PLANO GERAL

DE
CONTABILIDADE
ANGOLANO

EXPLICADO

Edies Tcnicas

Rui M. P. de Almeida

Sabino Jos Miranda

Coordenador Contabilidade

Coordenador Fiscalidade

Ana Nogueira Jos Lus da Silva Pedro M. Pinheiro

Co-autores

PLANO GERAL
DE
CONTABILIDADE
ANGOLANO

EXPLICADO

Edies Tcnicas

Ficha Tcnica
Ttulo
Plano Geral de Contabilidade Angolano Explicado
Autores
Rui M. P. de Almeida
Sabino Jos Miranda
Ana Nogueira
Jos Lus da Silva
Pedro M. Pinheiro
Editor
ATF Edies Tcnicas
atfedices@gmail.com
Composio Grfica
ATF Gorete Arajo e Silvia Garcia
ISBN: 978-989-96412-9-7
Depsito Legal: 371959/14
Impresso e Acabamento
G.C. Grfica de Coimbra, Lda.
Local da Publicao:
Cacm
Fevereiro de 2014
Todos os direitos reservados de acordo com a lei em vigor.
Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida por qualquer processo,
incluindo fotocpia ou gravao sem autorizao prvia e escrita do editor.
Os transgressores so passveis de procedimento judicial.

NOTA DOS AUTORES

Este livro foi elaborado com o intuito de ser uma ferramenta de apoio actividade diria dos tcnicos e dos estudantes. Na sua elaborao os autores tiveram a preocupao de tornar o seu manuseamento e a sua leitura de fcil
acesso, procurando sistematizar a informao atravs de uma abordagem conta a conta, utilizando uma linguagem
clara e precisa sem descurar o facto de esta ter de primar pela compreensibilidade quer de especialistas quer do
pblico em geral.
A abordagem explicativa conta a conta acima mencionada foi complementada com a incluso de comentrios s
contas e apontamentos fiscais sempre que tal se justifique, assim como com a incluso de um conjunto de movimentaes esquemticas que pretendem ilustrar o mbito de aplicao de cada uma das contas que integram o
Plano Geral de Contabilidade (PGC).
Fica assim disposio dos interessados um documento que resultou de uma aturada anlise tcnica e de uma
anlise das necessidades do pblico-alvo nunca esquecendo o enquadramento com a realidade.
Na sua elaborao, contamos com um conjunto alargado de pessoas e instituies que connosco colaboraram e
para as quais gostaramos de deixar o nosso muito obrigado.
Individualmente gostaramos tambm de deixar o nosso agradecimento a algumas pessoas que muito contriburam
para que este livro se tornasse realidade, nomeadamente:

Fbio de Albuquerque
Porfirio Bentinho
Rui Aleixo
Rita Nunes

A todos, muito obrigado!

Os autores

Aos meus filhos Joaquim, Miguel e Tiago e minha companheira Gorete.

Rui M. P. de Almeida

Dedico minha famlia, minha esposa

Catarina, Juliana Miranda nossa filha, ou-

tra Juliana, minha Me e ao meu Pai Jos Miranda j em memria, que sempre estive-

ram ao meu lado, com apoio multiforme, encorajamento e solidariedade os momentos mais difceis.
Sabino Jos Miranda

minha filha Raquel, e aos meus sobrinhos, Renato e Gabriel.

Jos Lus da Silva

Dedico este livro aos meus preciosos filhos, Carolina Ins e Joo Carlos, eles sim, a minha obra grandiosa e por tudo de bom o que trouxeram minha vida, so a minha fonte de inspi-

rao e de motivao para tudo o que fao na minha vida. Agradeo minha famlia, em especial
minha Me j em memria e ao meu Marido pelo apoio incondicional e dedicao que me
d, em todos os projectos que me proponho colaborar.

Ana Nogueira

Aos meus Pais e Ana.

Pedro M. Pinheiro

vii

Rui M. P. Almeida
Coordenador Contabilidade
Doutor em Cincias empresariais com especializao em Contabilidade pela
Universidade Autnoma de Madrid, Ps graduado em Auditoria contabilstica
pela Universidade Autnoma de Lisboa e licenciado em Contabilidade/Controle financeiro pelo ISCAL - Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa.
Tcnico Oficial de Contas e formador na rea de Contabilidade e autor de
vrios livros e artigos tcnicos e cientficos, entre outros, co-autor dos livros
SNCRF de Cabo verde Explicado, SNC Explicado, SNC - Casos Prticos e
Exerccios Resolvidos. O SNC e as Microentidades, Harmonizao Contabilstica Internacional e Prestao de contas.
Professor Coordenador do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL) na rea de contabilidade coordenando vrias unidades
curriculares de contabilidade financeira e em PSE, lecionando tambm em vrios outros mestrados e doutoramentos e Pr-Presidente para a investigao.
ainda investigador de Contabilidade na Universidade da Extremadura (Espanha) e foi membro da Comisso de Normalizao Contabilstica tendo sido
co-legislador do SNC (Sistema de normalizao contabilstica).

Sabino Jos Miranda

Coordenador Fiscalidade
Licenciado em Gesto pela Universidade Agostinho Neto ( Luanda,2004);
Obteve o Ensino Mdio Especializado de Finanas ( Gotha Alemanha,1982-1986);
Mestrando do Curso de Direco Financeira e Auditoria de Empresas na Universidade Politcnica de Madrid/Espanha;
Tcnico Reverificador do Departamento de Preveno e Fiscalizao Tributria da Direco Nacional de Impostos (Luanda, 2004-2012);
Coordenador da Unidade Central de Fiscalizao da Direco Nacional de
Impostos (na fase de instalao, 2013-2014);
Scio fundador da Associao dos Economistas, Tcnicos e Profissionais de
Contabilidade do Planalto Central AETPC( Huambo, 1996);
Est inscrito como Tcnico de Contas no MINFIN.
Participou num Curso de Actualizao Profissional para Peritos Contabilistas
desenhado e preparado com base nas matrias tcnicas constantes do plano curricular de formao da IFAC-International Federation of Accountants ,
ministrado pela Ordem dos Contabilistas e Peritos Contabilistas de Angola
numa parceria com a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas de Portugal;
viii

Ana Nogueira
Co-autora
Gerente e Tcnica de Contas da CC&MM e AFRICONTA.
Licenciada em Contabilidade com especializao em
Fiscalidade e Mestranda em Controlo de gesto e dos
Negcios pelo Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL).
Formadora nas reas de Contabilidade e Fiscalidade em
diversas entidades. Autora de livros tcnicos e cientficos.

Jos Lus Miguel da Silva

Co-autor
Docente no Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL), em cursos de Licenciaturas na rea da contabilidade financeira e em cursos de
mestrados nas unidades curriculares de Normas Internacionais de Contabilidade. Regente da Unidade Curricular de Projecto em Simulao Empresarial nos cursos
de Licenciatura. Doutorando em Gesto com especializao em Contabilidade. Mestre em Contabilidade e
Auditoria. Autor de diversos livros, artigos tcnicos e
cientficos. Formador e Tcnico Oficial de Contas.

