
TVA colecatat
colecatat

15.503,
15.503, 72
72 lei
lei
3.720,89
3.720,89 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Center
Center SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

81.977,75
81.977,75 lei
lei
19.674,66
19.674,66 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Cereal
Cereal SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

12.632,26
12.632,26 lei
lei
3.031,74
3.031,74 lei
lei

52

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Popescu
Popescu Ion
Ion
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

31.656,57
31.656,57 lei
lei
7.597,58
7.597,58 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Prod
Prod SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

1.938.071,
1.938.071, 38
38 lei
lei
465.137,11
465.137,11 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Super
Super SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

16.141,11
16.141,11 lei
lei
3.873,87
3.873,87 lei
lei

371
371 Porumb
Porumb == 401
401 Zoo
Zoo SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

24.505,13
24.505,13 lei
lei
5.881,23
5.881,23 lei
lei

1.649,00 tone de floarea soarelui, cod NC 120600, pentru care aplic taxarea
invers. Valoarea total a mrfii exclusiv TVA este de 2.104.533,60 lei iar
TVA deductibil egal cu TVA colectat n sum de 505.088,00,00 lei,
preul mediu fiind de 1.270 lei/ton.
Articol

UM

Cant.

Mon

Pret

Valoare

TVA

Valoare

Valoare

TVA
14954,04

cu TVA
77262,5368

Furnizor

Monografie contabila

F. SOARELUI

47,08

lei

1323,46

62308,49

%
24

F. SOARELUI

45,48

lei

1333,32

60639,39

24

14553,45

75192,8436

SELECT SRL

60639,3936

14553,45

F.SOARELUI

192

lei

1235,55

237225,6

24

56934,14

294159,74

SERVICE M.C.G.

237225,6

56934,14

F. SOARELUI

11,74

lei

1222,9

14356,8

24

3445,64

17802,486

SERVICE M.C.G.

14356,846

3445,64

F. SOARELUI

24,34

lei

1267,23

30844,3782

24

7402,65

38247,0282

POPESCU ION

30844,3782

7402,65

F. SOARELUI

20,46

lei

1254,19

25660,7274

24

6158,57

31819,2974

INVEST SRL

25660,7274

6158,57

F. SOARELUI

20,32

lei

1259,2

25586,944

24

6140,87

31727,814

INVEST SRL

25586,944

6140,87

F. SOARELUI

123,38

lei

1288,94

159029,4172

24

38167,06

197196,4772

PROD SRL

159029,4172

38167,06

F. SOARELUI

64,96

lei

1285,78

83524,2688

24

20045,82

103570,0888

PROD SRL

83524,2688

20045,82

F. SOARELUI

109,18

lei

1286,4

140449,152

24

33707,8

174156,952

PROD SRL

140449,152

33707,8

F. SOARELUI

68,38

lei

1295,94

88616,3772

24

21267,93

109884,3072

PROD SRL

88616,3772

21267,93

F. SOARELUI

92,06

lei

1278,89

117734,6134

24

28256,31

145990,9234

PROD SRL

117734,6134

28256,31

F. SOARELUI

221,66

lei

1274,02

282399,2732

24

67775,83

350175,1032

PROD SRL

282399,2732

67775,83

F. SOARELUI

73,66

lei

1279,2

94225,872

24

22614,21

116840,082

CENTER SRL

94225,872

22614,21

F. SOARELUI

68,98

lei

1284,63

88613,7774

24

21267,31

109881,0874

CENTER SRL

88613,7774

21267,31

F. SOARELUI

22,98

lei

1278,59

29381,9982

24

7051,68

36433,6782

CENTER SRL

29381,9982

7051,68

F. SOARELUI

43,08

lei

1271,42

54772,7736

24

13145,47

67918,2436

CENTER SRL

54772,7736

13145,47

F. SOARELUI

25,48

lei

1161,57

29596,8036

24

7103,23

36700,0336

CENTER SRL

29596,8036

7103,23

F. SOARELUI

47,38

lei

1290,4

61139,152

24

14673,4

75812,552

CENTER SRL

61139,152

14673,4

F. SOARELUI

67,72

lei

1271,78

86124,9416

24

20669,99

106794,9316

CENTER SRL

86124,9416

20669,99

F. SOARELUI

24,5

lei

1141,89

27976,305

24

6714,31

34690,615

CENTER SRL

27976,305

6714,31

F. SOARELUI

60,04

lei

1319,05

79195,762

24

19006,98

98202,742

CENTER SRL

79195,762

19006,98

F. SOARELUI

74,38

lei

1305,45

97099,371

24

23303,85

120403,221

CENTER SRL

97099,371

23303,85

F. SOARELUI

42,16

lei

1303,96988

54975,37

24

13194,09

68169,46

CENTER SRL

54975,37

13194,09

F. SOARELUI

50,16

lei

1279,46

64177,7136

24

15402,65

79580,3636

CEREAL SRL

64177,7136

15402,65

F. SOARELUI

7,26

lei

1222,9

8878,254

24

2130,78

11009,034

ZAMETI SRL

8878,254

2130,78

505088,0

2609621,642

2104533,582

505088,06

TOTAL GENERAL

1649

2104533,582

SELECT SRL

371=401
62308,4968

4426=4427
14954,04

Situaia intrrilor de floarea soarelui n perioada 01.04.2014-30.04.2014

53

nregistrrile contabile sunt urmtoarele:

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Center
Center SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

703.102,13
703.102,13 lei
lei
168.744,52
168.744,52 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Cereal
Cereal SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

64.177,71
64.177,71 lei
lei
15.402,65
15.402,65 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Invest
Invest SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

51.247,67
51.247,67 lei
lei
12.299,44
12.299,44 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Popescu
Popescu Ion
Ion
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

30.844,38
30.844,38 lei
lei
7.402,65
7.402,65 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Prod
Prod SRL
SRL
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

871.753,10
871.753,10 lei
lei
209.225,75
209.225,75 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Select
Select SRL
SRL

122.947,89
122.947,89 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

29.507,49
29.507,49 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Service
Service MCG
MCG
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

251.582,44
251.582,44 lei
lei
60.379,78
60.379,78 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui == 401
401 Zameti
Zameti
4426
TVA
deductibil
=
4426 TVA deductibil = 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

8.878,25
8.878,25 lei
lei
2.130,78
2.130,78 lei
lei

Marfa este achiziionat pe baz de factur, n baza contractelor comericale,

semnate cu furnizorii.

54

La nceputul fiecrei campanii, n fiecare an, societatea rennoiete aceste

contracte. Clauzele cu privire la teremenele de plat, rmn constante, se modific
ns cantitile ce urmeaz a fi comercializate.
Fiecare factur primit de la furnizor, este verificat dac este corect
ntocmit i dac are toate datele nscrise, conform art.155, alin.(19) din Codul
fiscal, ulterior fiind nregistrat n contabilitate.
Toate achiziiile sunt prezentate n jurnalul de cumprri, parte integrant a
prezentei lucrri, sub forma anexei nr.3.
Marfa este achiziionat pe baz de factur de la persoane nregistrate n
scopuri de TVA dar i de la persoane fizice, pe baz de borderou de achiziie.
Pentru acestea din urm, efectuate ulterior datei de 01 februarie 2013, societatea
ECO GRAINS SRL n calitatea sa de pltitor de venit, nu mai are obligaia
calculului, plii i declarrii nici a impozitului pe venit i nici a contribuiei de
asigurri sociale de sntate, acestea revenind persoanei fizice.
Aceste achiziii evideniaz n jurnalul de cumprri, la rubrica scutite.
Furnizorii sunt de asemenea i persoane impozabile nepltitoare de TVA, caz
n care achiziia este scutit de tax, nencadrndu-se la regimul de taxare invers.
Pentru a aplica regimul de simplificare conform art.160 din Codul fiscal,
condiia este ca ambii parteneri s fie pltitori de TVA.
n afar de achziiile de marf prezentate mai sus, societtii ECO GRAINS
SRL, i-au fost facturate avansuri pentru marf n valoare de 3.145.000,00 lei i
odata cu marfa livrat n cursul lunii, i-au fost stornate i avansuri facturate n
lunile anterioare n valoare de 2.481.131,00 lei. ECO GRAINS SRL nregistreaz
astfel cumulat n cursul lunii aprilie 2014, avansuri aferente mrfurilor, n valoare
de 663.869,00 lei.
Detaliat, pe furnizori, situaia avansurilor din lun, se prezint astfel:

55

Articol
AVANS

UM

Cant.

Mon

Pret

Valoare

TVA
%

Valoare
TVA

Valoare cu
TVA

Furnizor

Monografie contabila

4091=401

4426=4427
-12000

Floare

Lei

lei

-50000

-50000

24

-12000

-62000

SERVICESRL

-50000

Floare

Lei

lei

20000

20000

24

4800

24800

PROD SRL

20000

4800

Floare

Lei

lei

-17601

-17601

24

-4224

-21825

PROD SRL

-17601

-4224

Floare

Lei

lei

-20000

-20000

24

-4800

-24800

PROD SRL

-20000

-4800

Floare

Lei

lei

-121429

-121429

24

-29143

-150572

PROD SRL

-121429

-29143

Floare

Lei

lei

-78571

-78571

24

-18857

-97428

PROD SRL

-78571

-18857

Floare

Lei

lei

-4953

-4953

24

-1189

-6142

PROD SRL

-4953

-1189

Floare

Lei

lei

-140449

-140449

24

-33708

-174157

PROD SRL

-140449

-33708

Floare

Lei

lei

-54598

-54598

24

-13103

-67701

PROD SRL

-54598

-13103

Porumb

Lei

lei

-265413

-265413

24

-63699

-329112

PROD SRL

-265413

-63699

Porumb

Lei

lei

-165970

-165970

24

-39833

-205802

PROD SRL

-165970

-39833

Porumb

Lei

lei

-5662

-5662

24

-1359

-7021

PROD SRL

-5662

-1359

Floare

Lei

lei

300000

300000

24

72000

372000

PROD SRL

300000

72000

Porumb

Lei

lei

400000

400000

24

96000

496000

PROD SRL

400000

96000

Porumb

Lei

lei

-134587

-134587

24

-32301

-166888

PROD SRL

-134587

-32301

Porumb

Lei

lei

300000

300000

24

72000

372000

PROD SRL

300000

72000

Porumb

Lei

lei

-171120

-171120

24

-41069

-212188

PROD SRL

-171120

-41069

Porumb

Lei

lei

-62911

-62911

24

-15099

-78010

PROD SRL

-62911

-15099

Floare

Lei

lei

300000

300000

24

72000

372000

PROD SRL

300000

72000

Porumb

Lei

lei

100000

100000

24

24000

124000

PROD SRL

100000

24000

Porumb

Lei

lei

300000

300000

24

72000

372000

PROD SRL

300000

72000

Porumb

Lei

lei

-30984

-30984

24

-7436

-38420

PROD SRL

-30984

-7436

Porumb

Lei

lei

-263353

-263353

24

-63205

-326558

PROD SRL

-263353

-63205

Floare

Lei

lei

100000

100000

24

24000

124000

PROD SRL

100000

24000

Floare

Lei

lei

200000

200000

24

48000

248000

PROD SRL

200000

48000

Porumb

Lei

lei

-92992

-92992

24

-22318

-115310

PROD SRL

-92992

-22318

Floare

Lei

lei

200000

200000

24

48000

248000

PROD SRL

200000

48000

Floare

Lei

lei

-282399

-282399

24

-67776

-350175

PROD SRL

-282399

-67776

Floare

Lei

lei

200000

200000

24

48000

248000

PROD SRL

200000

48000

Floare

Lei

lei

400000

400000

24

96000

496000

PROD SRL

400000

96000

Porumb

Lei

lei

-185738

-185738

24

-44577

-230315

PROD SRL

-185738

-44577

Floare

Lei

lei

80000

80000

24

19200

99200

PROD SRL

80000

19200

Floare

Lei

lei

-80000

-80000

24

-19200

-99200

CENTER SRL

-80000

-19200

Floare

Lei

lei

30000

30000

24

7200

37200

CENTER SRL

30000

7200

Floare

Lei

lei

-30000

-30000

24

-7200

-37200

CENTER SRL

-30000

-7200

Porumb

Lei

lei

60000

60000

24

14400

74400

CENTER SRL

60000

14400

Porumb

Lei

lei

-60000

-60000

24

-14400

-74400

CENTER SRL

-60000

-14400

Floare

Lei

lei

55000

55000

24

13200

68200

CENTER SRL

55000

13200

Floare

Lei

lei

-55000

-55000

24

-13200

-68200

CENTER SRL

-55000

-13200

Floare

Lei

lei

50000

50000

24

12000

62000

CENTER SRL

50000

12000

Floare

Lei

lei

-50000

-50000

24

-12000

-62000

CENTER SRL

-50000

-12000

Floare

Lei

lei

50000

50000

24

12000

62000

CENTER SRL

50000

12000

Floare

Lei

lei

-50000

-50000

24

-12000

-62000

CENTER SRL

-50000

-12000

Floare

Lei

lei

-7401

-7401

24

-1776

-9178

PRODPREST

159329

823198

TOTAL GEN.

44

663868,9756

-7401

-1776

663869

159329

Situaia avansurilor facturate n perioada 01.04-2014-30.04.2014

Conform normelor codului fiscal, msurile de simplificare prevzute la art.160, se

aplic i pentru avansurile facturate i pltite, astfel c firma nregistreaz n
contabiliate, pentru aceste avansuri :
4091Furnizori
4091Furnizori debitori
debitori ptr.bunuri
ptr.bunuri == 401
401 Furnizori
Furnizori
4426
TVA
deductibil
=
4427
TVA
colectat
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat

56

663.869
663.869 lei
lei
159.329
lei
159.329 lei

Legat de marfa achiziionat, societatea are cheltuieli i cu transportul acesteia,

care este efectuat de diferii teri. Toi furnizorii de servicii de transport, cu care
colaboreaz societatea, aplic sistemul TVA la ncasare.
Centralizat, la nivelul perioadei analizate, situaia transportului se prezint astfel:
Articol

UM

Cant.

Pret

Valoare

TVA
%

Valoare
TVA

Valoare cu
TVA

Furnizor

624

Lei

12602

12602

24

3024

15626

SISTEM S.R.L.

624

Lei

766

766

24

184

950

624

Lei

1562

1562

24

375

1937

624

Lei

806

806

24

194

624

Lei

-16129

24

624

Lei

16129
9370

9370

624

Lei

3744

3744

624

Lei

7925

624

Lei

23088

624

Lei

3601

624

Lei

624

Lei

TOTAL
GENERAL

Monografie contabila
624=401
12602

4428=401
3024

MAREVA SRL

766

184

SERV SRL

1562

375

1000

CONSULT SRL

806

194

-3871

-20000

NOROC SRL

-16129

-3871

24

2249

11619

GIURAM SRL

9370

2249

24

898

4642

3744

898

7925

24

1902

9827

AGROTRANS
S.R.L.
SISTEM S.R.L.

