RENTAS DE PRIMERA

CATEGORIA

CATEGORIAS DE RENTAS
PRIMERA
Alquileres

CAPITAL
SEGUNDA

P.Nat.

Capitales

S.I.
CUARTA

S.C.

Independientes

TRABAJO

QUINTA
Dependientes

RG

CAPITAL Y TRABAJO

TERCERA
CATEGORA
Rentas empresariales

RER
NRUS

P.Nat
P.J.

DECLARACION DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Personas Naturales

2da.
1ra.
PDT 661

5ta.

Sociedades Conyugales

4ta.

3ra.
PDT 662

Sucesiones Indivisas

Reg.G.

EMPRESAS
( naturales y jurdicas)

LA SUCESIN INDIVISA (ARTS. 14 Y 17

DE LA LEY)
SITUACIN
b.1. Antes de dictarse la
declaratoria de herederos
o inscripcin del
testamento en los
Registros Pblicos.

(*) El legatario deber declarar como

persona natural la renta de los
bienes legados.

TRATAMIENTO

La

sucesin deber
declarar
como
persona natural.

b.2. Luego de dictarse la

declaratoria de herederos
o inscrito el testamento en
los Registros Pblicos y
antes de efectuada la
adjudicacin judicial o
extrajudicial de los bienes.

Cada
heredero
incorporar en su
propia declaracin
la proporcin que le
corresponda de las
rentas
de
la
sucesin (*).

b.3. Efectuada la adjudicacin

judicial o extrajudicial de
los bienes.

Cada
heredero
declarar las rentas
de
los
bienes
adjudicados.

Sociedad
conyugal

Las rentas propias

que obtenga cada
cnyuge sern
declaradas
independientemente
por cada uno de
ellos.

Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento

Las rentas comunes

1. Sern atribuidas por partes iguales a
cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus
rentas propias
y las declararn como personas naturales
2. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas
podr declarar la totalidad de estas rentas
como sociedad conyugal si ejerce la
opcin, sumndolas a sus rentas propias

La renta bruta est constituida por el conjunto

de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin

de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.

Costo Computable
Inmuebles adquiridos
por
una persona natural,
sucesin indivisa o
sociedad conyugal

Si la adquisicin es a ttulo oneroso,

el costo computable
ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los
ndices de correccin monetaria
que establece el MEF en base a los ndices
de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable

estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas
de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los
ndices de correccin monetaria que establece el MEF en
base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados INEI

La renta bruta est constituida

por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable

RENTAS DE PRIMERA
CATEGORA

Alquiler y cesin de bienes muebles e

inmuebles

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

a) Arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios,
as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
Inc. a) del art. 23 de la Ley

En caso de arrendamiento de predios, se presume que

el monto del alquiler no podr ser inferior al
6% del valor del predio determinado en el
autoavalo..
3er. Prrafo del inc. a) del art. 23 de la Ley

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

b) Subarrendamiento (diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que ste
deba abonar al propietario.
Ultimo prrafo del inc. a) del art. 23 de la Ley

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

c) Locacin o cesin temporal de derechos y cosas

muebles o oinmuebles.
inmuebles.
Ejemplo,
alquiler
de
Ejemplo,
alquiler de
vehculos,
vehculos,
naves, etc. naves, etc.
d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no
se encuentre obligado a reembolsar.

e) La renta ficta de predios cuya ocupacin haya cedido

sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado = 6% valor del predio (autoavaluo)
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador.

RENTA FICTA
Predios:
El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio o
a precio no determinado, pero para efectos tributarios
deber declarar como Renta Bruta Anual el 6% del
valor del predio determinado en el autoavalo.
- No est obligado a hacer pagos a cuenta mensuales.
- Si un inmueble es ocupado por uno de sus copropietarios
no se aplica esta presuncin.

RENTA FICTA
Cosas muebles u otros inmuebles:

Contribuyente
3 cat.
Cesin gratuita o a precio
no determinado de bienes
muebles cuya depreciacin
o amortizacin es admitida
por la LIR.