Pedro Pinheiro
Co-autor
Docente no Instituto Superior de Contabilidade e Administrao de Lisboa (ISCAL) na rea da Contabilidade.
Doutorando em Gesto pela Universidade Lusada.
Mestre em Gesto Especializao em Finanas pela
Universidade de vora e Licenciado em Contabilidade
Ramo de Controlo Financeiro pelo ISCAL.
Tcnico Oficial de Contas, autor de diversos artigos tcnicos e cientficos e co-autor dos livros SNC Explicado,
SNC e as Microentidades e SNC e as Microentidades
Casos Prticos e Exerccios Resolvidos. Formador
em matrias relativas ao Relato Empresarial e Normas
Internacionais de Contabilidade. Desde 2012 Subdiretor
do Mestrado em Contabilidade e Subdiretor do Curso de Contabilidade e Administrao no ISCAL.
ix

INTRODUO
O livro Plano Geral de Contabilidade Angolano Explicado o resultado de uma contnua pesquisa e anlise
realidade contabilstica e de relato financeiro decorrente da aplicao do Plano Geral de Contabilidade (PGC).
A complexidade e abrangncia do referido normativo conduziram a uma estruturao do livro consistente com
as necessidades dos leitores e simultaneamente pensada no sentido de ultrapassar o conceito tradicional de livro
e enquadra-lo como uma ferramentas de trabalho quer no contexto profissional, quer no contexto acadmico.
Deste desgnio decorre o objectivo especfico deste livro, sendo que este passa por desenvolver um amplo conjunto de informao que auxilie os estudantes, professores, contabilistas, pertos contabilsticos, auditores, gestores
e pblico em geral, na interpretao e resoluo de questo no mbito do Plano Geral de Contabilidade.
Nesse sentido, o livro, encerra em si uma abordagem multidisciplinar assente numa metodologia de anlise conta a
conta, no sem antes ser apresentada e detalhada a estrutura lgica e de conceitos que preside ao Plano Geral de
Contabilidade enquanto sistema de normalizao contabilstica.
Aps este ponto introdutrio o livro incide na apresentao e explicao relativa a cada uma das classes de contas,
partindo posteriormente para a explicao individual das contas, estando estruturada de forma a permitir um entendimento prtico do mbito de cada conta, sendo que para cada uma delas so analisados aspectos relacionados
com reconhecimento, valorizao inicial e subsequente e divulgao.
Outro aspecto relevante consiste na correspondncia entre as contas e a sua apresentao no contexto das Demonstraes Financeiras, especificamente no Balano e na Demonstrao dos Resultados, sem descurar, quando
tal se mostre relevante, os aspectos que cercam a divulgao dos seus impactos no Anexo.
Alm dos aspectos mencionados foi criada uma estrutura de movimentaes esquemticas ilustradas com a representao em razo (Ts), que permite evidenciar os fluxos que podem ocorrer em cada uma das contas, ou seja,
uma exemplificao esquemtica das principais transaces que podero existir no mbito de cada conta.
Sempre que considermos conveniente, existem tambm notas, comentrios, sugestes, explicaes e pequenos
exemplos relativos s contas em anlise, assim como comentrios fiscais que permitem alertar para os eventuais
impactos em termos de matria fiscal.
Para cada tipologia de elementos mencionados no pargrafo anterior foi utilizada uma sinaltica prpria que permite ao leitor uma procura e consulta menos morosa e mais eficiente. A sinaltica utilizada a que seguidamente
se apresenta:

Apontamentos
Fiscais

Chamadas
de ateno

Comentrios

Consultas

Definies

Esquemas de
movimentaes

Exemplos

Explicaes

Aps a abordagem de todas as contas, o livro inclui ainda um conjunto de termos e definies que extravasam as
constantes no documento oficial publicado e que incluem tambm definies adaptadas de documentos normalizadores do International Accounting Standards Board (IASB) e que permitiram ao leitor esclarecer dvidas terminolgicas que possam decorrer da leitura da presente obra.
Na parte final do livro foram includos um conjunto de anexos directamente relacionados com as matrias sobre
as quais versa a presente obra e que servem como complemento ao mesmo.
Esperamos que este livro v ao encontro das expectativas e necessidades dos leitores e utilizadores, sendo certo
que foi pensado e desenvolvido com tal objectivo.

NDICE

NOTA DOS AUTORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V

INTRODUO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI
0. INTRODUO CONTABILIDADE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Conceito e objectivos da contabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Utilizadores da informao contabilstica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Caractersticas qualitativas da informao financeira. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Bases de apresentao das demonstraes financeiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Patrimnio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Factos patrimoniais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Elementos das demonstraes financeiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Reconhecimento dos elementos nas demonstraes financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Demonstraes financeiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Classificao contabilstica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Conta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1. O PGC: ESTRUTURA E POLTICAS CONTABILSTICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
O P.G.C. COMO PARTE INTEGRANTE DA HARMONIZAO CONTABILSTICA INTERNACIONAL . . . . . . . . . . . . . . . 37
Harmonizao Contabilstica Internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
O papel do IASB na harmonizao contabilstica internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
O Processo de elaborao de uma norma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
ESTRUTURA E ORGANIZAO DO PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
POLTICAS CONTABILSTICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Caractersticas qualitativas da informao financeira. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Relevncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Fiabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Bases de apresentao das demonstraes financeiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Continuidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Acrscimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Princpios contabilsticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Consistncia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Materialidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
No compensao de saldos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Comparabilidade. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Critrios para reconhecimento das classes das demonstraes financeiras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Critrio geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Critrios para reconhecimento de Activos:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Critrio para reconhecimento de Passivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Critrio para reconhecimento de Proveitos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Critrio para reconhecimento de Custos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Critrios para reconhecimento de Erros, Alteraes de Estimativas e de Polticas Contabilsticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Valorimetria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2. DEMONSTRAES FINANCEIRAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
INTRODUO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
DEMONSTRAES FINANCEIRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Balano . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Demonstrao de resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
xiii

Demonstrao de fluxos de caixa (DFC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

