Cálculo de Renta de Quinta Categoría para El Ejercicio 2016

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS
La prdida o extravo de comprobantes de pago genera contingencias

tributarias?
Aplicacin prctica de la determinacin anual del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte final)
Gastos de vehculos asignados a la direccin, representacin o administracin de las empresas
Aplicaciones prcticas del clculo de renta de quinta categora para el
ejercicio 2016
Novedades para el llevado de libros electrnicos, a propsito de la R. S.
N. 360-2015/SUNAT y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte final)
Declaracin anual de Operaciones con Terceros (DAOT) correspondiente
al ao 2015
El ejecutor coactivo emite pronunciamiento sobre la prescripcin?
Pagos a cuenta
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
I-23
I-25
I-26
La prdida o extravo de comprobantes de pago

genera contingencias tributarias?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La prdida o extravo de comprobantes
de pago genera contingencias tributarias?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 344 - Primera
Quincena de Febrero 2016
1. Introduccin
Las transacciones y operaciones comerciales que realiza un determinado contribuyente deben estar respaldadas en la
mayora de casos por la emisin y entrega
de comprobantes de pago, toda vez que
ello implica demostrar la fehaciencia
de la operacin, quedando adems las
pruebas suficientes que permitan afrontar
un proceso de fiscalizacin por parte de
la Administracin tributaria.
Adems, es menester indicar que se debe
contar tambin con correspondencia
comercial, contratos, actas de entrega de
bienes, actas de conformidad del servicio,
presupuestos, guas de remisin, entre
otros documentos; los cuales deben ser
materia de conservacin por parte del
contribuyente mientras dure el periodo
de prescripcin tributaria indicado en el
artculo 43 del Cdigo Tributario.
Por ello, en caso de que el contribuyente
que necesita deducir el gasto, costo y/o
crdito fiscal, no cuenta con los comprobantes de pago, ya sea por robo, extravo,
prdida o destruccin de los mismos,
puede verse perjudicado en el sustento
de las operaciones frente al fisco.
Cuando la Administracin tributaria no
encuentra sustento documentario de las
N. 344
Primera Quincena - Febrero 2016
operaciones aun cuando exista fehaciencia de la operacin, podr efectuar los

reparos correspondientes para determinar
el desconocimiento de los gastos, aparte
de la aplicacin de las infracciones por
declarar cifras o datos falsos al no existir
sustento en el crdito fiscal.
En tal sentido, el presente informe pretende identificar los problemas y soluciones
que debern aplicarse cuando se pierden
los comprobantes de pago.
2. Los comprobantes de pago

Cabe precisar que el comprobante de
pago es un [] documento justificativo de
la realizacin de una transaccin comercial1.
Dentro de la legislacin peruana observamos lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley
de Comprobantes de Pago, la cual fuera
aprobada por el Decreto Ley N. 256322.
All se indica que un [] comprobante
de pago, es todo documento que acredite
la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, calificado como tal
por la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
En esa misma lnea el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, se establece que El comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso, o la prestacin de servicios.
1 MARTN AMEZ, Fernando. Diccionario de Contabilidad y Finanzas.
Editorial Cultural SA Madrid, 1999, p. 45.
2 Puede revisar el texto completo de la Ley de Comprobantes de Pago
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/comprob/ley/fdetalle.htm> (consultado el 10 de
febrero de 2016).
AELE considera que los comprobantes de

pago son [] los documentos que acreditan
la transferencia de bienes, entrega en uso,
prestacin de servicios, siempre que renan
todos los requisitos y las caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento y hayan sido
impresos o importados por imprentas, empresas grficas o importadores que se encuentren
inscritos en el registro de imprentas3.
En la doctrina internacional con respecto
al impuesto al valor agregado, PLAZAS
VEGA precisa que la obligacin de expedir
y entregar factura, a cargo del responsable del
Impuesto a las ventas, es una de tales prestaciones formales orientadas al adecuado y oportuno cumplimiento de la obligacin fundamental.
Es una obligacin pura y simple que surge en
el mismo momento en que se realice la operacin gravada. Por ende, su incumplimiento
es tambin de clara y simple apreciacin, dada
la inequvoca relacin entre el negocio jurdico
y la obligacin instrumental de hacer (expedir
factura o documento equivalente)4.
En algunas ocasiones los comprobantes
de pago son utilizados para otros fines no
tributarios, como es el caso de la identificacin de propiedad5 o posesin6 en la
3 AELE. Anlisis Tributario. Comprobantes de Pago. Edicin 2003.
Lima, p. 17.
4 PLAZAS VEGA, Mauricio A. El Impuesto sobre el valor agregado
IVA. Editorial Temis. Santa Fe de Bogot, 1998. Segunda edicin,
p. 656.
5 La propiedad se encuentra regulada en el artculo 923 del referido
cdigo y se establece que es aquel poder jurdico que permite usar,
disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien,
puede por ejemplo venderlo, enajenarlo, etc. y si lo pierde puede
recuperarlo a travs de la accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no por el poseedor.,
6 La posesin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 896 del referido
cdigo, establece que es el ejercicio de uno o ms poderes inherentes
a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes
poderes: uso, goce o disfrute. En s el poseedor es un propietario
en potencia, toda vez que en la mayora de casos se comporta como
propietario frente al comn de las personas.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
tenencia de los bienes. Sobre todo cuando

se realiza una denuncia policial por la
prdida, robo, extravo de los bienes ante
la autoridad policial7.
3. Existe la obligacin de conservar los comprobantes de

pago por un tiempo determinado?
Tal como lo establece el numeral 7) del
artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario8, existe la obligacin por parte
del deudor tributario de conservar los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos generadores de obligaciones
tributarias.
Cabe precisar que esta obligacin incluye a los documentos entendidos como
comprobantes de pago, notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin.
El mismo numeral determina que el
deudor tributario tiene adems la obligacin de comunicar a la Administracin
tributaria, en un plazo de quince (15) das
hbiles en caso de ocurrir la prdida de
los mismos mientras dure el periodo de
prescripcin.
Inclusive, puede presentarse el caso que
se necesite conservar documentacin (entre los que se incluye a los comprobantes
de pago), respecto de periodos que ya
hubieran prescrito, siempre que se necesite corroborar informacin que guarde
relacin directa, lgica y temporal con la
determinacin de la obligacin tributaria
no prescrita.
Ello puede contemplarse al revisar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir
la RTF N. 11322-3-2007 de fecha 27
de noviembre de 2007, que seala en
uno de sus considerandos lo siguiente:
7 En la mayor parte de las comisaras validan las denuncias de prdidas

de bienes con la presentacin de los comprobantes de pago, para
poder demostrar la propiedad o posesin de los mismos.
8 El texto completo del numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario
indica como una obligacin a cargo de los administrados lo siguiente:
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos
y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria,
en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer
los libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin
tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre
base presunta a que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar
de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera
referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes
de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a
los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se
emitan los mencionados documentos.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo
por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros
y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la
sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.
I-2
Instituto Pacfico
Que respecto a lo aducido por el recurrente

en su escrito de reclamacin (foja 339) sobre
la prescripcin de conservar los comprobantes de pago de las adquisiciones de los bienes
antes descritos, el numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario antes mencionado
establece que los deudores tributarios estn
obligados a conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual o mecanizado,
as como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan
hecho susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas,
mientras el tributo no est prescrito. En ese
sentido, y de conformidad con el criterio
contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 03709-1-2006, la obligacin de los
contribuyentes de conservar la informacin
y documentacin contable correspondiente
a tributos respecto de los cuales no haya
prescrito la facultad de determinacin de la
Administracin, incluye la documentacin
que corresponda a situaciones anteriores al
ejercicio fiscalizado pero que guarden una
relacin, directa, lgica y temporal con la
determinacin de la obligacin tributaria no
prescrita, con lo cual el alegato del recurrente
a este nivel no es correcto.
Como se recordar, el artculo 43 del

Cdigo Tributario determina que la accin
de la Administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como
la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos,
y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Tambin seala que dichas acciones
prescriben a los diez (10) aos cuando el
agente de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
A travs de la revisin de los dispositivos
legales antes citados observamos que el
contribuyente deber conservar los libros
y registros vinculados a temas tributarios,
adems de los comprobantes de pago
que respaldan la operacin mientras
dure el tiempo de prescripcin, el cual
puede ser interrumpido por la propia
administracin o el contribuyente con lo
cual se computara un nuevo plazo que
mantiene la obligacin de conservacin
antes sealada, extendiendo de este
modo la obligacin de conservar la documentacin de relevancia tributaria que
comprende a los comprobantes de pago.
Adicionalmente a la obligacin que tiene
todo contribuyente de conservar los comprobantes de pago, debemos indicar que
aparte del cumplimiento de un mandato
legal sealado en el Cdigo Tributario,
ello permitir que se pueda sustentar las
operaciones, ya sean de adquisicin de
bienes o de utilizacin de servicios, para
efectos de poder verificar la fehaciencia
de las operaciones. Por estas razones
es importante conservar el orden y la
ubicacin que la documentacin, con la
finalidad de que la empresa no se pueda
ver perjudicada frente a una fiscalizacin
por no poder completar la informacin
solicitada a travs de un requerimiento

o una carta. De respetarse el orden, la
empresa tendr mayores facilidades para
ubicar y presentar documentacin frente
al fisco que le permita sustentar la fehaciencia de las operaciones relacionadas
con la aplicacin de gastos, costos y/o
crdito fiscal.
Para mayor desarrollo e investigacin del
tema, recomendamos revisar el informe
elaborado por Daniel ARANA YANCES
titulado Fehaciencia y razonabilidad
del gasto. Dicho artculo fue publicado
en Actualidad Empresarial N. 196, correspondiente a la primera quincena de
diciembre de 2009, pp. I-IV.
Tengamos en cuenta que en el caso de la
deduccin de los gastos observamos que
no solo bastara con tener el comprobante
de pago, sino que adems debe verificarse la fehaciencia de las operaciones.
Ello est plasmado en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir las RTF
N. 09555-3-2008, 010579-3-2009 y
09583-4-2009, las cuales sealan que
la sola emisin del comprobante de pago
no acredita la fehaciencia de la operacin,
sino que adicionalmente, se requiere que
el gasto se encuentre sustentado con otros
documentos.
Adicionalmente a ello, los contribuyentes
deben cumplir con realizar la bancarizacin en las operaciones donde los montos
mnimos as lo exijan, aparte de demostrar
la fehaciencia de las operaciones, contar
con los comprobantes que permitan deducir gasto o costo tributario y verificar el
cumplimiento del devengo de las operaciones en el ejercicio gravable por declarar.
No olvidar contar con los contratos respectivos, en los cuales sean necesarios,
para demostrar al fisco la fehaciencia de
las operaciones y si estos contaran con la
firma de las partes contratantes legalizada
ante notario pblico le otorgar un beneficio adicional, el cual es la fecha cierta,
verificndose una mayor posibilidad de
demostrar que las operaciones son reales
y que se cuenta con el respaldo suficiente.
4. La prdida o extravo de los

comprobantes de pago
Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, elaborado por la Real Academia
Espaola, el trmino prdida, alude
como primer significado a Carencia, privacin de lo que se posea; el segundo
significado precisa que se trata del Dao
o menoscabo que se recibe en algo.
En el mismo diccionario se observa el
significado del trmino extravo, el cual
seala que [] es la accin y efecto
de extraviar o extraviarse.
Al consultar el sentido del trmino extraviar, observamos que menciona lo
N. 344
rea Tributaria
siguiente: dicho de una cosa: precisamente es no encontrarse en su sitio e
ignorarse su paradero9.
El Tribunal Fiscal cuando emite la RTF N.
3874-1-2010 indica que lo siguiente:
En caso de extravo del Comprobante de
Pago, deber comunicarse tal circunstancia a
la Administracin Tributaria y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago a efecto de sustentar
el gasto, como es, entre otros, contar con la
copia fotosttica de la copia del proveedor.
Otro pronunciamiento se puede apreciar

en la RTF N. 04503-1-2006 cuando
se indica as:
Se seala que en la denuncia policial por
el extravo de las citadas facturas no se ha
especificado la numeracin de las mismas,
ni se puso a disposicin de la Administracin
las copias de comprobantes de quienes
transfirieron los bienes conforme a lo
dispuesto por el numeral 11 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Se indica que de conformidad con
lo dispuesto en los artculos 141 y 148 del
Cdigo Tributario no procede aceptar en
la presente instancia las cartas mediante
las cuales la recurrente solicit a dos de
sus proveedores las copias de los comprobantes extraviados, pues dichas pruebas no
fueron exhibidas durante la fiscalizacin y la
recurrente no ha acreditado que la omisin
de la presentacin en dicha oportunidad no
se gener por su causa, ni ha cancelado o
avanzado el monto reclamado.
En esa misma lnea observamos la RTF N.

11058-2-2007, que precisa lo siguiente:
La Administracin Tributaria ha emitido la
resolucin de multa por la infraccin tributaria tipificada en el numeral 2 del artculo
176 del Cdigo Tributario, por no comunicar
dentro del plazo de ley el extravo de sus
comprobantes de pago, de conformidad con
lo dispuesto en el numeral 4.2 del artculo 12
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La RTF N. 2004-5-2009 precisa que

La denuncia formulada por prdida de
comprobantes no constituye prueba suficiente ms si la denuncia de prdida se produjo
despus del inicio de la fiscalizacin y seal
que la imposibilidad de presentar tal documentacin se deba a motivos familiares.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
ligado al tema del extravo de comprobantes de pago es la RTF N. 0547-4-01
a travs de la cual se indica lo siguiente:
Se confirma la apelada. Se verifica por COA
la existencia de facturas no registradas en el
Registro de Ventas. El recurrente alega haber
extraviado tales facturas, sin embargo no
cumpli con dar de baja a los comprobantes
9 Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=extravio>.
N. 344
de pago en el plazo de 10 das establecido

en el literal b) numeral 4.1 artculo 12 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por R. S. 35-95/SUNAT y tampoco
obra en el expediente denuncia policial u
otro que acredite el extravo argumentado.
Se establece que el recurrente ingres al
Rgimen General del Impuesto a la Renta a
partir de mayo de 1995, al haber superado
el lmite establecido para permanecer en el
Rgimen Especial.
Sunat indic sobre el tema hace algn

tiempo que Puede ocurrir que los libros,
registros, documentos y comprobantes de
pago se pierdan o destruyan por causas
ajenas a su voluntad, como un olvido, la
ocurrencia de un siniestro, un asalto u otra
circunstancia. Entonces, tiene la obligacin
de comunicar el hecho a la SUNAT. Muchas
veces por desconocimiento del trmite a
seguir no se comunica el hecho y se comete
una infraccin que es sancionada con una
multa10.
La prdida o el extravo de comprobantes
de pago pueden producirse adems por el
robo o el hurto11 de los mismos. En menor
medida puede presentarse tambin la
destruccin de los comprobantes de pago
por diversas razones como que sobre una
factura se derrame el caf o alguna tinta
que no permita que se pueda visualizar
su contenido.
De este modo pueden presentarse situaciones como las sealadas a continuacin:
4.1. Caso en el cual ocurre la prdida
de comprobantes de pago que
fueron emitidos y entregados a
los adquirentes o usuarios
Dentro de este supuesto se presentan
situaciones en las cuales a un determinado
contribuyente su proveedor cumpli con
emitir y entregar12 el comprobante de
pago que sustenta la operacin comercial
que realiz previamente con l. No sera
correcto que se emita el comprobante
de pago y el mismo se conserve dentro
de la contabilidad del emisor sin haberlo
entregado.
Por haber realizado una remodelacin de
oficina se perdi el comprobante original
que le fuera entregado al perderse la caja
donde se conservaba el mencionado
documento.
Sobre el tema, resulta necesario verificar
que de acuerdo con lo dispuesto en el
10 SUNAT. No pierda los papeles. Revista Tributemos correspondiente
al mes de junio de 2001. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.
pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut97/
procedimiento.htm> (consultado el 11 de febrero de 2016).
11 Hurto es aquel: Delito contra la propiedad, la posesin o el uso,
consistente en el apoderamiento no autorizado de un bien mueble
ajeno, con nimo de lucro, sin fuerza en las cosas ni violencia en las
personas. La sustraccin aprovecha una oportunidad o un descuido,
o explota una particular habilidad. CABANELLAS DE TORRES,
Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental Editorial Heliasta SRL.
2da. Edicin. Buenos Aires, 1982, p. 150.
12 Se debe precisar que por su propia naturaleza el comprobante de
pago debe emitirse y ser entregado a su destinatario.
texto del artculo 12 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, el cual fuera
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, se precisa que en el caso
del extravo o robo de documentos que
fueron emitidos y entregados a quien ostenta la calidad de adquirente de bienes o
el usuario del servicio, se deber cumplir
el siguiente procedimiento:
1. Formular una denuncia policial ante
la delegacin ms cercana al lugar
donde ocurrieron los hechos, ya sea
la prdida o el extravo de los comprobantes.
Tengamos presente que La denuncia
que se presenta ante la Delegacin
Policial califica como una especie de
declaracin a peticin de parte y busca
reflejar los hechos presentados por quien
se presenta en la Comisara.
Una vez presentada la denuncia se
determina si existi hurto o robo de los
bienes pertenecientes al denunciante,
por ello se anota la denuncia en el Libro
de Faltas y Delitos. Cabe mencionar
que la polica puede realizar pesquisas e
investigaciones preliminares y si se llega
a identificar la figura del ilcito penal es
que se determina la intervencin del
Ministerio Pblico, es decir, de la Fiscala
de la Nacin13.
En la doctrina extranjera, especficamente la espaola, se afirma que
la denuncia policial es la forma ms
comn de iniciar el atestado. En estos
supuestos la diligencia inicial adopta
la forma de comparecencia bien de los
propios funcionarios de la Polica Judicial
o de particular denunciante, debiendo
reflejarse la identidad del compareciente y cuantos datos pueda aportar con
respecto al hecho denunciado y a sus
circunstancias14.
La denuncia deber contener como
mnimo lo siguiente:
El detalle de la relacin de los documentos extraviados o robados.
El tipo de documento.
La numeracin de los mismos.
Coincidimos con lo mencionado por
BAHAMONDE QUINTERO cuando
indica que El Tribunal Fiscal seala que
una denuncia solo acredita solo lo dicho
por quin la efectu ante la autoridad
policial en una fecha determinada, ms
13 ALVA MATTEUCCI, Mario; ROSALES OCHOA, Laura Gaby; CAYA
ALVARADO, Jairo Rolando. CUNDO SE ACREDITA QUE ES INTIL
EJERCITAR LA ACCIN JUDICIAL EN EL CASO DEL HURTO O ROBO
DE BIENES?: El sobreseimiento. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.
pe/blog/blogdemarioalva/2011/09/01/cuando-se-acreditaque-es-inutil-ejercitar-la-accion-judicial-en-el-caso-del-hurtoo-robo-de-bienes-el-sobreseimiento/> (consultado el 11 de
febrero de 2016).
14 CABANILLAS SNCHEZ, Jos; ESCALANTE ARROYO, Jos; FA
MALUENDA, Jaime; MARCHAL ESCALONA, Antonio Nicols; SAN
ROMN PLAZA, Carlos Julio (Autores). ALONSO PREZ, Francisco
(coordinador). Manual del Polica. Segunda Edicin. Editorial La Ley.
Edicin cuarta. Junio 2004. Madrid, p. 214.
I-3
Informe Tributario
no acredita la real ocurrencia de los