7925

1902

23088

24

5541

28629

SERV SRL

23088

5541

3601

24

864

4465

TRANS S.R.L.

3601

864

4656

4656

24

1117

5773

TRANS SRL

4656

1117

2300

2300

24

552

2853

TRANS PLUS
SRL

2300

552

13030

67321

54291

13030

54291

Situaia facturilor de transport n perioada 01.04.2014-30.04.2014

Pentru aceste facturi, societatea nregistreaz taxa pe valoarea adugat, la

momentul facturii, n analiticul 4428.01, destinat achiziiilor de la parteneri ce
aplic sistemul TVA la ncasare.

%
==
401
%
401 Agrotrans
Agrotrans SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. cu
cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

4.642,00
4.642,00 lei
lei
3.744,00
3.744,00 lei
lei
898,00
898,00 lei
lei

401
401 Agrotrans
Agrotrans SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
4426 TVA
TVA deductibil=4428.01
deductibil=4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

4.642,00
4.642,00 lei
lei
898,00
898,00 lei
lei

%
401
% ==
401 Consult
Consult SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal

1.000,00
1.000,00 lei
lei
806,00
806,00 lei
lei

4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

194,00
194,00 lei
lei

57
401
401 Consult
Consult SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
TVA
deductibil
=
4428.01
TVA
neexigibil_tva
4426 TVA deductibil = 4428.01 TVA neexigibil_tva ncasare
ncasare

806,00
806,00 lei
lei
194,00
lei
194,00 lei

%
401
% ==
401 Giura
Giura SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

11.619,00
11.619,00 lei
lei
9.370,00
9.370,00 lei
lei
2.249,00
2.249,00 lei
lei

401
401 Giura
Giura SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
TVA
deductibil
=
4428.01
TVA
neexigibil_tva
4426 TVA deductibil = 4428.01 TVA neexigibil_tva ncasare
ncasare

11.619,00
11.619,00 lei
lei
2.249,00
lei
2.249,00 lei

%
401
% ==
401 Mareva
Mareva SRL
SRL
624
Chelt.
Cu
transportul
de
bunuri
i
personal
624 Chelt. Cu transportul de bunuri i personal

950,00
950,00 lei
lei
766,00
lei
766,00 lei

4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

184,00
184,00 lei
lei

401
401 Mareva
Mareva SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

950,00
950,00 lei
lei
184,00
184,00 lei
lei

%
401
% ==
401 Noroc
Noroc SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

-20.000,00
-20.000,00 lei
lei
-16.129,00
-16.129,00 lei
lei
-3.871,00
-3.871,00 lei
lei

401
-20.000,00
401 Noroc
Noroc SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
-20.000,00 lei
lei
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare -3.871,00
-3.871,00 lei
lei

%
401
% ==
401 Serv
Serv SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

30.566,00
30.566,00 lei
lei
24.650,00
24.650,00 lei
lei
5.916,00
5.916,00 lei
lei

58
401
401 Serv
Serv SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
TVA
deductibil
=
4428
.01TVA
neexigibil_tva
4426 TVA deductibil = 4428 .01TVA neexigibil_tva ncasare
ncasare

30.566,00
30.566,00 lei
lei
5.916,00
5.916,00 lei
lei

%
401
% ==
401 Sistem
Sistem SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

401
401 Sistem
Sistem SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
TVA
deductibil
=
4428.01
TVA
neexigibil_tva
4426 TVA deductibil = 4428.01 TVA neexigibil_tva ncasare
ncasare

%
401
% ==
401 Trans
Trans Plus
Plus SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

401
401 Trans
Trans Plus
Plus SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
4426
TVA
deductibil
=
4428.01
TVA
neexigibil_tva
4426 TVA deductibil = 4428.01 TVA neexigibil_tva ncasare
ncasare

%
401
% ==
401 Trans
Trans SRL
SRL
624
624 Chelt.
Chelt. Cu
Cu transportul
transportul de
de bunuri
bunuri i
i personal
personal
4428.01
4428.01 TVA
TVA neexigibil_tva
neexigibil_tva ncasare
ncasare

25.453,00
25.453,00 lei
lei
20.527,00
20.527,00 lei
lei
4.926,00
4.926,00 lei
lei

25.453,00
25.453,00 lei
lei
4.926,00
lei
4.926,00 lei

2.853,00
2.853,00 lei
lei
2.300,00
2.300,00 lei
lei
553,00
553,00 lei
lei

2.853,00
2.853,00 lei
lei
553,00
lei
553,00 lei

10.238,00
10.238,00 lei
lei
8.257,00
8.257,00 lei
lei
1.982,00
1.982,00 lei
lei

401
10.238,00
401 Trans
Trans SRL
SRL == 512
512 Conturi
Conturi curente
curente la
la bnci
bnci
10.238,00 lei
lei
4426
TVA
deductibil
=
4428.01
TVA
neexigibil_tva

ncasare
1.982,00
4426 TVA deductibil = 4428.01 TVA neexigibil_tva ncasare
1.982,00 lei
lei
59

Pentru desfurarea activitii, societatea a achiziionat n sistem leasing

patru autoturisme de la Porsche Leasing IFN SA.
n baza acestor contracte, societatea pltete n fiecare lun facturile aferente
ratelor de leasing dar i asigurare CASCO.
Ratele aferente polielor de asigurare CASCO sunt emise de Porsche Broker
de Asiguare.
Factura de rat leasing, este compus din: capital, dobnd i TVA.
n ceea ce privete TVA-ul aferent ratelor de leasing, acesta este deductibil
n proporie de 50% din valoare, conform art.145^1, alin.(1) din Codul fiscal.
Pentru autoturismele achiziionate n sistem leasing, societatea nu ntocmete foi
de parcurs, iar acestea nu sunt utilizate exclusiv n interesul societii. Pentru faptul
c angajaii utilizeaz autoturismul i n interesul personal, societatea pierde
dreptul de deducere integral al TVA. Mai exist ns un autoturism pentru care
sunt ntocmite foi de parcurs, astfel c pentru combustibilul consumat i toate
cheltuielile legate de reparaiile i ntreinerea acestuia, societatea poate deduce
integral TVA-ul.
n perioada 01.04.2014 - 30.04.2014, societatea nregistreaz urmtoarele
facturi aferente contractelor de leasing:
Data

Nr. Fact.

Furnizor

UM

Valoare

lei

Valoare TVA
lei

Valoare cu
TVA
lei

Inregistrare
contabila TVA

Inchidere TVA
nedeductibil

4426=401
01.04.2014

17711427

Porsche Leasing

Lei

697,19

167,33

864,52

167,33

635=4426
83,67

01.04.2014

17711482

Porsche Leasing

Lei

697,19

167,33

864,52

167,33

83,67

01.04.2014

17711426

Porsche Leasing

Lei

670,13

160,82

830,95

160,82

80,41

01.04.2014

78334282

Porsche Broker

Lei

219,98

219,98

01.04.2014

78334283

Porsche Broker

Lei

219,98

219,98

01.04.2014

78334281

Porsche Broker

Lei

211,42

211,42

09.04.2014

78340715

Porsche Broker

Lei

1397,46

1397,46

09.04.2014

17719276

Porsche Leasing

Lei

4008,9

962,14

4971,04

962,14

481,07

25.04.2014

17732188

Porsche Leasing

Lei

2225,76

534,18

2759,94

534,18

267,09

25.04.2014

7831303

Porsche Broker

Lei

651,82

651,82

10999,83

1991,8

12991,63

1991,8

995,9

TOTAL

Situaia facturilor de leasing n perioada 01.04.2014-30.04.2014

60

Facturile de leasing se nregistreaz, conform monografiilor contabile de mai jos:

ff.17711427/01.04.2014
ff.17711427/01.04.2014
%
==
%

401
401 Porsche
Porsche Leasing
Leasing
167
167 Alte
Alte mprumuturi
mprumuturi i
i datorii
datorii asimilate
asimilate

864,52
864,52 lei
lei
697,19
697,19 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

167,33
167,33 lei
lei

635
635 Chel.
Chel. cu
cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_
taxe_ nedeductibil=4426
nedeductibil=4426 TVA
TVA deductibil
deductibil 83,67
83,67 lei
lei

ff.17711482/01.04.2014
ff.17711482/01.04.2014
%
==
%

401
401 Porsche
Porsche Leasing
Leasing
167
167 Alte
Alte mprumuturi
mprumuturi i
i datorii
datorii asimilate
asimilate

864,52
864,52 lei
lei
697,19
697,19 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

167,33
167,33 lei
lei

635
635 Chel.
Chel. cu
cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_
taxe_ nedeductibil=4426
nedeductibil=4426 TVA
TVA deductibil
deductibil 83,67lei
83,67lei

ff.17711426/01.04.2014
ff.17711426/01.04.2014
%
==
%

401
401 Porsche
Porsche Leasing
Leasing
167
Alte

mprumuturi
i
datorii
asimilate
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

830,95
830,95 lei
lei
670,13
lei
670,13 lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

160,82
160,82 lei
lei

635
635 Chel.
Chel. cu
cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_
taxe_ nedeductibil=4426
nedeductibil=4426 TVA
TVA deductibil
deductibil 80,41lei
80,41lei

ff.17719276/09.04.2014
ff.17719276/09.04.2014
%
==
%

401
401 Porsche
Porsche Leasing
Leasing
167
167 Alte
Alte mprumuturi
mprumuturi i
i datorii
datorii asimilate
asimilate
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

4.971,04
4.971,04 lei
lei
4.008,90
4.008,90 lei
lei
962,14
962,14 lei
lei

61
635
TVA
635 Chel.cu
Chel.cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_
taxe_ nedeductibil=4426
nedeductibil=4426
TVA deductibil
deductibil 481,07lei
481,07lei

ff.17732188/25.04.2014
ff.17732188/25.04.2014
%
==
%

401
401 Porsche
Porsche Leasing
Leasing
167
167 Alte
Alte mprumuturi
mprumuturi i
i datorii
datorii asimilate
asimilate

2.759,94
2.759,94 lei
lei
2.225,76
2.225,76 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

534,18
534,18 lei
lei

635
635 Chel.cu
Chel.cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_
taxe_ nedeductibil=4426
nedeductibil=4426 TVA
TVA deductibil
deductibil 267,09lei
267,09lei

ntruct asigurarea este scutit de TVA, facturile emise de Porsche Broker nu

conin TVA, ele nregistrndu-se n jurnalul de cumprri n coloana Achiziii de
bunuri i servicii scutite sau neimpozabile, conform monografiei de mai jos:
ff.78334282/01.04.2014
ff.78334282/01.04.2014
613Chelt.cu
613Chelt.cu primele
primele de
de asigurare
asigurare == 401Porsche
401Porsche Broker
Broker

219,98lei
219,98lei

ff.78334283/01.04.2014
ff.78334283/01.04.2014
613Chelt.cu
613Chelt.cu primele
primele de
de asigurare
asigurare == 401Porsche
401Porsche Broker
Broker

219,98
219,98 lei
lei

ff.78334281/01.04.2014
ff.78334281/01.04.2014
613Chelt.cu
613Chelt.cu primele
primele de
de asigurare
asigurare == 401Porsche
401Porsche Broker
Broker

211,42
211,42 lei
lei

Ff
Ff 78331303/25.04.2014
78331303/25.04.2014
613Chelt.cu
613Chelt.cu primele
primele de
de asigurare
asigurare == 401Porsche
401Porsche Broker
Broker

651,82
651,82 lei
lei

Combustibilul este achiziionat pe baz de bon fiscal, emis de casele de

marcat. Cnd nu exist disponibil n caserie, acesta se achit cu cardul bancar.
Situaia centralizat a achiziiei de combustibil, pentru perioda 01.04.201430.04.2014, se prezint astfel:
Articol

UM

Valoare

TVA
%

Valoare
TVA

Valoare cu
TVA

Furnizor

Combustibil

Lei

161,33

24

38,72

200,05

COMISION TRADE

6022=401
161,33

4426=401
38,72

635=4426
19,36

Combustibil

Lei

120,96

24

29,04

150

COMISION TRADE

120,96

29,04

14,52

Combustibil

Lei

40,32

24

9,68

50

COMISION TRADE

40,32

9,68

4,84

Combustibil

Lei

166,78

24

40,02

206,8

COMISION TRADE

166,78

40,02

20,01

62

Monografie contabila

Combustibil

Lei

120,96

24

29,04

150

COMSION TRADE

120,96

29,04

Combustibil

Lei

10,48

24

2,52

13

DRDP CTA

10,48

2,52

1,26

Combustibil

Lei

100,71

24

24,18

124,89

ENI ROMANIA

100,71

24,18

12,09

Combustibil

Lei

80,63

24

19,36

99,99

LUKOIL

80,63

19,36

9,68

Combustibil

Lei

40,32

24

9,68

50

LUKOIL

40,32

9,68

4,84

Combustibil

Lei

56,46

24

13,56

70,02

LUKOIL

56,46

13,56

6,78

Combustibil

Lei

62,8

24

15,08

77,88

LUKOIL

62,8

15,08

7,54

Combustibil

Lei

43,56

24

10,46

54,02

LUKOIL

43,56

10,46

5,23

Combustibil

Lei

48,39

24

11,61

60

LUKOIL

48,39

11,61

5,805

Combustibil

Lei

48,42

24

11,62

60,04

LUKOIL

48,42

11,62

5,81

Combustibil

Lei

100,79

24

24,2

124,99

LUKOIL

100,79

24,2

12,1

Combustibil

Lei

80,46

24

19,3

99,76

MOL ROMANIA

80,46

19,3

Combustibil

Lei

49,2

24

11,82

61,02

OMV

49,2

11,82

5,91

Combustibil

Lei

161,25

24

38,7

199,95

OMV

161,25

38,7

19,35

Combustibil

Lei

48,42

24

11,62

60,04

OMV

48,42

11,62

Combustibil

Lei

48,36

24

11,6

59,96

OMV

48,36

11,6

5,8

Combustibil

Lei

161,28

24

38,7

199,98

OMV

161,28

38,7

19,35

Combustibil

Lei

310,52

24

74,52

385,04

OMV

310,52

74,52

37,26

Combustibil

Lei

161,28

24

38,7

199,98

OMV PETROM

161,28

38,7

19,35

Combustibil

Lei

326,51

24

78,36

404,87

OMV PETROM

326,51

78,36

39,18

Combustibil

Lei

74,25

24

17,82

92,07

ROMPETROL

74,25

17,82

8,91

Combustibil

Lei

50,51

24

12,12

62,63

ROMPETROL

50,51

12,12

Combustibil

Lei

161,3

24

38,7

200

ROMPETROL

161,3

38,7

19,35

Combustibil

Lei

161,3

24

38,7

200

ROMPETROL

161,3

38,7

19,35

Combustibil

Lei

311,44

24

74,74

386,18

ROMPETROL

311,44

74,74

37,37

3308,99

794,17

375,57

TOTAL

3308,99

794,17

14,52

Situaia achziiei de combustibil n perioada 01.04-30.04.2014

Nota contabil general pentru nregistrarea combustibilului pentru care

deductibilitatea este limitat la jumtate, este urmtoarea:
%
==
%
6022
6022 Chelt.privind
Chelt.privind combustibilul
combustibilul