Fluxos de caixa das actividades de investimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Fluxos de caixa das actividades de financiamento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Casos particulares a ter em ateno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Base de relato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Notas s contas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Modelo de Notas s contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Notas ao balano. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
Notas demonstrao de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Outras notas relacionadas com a posio financeira e os resultados das operaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Notas demonstrao de fluxos de caixa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3. QUADRO E LISTA DE CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
Classe 0 Contas de Ordem. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Classes 1 a 8 Contabilidade Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Classe 9 Contabilidade Analtica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
LISTA DE CONTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
4. EXPLICAO S CONTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
CLASSE 1 MEIOS FIXOS E INVESTIMENTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
IAS 17 Locaes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
CONTA 11 IMOBILIZAES CORPREAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
CONTA 12 IMOBILIZAO INCORPREAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
CONTA 13 INVESTIMENTOS FINANCEIROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
CONTA 14 IMOBILIZAES EM CURSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
CONTA 18 AMORTIZAES ACUMULADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
CONTA 19 PROVISES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
CLASSE 2 EXISTNCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Valorimetria (existncias em geral) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
CONTA 21 COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
CONTA 22 MATRIAS-PRIMAS SUBSIDIRIAS E DE CONSUMO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
CONTA 23 PRODUTOS E TRABALHOS EM CURSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
CONTA 24 PRODUTOS ACABADOS E INTERMDIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
CONTA 25 SUB-PRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
CONTA 26 MERCADORIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
CONTA 27 MATRIAS-PRIMAS, MERCADORIAS E OUTROS MATERIAIS EM TRNSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
CONTA 28 ADIANTAMENTOS POR CONTA DE COMPRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
CONTA 29 PROVISO PARA DEPRECIAO DE EXISTNCIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
CLASSE 3 TERCEIROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Valorimetria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
CONTA 31 CLIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
CONTA 32 FORNECEDORES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
CONTA 33 EMPRSTIMOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
CONTA 34 ESTADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
CONTA 35 ENTIDADES PARTICIPANTES E PARTICIPADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
CONTA 36 PESSOAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

xiv

CONTA 37 OUTROS VALORES A RECEBER E A PAGAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

CONTA 38 PROVISES PARA COBRANAS DUVIDOSAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
CONTA 39 PROVISES PARA OUTROS RISCOS E ENCARGOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
CLASSE 4 MEIOS MONETRIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Valorimetria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
CONTA 41 TTULOS NEGOCIVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
CONTA 42, 43 E 44 DEPSITOS, A PRAZO, ORDEM E OUTROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
CONTA 42 DEPSITOS A PRAZO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
CONTA 43 DEPSITOS ORDEM. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231
CONTA 44 OUTROS DEPSITOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
CONTA 45 CAIXA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
CONTA 48 CONTA TRANSITRIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
CONTA 49 PROVISES PARA APLICAES DE TESOURARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
CLASSE 5 CAPITAL E RESERVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
Valorimetria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
CONTA 51 CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
CONTA 52 ACES / QUOTAS PRPRIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
CONTA 53 PRMIOS DE EMISSO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
CONTA 54 PRESTAES SUPLEMENTARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
CONTA 55 RESERVAS LEGAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
CONTA 56 RESERVAS DE REAVALIAO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
CONTA 57 RESERVAS COM FINS ESPECIAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
CONTA 58 RESERVAS LIVRES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
CLASSE 6 PROVEITOS E GANHOS POR NATUREZA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Critrio para reconhecimento de proveitos:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
CONTA 61 VENDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
CONTA 62 PRESTAES DE SERVIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
CONTA 63 OUTROS PROVEITOS OPERACIONAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
CONTA 64 VARIAO NOS INVENTRIOS DE PRODUTOS ACABADOS E DE PRODUO EM CURSO. . . . . . . 258
CONTA 65 TRABALHOS PARA A PRPRIA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
CONTA 66 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
CONTA 67 PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
CONTA 68 OUTROS PROVEITOS E GANHOS NO OPERACIONAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
CONTA 69 PROVEITOS E GANHOS EXTRAORDINRIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
CLASSE 7 CUSTOS E PERDAS POR NATUREZA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Critrio para reconhecimento de custos:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
CONTA 71 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATRIAS CONSUMIDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
CONTA 72 CUSTOS COM O PESSOAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
CONTA 73 AMORTIZAES DO EXERCCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
CONTA 75 OUTROS CUSTOS E PERDAS OPERACIONAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
CONTA 76 CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS GERAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
CONTA 77 CUSTOS E PERDAS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
CONTA 78 OUTROS CUSTOS E PERDAS NO OPERACIONAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
CONTA 79 CUSTOS E PERDAS EXTRAORDINRIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

xv

CLASSE 8 RESULTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

Introduo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Reconhecimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
CONTA 81 RESULTADOS TRANSITADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
CONTA 82 RESULTADOS OPERACIONAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
CONTA 83 RESULTADOS FINANCEIROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
CONTA 84 RESULTADOS FINANCEIROS EM FILIAIS E ASSOCIADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
CONTA 85 RESULTADOS NO OPERACIONAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
CONTA 86 RESULTADOS EXTRAORDINRIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
CONTA 87 IMPOSTOS SOBRE OS LUCROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
CONTA 88 RESULTADOS LQUIDOS DO EXERCCIO.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
CONTA 89 DIVIDENDOS ANTECIPADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
5. ANEXOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
TERMOS/EXPRESSES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
TABELAS DAS TAXAS ANUAIS DE REINTEGRAES E AMORTIZAES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
TABELA DE LUCROS MNIMOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
LOCAES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADE 17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

xvi

0.
INTRODUO

CONTABILIDADE

Neste captulo pretende-se de uma forma simples, explicar os conceitos gerais aplicveis contabilidade. Assim, a
melhor forma de iniciar esta viagem pelos conceitos fundamentais da contabilidade passa pela definio, objectivos
da contabilidade e a importncia que a informao financeira (relato financeiro) assume nas entidades (empresas).

CONCEITO E OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE

Definir o conceito de contabilidade sem dvida uma tarefa difcil, pois apresentar uma definio clara e ao mesmo
tempo capaz de encerrar em si as diversas vertentes que esta abrange pode conduzir a inexactides ou abordagens demasiado redutoras, pelo que iremos apresentar algumas definies comumente aceites como explicativas
daquilo que deve ser entendido por contabilidade e seus objectivos.
A American Accounting Association (AAA) defendeu que a formulao dos objectivos da contabilidade deveria ser
efectuada em funo das necessidades dos utilizadores da informao contabilstica e que esta noo deveria prevalecer sobre o estabelecimento dos princpios por parte dos seus preparadores, como a base para a construo
da teoria da contabilidade.
Num documento intitulado de A Statement of Basic Accounting Theory a mesma entidade definiu contabilidade
como sendo o processo de identificao, medida e comunicao de informao financeira, cujo objectivo passa por
fornecer informao passada, presente e futura aos seus utilizadores e que esta seja til para a tomada de decises.
Para o International Accounting Standard Board (IASB), o objectivo da contabilidade passa por proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e de fluxos de caixa de uma empresa que seja til a uma larga
faixa de utentes na sua tomada de decises econmicas.
Para o Financial Accounting Standard Board (FASB),o objectivo da informao financeira proporcionar informao
til para a tomada de decises nas empresas e, mais concretamente, por parte dos financiadores e investidores.
Como tambm referido pela American Accounting Association, essencialmente a contabilidade um sistema de
informao, com uma linguagem prpria, indispensvel para a tomada de deciso, um elo de ligao entre a organizao, o sistema de informao e os utilizadores dessa informao.
Assim, a contabilidade deve ser vista como um sistema de informao capaz de medir e reportar a realidade
econmica-financeira-patrimonial das entidades (empresas), face:
aos recursos disposio da entidade;
as obrigaes contradas;
os meios utilizados para a obteno desses recursos;
os direitos assumidos;
e os meios obtidos na transmisso dos bens produzidos e servios prestados.
Neste sentido, pode-se dizer que a contabilidade um sistema de informao que se debrua sobre o impacto
das transaces no patrimnio da entidade, atribuindo-lhe valor monetrio (valorizao/mensurao), registando
os (reconhecimento) e divulgando essa informao (relato) sob a forma de demonstraes financeiras, de modo
a que seja til para a tomada de deciso.
Assim, a questo que se coloca em primeiro lugar prende-se com saber quem so os utilizadores da informao
financeira.