Le genera renta ficta anual

no menor al 8% del valor
de adquisicin de los
bienes.
Este valor se actualiza con IPM

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 2011:

Pago

Tiene carcter definitivo 5% monto del alquiler

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

EJEMPLOS

Ejemplo: El Sr. Miguel Hurtado alquil en el mes de Enero 2014, una casa
ubicada en Pimentel a la empresa Puerto S.A.C.
El alquiler cobrado por Sr. Miguel Hurtado incluye los siguientes conceptos:
Alquiler del departamento

S/. 1, 000

Alquiler de los muebles del departamento

200

Servicio de limpieza

150

Alquiler de cerco elctrico

100

Impuesto al Patrimonio Predial

200

TOTAL

S/. 1, 650

Cunto es la Renta Bruta mensual Enero-2014?

Renta Bruta: S/. 1650

Cmo se calcula el pago a cuenta mensual?

Pago = S/. 1650 x 5 % = S/. 83

SUBARRENDAMIENTO:
Ejemplo: Mes de enero 2014:
S/. 1000
mes

Sr. Gmez

Propietario

S/. 1200
mes

Sr. Miguel Hurtado

Arrendatario:

Srta. Jimnez

Sub-arrendatario

Cunto ser el pago a cuenta mensual de ene-2014

que debe efectuar el Sr. Hurtado?
Renta Bruta ene-2014 (1200-1000)
Pago (200 x 5%) = S/. 10

S/. 200

Cuando el ingreso real o monto del

alquiler es menor al 6% del valor de
autoavaluo.

21

CASOS PRCTICOS

El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2010

alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su
sobrino
Ramiro
Campos,
quien
se
encuentra
estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de
S/. 120,000.

CALCULO DEL IMPUESTO

100 x 5% = S/.5.00
RENTA REAL

100 x 12 = S/. 1,200

RENTA PRESUNTA
120,000 x 6% = s/.
7,200
En este caso el seor Julio Campos Robles deber regularizar
su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual
es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio S/.
120,000. (Renta mnima presunta).
El clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:

Total Renta Bruta Anual de Primera

Categora

Concepto

S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada

S/.100 x 12

1200

(B) Renta Mnima Presunta

S/.120,000 x 6%

7,200

Concepto
Total Renta Bruta Anual (presunta) de Primera Categora
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200
Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

S/.
7,200
1,440
5,760
0
5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

360

Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de

primera categora

-60

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

300

SEGUNDO CASO
La seorita Diana Cruz alquila su casa al seor Cristbal
Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles
mensuales por todo el ao 2010.
Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus
hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000
Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado
para el pago de tributos municipales). La familia Fernndez
desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no
se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras
incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000
Nuevos
Soles.

CALCULO DEL IMPUESTO

1000 x 5% = S/.50.00
RENTA REAL

1000 x 12 = S/. 12,000

RENTA PRESUNTA

150,000 x 6%
9,000

= s/.

En el presente caso no se debe regularizar el

Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto
que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6%
del valor del autoavalo del predio (S/.9,000).

El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria

se considera como renta afecta en el ejercicio en que se
devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este
aspecto ser como sigue:

Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de 15,00
la mejora no reembolsada)
0
3,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de
12,00
Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores
00
Renta Neta Imponible de Primera Categora
12,00
0
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)
750
Crditos con derecho a devolucin pago directo de
0
rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
750
Categora

TERCER CASO

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio

ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de
enero a marzo de 2010, a ttulo gratuito. El valor del
predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no

est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del
Impuesto a la Renta).

El clculo para regularizar el Impuesto

Anual de Primera Categora ser como:
Renta Ficta Anual

S/.