401
401 Furnizori
Furnizori

3.880,73
3.880,73 lei
lei
3.129,60
3.129,60 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

751,13
751,13 lei
lei

635Chelt.cu
635Chelt.cu alte
alte impoz.
impoz. i
i taxe_nedeductibil=4426
taxe_nedeductibil=4426 TVA
TVA deductibili
deductibili

375,57
375,57 lei
lei

n ceea ce privete nregistrarea bonurilor pentru combustibil consumat de

autoturismul pentru care sunt ntocmite foi de parcurs, societatea are drept de
deducere integral al TVA.
%
==
%
6022
6022 Chelt.privind
Chelt.privind combustibilul
combustibilul

401
401 Furnizori
Furnizori

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

222,43
222,43 lei
lei lei
lei
179,39
179,39 lei
lei
43,04
43,04 lei
lei

63

n data de 25.04.2014, sunt achiziionate de la Delticom AG, o societate din

Germania, anvelope pentru autoturisme cu factura nr.114203.
nainte

de

achiziie

ns,

firma

este

verificat

pe

site-ul

ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=ro dac este nregistrat cu cod de

TVA valid, ntruct pentru achiziiile intracomunitare, condiia este ca partenerii,
ambii pltitori de TVA, s fie nregistrai n ROI (registrul operatorilor
intracomunitari). n urma verificrii, a reieit c partenerul Delticom Ag, este
nregistrat n ROI, interogarea afind un rspuns ca cel din Fig.6.

Figur 4.6 - Verificare numr nregistrare TVA

Factura 114203/25.08.2013 cu care se achiziioneaz anvelopele este n valoare de

5.000 lei.
nregistrarea contabil este urmtoarea:

6024
6024 Chelt.
Chelt. privind
privind piesele
piesele de
de schimb
schimb == 401
401 Delticom
Delticom AG
AG
4426
Taxa
deductibil
=
4427
Taxa
colectat
4426 Taxa deductibil = 4427 Taxa colectat

635
635 Alte
Alte impozite
impozite i
i taxe
taxe == 4426
4426 Taxa
Taxa deductibil
deductibil

64

5.000,00
5.000,00 lei
lei
1.200,00
lei
1.200,00 lei

600,00
600,00 lei
lei

n decontul de TVA - anexa 5, achiziiile intracomunitare de bunuri se completeaz

la rd.5 i 5.1, care sunt pereche cu rd.18 i 18.1.
n 14.04.2014, firma import din China 50 tone de floarea soarelui a crui
valoarea toatal n vam, transformat n lei reprezint 60.000,00 lei.
Taxa vamal este n procent de 10% i reprezint 6.000,00 lei iar comisionul vamal
este de 5% ceea ce nseamn 3.000,00 lei.
S-a caculat baza impozabil ca fiind totalul dintre : valoare marf, tax valam i
comision vamal, adic 69.000, 00 lei i TVA ca fiind 69.000,00 lei*24% =
16.560,00 lei.
Monografia contabil este urmtoarea:

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui

==

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui

==

401China
401China

60.000,00
60.000,00 lei
lei

446
446 Tax
Tax vamal
vamal

6.000,00
6.000,00 lei
lei
3.000,00
3.000,00 lei
lei

371
371 Floarea
Floarea soarelui
soarelui

==

446
446 Comision
Comision vamal
vamal

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

==

446
446 TVA
TVAvam
vam

16.560,00
16.560,00 lei
lei

Societatea pltete TVA-ul n vam pe data de 31.03.2014, ns marfa sosete din

China, n data de 14.04.2014, cnd se efectueaz i formalitile vamale. DVI-ul
fiind documentul care atest importul, data acestuia este data exigibilitii i a
deductibilitii TVA.
Instructajul personalului angajat, cu privire la protecia muncii i protecia i
stingerea incendiilor, este realizat de o firma specializat, care n baza
contractului de prestri servicii, ncheiat ntre prti, emite lunar o factur pentru
serviciile prestate. Aceste nu sunt ns toate serviciile pe care societatea le
achizitioneaz n cursul unei luni. Exist contracte de prestri servicii pentru:

servicii de paz contract ncheiat cu Zip Escort SRL;

65

servicii de curtenie contact ncheiat cu Nova Holding SRL;

servicii de mentenan pentru calculatoare i imprimante contract ncheiat

cu Laurent Computer SRL;

nregistrrile n contabilitate sunt urmtoarele:

ff.8859410/01.04.2014
ff.8859410/01.04.2014 servicii
servicii telefonie
telefonie
%
=
401
%
=
401 Romtelecom
Romtelecom

189,00
189,00 lei
lei

628
628 Alte
Alte chelt.
chelt. cu
cu serviciile
serviciile executate
executate de
de teri
teri
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil
ff.10024811/01.04.2014
ff.10024811/01.04.2014 -- servicii
servicii paz
paz
%
==
401
%
401 Zip
Zip Escort
Escort

152,00
152,00 lei
lei
37,00
37,00 lei
lei

221,00
221,00 lei
lei

628
628 Alte
Alte chelt.
chelt. cu
cu serviciile
serviciile executate
executate de
de teri
teri
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil
ff.32018703
ff.32018703 -- ap
ap
%
%

==

401
401 La
La Fntna
Fntna

178,00
178,00 lei
lei
43,00
43,00 lei
lei
218,00
218,00 lei
lei

605
605 Chelt.privind
Chelt.privind energia
energia i
i apa
apa
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

176,00
176,00 lei
lei
42,00
42,00 lei
lei

Societatea acord angajailor tichete de mas, pentru care nregistreaz n

contabilitate:
ff.311481302
ff.311481302 achiziie
achiziie tichete
tichete de
de mas
mas
%
==
401
%
401 Sodexo
Sodexo

2.213,00
2.213,00 lei
lei

628
628 Alte
Alte cheltuieli
cheltuieli cu
cu serviciile
serviciile executate
executate de
de teri
teri
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil
5328
5328 Alte
Alte valori
valori

50
50 lei
lei
12,00
12,00 lei
lei
2.151,00
2.151,00 lei
lei

Serviciile de contabilitate sunt facturate de Cabinet Contabil, nepltiotor de TVA:

ff.100548-servicii
ff.100548-servicii contabilitate
contabilitate de
de la
la furnizor
furnizor nepltitor
nepltitor de
de TVA)
TVA)
628
628 Alte
Alte chelt
chelt cu
cu serviciile
serviciile executate
executate de
de teri
teri == 401
401 Cab.Contabil
Cab.Contabil

3.570,00
3.570,00 lei
lei

Societatea are ncheiat un contractde telefonie cu Orange SA, pentru care

nregistrez n fiecare lun factura, astfel:
ff.31027543/16.04.2014
ff.31027543/16.04.2014 -- telefonie
telefonie
%
==
%

401
401 Orange
Orange SA
SA
66
626
626 Cheltuieli
Cheltuieli potale
potale i
i taxe
taxe de
de telecomuicaii
telecomuicaii
4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

1.276,00
1.276,00 lei
lei
1.029,00
1.029,00 lei
lei
247,00
247,00 lei
lei

Dup analiza amnunit asupra achiziiilor realizate n decursul perioadei

01.04.2014-30.04.2014, societatea ECO GRAINS SRL nregistreaz cumulat:
suspuse msurii de simpificare taxare invers" n valoare de 776.888,50 lei,
pentru care a nregistrat:
371
371 Mrfuri
Mrfuri == 401
401 Furnizori
Furnizori

9.355.354
9.355.354 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

1.475.735
1.475.735 lei
lei

i
i
4091
4091 Furnizori
Furnizori debitori
debitori ptr.bunuri=
ptr.bunuri= 401
401 Furnizori
Furnizori

663.869,00
663.869,00 lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil == 4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat

159.329,00
159.329,00 lei
lei

n valoare total de 255.498,00 lei;

n valoare total de 55.917,88 lei i TVA aferent
n valoare de 13.420,29 lei, de la furnizori care aplic sistemul TVA la ncasare. n
cursul lunii, societatea achit parial aceste servicii, astfel c la sfritul lunii
societate rmne cu un TVA neexigibil n valoare de 2.928,32 lei.
n valoare total de 94.702,00 lei i TVA deductibil
22.728,00 lei, din care 1.611,00 lei, reprezin, TVA nedeductibil aferent
achiziiei de combustibili, leasing i protocol.
n valoare de 5.000,00 lei, i TVA aferent
1.200.00 lei;
n valoare de 69.000,00 lei i TVA aferent
16.560,00 lei.
innd cont de sumele de mai sus, societatea ntocmete decontul de TVA aferent
perioadei 01.04.2014 -30.04.2014, i depune declaraia pe site-ul http://www.eguvernare.ro/, utiliznd semntura electronic.
La sfritul lunii, societatea ntocmete jurnalul de cumprri. Acesta se regsete
sub forma anexei nr.3.
67

4.1.2. nregistrarea contabil a iesirilor de bunuri i servicii n

perioada 01.04.2014 30.04.2014
n perioada 01.04.2014 30.04.2014, societatea livreaza ctre clientii sai,
marf, conform jurnalului de vnzri anexa 4.
Conform art.160, alin (2), lit.c) din Codul fiscal, livrarea de cereale i plante
tehnice, care figureaz n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul
(CEE) nr. 2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i
statistic i Tariful vamal comun, se supun msurii de taxare invers.
n cazul livrrii acestor bunuri, inclusiv n cazul avansurilor ncasate, furnizorii au
obligaia emiterii de facturi fr tax, i nscrierea n aceste facturi a meniunii
referitoare la aplicarea taxrii inverse.
Taxa este calculat de beneficiar i nscris pe facturi i n jurnalul de cumprri,
fiind preluat att ca tax deductibil ct i ca tax colectat n decontul de tax.
Din punct de vedere contabil , beneficiarul are obligaia nregistrrii n cursul
perioadei fiscale :
,
cu suma taxei aferente.
Vnzrile n perioada studiat se prezint astfel:
3.759 tone de porumb, cu un pret mediu de 632,57lei/ton;
Nr.Crt.

Data
doc.

Nr.
Doc.

Articol

UM

Cant.

Pret

TVA
0%

Val.
TVA

Valoare cu
TVA

Client

Monografie
contabila
411=707

5.4

1470

PORUMB

26

602

15737

CEREAL SRL

15737

7.4

1473

PORUMB

25

603

14831

CHS SRL

14831

8.4

1476

PORUMB

74

603

44568

CHS SRL

44568

8.4

1502

PORUMB

76

607

45947

AGRIUM SA

45947

9.4

1480

PORUMB

343

608

208310

AGRIUM SA

208310

10.4

1486

PORUMB

99

611

60276

AGRIUM SA

60276

14.4

1494

PORUMB

123

605

74403

CHS SRL

74403

17.4

1508

PORUMB

24

605

14318

CHS SRL

14318

17.4

1510

PORUMB

219

623

136537

DANUBE SRL

136537

10

21.4

1512

PORUMB

23

605

14047

CHS SRL

14047

68

11

21.4

1513

PORUMB

393

623

244667

DANUBE SRL

244667

12

21.4

1514

PORUMB

468

632

295506

DANUBE SRL

295506

13

23.4

1522

PORUMB

397

639

253361

DANUBE SRL

253361

14

24.4

1526

PORUMB

127

636

80414

DANUBE SRL

80414

15

25.4

1530

PORUMB

274

639

175285

DANUBE SRL

175285

16

28.4

1533

PORUMB

537

643

345564

DANUBE SRL

345564

17

30.4

1542

PORUMB

47

629

29377

CHS SRL

29377

18

30.4

1545

PORUMB

195

649

126812

DANUBE SRL

126812

19

30.4

1601

PORUMB

292

648

188954

DANUBE SRL

TOTAL GEN.

3759

2368914

188954
2368914

Situaia vnzrilor de porumb n perioada 01.04.2014-30.04.2014

Se observ din tabelul de mai sus, c principalul client este SC Danube SRL, ctre
care societatea livreaz 2.901 tone de porumb din total cantitate livrat.
nregistrarile contabile sunt urmtoarele:
411
411 Agrium
Agrium SRL
SRL == 707Venit
707Venit din
din vnzare
vnzare marf_porumb
marf_porumb

314.534,00
314.534,00 lei
lei

411 Cereal SRL = 707 Venit din vnzare marf_porumb

6.453
tone de grau, cu un pret mediu de 831,36lei/ton;

411 Cereal SRL = 707 Venit din vnzare marf_porumb

15.737,00
15.737,00 lei
lei

411
411 CHS
CHS SRL
SRL == 707
707 Venit
Venit din
din vnzare
vnzare marf_porumb
marf_porumb

191.543,00
191.543,00 lei
lei

Data
doc.

Client

Nr.Crt.

Nr.
Doc.

Art.

UM

Cant.