20

PGC EXPLIC ADO

UTILIZADORES DA INFORMAO CONTABILSTICA

Quando efectuada a referncia aos utilizadores da informao financeira, inclui-se neste grupo todos os agentes
que directa ou indirectamente possam ter interesse na informao divulgada pela empresa.
Assim, podemos dividir os utilizadores da informao financeira em dois grandes grupos: os utilizadores internos e
os utilizadores externos. Seguidamente apresentam-se exemplos de cada uma das tipologias de utilizadores mencionadas, sendo esta diviso baseada na relao entre estes utilizadores e a empresa.
Utilizadores externos entidade:
Investidores (actuais e potenciais);
Financiadores (instituies de crdito, etc.);
Fornecedores e outros credores
Clientes;
Governo e seus departamentos
Empregados
Pblico em geral.
Utilizadores internos da entidade:
Gesto (aos diversos nveis);
Abordada a questo acerca de quem so os utilizadores da informao financeira, vamos agora centrar a nossa
ateno na informao propriamente dita e nas caractersticas que esta deve possuir para atingir a tal utilidade no
contexto da tomada de deciso.

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO FINANCEIRA

As caractersticas qualitativas da informao financeira devem ser entendidas como os atributos que tornam a informao divulgada pelas empresas til aos utentes dessa mesma informao. No mbito do PGC, as caractersticas
qualitativas consignadas so duas: a relevncia e a fiabilidade.
No caso da fiabilidade, e por forma a este desgnio ser atingido, h que atender a alguns atributos a que poderamos chamar sub-caractersticas, sendo elas as seguintes: a representao fidedigna, a substncia sobre a forma, a
neutralidade, a prudncia e a plenitude.
Para maior desenvolvimento ver Caractersticas qualitativas da informao financeira (Capitulo 1).

BASES DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Ainda no mbito da informao financeira, e aps termos evidenciados os atributos que esta deve possuir, vamos
analisar quais os pressupostos que esto na base do processo de preparao da informao financeira, sendo estes
denominados de bases de apresentao das Demonstraes Financeiras.
As bases de apresentao das demonstraes financeiras consignadas no PGC so: a continuidade e o acrscimo.
Por continuidade deve ser entendida a ideia subjacente de que as Demonstraes Financeiras devem ser preparadas na base da continuidade, a menos que a gerncia / administrao tenha intenes de liquidar a entidade ou
cessar a sua actividade, ou no tenha outra alternativa realista que no seja faz-lo. Caso existam incertezas quanto
continuidade da entidade ou das suas operaes, tal facto deve ser divulgado nas Demonstraes financeiras com
indicao das razes que esto na origem das incertezas.

0. Introduo Contabilidade

Com efeito, as demonstraes financeiras so normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade
uma entidade em continuidade e de que continuar a operar no futuro previsvel. No havendo uma definio
exacta do que se deve entender por futuro previsvel (ou seja o perodo temporal que se deva considerar para
efeitos desta base de apresentao) aceita-se geralmente que este seja de um ano.
Relativamente ao conceito de acrscimo devemos entende-lo na perspectiva de que segundo este regime os efeitos das operaes e outros acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem (independentemente da data em
que ocorra o respectivo recebimento ou pagamento) sendo registadas e relatadas no perodo a que se referem.
Esta base de apresentao tambm denominada como regime de periodizao econmica.
Terminada a anlise acerca da informao financeira, centramos agora a ateno nos elementos sobre os quais a
informao recai, ou seja, o patrimnio de uma empresa.
Para maior desenvolvimento ver Bases de apresentao das Demonstraes Financeiras (Capitulo 1).

PATRIMNIO

No desenvolvimento da sua actividade qualquer entidade necessita possuir um conjunto de bens e direitos (elementos patrimoniais activos) e assumir um conjunto de obrigaes (elementos patrimoniais passivos), denominando-se estes elementos como patrimnio.
Neste contexto consideram-se exemplos de elementos patrimoniais activos os seguintes:
- Dinheiro
- Mercadorias
- Edifcios
- Mquinas
- Dividas a receber
- etc.
Relativamente aos elementos patrimoniais passivos podemos ter como exemplos os seguintes:
- Emprstimos bancrios
- Dvidas ao estado
- Dvidas aos fornecedores
- etc.
A diferena existente entre os elementos patrimoniais activos e os elementos patrimoniais passivos denominada
de patrimnio lquido ou situao lquida, podendo tal conceito ser evidenciado atravs da seguinte expresso:
SITUAO LQUIDA = ELEMENTOS PATRIMONIAIS ACTIVOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS PASSIVOS

Ao conjunto dos elementos patrimoniais activos atribuda a denominao de activo, sendo que ao conjunto dos
elementos patrimoniais passivos atribuda a denominao de passivo. A adopo desta terminologia conduz ao
que denominmos anteriormente por situao lquida ou patrimnio liquido passar-se- a denominar de capital
prprio.
Os conceitos acima mencionados conduzem a um dos elementos centrais da contabilidade que se consubstancia
na equao fundamental da contabilidade, sendo esta a seguinte:
ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO

21

22

PGC EXPLIC ADO

FACTOS PATRIMONIAIS

Podemos ento considerar que todos os acontecimentos ou transaces que alterem a composio e/ou o valor
do patrimnio de uma empresa designam-se genericamente por factos patrimoniais.
Estes factos podem ser divididos em duas tipologias distintas denominadas de factos patrimoniais permutativos e
factos patrimoniais modificativos.
Os factos patrimoniais permutativos so considerados aqueles que alteram a composio do patrimnio (elementos patrimoniais activos e/ou passivos) mas no tem impacto no seu valor (situao lquida).
Os factos patrimoniais modificativos so considerados aqueles que alteram a composio do patrimnio (elementos patrimoniais activos e/ou passivos) bem como o seu valor (situao lquida/capital prprio).
Os factos patrimoniais (permutativos e modificativos) implicam sempre a alterao da composio e/ou valor de
pelo menos uma das massas patrimoniais (activo, passivo e capital prprio) e consequentemente da equao fundamental da contabilidade, no invalidando nunca tal facto a manuteno da igualdade entre os dois membros da
equao fundamental da contabilidade.

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Na abordagem a efectuar aos diferentes elementos das demonstraes financeiras vamos subdividi-los em duas
categorias: elementos da posio financeira e elementos do desempenho de uma empresa.

ELEMENTOS DA POSIO FINANCEIRA

Iremos agora abordar o que deve ser entendido como elementos da posio financeira (activo, passivo e capital
prprio) de uma empresa, sendo que so estes os responsveis por expressar a situao patrimonial de uma empresa numa determinada data.

