SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

I.

REGIMEN DE RETENCIN

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Este rgimen se aplica respecto de
las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio
del 2002.

Excepcin De La Obligacin De Retener (Monto Del Pago Y

Comprobante De Pago)
Se excepta de la obligacin de retener, cuando el pago efectuado es igual o
inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los comprobantes
involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.

Funcionamiento

El Agente de Retencin
Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
exclusin de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En
el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber
emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de
pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada
pago.
Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo utilizando PDT-Agentes de Retencin. El
Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA: La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Aplicacin Del Rgimen De Retenciones Del IGV

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con
el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este
sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.
Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a
la Ley 27037.Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el
pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo
fuera de la zona, si se retiene.

Operaciones Excluidas De La Retencin

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes
operaciones:
N

OPERACIN EXCLUIDA

Operaciones exoneradas e inafectas

Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua, boletos de aviacin
y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago (documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores
finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar

comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes
de Pago

En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema
de Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas
operaciones seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo
establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

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Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de
Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.

Importe De La Operacin Y Tasa De Retencin

Importe De La Operacin: Cabe indicar que el importe total de la operacin
gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la

operacin, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operacin gravada

con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
Tasa De Retencin: La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por
ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Sin embargo, mediante
Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT, publicada el 01 de febrero
del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por ciento (3%) del importe de la
operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.

Operaciones En Moneda Extranjera: Para efectos del clculo del monto de la

retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los
das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.

Ejemplo
El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera
el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos
ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas
con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas
operaciones, se efectuarn en el momento del pago.

II.

REGIMEN DE DETRACCIONES (SPOT)

Es un mecanismo administrativo que interviene con la recaudacin de

determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del
BN para efectuar el pago de:

a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a
cuenta por tributos, incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo
Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el
inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.

De conformidad con el artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 el sistema de

Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o

contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto de Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes gravado con IGV a que se refiere el inciso a) del artculo
3 de la Ley del IGV.
El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin; as como de cualquier
zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas,
cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se
encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado
por emisor itinerante de comprobantes de pago.

Sujetos Obligados A Efectuar El Depsito

a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construccin sujeta al sistema.
Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse

acreditado el depsito, ste quedar obligado a efectuarlo hasta el quinto da

hbil siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el
depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el
proveedor realizar el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan al adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin.
Excepcionalmente, la SUNAT establecer los casos en los que el proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el
nico sujeto obligado a efectuar el depsito.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los
mismos. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer
las Administradoras de Peaje que, durante el transporte, debern cumplir con
efectuar el cobro del monto correspondiente al depsito, a los sujetos obligados
para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin,
en la oportunidad, forma y condiciones que establezca la SUNAT. Cuando las
referidas entidades realicen la cobranza del monto del depsito, debern
entregar al sujeto obligado la constancia

Funcionamiento

El incumplimiento de las obligaciones sealadas en el TUO del Decreto Legislativo

N 940, aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF, sern
sancionadas de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las

siguientes sanciones:

SANCIN
INFRACCIN
HASTA 30.06.2012
1
.

2
.

DESDE 01.07.2012

El sujeto obligado que

incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que se
refiere el Sistema, en el
momento establecido.

Multa equivalente al
100% del importe no
Depositado.

Multa equivalente
50% del importe
depositado.

al
no

El proveedor que permita el

traslado de los bienes fuera
del Centro de Produccin sin
haberse acreditado el ntegro
del depsito a que se refiere
el Sistema, siempre que ste
deba
efectuarse
con
anterioridad al traslado. (1)

Multa equivalente al
100% del monto que
debi depositarse, salvo
que se cumpla con
efectuar el depsito
dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes
de realizado el traslado.

Multa equivalente al
50% del monto que
debi depositarse, salvo
que se cumpla con
efectuar el depsito
dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes
de realizado el traslado.

3
.

El sujeto que por cuenta del

proveedor permita el traslado
de los bienes sin que se le
haya acreditado el depsito
a que se refiere el Sistema,
siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad
al traslado.

Multa equivalente al
100% del monto del
depsito, sin perjuicio de
la sancin prevista para
el proveedor en los
numerales 1 y 2.

Multa equivalente al
50% del monto del
depsito, sin perjuicio de
la sancin prevista para
el proveedor en los
numerales 1 y 2.

4
.

El titular de la cuenta a que

se refiere el artculo 6 que
otorgue
a
los
montos
depositados
un
destino
distinto al previsto en el
Sistema.

Multa equivalente al
100%
del
importe
indebidamente utilizado.

Multa equivalente al
100%
del
importe
indebidamente utilizado.

5
.

Las
Administradoras
de
Peaje que no cumplan con
depositar
los
cobros
realizados
a
los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por va
terrestre, en el momento
establecido.

Multa equivalente al
100% del importe no
depositado.

Multa equivalente
50% del importe
depositado.

al
no

Ejemplo
La empresa Demonio transportes S.A.C hace un envio de transporte de carga por 20.000
soles a Olva curier.
Valor de venta 20.000
18% IGV

3.600

Precio de venta 23.600

Detraccin:
En este caso por el caso de transporte el porcentaje de detraccin es de 4% .
23.600 4% = 944 total deposito BN.

III.

REGIMEN DE PERCEPCIONES

La Percepcin se aplica como un mecanismo de formalizacin dentro de la

Economa, por el hecho de comprender actividades de alto grado de evasin

tributaria, El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado

del Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin
(Vendedor) percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje
adicional que tendr que ser cancelado por el cliente quien no podr oponerse a
dicho cobro.

mbito De Aplicacin
El Rgimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a
las operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes sealados
en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y normas modificatorias.
Cabe indicar que la descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es
referencial, debiendo considerarse comprendidos al rgimen adems los bienes
contenidos en las sub partidas nacionales indicadas emdicho Apndice.
Ingrese aqu para acceder a un cuadro con la relacin de bienes sujetos al
rgimen de percepcin del IGV y los montos a partir de los cuales se aplica el
rgimen a los consumidores finales.

Consumidor Final: Se considera como consumidor final a la persona

natural que adquiera bienes comprendidos en el Rgimen por un importe igual o
inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) - A partir del 01.01.2014
mil quinientos y 00/100 Nuevo Soles (S/. 1500.00) .
Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o
mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien, precisndose que dicha situacin se da cuando el
comprobante de pago se emita por dos o ms unidades de bienes que sean
idnticos entre s (misma marca, modelo, color, tamao, talla o dimensiones).
Adems deber tenerse en cuenta que:
a.

Tratndose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza,

jugos, discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que el
importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por
comprobante de pago.
b.
Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4
del Apndice 1:
i.

ii.

Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones)

por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se
realice en cilindros.
Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercializacin se realice a granel.

El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un

consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:
a.

Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito

fiscal del IGV.
b.
Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
c.
Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el
vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones
y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del
cliente y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones
de servicio, entre otros.

Importe Y Oportunidad De La Percepcin

El importe de la percepcin en la venta interna de bienes ser determinado
aplicando el porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el
cliente sea tambin agente de percepcin y se emita un comprobante de pago
que permite ejercer el derecho al crdito fiscal, se deber aplicar el porcentaje
de 0.5% sobre el precio de venta.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operacin.
El agente de percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se
realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz
la operacin, siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condicin.

Ejemplo
La tienda Don pepe recibe de su proveedor 50 paquetes de gaseosa por un importe de
300 soles.
Valor de venta

200

IGV

36

Precio de venta 236

Se hace la percepcin total a cobrar que de 4.72 entonces el total a cobrar seria:
Precio de venta 236 +
Percepcin 2% 4.72
Total

240.72

Funcionamiento