Pret

TVA
0%

Val.
TVA

Valoare cu
TVA

411Danube
SRL
vnzare
marf_porumb
411Danube
SRL T== 707
70797Venit
Venit din
din
3.4
1471
GRAU
801 vnzare
0 marf_porumb
0
77941

Monografie
contabila
411=707
77941

1.847.100,00
1.847.100,00 lei
lei

DANUBE SRL

4.4

1472

GRAU

51

799

40570

DANUBE SRL

40570

7.4

1474

GRAU

811

798

646683

DANUBE SRL

646683

7.4

1475

GRAU

219

802

175769

DANUBE SRL

175769

8.4

1477

GRAU

148

802

118617

DANUBE SRL

118617

8.4

1478

GRAU

26

797

20575

DANUBE SRL

20575

9.4

1481

GRAU

194

803

156028

DANUBE SRL

156028

10.4

1484

GRAU

52

803

41469

CEREAL SRL

41469

10.4

1488

GRAU

77

808

62105

DANUBE SRL

62105

10

11.4

1489

GRAU

246

817

200704

CHS SRL

200704
20854

11

11.4

1491

GRAU

26

808

20854

DANUBE SRL

12

11.4

1492

GRAU

96

812

77592

DANUBE SRL

77592

13

14.4

1493

GRAU

543

814

442255

CHS SRL

442255

14

14.4

1496

GRAU

180

810

145436

DANUBE SRL

145436

15

15.4

1498

GRAU

221

818

180961

CHS SRL

180961

16

16.4

1503

GRAU

474

814

385800

CHS SRL

385800

17

16.4

1504

GRAU

44

806

35716

DANUBE SRL

35716

18

16.4

1504

GRAU

149

810

120910

DANUBE SRL

120910

19

16.4

1506

GRAU

197

837

164821

GRAINS SA

164821

20

17.4

1507

GRAU

175

832

145308

CHS SRL

145308

21

17.4

1509

GRAU

70

836

58792

GRAINS SA

58792

22

18.4

1511

GRAU

98

832

81621

CHS SRL

81621

23

21.4

1516

GRAU

51

844

42953

GRAINS SA

42953

24

21.4

1517

GRAU

395

846

333841

GRAINS SA

333841

25

22.4

1518

GRAU

26

850

22139

GRAINS SA

22139

26

22.4

1518

GRAU

25

847

21572

GRAINS SA

21572

27

23.4

1521

GRAU

51

830

42714

CHS SRL

42714

28

23.4

1523

GRAU

46

847

39339

GRAINS SA

39339

29

24.4

1525

GRAU

52

830

42888

CHS SRL

42888

30

25.4

1527

GRAU

127

832

105336

CHS SRL

105336

31

25.4

1528

GRAU

48

850

40686

CHS SRL

40686

32

28.4

1531

GRAU

274

851

233437

CHS SRL

233437

33

28.4

1534

GRAU

25

864

21652

GRAINS SA

21652

34

29.4

1535

GRAU

165

853

140723

CHS SRL

140723

35

30.4

1537

GRAU

109

853

93017

CHS SRL

93017

36

30.4

1538

GRAU

26

860

22060

GRAINS SA

22060

37

30.4

1538

GRAU

52

862

44424

GRAINS SA

44424

38

30.4

1540

GRAU

25

851

21589

CHS SRL

21589

39

30.4

1541

GRAU

119

859

102693

CHS SRL

102693

69

40

30.4

1543

GRAU

73

857

62684

GRAINS SA

62684

41

30.4

1543

GRAU

123

859

105323

GRAINS SA

105323

42

30.4

1546

GRAU

275

860

236665

CHS SRL

236665

43

30.4

1547

GRAU

72

857

61433

GRAINS SA

61433

44

30.4

1547

GRAU

100

859

86036

GRAINS SA

TOTAL GEN.

6453

5323732

86036
5323732

Situaia vnzrilor de gru n perioada 01.04.2014-30.04.2014

Un top al clienilor ctre care societatea a livrat n perioada 01.04.2014

30.04.2014 gru, situeaz pe primul loc pe CHS SRL cu o cantitate total de 3.003
tone, urmat de Danube SRL cu 2.118 tone i Grains SA cu 1.281 tone.

411
411 Cereal
Cereal SRL
SRL == 707
707 Venit
Venit din
din vnzarea
vnzarea mrfurilor_gru
mrfurilor_gru
411
411 CHS
CHS SRL
SRL

41.469,00
41.469,00 lei
lei

== 707
707 Venit
Venit din
din vnzarea
vnzarea mrfurilor_gru
mrfurilor_gru

2.496.396,00
2.496.396,00 lei
lei

1.603
tone
de floarea
soarelui,
cu un pret
mediu de 1.305,82
lei/ton;
411
== 707
1.698.796,00
411 Danube
Danube
707 Venit
Venit din
din vnzarea
vnzarea mrfurilor_gru
mrfurilor_gru
1.698.796,00 lei
lei
411 Danube

Nr.Crt.

= 707 Venit din vnzarea mrfurilor_gru

1.698.796,00 lei

Data Grains
Nr.doc.
Articol = UM
Cant. dinPret
TVAmrfurilor_gru
Val.
Val. Cu
411
SA
411
= 707
707 Venit
Venit
din vnzarea
vnzarea
mrfurilor_gru
doc. Grains SA
TVA
TVA

Client
Monografie
1.087.071,00
lei
1.087.071,00
lei
contabila
DANUBE SRL

411=707
283824

160031

CEREAL SRL

160031

159839

ROMANIA SRL

159839

83952

ROMANIA SRL

83952

179032

CEREAL SRL

179032

1293

170889

ROMANIA SRL

170889

1315

126809

CEREAL SRL

126809

120

1315

157598

CEREAL SRL

157598

111

1299

144274

CEREAL SRL

144274

FLOARE

43

1284

55328

CEREAL SRL

55328

1519

FLOARE

20

1280

26179

CEREAL SRL

26179

23.4

1520

FLOARE

20

1301

26427

CEREAL SRL

26427

13

24.4

1524

FLOARE

73

1310

95434

CEREAL SRL

95434

14

25.4

1529

FLOARE

68

1289

87298

CEREAL SRL

87298

15

28.4

1532

FLOARE

44

1319

58080

CEREAL SRL

58080

16

28.4

1532

FLOARE

41

1336

54115

CEREAL SRL

54115

17

29.4

1536

FLOARE

74

1329

98838

CEREAL SRL

98838

18

30.4

1539

FLOARE

42

1335

56301

GRAINS SA

56301

19

30.4

1544

FLOARE

47

1343

63218

CEREAL SRL

9.4

1482

FLOARE

222

1280

283824

10.4

1485

FLOARE

124

1292

10.4

1487

FLOARE

123

1296

11.4

1490

FLOARE

65

1292

14.4

1495

FLOARE

137

1303

14.4

1497

FLOARE

132

15.4

1499

FLOARE

96

15.4

1500

FLOARE

16.4

1505

FLOARE

10

21.4

1515

11

22.4

12

TOTAL GEN.

1603

2087467

63218
2087467

Situaia vnzrilor de floarea soarelui n perioada 01.04.2014-30.04.2014

n ceea ce privete livrarea de floarea soarelui, n luna aprilie 2014, societatea a

livrat cea mai mare parte din marf ctre Cereal SRL 1.019 tone, diferena fiind
mprit ntre restul clienilor.
nregistrrile contabile sunt urmtoarele:
411Cereal
411Cereal SRL
SRL == 707Venituri
707Venituri din
din vnzarea
vnzarea marfurilor_floare
marfurilor_floare 1.332.661,00
1.332.661,00 lei
lei
411
283.824,00
411 Danube
Danube SRL
SRL == 707Venituri
707Venituri din
din vnzarea
vnzarea marfurilor_floare
marfurilor_floare
283.824,00 lei
lei
411
56.301,00
411 Grains
Grains SA=
SA= 707Venituri
707Venituri din
din vnzarea
vnzarea marfurilor_floare
marfurilor_floare
56.301,00 lei
lei

70
411
411 Romnia
Romnia SRL=
SRL= 707Venituri
707Venituri din
din vnzarea
vnzarea marfurilor_floare
marfurilor_floare

414.680,00
414.680,00 lei
lei

Pentru toate aceste livrri, societatea a nregistrat n contabilitate i descrcarea

din gestiune a mrfii vndute:
607
607 Cheltuieli
Cheltuieli privind
privind mrfurile
mrfurile == 371
371 Mrfuri
Mrfuri

9.544.132,00
9.544.132,00 lei
lei

Tot n perioada analizat societatea a livrat ctre PF Dumitru Nicolae , 2 tone de

ngrmnt la preul de 2.016,13 lei/ton, cu factura nr. 1602/30.04.2014.
Intruct pentru livrarea de ngrmnt nu se aplic taxarea invers, inregistrarea
contabil este urmtoarea:

411
411 PF
PF Dumitru
Dumitru Nicolae
Nicolae ==

%
%

5.000,00
5.000,00 lei
lei

707
707 Venit
Venit din
din vanzarea
vanzarea marfutilor
marfutilor 4.032,26
4.032,26 lei
lei
4427
TVA
colectata
967,74
lei
4427 TVA colectata
967,74 lei
i
i concomitent
concomitent descrrcarea
descrrcarea din
din gestiune
gestiune aa mrfii
mrfii
607
607 Cheltuieli
Cheltuieli privind
privind marfurile
marfurile == 371
371 Mrfuri
Mrfuri

3.700,00
3.700,00 lei
lei

n data de 15.04.2014 Eco Grains SRL realizeaz i un export de 30 tone de gru,

catre societatea ECO Swiss din Elvetia, la preul de 790 lei/ton.
Conform art.143, alin. (1), lit.b) din Codul fiscal, sunt scutite de tax livrrile de
bunuri expediate sau tranportate n afara Comunitii de ctre un cumprtor care
nu este stabilit n Romnia.
Pentru aplicarea prevedrilor legale, exportul trebuie s fie dovedit prin factur sau
alt document care ine locul acesteia, i care trebuie s poarte avizul biroului vamal
la ieirea din Comunitate.
71

nregistrarea n contabilitate a facturii de export este de forma:

411
411 EcoSwiss
EcoSwiss == 707
707 Venit
Venit din
din vanzarea
vanzarea marfurilor
marfurilor

23.700,00
23.700,00 lei
lei

Valoarea facturii se nscrie separat n jurnalul de vnzri, pe coloana Livrari de

bunuri i servici scutite conf. art.143, alin.(1), lit.b).

4.1.3. Regularizarea TVA la sfritul perioadei studiate

La sfritul fiecrei perioade de raportare, conturile de nregistrare a taxei pe
valoare adugat colectat i deductibil, se soldeaz obinndu-se astfel soldurile
conturilor de plat sau de recuprare a TVA: 4423 Taxa pe valoarea adugat de
plat i 4424 Taxa pe valoare adugat de recuperat.
Pe baza datelor prezentate n capitolele anterioare, situaia la sfritul lunii aprilie
2014, din punct de vedere al TVA-ului la SC ECO GRAINS SRL, conform
jurnalului de cumprri, se prezint astfel:
TVA deductibil din achiziii de bunuri supuse taxrii inverse:1.635.064 lei
TVA deductibil din achizii intracomunitare de bunuri:1.200 lei
TVA neexigibil din achiziii de la parteneri ce aplic sistemul TVA la
ncasare:13.420 lei;
TVA deductibil din achiziii de bunuri i servicii taxabile cot 24%: 39.289
lei;
TVA neexigibil aferent sistemului TVA la ncasare : 2.928 lei;
TVA nedeductibil aferent achiziiei de combustibil, leasing: 1.611 lei.
TVA colectat din achiziii de bunuri supuse taxrii inverse: 1.635.064 lei;
Livrri de cereale, scutit cu drept de deucere: 9.780.113 lei;
72

 TVA aferent exportului de marf, conform art.143, alin.(1), lit.b) din Codul
fiscal: 23.700 lei.
Monografia contabil de regularizare a TVA,este urmtoarea:

635Chelt.
635Chelt. cu
cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe
taxe == 4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

%
==
4426
%
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil
4427
4427 TVA
TVA colectat
colectat
4424
4424 TVA
TVA de
de recuperat
recuperat

1.611,00
1.611,00 lei
lei

1.673.942,00
1.673.942,00 lei
lei
1.637.232,00
1.637.232,00 lei
lei
36.710,00
36.710,00 lei
lei

Societatea nchide deci luna aprilie 2014, cu o tax pe valoare adugat de

recuperat n valoare de 36.710,00 lei, i ntocmete Decontul 300 anexa 5.

4.1.4. Raportarea TVA la sfritul perioadei studiate la SC

ECO GRAINS SRL
Societatea ECO GRAINS SRL, aa cum este ea nregistrat conform
vectorului fiscal, are ca perioad fiscal luna calendaristic.
n anul 2013, societatea a realizat o cifr de afaceri de 85.214.482, 00 lei, care
raportat la cursul de schimb leu/eur, comunicat de BNR pentru 31.12.2013, de
4.4847 lei/eur, reprezint echivalentul a 19.001.155,00 eur.
Conform art.156^1, alin.(2) din Codul fiscal, innd cont de faptul c cifra de
afaceri realizat n anul 2013 depete 100.000 eur, perioada fiscal a societii
rmne i pentru anul 2014, tot luna calendaristic.
Conform art.156^2 din Codul fiscal, societatea are obligaia depunerii decontului
de tax, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care se ncheie perioada fiscal respectiv.Taxa datorat bugetului de stat trebuie
achitat pn la data la care intervine obligaia depunerii decontului.
73

Am stabilit n capitolul anterior, sumele aferente taxei deductibile, colectat

i de recuperat, pentru perioada 01.04.2014 30.04.2014.
Pornind de la aceste date, societatea ntocmete pentru perioada analizat decontul
de TVA pe care l depune la organele fiscale pn la data de 25.05.2014.
Decontul este prezentat n anexa nr.5.
ECO GRAINS SRL are obligaia depunerii declaraiei recapitulative - formularul
390 - privind livrrile, achiziiile i prestrile intracomunitare, ntruct a
achiziionat n cursul lunii aprilie anvelope de la Deltincom AG, societatea
nregistrat n Germania, aa cum am artat la capitolul 4.1.1. Declaraia
completat este prezentat sub forma anexei nr. 6.
De asemenea ECO GRAINS SRL are obligaia depunerii i a declaraiei 394
Declaraie informativ privind livrrile, prestrile i achiziiile

efectuate pe

teritoriul naional, cu toate facturile care au fost primite, respectiv emise n

perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris meniunea taxare invers sau
TVA la ncasare. anexa 7.

4.2. INSPECIE FISCAL. RAMBURSAREA DE TVA

4.2.1. Noiunea de inspecie fiscal. Forme ale inspeciei fiscale

Noiunea de inspecie fiscal, acoper sub aspect juridic i contabil, o serie
de activiti de verificare a operiunilor realizate de instituii cu natur juridic
diferit.

74

Inspecia fiscal este definit ca fiind o instituie ce reunete o sfer ampl de

verificri financiare, fiscal i vamale realizate cu scopul de a constata
conformitatea sau lipsa conformitii activitii unei instituii cu dispoziiile legale
n materie6.
Formele inspeciei fiscal sunt identificate n funcie de anumite criterii: tipul de
verificare i momentul verificrii, tematica verificrii, agentul verificat i agentul
verificator.
Inspecia fiscal intern const n verificarea realizat n cadrul unei
instituii de geranul acesteia, personal sau prin reprezentant, pentru a stabili dac
modul de oragnizare a activitii, politicile i procedurile utilizate asigur atingerea
obiectivelor stabilite7. Inspecia fiscal intern poate fi organizat att la nivelul
unei instituii de drept public, ct i la nivelul unei instituii de drept privat.
Inspecia fiscal intern este o inspecie managerial i are ca obiectiv stabilirea
gradului n care activitatea realizat este economic, eficient i eficace8.
Inspecia fiscal extern const n verificarea realizat n cadrul unei
instituii, de ctre un organism ce reprezint puterea public, central sau local, n
scopul de a stabili gradul de conformitate.
Inspecia fiscal realizat asupra instituiilor private reprezint o form de
verificare extern a activitii, sub aspectul respectrii dispoziiilor legale n
desfurarea activitii lor. Formele specific sunt inspecia fiscal i controlul
vamal.