ACTIVO
Comemos por definir activo como o conjunto elementos patrimoniais activos, ou seja o conjunto dos bens e
dos direitos, no entanto podemos definir este conceito de uma forma mais precisa tendo por base as suas caractersticas intrnsecas.
Assim, um activo deve ser entendido como sendo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros.
Recurso controlado pela entidade: no sentido da entidade poder dispor dos proveitos que resultam do
elemento ou do contributo deste para os resultados da entidade.
Resultado de acontecimentos passados: Os activos resultam de operaes passadas ou de outros acontecimentos passados. A expectativa de transaces a realizar ou de compromissos futuros a confirmar, no
configura um activo.
Fluir benefcios econmicos futuros: o potencial de contribuir, directa ou indirectamente, para o fluxo de
caixa e equivalentes de caixa para a entidade.
A ttulo exemplificativo podemos referir os seguintes elementos patrimoniais: viaturas, mobilirio, dvidas a receber
e dinheiro como sendo exemplos de activos de uma empresa.

0. Introduo Contabilidade

PASSIVO
Relativamente definio de passivo utilizmos anteriormente a ideia de este ser o conjunto de elementos patrimoniais passivos, ou seja o conjunto das obrigaes de uma empresa, no entanto podemos tambm definir este
conceito de uma forma mais precisa tendo por base as suas principais caractersticas intrnsecas.
Neste contexto, um passivo deve ser entendido como sendo uma obrigao presente da entidade, proveniente de
acontecimentos passados, sendo que da sua liquidao se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade
incorporando benefcios econmicos.
Obrigao presente: corresponde ao dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira,
sendo que uma obrigao surge somente quando o activo entregue ou a entidade entra num acordo
irrevogvel para adquirir o activo.
Resultado de acontecimentos passados: Os passivos resultam de operaes passadas ou de outros acontecimentos passados.
Resulte num exfluxo de recursos: a liquidao de uma obrigao presente conduz a empresa a um exfluxo de recursos por forma a incorporar benefcios econmicos.
A ttulo exemplificativo podemos referir dividas a pagar a fornecedores, dividas a pagar ao pessoal e emprstimos
obtidos como sendo exemplos de passivos de uma empresa.

CAPITAL PRPRIO
Este conceito foi apresentado como a diferena entre o activo e o passivo de uma empresa, sendo que o mesmo
pode ser definido como o interesse residual dos activos depois de deduzidos os passivo. Em suma, seria o que
restaria dos elementos activos de uma empresa caso esta liquidasse todos os seus elementos passivos. Face ao
exposto podemos concluir que o capital prprio pode ser positivo, negativo ou nulo, conforme se demonstra
seguidamente.
se, ACTIVO < PASSIVO ento CAPITAL PRPRIO negativo
se, ACTIVO > PASSIVO ento CAPITAL PRPRIO positivo
se, ACTIVO = PASSIVO ento CAPITAL PRPRIO nulo

O capital prprio de uma entidade composto pelo capital inicial e pelo capital adquirido, sendo este ltimo todo
aquele que foi gerado no decurso das actividades de uma empresa.
A ttulo exemplificativo podemos referir o capital social, o resultado lquido do exerccio e os resultados transitados
como sendo exemplos de elementos que compem o capital prprio de uma empresa.

ELEMENTOS DO DESEMPENHO
Em relao aos elementos do desempenho (custos e proveitos) de uma empresa, estes permitem avaliar o desempenho econmico da mesma atravs de indicadores de resultados. Estes elementos devem ser entendidos de
acordo com as caractersticas que seguidamente apresentamos.

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24

PGC EXPLIC ADO

CUSTOS
Este elemento do desempenho pode ser definido como sendo uma diminuio nos benefcios econmicos durante o exerccio na forma de exfluxos ou diminuies de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies no capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio.
O conceito de custo pode ainda ser subdividido em dois sub-conceitos denominados de custos e de perdas. Assim,
custos so os que resultam do decurso das actividades ordinrias ou correntes da entidade, sendo destes exemplos
o custo das vendas, os salrios, as amortizaes ou as provises entre outros.
Por perdas devem ser entendidos outros itens que satisfaam a definio de custos e que podem, ou no, surgir
no decurso das actividades correntes da entidade, sendo destes exemplos os provenientes da alienao de activos
no correntes, os resultantes de sinistros, entre outros.

PROVEITOS
O conceito de proveitos pode ser definido como sendo aumentos dos benefcios econmicos durante o exerccio
na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital
prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio.
semelhana do conceito de custo, tambm o conceito de proveito pode ser subdivido em dois outros conceitos:
rditos e ganhos.
Por rdito devemos entender os proveitos que provm do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de
uma empresa, sendo exemplos as vendas, as prestaes de servios, os juros obtidos, os dividendos ou as rendas
obtidas.
Em relao aos ganhos, estes devem ser entendidos como sendo outros itens que satisfaam a definio de proveito e podem, ou no, provir do decurso das actividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade. So exemplo
de ganhos os decorrentes da alienao de activos no correntes entre outros.
Para maior desenvolvimento ver Demonstraes Financeiras (Capitulo 2).

RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A principal questo que se coloca relativamente aos elementos da posio financeira e do desempenho, prende-se
com o facto de nem todos serem passveis de ser reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Na abordagem a este aspecto comeamos por clarificar o que deve ser entendido como reconhecimento.
Assim, o reconhecimento o processo pelo qual um elemento incorporado numa demonstrao financeira, seja
o Balano ou a Demonstrao dos Resultados. Para o reconhecimento de um elemento este deve cumprir os dois
requisitos seguintes:
O seu conceito;
Os Critrios de reconhecimento.
No que concerne ao conceito, o tema foi abordado no ponto anterior, pelo que vamos centrar a abordagem
naquilo que so os critrios de reconhecimento especficos para cada tipologia de elementos patrimoniais. Neste
contexto possvel identificar dois critrios genricos para o reconhecimento de um elemento:
Ser provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da empresa;
O item ter um custo ou um valor que possa ser valorizado com fiabilidade.

0. Introduo Contabilidade

Aplicando estes critrios gerais de reconhecimento a cada um dos elementos das demonstraes financeiras anteriormente mencionados, chegamos aos critrios de reconhecimento especficos de cada elemento.
No caso do activo temos que os benefcios devem fluir para a empresa, no caso do passivo temos que necessrio
que a sada de recursos incorporando benefcios futuros resulte na liquidao de uma obrigao presente. No que
respeita aos custos e proveitos estes devem conduzir a uma reduo do capital prprio e a um aumento do capital
prprio respectivamente.
Face ao exposto podemos concluir que dos critrios genricos de reconhecimento acima referidos apenas o
primeiro varia de elemento para elemento, sendo que o segundo transversal a todos e est relacionado com a
necessidade de existir uma valorizao fivel do elemento em causa.
Para maior desenvolvimento ver Critrios para reconhecimento (Capitulo 1).