hechos referidos en tal manifestacin;
en el presente caso que, efectivamente
haya ocurrido la prdida o extravo de
la documentacin contable de la contribuyente15.
2. Comunicar a la Sunat, mediante la
presentacin de una carta simple
firmada por el representante legal
de la empresa la prdida o el robo16
del documento respectivo, dentro
de un plazo de quince (15) das de
ocurrido tal hecho. Adjuntar a dicha
documentacin una copia certificada
de la denuncia policial17 por prdida
o robo del comprobante de pago.
Una pregunta que siempre se formula
es si la comunicacin a la Sunat de la
denuncia puede ser presentada luego
de los quince das hbiles de ocurrido
el hecho.
En caso que no se produzca la comunicacin en el plazo antes indicado
se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por
no presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
La multa por la comisin de esta
infraccin es equivalente al 30% de
la UIT. Sin embargo, en caso que se
trate de una subsanacin de tipo voluntario por parte del contribuyente,
presentando la comunicacin antes
de cualquier requerimiento, en aplicacin del criterio de gradualidad en
la aplicacin de las multas tributarias,
sealado por la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, la
rebaja sera del orden del 100%.
Se debe tener en cuenta que la comunicacin puede realizarse inclusive
despus de ese plazo, tomando en
cuenta que se trata de una simple
comunicacin, por lo que aun cuando
se cometa la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario la cual determina que se
sanciona con el 30% de la UIT por
realizar comunicaciones extemporneas, la rebaja de la multa ser total,
siempre que se subsane la omisin, es
decir, que se comunique el extravo o
hurto de los comprobantes antes de
15 BAHAMONDE QUINTEROS, Mery. Cmo debe ser probada la denuncia por prdida de libros y de documentacin contable?. Anlisis
de Resolucin del Tribunal Fiscal que no constituye Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria. RTF N. 08360-1-2011. Publicado en
la revista Contadores & Empresas N. 176, correspondiente a la
segunda quincena de febrero de 2012, p. A-9.
16 ROBO es aquel: Delito contra la propiedad consistente en el
apoderamiento de una cosa mueble ajena, con nimo de lucro, y
empleando fuerza en las cosas o violencia en las personas. CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental
Editorial Heliasta SRL. 2.a Edicin. Buenos Aires, 1982. p. 286.
17 La informacin del costo para la obtencin de la copia certificada en
la SUNAT se puede consultar ingresando a la siguiente direccin web:
<https://www.pnp.gob.pe/tramites/comisaria/COMISAR%C3%8DAS_COPIA%20CERTIFICADA%20DE%20DENUNCIA%20
POLICIAL.pdf> (consultado el 11 de febrero de 2016).
I-4
Instituto Pacfico
cualquier notificacin de parte del

fisco.

Qu es lo que debemos entender

por otras declaraciones o comunicaciones?
En la doctrina extranjera observamos
que LUQUI menciona con respecto
a este tema que existe otro tipo de
declaracin jurada que es la que debe
presentar el contribuyente o responsables para informar al fisco acerca de su
situacin tributaria. En esta declaracin
de informacin el contribuyente debe
proporcionar al fisco todos los datos que
este necesita para verificar si esos datos
responden o no a la realidad econmica
de la posicin tributaria correspondiente18.
Otros autores precisan que Por oposicin nuestra respuesta debe aludir a
aquellas declaraciones que no tengan
relacin con la determinacin de la
deuda tributaria, vale decir, aquellas en
las que solo se comunican hechos o se
presenta informacin que no establezca
la obligacin tributaria, los cuales podrn
ser utilizados ms adelante por la propia
administracin tributaria para el cumplimiento de sus funciones de administracin, fiscalizacin y recaudacin19.
3. Mientras el tributo no se encuentre
prescrito se deber conservar el cargo
de la recepcin de la comunicacin
reseada en el numeral anterior, del
mismo modo que la copia certificada
de la denuncia policial.
4. Se deber poner a disposicin la segunda copia (la destinada a la Sunat)
del documento robado o extraviado,
de ser el caso, o en su defecto, una
copia fotosttica de la copia destinada
a quien transfiri el bien o lo entreg en uso o prest el servicio, del
documento extraviado, o de la cinta
testigo20.
Se debe precisar que la persona que
transfiri el bien o lo entreg en uso o
prest el servicio o su representante
legal declarado en el RUC deber
cumplir con entregar la mencionada
copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y deber consignar
en la misma los siguientes datos:
(i) nombres y apellidos;
(ii) documento de identidad;
(iii) fecha de entrega; y, de ser el caso,
(iv) el sello de la empresa.
Si se cumplen todos los requisitos que
se encuentran detallados en los cuadros anteriores, el robo o extravo de
18 LUQUI, Juan Carlos. La Obligacin Tributaria. Ediciones Depalma.
Buenos Aires, 1989, p. 363.
19 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. Tomo I. Lima, 2004, p. 311.
20 Tratndose de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.
documentos no implicar la prdida

del crdito fiscal, el costo o gasto para
efecto tributario o el crdito deducible, de ser el caso.
4.2. Caso en el cual ocurre la prdida
de comprobantes de pago emitidos y no entregados
Con relacin a este este supuesto se
presenta el caso en el cual existen contribuyentes que han sufrido la prdida
o robo de sus comprobantes de pago
justo antes que los puedan entregar a su
destinatario. En este caso pueden tratarse tanto de comprobantes de pago que
fueron emitidos o como aquellos que no.
Debemos recordar que los documentos
considerados comprobantes de pago
producen efectos tributarios para la
persona que los emite, por lo que este es
responsable de lo que ocurra cuando los
comprobantes ingresen en la circulacin
del mercado comercial.
As, el emisor deber cumplir con lo
siguiente:
Declarar ante la Sunat, dentro del
plazo de los quince (15) das hbiles
siguientes de haberse producidos los
hechos, la baja de los comprobantes
de pago que se hayan perdido o
hayan sido robados. En este caso se
deber consignar el tipo de documento y la numeracin de los mismos, a
efectos de salvar su responsabilidad
por la posterior circulacin de los
mencionados documentos.
La declaracin de baja de documentos
por motivo de robo o extravo no
exime al contribuyente de la obligacin de sustentar la baja con la copia
certificada de la denuncia policial,
cuando la Sunat as se lo requiera.
La denuncia policial deber realizarse
con anterioridad a la presentacin
de la declaracin de baja de los
documentos robados o extraviados.
En caso se realice con posterioridad
solo eximir de la responsabilidad a
que hace referencia el numeral 4.3
del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, a partir de
la fecha de la denuncia.
El numeral 4.3 precisa que los documentos declarados de baja debern ser
destruidos. La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo,
no exime de la responsabilidad por la
circulacin posterior de los documentos21.
La baja de comprobantes de pago se puede efectuar tanto con el uso del formulario fsico N. 825 , el cual es presentado
21 Ello implica que se considere un mecanismo de proteccin que debe
tener el contribuyente con sus comprobantes de pago que fueron
extraviados, toda vez que una persona que los encuentre puede
otorgarles un mal uso a los mismos, por ello es que se indica que
deben ser dados de baja ante la Administracin tributaria.
N. 344
rea Tributaria
en las oficinas de atencin de la Sunat, como tambin es el poder
presentar el formulario virtual N. 855 a travs del uso de la
clave SOL ingresando para ello a SUNAT Operaciones en Lnea.
Por estas razones, en caso el contribuyente opte por presentar la baja del comprobante en esta segunda modalidad,
no ser exigible en el mismo momento para presentar la
denuncia policita respectiva.
Debemos advertir que existe en muchos casos errores por parte
de los contribuyentes cuando efectan la baja de documentos,
bien sea utilizando el formulario fsico N. 82522 (el cual se
presenta en la mesa de partes de las oficinas de la Sunat) o
tambin con el formulario virtual N. 85523, ello porque al
momento de consignar el nmero de comprobante que debe
ser dado de baja24, se puede presentar una consignacin
errada del nmero de serie; la consecuencia que se genera es
que sin proponrselo el contribuyente ha dado de baja la serie
completa25 donde se encuentra el comprobante que debi ser
considerado nicamente.
Finalmente, el haber realizado la conducta sealada en el prrafo
anterior, le causa un perjuicio al contribuyente, toda vez que no
podr emitir ningn comprobante de pago que pertenezca a la
mencionada serie, por lo que deber tramitar ante la Administracin tributaria una nueva serie de comprobantes de pago.
4.3. Casos en los cuales ocurre la prdida de comprobantes
de pago en blanco que nunca fueron entregados
El ltimo de los supuestos que pueden presentarse es cuando
se produce el extravo o prdida por robo de los comprobantes
de pago en blanco, los cuales por su propia naturaleza nunca
fueron entregados.
Esta situacin planteada puede originar grandes problemas al
titular de los mismos, ello se puede dar si es que personas ajenas
a l utilizan incorrectamente los mencionados documentos.
Lo antes indicado puede presentarse cuando las terceras personas procuran emitir facturas de manera indiscriminada, ello
para lograr la deduccin de gastos de terceros que los pueden
ingresar en su contabilidad.
Otro supuesto que puede presentarse se produce cuando existen
casos de emisin de facturas que sustentan actividades ilcitas26.
Por estos motivos precisamos que este supuesto es de aplicacin
igualmente al procedimiento descrito en el numeral precedente,
ello significa que deber cumplirse con efectuar la denuncia ante
la delegacin policial correspondiente y adems proceder a dar
de baja los comprobantes de pago utilizando el formulario fsico
N. 825 o el formulario virtual N. 855.
El tratamiento tributario aplicable al caso planteado anteriormente, cuando se analiz el caso de la prdida de comprobantes
emitidos y no entregados, resulta de aplicacin al presente
supuesto, debiendo el lector remitirse al numeral razn por
la cual remitimos al lector a lo sealado en el numeral 4.2 del
presente informe.
22 Si se desea poder verificar el contenido del formulario fsico N. 825 se deber ingresar a la siguiente
direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/cp/f-825.pdf>.
23 Puede revisar informacin adicional al formulario 855 ingresando a la siguiente direccin web: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1845&Itemid=471>
(consultado el 11 de febrero de 2016).
24 Para poder dar de baja solamente a un comprobante recomendamos revisar los pasos completos que se
deben seguir en la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/instructivos/comprobantesPagos/InstructivoBajaSerie.htm>.
25 Para poder comprender mejor el tema se puede consultar la siguiente pgina web: <http://www.sunat.
gob.pe/orientacion/comprobantesPago/instructivos/comprobantesPagos/InstructivoBajaSerie.
htm>. En dicha pgina web se pueden apreciar de manera detallada los pasos que se deben seguir para
lograr la baja de serie de comprobantes.
26 Para Isidro Milla Carvajal Las actividades ilcitas son actos contrarios a las buenas costumbres o prohibidos
por las leyes y que son reprobables ante la sociedad. Dependiendo del tipo de actividad son sancionados
con penas pecuniarias hasta pena privativa de libertad. Mientras que los ilcitos tributarios son infracciones
a las obligaciones tributarias que tiene el sujeto pasivo en calidad de contribuyente o no; dichas infracciones
estn contempladas en las normas que rigen a la tributacin en su conjunto. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: <http://www.perucontable.com/modules/news/article.
php?storyid=471>.
N. 344
4.4. Casos en los cuales ocurre la prdida de la copia emisor

del comprobante de pago
Aqu se debe tomar en consideracin que el perjuicio es de quien
transfiri el bien o prest el servicio, ya que no procede dar de
baja el comprobante, teniendo en cuenta que el adquirente
cuenta con su respectivo original y copia y el mismo surte plenos
efectos tributarios. Ello es un tipo de castigo por la negligencia
en que se incurre.
Este supuesto no se encuentra regulado en la legislacin tributaria, sin embargo ello no es un elemento que prohba o impida
que el mismo suceda.
En tal sentido, entendemos que en el presente supuesto se
deber comunicar la prdida o el robo de dicha copia ante la
Administracin tributaria, sobre todo para evitar alguna contingencia del Fisco a efectos de poder, en una futura fiscalizacin,
evitar una contingencia, de no efectuarse tal comunicacin no se
contara con ningn respaldo de la operacin realizada, (pese a
que el adquirente o usuario del servicio si cuente con el original
del comprobante y la copia Sunat).
El respaldo de esta comunicacin deber encontrarse sustentada
por la denuncia presentada en la delegacin policial ms cercana,
con lo cual se acredita dicha prdida o robo, de tal manera que
es recomendable contar con una copia fotosttica del adquirente
que fue entregada en su debido momento al cliente, ello para
determinar que la operacin existi y que esta es fehaciente.
4.5. Tiene alguna implicancia que se pierda o extrave la
copia de la factura negociable?
Tomando en cuenta que la copia denominada factura negociable
se trata de un ttulo valor y no de un comprobante de pago, no
le son aplicables las reglas antes descritas en prrafos anteriores.
Por ello, resultara inviable que se presente una comunicacin
ante la Administracin tributaria por esta situacin.
Lo que s se podra realizar es la presentacin de la denuncia ante
la delegacin policial de la regin, indicando expresamente la
prdida de dicho comprobante, para evitar que un tercero que
encuentre dicha copia le pueda otorgar un mal uso.
5. Modelo de comunicacin que se dirige a la

sunat indicando el robo, prdida o extravo de
los comprobantes de pago
Motivo: COMUNICACIN DE PRDIDA O EXTRAVO
DE COMPROBANTES DE PAGO
SEORES:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIASUNAT
Presente.Por medio de la presente comunicacin, la empresa Arcos Plateados del Per SRL, identificada con RUC N.
20482091776, con domicilio fiscal en Calle Los Tulipanes
N. 5498 interior 4, Urbanizacin Los Maestros, distrito
de Cieneguilla, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por el Gerente General, Seor Jorge
Amlcar Mandujano De la Guerra, identificado con DNI N.
09528751, segn poder inscrito en la ficha electrnica N.
17305-A del Registro de Personas Jurdicas de Lima y Callao,
comunicamos lo siguiente:
Con fecha 26 de enero del 2016 las puertas de nuestras
instalaciones fueron violentadas por personas que des-
I-5
Informe Tributario
conocemos y hemos sido vctimas del hurto de varias

computadoras que se encontraban en las oficinas administrativas, cmaras de video, equipos de audio y video
profesionales, al igual que diversa documentacin que
estaba en cajas, dentro de las cuales estaban los siguientes
comprobantes de pago que detallamos en lneas ms abajo
en el siguiente cuadro:
Nombre del
cliente
Tipo de
documento
Serie
Nmero
Planchas Metlicas
SAC
Factura
001
162995
Agropecuaria Daz
Factura
001
162996
Trigesa
Factura
001
162997
Tintorera Don Claudio
Factura
001
162998
Veterinaria Los Zardos SAC
Factura
001
162999
Grifo La Perla SAC
Factura
001
163000
Eliseo Gonzlez Cahua
Factura
001
163001
Transportes Veloz
SRL
Factura
001
163002
Ferretera Tauca SA
Factura
001
163003
Practifajas SRL
Factura
001
163004
La base legal que sustenta nuestra solicitud est amparada

en lo dispuesto por los siguientes dispositivos:
- El numeral 7) del artculo 87 del Cdigo Tributario, cuyo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N. 133-2013-EF.
- El artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
el cual fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
Sustentamos los hechos mencionados en los prrafos anteriores con la copia certificada de la denuncia policial que
formulamos oportunamente en la delegacin policial de la
jurisdiccin del distrito de Cieneguilla, con fecha 26 de enero
de 2016 y que adjuntamos a la presente carta en anexo.
POR LO TANTO:
Comunicamos este hecho de manera voluntaria ante la
SUNAT, en cumplimiento de la normatividad antes descrita.
Lima, 4 de febrero de 2016
Anexos
- Copia de mi Documento Nacional de Identidad-DNI
- Copia de la denuncia policial de partida de xxxxxxxxx y
documentos
- Copia del poder de representacin otorgado por la
empresa Arcos Plateados del Per
..
Jorge Amlcar Mandujano De la Guerra
DNI N. 09528751
Gerente General
Arcos Plateados del Per SRL
I-6
Instituto Pacfico
6. Las empresas pueden negarse a entregar la

copia del comprobante de pago emisor que
tienen en su poder?
Si un contribuyente ha extraviado los comprobantes de pago
que sustentan la adquisicin de un bien o la prestacin de
un servicio, adems de todo el trmite que se ha indicado en
lneas anteriores, lo que le corresponde es solicitar al emisor
del comprobante una copia del talonario de la factura que
consigna en la parte baja emisor, para efectos que pueda
sustentar el gasto, costo y/o crdito fiscal ante la Administracin Tributaria.
Conforme se verifica en el segundo prrafo del numeral 11.2 del
artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT y
normas modificatorias, quien entreg el bien o lo entreg en
uso, o prest el servicio o su representante legal declarado en
el RUC deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente
o usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre y
apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser
el caso, el sello de la empresa.
En caso que se trate de un documento autorizado, como es el
caso de los recibos de energa elctrica, agua o telfono, resulta
aplicable el tercer prrafo del numeral 11.2 del artculo 12
de la citada norma, en la cual se indica que tratndose de los
documentos a que se refiere el literal d) del numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir
un duplicado exacto con la denominacin segundo original
del documento robado o extraviado.
Revisando los textos antes indicados apreciamos que el trmino
utilizado al referirse a la entrega de las copias de los comprobantes, indica el uso del imperativo deber entregar, no se
observa que se haya consignado podr entregar. Por ello, el
emisor del comprobante de pago extraviado no tiene la posibilidad de rehusarse a la entrega de la copia del comprobante
a quien lo solicite.
Sin embargo, pueden existir situaciones en las cuales la
empresa que cuenta con el comprobante emisor recibe una
gran cantidad de solicitudes de todos sus clientes para poder
contar con la copia del comprobante emisor, situacin que
rebasa ampliamente su capacidad de respuesta, ello debido a
que su personal del rea contable debe atender a terceros y
descuidando las tareas propias de su empresa.
Ello sucedi hace algunos aos cuando una empresa que tena
un almacn especializado en la conservacin de documentos se
incendi en la regin del Callao, perjudicando a todos aquellos
que le confiaron la conservacin de los mismos.
En este caso, las empresas que recepcionaban las solicitudes
de sus clientes para poder cumplir con entregarles la copia del
comprobante emisor que obraba en su poder, tuvieron que
elaborar cronogramas de entrega de documentos, en distintas
fechas, para no distraer a su personal que laboraba en el rea
contable de sus labores propias e internas de la empresa.
El problema se agudizaba si la empresa que solicitaba las copias
se encontraba en un proceso de fiscalizacin ante la Administracin tributaria y deba responder los requerimientos en un
plazo muy corto, que muchas veces era menor al plazo en el
cual la empresa requerida cumpla con la entrega de las copias
de los comprobantes.
N. 344
I
Aplicacin prctica de la determinacin anual del
impuesto a la renta de tercera categora (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin prctica de la determinacin anual del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 344 - Primera Quincena de Febrero 2016
En la presente edicin continuamos con el desarrollo del caso de determinacin

del impuesto a la renta anual de tercera categora. Tomar en cuenta que la tasa
adicional por disposicin indirecta de rentas al contabilizarse como gasto, para
efectos tributarios dicho gasto debe ser adicionado para determinar la renta neta
del ejercicio y tambin en el caso de gastos sujetos a lmite, en caso se excedan
del lmite mximo, el IGV que corresponda al exceso no representa crdito fiscal
y no es gasto deducible para efectos de determinar la renta netas del ejercicio.
Determinacin de la renta neta

Concepto
Diferencia
...Vienen
16. Se pagaron los gastos por enfermedad de los hijos y cnyuges de algunos trabajadores por
el monto de S/ 4,336.44 ms IGV. No est contemplado en convenio colectivo o contrato
de trabajo.

1,369,469.70
Permanente
5,117.00
Permanente
10,000.00
Permanente
1,213.35
Permanente
222.00
No son deducibles los gastos de enfermedad de los hijos y cnyuges de los trabajadores.
Valor de los gastos
IGV
Total a reparar
Renta neta S/
4,336.44
780.56
5,117.00
Art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
17. Al haber obtenido ingresos inafectos por drawback, debe adicionar los gastos relacionados
con la obtencin de dichos ingresos.

Gastos de asesora para drawback: S/ 10,000.

Art. 37 primer prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
18. Pago de tasa adicional de 4.1%

Distribucin indirecta de dividendos

-
Gastos de adquisicin de artefactos de uno de los accionistas S/ 7,497 x 4.1%
Gastos personales de los accionistas por consumo familiar S/ 6,351.72 x 4.1%
307.38
267.80
174.66
Gastos sin comprobantes de pago S/ 4,260 x 4.1%

463.51
- Gastos con contribuyentes no habidos al 31-12-2015 S/ 11,305 x 4.1%
Art. 24-A, inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
19. Al haber obtenido ingresos inafectos por Drawback e intereses, debe aplicar la prorrata
de gastos comunes y adicionar el importe no deducible.
Gastos imputables a rentas gravadas (GIRG)
Gastos imputables a rentas exoneradas e inafectas (GIREI)
Gastos de utilizacin comn
144,950
10,000
3,450
158,400
Prorrata
GIRG
x 100
GIREI + GIRG
144,950
10,000 + 144,950

x 100 = 93.55%
Importe deducible de gastos comunes

3,450 x 93.55% = 3,228
Importe no deducible
3,450 - 3,228 = 222
Art. 21, inciso p) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
N. 344
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Concepto
Diferencia
Renta neta S/
Deducciones
1. La empresa ha obtenido ingresos por intereses de devoluciones fuera del plazo por un
monto de S/ 23,400.

Se encuentran inafectos del IR los intereses por devoluciones de tributos pagados indebidamente.
Permanente
-23,400.00
Temporal
-45,000.00
2. En enero de 2015, la empresa adquiri un vehculo en arrendamiento financiero por el

monto de S/ 150,000, el contrato es por dos aos y se acoge al beneficio de la depreciacin
en funcin del nmero de aos que dura el contrato. Para efectos contables depreci con
la tasa de 20% anual.
Deduce mayor depreciacin por arrendamiento financiero.
Depreciacin contable S/ 150,000 x 20%
Depreciacin tributaria S/ 150,000 x 50%
Diferencia a deducir

30,000
75,000
45,000
D. Leg. N. 299, Ley del arrendamiento financiero.

Activo fijo
Costo
2015
2016
2017
2018
2019
150,000
150,000
150,000
150,000
150,000
Dep. contab.
20%
30,000
30,000
30,000
30,000
30,000
150,000
Impuesto a la renta diferido
Dep. trib.
50%
75,000
75,000
0
0
0
150,000
Diferencia
Tasa IR
-45,000
-45,000
30,000
30,000
30,000
0
30,000 x 27% =
15,000 x 27% =
27%
27%
26%
8,100
4,050
12,150
3. La empresa ha percibido ingresos inafectos por concepto de drawback por un monto de

S/ 180,000.
Los ingresos percibidos por drawback no se computan para la determinacin de la renta imponible.
Resoluciones del Tribunal Fiscal N.s 542-1-2007 y 3205-4-2005.

Renta neta
Determinamos la participacin de los trabajadores y el impuesto a la renta diferidos.
Permanente
Detalle
Utilidad contable
(+) Adiciones permanentes
( - ) Deducciones permanentes
Fines
contables
105,022.05
105,022.05
-203,400.00
-203,400.00
Renta neta imponible
Diferencia
Activo
Pasivo
131,000.00 131,000.00
( - ) Deducciones temporales
Partic. trab. 10%
1,137,622.05
1,150,000.00 1,150,000.00
(+) Adiciones temporales

Renta neta
Fines
tributarios
-180,000.00
-45,000.00
45,000.00
1,051,622.05 1,137,622.05 131,000.00 45,000.00

-100,866.27
-113,762.21
12,895.94
950,755.78 1,023,859.85 131,000.00 57,895.94
Impuesto a la renta
28% de 1,022,767.83
286,680.76
28% de 18,000 y 28,000 y 26% de 85,000
-34,980.00
27% de 30,000 y 27% de 15,000
286,680.76
34,980.00
12,150.00
28% de 12,895.94
3,610.86
Impuesto a la renta
267,461.62
12,150.00
3,610.86
286,680.76
34,980.00 15,760.86
Impuesto a la renta diferido activo

Depreciacin en exceso de activo fijo
85,000.00
Reversin en el ejercicio 2019 con 26%

Desmedro de existencias
22,100.00
18,000.00

Por vacaciones devengadas no pagadas
Total IR diferido activo
I-8
Instituto Pacfico
5,040.00
28,000.00
7,840.00
34,980.00
N. 344
rea Tributaria

Concepto
Diferencia
Fines
contables
Detalle
Renta neta S/
Diferencia
Fines
tributarios
Activo
Pasivo
Impuesto a la renta diferido pasivo

45,000.00
Depreciacin por arrendamiento financiero

Reversin en el ejercicio 2017 (30,000) con 27%
8,100.00
Reversin en el ejercicio 2018 (15,000) con 27%
4,050.00
Reversin en el ejercicio 2016 (12,895.94) con 28%
3,610.86
Total IR diferido pasivo
15,760.86
De acuerdo con la Resolucin N. 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad,

el reconocimiento de la participacin de los trabajadores en las utilidades, determinadas
sobre la base tributaria debe hacerse, de acuerdo con la NIC 19 Beneficios de los Empleados. Por lo tanto, dicha participacin se reconoce como gasto de personal y se destina al
costo de produccin, gastos de administracin y gastos de ventas.
Liquidacin del impuesto

Impuesto calculado
(-) ITAN
(-) Saldo a favor
(-) Pagos a cuenta
Regularizacin
Distribucin de la participacin
Produccin
Administracin
Ventas
Total
286,680.76
-52,053.00
-19,400.00
-124,903.00
90,324.76
60%
15%
25%
100%
68,257.33
17,064.33
28,440.55
113,762.21
Distribucin de la participacin de utilidades entre los productos terminados en stock,

productos en proceso y productos vendidos producidos en el ejercicio 2015
S/
Productos terminados en almacn: produccin del 2015 y en stock al
31-12-2015
8,988.08
Productos terminados vendidos: produccin vendida del 2015 (costo
de ventas)
55,361.39
Productos en proceso: produccin del 2015 no terminada al 31-12-2015 3,907.86
Total de la part. de utilidades correspondiente al rea de produccin
68,257.34
13.16793893 %
81.10687023 %
5.72519084 %
100 %
Detalle de la distribucin de la participacin entre los productos en proceso

Producto
Producto A
Producto B
Producto C
Saldo sin
partic. trabaj.
12,000
8,000
10,000
30,000
Participacin
de trabaj.
1,563.14
1,042.10
1,302.62
3,907.86
%
40.00
26.67
33.33
100.00
Asientos contables
x
62 Gastos de personal, directores y
gerentes
41 Remun. y partic. por pagar
x/x Por el gasto por la participacin de utilidades

segn NIC 19.
x
92 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
Saldo con
part. de trabaj.
13,563.14
9,042.10
11,302.62
33,907.86
...Vienen
DEBE HABER
113,762.21
113,762.21
79 Cargas Imputables a cuentas de

costos y gastos 113,762.21
x/x Por el destino del gasto por participacin de los

trabajadores.
x
DEBE HABER
68,257.33
17,064.33
28,440.55
DEBE HABER
DEBE HABER
21 Productos terminados
64,349.47
23 Productos en proceso
3,907.86
71 Variacin de la produccin almacenada 68,257.33
x/x Por el traslado del gasto por participacin de los

trabajadores al costo de productos terminados y

en proceso.
Van...
N. 344
I-9
69 Costo de ventas
55,361.38
21 Productos terminados 55,361.38
x/x Por el mayor costo de ventas por la participacin

de los trabajadores
x
88

40

x/x
37

88

x/x
Activo diferido
371 Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta
882 Impuesto a la renta-diferido
Por el impuesto diferido activo.
x
88

49

x/x
DEBE HABER
34,980.00
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de efectivo
469,900.00
Cuentas por cobrar comercialesterceros
1,201,000.00
Provisin para cuentas de cobranza

dudosa
-46,000.00
Cuentas por cobrar diversas terceros
71,000.00
Productos terminados
80,988.08 (72,000 + 8,988.08)
Productos en proceso
33,907.86 (30,000 + 3,907.86)
Producto A
13,563.14
Prodcuto B
9,042.10
Producto C
11,302.62
Desvalorizacin de existencias
-18,000.00
Materias primas
199,000.00
Envases y embalajes
34,000.00
Inversiones financieras
34,980.00
202,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo

Depreciacin y amortizacin acumulada
Impuesto a la renta diferido
DEBE HABER
Impuesto a la renta
15,760.86
882 Impuesto a la renta-diferido
Pasivo diferido 15,760.86
491 Impuesto a la renta diferido
Por el impuesto diferido pasivo.
x
89
88
x/x

DEBE HABER
Impuesto a la renta
286,680.76
881 Impuesto a la renta-corriente
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 28,680.76
4017 Impuesto a la renta
Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio.
Industrial Scorpin SA
Estado de situacin al 31 de diciembre de 2015
(expresado en soles)
DEBE HABER
DEBE HABER
Resultado del ejercicio

267,461.62
Impuesto a la renta 267,461.62
Por el traslado del gasto por impuesto contable
al resultado del ejercicio.
DEBE HABER
71 Variacin de la produccin almac.

55,361.39
69 Costo de ventas 55,361.39
x/x Por cierre de la cuenta costo de ventas.
5,715,819.94
PASIVO
IGV por pagar
43,000.00
Impuesto a la renta por pagar (dic.

2015)
35,300.00
Impuesto a la renta regularizacin
119,000.00
Participacin de los trabajadores
113,762.21
Proveedores
623,000.00
Cuentas por pagar diversas-terceros
160,000.00
Pasivo diferido IR
15,760.86
Total pasivo
1,200,147.83
PATRIMONIO
3,250,000.00
Reservas
54,000.00
Resultados acumulados
430,000.00
781,672.11
Total patrimonio
4,515,672.11
71 Variacin de la produccin almac.

89 Resultado del ejercicio
x/x Por el cierre de la cuenta 71.
x
89
59
x/x

I-10
DEBE HABER
12,895.94
Industrial Scorpin SA
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
(expresado en soles)
Ventas
1,518,900.00
Costo de ventas
-491,361.39 (436,000 + 55,361.39)

1,027,538.61
Utilidad bruta
12,895.94
DEBE HABER

781,672.11
Resultados acumulados 781,672.11
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
acumulados
Instituto Pacfico
5,715,819.94
DEBE HABER
89 Resultado del ejercicio

113,762.21
62 Gastos de personal, directores y
gerentes
113,762.21
x/x Por el traslado al resultado del ejercicio la participacin

de los trabajadores
x
90,324.76
Remuneraciones por pagar
Total pasivo y patrimonio
-713,000.00
57,080.00
Total activo
Capital
4,143,944.00
Gasto de administracin
-70,064.33 (53,000 + 17,064.33)
Gastos de ventas
-82,440.55 (54,000 + 28,440.55)
Gastos financieros
-29,300.00
Ingresos financieros
23,400.00
Otros ingresos
180,000.00
Utilidad del ejercicio
1,049,133.73
Impuesto a la renta
-267,461.62
Utilidad neta S/
781,672.11
N. 344
I
Gastos de vehculos asignados a la direccin,
representacin o administracin de las
empresas
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Laura Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Gastos de vehculos asignados a la direccin,
representacin o administracin de las empresas
1. Introduccin
Cada vez es mayor la preocupacin de
los contribuyentes sobre la deducibilidad
de los gastos incurridos en vehculos automotores en vista del vencimiento de la
declaracin jurada anual del impuesto a
la Renta del ejercicio 2015.
Como sabemos, un gasto es deducible si
cumple con el principio de causalidad el
cual se encuentra regulado por el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta; es
decir, aquellos gastos que tengan una
relacin causal directa con la generacin
de rentas gravadas o el mantenimiento
de la fuente, y adems sean razonables y
proporcionales con la actividad generadora de rentas de tercera categora.
No obstante, la norma tributaria hace
algunas restricciones a la deducibilidad
de los gastos en el caso de los vehculos
que tengan cierto cilindraje y que sean
asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin, siempre
que cumplan ciertos lmites.
En el presente artculo vamos a abordar
cules son los lmites aplicables a los
gastos por vehculos a efectos de su
deduccin.
2. Marco legal
Cabe indicar que el marco legal de la
deduccin de los gastos por vehculos
se encuentra regulado en el inciso w)1
del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF (en
adelante, la LIR), as como en el inciso
r) del artculo 21 del Reglamento de
la LIR.
Tambin cabe sealar que a partir del 1
de enero de 2013 entraron en vigencia
modificaciones importantes a travs del
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Inciso incorporado por el artculo 12 de la Ley N. 27804, publicada
el 02-08-02 y vigente a partir del 01-01-03.
N. 344
Decreto Legislativo N. 11202 y el Decreto Supremo N. 258-20123.
de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los

conceptos sealados en el primer prrafo del
presente inciso de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los
gastos de acuerdo con lo previsto en este
prrafo, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes
que establezca el reglamento. (El subrayado
es nuestro).
3. Qu regula el inciso w) del

artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta?
A continuacin citamos textualmente lo
regulado por el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
[] son deducibles:
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y, (iii) depreciacin
por desgaste.
[]
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades
De lo anterior, entendemos que la norma

hace referencia a dos tipos de vehculos
segn el destino del uso por la empresa:
(i) Vehculos indispensables o que se
apliquen en forma permanente en el
giro del negocio.
(ii) Vehculos asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa.
Ahora bien, a efectos de la deducibilidad
del gasto de vehculos podemos inferir
que el primer grupo de vehculos no est
sujeto a lmite; en cambio, el segundo
grupo s se encuentra sujeto a lmite.
Destino de los vehculos automotores
Categoras de vehculos
Actividades del giro del negocio y que se

apliquen de forma permanente para la
generacin de la renta
A2, A3 y A4
Actividades de direccin, administracin y

representacin
A2, A3, A4, B1.3 y B.4
Gastos deducibles
No existen lmites.
Existen lmites en funcin de:

i) Dimensin de la empresa
ii) Naturaleza de los activos; y
iii) Conformacin de los activos
Por otro lado, a efectos de la deduccin del gasto debemos considerar las categoras
de vehculos aceptables, de acuerdo con el nmero de cilindraje.
Categora A2
De 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3
De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4
Ms de 2,000 cc.
Categora B1.3
Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de traccin simple

(4x2) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, con traccin en

las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
3.1. Vehculos indispensables o que se

apliquen en forma permanente
en el giro del negocio
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 son
deducibles siempre que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en

forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro de negocio
o empresa.
2 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18-07-12 y vigente

a partir del 01-01-13.
3 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18-12-2012 y
vigente a partir del 01-01-13.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable

y se aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del
I-11
giro del negocio o empresa, tratndose

de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades
a) Cualquier forma
de cesin en uso
b) Funcionamiento
que se encuentren en situacin similar,

conforme a los criterios que se establezcan
por reglamento.
Es preciso tener en cuenta que los gastos
son deducibles siempre que se trate de
los siguientes conceptos:
- Arrendamiento
- Arrendamiento financiero
- Combustible
- Lubricantes
- Mantenimiento
- Seguro
- Reparaciones y similares
c) Depreciacin
por desgaste
3.2. Vehculos asignados a actividades

de direccin, representacin y
administracin de la empresa
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 son deducibles cuando sean
asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin.
Cabe sealar que si bien la norma tributaria no define lo que debemos entender por direccin, representacin
y administracin, mediante el Informe
N. 238-2004-SUNAT/2B0000 se han
dado algunos alcances, y as podemos definir dichos trminos de la siguiente manera:
Direccin
El mismo alude a la accin y efecto
de dirigir; y este, a gobernar, regir, dar
reglas para el manejo de una dependencia, empresa o pretensin. En sentido restringido, el poder de direccin
se concreta en la facultad de impartir
rdenes e instrucciones, de acuerdo con
las necesidades de la empresa, para que
esta pueda cumplir con sus fines. Esto
implica, necesariamente, la facultad
de organizar econmica, estructural y
tcnicamente la empresa.
Representacin
Es la institucin jurdica que posibilita
la actuacin de una persona llamada
representado por medio de otra llamada
representante, que manifiesta una voluntad en nombre de la primera con eficacia
jurdica. Cuando esta posibilitacin ha
sido conferida por el representado al representante de manera autnoma y utilizando la frmula contractual oportuna, se
habla de representacin voluntaria. Y, por
el contrario, cuando es la ley la que prev
que determinadas personas actuarn en
I-12
Instituto Pacfico
inters y por cuenta de otras, se habla de

representacin legal.
Administracin
Es entendida como el proceso de disear
y mantener un ambiente en el que las
personas, trabajando en equipo, alcancen
con eficiencia metas seleccionadas para la
consecucin de las metas de la empresa; y
que las funciones administrativas implican
el ejercicio de funciones de planeacin,
organizacin, integracin de personal,
direccin y control.
Ahora bien, los gastos vehiculares por las
referidas categoras y que son asignados a
actividades de direccin, representacin
y administracin se encuentran sujetos
a dos lmites para la deduccin de los
mismos, los cuales detallamos a continuacin:
Primer lmite: nmero de vehculos
deducibles
Este lmite est en funcin del nivel de
ingresos netos anuales de la empresa,
segn la siguiente tabla:
Ingresos netos
anuales
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Ms de 32, 300 UIT
Con el fin de aplicar la tabla precedente

se considerar lo siguiente:
La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior.
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior,
con exclusin de los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de
bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
A partir del ejercicio 2013 con la
entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N. 11204, el costo de
adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio del vehculo no deber
exceder de 30 UIT. De lo contrario,
los gastos incurridos en dichos vehculos incluida la depreciacin sern
no deducibles.1
Una vez que la empresa ha identificado la cantidad de vehculos que
puede deducir tributariamente y que
el mismo no supere las 30 UIT del
ao de adquisicin, tendr que identificar el mismo en el primer ejercicio
que resulte aplicable en la respectiva
declaracin jurada anual.
La determinacin del nmero de
vehculos automotores que autoriza
la deduccin y su identificacin
producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese periodo, se deber
efectuar una nueva determinacin
e identificacin que abarcar igual
lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo
ejercicio gravable comprendido en
el periodo precedente e incluyendo
en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior periodo
cuya depreciacin se encontrara en
curso.
Segundo lmite: monto mximo de
deduccin por vehculo
Este lmite establece que en ningn caso la
deduccin de gastos por cualquier forma
de cesin en uso y/o funcionamiento de
los vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa podr
superar el monto que resulte de aplicar
al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtenga
de relacionar el nmero de vehculos de
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
que segn la tabla anterior y lo sealado
anteriormente otorguen derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posicin de la empresa,
segn lo siguiente:
N. de vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen derecho a deduccin (segn
la tabla y excluyendo a los de costo
mayor a 30 UIT)
N. total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa
x 100
4 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 18-07-12 y vigente

a partir del 01-01-13.
N. 344
rea Tributaria
Para aquellas empresas que recin inicien actividades, considerarn como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos obtenidos
en el ejercicio de identificacin, esta determinacin podr ser
modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Ingresos netos mensuales del ejercicio
Nmero de meses que oper la empresa
x 12
Asimismo, es preciso tener en cuenta que la empresa puede

sustituir o cambiar algunos de sus vehculos identificados en
la declaracin jurada anual antes del plazo comentado (cuatro
ejercicios gravables), ya sea porque el vehculo deja de ser
depreciable, es vendido o vence el contrato de alquiler, lo cual
deber ser comunicado en la presentacin de la declaracin
jurada del ejercicio en que se produjo la sustitucin o cambio.
4. Informes de Sunat
Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000
Cabe agregar que mediante el Informe N. 097-2013-SUNAT/4B0000,
la Administracin Tributaria estableci que: A los gastos incurridos
en vehculos automotores de las categoras A2, A3,A4, B1.3 y B1.4
asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de
superficie para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo
de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn corresponda,
haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicacin la prohibicin de
la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, esto quiere decir que en dicho supuesto los gastos
sern deducibles siempre que se cumpla con lo establecido en el primer prrafo del inciso w) del artculo 37 del TUO de la LIR, es decir,
siempre que sean estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa.
Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000
Tambin mediante el Informe N. 126-2013-SUNAT/4B0000 la
Administracin Tributaria seal que: Las empresas arrendatarias de
vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento
de dichos vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que
otorgan derecho a deduccin segn la Tabla prevista en el numeral
4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.
De lo anterior podemos sealar que las empresas arrendatarias

de vehculos que destinen el uso de los mismos a las reas de
direccin, administracin y representacin debern tener presente que el lmite de 30 UIT en la adquisicin de estos como
condicin para poder deducir los gastos correspondientes.
Los gastos por vehculos incurridos en el desempeo de sus

funciones operativas o de direccin son los siguientes:
Vehculo
Placa
ABC123
DEF456
GHI789
JKL555
Seguro
4,000
2,000
2,000
3,000
Combustible
25,000
15,000
15,000
20,000
Mantenimiento
8,000
5,000
5,000
8,000
Total S/
37,000
22,000
22,000
31,000
En el ejercicio 2014 dicha empresa gener S/ 7000,000 de

ingresos netos.
La UIT del ejercicio gravable 2014 = S/ 3, 800
Solucin
En el presente caso se observa que el vehculo con placa DEF456
de la categora A3 y el vehculo con placa GHI789 de la categora
A2 son utilizados para las funciones operativas, por lo que no
estaran sujetos a ningn lmite.
No obstante, podemos apreciar que el vehculo con placa
ABC123 de la categora B1.3 y el vehculo de la categora A4
estn asignados a las actividades de direccin de la empresa, por
ello debemos analizar cunto se podr deducir tributariamente.
A continuacin detallamos los pasos a seguir:
Primero. Determinemos cuntos vehculos podremos deducir
respecto de los ingresos netos obtenidos, segn la Tabla I.
3,200 UIT= 12160,000
Como vemos, la empresa Anita SAC solo podr deducir los gastos de un vehculo asignado a direccin. As, nos corresponde
verificar si no supera el lmite de las 30 UIT, y vemos que solo
uno de los vehculos asignados a la direccin cumple con no
sobrepasar este lmite.
Segundo. Debemos hallar el porcentaje mximo determinado
en funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin y
el total de vehculos de propiedad y/o posesin de la empresa,
el cual hallamos de la siguiente forma:
1/4 x 100= 25%
Ahora bien, dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los

gastos incurridos en los vehculos asignados a direccin.
En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de
S/ 37,000 y el vehculo con placa JKL555 es de S/ 31,000 y la
sumatoria de ambos nos da un total de S/ 68,000, al cual le
aplicaremos el porcentaje de 25%. La ecuacin ser la siguiente:
S/ 68,000 x 25% = S/ 17,000
Caso prctico
La empresa Anita SAC necesita determinar el exceso de los gastos
permitidos a los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites.
Tenemos los siguientes datos:
Vehculo
Placa
ABC123
DEF456
GHI789
JKL555
Categora
B1.3
A3
A2
A4
Actividad
Gerencia
Operativa
Operativa
Direccin
Costo
35 UIT
15 UIT
10 UIT
20 UIT
N. 344
En ese sentido, solo podremos deducir del vehculo de

placa JKL555, cuya sumatoria de gastos incurridos es de
S/ 31,000, la cantidad de S/ 17,000. Por tanto, el exceso
se debe reparar.
En conclusin, a la empresa Anita SAC le corresponder adicionar
S/ 51,000 que es la sumatoria de los gastos realizados por el
vehculo de placa ABC123 de la categora B1.3 es de S/ 37,000
(no deducible por superar las 30 UIT) ms la diferencia del
gasto incurrido en el vehculo de placa JKL555 de la categora
A4 que es de S/ 14,000 (S/ 31,000 S/ 17,000). Siendo ello
as, tenemos que reparar el importe de S/ 37,000 + S/ 14,000,
cuya suma nos da S/ 51,000.
I-13
Aplicaciones prcticas del clculo de renta de

quinta categora para el ejercicio 2016
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Aplicaciones prcticas del clculo de renta de quinta categora para el
ejercicio 2016
1. Introduccin
El clculo de las rentas de quinta categora que perciben los
trabajadores, y que todas las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que los paguen estn obligadas
a retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al
mandato del artculo 75 del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta1 (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los
pagadores o retenedores de esas rentas.
Con base en ello, el presente informe tiene por objetivo dar
algunos criterios para realizar y/o verificar que los clculos de
las retenciones de renta de quinta categora sean realizados de
forma correcta con el fin de evitar riesgos tributarios.
Por ello, a continuacin presentamos algunos casos prcticos con
aspectos muy concretos para el correcto clculo de la renta de
quinta categora conforme lo establece el artculo 402 y siguientes
del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 122-94-EF y sus modificaciones.
2. Casos prcticos
Caso N. 1
El viernes 12 de febrero del 2016, la asistente del rea contable
Srta. Astrid Solrzano de la empresa Huancayo 5.1 SAC advierte
que el lunes 15-02-2015 vence el plazo para la presentacin
y pago de sus obligaciones tributarias mensuales, de acuerdo
al ltimo dgito de su nmero RUC por el periodo tributario
01-2016. Por ello, le encargan efectuar el clculo de las retenciones de renta de quinta categora de los trabajadores, pero
requiere de un referente para replicarlo en los dems trabajadores, por ello empieza con la remuneracin ordinaria del gerente
general Sr. Miguel Matos el cual es de S/ 10,000 mensuales. La
consulta es: cmo se determina la retencin de renta de quinta
del gerente general de la empresa por el periodo 01-2016?
Solucin
De acuerdo con el artculo 40 del Reglamento de la LIR por el
periodo 01/2016, se sigue los siguientes pasos:
Primero. Proyecto la remuneracin ordinaria del periodo
01/2016 hasta diciembre:
S/ 10,000 x 12 = S/ 120,000
(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1 El texto nico ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta fue aprobado por el D. S. N. 179-2004-EF,
publicado en el diario oficial El Peruano el 08-12-2004.
2 Artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual fue modificado por el artculo 10 del
Decreto Supremo N. 136-2011-EF, publicado el 09-07-2011, vigente a partir del 01-01-2012.
I-14
Instituto Pacfico
Segundo. Suma de las dos gratificaciones ordinarias de julio y

diciembre al monto anterior
S/ 120,000 + S/ 20,000 = S/ 140,000
Tercero. Como es el periodo tributario 01/2016, no tiene remuneraciones ordinarias o sumas extraordinarias efectivamente
pagadas en periodos anteriores ya que es el primer mes del ao
2015, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT3 una
remuneracin bruta anual proyectada de S/ 140,000.
Cuarto. Deduccin de las 7 UIT para determinar una remuneracin neta anual proyectada
S/ 140,000 (S/ 3,950 x 7) =
Remuneracin neta anual proyectada
S/ 140,000 S/ 27,650 = S/ 112,350
Quinto. Para determinar el impuesto a la renta estimado sobre

la remuneracin neta anual proyectado, se tiene que aplicar
las tasas de la escala progresiva a acumulativa4 establecida de
acuerdo con el cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT
19,250
8%
S/ 1,540
Ms de 5 hasta 20 UIT:
15 UIT
57,750
14%
S/ 8,085
15 UIT
35,350
17%
S/ 6,009.5
10 UIT
20%
Ms de 45 UIT: saldo
30%
Remuneracin neta anual 112,350 Impuesto a la renta

proyectada del periodo
anual estimada del pe01-2016
riodo 01-2016
S/ 15,634.5
Sexto. Como es el periodo 01-2016, no existen retenciones

anteriores, por ello solamente se divide con un cociente de 12 el
impuesto a la renta anual estimado, as obtenemos la retencin
correspondiente al periodo tributario de 01/2016.
S/ 15,634.5 12 = S/ 1,302.8
Retencin del periodo 01-2016: S/ 1,303
Caso N. 2
El seor Juan Delgado, como asistente junior del rea comercial,
inici sus labores para la Compaa Las Amazonas SA desde enero
de 2016. Durante el 2016 percibe una remuneracin ordinaria
de S/ 2,800 mensuales. Realiza la siguiente consulta, dado que
la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin: cmo se debe calcular las retenciones de los periodos
3 El valor de la unidad impositiva tributaria para el ao 2016 es de S/ 3,950.00.
4 Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue
modificado por el artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el 31-12-2014, vigente el 01-01-2015.
N. 344
rea Tributaria
de enero a abril al seor Juan Delgado?
Adems quiere confirmar desde cundo
se realiza las deducciones de retenciones
efectuadas en los meses anteriores. Como
dato, el seor Juan Delgado no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su
remuneracin ordinaria.
Se determina la remuneracin bruta

anual proyectada, sumando todos los
montos determinados.
Solucin. Realizamos el clculo de la

retencin de renta de quinta categora en
cada periodo mensual de enero a abril
del 2016.
A la remuneracin bruta proyectada se

aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 3,950
= S/ 27,650).
- Retencin de enero de 2016

La remuneracin ordinaria pagada por el
periodo enero-2016 se multiplica por 12.
S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y

diciembre se multiplican por 2.
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado

(como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la
retencin de febrero-2016.
S/ 33,600 + S/ 5,600 = S/ 39,200
S/ 924 12 = S/ 77

= S/ 27,650).
- Retencin de marzo de 2016

periodo marzo-2016 se multiplica por 10.
Al resultado de la deduccin, se obtiene

la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
30%) para determinar el impuesto anual
proyectado.
S/ 11,550 x 8% = S/ 924

retencin de enero-2016.
S/ 924 12 = S/ 77
- Retencin de febrero de 2016

periodo Febrero-2016 se multiplica por 11.
S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800

S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
La remuneracin ordinaria pagada de

Enero-2016 es:
S/ 2,800
N. 344
S/ 924 12 = S/ 77
- Retencin de abril de 2016

La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

anual proyectada, sumando ambos
productos.
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

retencin de marzo-2016.
S/ 30,800 + S/ 5,600 + S/ 2,800 =

S/ 39,200

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200

S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas

de enero-2016, febrero-2016 y marzo-2016.
S/ 2,800 + S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 8,400

montos determinados
S/ 25,200 + S/ 5,600 + S/ 8,400 = S/ 39,200

= S/ 27,650).
S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000

S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600

de enero-2016 y febrero-2016.
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ S/ 11,550 x 8% = S/ 924
S/ 2,800 + S/ 2,800 = S/ 5,600

S/ 28,000 + S/ 5,600 + S/ 5,600 =
S/ 39,200
A partir del periodo abril-20155, y para

los periodos siguientes, se deduce la suma
total de las retenciones efectuadas en los
periodos o meses anteriores al mes en que
se efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores.
Enero + Febrero + Marzo =
Total de retenciones

= S/ 27,650).
S/ 39,200 S/ 27,650 = S/ 11,550

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
S/ 77 + S/ 77 + S/ 77 = S/ 231
Para determinar el impuesto anual

determinado se deduce o resta el total
de las retenciones de los meses anteriores:
S/ 924 S/ 231 = S/ 693
5 De acuerdo con el numeral 2 del inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde se dispone que:
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
Por ello, solo a partir de abril se aplica la deduccin de los meses
anteriores del ejercicio en curso.

I-15
Ahora bien, el impuesto anual determinado se divide entre 9 para determinar

la retencin de abril-2016.
S/ 693 9 = S/ 77
Caso N. 3
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
S/ 6,000 + S/ 200 = S/ 6,200
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
Marzo: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100
S/ 6,000 + S/ 100 = S/ 6,100
Promedio de la remuneracin
Abril: remuneracin ordinaria + comisin

= remuneracin pagada
(S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100) 3
Clculo sobre remuneraciones variables

La seorita Clara Villanueva, como programadora junior, inici sus labores para
la Compaa Tcnica Pro desde el 2 de
enero de 2016. Durante el 2016 percibe
una remuneracin ordinaria de S/ 6,000
mensuales ms comisiones que ha percibido por ventas de software a medida
en los meses de enero, S/ 450; febrero,
S/ 200; marzo, S/ 100 y abril, 150. Por ello,
optan por aplicar retenciones de renta de
quinta categora sobre el promedio de las
remuneraciones variables a partir de marzo
como dispone la norma tributaria. Realizan
la siguiente consulta: cmo se debe calcular las retenciones sobre remuneraciones
variables de los periodos de marzo y abril
en el 2016 a la programadora junior?
Como dato adicional, la seorita Clara no
ha percibido ninguna suma extraordinaria
a su remuneracin ordinaria.
Solucin. Realizamos el clculo de la
retencin de renta de quinta categora
en cada periodo mensual de marzo y
abril del 2016 considerando previamente
un promedio6 entre las remuneraciones
percibidas del mes del clculo ms las dos
remuneraciones de los meses inmediatos
anteriores para determinar la remuneracin bruta anual proyectada.
Determinacin del promedio sobre las
remuneraciones pagadas en los meses
de enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada
S/ 6,000 + S/ 450 = S/ 6,450
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada

6 De acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde se dispone que:
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador
sean de montos variables, se aplicar el procedimiento previsto en el
Artculo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso
a) del Artculo 40, el empleador podr optar por considerar como
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas
en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el
clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho
el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones
de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los
mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente
al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el
transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables
a que se refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al
1 de enero, el empleador practicar la retencin solo despus de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha
de incorporacin del trabajador.

I-16
Instituto Pacfico
S/ 6,000 + S/ 150 = S/ 6,150
S/ 18,750 3
S/ 6,250
Promedio de la remuneracin
La remuneracin promedio para el

(S/ 6,200 + S/ 6,100 + S/ 6,150) 3
S/ 6,250 x 10 = S/ 62,500
S/ 6,150

La remuneracin promedio para el

periodo abril-2016 se multiplica por 9.
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000
S/ 6,150 x 9 = S/ 55,350


S/ 6,450 + S/ 6,200 = S/ 12,650
S/ 6,000 x 2 = S/ 12,000

Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016, febrero-2016 y

marzo-2016.
S/ 62,500 + S/ 12,000 + S/ 12,650 =

S/ 87,150
S/ 6,450 + S/ 6,200 + S/ 6,100 =

S/ 18,750

= S/ 27,650).

S/ 87,150 S/ 27,650 = S/ 59,550
S/ 55,350 + S/ 12,000 + S/ 18,750 =

S/ 86,100

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 39,800 x 14% = S/ 5,572
S/ 59,550 = S/ 7,152
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (como impuesto anual determinado) se divide entre 12 para determinar
la retencin de marzo-2016.
S/ 18,450 3

= S/ 27,650).
S/ 86,100 S/ 27,650= S/ 58,450

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 38,700 x 14% = S/ 5,418
S/ 7,152 12 = S/ 596

Determinacin del promedio sobre las
remuneraciones pagadas en los meses de
febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero: remuneracin ordinaria + comisin = remuneracin pagada
S/ 58,450 = S/ 6,998
En abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las

retenciones efectuadas en los periodos o
meses anteriores al mes en que se efecta
la retencin. Para este caso, se deduce la
suma de las retenciones anteriores.
N. 344
rea Tributaria

S/ 98,000 S/ 27,650= S/ 70,350
S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
S/ 632.1 + S/ 591.3 + S/ 596 =

S/ 1,821.2

acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y
proyectado.


de las retenciones de los meses anteriores:
S/ 6,998 S/ 1,821.20 = S/ 5,176.8

(como impuesto anual determinado) se
divide entre 9 para determinar la retencin de abril-2016.
S/ 5,176.8 9 = S/ 572.2
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
70,350 = S/ 8,664

retencin de marzo-2016.
S/ 8,664 12 = S/ 722
Caso N. 4
Clculo sobre suma extraordinaria
En marzo del ejercicio 2016 se realiz el
pago de la participacin de utilidades a los
trabajadores teniendo como base remunerativa S/ 7,000 y una participacin percibida de S/ 12,000 producto del ejercicio
2015 por cada uno de los trabajadores, por
lo que la Empresa de Servicios Generales
KATS SAC. Nos consulta: cmo realizar el
clculo de la retencin del impuesto a la
renta de quinta categora?, con respecto a
dicho periodo y siguiente.
Solucin. Realizamos el procedimiento de
clculo, de acuerdo con el artculo 40 del
Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, que la empresa debi determinar la
retencin del impuesto a la renta de quinta
categora de los meses de marzo y abril.
S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000

S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000

S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 14,000

S/ 70,000 + S/ 14,000 + S/ 14,000 =
S/ 98,000

= S/ 26,600).
N. 344
No obstante, como en marzo se paga la

suma de S/ 12,000 por participacin de
utilidades7 esta suma no constituye el
monto a retener, teniendo que proceder
de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del
referido reglamento.
As, a la suma de la renta neta anual
proyectada se le suma la participacin de
utilidades.
S/ 70,350 + S/ 12,000 = S/ 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa.

S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 62,600 x 14% = S/ 8,764
82,350= S/ 10,344
Sobre el total del producto se deduce la

renta neta proyectada.
S/ 10,344 S/ 8,664 = S/ 1,680
A este resultado se le suma la retencin

proyectada de marzo, constituyendo el
monto retenido por el mes de marzo.
S/ 1,800 + S/ 1,680 = S/ 3,480

La remuneracin ordinaria pagada por
el periodo abril-2016 se multiplica por 9.
7 De acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta, el cual dispone que:
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal
como participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el
empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose
el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se
obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le
sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas
previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto
calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
Las remuneraciones ordinarias pagadas de enero-2016, febrero-2016 y

marzo-2016.
S/ 7,000 + S/ 7,000 + S/ 7,000 = S/ 21,000
El pago de la participacin de utilidades

S/ 12,000

S/ 63,000 + S/ 14,000 + S/ 21,000 + S/
12,000 = S/ 110,000

= S/ 26,600).
S/ 110,000 S/ 27,650= S/ 82,350

acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y
proyectado.
S/ 19,750 x 8% = S/ S/ 1,580
S/ 62,600 x 14% = S/ 8,764
82,350= S/ 10,344
A partir del periodo abril-2014, y para

los periodos siguientes, se deduce la
suma total de las retenciones efectuadas
en los periodos o meses anteriores al mes
en que se efecta la retencin. Para este
caso, se deduce la suma de las retenciones
anteriores.
S/ 722 + S/ 722 + S/ 3,480 = S/ 4,924

de las retenciones de los meses anteriores
S/ 10,344 S/ 4,924 = S/ 5,420
Ahora bien, el impuesto anual determinado se divide entre 9 para determinar

la retencin de abril-2016.
S/ 5,420 9 = S/ 602.2
I-17
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Novedades para el llevado de libros electrnicos,
a propsito de la R. S. N. 360-2015/SUNAT
y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora :
Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Novedades para el llevado de libros electrnicos, a propsito de la R. S.

N. 360-2015/SUNAT y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte final)
7. De la utilizacin de los Registros electrnicos

simplificados (SUBLIBROS 14.2 y 8.3)
Se ha modificado los requisitos de cumplimiento para la utilizacin
de los siguientes sublibros simplificados: Registro N. 14.2: Registro de ventas e ingresos simplificado y Registro N. 8.3 Registros
de compras simplificado, generados en el SLE- PLE o SLE-PORTAL,
conforme lo pasaremos a detallar.
Para el caso del SLE- PLE, se ha modificado el numeral 1.1
del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 1692015/SUNAT (norma que sustituy los numerales 12 y 13 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/
SUNAT), mediante el numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 361-2015/SUNAT (en adelante R. S
N. 361-2015/SUNAT). Por lo que pasaremos a indicar los
supuestos para utilizar los citados registros electrnicos, considerando las modificaciones efectuadas.
Cuadro N. 01
Registro N. 14.2: Registro de ventas e ingresos simplificado
Los contribuyentes pueden utilizar dicho registro si en un mes determinado:
No hubieran realizado operaciones gravadas con el impuesto a la venta del arroz
pilado - IVAP, no gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tributaria y no
sea aplicable ninguno de los beneficios establecidos en la Ley N. 27360 (Ley
de Promocin del Sector Agrario); la Ley N. 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona) o la Ley N.29972 (Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las cooperativas).
No renan los requisitos establecidos en el artculo 46 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, para efecto del beneficio del reintegro tributario.
No necesiten consignar informacin en alguna de las siguientes casillas del
PDT IGV - Renta mensual, Formulario Virtual N. 621 o del Formulario Virtual
N. 621 IGV- Renta Mensual:
Descuentos concedidos y/o devolucio- Ventas no gravadas, sin considerar
nes de ventas (casilla 102)
exportaciones (casilla 105)
Exportaciones facturadas en el periodo Ventas no gravadas sin efecto en ratio
(casilla 106)
(casilla 109)
Exportaciones embarcadas en el perio- Otras ventas, conforme al inciso ii)
do (casilla 127)
del numeral 6.2 del artculo 6 del
reglamento de la Ley del IGV e ISC
(casilla 112)
Adicionalmente cumplan con las condiciones para usar el Registro N. 8.3
Registro de Compras Simplificado del Anexo N. 2: Estructura e informacin
de los Libros y/o Registros Electrnicos.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra en Derecho Tributario
de la Pontifica Universidad Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria
en la revista Actualidad Empresarial.
I-18
Instituto Pacfico
Si verificamos el texto antes de la modificatoria realizada mediante la citada R. S. N. 361-2015/Sunat con el texto actual,
veremos que los cambios efectuados estn referidos a que,
actualmente dicho registro no es aplicable a contribuyentes
que gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria (anteriormente
solo se mencionaba a la estabilidad tributaria); asimismo no
resulta aplicable a contribuyentes que gocen del beneficio de
productores agrarios de acuerdo a la Ley N. 29972 (supuesto
que antes de la modificatoria no se encontraba). Asimismo
,anteriormente se exclua del llevado de dicho registro a los
que gocen del beneficio establecido en la Ley N. 29644, Ley
de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, sin embargo,
actualmente este supuesto no es incluido en la normativa,
por lo que el citado registro puede ser utilizado por los contribuyentes que gocen del citado beneficio, en tanto cumplan
con los supuestos previamente indicados1. Por ltimo, cabe
precisar que la normativa actual, agrega que la informacin de
las referidas casillas puede estar referida al Formulario Virtual
N. 621 IGV- Renta Mensual2.
Cuadro N. 02
Registro N. 8.3 Registros de compras simplificado
Los contribuyentes pueden utilizar dicho registro si
en un mes determinado
No hubieran realizado operaciones gravadas con el impuesto a la venta del arroz
pilado - IVAP, no gocen del beneficio de estabilidad jurdica y/o tributaria y no
sea aplicable ninguno de los beneficios establecidos en la Ley N. 27360, Ley
de Promocin del Sector Agrario; la Ley N. 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona) o la Ley N. 29972 (Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las cooperativas).
No renan los requisitos establecidos en el artculo 46 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, para efecto del beneficio del reintegro tributario.
NO necesiten consignar informacin en alguna de las siguientes casillas del
PDT IGV - Renta mensual, Formulario Virtual N. 621 o del Formulario Virtual
N. 621 IGV- Renta Mensual.
Compras nacionales gravadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
(casilla 110)
Importaciones destinadas a ventas

gravadas exclusivamente (casilla 114)
Compras nacionales gravadas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente (casilla 113)
Importaciones destinadas a ventas

gravadas y no gravadas (casilla 116)
Compras internas no gravadas (casilla

120)
Importaciones destinadas a ventas no

gravadas exclusivamente (casilla 119)
Otros crditos del IGV (casilla 169)
Importaciones no gravadas (casilla

122)
Saldo a favor del exportador compensable con el impuesto a la renta de tercera

categora (casilla 305).
Adicionalmente cumplan con las condiciones para usar el Registro N. 14.2
Registro de Ventas e ingresos simplificado del Anexo N. 2: Estructura e informacin de los Libros y/o Registros Electrnicos.
Respecto del citado registro de compras simplificado, si realizamos la comparacin del texto anterior con la modificatoria
1 Cabe indicar que la citada Ley N. 27460, ha sido derogada mediante la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N. 1195, publicado el 30 de agosto de 2015, a excepcin de los
artculos 5.2, 28 y 29.
2 Cabe precisar que la utilizacin del citado formulario fue incorporado mediante R. S. N. 320-2015/SUNAT,
publicado el 22 de noviembre de 2015, y vigente desde el 1 de enero de 2016.
N. 344
rea Tributaria
efectuada con la citada R. S. N. 3612015/SUNAT, podemos apreciar que
los cambios efectuados son similares a
los indicados para el registro de ventas
simplificado, esto es, lo referido a que el
contribuyente para generar el precitado
registro no debe gozar de estabilidad
jurdica y/o tributaria, as como tampoco debe gozar del beneficio de la Ley
N. 29972. Asimismo, actualmente el
citado registro de compras simplificado
puede ser utilizado por los contribuyentes que gocen del beneficio establecido
en la Ley N. 29644, en tanto cumplan
con los supuestos previamente indicados; as como se indica que la informacin de las referidas casillas puede estar
referida al nuevo Formulario Virtual
N. 621 IGV- Renta Mensual, e incluye
como supuesto de impedimento de
poder generar dicho registro, el hecho
de tener informacin que declarar en
la Casilla 120.
Por ltimo, cabe resaltar que se condiciona el uso de sublibro 14.2 de manera
conjunta con el sublibro 8.3, en el periodo
en que se cumplan con los requerimientos
para ello.
diante el SLE-PORTAL, se establece entre

otros supuestos, que se cumpla con las
condiciones para usar el sublibro 14.2:
Registro de Ventas e ingresos simplificado
del Anexo N. 1: Estructura de la informacin del Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico (anexo que tambin ha sido
sustituido por el numeral 3.5 del artculo
3 de la R. S. N. 361-2015-SUNAT).
Cabe indicar que los citados sub libros,
tanto para el caso del SLE- PLE o SLEPORTAL, sern utilizados a partir del 9
de febrero de 2016, y son aplicables
a las operaciones de enero 2016 en
adelante.
8. Sobre la utilizacin del sublibro N. 8.2: Informacin de

operaciones con sujetos no
domiciliados.
Al respecto se debe sealar que a partir
de enero de 2016, se ha generado la
obligacin de generar el sublibro N.
8.2: Informacin de operaciones con sujetos no domiciliados. La generacin del
citado sublibro es aplicable con la nueva
versin 5.0.
De la modificacin de las estructuras

del Anexo 2: Cabe precisar que el citado
Anexo N. 2: Estructura e informacin
de los Libros y/o Registros Electrnicos, ha sido modificado mediante el
numeral 3.2 del artculo 3 de la R.S
N. 361-2015-SUNAT.
Base legal: numeral 13 del artculo 13 de

la R. S. N. 286-2009, norma modificada
por elNumeral 1.1 del artculo 1 de la
R. S. N. 169-2015-SUNAT, posteriormente sustituida mediante la R. S. N.
361-2015-SUNAT.
De otro lado, para el caso del SLEPORTAL, se ha modificado el texto

sustitutorio del numeral 2.1 del artculo
2 de la R. S. N. 169-2015, texto que
sustituy los numerales 7.1 y 7.2 del artculo 7 de la R.S N. 066-2013/SUNAT,
esto es en lo referido a los siguientes sub
libros simplificados: Registro N. 14.2:
Registro de ventas e ingresos simplificado
y Registro N. 8.3 Registros de compras
simplificado.
9. Excepciones aplicables solo a

libros electrnicos
Es as que mediante el numeral 3.3

del artculo 3 de la R.S N. 361-2015/
SUNAT, se ha modificado los supuestos
para generar los citados registros simplificados. Los supuestos son iguales a los
indicados anteriormente (Ver Cuadro
N. 01 para el registro 14.2 y Cuadro
N. 02 para el registro 8.3), por ello nos
remitimos a lo previamente sealado;
sin embargo cabe realizar dos precisiones: en el caso del RVI simplificado
generado mediante el SLE-PORTAL, se
establece, entre otros supuestos, que se
cumpla con las condiciones para usar el
sub libro 8.3: Registros de compras simplificado del Anexo N.2: Estructura de
la informacin del Registro de Compras
Electrnico (anexo que ha sido sustituido por el numeral 3.5 del artculo 3 de
la R. S. N. 361-2015/SUNAT); en el
caso del RC simplificado generado meN. 344
a. Se modifica la excepcin del llevado

del Libro Caja y Bancos electrnico,
producindose siempre que su informacin se encuentre contenida en
el Libro Diario o en el Libro Mayor
electrnico, segn corresponda.
b. El contribuyente puede optar por no
llevar el Libro Mayor electrnico
siempre que se encuentre obligado
o lleve voluntariamente el libro
diario de manera electrnica. Para tal
efecto deber de registrar en el nombre
del archivo del libro mayor electrnico el
indicador 2 cierre del libro no obligado
a llevarlo.
Base legal: numeral 1.3 del artculo 13
y numeral 6.2 del artculo 6 de la R. S.
N. 286-2009/SUNAT, respectivamente,
numerales que fueron modificados por el
artculo 1 de la R. S. N. 169-2015.
c. En el caso de los contribuyentes que
lleven el RVI y el RC electrnicos (ya sea
mediante el SLE-PORTAL o SLE-PLE) y
deban llevar el Registro Auxiliar de Adquisiciones, se encuentran exceptuados
de llevarlo siempre que la informacin
que se solicite en este registro se anote
en el Registro de Compras Electrnico.
Cabe indicar que el Registro Auxiliar de
Adquisiciones es el referido a los art. 8 R.
S. N. 022-98/SUNAT, art 5 R. S. 021-99/
Sunat, art. 5 R.S N. 142-2011-SUNAT,
art 5 R. S. N. 256-2004-SUNAT, art 5

R. S. N. 257-2004-SUNAT, art 5 R. S.
N. 258-2004-SUNAT y artculo 5 de la
R. S. N. 259-2004-SUNAT, se encuentran
exceptuados de llevarlo, cuando la informacin que se solicita en este, se registre
en el registro de compras electrnico).
Los contribuyentes exceptuados, segn lo
dispuesto en el prrafo anterior, debern
cerrar el registro auxiliar llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas,
previo registro de lo que corresponda
anotar en el mes anterior a aquel respecto
del cual se opta por registrar la informacin solicitada en el registro de compras
electrnico, no pudiendo volver a llevarlo
en la forma antes sealada.
Base legal: cuarta disposicin complementaria Final de la R. S. 169-2015, vigente
desde el 1 de enero de 2016
10. Plazo mximo de atraso para

el envo del RVI y de RC generados mediante el SLE-PLE
o el SLE-PORTAL- correspondiente al ao 2016
Mediante R. S. N. 361-2015 (publicado
el 31 de diciembre de 2015 y vigente
desde el 1 de enero de 2016), se ha
establecido las fechas mximas de atraso
del registro de compras y del registro de
ventas e ingreso (Tipo A y Tipo B), conforme lo pasaremos a detallar.
10.1. Fechas mximas de atraso
del RVI y de RC Cronograma
Tipo A
El cronograma Tipo A establece las fechas
mximas de atraso de los citados registros
y corresponde ser utilizado por aquellos
contribuyentes en algunos de los siguientes supuestos:
a) Los sujetos que al 31 de diciembre de
2015:
i. Hayan sido incorporados al SLE-PLE,
sea que dicha incorporacin se hubiera
originado en una designacin expresa
como sujeto obligado o en aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N.
286-2009/SUNAT (esto es, lo referido a
todos aquellos principales contribuyentes
regionales o nacionales).
ii. Estn obligados a llevar los registros de
manera electrnica en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 2.1 o el numeral
2.2 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 379-2013/SUNAT
(esto es los obligados a partir del 1 de
enero de 2014 o desde el 1 de enero de
2015, respectivamente).
iii. Estn afiliados al SLE-PLE o hubieran
obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL.
b) Los sujetos que a partir del 1 de enero
de 2016, no estando comprendidos en
los supuestos del numeral 2.3 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 379-2013/SUNAT (esto es, los obligados a partir del 1 de enero de 2016):
i. Se afilien al SLE-PLE. ii. Obtengan la
calidad de generador en el SLE- PORTAL.
I-19
Como podemos apreciar, los contribuyentes que se encuentran

incorporados u obligados a partir del primero de enero 2014
o 2015, o afiliados al SLE-PLE o que hubieran generado sus
libros en el SLE-PORTAL al 31 de diciembre de 2015, debern
utilizar el cronograma Tipo A. Asimismo, dicho cronograma
es de aplicacin para aquellos sujetos que no encontrndose
obligados a llevar los registros electrnicos a partir del 1 de
enero de 2016, opten por afiliarse al SLE-PLE, u obtenga la
calidad de generador en el SLE-PORTAL.
SLE-PLE R. S. N. 286-2009/SUNAT
Anexo 1
Sujetos obligados y afiliados
a partir
01-01-2016
10.2. Fechas mximas de atraso del RVI y RC Cronograma

Tipo B
El cronograma Tipo B se aplica a:
a) Los sujetos comprendidos en el numeral 2.3 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/SUNAT (esto es, los
obligados a partir del 1 de enero de 2016); y,
b) Los sujetos que se designen como principales contribuyentes a
partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin (es decir,
aquellos principales contribuyentes que se designen a partir del 1
de enero de 2016) y cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto en
el ao 2016
Anexo 4
Voluntarios
Situacin
Condicin
Los Pricos designados al 31-12-2015
Incorporados
RC y RVI
Electrnicos
Cronograma
Tipo A
Los nuevos Pricos designados a partir del 01-01Cronograma

2016, cuya incorporacin al SLE-PLE surta efecto
Tipo B
en el ao 2016.
Al 31-12-2015
Cronograma
Tipo A
A partir del 01- 01- 2016
Cronograma
Tipo A
Afiliados
Sujetos obligados desde el 01-01-2014.

Es decir, aquellos contribuyentes del RG con ingresos Cronograma
superiores a 500 UIT (julio 2012 a junio 2013).
Tipo A
Numeral 2.1 del art. 2 R. S. 379-2013/SUNAT.
Obligados

Es decir aquellos contribuyentes del RG o RER
con ingresos iguales o superiores a 150 UIT en el Cronograma
ejercicio 2014.
Tipo A
Numeral 2.2 del art. 2 R. S. 379-013/SUNAT y norma
modificatoria.
Es decir, aquellos contribuyentes del RG o RER
con ingresos iguales o superiores a 75 UIT en el Cronograma
ejercicio 2015.
Tipo B
Numeral 2.3 del art. 2 R. S. 379-013/SUNAT y norma
modificatoria.
11. Plazo mximo de atraso de los libros y registros

electrnicos distintos al RVI y RC. Modificaciones aplicables al 2016
Como mencionamos en la parte inicial del presente trabajo, los
sujetos incorporados al SLE-PLE se encuentran obligados a llevar,
adems del RVI y RC, el Libro Diario y el Libro Mayor, debido
a que a partir del 1 de enero de 2016 los principales contribuyentes nacionales, cuyos ingresos brutos en el ejercicio anterior
sean iguales o mayores a 3000 UIT, se encuentran obligados de
llevar los Libros de Anexo N. 6, conforme lo podemos apreciar
del siguiente cuadro resumen.
I-20
Instituto Pacfico
Libro de inventarios y balances

(LI y B)
Registro de activos fijos (RAF)
Registro de costos
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas (RPUF)
Registro de inventario permanente
Valorizado (RIPV)
Sujetos
incorporados
Anexo 5
Pricos
Anexo 6
Pricos
nacionales
R. S. 169-2015
Libro Caja y Bancos

Libro de Retenciones inciso e) y f)
del artculo 34 de la LIR
Es por ello que presentamos el siguiente cuadro resumen respecto de los sujetos incorporados, con relacin a los plazos mximos
de atraso en referencia al ejercicio 2016.
Cuadro N. 3
Plazo mximo de atraso del RVI y RC- Ejercicio 2016
R. S. 360-2015-SUNAT
Registro de ventas e ingresos

Registro de compras
Libro Diario (LD)
Libro Mayor (LM)
Modificaciones aplicables al 2016- Sujetos incorporados

Plazo mximo de atraso de Libros y Registros Electrnicos Ejercicio
2016
Incorporados
Periodicidad
Pricos regionales
Pricos nacionales
RC y RVI Electr- Mensual

nicos
Cronograma Tipo A Cronograma Tipo A

o Tipo B, segn sea o Tipo B, segn sea
el caso (ver cuadro 3) el caso (ver cuadro 3)
LDFS o LD y LM Mensual
Electrnico (1)
3 meses (*)
3 meses (*)
RIPV (2)
Semestral
(de 01 al 06)
y del (07 al
12)
3 meses posteriores
al semestre (art. 3
y 3 del DCF R. S.
N. 169-2015)
RIPUF(2)
Mensual
1 mes (*)
Registros de cos- Anual

tos (3)
3 meses posteriores al
cierre (*)
RAF
Anual
cierre (*)
LI y B
Anual
cierre (*)
* De acuerdo al Anexo 2 de la R. S. N. 234-2006

(1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el Libro Diario Electrnico se exime del llevado del Libro
Mayor Electrnico.
(2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede eximirse del llevado del
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Tngase en cuenta la RTF N. 4289- 8-2015 de observancia obligatoria: Las exigencias formales previstas
por el art. 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en relacin con los libros y registros
referido a inventaros solo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedad cuya actividad requiera
inventarios fsicos o materiales.
(3) Tngase en cuenta la RTF N. 08246-8-2015 de observancia obligatoria: Los contribuyentes, empresas
o sociedades que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, si su actividad
implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o fsico que deba ser valuado
y que califique como inventario.
12. Simplificacin en el proceso de afiliacin al PLE

Antes del 1 de enero del 2016, era necesario realizar el proceso
de afiliacin al PLE. Sin embargo, a partir de dicha fechaquienes
deseen llevar de manera voluntaria sus libros en forma electrnica, podrn generarlos sin afiliarse previamente, y se considerar
que llevan a travs de esa forma, desde el primer periodo que
genere el resumen de alguno de los libros y/o registros.
13. Facultad discrecional de Sunat

Tngase en cuenta la facultad discrecional de no aplicacin de
sanciones establecida en la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N. 064-2015.
N. 344
rea Tributaria
Declaracin anual de operaciones con terceros (DAOT) correspondiente al ao 2015

1. Obligados a presentar la DAOT
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Declaracin anual de operaciones con
terceros correspondiente (DOT) al ao 2015
Consulta
Factin SAC es una empresa que se dedica a la
fabricacin de colchones y los distribuye en
distintos departamentos del pas.
El gerente de la mencionada empresa nos
pregunta lo siguiente:
Qu requisitos debe cumplir una empresa
para estar obligada a presentar la declaracin
anual de operaciones con terceros (DAOT)
del 2015?
Respuesta
Respondiendo la pregunta, debemos de decir
que los contribuyentes obligados a presentar la
declaracin anual de operaciones con terceros
del 2015 deben cumplir con los siguientes
requisitos:
Que al 31 de diciembre del 2015 hubiese
tenido la categora de principal contribuyente, es decir, sea PRICO.
Que estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual de IGV
durante el ejercicio del 2015.
Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que
realicen solo operaciones inafectas del IGV

en el 2015, cuyo nmero de trabajadores
que deben ser declarados en el PDT Planilla
electrnica (PLAME), correspondiente al
mes de noviembre del 2015 sea superior
a diez (10).
Para entender quienes estn dentro del
segundo supuesto, debemos remitirnos a lo
establecido en el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 036-2016/ SUNAT, el
cual estipula que los sujetos comprendidos en
la fase obligados a presentar por lo menos una
declaracin anual de IGV durante el ejercicio
del 2015 son los que cumple cualquiera de
los requisitos siguientes:
a) El monto de sus ventas internas haya sido
superior a las setenta y cinco (75) unidades
impositivas tributarias.
Para tal efecto se sumarn los montos que
deben ser consignados en las casillas N.os
100, 105, 109,112 y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N. 621 y/o
en la casilla N. 100 del Formulario Virtual
Simplificado IGV- Renta Mensual.
b) El monto de sus adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin, haya
sido superior a las setenta y cinco (75)
unidades impositivas tributarias.
Para tal efecto se sumarn los montos que
deben ser consignados en las casillas N.os 107,
110, 113 y 120 del PDT IGV Renta Mensual
- Formulario Virtual N. 621 y/o en la casilla
N. 107 del Formulario Virtual N. 621 Simplificado IGV-Renta Mensual.
En tal sentido, es necesario preguntarse:
1. Qu sucede si una empresa cumple con

todos los requisitos antes mencionados?
Si un contribuyente cumple con las tres condiciones antes acotadas, ser sujeto obligado
a presentar la declaracin jurada anual de
terceros 2015, siempre que tenga operaciones
con terceros. Se entender por obligaciones
con terceros aquella suma de los montos de
las transacciones realizadas con cada tercero, si
supera la suma de dos (2) UIT (S/ 7700 Soles).
Es decir, que solo presentarn la DAOT-2015
los contribuyentes que cumplen los tres
requisitos mencionados inicialmente y que
tengan operaciones con terceros, debido que
un contribuyente puede cumplir con los tres
requisitos, pero no tener la obligacin de realizar la mencionada declaracin ya que no tiene
obligacin con terceros. En este ltimo supuesto, la empresa debe presentar la constancia de
no tener informacin a declarar.
Ello se deduce del artculo 5 de la R. S. N.
024-2002-SUNAT, el cual establece:
Nos Preguntan y Contestamos
En aquellos casos que los sujetos antes sealados

no tuvieran alguna Operacin con Tercero a declarar a que se refiere el Artculo 5, en sustitucin
de la Declaracin debern presentar el formato
denominado Constancia de no tener informacin
a declarar.
2. Qu sucede si la empresa no cumple

con ninguno de los requisitos?
Si la empresa Factin SAC no cumple con alguno
de los tres requisitos antes sealados, no es
sujeto obligado a presentar la DAOT 2015; en
ese sentido, tampoco presentar la constancia
de no tener informacin a declarar.
2. Exceptuados de presentar la DAOT

Consulta
La empresa Rosales SAC, presta servicios de
capacitacin en el manejo de maquinarias
pesadas. El seor Alfredo Rosales, dueo de la
empresa Rosales SAC nos comenta que desde
el 16 de abril de 2015 lleva sus registros de ventas, registro de compras y de forma electrnica.
Al respecto nos consulta.
1. Rosales SAC debe presentar el DAOT 2015?
ya que sus transacciones con terceros los
consigna en sus libros electrnicos?
2. La empresa est exceptuada de presentar
la DAOT?
N. 344
Respuesta
Al revisar el Reglamento para la presentacin
de la declaracin anual de operaciones con
Terceros aprobada por la Resolucin de Superintendencia N. 024-2002-SUNAT, se observa
que en ningn artculo se menciona que los
que estn obligados a llevar libros electrnicos
estn exceptuados de presentar la DAOT.
Sin embargo, el artculo 6 del referido reglamento, establece cules son las transacciones
que no se deben consignar para el clculo de
las operaciones con terceros; de este modo, si
nos remitimos al inciso h) de la norma antes
referida, encontramos que las transacciones
que son registradas en el registro de ventas o
de compras llevados de manera electrnica,

no se deben consignar en la DAOT.
Por otro lado, si existe transacciones por las
cuales se hubieran emitido boletas de venta
en las que se consigna el documento de
identidad del adquirente o usuario y a su vez
no se hubieran consignado en el registro de
compras o en el de ventas, estas s se deben
declarar en la DAOT.
Por lo antes mencionado, la empresa Rosales
SAC tendr que incorporar en la DAOT, solo las
transacciones que no consign en sus registros
electrnicos. Es as que, si no las tuviere, deber
presentar la constancia de no tener informacin
a declarar.
I-21
Cabe resaltar que la Resolucin de Superintendencia N. 024-2002-SUNAT establece

en su artculo 4 que solo estn exceptuados
de presentar la DAOT, los contribuyentes que
durante el ntegro del ejercicio, para el caso
sujeto a anlisis 2015, hubieren pertenecido

al rgimen nico simplificado (RUS).
2015, no presentara la DAOT y si por el

contrario, en algn momento del ao 2015
se acogi a un rgimen distinto al RUS, si
estar obligado a presentar la mencionada
declaracin.
En tal sentido, si la empresa Rosales SAC

estaba dentro del RUS en todo el ejercicio
3. Operaciones que deben de ser declarados y multa por no realizar la DAOT

Consulta
la DAOT, debido que cumple determinados
requisitos para estar obligado. La seora Mirian
Flores, contadora de dicha empresa, no menciona que la empresa tiene como ltimo dgito de
RUC el 5, por lo cual el ltimo da de presentar
la DAOT ser el jueves 14 de abril de 2016.
Por otro lado, nos comenta que es arrendador de dos inmuebles ubicados en el centro
de Lima.
1. El pago del inmueble debi ser declarado
en la DAOT?
2. Hay una multa por no presentar la declaracin anual de operaciones con terceros?
Si as fuera, hay alguna gradualidad?
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N.
024-2002-SUNAT establece que se debe consignar en la DAOT las operaciones con terceros.
En ese sentido, primero debemos esclarecer si
el arrendamiento de un inmueble califica o no,
como una operacin con tercero.
En esa lnea de ideas, el artculo 5 del Reglamento de la DAOT menciona que se debe
declarar las operaciones con terceros. y por
declaracin con tercero, la norma antes citada,

menciona que es la suma de las transacciones
realizadas con cada tercero, siempre que dicha
suma sea mayor a S/ 7,700.
En este sentido, para entender si el alquiler
de inmuebles se debe o no declarar, primero
se debe dilucidar si es o no una transaccin.
De este modo el inciso E) del artculo 1 de la
norma antes referida (Reglamento de la DAOT)
menciona que la transaccin es:
Artculo 1 Definiciones
e) A aquellas gravadas o no con el IGV conforme
a las normas que regulan dicho tributo, por las
que exista la obligacin de emitir comprobante
de pago, nota de crdito o nota de dbito, y que
deban ser incluidas en la declaracin del impuesto
Por ello, si nos remitimos al inciso a) del

artculo 2 de la Ley de IGV, nos encontramos
que el alquiler es una operacin no gravada
con el IGV.
Artculo 2.- Conceptos no gravados
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en
uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta
En tal sentido, el alquiler de los dos inmuebles

est dentro del concepto de transaccin, por lo
tanto corresponde su declaracin en la DAOT,
siempre que sea una operacin mayor a las 2
UIT (S/ 7,700).
Por otro lado, se nos consulta si se incurre en
una infraccin al no declarar la DAOT en el
plazo establecido por la Administracin; al respecto el artculo 16 R. S. N. 024-2002-SUNAT
establece que si se incumple con las obligaciones que se sealan en la referida resolucin,
se sancionara de acuerdo al Cdigo Tributario.
Al respecto el inciso 2) del artculo 176 del
TUO del cdigo menciona que se incurre en
una infraccin al no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Es as que si la empresa Milla SAC no presenta
la DAOT-2015 hasta el 14 de abril de 2016,
siendo este el ltimo da para presentarlo,
incurrir en la infraccin descrita en el inciso
2 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Dicha
infraccin tiene una gradualidad del 100%
de la multa, cuando se subsana la infraccin
de manera voluntaria, es decir, se subsana la
infraccin antes que surta efecto la notificacin de la Sunat en la que se le comunica a la
empresa Milla SAC que incurri en infraccin.
4. Importe de las facturas de venta que debe ser consignado en la DAOT

