5.

- Moneda
Extranjera

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ngel Alonso Prez y Raquel Pousa Soto

NORMA 13: MONEDA EXTRANJERA

Transaccin Moneda
Extranjera
Tipos
partidas

Partidas
Monetarias

Partidas
No
Monetarias

1.

Es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en una

moneda distinta del euro
Efectivo
Activos y Pasivos que se vayan a
recibir o pagar con una cantidad
determinada o determinable de
unidades monetarias
Activos y pasivos no considerados
como partidas monetarias, es decir,
que se vayan a recibir o pagar con
una cantidad no determinada ni
determinable de unidades
monetarias

prstamos y partidas a cobrar

dbitos y partidas a pagar
las inversiones en valores
representativos de deuda, que
cumplan requisitos anteriores
Inmovilizado Material
Inversiones Inmobiliarias
Inmovilizados intangibles
Existencias
Inversiones en el patrimonio de
otras empresas, que cumplan
requisitos anteriores
Anticipos a cuenta de compras o
ventas

VALORACIN INICIAL

Conversin a euros
transaccin moneda
extranjera

Importe moneda extranjera x tipo de cambio de contado

Tipo cambio contado
El utilizado en las transacciones con
entrega inmediata entre ambas
monedas en la fecha de la transaccin

Se puede utilizar tipo cambio

medio periodo
(Mximo: mensual)
Para todas las transacciones que
tengan lugar en ese intervalo de
tiempo, en cada una de las clases de
moneda extranjera, en que stas se
hayan realizado (Salvo que dicho

tipo, haya sufrido variaciones

significativas durante el intervalo
de tiempo considerado)
2.

VALORACIN POSTERIOR

2.1.
Partidas
Monetarias

Valor cierre
ejercicio
Diferencias
cambio

Aplicando el tipo de cambio de cierre (tipo de cambio medio

contado existente esa fecha)
Valoracin
Cuenta de Prdidas y Ganancias ejercicio en que
partidas cierre surjan
Liquidacin
elementos
patrimoniales

111

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2.2.
Partidas
No
Monetarias

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Valoradas
coste
Histrico

Valoradas a
valor
razonable

Inicialmente

Aplicando el tipo de cambio de la fecha

transaccin

Posteriormente

Amortizacin

Las dotaciones se calcularn sobre

el importe en euros, aplicando el
tipo de cambio de la fecha en que
fue registrado inicialmente

Valoracin
cierre
ejercicio

Coste Histrico
Amortizaciones
No podr exceder
Valor recuperable en este
momento,

Inicialmente
Posteriormente

Aplicando a este valor si fuera

necesario tipo cambio cierre
(fecha a la que se refieren las
cuentas anuales)
Caso determinar el patrimonio
Activos
neto empresa participada,
financieros
corregido por plusvalas tcitas
existente fecha valoracin, se
aplicar el tipo de cambio de cierre
al patrimonio neto y a las
plusvalas tcitas existentes a esa
fecha
Utilizando el tipo de cambio de la fecha de
determinacin del valor razonable
Cualquier diferencia de cambio incluida en las
prdidas o ganancias derivadas cambios valoracin se
registrarn en el resultado del ejercicio

Ejemplo 5.1.
MARA JOSE S.A., tiene la siguiente informacin en balance referente a la caja moneda extranjera a
finales de ao:
571.1 Caja, dlares (100$)...........................80 [Cotizacin momento incorporacin: 1 = 1,25$]
571.2 Caja, libra esterlina (200)..............222,22 [Cotizacin momento incorporacin: 1=0,90 ]
Comprobamos en un diario econmico a esta fecha, la cotizacin de estas divisas. De tal manera:
DOLARES USA
LIBRAS ESTERLINAS

1=1,276 $
1=0,88

Se pide: Efecte las anotaciones correspondientes en base a la informacin facilitada.