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Conforme foi mencionado inicialmente, a contabilidade tem como objectivo central proporcionar informao til
no contexto da tomada de deciso por parte dos utilizadores dessa mesma informao. Coloca-se ento a questo
acerca de como deve essa informao ser relatada, ou seja qual a forma de a apresentar.
As demonstraes financeiras so a resposta para a questo acima referida, sendo este o veiculo utilizado para o
relato da informao por parte de uma empresa. Um conjunto completo de demonstraes financeiras (obrigatrias) formado por quatro documentos: Balano, Demonstrao de Resultados, Demonstrao de Fluxos de Caixa
(temporariamente suspensa, no entanto recomendada a sua preparao sempre que a empresa j disponha de
meios que lhe permitam preparar tal demonstrao) e Notas s Contas.
Na sequncia do exposto anteriormente vamos centrar a anlise em duas das quatro demonstraes financeiras
obrigatrias: o Balano e a Demonstrao de Resultados.

BALANO
A demonstrao financeira Balano integra os activos, passivos e o capital prprio de uma empresa. Habitualmente se refere que esta demonstrao proporciona informao acerca da posio financeira, derivando deste facto a
denominao de elementos da posio financeira atribuda ao activo, ao passivo e ao capital prprio.
O Balano apresenta uma disposio vertical, encontrando-se dividido em duas partes, a parte superior na qual se
inclui o activo e a parte inferior na qual se inclui o capital prprio e o passivo. Outra caracterstica desta demonstrao financeira decorre directamente da equao fundamental da contabilidade e que consiste na obrigatoriedade
de existir uma igualdade entre o total da parte superior e o total da parte inferior, ou seja:
TOTAL DO ACTIVO = TOTAL DO CAPITAL PRPRIO + TOTAL DO PASSIVO

Esta demonstrao deve conter o nome da entidade que relata, a data do balano, a moeda de relato e o nvel de
arredondamento (ex: milhares de kwanzas).
Analisando cada uma das classes que compem o balano temos que a parte superior, onde se apresenta o activo
ordenada por ordem crescente de liquidez, ou seja em primeiro lugar so apresentados os elementos menos
lquidos do activo e em ltimo lugar os elementos mais lquidos.
Ainda relativamente apresentao do activo este encontra-se dividido em activo corrente e activo no corrente,
sendo o primeiro aquele que se espera que permanea na posse da entidade por um perodo at um ano. Por activo no corrente entende-se todo aquele que se espera que permaneam na posse da entidade por um perodo
superior a um ano

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26

PGC EXPLIC ADO

A parte inferior do balano destina-se a apresentar o capital prprio e o passivo de uma empresa. No caso do capital prprio este encontra-se apresentado por ordem cronolgica de formao, enquanto que no caso do passivo
este encontra-se apresentado por ordem decrescente de exigibilidade ou seja do menos exigvel (temporalmente)
para o mais exigvel.
No que respeita apresentao dos passivos estes so classificados em passivos correntes e passivos no correntes. Os passivos correntes so aqueles que se espera que venham a ser liquidados pela entidade num perodo at
um ano. Por passivo no corrente entende-se todo aquele que se espera que venham a ser pagos pela entidade
num perodo superior a um ano
Para maior desenvolvimento ver Demonstraes Financeiras Balano (Capitulo 2).

DEMONSTRAO DE RESULTADOS
A demonstrao de resultados composta pelos custos e pelos proveitos de uma entidade, sendo que habitualmente se refere que esta demonstrao proporciona informao acerca do desempenho, derivando deste facto a
denominao de elementos do desempenho atribuda aos custos e aos proveitos.
Quando referido que esta demonstrao financeira proporciona informao acerca do desempenho tal decorre
do facto de ser considerado que o resultado lquido uma medida do desempenho econmico de uma entidade.
Face ao exposto compreende-se que na demonstrao de resultados aos proveitos sejam deduzidos os custos por
forma a calcular o resultado lquido do exerccio, sendo que:
se, PROVEITOS < CUSTOS ento RESULTADO LQUIDO negativo (prejuzo)

se, PROVEITOS > CUSTOS ento RESULTADO LQUIDO positivo (lucro)

se, PROVEITOS = CUSTOS ento RESULTADO LQUIDO nulo

Para maior desenvolvimento ver Demonstraes Financeiras Demonstrao de Resultados (Capitulo 2).
A relao entre as duas demonstraes financeiras referidas efectuada atravs da rbrica resultado lquido do
exerccio que aps apurado atravs da demonstrao de resultados depois parte integrante do capital prprio e
como tal integrando deste modo o balano.

CLASSIFICAO CONTABILSTICA

A classificao dos bens e direitos (activo) e das obrigaes (passivo) de uma entidade em categorias apropriadas
necessria para a divulgao de informaes contabilsticas que possam ser compreendidas e analisadas por todos os utilizadores das demonstraes financeiras nos seus processos de tomada de deciso. Assim a necessidade
de classificao, pode concluir-se que um facilitador do processo de comunicao de informao por parte da
empresa aos seus utilizadores, ou seja no intuito de tornar a informao compreensvel.
A base da contabilidade a classificao (reconhecimento/contabilizao). Neste sentido, o registo das transaces
(factos patrimoniais) no momento em que ocorrem, pressupe a existncia de instrumentos adequados, ou seja,
necessria a existncia duma srie de divises (as contas), em que o mbito de cada uma seja definido e entendvel
pelos utilizadores.

0. Introduo Contabilidade

CONTA

Na terminologia contabilstica utilizada a expresso conta como conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas homogneas, expressos em unidades monetrias.
As contas apresentam duas caractersticas principais e que decorrem da definio mencionada: a homogeneidade
e a integralidade.
H
omogeneidade - cada conta deve conter elementos com caractersticas semelhantes e em conformidade
com aquilo que a conta expressa
I ntegralidade - todos os elementos que apresentam caractersticas comuns devem fazer parte da mesma
conta.
No que se refere s partes constitutivas de uma conta estas incluem:
O ttulo da conta - a expresso porque se designa a conta.
O
valor (quantia) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias contida na conta no momento em que se analisa.
A fim de orientar o processo de reconhecimento das operaes e outros acontecimentos, simplificar o controlo
dos registos efectuado se facilitar a consulta de saldos e quantias para efeitos de preparao das componentes das
Demonstraes financeiras, foi criada uma lista codificada (cdigo/designao) de contas passveis de serem usadas
na elaborao dos registos contabilsticos.
Na lista de contas, estas encontram-se agrupadas em oito classes:
Classe 1 - Meios fixos e investimentos
Classe 2 - Existncias
Classe 3 - Terceiros
Classe 4 - Meios Monetrios
Classe 5 - Capital e Reservas
Classe 6 - Proveitos e Ganhos por Natureza
Classe 7 - Custos e Perdas por Natureza
Classe 8 - Resultados
Para maior desenvolvimento ver capitulo 3 Quadro e Lista de contas

REPRESENTAO GRFICA DAS CONTAS

As contas podem ser representadas por aquilo que vulgarmente se denomina de T esquemtico ou razo, conforme seguidamente se exemplifica:

Dbito (D)

Ttulo

Crdito (C)

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PGC EXPLIC ADO

diferena existente entre o total inscrito do lado do dbito e o total inscrito do lado do crdito d-se o nome
de saldo da conta, podendo este assumir trs estado: devedor, credor e nulo.
se DBITO > CRDITO => SALDO DEVEDOR
se DBITO < CRDITO => SALDO CREDOR
se DBITO = CRDITO => SALDO NULO

MOVIMENTAO DAS CONTAS

A movimentao das contas difere consoante estejamos a falar de uma conta representativa de activos, passivos,
capital prprio, custos ou proveitos. Seguidamente iremos apresentar as regras de movimentao das contas para
cada tipologia de elementos.
Movimentao das Contas de Activo
As contas de activo debitam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies.
Contas de Activo

Dbito (D)

Saldo inicial
e
Aumentos

Crdito (C)

Diminuies

As contas de activo encontram-se inseridas na classe 1- Meios fixos e investimentos, na classe 2 Existncias, na classe
3 - Terceiros (parte) e na classe 4 Meios Monetrios.
Movimentao das Contas de Passivo
As contas de passivo creditam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos e debitam-se pelas diminuies.