Casa en San Bartolo

Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%

5,400

Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de

la casa de playa
(5,400/12 x 3)

1,350

La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo

del predio y en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera
Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta
Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin Pago directo de
rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora

S/.
1,350
270
1,080
0
1,080
68
0
68

Rentas de Capital Segunda Categora

Concepto
Ganancias de capital
proveniente de la
enajenacin de acciones y
otros valores mobiliarios a
los que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la LIR
efectuadas dentro o fuera
de Bolsa.

Deducci
n

Fija del
20% sobre
la Renta
Bruta.

Tasa

6.25%
de la
Renta
Neta.

Pago

Plazo

Directo por
parte del
enajenante1

Determinacin
Anual segn
cronograma,
salvo el caso de
contribuyentes
No Domiciliados
2.

Retencin por:
Al mes
Utilidades y rentas
Sociedad Ad. de
siguiente de
atribuidas por los Fondos
Fondos Mutuos de
Mutuos de Inversin en
6.25% Inv. en Valores y de efectuada la
Fija del
retencin segn
Fondos de Inv.
Valores, Fondos de
de la
20% sobre
Soc. Titulizadora de cronograma de
Inversin, Patrimonios
Renta
obligaciones
Patrimonios
la Renta
Fideicometidos,
Neta.
Fideicometidos;
mensuales
Bruta.
Fiduciarios
de
Fideicomisos Bancarios y
Fideicomisos
AFP (por los aportes
Bancarios; A.F.P.
voluntarios sin fin
1.- La enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios est sujeta a una retencin por
previsional)
parte
de la Sociedad Administradora de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los

Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los

Fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-por los aportes voluntarios sin fines previsionales- y por parte de la Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI-, la cual constituye crdito contra el
impuesto determinado anualmente.
2.- En el caso de contribuyentes No Domiciliados la determinacin del impuesto es mensual

Rentas de Capital Segunda Categora

Concepto

Deducci
n

Ganancia de
capital
proveniente de la
enajenacin de
inmuebles que no
se consideran
casa-habitacin3.

- Fija del
20% sobre
la Renta
Bruta,
salvo el
caso de
contribuye
ntes No
Domiciliad
os4.

Tasa

Pago

Plazo

6.25%
de la
Renta
Neta.

-Directo por parte

del enajenante
domiciliado.
- Retencin por
parte del
adquirente
domiciliado
cuando el
enajenante del
inmueble es un
contribuyente No
Domiciliado.

Al mes
siguiente de
efectuada la
retencin
segn
cronograma
de
obligaciones
mensuales.

3.- De acuerdo a lo establecido en el artculo 1-A del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, se considera casa-habitacin para estos fines, al inmueble que
ha permanecido en propiedad del enajenante por lo menos dos (2) aos y que no se
ha destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
4.- Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente
de la enajenacin de inmuebles no gozan de la deduccin fija del 20% y tributan va
retencin del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta
(adquirente) y se efecta mediante el PDT N 617. El adquirente (pagador de la renta)
debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y
el enajenante debe presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital
invertido emitida por la SUNAT a efectos de acreditar el costo de adquisicin o
acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin

Rentas de Capital Segunda Categora

Concepto
Intereses; Regalas; Cesin
definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares;
Rentas vitalicias; Sumas o
derechos recibidos en pago por
obligaciones de no hacer;
Ganancia o ingreso que
provenga de operaciones
realizadas con IFD.

Deducci
n
Fija del
20% sobre
la Renta
Bruta.

Tasa

6.25%
de la
Renta
Neta.

4.1%
Dividendos

No tiene

del
dividen
do.

Pago

Plazo

- Retencin por
el pagador de
la renta
domiciliado5
o;
- Directo
cuando no se
efecta la
retencin.

Al mes
siguiente de
efectuada la
retencin
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.

Retencin
por parte del
pagador del
dividendo.

Al mes siguiente
de la adopcin
del acuerdo de
dist. o de
disposicin en
efectivo o
especie, lo que
ocurra 1, segn
cronograma de
obligaciones
Mensuales.

5.- No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona

natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin
indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta.