Salarios y Estrategias para Los No Deducibles 2016

Salarios y
Estrategias para
los no Deducibles
2016
LCC Julio Cesar Constantino Hadar
POSICION JERARQUICA DE LAS LEYES PARA EFECTOS FISCALES
CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
TRATADOS Y ACUERDOS INTERNACIONALES
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
LEYES ISR, IVA, IEPS, CFF,
DECRETOS
REGLAMENTOS, ISR, IVA, IEPS, CFF
RESOLUCION ADMINISTRATIVA
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
DOCTRINA
DICCIONARIO RAE
Importancia de las NIF en las deducciones.

poca: Dcima poca
Registro: 160817
Materia(s): Administrativa
NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. SUS CARACTERSTICAS.
Registro: 2002452
Materia(s): Administrativa
Tesis: I.4o.A.27 A (10a.)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO. CONFORME AL BOLETN D-5 DE LAS

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA, SI UN PARTICULAR CELEBR
UN CONTRATO DE ESA NATURALEZA, PERO CONTABLEMENTE LE DIO EL
TRATAMIENTO DE ARRENDAMIENTO PURO, AL ASIGNAR EL RGIMEN DE
GASTO Y NO CONSIDERARLO COMO UN ACTIVO, NO DEBE TOMARSE
DICHA OPERACIN COMO SE PACT.
Derecho humano: ARTCULO 31,

FRACCIN IV
Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos,
as de la Federacin, como de los
Estados, de la Ciudad de Mxico y del
Municipio en que residan, de la manera
proporcional
y
equitativa
que
dispongan las leyes.
Aplicacin estricta de las disposiciones fiscales

El artculo 5 del CFF establece
que:
Las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los
particulares (normas que se
refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa) y las que
sealan excepciones a las
mismas y las que fijan
infracciones y sanciones, son
de aplicacin estricta.
Concepto de aplicacin estricta

Es aplicar una norma del
mismo sistema u orden
jurdico vigente atendiendo a
su jerarqua.
Es determinar la norma vlida
pertinente individualizndola y
sujetndola a la esfera de
anlisis especfica.
Puede inclusive interpretarse
pero
circunscrita
a
un
ordenamiento especfico del
derecho escrito.
Interpretacion Fiscal
Se cree que las leyes fiscales no se pueden
interpretar, sin embargo, si se puede hasta donde las
mismas lo permitan, es decir, se tiene que
desentranar el verdadero sentido de la ley fiscal.
Se debe tener en cuenta al momento de interpretar
que solo se puede interpretar lo que esta escrito, no
lo que no lo esta, ya que no existiria disposicion
sujeta a interpretacion.
Una actitud de un contribuyente no prevista en la ley,
no es sujeta a interpretacion; la interpretacion de las
leyes fiscales es buscar su verdadero sentido, sin
ser este el espiritu del legislador.
Se debe interpretar lo que se dice en el texto de
la ley, no lo que se quiso decir.
Interpretacin de las normas fiscales: (Art. 5 del CFF)

La Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, por Unanimidad de votos al resolver el Juicio de Nulidad 30376/07-1706-9 del 23 de octubre de 2009 cuya magistrada ponente fue Diana Bernal Ladrn
de Guevara, estableci:
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCALES. NO PUEDE SER TAL QUE
CONDUZCA A UN FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERECHO.- La
interpretacin de las normas fiscales, sancionada por el artculo 5o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin, si bien prev que las disposiciones fiscales que establezcan cargas
a los particulares, son de aplicacin estricta, por lo cual nuestro mximo Tribunal ha
sealado que se debe partir del texto de la norma para realizar su interpretacin por
cualquiera de los mtodos de interpretacin jurdica, esto no significa que se deba
realizar un anlisis interpretativo fragmentario, aislado y parcializado del texto de la
norma. As, de aceptar que bajo nuestra legislacin pueda subsistir el fraude a la ley
o el abuso del derecho, entendindose por fraude a la ley., la realizacin de
uno o una serie de actos lcitos que respetan el texto de la ley, pero no su
sentido y por abuso del derecho, la forma de ejecutar o ejercer un derecho
contraviniendo el espritu o principios del Derecho: summun ius, summa
injuria, se llegara al extremo de permitir a los particulares so pretexto de
interpretaciones letristas, que mediante una serie de actos jurdicos, evadan el
imperio de la ley y su sentido.
La razn de negocio y el objeto social

CAUSACIN DE LAS CONTRIBUCIONES. LA CARGA DE LA PRUEBA DE
QUE UN ACTO, HECHO O NEGOCIO JURDICO ES ARTIFICIOSO RECAE
EN QUIEN HACE LA AFIRMACIN CORRESPONDIENTE. Las
operaciones no prohibidas legalmente que lleven a cabo los contribuyentes entre ellas, las inversiones en acciones- cuentan con presuncin de licitud,
si en ello coincide el que no se presentan como ajenas a la prctica
comercial ordinaria. Por tanto, cuando se alegue que una determinada
operacin no revela la intencin de realizar una inversin real, sino que tiene
un propsito especulativo que nicamente pretende eludir el impuesto
correspondiente, la parte que propone tal argumento debe aportar los
elementos que acrediten la ausencia de sustancia jurdica. As, para probar
el carcter artificioso de una operacin ante la autoridad jurisdiccional, debe
argumentarse, por ejemplo, atendiendo a si: la operacin tiene una
repercusin econmica neta en la posicin financiera del
contribuyente; existe una razn de negocios para la realizacin de la
operacin; al efectuar la transaccin poda razonablemente anticiparse la
generacin de una ganancia, previa a la consideracin de los efectos
fiscales de la operacin; o bien ..
EXPOSICION DE MOTIVOS Y DEBATES DEL LEGISLADOR. NO FORMAN PARTE DE LA LEY.

Las exposiciones de motivos contenidas en una iniciativa de ley, asi como los debates del
legislador suscitados con motivo de su aprobacion, no forman parte del cuerpo legal de un
ordenamiento y, por ende, carecen de todo valor normativo, tomando en consideracion los
siguientes elementos: a) El articulo 14, segundo parrafo, del Pacto Federal, que preve el
principio de seguridad juridica, dispone que nadie podra ser afectado en su esfera juridica,
sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas
con anterioridad al hecho; es decir, tal dispositivo constitucional no hace referencia a las
observaciones y justificaciones expresadas por el autor de la iniciativa legal, ni a los
argumentos que senalen los legisladores para aprobar, modificar, derogar o abrogar una
norma de caracter general; b) Por la publicidad de la norma, que se refiere a que los
organos del Estado encargados de difundir las normas en los respectivos ambitos de su
competencia, tales como el Diario Oficial de la Federacion, Gacetas o Periodicos Oficiales,
generalmente publican solamente el contenido de las leyes o articulos aprobados mediante
el proceso legislativo o, en su caso, refieren cuales normas han sido abrogadas o
derogadas, pero no suelen imprimir las iniciativas de ley y debates que dieron origen a las
mismas. Por ende, no se puede invocar un derecho u obligacion por la simple circunstancia
de que el mismo se infiera de la exposicion de motivos de la iniciativa de ley o de los
debates del legislador, si no se plasmo expresamente en el articulado de la norma
correspondiente; sin que sea logico el argumento de que la interpretacion teleologica
subjetiva o exegetica de la disposicion legal permita introducir elementos contemplados
durante el proceso legislativo, pero no reflejados en el cuerpo legal, pues tal medio de
interpretacion requiere que el interprete de la norma acuda a la exposicion de motivos,
debates o preambulo que dieron origen a una ley o tratado internacional para interpretar
uno o varios preceptos ambiguos u oscuros, con la plena conciencia de que se estan
tomando en consideracion cuestiones que son ajenas a la norma y, por ende, no forman
Ttulo IV
Personas Fisicas
Estar solo con los impuestos no es saludable
CONTRIBUYENETES DEL ISR

PERSONAS FISICAS (Art. 90 ISR)
Estn obligados al pago del

impuesto establecido en este
Ttulo,
las
personas
fsicas
residentes en Mxico que obtengan
ingresos en efectivo, en bienes,
devengado cuando en los trminos
de este Ttulo seale, en crdito, en
servicios en los casos que seale
esta Ley, o de cualquier otro tipo.
CONCEPTO DE RESIDENTES EN MXICO

PARA PERSONAS FISICAS (Art. 9-I CFF)
Se consideran residentes en TN:
I.
A las siguientes personas fsicas:
Las que hayan establecido su

habitacin en Mxico
casa
Las que tambin tengan casa habitacin en otro

pas cuando en TN se encuentra su centro de
intereses vitales
Centro de intereses vitales
+ 50% de ingresos totales tengan fuente de riqueza en Mxico.
En el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
13
Artculo 90 cuarto prrafo LISR

Fideicomisos - BECAS, CAPACITACION, COLEGIATURAS, ETC
No se consideran ingresos obtenidos por
los contribuyentes, los rendimientos de
bienes entregados en fideicomiso,

en tanto dichos rendimientos nicamente se
destinen a fines cientficos, polticos o
religiosos o a los establecimientos de
enseanza y a las instituciones de
asistencia o de beneficencia, sealados en
la fraccin III del artculo 151 de esta Ley, o
a financiar la educacin hasta nivel
licenciatura de sus descendientes en lnea
recta, siempre que los estudios cuenten con
reconocimiento de validez oficial.
GRATIFICACIONES ANUALES. CUANDO INTEGRAN EL SALARIO.
regular y peridico
Si las gratificaciones anuales se cubren de modo constante,

, vienen a formar
parte integrante del salario, con arreglo a los artculos 18 de la anterior Ley del Seguro Social y 84 y 86 de la abrogada
ley de trabajo.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
Sptima Epoca, Sexta Parte:
Volumen 33, pgina 29. Amparo en revisin 2042/69. Sunbeam Mexicana, S.A de C.V. 30 de septiembre de 1971. Unanimidad de votos. Ponente: Juan Gmez Daz.
Volumen 54, pgina 81. Amparo directo 68/70. Compaa. Hulera Good Year Oxo, S.A. 11 de febrero de 1972. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Volumen 54, pgina 81. Amparo directo 640/69. Samuel Vzquez Amores. 28 de febrero de 1973. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Volumen 55, pgina 47. Amparo directo 108/73. Automotores, S.A. 27 de julio de 1973. Ponente: Jess Toral Moreno.
Volumen 58, pgina 37. Amparo directo 412/73. Anderson Clayton & Co., S.A. 11 de octubre de 1973. La publicacin no menciona el nombre del ponente.
Nota: Enviadas sin votacin a la Direccin del Semanario Judicial de la Federacin.
Genealoga
Informe 1973, Tercera Parte, Tribunales Colegiados de Circuito, pgina 5
Ingresos en servicio?
Sera posible?
INGRESOS EN SERVICIO
Empleados
Pblicos
Ingreso - Cantidad no
deducible
Ingreso Mensual -12va. Parte

Monto que resulte de Aplicar
el % mximo de Deduccin a
la cantidad pendiente por
deducir.
Automviles
No cumplan Requisitos
Art 36 II LISR
(Deduccin-$175,000.00)
Art: 94LISR
Parrafo
segundo
Los servicios mdicos,
los servicios dentales,
los
servicios
hospitalarios y clnicos,
que les sean prestados a
los mismos.
La prestacin de servicios
corporativos en las reas
Civil, Penal, Mercantil,
Fiscal,
Laboral,
Constitucional,
Empresarial, entre otros
de manera enunciativa
ms no limitativa.
Los servicios relacionados