Solucin:
Nos encontramos con una partida calificada como monetaria [Norma 13 Valoracin], de tal manera
que a fin de ejercicio deber valorar estos elementos utilizando el tipo de cambio en la fecha de cierre.
Las diferencias que se produzcan en este proceso las llevaremos a prdidas y ganancias [Apartado 1 de la
Norma 13]. En nuestro caso:
DLARES USA
LIBRAS
ESTERLINAS

Valor contable
100$/1,25$.= 80
200 /0,90 = 222,22

112

Valor fin ejercicio

100$/1,276$.= 78,37
200 /0,88 = 227,27

Diferencia
-1,63
+5,05

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Rectificamos los correspondientes valores en cuentas respecto a estas monedas:

- Por los dlares USA,
31/12/X9

1,63 Diferencias negativas de cambio (668)

a

Caja, dlares (571.1.) 1,63

- Por las libras esterlinas,

31/12/X9

5,05 Caja, libra esterlina (571.2)

a

Diferencias positivas de cambio (768) 5,05

En la 5 parte del PGC, y para las definiciones de las cuentas 668 y 768, nos comenta que utilizaremos
stas para: Prdidas /Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias
denominadas en moneda extranjera.

Ejemplo 5.2.
MANOLITO S.L., compra mercancas a un proveedor canadiense por importe de 2.000 dlares
canadienses. El cambio en ese momento estaba en 1= 1,6 dlares canadienses.
Llegado el vencimiento, abona la deuda, situndose el cambio a esa fecha en 1 =1,5 dlares canadienses.
Se pide: Registrar las operaciones correspondientes. Prescndase consideraciones fiscales.
Solucin:
Por la compra y el reconocimiento de la obligacin con el proveedor, anotaremos:
x

1.250 Compra de Mercaderas (600)

a

Proveedores, moneda extranjera (4004) 1.250

2.000 dlares canadienses/1,6 dlares canadienses

Proveedores, la calificaremos como una partida monetaria ya que se va a pagar una cantidad
determinada/determinable de unidades monetarias.
En la valoracin posterior, y a la hora de liquidar esta partida, tendremos que valorarla al tipo de cambio
en ese momento; llevando a resultados la diferencia que surja con lo registrado contablemente.
Compareemos
Valor contable :2.000 dl canad/1,6 dl.canad....................................1.250
Valor momento liquidacin:
2.000 dol. canad./1,5 dlares canad.....................................................1.333,33
DIFERENCIA NEGATIVA..................................83,33
(al aumentar la deuda)
Registrando:
x

1.250 Proveedores, moneda extranjera (4004)

83,33 Diferencias negativas de cambio (668)
a

113

Bancos c/c (572) 1.333,33

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As, y para el movimiento de la cuenta 668, nos indica la 5 parte del PGC que se cargar: () a2)
Cuando venzan o cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante la entrega del efectivo en
moneda extranjera, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57
Ejemplo 5.3.
LUIS S.L. adquiere una mquina en Suecia por 40.000 coronas suecas, estando la cotizacin en ese
momento: 1 = 10 coronas suecas, pagndose al suministrador por transferencia.
El transporte para el traslado hasta la empresa ha importado 200 , en tano que otros gastos directos
atribuidos a la adquisicin de este inmovilizado ascendieron a 400 . Todos ellos son pagados al contado,
por bancos. La mquina est en condiciones de funcionamiento el 1/4/X9, y se le estima una vida til de 5
aos.
A 31 de diciembre, se comprueba en Suecia (nicamente se fabrica aqu este tipo de mquina) que el
importe recuperable del inmovilizado asciende a 35.000 coronas, estando la cotizacin de la divisa a esta
fecha de 1= 11 coronas suecas.
Se pide: Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio X9. Prescndase consideraciones
fiscales.
Solucin:
Nos encontramos con que a la hora de valorar este inmovilizado y dado que su precio est en coronas
suecas, tendremos que incorporarlo a nuestro patrimonio utilizando el tipo de cambio en la fecha de la
transaccin (1 = 10 coronas suecas). [Norma 13.2.2.1, para partidas no monetarias valoradas a coste
histrico].
A este precio y segn la Norma del Inmovilizado Material, aadiremos todos los gastos adicionales y
directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Por tanto,
el precio de adquisicin de la mquina en abril ascender:
Importe Facturado por el vendedor: 40.000 coronas/ 10 coronas..............................4.000
Transporte......................................................................................................................200
Otros gastos directos......................................................................................................400
TOTAL...................................4.600
Anotando (asiento resumen):
x

4.600 Maquinaria (213)

a

Bancos (572) 4.600

Y sobre dicho importe, determinaremos lo que corresponden al gasto por amortizacin:

4.600
= 920 (anual)
6 aos
En este ejercicio, se utiliz nicamente del 1/4/X9 al 31/12/X9 (9 meses), imputndose:
920
9 meses = 690
12 meses
Registrando:
31/12/X9