Dbito (D)

Contas de Passivo

Diminuies

Crdito (C)

Saldo inicial
e
Aumentos

As contas de passivo encontram-se inseridas na classe 3 - Terceiros (parte).

Movimentao das Contas de Capital Prprio
As contas de capital prprio creditam-se pelo saldo inicial e pelos aumentos e debitam-se pelas diminuies.

Dbito (D)

Diminuies

Contas de Capital Prprio

Crdito (C)

Saldo inicial
e
Aumentos

As contas de capital prprio encontram-se inseridas na classe 5 Capital e Reservas e classe 8 Resultados.

0. Introduo Contabilidade

Movimentao das Contas de Custos

As contas de custos debitam-se pelos aumentos e creditam-se pelas diminuies.
Contas de Custos

Dbito (D)

Aumentos

Crdito (C)

Diminuies

As contas de custos encontram-se inseridas na classe 7 - Custos e Perdas por Natureza.

Movimentao das Contas de Proveitos

As contas de Proveitos creditam-se pelos aumentos e debitam-se pelas diminuies.
Dbito (D)

Contas de Proveitos

Diminuies

Crdito (C)

Aumentos

As contas de proveitos encontram-se inseridas na classe 6 - Proveitos e Ganhos por Natureza.

LANAMENTO CONTABILSTICO
Quando nos referimos a um lanamento contabilstico este consiste no registo de um facto patrimonial tendo em
ateno os princpios da digrafia enunciados por Luca Paccioli[1]. Segundo o mtodo digrfico (partidas dobradas)
a cada registo a dbito numa conta deve corresponder pelo menos um registo a crdito numa outra conta e vice-versa, de modo a que para cada lanamento ao somatrio dos valores inscritos a dbito na(s) conta(s) seja igual
ao somatrio dos valores inscritos a crdito na(s) conta(s) utilizadas para efectuar o lanamento.
A tcnica da partida dobrada, tem por pressuposto a evidncia de que todo o facto patrimonial ocorrido na entidade se traduz por um fluxo de valores entre dois ou mais elementos do patrimnio.
este registo que permite controlar exactamente de onde vem um determinado elemento patrimonial e para
onde vai, o que significa que o elemento nunca ganho ou perdido, sempre transferido de algum lugar (uma
conta de origem) para outro lado (a conta de destino).
Para alm do exposto deve ser tido em ateno que um lanamento deve conter a data em que efectuado, a
conta ou contas a debitar e creditar, uma descrio (histrico) do facto patrimonial e o valor do mesmo.
Exposto o conceito e as suas componentes, olhamos agora para o processo conducente ao lanamento contabilstico e que consiste em primeiramente analisar o facto patrimonial (documento), seguidamente identificar o
impacto do facto nos elementos patrimoniais e consequentemente quais as contas afectadas pelo respectivo facto
e por ltimo aplicar as regras de movimentao das contas.
Os lanamentos podem ser classificados de acordo com o nmero de contas movimentadas, sendo a classificao
usualmente utilizada a seguinte:
Lanamentos simples
1 frmula (um dbito = um crdito)
Lanamentos complexos
2 frmula (um dbito = vrios crditos)
3 frmula (vrios dbitos = um crdito)
4 frmula (vrios dbitos = vrios crditos)
[1]Luca Paccioli (frade italiano) publicou em 1494 o livro Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalit onde numa
das sesses do livro publicado o mtodo de contabilidade que os mercadores usavam na altura e que hoje conhecido por mtodo das
partidas dobradas. Embora o mtodo no tenha sido inventado por ele teve no entanto o mrito de ser o primeiro a publicar e a explica-lo
sendo por considerado o Pai da Contabilidade.

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PGC EXPLIC ADO

SISTEMATIZAO DO PROCESSO CONTABILSTICO

Sendo a contabilidade um sistema de informao, esta encerra em si uma abordagem sistmica do ponto de vista
de actuao que poderamos sintetizar do seguinte modo:

Observao e recolha de inputs

(provenientes de fontes de informao diversa)

Anlise e classificao da informao

(atravs da Lista de contas)

Elaborao de documentos de divulgao

(Ex: Demonstraes Financeiras Relato Financeiro)

Preparao de informao especfica

(Por ex. para anlise econmico-financeira)

No mbito do que acima denominmos de Anlise e classificao, e tendo presente que cada entidade/empresa
tem as suas particularidades e que as realidades especificas de cada empresa no podem ser reduzidas a um conjunto standard de procedimentos e ciclos, iremos de seguida apresentar o que se pode considerar como sendo os
ciclos base de uma empresa. No desenvolvimento desta abordagem sero efectuadas remisses para o contedo
do livro para complementar a leitura a efectuar.

Ciclo de compra e venda:

Este ciclo comum generalidade das empresas e caracteriza-se por um conjunto de aspectos distintivos. Assim,
podemos salientar os seguintes:
A entidade com base em meios monetrios de que dispe (dinheiro) compra mercadorias para posterior venda
(enquanto no efectuar a venda - estas permanecem no
armazm).
A diferena entre o preo de compra (custo de aquisio) e o preo de venda, chamamos normalmente Margem Bruta, sendo que este indicador pode ser entendido
como aquilo que a empresa ganha nesse ciclo operacional (compra e venda).
No conjunto dos aspectos mencionados podemos verificar que existem variaes em diversas massas patrimoniais e consequentemente em diversas classes da lista de
contas.

MEIOS MONETRIOS

COMPRA

VENDA

ARMAZM

0. Introduo Contabilidade

No entanto pode acontecer que a empresa compre e/ou venda

a crdito, isto , no pague no acto da compra ou no receba
no acto da venda ficando assim, entre o momento da compra
e o seu pagamento, com uma divida a pagar (obrigao) para
FORNECEDOR
com o seu fornecedor e entre o momento da venda e do seu
(conta a pagar)
recebimento, com uma divida a receber (direito) do seu cliente.