por otorgamiento, uso,
consumo
o
aprovechamiento
de
energa elctrica, agua
potable, gas, y/o cualquier
otro servicio relacionado,
que les sean prestados a los
mismos.
Los servicios de seguros
de vida, seguros de gastos
mdicos mayores, seguros
patrimoniales
y/o
por
cualquiera de los otros
seguros contemplados por
la ley correspondiente, que
les sean prestados a los
mismos.
Pagar en nombre de sus
socios por los servicios
que les sean prestados a
los mismos de cualquier
tipo de membresa o
concesin u accin de
cualquier
empresa,
sociedad o asociacin
de
tipo
comercial,
financiera y deportiva,
entre otras.
Otras prestaciones (mejoramiento

de relaciones con empleados)
Ayuda financiera para caja de ahorro

Asesora legal y fiscal para el pago de
impuestos
Membrecas en clubes o colegios
profesionales
Programas recreativos o deportivos
Descuentos en productos de la empresa
Gastos de traslado o cambio de domicilio
menaje
Estacionamiento
Gastos educativos va reembolso
Apoyo a hijos de trabajadores por ciclo
escolar
Desayunos tcnicos por capacitacin
Maestras y estudios de ingles
ACUMULABLES
(Art. 94 primer
prrafo)
TASA FIJA
(Art. 95)
GRAVADOS
(Art. 94)
INGRESOS
OBJETO
NO
ACUMULABLES
(Art. 94 primer
parrafo)
(Art. 112)
NO PAGO
IMPUESTO
(Art. 93-I A XIII
Y XXII )
NO OBJETO
(Art. 94 ltimo
prrafo)
TASA
VARIABLE
SALARIOS
ARTCULO 94 ISR
DEMAS PRESTACIONES QUE
DERIVEN DE UNA RELACION
LABORAL
INGRESOS POR LA
PRESTACION DE UN
SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO
PTU
PRESTACIONES PERCIBIDAS COMO

CONSECUENCIA DE LA
TERMINACION DE LA RELACION
LABORAL
Para efectos del artculo 94 de la Ley,

se consideran ingresos por la
prestacin de un servicio personal
subordinado, el importe de las becas
otorgadas a personas que hubieren
asumido la obligacin de prestar
servicios a quien otorga la beca, as
como la ayuda o compensacin
para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se
entregue en dinero o en bienes, sin
importar el nombre con el cual se les
designe.
SE CONSIDERA SALARIOS
Art. 166 RLISR
Qu es Salario? L.F.T.
Artculo 82. Salario es
la RETRIBUCIN que
debe pagar el patrn
al trabajador por su
trabajo.
EL SALARIO POR
CUOTA DIARIA.
Artculo 88. los PLAZOS PARA EL PAGO del
salario nunca podrn ser mayores de UNA
SEMANA
para
las
personas
que
desempeen un trabajo material, y de
QUINCE
DAS
para
los
dems
trabajadores.
La COMISIN o parte variable del salario
podr cubrirse MENSUALMENTE.
Este SALARIO CUOTA DIARIA es el que
utilizamos para cubrir los salarios
devengados o trabajados, el aguinaldo, las
vacaciones, la prima vacacional, algunos
salarios vencidos, entre otras prestaciones.
SALARIO MENSUAL. FORMA DE COMPUTARLO.