Controlul

fiscal

reprezint

instrumentul

utilizat

la

detectarea

neregularitilor fiscal, care servete n egal msur la corectarea eventualelor

erori dar i la depistarea faptelor penale din sfera evaziunii fiscale. Forma specific
a controlului fiscal o reprezint inspecia fiscal, exercitat de organele fiscale din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
n funcie de procedura de realizare, inspecia fiscal imbrac mai multe forme.
6

Costea Ioana Maria, (2009) ,p.1.

Costea Ioana Maria, (2009), p.1.

M. . Minea, C. F. Costa, ( 2006), p. 266.

75

 control sumar i control aprofundat;

control naional i internaional;
control faptic i de contabilitate;
control total i parial;
control inopinat, tematic i ncruciat.

4.2.2. Inspecia fiscal desfurat la SC ECO GRAINS SRL

pentru perioada 01.02.2014 28.02.2014
n perioada 04.04.2014 07.04.2014, SC ECO GRAINS SRL a fost supus
inspeciei fiscale.
Obiectul acesteia l-a constituit soluionarea adresei cu nr.4196/26.03.2014,
nregistrat la S.J.F.P.Constana, Serviciul Inspecie Fiscal sub nr.806/02.04.2014,
prin care se solicita verificarea anticipat a soldului sumei negative a TVA,
solictat la rambursare prin decontul de TVA aferent lunii februarie 2014,
nregistrat sub nr.INTERNET 370859 2014/23.03.2014.
Inspecia fiscal s-a desfurat n perioada 04.04.2014 07.04.2014.
Societatea a mai beneficiat de rambursri de TVA, ultima verificare a cuprins
perioada 01.11.2013 30.11.2013, conform raportului de inspecie fiscal ncheiat
n data de 19.12.2013, prin care s-a soluionat cererea de rambursare a soldului
sumei negative a TVA solicitat la rambursare prin decontul de TVA aferent lunii
noiembrie 2013, stabilindu-se urmtoarele:
sold sum negativ a TVA solicitat la rambursare 72400 lei;
sold sum negativ a TVA pentru care nu s-au ndeplinit condiiile de
rambursare 2728 lei;
soldul sumei negative a TVA pentru care societatea a avut drept de
rambursare 69672 lei.

76

n timpul controlului, SC ECO GRAINS SRL, a fost reprezentat de Dl.

administrator Popescu Ion.
Din verificarea evidenelor operative i contabile privind TVA, n
conformitate cu prevederile Legii nr.571/2003, republicat, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, H.G. nr.44/2004 privind aprobarea
Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003, republicat, privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost constatate
urmtoarele:
Prin decontul privind taxa pe valoare adugat nr.INTERNET 370859
2014/23.03.2014, nregistrat la S.F.P Constana se solicita rambursarea soldului
sumei negative a TVA de 103877 lei, pentru operiunile desfurate n perioada
01.02.2014 28.02.2014.
Solicitarea rambursrii soldului sumei negative a TVA a fost efectuat n
conformitate cu prevedrile art.147.3, alin.(6) din Legea nr.571/2003, republicat
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin bifarea
corespunztoare din decontul de TVA.
Perioada pentru care are loc verificarea este 01.02.2014 28.02.2014.
Perioada fiscal este luna calendaristic, conform prevederilor art.156.1 alin
(1) din Legea 571/2003, republicat, privind Codul fiscal, cu modificrile i
compeltrile ulterioare.
Decontul privind taxa pe valoare adugat a fost depus n termenul legal la
organul fiscal teritorial, conform prevedeilor art. 156.2 alin (1) din Legea
571/2003, republicat, privind Codul fiscal, cu modificrile i compeltrile
ulterioare.
Jurnalele de vnzri i cumprri aferente perioadei 01.02.2014
28.02.2014 sunt completate cu ajutorul tehnicii de calcul conform formularisticii
stabilite de OMFP 1372/2008.

77

Datele din deconturile de TVA corespund cu cele nregistrate n evidena

contabil (balana de verificare) i cu cele din evidena tehnico operativ (jurnalele
de cumprri i vnzri).
Situaia privind taxa pe valoare adugat nregistrat de societate n eviden
contabil pentru perioada 01.02.2014-28.08.2014 se prezint astfel:

Perioada

TVA colectat

TVA deductibil

TVA de recuperat

TVA de recuperat cumulat

Feb.2014

3496475

3600352

103877

103877

Conform datelor nscrise n jurnalul de vnzri i din verificarea facturilor

emise n perioada 01.02.2014 24.02.2014, societatea a realizat urmtoarele
operaiuni:
operaiuni taxabile cu cota standard de TVA de 24% conform art. 140, alin.
(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, pentru livrri de bunuri (ngraminte);
operaiuni la care se aplic msurile de simplificare prevzute la art.160,
alin. (2), li. c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru livrri de cereale.
Documentele nregistrate n jurnalul de cumprri ntrunesc condiiile de
deducere prevzute la art. 145 i art.146 din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cu urmtoarele
excepii:
factura fiscal nr.768/09.02.2014 n valoare total de 5574.56 lei, din care
TVA n sum de 1078.95 lei;
factura fiscal nr.769/18.02.2014 n valoare total de 2096.98 lei, din care
TVA n sum de 405.87 lei;
factura fiscal nr.771/25.02.2014 n valoare total de 2029.10 lei, din care
TVA n sum de 392.73 lei, emise de SC Alpha Comercial SRL, CUI 18899.
78

Din verificarea bazei de date a ANAF a rezultat c firma Alpha Comercial SRL nu
este pltitoare de TVA.
n conformitate cu prevederile Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare, art.11 alin 1 ^4: Beneficiarii care
achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a anulat
nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art.153 alin.(9) lit. b)-e) i
au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
de TVA conform art.153 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a
taxei pe valoare adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor
de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiei de
bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii
nr.85/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Avnd n vedere prevedrile legale menionate anterior, se respinge la
rambursare TVA n sum de 1877.55 lei.
Situaia de rambursare a fost determinat n principal de desfurarea de
operaiuni supuse msurilor de simplificare i de achiziia de bunuri i servicii
necesare desfurrii activitii, n cot standard de TVA.
n timpul controlului, organul fiscal face o serie de alte constatri printre
care:
Societatea ntocmete i utilizeaz registrul jurnal i inventar conform
prevedeilor Legii nr.82/1991, republicat. De asemenea se noteaz faptul c
societatea utilizeaz i completeaz registrele de contabilitate obligatorii:
registrul jurnal, registrul inventar, cartea mare.
Societatea respect prevederile OMFP nr.226/2006 cu modificrile i
completrile ulterioare, cu privire la utilizarea formularelor cu regim special
aferente perioadei verificate.
Societatea nu are conturile poprite.

79

 Conform fiei de pltitor de TVA emis de Oiciul Fiscal Constana, nu exist

neconcordane ntre datele nscrise n aceasta i n cele din evidena
contabil a societii verificate.
n timpul inspeciei fiscale s-a constat ca societatea verificat a ntocmit
eronat Decontul de TVA aferent lunii februarie 2014 n sensul c a preluat
eronat din Jurnalul de cumprri suma de 195869 lei reprezentnd achiziii
de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, sum ce trebuie
trecut la rndul 26. n timpul inspeciei fiscale, s-a emisdispoziia privind
msurile stabilite de organele de inspecie fiscal n care au fost
consemnate deficienele constatate, msurile dispuse pentru nlturarea
acestora precum i termenul de realizare, agentul economic avnd obligaia
s respecte msurile dispuse n conformitate cu prevederile art. 105, alin. (9)
din O.G. 92/2003 repubilcat i H.G. 1050/2004 pct. 102.7 n sensul
ntocmirii declaraiei de corectare a erorilor materiale a decontului de tax
pe valoare adugat - formualrul 305, pentru luna februarie 2014.
Avnd n vedere faptul c societatea a nregistrat n mod eronat n Declaraia
informativ 394 facturile emise de Alpha Comercial SRL, aceasta nefiind
nregistrat ca pltitoare de TVA, s-a emis dispoziia privind msurile
stabilite

de organele de inspecie fiscal n care au fost consemnate

deficienele constatate, msurile dispuse pentru nlturarea acestora precum

i termenul de realizare, agentule conomic avnd obligaia s respecte
msurile dispuse n conformitate cu prevederile art. 105, alin. (9) din O.G.
92/2003 republicat i H.G. 1050/2004 pct. 102.7 n sensul ntocmirii
declaraiei informative 394 aferent lunii iulie 2013.
n situaia n care apar elemente noi i alte informaii, n conformitate cu
prevederile art.105^1 din O.G. nr.92/2003, privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i prevederile Dispoziiei nr.
31 din 14.02.2012 emis de Activitatea de Inspecie Fiscal Constana, organul de
inspecie fiscal va proceda la reverificare.
80

Din analiza neconcordanelor din Declaraiile 394 nu s-au constatat diferene

semnificative.
n raportul de inspecie fiscal, este specificat i faptul c, n perioada
verificat, societatea nu a derulat relaii comerciale cu persoane afiliate.
La sfritul controlului, contribuabilul este intiinat prin adresa cu
nr.43/07.04.2014, c trebuie s se prezinte la sediul social, pentru discuia final cu
organul de inspecie fiscal.
Prin Declaraia dat pe propria rspundere anexa nr.8, n baza art.105, alin.(8)
din O.G. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal republicat, cu modificrile
i

completrile

ulterioare,

contribuabilul

recunoate

restituirea

tuturor

documentelor puse la dispoziia organului de control, precum i faptul c nu deine

alte documente financiar contabile referitoare de perioada verificat.
n conformitate cu prevederile art.9, ain.(1), din O.G. 92/2003 republicat, cu
modificrile i compeltrile ulterioare, organul fiscal a asigurat contribuabilului
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la constatrile cuprinse
n actul de control anexa 9, iar n conformitate cu prevederile art.107, alin.(2)
din acelai act normativ, se anexeaz la raportul de inspecie fiscalpunctul de
vedere al contribuabilului pivind obiligaile fiscale suplimentare. Astfel,
contribuabilul i nsuete i nu are obieciuni la constatrile cuprinse n raportul
de inspecie fiscal.
n urma ncheierii Raportului de inspecie fiscal s-au stabilit urmtoarele:
Soldul sumei negative a TVA solicitat la rambursare

103877 lei;

Soldul sumei negative a TVA care nu ntrunete condiiile

de rambursare

1878 lei;

Soldul sumei negative a TVA care ntrunete condiiile de

rambursare

101999 lei.

Raporul de inspecie fiscal a fost ntocmit n 3 exemplare i nregistrat n

Registrul unic de control al contribuabilului sub nr.13.
81

Urmare a controlului, n data de 08.04.2014, conform Titlului VII din O.G.

92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, organul de inspecie fiscal a transmis contribuabilului
Raportul de inspecie fiscal, insoit de anexe, Decizia de impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal i Dispoziia privind
msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.

4.3. INFLUENA TVA ASUPRA REZULTATELOR I A

TREZORERIEI NTREPRINDERII

4.3.1. Influena TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale i

a fluxurilor de trezorerie

Impactul TVA asupra situaiei financiar patrimoniale i asupra fluxurilor de

trezorerie, face referire la influena acestora asupra poziiei financiare a societii i
a indicatorilor echilibrului financiar.
n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA, acesta
trebuie achitat pn la data de 25 a lunii urmtoare, ceea ce nseamn ca agentul
economic beneficiaz de un surplus n trezorerie pentru o perioad de 25 de zile.
Condiia este ns ca, suma pentru vnzrile efectuate, s fie ncasat de la
teri pn la data de ni a lunii urmtoare. n caz contrar se reduce proporional cu
numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise.
Dac clienii ntrzie cu plata facturilor, cu peste 25 de zile, societatea este
nevoit s apeleze la un credit bancar, sau s i sisteze plile ctre furnizori,
pentru a-i onora datoria fa de bugetul statului.
82

n cazul SC ECO GRAINS SRL, datorit specificului activittii suspus

normelor legislative n vigoare, societatea nregistreaz n majoritatea lunilor TVA
de recuperat. Asta pentru c comerul cu cereale este suspus taxrii inverse. Pentru
restul cheltuielilor nsemnnd: combustibil, servicii, transport, utiliti, leasing, etc.
Societatea nregistreaz TVA deductibil, pentru care depune cerere de rambursare.
Sunt ocazionale cazurile n care se comercializeaz i alte produse, suspuse
regimului normal de taxare, dar chiar i atunci, societatea nregistreaz tot TVA de
recuperat, datori faptului ca TVA deductibil aferent celorlate achiziii depesc
TVA colectat aferent vnzrii supuse regimului normal de taxare.

4.3.2. Influena cheltuielilor de exploatare angajate de TVA

asupra rezultatelor ntreprinderii
Potrivit art.152, alin (1) din Codul fiscal societile care nregistreaz o cifr
de afaceri sub limia legal de 65.000 euro, pot solicita nregistrarea ca nepltitori
de TVA. Costurile de achziie ale acestor ntreprinderi vor fi mai mari dect al
celor care aplic regimul normal de taxare cu 24%, exact cu valoarea TVA aferent
tranzaciei respective. Pentru vnzrile efectuate, societatea nu va aplica TVA,
astfel c va reduce preul de vnzare total al produselor, cu 24%. Deci, societatea
n cauz, va nregistra costuri de exploatare mai mari. Agenilor economici pltitori
de TVA, care livreaz bunuri i servicii impozabile i au prin efectul legii prorata
de 100%, nu le este afectat situaia general i nici rentabilitatea. Acestea sunt
afectate, n cazul acelor ageni economic, pltitori de TVA, care nu au ns prorata
100%. TVA conduce la creterea costurilor.
Cheltuielile de exploatare cresc i n cazul acelor ageni economici, care
livreaz bunuri i servicii , scutite de plata TVA prin efectul legii.

83

n cazul aplicrii proratei mai mic de 100%, se va diminua excedentul brut

din exploatare i rezultatul exploatrii, curent i cel al exerciiului.
Un rol important l are obiectul de activitate al firmei. Pentru societile
prestatoare de servicii, unde cosnumurile intermediare sunt reduse, se recomand
opiunea de nepltitor de TVA. Nivelul mic al consumurilor intermediare, nu
antreneaz creterea costurilor de achiziie, n timp ce vnzrile au un pre mai mic,
urmare a scutirii de TVA. O astfel de decizie poate duce la beneficii economice ca
reducerea preurilor de vnzare i sporirea numrului de clieni.
Dac nsa societatea nregistreaz consumuri intermediare mari, se
recomand nregistrarea sa ca i pltitor de TVA, pentru c astfel TVA aferennt
achziiilor se nregsitreaz ca TVA deductibil, fiind recuperat ulterior prin
deducere, evitndu-se astfel creterea costurilor de exploatare.
SC ECO GRAINS SRL face comer cu cereale supus taxrii inverse, ceea ce
nseman c TVA nu influeneaz costul mrfurilor achziionate i vndute.
Conform art.145^1, alin (1) din Codul fiscal, innd cont de faptul c societatea are
achiziionate n sistem leasing, autoturisme pe care nu le utilizeaz exclusiv n
scopul activittii economice, dreptul de deducere pentru combustibil, rate aferente
contractelor de leasing, cheltuieli cu reparaiile, consumabile auto
i orice alte cheltuieli legate de acestea, sunt deductibile n proporie de 50%.
Diferena este considerat TVA nedeductibil.
n data de 01.04.2014, societatea achiziioneaz combustibil cu bonul fiscal 145,
n valoare de 125,00 lei, pe care l pltete din cas. nregistrarea contabil este
urmtoarea:
%
==
%
6022
6022 Cheltuieli
Cheltuieli cu
cu combustibilul
combustibilul

5311
5311 Casa
Casa nn lei
lei

4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

125,00
125,00 lei
lei
100,81
100,81 lei
lei
24,19
24,19 lei
lei

635
635 Chelt.cu
Chelt.cu alte
alte impozite
impozite i
i taxe_nedeductibil=
taxe_nedeductibil= 4426
4426 TVA
TVA deductibil
deductibil

84

12,10
12,10 lei
lei

n cursul lunii aprilie 2014, SC ECO GRAINS SRL, a nregistrat o tax pe valoare
adugat, nedeductibil, din operiunile descrise mai sus, n valoare de 1.611,00
lei.
ntruct aceast cheltuial este una nedeductbil, ea influeneaz rezultatul
ntreprinderii prin:
diminuarea profitului, prin includerea ei la cheltuieli totale
majorarea impozitului pe profit, prin adugare

la baza de calcul a

impozitului pe profit i ulterior impozitarea cu 16%.

4.3.3. Impactul TVA asupra pragului de rentabilitate

n activitatea practicat, cunoaterea pragului de rentabilitate i a a
intervalului de siguran, are o mare importan, pentru c pot fi adoptate decizii
care s anihileze influenele negative ale unor factori conjuncturali.
Am analizat mai jos, cifra de afaceri critic, pragul de rentabilitate i
intervalul de siguran, pentru anii 2010-2013, dup urmtoarele formule de calcul:

Indicator

UM

2010

2011

2012

2013

Cifra de afaceri CA

lei

28.540.510

54.803.764

71.791.072

85.214.482

Cheltuieli variabile CV

lei

28.056.181

53.801.519

70.792.446

84.041.765

Cheltuieli fixe CF

lei

64.102

333.602

572.876

631.563

Cifra de afaceri critica Cacrt

lei

3.777.399

18.241.683

41.183.996

45.891.982

Prag de rentabilitate Prg

zile

48

121

209

197

Interval de siguranta Is

86,76

66,71

42,63

46,15

n anul 2010 pragul de rentabilitate a fost realizat la nceputul lunii

octombrie cnd s-a depit astfel cifra de afaceri critic de 3.777.399 lei. Aceast
valoare ridicat a cifrei de afaceri critic ct i un prag de rentabilitate sczut se
85

datoreaz faptului ca n acest an, societatea s-a aflat n periada de boom, pia
fiind una cu cerere mare pentru produsele comercializate. Nivelul de rentabilitate
realizat de firm asigur un interval de siguran suficient pentru a putea face fa
influenelor nefavorabile.
n anul 2011, pragul de rentabilitate crete, realizndu-se la mijlocul lunii
iulie, motivul fiind acela c firma s-a afirmat att pe pia intren ct i pe cea
extern, numrul comenizlor fiind ntr-o continu cretere. Acest lucru este vizibil
n valoare ridicat a ciferi de afaceri, implicit n veniturile din vnzarea mrfurilor,
fapt ce se reflect n profit. Cretere n an a cifrei de afaceri pn la valoare de
54.803.764 lei a determinat o valoare a cifrei de afaceri critic de 18.241.683 lei.
Nivelul de rentabilitate asigur un interval de siguran suficient, ns n scdere
fa de anul precedent, deoarece nivelul prgaului de rentabilitate crete.
Pragul de rentabilitate crete n 2012, fa de 2011 i se atinge la nivelul
lunii septembrie, motivul fiind creterea comenzilor. Cifra de afaceri nregistreaz
o valoare foarte ridicat, ceea ce genereaz o valoare ridicat i a acifrei de afaceri
critic, mai exact de 41.183.996 lei. Intervalul de siguran ajunge la un nivel de
42.63 %, dar n scdere fa de 2011 i 2010. La aceste valori ale pragului de
rentabilitate i ale intervalului de siguran societatea ar trebui s-i pun problema
unor msuri n ceea ce privete costul mrfurilor, preul utilitilor, i nu n ultimul
rnd i cel mai important msuri privind creterea inflaiei.
n 2013 pragul de rentabilitate scade fat de anul anterior. Cifra de afaceri
nregistreaz cretere, ceea ce genereaz o cretere i a ciferi de afaceri critic pn
la valoarea de 45.891.982 lei. Intervalul de siguran ajunge la nivelul de 46.15 %,
n cretere fat de anul anterior.

86

Figur 4.7 Cifra de afaceri critic CAcrt n perioada 2010 - 3013

Figur 4.8 - Pragul de rentabilitate n perioada 2010 3013

Figur 4.9 - Intervalul de siguran n perioada 2010 3013

87

4.3.4. Influena TVA asupra lichiditii i solvabilitii

Perioada 2013

Ian

Feb

Mar

Aprilie

Mai

Iunie

TVA de recuperat

-20443

-7539

-5281

-25279

-11220

-2638

Casa si conturi

215474

499207

1097894

740383

324905

1192544

Perioada 2013

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noiembrie

Decembrie

TVA de recuperat

-29599

-10586

-71299

-20129

-27909

-4656

Casa si conturi

1129755

569549

991138

335248

423440

480287

Sursa: Situaiile financiare anuale ale societii Eco Grains SRL 2013

Aa cum am artat i n capitolele anterioare societatea ECO GRAINS SRL, n

perioada 2013-2014, nregistreaz TVA de recuperat n fiecare lun, datorit
specificului activitii; comer cu cereale, suspus taxrii inverse.
n general, influena TVA asupra ratelor de lichiditate i solvabilitate n
sensul creterii acestora apare n situaia n care agentul economic are de plat la
bugetul de stat TVA, beneficiind de un surplus de trezorerie. Dac ns societatea
are TVA de recuperat, ca n cazul de fat, atunci ea se confrunt cu necesitatea de
disponibiliti, fiind n situaia de a contract un imprumut bancar, de a-i diminua
stocurile

prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze

volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurii de ncasare a

creanelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri duc la scderea ratelor de
lichiditate i solvabilitate. Evoluia TVA, a conturilor si a casei n perioada ianuarie
decembrie 2013, este reprezentat n figura 4.6.

88

Figur 4.10 - Evoluia TVA, conturi i casa n ianuarie-decembrie 2013

Concluzii
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre vnzrile i cumprrile
aceluiai stadiu al circuitului economic, ntr-o perioad de timp, de regul lunar.
Conceperea i funcionalitatea TVA-ului a avut n vedere i limitarea evaziunii
fiscale, n sensul c, neachitarea ei n fazele anterioare, duce la creterea taxei n
fazele ulterioare ale circuitului economic. Intervine deci, intersul agentului
economic care cumpr produse sau bunuri, s verifice dac furnizorul acestora a
calculat corect partea de tax care i revenea.
n primele dou capitole ale lucrrii de fa, am abordat TVA din dou
puncte de vedere: contabil i fiscal. Contabilitatea TVA se ine cu ajutorul contului
442 Taxa pe valoarea adugat, desfurat pe conturi sintetice de grad doi: 4423 ,
4424, 4426, 4427 i 4428.
Dac vorbim de TVA ns, n proporie de 90% vorbim de fiscalitate.
Am prezentat n capitolul doi, n linii generale cele mai importante aspecte
legate de fiscalitatea acestei taxe iar n capitolele trei i patru un studiu de caz,
menit sa scoat n eviden spee interesante din punct de vedere al TVA.
89

Societatea aleas pentru studiul de caz, are ca obiect de activitate principal,

comerul cu cereale care conform modificrilor aduse Codului fiscal prin O.G.
49/2011, este suspus taxrii inverse. Msura a fost generat datorit faptului c la
momentul respectiv, sectorul cereale nregistra cea mai mare evaziune fiscal.
Msura este nc n vigoare i se va aplica pna la 31.12.2018, conform O.G.
16/2013. ntruct s-a dovedit c a dat rezultate, poate c ar fi bine ca pe viitor s se
aplice acest msur i n cazul construcilor, pentru a sprijinii acest sector, mcar
pn la momentul la care acestea din urm vor fi generatoare de venituri, i deci
impozitate.
De asemenea, consider c ar fi indicat ca pentru a stimula consumul i
pentru a sprijinii mediul de afaceri romnesc, TVA-ul ar trebui redus pn la cota
de 19%, iar taxa aferent produselor de baz redus pn la TVA 9%.
Sunt deja opt ani de cnd practic aceast meserie. n toat aceast perioad,
m-am lovit nu de puine ori de legislaia mult prea ncurcat pe alocuri nu numai n
ce privete TVA. Avem funcionari publici, care ar trebui sa vin n ajutorul nostru
cu rspunsuri pertinente la ntrebrile i speele noastre. Acest lucru nu se ntmpl
ns de fiecare dat. Ca i viitor economist, mi doresc s fiu ct mai bun n
meseria mea, s evoluez i s cresc pe scara profesional ct mai sus. Asta
nseamn c tot timpul trebuie sa fiu la curent cu noutile legislative, s-mi
nsuesc att la nivel teoretic, dar i n practic toate modficrile aprute. i tim
cu toii c nu sunt puine. Legislaia se schimb dup prerea mea, de mult prea
multe ori.
Din pcate n ultimul timp, economistul n meseria pe care alege s o
practice, are cumul de funcii i o responsabilitate pe msur. Riscurile de a face
greeli sunt mari, nu datorit netiinei ci datorit acestor modificri nenumrate n
legislaie. Poate de aceea ar fi bun msura ca de exemplu anumite declaraii, s fie
vizate de un consultant fiscal. Mcar declaraia anual 101.
Avem obligaia depunerii a mai multor declaraii legate de TVA, lunar cele mai
multe dintre ele. Unele trebuiesc depuse cu valoare 0, altele nu. Amenzile sunt
90

mari, i din pcate cteodat trebuie s le suportm din buzunarul propriu. A

propune spre exemplu o singur declaraie, lunar, care s cuprind toate
obligaiile declarative, pe care s o depun toi agenii economici, fra excepii.
Stim cu toii c acest lucru este ns imposibil, aa c eu sper ca pe viitor, n
meseria pe care am ales s o practic, i care mi-e drag, s am parte numai de
lucruri bune, s-mi nsuesc ct mai multe cunotine i s devin un economist de
succes.

Anexe

91

Anexa nr.1 Factura fiscal

92

93

94

95

96

Anexa nr.2

97

Anexa nr.3

SC ECO GRAINS SRL

Cod fiscal: RO123456
Nr.Registru: J13/1234/2009
Adresa: Str. Mangaliei, nr.100, Constanta

Jurnal de cumparari aprilie 2014

Achiz cf. art,160 CF
Nr.Crt.

numar

Data
Doc

Tip
Doc

Achiziii
intracomunitare
de bunuri si
servicii

Baza

TVA

Achiz. de
bunuri din
atar si
import
scutite sau
neimpozabile

Partener
Baza

TVA

Achzitii
neexigibile

Baza

Achiz. De BS
din tara si
import, taxabile
24%

Plati

TVA

Baza

TVA
Baza

TVA

TVA
neexi
gibil
la
sfarsi
tul
perio
adei

Tva
nede
ducti
bil
24%

12

13

10

11

98

31.3

SISTEM S.R.L.

12602

3024

12602

3024

12602

3024

160

31.3

MAREVA SRL

766

184

766

184

766

184

393

31.3

SERV SRL

1562

375

1562

375

1562

375

144

1.4

EC

OMV

101

24

12

145

1.4

EC

OMV

101

24

12

470127

1.4

CARGUS

15

8859410

1.4

ROMTELECOM

152

37

10024811

1.4

ZIP ESCORT SRL

178

43

17711426

1.4

PORSCHE LEASING

670

161

80

10

17711427

1.4

PORSCHE LEASING

697

167

84

11

17711428

1.4

PORSCHE LEASING

697

167

74

12

32018703

1.4

LA FANTANA SRL

176

42

13

78334281

1.4

PORSCHE BROKER

211

14

78334282

1.4

PORSCHE BROKER

220

15

78334283

1.4

PORSCHE BROKER

220

16

841

2.4

BLACK SRL

15504

3721

17

4658

2.4

CASA MOBILA

15410

3698

18

475944

2.4

CARGUS

15

98

19

147

3.4

SELECT SRL

40600

3654

20

255

3.4

CENTER SRL

36588

3293

21

475948

3.4

CARGUS

15

22

220

4.4

BF

LUKOIL

81

19

10

23

521

4.4

BF

OMV PETROM

161

39

19

24

148

4.4

SELECT SRL

40232

3621

25

258

4.4

CENTER SRL

150000

13500

26

970

4.4

MADYLEX

300

27

9998

4.4

PROD SR

200000

18000

28

568452

4.4

CARGUS

15

29

311481302

4.4

SODEXO

2151

50

12

30

40

5.4

BF

COMISION TRADE

121

29

15

31

52

7.4

BF

COMISION TRADE

40

10

32

106

7.4

BF

COMISION TRADE

167

40

20

33

202

7.4

BF

OMV

49

12

34

13

7.4

AGAVE

14768

35

149

7.4

SELECT SRL

750000

67500

36

174

7.4

INVEST SRL

12751

1148

37

261

7.4

CENTER SRL

20000

1800

38

262

7.4

CENTER SRL

45112

4060

39

263

7.4

CENTER SRL

38020

3422

40

10953

7.4

PROD SR

351215

31609

41

470141

7.4

CARGUS

15

42

256

8.4

BF

OMV

327

78

39

43

15

8.4

AGAVE

43825

44

150

8.4

SELECT SRL

45

264

8.4

CENTER SRL

58846

5296

46

265

8.4

CENTER SRL

20232

1821

47

266

8.4

CENTER SRL

19980

1798

48

10000

8.4

PROD SR

20000

4800

49

10954

8.4

PROD SR

300000

72000

50

10958

8.4

PROD SR

45276

10866

51

568460

8.4

CARGUS

15

52

89

9.4

BF

LUKOIL

40

10

99

53

151

9.4

SELECT SRL

54

268

9.4

CENTER SRL

55185

4967

55

269

9.4

CENTER SRL

56

10959

9.4

PROD SR

50000

4500

205269

49264

57

11051

9.4

PROD SR

200000

48000

58

11053

9.4

PROD SR

59

470701

9.4

CARGUS

29

60

17719276

9.4

PORSCHE LEASING

4009

962

481

61
62

78340715

9.4

PORSCHE BROKER

1398

152

10.4

SELECT SRL

63

270

10.4

CENTER SRL

110000

9900

64

271

10.4

CENTER SRL

11076

997

65

272

10.4

CENTER SRL

94226

22614

66

433

10.4

ACTIV SRL

64178

15403

67

10875

10.4

PROD SR

68

11054

10.4

PROD SR

59396

14255

69

470711

10.4

CARGUS

29

70

202

11.4

BF

ROMPETROL

74

18

71

416

11.4

BF

OMV

72

31

11.4

AGROCONSTRUCT

73

153

11.4

SELECT SRL

74

273

11.4

75

274

11.4

76

10876

77
78
79

161

39

19

220008

19801

CENTER SRL

6236

561

CENTER SRL

80000

19200

11.4

PROD SR

11056

11.4

PROD SR

200000

48000

100548

11.4

CABINET CONTABIL

3570

568470

11.4

CARGUS

15

80

58

14.4

BF

COMISION TRADE

161

39

19

81

142

14.4

BF

ENI ROMANIA

101

24

12

82

16

14.4

AGAVE

72766

83

128

14.4

BEST CAR

60

14

60

14

120

29

14

84

154

14.4

SELECT SRL

85

275

14.4

CENTER SRL

8614

2067

86

276

14.4

CENTER SRL

54814

4933

100

87

277

14.4

CENTER SRL

88

10877

14.4

PROD SR

89

10878

14.4

PROD SR

90

10879

14.4

PROD SR

91

2659

14.4

FF/DVI

92

467491

14.4

CARGUS

93

32

15.4

POPESCU ION

94

110

15.4

SERVICE M.C.G. SRL

95

155

15.4

SELECT SRL

96

278

15.4

CENTER SRL

97

279

15.4

CENTER SRL

98

10962

15.4

PROD SR

99

7421608

15.4

ZAMETI SRL

100

32

16.4

AGROCONSTRUCT

101

111

16.4

SERVICE M.C.G. SRL

102

156

16.4

103

281

16.4

104

282

105
106

29382

7052

123824

11144

34018

8164

69000

16560

CHINA
0

15

30844

7403

187226

44934

95502

8595

19895

1791

400000

96000

8878

2131

186686

16802

14357

3446

SELECT SRL

122214

10999

CENTER SRL

39574

3562

16.4

CENTER SRL

58317

5249

11003

16.4

PROD SR

117735

28256

11004

16.4

PROD SR

313816

28243

107

568480

16.4

CARGUS

15

108

31027543

16.4

ORANGE ROMANIA

1029

247

109

184

17.4

BF

LUKOIL

56

14

110

63

17.4

CONSULT SRL

806

194

806

194

806

194

111

137

17.4

NOROC SRL

-16129

-3871

-16129

-3871

-16129

-3871

112

159

17.4

SELECT SRL

113

283

17.4

CENTER SRL

59491

5354

114

284

17.4

CENTER SRL

30000

7200

115

1115

17.4

CEREAL SRL

12632

3032

116

11012

17.4

PROD SR

117

470726

17.4

CARGUS

15

118

160

18.4

SELECT SRL

10900

981

119

286

18.4

CENTER SRL

50000

4500

120

287

18.4

CENTER SRL

50000

4500

101

121

210

20.4

BF

LUKOIL

63

15

122

256

21.4

BF

ROMPETROL

51

12

123

265

21.4

BF

ROMPETROL

161

39

19

124

17

21.4

AGAVE

59556

125

161

21.4

SELECT SRL

81274

7315

126

288

21.4

CENTER SRL

11269

2704

127

289

21.4

CENTER SRL

24773

5945

128

291

21.4

CENTER SRL

3592

323

129

292

21.4

CENTER SRL

129012

11611

130

532

21.4

GIURAM SRL

9370

2249

6224

1494

6224

1494

755

131

532

21.4

GIURAM SRL

3146

755

3146

755

132

689

21.4

BG DESIGN

556

133

556

133

556

133

133

5321

21.4

GIURIM SRL

-3146

-755

134

10885

21.4

PROD SR

204385

49052

135

11015

21.4

PROD SR

42436

3819

136

470734

21.4

CARGUS

15

137

943825601

21.4

FAN COURIER EXP

71

17

138

162

22.4

SELECT SRL

42622

3836

139

176

22.4

INVEST SRL

51248

12299

140

296

22.4

CENTER SRL

60000

14400

141

669

22.4

PRODPREST SRL

-7401

-1776

142

8051

22.4

VLADUTU SRL

19272

1735

143

11062

22.4

PROD SR

400000

96000

144

100553

22.4

CABINET CONTABIL

890

145

568483

22.4

CARGUS

15

146

163

23.4

SELECT SRL

42485

3824

147

297

23.4

CENTER SRL

10709

2570

148

298

23.4

CENTER SRL

19237

1731

149

299

23.4

CENTER SRL

29597

7103

150

300

23.4

CENTER SRL

55000

13200

151

11017

23.4

PROD SR

300000

72000

152

11018

23.4

PROD SR

153

31061

23.4

GAMA INK SERVICE

141

34

141

34

141

34

154

149398

23.4

RIK SRL

262

63

102

155

470743

23.4

CARGUS

15

156

272

24.4

BF

LUKOIL

44

10

157

164

24.4

SELECT SRL

42658

3839

158

303

24.4

CENTER SRL

6139

1473

159

305

24.4

CENTER SRL

50000

12000

160

1170

24.4

SUPER S.R.L.

16141

3874

161

11020

24.4

PROD SR

162

44731

24.4

C.N.POSTA ROMANA

163

470748

24.4

CARGUS

15

164

7101100

24.4

LAURENT COMPUT

89

21

89

21

89

21

165

25.4

BF

LUKOIL

48

12

12

166

258

25.4

BF

OMV

48

12

167

33

25.4

AGROCONSTRUCT

98652

8879

168

40

25.4

AGROTRANS S.R.L.

3744

898

898

169

114203

25.4

INV

170

165

25.4

SELECT SRL

42452

3821

171

306

25.4

CENTER SRL

36125

8670

172

308

25.4

CENTER SRL

27976

6714

173

310

25.4

CENTER SRL

50000

12000

174

10892

25.4

PROD SR

175

11022

25.4

PROD SR

300000

72000

176

568488

25.4

CARGUS

29

177

17732188

25.4

PORSCHE LEASING

2226

534

267

178

32022864

25.4

LA FANTANA SRL

240

58

179

42653408

25.4

AGROVETSRL

7400

1776

180

78351303

25.4

PORSCHE BROKER

652

181

14

26.4

BF

OMV

48

12

182

46

26.4

BF

COMSION TRADE

121

29

15

183

209

26.4

BF

ROMPETROL

161

39

19

184

527

26.4

BF

OMV

185

34

26.4

AGROCONSTRUCT

186

1445483

28.4

BA

187

333

28.4

BF

188

35

28.4

DELTICOM AG

5000

1200

161

39

19

118293

10646

DUMITRU NICOLAE

54963

LUKOIL

48

12

19902

1791

AGROCONSTRUCT

103

189

102

28.4

SISTEM S.R.L.

7925

1902

7925

1902

7925

1902

190

166

28.4

SELECT SRL

84496

7605

191

312

28.4

CENTER SRL

29196

7007

192

313

28.4

CENTER SRL

97099

23304

193

400

28.4

SERV SRL

23088

5541

23088

5541

23088

5541

194

866

28.4

BLACK SRL

21206

1909

195

1230

28.4

TRANS S.R.L.

3601

864

3601

864

3601

864

196

11023

28.4

PROD SR

100000

24000

197

11024

28.4

PROD SR

300000

72000

198

11025

28.4

PROD SR

199

11026

28.4

PROD SR

45015

10804

200

133417

28.4

TRANS SRL

4656

1117

1117

201

133417

28.4

TRANS SRL

4656

1117

4656

1117

202

544554

28.4

CARGUS

15

203

5145802

28.4

CARDINAL MOTORS

993

238

119

204

183

29.4

BF

80

19

205

167

29.4

SELECT SRL

43162

3885

206

252

29.4

TERRA SRL

33089

2978

207

314

29.4

CENTER SRL

54975

13194

208

315

29.4

CENTER SRL

53000

4770

209

556

29.4

SAIB MALIMI

531

128

128

210

5145846

29.4

CARDINAL MOTORS

484

116

58

MOL ROMANIA

211

7200604

29.4

LAURENT COMP

125

30

125

30

125

30

212

419

30.4

BF

ROMPETROL

311

75

37

213

194592

30.4

BF

DRDP CTA

214

73

30.4

INTREPRINDERE FAM.

215

163

30.4

TRANS PLUS SRL

216

168

30.4

217

253

30.4

218

316

219

317

220

10

39603

3564

2300

552

2300

552

2300

552

SELECT SRL

43509

3916

TERRA SRL

65963

5937

30.4

CENTER SRL

72229

6501

30.4

CENTER SRL

55000

4950

439

30.4

ARGO SRL

21889

1970

221

11027

30.4

PROD SR

100000

24000

222

54

30.4

BF

311

75

37

OMV

104

223

218

30.4

BF

101

24

12

224

33

30.4

LUKOIL
POPESCU ION

31657

7598

225

74

30.4

INTREPRINDERE FAM.

19523

1757

226

169

30.4

SELECT SRL

62308

14954

227

170

30.4

SELECT SRL

60639

14553

228

318

30.4

CENTER SRL

70000

6300

229

320

30.4

CENTER SRL

-20000

-1800

230

322

30.4

CENTER SRL

19601

1764

231

440

30.4

NAUT SRL

107944

9715

232

441

30.4

NAUT SRL

235443

21190

233

869

30.4

ZOO-PROD

24505

5881

234

872

30.4

BLACK SRL

21768

1959

235

7551

30.4

VLADUTU SRL

19905

1791

236

11043

30.4

PROD SR

200000

48000

237

11044

30.4

PROD SR

238

11068

30.4

PROD SR

239

100798

30.4

NOVA HOLDING SRL

225

54

27

240

568495

30.4

CARGUS

15

241

7200607

30.4

LAURENT COMP

125

30

30

242

20130206

30.4

SILOTRANS SRL

7431

1783

243

32023538

30.4

LA FANTANA SRL

36

10019223

1635064

255498

55918

13420

51518

12364

163702

39289

2928

1611

T O TAL G E N E R AL

5000

105

1200

ECO GRAINS GRUP SRL

Cod fiscal: RO123456
Nr.Registru: J13/1234/2009
Adresa: Str. Mangaliei, nr.100, Constanta

Jurnal de vnzri aprilie 2014

Livrari BS
taxabile 24%
Nr.C
rt.

Nr.doc.

Anexa nr.4
Taxare inversa

Total doc.
Inclusiv
TVA

Baza

TVA

Baza

TVA

10

Livrari
de BS
scutite
cu drept
de
deducere

Livrari
de BS
scutite
cf.art,1
43,
alin1,
lit.b)

11

12

Data
doc.

Tip
doc.

Denumire client

841

2.4

BLACK SRL

19225

15504

3721

1470

2.4

CEREAL SRL

15737

15737

147

3.4

SELECT SRL

44254

40600

3654

255

3.4

CENTER SRL

39881

36588

3293

1471

3.4

DANUBE SRL

77941

77941

148

4.4

SELECT SRL

43853

40232

3621

258

4.4

CENTER SRL

163500

150000

13500

1472

4.4

DANUBE SRL

40570

40570

9998

4.4

PROD SRL

218000

200000

18000

10

149

7.4

SELECT SRL

817500

750000

67500

11

174

7.4

INVEST SRL

13899

12751

1148

12

261

7.4

CENTER SRL

21800

20000

1800

13

262

7.4

CENTER SRL

49172

45112

4060

14

263

7.4

CENTER SRL

41442

38020

3422

15

1473

7.4

CHS SRL

14831

14831

16

1474

7.4

DANUBE SRL

646683

646683

17

1475

7.4

DANUBE SRL

175769

175769

18

10953

7.4

PROD SRL

382825

351215

31609

19

150

8.4

SELECT SRL

20

264

8.4

CENTER SRL

64142

58846

5296

21

265

8.4

CENTER SRL

22053

20232

1821

22

266

8.4

CENTER SRL

21778

19980

1798

23

1476

8.4

CHS SRL

44568

44568

24

1477

8.4

DANUBE SRL

118617

118617

25

1478

8.4

DANUBE SRL

20575

20575

26

1502

8.4

AGRIUM SA

45947

45947

27

10000

8.4

PROD SRL

24800

20000

4800

28

10954

8.4

PROD SRL

372000

300000

72000

29

10958

8.4

PROD SRL

56142

45276

10866

30

151

9.4

SELECT SRL

31

268

9.4

CENTER SRL

60152

55185

4967

32

269

9.4

CENTER SRL

54500

50000

4500

33

1479

9.4

CEREAL SRL

300000

300000

34

1480

9.4

AGRIUM SA

208310

208310

35

1481

9.4

DANUBE SRL

156028

156028

36

1482

9.4

DANUBE SRL

283824

283824

37

1483

9.4

CEREALSRL

-300000

-300000

38

10959

9.4

PROD SRL

254533

205269

49264

39

11051

9.4

PROD SRL

248000

200000

48000

40

11053

9.4

PROD SRL

41

152

10.4

SELECT SRL

106

42

270

10.4

CENTER SRL

119900

110000

9900

43

271

10.4

CENTER SRL

12073

11076

997

44

272

10.4

CENTER SRL

116840

94226

22614

45

433

10.4

CMN SRL

79580

64178

15403

46

1484

10.4

CEREAL SRL

41469

41469

47

1485

10.4

CEREAL SRL

160031

160031

48

1486

10.4

AGRIUM SA

60276

60276

49

1487

10.4

ROMANIA SRL

159839

159839

50

1488

10.4

DANUBE SRL

62105

62105

51

10875

10.4

PROD SRL

52

11054

10.4

PROD SRL

73652

59396

14255

53

31

11.4

AGROCONSTRUCT

239809

220008

19801

54

153

11.4

SELECT SRL

55

273

11.4

CENTER SRL

6798

6236

561

56

274

11.4

CENTER SRL

99200

80000

19200

57

1489

11.4

CHS SRL

200704

200704

58

1490

11.4

ROMANIA SRL

83952

83952

59

1491

11.4

DANUBE SRL

20854

20854

60

1492

11.4

DANUBE SRL

77592

77592

61

10876

11.4

PROD SRL

62

11056

11.4

PROD SRL

248000

200000

48000

63

154

14.4

SELECT SRL

64

275

14.4

CENTER SRL

10681

8614

2067

65

276

14.4

CENTER SRL

59747

54814

4933

66

277

14.4

CENTER SRL

36434

29382

7052

67

1493

14.4

CHS SRL

442255

442255

68

1494

14.4

CHS SRL

74403

74403

69

1495

14.4

CEREAL SRL

179032

179032

70

1496

14.4

DANUBE SRL

145436

145436

71

1497

14.4

ROMANIA SRL

170889

170889

72

10877

14.4

PROD SRL

134968

123824

11144

73

10878

14.4

PROD SRL

74

10879

14.4

PROD SRL

42183

34018

8164

75

32

15.4

POPESCU ION

38247

30844

7403

76

110

15.4

M.C.G. SRL

232160

187226

44934

77

155

15.4

SELECT SRL

78

278

15.4

CENTER SRL

104097

95502

8595

79

279

15.4

CENTER SRL

21685

19895

1791

80

1498

15.4

CHS SRL

180961

180961

81

1499

15.4

CEREAL SRL

126809

126809

82

1500

15.4

CEREAL SRL

157598

157598

83

10962

15.4

PROD SRL

496000

400000

96000

84

7E+06

15.4

ZAMETI SRL

11009

8878

2131

85

102

15.4

INV

86

32

16.4

AGROCONSTRUCT

203488

186686

16802

87

111

16.4

M.C.G. SRL

17802

14357

3446

88

156

16.4

SELECT SRL

133214

122214

10999

89

281

16.4

CENTER SRL

43136

39574

3562

90

282

16.4

CENTER SRL

63565

58317

5249

91

1503

16.4

CHS SRL

385800

385800

92

1504

16.4

DANUBE SRL

156626

156626

93

1505

16.4

CEREAL SRL

144274

144274

94

1506

16.4

GRAINS SA

164821

164821

95

11003

16.4

PROD SRL

145991

117735

28256

ECO SWISS

23700

107

96

11004

16.4

PROD SRL

342059

313816

28243

97

159

17.4

SELECT SRL

98

283

17.4

CENTER SRL

64845

59491

5354

99

284

17.4

CENTER SRL

37200

30000

7200

100

1115

17.4

CEREAL SRL

15664

12632

3032

101

1507

17.4

CHS SRL

145308

145308

102

1508

17.4

CHS SRL

14318

14318

103

1509

17.4

GRAINS SA

58792

58792

104

1510

17.4

DANUBE SRL

136537

136537

105

11012

17.4

PROD SRL

106

160

18.4

SELECT SRL

11881

10900

981

107

286

18.4

CENTER SRL

54500

50000

4500

108

287

18.4

CENTER SRL

54500

50000

4500

109

1511

18.4

CHS SRL

81621

81621

110

161

21.4

SELECT SRL

88588

81274

7315

111

288

21.4

CENTER SRL

13973

11269

2704

112

289

21.4

CENTER SRL

30718

24773

5945

113

291

21.4

CENTER SRL

3915

3592

323

114

292

21.4

CENTER SRL

140624

129012

11611

115

1512

21.4

CHS SRL

14047

14047

116

1513

21.4

DANUBE SRL

244667

244667

117

1514

21.4

DANUBE SRL

295506

295506

118

1515

21.4

CEREAL SRL

55328

55328

119

1516

21.4

GRAINS SA

42953

42953

120

1517

21.4

GRAINS SA

333841

333841

121

10885

21.4

PROD SRL

253438

204385

49052

122

11015

21.4

PROD SRL

46256

42436

3819

123

162

22.4

SELECT SRL

46458

42622

3836

124

176

22.4

AMI INVEST SRL

63547

51248

12299

125

296

22.4

CENTER SRL

74400

60000

14400

126

669

22.4

PRODPREST SRL

-9178

-7401

-1776

127

1518

22.4

GRAINS SA

43711

43711

128

1519

22.4

CEREAL SRL

26179

26179

129

8051

22.4

VLADUTU SRL

21007

19272

1735

130

11062

22.4

PROD SRL

496000

400000

96000

131

163

23.4

SELECT SRL

46309

42485

3824

132

297

23.4

CENTER SRL

13279

10709

2570

133

298

23.4

CENTER SRL

20969

19237

1731

134

299

23.4

CENTER SRL

36700

29597

7103

135

300

23.4

CENTER SRL

68200

55000

13200

136

1520

23.4

CEREAL SRL

26427

26427

137

1521

23.4

CHS SRL

138

1522

23.4

DANUBE SRL

139

1523

23.4

140

11017

23.4

141

11018

23.4

142

164

143

42714

42714

253361

253361

GRAINS SA

39339

39339

PROD SRL

372000

300000

72000

PROD SRL

24.4

SELECT SRL

46497

42658

3839

303

24.4

CENTER SRL

7613

6139

1473

144

305

24.4

CENTER SRL

62000

50000

12000

145

1170

24.4

GRAINS S.R.L.

20015

16141

3874

146

1524

24.4

CEREAL SRL

95434

95434

147

1525

24.4

CHS SRL

42888

42888

148

1526

24.4

DANUBE SRL

80414

80414

149

11020

24.4

PROD SRL

108

150

33

25.4

AGROCONSTRUCT

107531

98652

8879

151

165

25.4

SELECT SRL

46273

42452

3821

152

306

25.4

CENTER SRL

44795

36125

8670

153

308

25.4

CENTER SRL

34691

27976

6714

154

310

25.4

CENTER SRL

62000

50000

12000

155

1527

25.4

CHS SRL

105336

105336

156

1528

25.4

CHS SRL

40686

40686

157

1529

25.4

CEREAL SRL

87298

87298

158

1530

25.4

DANUBE SRL

175285

175285

159

10892

25.4

PROD SRL

160

11022

25.4

PROD SRL

372000

300000

72000

161

34

26.4

AGROCONSTRUCT

128939

118293

10646

162

35

28.4

AGROCONSTRUCT

21693

19902

1791

163

166

28.4

SELECT SRL

92100

84496

7605

164

312

28.4

CENTER SRL

36203

29196

7007

165

313

28.4

CENTER SRL

120403

97099

23304

166

866

28.4

BLACKSRL

167

1531

28.4

CHS SRL

168

1532

28.4

169

1533

28.4

170

1534

28.4

171

11023

28.4

172

11024

28.4

173

11025

174

23114

21206

1909

233437

233437

CEREAL SRL

112195

112195

DANUBE SRL

345564

345564

GRAINS SA

21652

21652

PROD SRL

124000

100000

24000

PROD SRL

372000

300000

72000

28.4

PROD SRL

11026

28.4

PROD SRL

55819

45015

10804

175

167

29.4

SELECT SRL

47047

43162

3885

176

252

29.4

TERRA SRL

36067

33089

2978

177

314

29.4

CENTER SRL

68169

54975

13194

178

315

29.4

CENTER SRL

57770

53000

4770

179

1535

29.4

CHS SRL

140723

140723

180

1536

29.4

CEREAL SRL

98838

98838

181

73

30.4

INTREP.FAM.

43167

39603

3564

182

168

30.4

SELECT SRL

47424

43509

3916

183

253

30.4

TERRA SRL

71900

65963

5937

184

316

30.4

CENTER SRL

78729

72229

6501

185

317

30.4

CENTER SRL

59950

55000

4950

186

439

30.4

NAUT SRL

23859

21889

1970

187

1537

30.4

CHS SRL

93017

93017

188

1538

30.4

GRAINS SA

66485

66485

189

1539

30.4

GRAINS SA

56301

56301

190

11027

30.4

PROD SRL

124000

100000

24000

191

33

30.4

POPESCU ION

39254

31657

7598

192

74

30.4

INTREP.FAM.

21280

19523

1757

193

169

30.4

SELECT SRL

77263

62308

14954

194

170

30.4

SELECT SRL

75193

60639

14553

195

318

30.4

CENTER SRL

76300

70000

6300

196

320

30.4

CENTER SRL

-21800

-20000

-1800

197

322

30.4

CENTER SRL

21365

19601

1764

198

440

30.4

NAUT SRL

117659

107944

9715

199

441

30.4

NAUT SRL

256633

235443

21190

200

869

30.4

ZOO S.R.L.

30386

24505

5881

201

872

30.4

BLACK SRL

23727

21768

1959

202

1540

30.4

CHS SRL

21589

21589

203

1541

30.4

CHS SRL

102693

102693

109

204

1542

30.4

CHS SRL

205

1543

30.4

GRAINS SA

29377

29377

168007

168007

206

1544

30.4

207

1545

30.4

CEREAL SRL

63218

63218

DANUBE SRL

126812

126812

208

1546

30.4

CHS SRL

236665

236665

209

1547

210

1601

30.4

GRAINS SA

147469

147469

30.4

DANUBE SRL

188954

211

188954

1602

30.4

DUMITRU N.

5000

4032

968

212

7551

30.4

VLADUTU SRL

21696

19905

1791

213

11043

30.4

PROD SRL

248000

200000

48000

214

11044

30.4

PROD SRL

215

11068

30.4

PROD SRL

T O TAL G E N E R AL

21439399

4032

968

10019223

1635064

9780113

110

23700

111

112

113

Anexa nr.5

114

115

Anexa nr.6

116

117

Anexa nr.7

118

DECLARAIE
Subsemnatul (a) POPESCU ION domiciliat n localitatea Constana , str.
Mangaliei nr. 100, bl.-, sc. -, et. -, ap. -, judeul/sectorul Constana, CNP
1701025225669, posesor al CI/Bi/pasaport seria KT, nr. 111111, eliberat de Mun.
Constana, la data de 01.01.2000, n calitate de administrator/mputernicit legal al
SC ECO GRAINS SRL, cu domiciliul fiscal n localitatea....................., bdul./str...........nr. ..., bl. ........, sc. .........., et. ....., ap. ......,
judeul/sectorul................cod de identificare fiscal..............., declar pe propria
rspundere, n baza art.105, alin. (8) din Ordonana Guvernului nr.92/2003
privind Codul de procedur fiscal, republicat , cu modificrile i compeltrile
ulterioare, sub sanciunea faptei n fals n declaraii, prevzut de art. 292 din
Codul penal urmtoarele:
1. Am pus la dispoziia organelor de inspecie fiscal toate documentele i
informaiile solicitate pentru desfurarea inspeciei fiscale i rspund de
exactitatea, realitatea i legalitate acestora.
2. Documentele puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal au fost
restituite n totalitate la finalizarea inspeciei fiscale, cu execpia celor
pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de nscrisuri.
3. Alte aspecte de declarat..........................................................................
Drept pentru care am dat prezenta declaraie, ntocmit n doua exemplare, din care
un exemplar a rmas n posesia mea i un exemplar a fost predat echipei de
inspecie fiscal.
Data 07.04.2014
Nume Prenume
Popescu Ion
Semntura
Anexa nr.8

119

PUNCTUL DE VEDERE AL CONTRIBUABILULUI

privind obligaiile fiscale stabilite suplimentar
Subsemnatul(a)Popescu Ion, domiciliat n localitatea Constana, b-dul/str.
Mangaliei, nr.100, bl.-, sc.-, et.-, ap.-, judeul/sectorul Constana, CNP
1701025225669, posesor al CI/BI/pasaport seria KT, nr. 111111, n calitate de
administrator/mputernicit legal al SC ECO GRAINS SRL, b.dul/str.Mangaliei, nr.
100, bl. -, sc. -, et. -, ap. -, judeul/sectorul Constana, cod de identificare fiscal
RO123456, n temeiul dispoziiilor art.107, alin.(4) din OG nr.92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, n urma discuiei purtat cu organele
fiscale n legtur cu constatrile din timpul desfaurrii inspeciei fiscale cuprinse
n raportul ncheiat la societatea ECO GRAINS SRL, am/nu am urmtoarele
obieciuni:
.................................................nu am obieciuni....................................................

Administrator,
Popescu Ion

Data,
07.04.2014

Anexa nr.9

120

Bibliografie
1. Mitea, N. (2012), Note de curs - Contabilitate financiar
2. Mitea, N. (2008), Contabilitate Financiar, Ed. Fundaiei Andrei aguna,
Constana;
3. Ristea, M. (2008), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed.
Universitar, Bucureti;
4. Pantea, I.P., Bodea, Gh., (2011), Contabilitate financiar 2011, Ed.
Intelcredo, Cluj;
5. Anghelache, G.,Pavel ,B.,(2005), Finante publice ale Romniei, Ed. All
Beck, Bucureti;
6. Morariu, A. (coordonator), Radu, G., Punescu, M. (2005), Contabilitate i
fiscalitate, de lateorie la practic, Ed. Ex Ponto, Constana;
7. Morariu, A. (coordonator), Radu, G., Punescu, M. (2005), Contabilitate i
fiscalitat n dezvoltarea ntreprinderii, Ed. Ex Ponto, Constana;
8. Costea, I.M., (2009), Inspecia fiscal: reglementare, doctrin,
jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti;
9. Chebac, N., (2010), Contabilitate financiar, Ed. Fundaiei Academice
Danubius, Galai;
10.Florescu, D., Coman, P., Balasa, G., (2005), Fiscalitatea n Romnia, Ed. All
Beck, Bucureti;
11.Tatu, L., Serbanescu, C.,Cataram, D., Miricescu, E., Nica, A., (2010),
Fiscalitate.De la lege la practic, Ed. C.H.Beck , Bucureti;
12.***Legea 571/2003 coroborat cu HG44/2004 privind Codul fiscal cu
modificrile i completrile ulterioare , text valabil pentru 2014;
13.*** Legea contabilitii nr.82 /1991;
14.*** OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene publicat n M.O. nr.766 i 766 bis din10
noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
15.http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=ro;
16.www.mfinane.ro
17.www.anaf.ro

121