690 Amortizacin del Inmovilizado Material (681)

a
Amortizacin acumulada del Inmovilizado Material (281) 690
As, la Norma 13.2.2.1, nos comenta: () Cuando un activo denominado en moneda extranjera se
amortice, las dotaciones a la amortizacin, se calcularn sobre el importe en euros aplicando el tipo de
cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente ()

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Igualmente, comprobaremos si [Norma 2.2 Valoracin PGC PYMES]:

VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE
Siendo:
Valor Contable: 4.600 690=.................................................................3.910
>

Importe Recuperable: 35.000 coronas/11 coronas..................................3.181,82

Correccin Valor..............728,18
Anotando:
31/12/X9

728,18 Prdida por deterioro del inmovilizado material (691)

a
Deterioro de valor del inmovilizado material (291) 728,18
La Norma 13 comentada, indica que () La valoracin as obtenida [refirindose al valor contable] no
podr exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor,
si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre ().
Despus de registrar la anterior operacin, el valor contable de la mquina ser:
Valor contable anterior mquina..............................................3.910
Deterioro de valor.......................................................................(728,18)
Nuevo valor contable...............................................3.181,82
Quedando pendiente 63 meses (5,25 aos) de vida til. Segn el apartado 2.1 de la Norma 2 Valoracin:
() Cuando () proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarn las
amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo
valor contable ()
Con lo cual, la nueva cuota de amortizacin:
Cuota amortizacin =

3.181,82
= 606,06
5,25 aos

Ejemplo 5.4.
ANTONIO S.L., ha invertido en la Bolsa de Japn, adquiriendo 20 ttulos de TOYOTA. La
cotizacin en ese momento estaba en 20 , y el tipo de cambio con respecto al euro se situaba en 1 = 1,6
. La inversin se califica en la cartera mantenidos para negociar
Se pide: Efectuar los registros correspondientes a 31 de diciembre del X9, teniendo en cuenta los
siguientes escenarios:
SITUACIN
Situacin 1
Situacin 2
Situacin 3

COTIZACIN
TTULOS
15
25
31

COTIZACIN
/
1 =1,58
1 = 1,613
1 =1,57

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Solucin:
En balance nos encontramos con la siguiente partida:
Inversiones financiera c/p instrumentos patrimonio..............................................................250
(20 tit x 20)/1,6
Nos encontramos ante una partida no monetaria (se van a recibir/pagar con una cantidad no
determinada/determinable de unidades monetarias) que en su valoracin posterior realizaremos a su valor
razonable (al incluirse en la categora mantenidos para negociar).
En este caso la Norma 13, apartado 2.2.2., nos indica que: Se valorarn aplicando el tipo de cambio de
la fecha de determinacin del valor razonable, registrndose en el resultado del ejercicio cualquier
diferencia de cambio incluida en las prdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoracin
Tendremos en cuenta que las diferencia de cambio producidas, no las llevaremos a las cuentas 668 y 768;
en su definicin nos deja claro que se utilizarn: () por modificaciones del tipo de cambio en partidas
monetarias en moneda extranjera (). Con lo cual, llevaremos el efecto global a la cuenta
correspondiente derivada de las diferencias por valor razonable, es decir: 663 763.
Veremos esto para cada situacin:
SITUACIN
Situacin 1
Situacin 2
Situacin 3

VALOR
CONTABL
250
250
250

VALOR TITULOS FIN

EJERCICIO
(20 tit x 15)/1,58 = 189,87
(20 tit x 25)/1,613 = 309,98
(20 tit x 21)/1,57 = 267,52

DIFERENCIA
60,13
59,98
17,52

Registrando:
Situacin 1:
31/12/X9

60,13 Pdas por valoracin de activos y pasivos financieros a su valor razonable (663)
a
Inversiones fras a c/p instrumentos patrimonio (540) 60,13
Situacin 2:
31/12/X9
59,98 Inversiones fras a c/p instrumentos de patrimonio (540)

Bfos por valoracin de activos y pasivos financieros a su valor razonable (763) 59,98
Situacin 3:
31/12/X9
17,52 Inversiones fras a c/p instrumentos de patrimonio (540)

Bfos por valoracin de activos y pasivos financieros a su valor razonable (763) 17,52

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