MEIOS MONETRIOS

CLIENTE

(conta a receber)

COMPRA

VENDA

ARMAZM

Nestes casos no existe, no momento da compra ou da venda,

uma variao de meios monetrios (influxo ou exfluxo) mas
sim uma variao de clientes ou fornecedores, sendo que essa
variao de meios monetrios se far mais tarde em funo das
condies acordadas com o fornecedor ou o cliente.

Para desenvolvimento acerca das questes e movimentaes relacionadas com este ciclo sugerimos, entre outras,
a consulta das movimentaes esquemticas no capitulo 4 Explicao s contas da classe 2, nomeadamente
das contas 21 e 26, e da classe 3 as conta 31 e 32.

Ciclo de Investimento em Meios Fixos:

Este ciclo tambm comum generalidade das empresas pois estas necessitam, de bens para uso na sua actividade
(denominados de imobilizados corpreos e incorpreos), sendo exemplos desses bens: as viaturas; as mquinas; os
computadores, entre outros.
Este ciclo de investimentos em meios fixos caracteriza-se por:
A
entidade, com base em meios monetrios de que dispe
(dinheiro), ou em alternativa compra a crdito com pagamento posterior, adquire Meios Fixos (imobilizado corpreo e incorpreo) para utilizao/uso na sua actividade.
E stes meios, com o uso e com a passagem do tempo vo
perdendo valor, pelo que se vai calculando e contabilizando
as amortizaes. As amortizaes representam a reduo
de valor que o bem vai sofrendo por via do uso, da inactividade ou da passagem do tempo (essa reduo de valor
configura um custo para a empresa e consequentemente
tem um impacto negativo nos resultados desta).
A
s amortizaes do bem so normalmente calculadas em
funo do nmero de anos que se espera que o bem gere
benefcios para a empresa, a este perodo de tempo dado
o nome de vida til do activo. No final da vida til o bem
poder ser vendido caso tenha ainda algum valor, ou pura e
simplesmente abatido em virtude de no possuir valor nem
ir gerar benefcios para a empresa.

MEIOS MONETRIOS
FORNECEDOR

(de investimento)

COMPRA

Amortizao
(vida til)

(eventual)
VENDA ou ABATE
(fim da vida til)

Para desenvolvimento acerca das questes e movimentaes relacionadas com este ciclo sugerimos, entre outras,
a consulta das movimentaes esquemticas no capitulo 4 Explicao s contas da classe 1, nomeadamente
das contas 11, 12, 14 e 18.

31

32

PGC EXPLIC ADO

Ciclo de financiamento:

Quando nos referimos ao ciclo de financiamento de uma empresa este subdivide-se em duas tipologias completamente distintas:

O financiamento por scios/accionistas denominado de capital prprio;

O financiamento por outras entidades denominado de capital alheio.

CAPITAL PRPRIO
Capital Inicial

+
+
+
+
=

PRESTAES SUPLEMENTARES
OUTRAS ENTRADAS

RESULTADOS (Retidos)
OUTROS ...

No que se refere ao financiamento por capital prprio,

este pode advir do chamado capital inicial, que poder ser
acrescido por outras entradas de scios/accionistas como
sejam as prestaes suplementares e os resultados que a
empresa v gerando internamente ao longo dos anos e
que os scios mantenham na entidade.

CAPITAL PRPRIO

Para desenvolvimento acerca das questes e movimentaes relacionadas com este ciclo sugerimos, entre outras,
a consulta das movimentaes esquemticas no capitulo 4 Explicao s contas da classe 5, e da classe 8
nomeadamente da conta 81..

Relativamente ao financiamento por capital alheio, este

caracterizado pelo facto de os meios monetrios serem
obtidos atravs de emprstimos empresa podendo estes emprstimos surgir de vrias formas, sendo usual o
emprstimo bancrio e naturalmente o financiamento
por parte dos fornecedores atravs do crdito usual na
relaes comerciais.
No caso dos emprstimos tero de ser reembolsados
(na data do reembolso) e do lugar ao pagamento de
juros (juros esses que configuram um custo de financiamento para a empresa e consequentemente um impacto
negativo nos resultados da empresa).

CAPITAL ALHEIO
Emprstimo
Financiador

Disponibilidades

(Banco, ...)

Reembolso
Juros

(Custo)

Para desenvolvimento acerca das questes e movimentaes relacionadas com este ciclo sugerimos, entre outras,
a consulta das movimentaes esquemticas no capitulo 4 Explicao s contas da classe 3, nomeadamente
da conta 33..

0. Introduo Contabilidade

No mbito daquilo que acima denominmos Demonstraes financeiras e sem prejuzo da consulta ao captulo
2 Demonstraes Financeiras, gostaramos, para maior detalhe, de abordar o que deve ser entendido como um
conjunto de demonstraes financeiras e qual a relao entre elas.
Balano:
Sendo o Balano o documento que fornece informao acerca da situao patrimonial de uma empresa numa
determinada data, dele fazem parte:
Patrimnio activo Activo;
Patrimnio passivo Passivo
Patrimnio Liquido - Capital prprio
Demonstrao de resultados:
No que se refere demonstrao de resultados, esta fornece informao de pormenor acerca da rubrica Resultado lquido, tambm ela constante do Balano.
Demonstrao de fluxos de caixa:
A demonstrao de fluxos de caixa fornece informao de pormenor sobre a rubrica Disponibilidades constante
do Balano, nomeadamente acerca da quantidade (valor) e tipologia (operacionais, investimento, financiamento)
dos fluxos de caixa.
Notas s Contas:
Por ltimo, as Notas s contas fornecem informao de complemento/pormenor acerca das restantes demonstraes financeiras complementando-as com outras informaes no reconhecidas/evidenciadas nas restantes
demonstraes financeiras, nomeadamente no que a um maior detalhe respeita.
Assim, como se pode verificar pela figura acima apresentada, as notas s contas encontra-se relacionado com as
restantes demonstraes financeiras, nomeadamente complementando-as e detalhando-as do ponto de vista da
informao divulgada. Falando de um maior detalhe da informao, a demonstrao de fluxo de caixa e a demonstrao de resultados assentam no mesmo princpio, ou seja, no detalhar de rubricas que constam do balano de
uma empresa, conforme foi mencionado anteriormente.
ACTIVO

Disponibilidades

Demonstrao
de
Fluxos de Caixa
NOTAS
S

CAPITAL PRPRIO

CONTAS
Resultado lquido

PASSIVO

Demonstrao
de
Resultados

33

34

PGC EXPLIC ADO

Dentro do que denominmos anlise econmico-financeira, e tendo presente que cada entidade/empresa tem
as suas particularidades e no podendo as realidades especificas de cada empresa serem reduzido a uma anlise
standard, o ciclo da contabilidade poder ir at preparao da informao para anlises especificas. No caso da
chamada anlise econmico-financeira as demonstraes financeiras permitem calcular uma srie de relaes (rcios) que permitiro obter informao til para a tomada de deciso.
Em suma, como foi possvel verificar a abordagem sistmica em que assenta a contabilidade conduz, em ltima
anlise, obteno de informao relevante para a tomada de deciso sendo o foco colocado na utilidade de
informao para os utilizadores da informao financeira