Consulta
El seor Ernesto Maguia , dueo de la empresa Per Emprende SRL, nos comenta que
su empresa ha sido designada como buen
contribuyente desde el 2014 hasta la fecha,
por lo cual, sabe que es sujeto obligado a
presentar la DAOT.
Nos informa que tiene dos facturas de venta
y una boleta de compra con operaciones gravadas y no gravadas con IGV emitidas el 2015;
asimismo, tiene trabajadores los que le emiten
recibo por honorarios. Estos trabajadores emitieron diez recibos por honorarios.
Finalmente, en el mes de enero del 2016 se
emiti 20 comprobantes de pago
A efectos de realizar su declaracin de la DAOT
nos consulta:
Factura
Valor de
IGV
venta
gravada
S
S/ 7,650.00 1377.00
No
S/ 7,880.00 ------------
Precio de
venta
S/ 9027.00
S/ 7,880.00
1. Cul es el importe de las facturas de venta

y de las boletas de compras que debe ser
consignado en la DAOT?
2. Se deben o no consignar en su declaracin
los montos de los recibos por honorarios?
I-22
Instituto Pacfico
3. Los veinte comprobantes de pago emitidos

en el 2016 deben ser declarados en la DAOT
del 2015?
Respuesta
Se debe tomar en cuenta que la operacin
con tercero debe ser una operacin gravada o
no con IGV y adems debe ser incluida en la
declaracin del IGV, as lo estipula el inciso e)
del artculo 1 de la R. S. N. 024-2002-SUNAT.
Como se sabe, las boletas de compra no se
incluyen en la DJ del IGV, entonces no es una
operacin con tercero y por tanto no se debe
consignar en la DAOT; caso distinto en las
boletas de venta, las cuales si se consignan.
Por otro lado, cuando se trate de facturas que
tengas importes gravados y no gravados, se
debe tener en consideracin lo establecido
en el inciso f) del artculo 8 de la norma antes
acotada, el cual menciona:
Transacciones gravadas con el IGV se considerar
la base imponible
Transacciones no gravadas con el IGV se considerar el importe total de la transaccin
En la Factura N. 1, tiene una operacin gravada con IGV, por ello el importe que se debe
tomar en cuenta es la base imponible, esto

es, S/ 7,650.00; sin embargo, como la base
imponible no supera las 2 UIT (S/ 7,700.00),
la transaccin no se incluir en la DAOT.
Por otro lado, el importe a tomar en cuenta
de la factura N. 2 que se emiti por una operacin no gravada, es de S/ 7,880.00 debido
a que este es total de la transaccin. Dicha
operacin supera las 2 UIT, tope mnimo para
que una transaccin sea incluida en la DAOT,
por lo cual la operacin no gravada formar
parte de esta.
Respecto de los recibos por honorarios, no
se deben consignar en la DAOT, ya que no
configura como operacin con tercero, debido
que las operaciones sustentadas en recibos por
honorarios no se consigna en la declaracin
jurada del IGV.
Los veinte comprobantes de pago que fueron
emitidos el 2016, no deben ser consignados
en la DAOT del 2015, porque el inciso d) del
artculo 8 de la norma antes mencionada
establece que a efectos de declarar los comprobantes de pago se considerar la fecha
de emisin de los mismos. En tal sentido, los
veinte comprobantes no deben ser declarados
en la DAOT 2015 sino en el ao en que se
emitieron, esto es, el 2016.
N. 344
I
El ejecutor coactivo emite pronunciamiento
sobre la prescripcin?
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : El ejecutor coactivo emite pronunciamiento
sobre la prescripcin?
RTF N. : 00226-Q-2016
1. Introduccin
Con fecha 27 de enero de 2016 se public
en el diario oficial El Peruano la resolucin
del Tribunal Fiscal N. 00226-Q-2016, la
cual constituye precedente de observancia obligatoria, en la que el mencionado
tribunal dilucida las facultades del ejecutor coactivo para emitir pronunciamiento
sobre la prescripcin en un procedimiento
de cobranza coactiva.
2. Materia controvertida
La controversia versa en determinar si
procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie,
en va de queja, sobre la prescripcin de
la accin de la Administracin tributaria
para determinar la obligacin tributaria, as
como sobre la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva.
3. Posicin del contribuyente

La recurrente seala que el 11 de agosto
de 2015 solicit al ejecutor coactivo la
conclusin de los procedimientos de
cobranza coactiva que se le siguen, fundndose en la prescripcin de la accin
para exigir el pago de las deudas materia
de cobro, no obstante aquel no emiti
pronunciamiento sobre su solicitud ni le
otorg el procedimiento correspondiente,
continuando indebidamente la cobranza
coactiva de dichas deudas al haber ordenado un embargo en forma de retencin
sobre sus cuentas bancarias, por lo que el
referido ejecutor ha actuado prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido y ha vulnerado su derecho
de defensa en sede administrativa, correspondiendo al Tribunal Fiscal declarar
dicha prescripcin y ordenar la conclusin
de tales procedimientos coactivos.
4. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que mediante las
Resoluciones de Ejecucin Coactiva N.os
093-006-0034813 y 093-006-0218217
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N. 344
se iniciaron a la quejosa los procedimientos de cobranza coactiva de las deudas

contenidas en la Resolucin de Multa
N. 093-002-0004107 y en las rdenes de
Pago N.os 093- 001-0318138 a 093-0010318150, respectivamente. Sin embargo,
a travs de las Resoluciones Coactivas
N.os 0930070497250 y 0930070497252
el ejecutor coactivo orden la conclusin
de los citados procedimientos coactivos,
este ltimo nicamente en el extremo de
las deudas contenidas en las rdenes de
Pago N.os 093-001-0318139 a 093-0010318144, al encontrarse extinguidas, y
declar sin objeto emitir pronunciamiento
sobre la prescripcin invocada por la
quejosa el 11 de agosto de 2015 al citado
ejecutor, toda vez que el 30 de abril de
2015 la quejosa haba presentado una
solicitud de prescripcin por las mismas
deudas iniciando un procedimiento no
contencioso que culmin con la Resolucin
de Intendencia N. 0930200004344.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Citada la controversia, a continuacin sealaremos los criterios del Tribunal Fiscal
en los cuales se fundamenta la resolucin
materia de comentario. As se suscitaron
las siguientes dos posiciones:
1) No procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en va de queja, sobre la prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como sobre la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones, cuando
la deuda tributaria materia de queja se
encuentra en cobranza coactiva.
2) Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la queja sobre la prescripcin, cuando la deuda tributaria se
encuentre en cobranza coactiva, siempre
que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este, correspondindole
emitir pronunciamiento, omita hacerlo o
deniegue lo solicitado contraviniendo las
normas del Cdigo Tributario.
Que a su vez, dentro de la segunda posicin

glosada, se generaron dos subpropuestas:
La primera seala que El pronunciamiento
del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como sobre la accin para exigir
su pago y aplicar sanciones; mientras que
la segunda indica que El pronunciamiento
del Tribunal Fiscal nicamente puede estar
referido a la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para exigir el pago.
Que la primera subpropuesta de la
posicin 2) ha sido aprobada mediante
acuerdo contenido en el Acta de Reunin

de Sala Plena N. 2016-01 de 19 de enero
de 2016, con los fundamentos siguientes:
Segn el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro aos, y a los seis aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva. Asimismo, prev que dichas acciones
prescriben a los diez aos cuando el agente
de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Por su parte, conforme con los artculos 47
y 48 del citado cdigo, la prescripcin solo
puede ser declarada a pedido del deudor
tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier
estado del procedimiento administrativo o
judicial. Asimismo, el artculo 112 del anotado
cdigo, califica al procedimiento de cobranza
coactiva como uno de los procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal
como lo establece el mencionado artculo 48
del Cdigo Tributario, procede que el deudor
tributario invoque la prescripcin dentro de
dicho procedimiento de cobranza.
As, dado el carcter de remedio procesal de
la queja, para que ello sea posible, tendra
que haberse producido una vulneracin o
afectacin en el procedimiento de cobranza
coactiva. Por consiguiente, debe analizarse
de manera previa si se produce dicha vulneracin cuando el Ejecutor Coactivo no
se pronuncia sobre la prescripcin alegada
en el curso del procedimiento de cobranza
coactiva.
Alegacin de la prescripcin ante el
Ejecutor Coactivo
Conforme con el inciso o) del artculo 92
del Cdigo Tributario, el deudor tributario
tiene derecho a solicitar a la Administracin
la prescripcin de la deuda tributaria. Asimismo, como se ha sealado, el artculo 48
del anotado cdigo dispone que se puede
oponer la prescripcin en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial, y
en consecuencia, el deudor tributario puede
oponerla en el procedimiento coactivo.
Asimismo, debe considerarse que de verificarse que ha operado la prescripcin,
segn lo prescrito por el artculo 119 del
referido cdigo y el artculo 16 de la Ley
del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, el
procedimiento de cobranza coactiva debe ser
concluido o suspendido, segn corresponda.
Sobre el particular, se considera que la facultad del Ejecutor Coactivo de analizar y emitir
pronunciamiento sobre la prescripcin deriva
de lo previsto por los artculos 48, 112, 116
y 119 del Cdigo Tributario y 16 de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, pues
de una lectura conjunta de dichas normas,
se advierte que es propsito del anotado
cdigo y de la mencionada ley que no se
proceda a la cobranza coactiva cuando se
verifica que ha operado la prescripcin,
otorgndose para tal efecto al deudor tributario el derecho de oponerla en cualquier
I-23
rea Tributaria
momento del procedimiento administrativo,

lo que incluye al coactivo.
En ese orden de ideas, no resulta arreglado a
ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a dicha
oposicin el trmite de solicitud no contenciosa
o de recurso de reclamacin, pues el deudor
tributario no tena como propsito iniciar uno
de estos procedimientos sino que dicho funcionario analice si ha operado la prescripcin
y, de ser el caso, que se concluya la cobranza
debido a ello.
No obstante, la conclusin a la que se ha
arribado, debe analizarse si lo expuesto
aplica tambin en aquellos casos en los que
al momento en que el Ejecutor Coactivo se
pronuncie, ya existe un procedimiento en
trmite, referido al mismo tributo y periodo,
en el que se analizar la prescripcin, iniciado
por el deudor tributario antes o despus de
oponerla en el procedimiento coactivo.
Sobre el particular, debe considerarse que
conforme con el artculo 150 de la Ley N.
27444: Solo puede organizarse un expediente para la solucin de un mismo caso,
para mantener reunidas todas las actuaciones
para resolver. Al respecto, se considera que
mediante la regla del expediente nico se evita
que sobre un asunto en que existe identidad
de sujetos, objeto y fundamento, se emita
ms de un fallo, con el riesgo de que puedan
ser contradictorios y atentatorios de la cosa
decidida.
Por consiguiente, de existir un procedimiento
(no contencioso o contencioso tributario) en
trmite referido al mismo tributo y periodo,
en el que se analizar la prescripcin, iniciado
por el deudor tributario antes o despus de
oponerla en el procedimiento coactivo, no
corresponder que el Ejecutor Coactivo emita
pronunciamiento sobre la prescripcin y en
dicho caso, la falta de pronunciamiento no
constituye una infraccin al procedimiento.
Al respecto, dado que el artculo 47 del
Cdigo Tributario dispone que la prescripcin solo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario, la queja formulada
podr ser analizada por el Tribunal Fiscal
en la medida que previamente el quejoso
la haya invocado ante el Ejecutor Coactivo
con el fin de concluir o suspender (segn
corresponda) el procedimiento de cobranza
coactiva y haya correspondido a este emitir
pronunciamiento. Por el contrario, si el
administrado no dedujera previamente la
prescripcin ante el referido funcionario y lo
hiciera directamente ante el Tribunal Fiscal en
va de queja, esta sera improcedente dado
que aquel no habra infringido las normas
que rigen al procedimiento de cobranza
dado que el Ejecutor Coactivo no puede
pronunciarse de oficio sobre la prescripcin.
Ahora bien, una vez alegada la prescripcin
ante el Ejecutor Coactivo y correspondindole emitir pronunciamiento (por no existir
otro procedimiento en trmite en el que se
est dilucidando la prescripcin), la infraccin al procedimiento puede suceder de
distintas formas:
a) Cuando se omite emitir pronunciamiento,
siendo que en este supuesto podran
presentarse distintas situaciones:
a.1) El Ejecutor no emite pronunciamiento y no ha derivado lo opuesto por
el deudor tributario a otra rea de
la Administracin.
a.2) El Ejecutor no emite pronunciamiento pero ha derivado lo opuesto por
el deudor tributario a otra rea de
I-24
Instituto Pacfico
la Administracin para que se inicie

un procedimiento contencioso tributario o no contencioso. En este caso,
podra ocurrir que la Administracin
haya emitido o no haya emitido pronunciamiento sobre la prescripcin
al momento de presentarse la queja.
b) Cuando el Ejecutor emite pronunciamiento pero este no se ajusta al Cdigo
Tributario.
En el primer supuesto, esto es, si habindole
correspondido emitir pronunciamiento, el
Ejecutor Coactivo omite hacerlo y no se ha
derivado lo opuesto por el deudor tributario
a otra rea de la Administracin, procede que
se presente una queja para que sea el Tribunal
Fiscal quien se pronuncie sobre la prescripcin
y ordene la conclusin del procedimiento, de
corresponder, pues de haber sido analizada
sta por el Ejecutor Coactivo, habra tenido
la obligacin de concluirlo, de corresponder.
Por otro lado, no proceder que el Tribunal
Fiscal emita pronunciamiento en la va de la
queja sobre dicha prescripcin si el Ejecutor
Coactivo, contraviniendo el procedimiento,
remiti lo opuesto por el deudor tributario
a otra rea de la Administracin.
Por tanto, se concluye que procede que el
Tribunal Fiscal se pronuncie en la va de la
queja sobre la prescripcin, cuando la deuda
tributaria se encuentre en cobranza coactiva,
siempre que se deduzca previamente ante el
Ejecutor Coactivo y este, correspondindole
emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas
del Cdigo Tributario. El pronunciamiento
del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripcin de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones.
Que atendiendo al criterio expuesto y

a los fundamentos que lo sustentan, la
falta de pronunciamiento por parte del
ejecutor coactivo sobre la prescripcin
deducida ante l por el deudor tributario
con relacin a deudas que se encuentran
en cobranza coactiva, no constituye una
infraccin al procedimiento legalmente
establecido cuando se verifique la existencia de un procedimiento contencioso
o no contencioso tributario en trmite
respecto de las mismas deudas, iniciado
por dicho deudor antes o despus de
deducir la prescripcin en el respectivo
procedimiento coactivo.
Que en ese sentido, en el caso materia de
autos, al haberse verificado que exista un
procedimiento no contencioso en trmite
iniciado por la quejosa con relacin a las
mismas deudas respecto de las cuales
invoc la prescripcin ante el ejecutor
coactivo, no corresponda que este se
pronunciara sobre dicha prescripcin, por
lo que se concluye que el citado ejecutor
no vulner el procedimiento legalmente
establecido al no haber emitido pronunciamiento sobre la prescripcin deducida;
por consiguiente, la queja es infundada
en este extremo.
De acuerdo con los fundamentos expuestos el Tribunal Fiscal resolvi:
Declarar que la presente resolucin

constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto
establece el siguiente criterio:
Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie
en la va de la queja sobre la prescripcin,
cuando la deuda tributaria se encuentre en
cobranza coactiva, siempre que se deduzca
previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondindole emitir pronunciamiento,
omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Cdigo Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
estar referido a la prescripcin de la accin de
la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como sobre la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
6. Comentario
En principio, cabe precisar que la prescripcin de la accin de la Administracin
tributaria es declarada a solicitud de parte,
es decir, que el contribuyente debe realizar
el cmputo del plazo de prescripcin y
teniendo la certeza que ha vencido el plazo
mencionado debe solicitarla, porque de lo
contrario la Administracin tributaria tiene
la facultad de exigir el pago de la deuda
o determinarla segn sea el caso. En ese
sentido, exhortamos al contribuyente a
presentar su solicitud de prescripcin,
previa verificacin del vencimiento de los
plazos de prescripcin.
Sin embargo, en el supuesto en que el
contribuyente no ha solicitado la prescripcin y la Administracin le ha iniciado
un procedimiento de cobranza coactiva,
tiene expedito su derecho para deducir
la prescripcin ante el ejecutor coactivo,
debiendo este emitir pronunciamiento y
verificar el plazo de prescripcin, si el ejecutor coactivo no emite pronunciamiento
o de hacerlo no se ajusta a la sealado
por el Cdigo Tributario, el contribuyente
puede presentar una queja ante el Tribunal Fiscal, quien de acuerdo a la presente
resolucin que es materia de comentario
ha sealado que el mencionado tribunal
es competente para pronunciarse en va de
queja sobre la prescripcin. Es necesario
aclarar que el presupuesto para presentar
una queja es la vulneracin o afectacin
del procedimiento legalmente establecido.
En conclusin, podemos sealar que el
Tribunal Fiscal posibilita al contribuyente
para deducir ante el ejecutor coactivo la
prescripcin y sealando que este ltimo
debe emitir pronunciamiento al respecto,
ya que de no hacerlo estar vulnerando el
debido procedimiento, situacin que es de
gran beneficio al contribuyente, respecto
de la prescripcin, ya que lo que ocurra
anteriormente es que una vez deducida
la prescripcin ante el ejecutor coactivo,
este le daba el trmite de procedimiento
no contencioso, hecho que daba lugar en
algunos casos al cobro de una deuda que
posteriormente se declaraba prescrita.
N. 344
I
Jurisprudencia al Da
Pagos a cuenta
Modificacin de coeficiente pago a cuenta. No corresponde emitir
orden de pago cuando se cuestiona lo declarado.
RTF N. 01030-8-2015 (28-01-2015)
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una orden de pago girada por el pago a cuenta del impuesto a la
renta de junio de 2014, dado que dicho valor no se ajusta al supuesto
previsto por el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, pues
en el presente caso no se observa la existencia de errores materiales de
redaccin o de clculo, como pretende justificar la Administracin para
sustentar la emisin del valor impugnado, sino que por el contrario, este
se gir como resultado de objetar lo determinado por la recurrente a travs de su declaracin, sobre la base de cuestionar si la recurrente cumple
los presupuestos legales para modificar el coeficiente aplicable para la
determinacin del pago a cuenta del periodo de junio de 2014 con la
presentacin del Formulario PDT 625.
Nota de crdito emitida por concepto de "descuentos y rebajas

obtenidas" contabilizada en Cuenta 73 (PCGR) no influye en la
determinacin de los pagos a cuenta del impuesto.
RTF N. 00774-3-2015 (23-01-2015)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos, anotados
en la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR),
implican un menor pago por el bien adquirido y no la generacin de una
renta, como sera en el caso de descuentos por pronto pago registrados en
la Subdivisionaria 775 (que s afecta la determinacin de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta al considerarse a dichos ingresos netos del mes, ingresos financieros, segn el criterio contenido entre otras en las Resoluciones
N.os 13825-3-2009, 07954-4-2008 y 00631-2-1998), debiendo dejarse sin
efecto las resoluciones de determinacin giradas por tales pagos a cuenta as
como las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178
del Cdigo Tributario que se sustentan en el mismo reparo.
Suspensin de pagos a cuenta. Requisitos.

RTF N. 00428-8-2015 (15-01-2015)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de
los pagos a cuenta en el caso de los periodos mayo a julio de 2014. Se indica
que la recurrente se encontraba en el supuesto del inciso c) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no le resultaba aplicable
los requisitos de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, exigidos
por la Administracin. Asimismo, del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de
marzo de 2014, se advierte que la recurrente consign prdida tributaria, motivo
por el cual, no exista impuesto calculado, por lo que el requisito establecido
por el inciso c) del acpite i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
se cumpli con la sola presentacin del mencionado estado financiero. En consecuencia, se seala que carece de sustento lo alegado por la Administracin en
cuanto a que la recurrente deba acreditar el costo de ventas y que la informacin
proporcionada por esta no cumple los requisitos de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT, por lo que en caso se hubiese querido cuestionar la
informacin consignada por la recurrente en su estado financiero, debi iniciarse
un procedimiento de fiscalizacin y emitido el valor correspondiente, de ser el
caso. Por otro lado, se indica que la notificacin de la resolucin apelada se
realiz el 27 de mayo de 2014, siendo que la solicitud de la recurrente abarca
desde el periodo abril hasta el periodo julio de 2014, por lo que si bien la norma
indica que la suspensin de los pagos a cuenta no resultara aplicable a aquellos
que se encuentren vencidos a la fecha de notificacin de la resolucin apelada,
supuesto en el que se encuentra el pago a cuenta de abril de 2014, dado que
a dicha fecha no se encontraban vencidos los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de los periodos mayo a julio de 2014, corresponda que la Administracin
considerara que estos s cumplan con el requisito exigido.
N. 344
En cuanto al requisito del ltimo prrafo del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se seala que de la revisin de
la declaracin jurada presentada por la recurrente por concepto del pago a
cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014, no se aprecia que se hubiese
determinado deuda por pagar, por lo que no se advierte la existencia de deuda
exigible en los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario anteriormente
citado. Asimismo, se agrega que de conformidad con el criterio de la RTF
N. 16769-3-2013, atendiendo a que la solicitud de suspensin se present el
9 de mayo de 2014, a dicha fecha la recurrente no estaba obligada a cancelar
el pago a cuenta de abril de 2014, toda vez que las obligaciones tributarias
por dicho periodo an no haban vencido, y por tanto, tampoco habra
existido deuda exigible en los trminos del artculo 3 del Cdigo Tributario
anteriormente citado. Se confirma la apelada en cuanto al pago a cuenta del
impuesto a la renta de abril de 2014, al haberse encontrado vencido a la fecha
de notificacin de la resolucin apelada.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Suspensin de pagos a cuenta

RTF N. 08121-3-2014 (04-07-2014)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de suspensin de
pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora a partir de mayo de
2013. Se seala que la recurrente adjunt a su solicitud de suspensin de pagos a
cuenta el medio magntico pertinente conteniendo un archivo de extensin "xls",
sin embargo, no contiene los inventarios fsicos de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos, esto es, del 2009 al 2012. Asimismo, de la informacin consignada en
las declaraciones del impuesto a la renta de dichos periodos, se observa que la
recurrente tiene un promedio de ratios resultantes de dividir el costo de ventas
entre las ventas netas menor al 95 por ciento y por lo tanto, se verifica que la
recurrente no cumpli los requisitos establecidos por los literales a) y b) del acpite
i) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y en ese sentido, se ajusta a
ley la improcedencia de la solicitud presentada.
Clculo de los pagos a cuenta cuando no se present la declaracin

jurada correspondiente a la regularizacin del impuesto a la renta
del ejercicio anterior. Aplicacin de los crditos por el impuesto
temporal a los activos netos declarados por la recurrente.
RTF N. 12943-1-2013 (09-08-2013)
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin presentada
contra las rdenes de pago giradas por los pagos a cuenta del impuesto a la
renta toda vez que no se present la declaracin jurada correspondiente a la
regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio anterior, por lo que resulta
arreglado a ley que se calcule el impuesto resultante sobre la base del porcentaje
de 1.5% y se apliquen los crditos por el impuesto temporal a los activos netos,
declarados por la recurrente. En tal sentido, las rdenes de pago impugnadas
han sido emitidas conforme a ley.
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta son obligaciones

tributarias respecto de las cuales, los sujetos pasivos deben
presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por lo
que presentar ms de una declaracin rectificatoria por el pago
a cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado como
una infraccin contenida en el numeral 5) del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
RTF N. 07099-1-2013 (26-04-2013)
Al respecto, se considera que los pagos a cuenta del impuesto a la renta son
obligaciones tributarias respecto de los cuales los sujetos pasivos del referido
tributo deben presentar declaraciones juradas de periodicidad mensual, por
lo que presentar ms de una declaracin jurada rectificatoria por el pago a
cuenta de un mismo periodo, se encuentra tipificado como una infraccin
contenida en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
2016
2015
2014
2013
28%
6.8%
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6.25%
28%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25%
30%
5,000
5,000
8,000
8,000
50
8%
14%
8%
14%
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000

Ms de 45 UIT
17%
20%
30%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT
15%
21%
15%
21%
30%
30%
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,880
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,304
Parmetros
20
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2016
2015
2014
2013
2012
2011
3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
N. 344
Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

4% (1) (8)
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (8)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro

008 Madera
4% (8)
009 Arena y piedra
10% (8)
010
15% (4)
014
017
031
034
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos
4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)
035 Bienes exonerados del IGV
1.5% (7) (8)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
10% (7) (8)
039 Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
ANEXO 3
021 Movimiento de carga

022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (6)(11)
Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 344
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4
5
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
7
8
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
15
16
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
18
REGISTRO IVAP
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
20
21
22
23
24
25
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
operaciones.
Tres (3) meses
recepcione el comprobante de pago respectivo
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.





(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.
I-28
Instituto Pacfico
N. 344
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15
15 Ene-16
18 Ene-16
19 Ene-16
20 Ene-16
21 Ene-16
22 Ene-16
11 Ene-16
12 Ene-16
13 Ene-16
14 Ene-16
25 Ene-16
Ene-16
17 Feb-16
18 Feb-16
19 Feb-16
19 Feb-16
12 Feb-16
12 Feb-16
15 Feb-16
15 Feb-16
16 Feb-16
16 Feb-16
22 Feb-16
22 Mar-16
Feb-16
17 Mar-16
18 Mar-16
21 Mar-16
21 Mar-16
14 Mar-16
14 Mar-16
15 Mar-16
15 Mar-16
16 Mar-16
16 Mar-16
Mar-16
19 Abr-16
20 Abr-16
21 Abr-16
21 Abr-16
14 Abr-16
14 Abr-16
15 Abr-16
15 Abr-16
18 Abr-16
18 Abr-16
22 Abr-16
Abr-16
18 May-16
19 May-16 20 May-16 20 May-16
13 May-16 13 May-16 16 May-16
16 May-16
17 May-16
17 May-16
23 May-16
May-16
17 Jun-16
20 Jun-16
21 Jun-16
21 Jun-16
14 Jun-16
14 Jun-16
15 Jun-16
15 Jun-16
16 Jun-16
16 Jun-16
22 Jun-16
Jun-16
19 Jul-16
20 Jul-16
21 Jul-16
21 Jul-16
14 Jul-16
14 Jul-16
15 Jul-16
15 Jul-16
18 Jul-16
18 Jul-16
22 Jul-16
Jul-16
17 Ago-16
18 Ago-16
19 Ago-16
19 Ago-16
12 Ago-16
12 Ago-16
15 Ago-16
15 Ago-16
16 Ago-16
16 Ago-16
22 Ago-16
Ago-16
19 Set-16
20 Set-16
21 Set-16
21 Set-16
14 Set-16
14 Set-16
15 Set-16
15 Set-16
16 Set-16
16 Set-16
22 Set-16
Set-16
19 Oct-16
20 Oct-16
21 Oct-16
21 Oct-16
14 Oct-16
14 Oct-16
17 Oct-16
17 Oct-16
18 Oct-16
18 Oct-16
24 Oct-16
Oct-16
18 Nov-16
21 Nov-16
22 Nov-16
22 Nov-16
15 Nov-16
15 Nov-16
16 Nov-16
16 Nov-16
17 Nov-16
17 Nov-16
23 Nov-16
Nov-16
20 Dic-16
21 Dic-16
22 Dic-16
22 Dic-16
15 Dic-16
15 Dic-16
16 Dic-16
16 Dic-16
19 Dic-16
19 Dic-16
23 Dic-16
Dic-16
18 Ene-17
19 Ene-17
20 Ene-17
20 Ene-17
13 Ene-17
13 Ene-17
16 Ene-17
16 Ene-17
17 Ene-17
17 Ene-17
23 Ene-17
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264

* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016
ltimo da para realizar el pago

22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y

de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo
10%
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
75% (2)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).
N. 344
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2015
Compra
3.372
3.374
3.369
3.366
3.369
3.369
3.369
3.371
3.371
3.368
3.371
3.374
3.374
3.374
3.377
3.368
3.366
3.370
3.376
3.376
3.376
3.378
3.388
3.394
3.390
3.390
3.390
3.390
3.397
3.404
3.407
Enero-2016
Industrias
Texfebrero-2016
S.A.
Diciembre-2015
ENERO-2016
febrero-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.504
3.709
3.591
3.811
3.663
3.932
3.378
3.471 de 2012
Estado de3.408
Situacin3.413
Financiera3.468
al 30 de junio
02
3.548
3.694
3.591
3.811
3.485
3.990
3.377
3.408(Expresado
3.413 en nuevos
3.481 soles)3.485
03
3.552
3.695
3.591
3.811
3.766
3.840
3.373
3.408
3.413
3.491
3.493
ACTIVO S/.
04
3.605
3.727
3.591
3.811
3.745
4.007
3.369
3.408
3.413
3.491
3.494
Efectivo
de3.430
efectivo 3.476
344,400
05
3.508
3.860
3.519
3.856
3.820
3.939
3.372 y equivalentes
3.426
3.478
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.372 por cobrar
3.415 comerciales
3.417
3.479
3.482
06
3.508
3.860
3.619
3.811
3.722
4.020
3.372
3.415
3.417
3.479
3.482
07
3.508
3.860
3.574
3.810
3.722
4.020
Mercaderas 117,000
3.377
3.420
3.479
3.482
08
3.494
3.866
3.634
3.838
3.722
4.020
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.423
160,000
3.377
3.425
3.428
3.489
3.492
09
3.494
3.866
3.695
3.843
3.847
3.985
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.375
3.425
3.428
3.499
3.500
10
3.605
3.805
3.695
3.843
3.782
4.095
Total
728,400
3.376activo 3.425
3.428
3.505
3.507
11
3.611
3.875
3.695
3.843
3.865
4.117
3.379
3.424
3.428
3.511
3.513
12
3.604
3.832
3.699
3.885
3.844
4.084
PASIVO S/.
3.379 contraprest.
3.423
3.426 por pagar
3.506
3.509
13
3.604
3.832
3.597
3.857
3.832
4.110
Tributos,
y aportes
10,000
3.379
3.420
3.421
3.506
3.509
14
3.604
3.832
3.659
3.830
3.832
4.110
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.635
3.833
3.544
3.922
3.832
4.110
3.382
3.422
3.425
3.506
3.509
Cuentas
320,000
16
3.541
3.846
3.693
3.941
3.377 por pagar
3.428 comerciales
3.430 - Terceros
17
3.612
3.809
3.693
3.941
Cuentas
- Terceros
50,500
3.372 por pagar
3.428 diversas
3.430
18
3.556
3.801
3.693
3.941
3.376pasivo 3.428
3.430
Total
403,500
19
3.539
3.807
3.584
3.912
3.379
3.426
3.431
20
3.539
3.807
3.572
3.967
PATRIMONIO S/.
3.379
3.430
3.433
21
3.539
3.807
3.581
3.937
3.379
3.441
3.442
Capital 253,000
22
3.614
3.789
3.647
3.904
3.383
3.445
3.446
Reservas 12,000
23
3.510
3.869
3.697
3.869
3.391
3.443
3.447
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.692
3.803
3.697
3.869
3.398
3.443
3.447
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.657
3.877
3.697
3.869
3.398
3.443
3.447
26
3.657
3.877
3.641
3.895
3.398
3.454
3.458
Total patrimonio
324,900
27
3.657
3.877
3.729
3.902
3.398
3.465
3.469
Total
patrimonio
728,400
28
3.877
3.671
3.914
3.463
3.466
3.398pasivo y
3.657
29
3.620
3.834
3.765
3.900
3.402
3.463
3.469
30
3.690
3.777
3.663
3.932
3.408
3.468
3.471
31
3.633
3.838
3.663
3.932
3.410
3.468
3.471
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Diciembre-2015
Compra
3.374
3.369
3.366
3.369
3.369
3.369
3.371
3.371
3.368
3.371
3.374
3.374
3.374
3.377
3.368
3.366
3.370
3.376
3.376
3.376
3.378
3.388
3.394
3.390
3.390
3.390
3.390
3.397
3.404
3.407
3.408
Enero-2016
Venta
3.377
3.373
3.369
3.372
3.372
3.372
3.377
3.377
3.375
3.376
3.379
3.379
3.379
3.382
3.377
3.372
3.376
3.379
3.379
3.379
3.383
3.391
3.398
3.398
3.398
3.398
3.398
3.402
3.408
3.410
3.413
Compra
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468
3.468
febrero-2016
Venta
3.413
3.413
3.413
3.430
3.417
3.417
3.423
3.428
3.428
3.428
3.428
3.426
3.421
3.425
3.430
3.430
3.430
3.431
3.433
3.442
3.446
3.447
3.447
3.447
3.458
3.469
3.466
3.469
3.471
3.471
3.471
Compra
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
Venta
3.485
3.493
3.494
3.478
3.482
3.482
3.482
3.492
3.500
3.507
3.513
3.509
3.509
3.509
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Diciembre-2015
Compra
3.548
3.552
3.605
3.508
3.508
3.508
3.494
3.494
3.605
3.611
3.604
3.604
3.604
3.635
3.541
3.612
3.556
3.539
3.539
3.539
3.614
3.510
3.692
3.657
3.657
3.657
3.657
3.620
3.690
3.633
3.591
Enero-2016
Venta
3.694
3.695
3.727
3.860
3.860
3.860
3.866
3.866
3.805
3.875
3.832
3.832
3.832
3.833
3.846
3.809
3.801
3.807
3.807
3.807
3.789
3.869
3.803
3.877
3.877
3.877
3.877
3.834
3.777
3.838
3.811
Compra
3.591
3.591
3.591
3.519
3.619
3.574
3.634
3.695
3.695
3.695
3.699
3.597
3.659
3.544
3.693
3.693
3.693
3.584
3.572
3.581
3.647
3.697
3.697
3.697
3.641
3.729
3.671
3.765
3.663
3.663
3.663
Venta
3.811
3.811
3.811
3.856
3.811
3.810
3.838
3.843
3.843
3.843
3.885
3.857
3.830
3.922
3.941
3.941
3.941
3.912
3.967
3.937
3.904
3.869
3.869
3.869
3.895
3.902
3.914
3.900
3.932
3.932
3.932
febrero-2016
Compra
3.630
3.766
3.745
3.820
3.722
3.722
3.722
3.847
3.782
3.865
3.844
3.832
3.832
3.832
Venta
3.990
3.840
4.007
3.939
4.020
4.020
4.020
3.985
4.095
4.117
4.084
4.110
4.110
4.110
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA
I-30
3.408
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

3.413
COMPRA
3.591
N. 344
VENTA
3.811

Cálculo de Renta de Quinta Categoría para El Ejercicio 2016

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Cálculo de Renta de Quinta Categoría para El Ejercicio 2016

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

I

La prdida o extravo de comprobantes de pago genera contingencias

La prdida o extravo de comprobantes de pago

Primera Quincena - Febrero 2016

operaciones aun cuando exista fehaciencia de la operacin, podr efectuar los

2. Los comprobantes de pago

AELE considera que los comprobantes de

tenencia de los bienes. Sobre todo cuando

3. Existe la obligacin de conservar los comprobantes de

7 En la mayor parte de las comisaras validan las denuncias de prdidas

Que respecto a lo aducido por el recurrente

Como se recordar, el artculo 43 del

solicitada a travs de un requerimiento

4. La prdida o extravo de los

Primera Quincena - Febrero 2016

Otro pronunciamiento se puede apreciar

En esa misma lnea observamos la RTF N.

La RTF N. 2004-5-2009 precisa que

Primera Quincena - Febrero 2016

de pago en el plazo de 10 das establecido

Sunat indic sobre el tema hace algn

texto del artculo 12 del Reglamento de

no acredita la real ocurrencia de los

cualquier notificacin de parte del

Qu es lo que debemos entender

documentos no implicar la prdida

Primera Quincena - Febrero 2016

Primera Quincena - Febrero 2016

4.4. Casos en los cuales ocurre la prdida de la copia emisor

5. Modelo de comunicacin que se dirige a la

conocemos y hemos sido vctimas del hurto de varias

Tintorera Don Claudio

Veterinaria Los Zardos SAC

Grifo La Perla SAC

Eliseo Gonzlez Cahua

La base legal que sustenta nuestra solicitud est amparada

6. Las empresas pueden negarse a entregar la

Primera Quincena - Febrero 2016

En la presente edicin continuamos con el desarrollo del caso de determinacin

Determinacin de la renta neta

Art. 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Gastos de asesora para drawback: S/ 10,000.

18. Pago de tasa adicional de 4.1%

Distribucin indirecta de dividendos

Gastos de adquisicin de artefactos de uno de los accionistas S/ 7,497 x 4.1%

Gastos personales de los accionistas por consumo familiar S/ 6,351.72 x 4.1%

Gastos sin comprobantes de pago S/ 4,260 x 4.1%

Importe deducible de gastos comunes

Art. 21, inciso p) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Primera Quincena - Febrero 2016

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

2. En enero de 2015, la empresa adquiri un vehculo en arrendamiento financiero por el

D. Leg. N. 299, Ley del arrendamiento financiero.

Impuesto a la renta diferido

3. La empresa ha percibido ingresos inafectos por concepto de drawback por un monto de

Determinamos la participacin de los trabajadores y el impuesto a la renta diferidos.

Renta neta imponible

(+) Adiciones temporales

1,051,622.05 1,137,622.05 131,000.00 45,000.00

950,755.78 1,023,859.85 131,000.00 57,895.94

28% de 18,000 y 28,000 y 26% de 85,000

27% de 30,000 y 27% de 15,000