Los artculos 82, 83, 88 y 89 de la Ley Federal del Trabajo regulan el
salario, los plazos y la determinacin del monto de las
indemnizaciones para su pago, sin que deba confundirse su
MONTO, que puede fijarse por da, por semana, por mes o,
inclusive, tener alguna otra modalidad, con EL PLAZO PARA SU
PAGO, que no podr ser mayor a una semana cuando se desempea
un trabajo material o a quince das para los dems trabajadores,
entendindose por este ltimo aquel en que el mes se divide en dos,
aun cuando estas partes no sean exactamente iguales, pues la
segunda quincena de cada mes podr variar dependiendo del
nmero de das que lo conformen, sin que por esa razn pueda
estimarse que no comprende el pago de todos los das del mes. Por
tanto, en los casos en que el salario del trabajador se fija en FORMA
MENSUAL, no existe razn para aumentar el correspondiente al da
treinta y uno, que debe considerarse incluido en la remuneracin
mensual, con independencia de la forma en que sta se pague, es
decir, por semana o por quincena, ya que dicho pago no se hace en
atencin al nmero de das trabajados, sino a la unidad de tiempo
"mes", salario que es el mismo en los doce meses del ao, no
obstante la diferencia en el nmero de das de cada uno de ellos.
Contradiccin de tesis 122/2007-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero en Materia de Trabajo del Tercer Circuito y el entonces Segundo
del Vigsimo Primer Circuito. 15 de agosto de 2007. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Mara Marcela Ramrez Cerrillo.
Tesis de jurisprudencia 156/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del quince de agosto de dos mil siete.
SEPTIMO DIA. SI SE CUBRE EL SALARIO EN

FORMA SEMANAL, SE ENTIENDE INCLUIDO EL
PAGO DEL.
Si se acredita el pago del salario al trabajador en
forma semanal, debe entenderse incluido el pago
de los sptimos das, por aplicacin analgica del
criterio de la entonces Cuarta Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, en el sentido de
que cuando se paga al trabajador el salario por
unidad de tiempo mes, debe estimarse incluido
el pago del sptimo da por la razn de que el
salario se cubre por unidad de tiempo y no en
atencin a los das trabajados, lo que tambin
resulta aplicable a la unidad semana.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo directo 354/96. Industrias Victoria de Puebla, S.A. de C.V. 10 de julio de 1996. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo
Calvillo Rangel. Secretario: Humberto Schettino Reyna.
Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-1995, Tomo V, Materia del Trabajo, pgina 643, tesis 925.
SALARIO. EL ARTCULO 101, PRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY FEDERAL

DEL TRABAJO, AL PREVER LA POSIBILIDAD DE QUE SU PAGO SE EFECTE
MEDIANTE DEPSITO EN CUENTA BANCARIA, TARJETA DE DBITO,
TRANSFERENCIAS O CUALQUIER OTRO MEDIO ELECTRNICO, NO
TRANSGREDE EL NUMERAL 123, APARTADO A, FRACCIN X, DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
(LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE DICIEMBRE DE 2012).
El hecho de que la citada disposicin legal establezca la posibilidad de
que, previo consentimiento del trabajador (en el contrato
individual), el pago del salario se efecte mediante depsito en
cuenta bancaria, tarjeta de dbito, transferencias o cualquier otro
medio electrnico, no transgrede el artculo 123, apartado A, fraccin X,
de la Constitucin Federal, que prev que "El salario deber pagarse
precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo
efectivo con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo
representativo con que se pretenda substituir la moneda se pretenda
substituir la moneda", pues ello no significa que el salario deba pagarse
en efectivo y, en consecuencia, que no sea jurdicamente posible
implementar como sistema de pago el depsito o la transferencia
electrnica a una cuenta bancaria, pues lo que prohbe la norma
constitucional es el pago del salario en la manera descrita, como una forma
de proteger el fruto del trabajo y de dignificar las condiciones de los
empleados; adems, debe considerarse, por un lado, que los medios
alternativos sealados no son obligatorios para los trabajadores y, por otro,
que la legislacin prev garantas suficientes de proteccin al salario
aplicable a las operaciones que realizan las instituciones de crdito.
LUGAR DE TRABAJO
SUBORDINADA
FORMAS DE
PRESTAR LOS
SERVICIOS
PERSONALES
HORARIO DE TRABAJO
SUPERVISIN DE
TRABAJO
INDEPENDIENTE
LAS REMUNERACIONES
QUE DERIVEN DE
SERVICIOS QUE NO
SEAN SUBORDINADOS
Tesis de Jurisprudencia
Subordinacion
significa, por parte del patron, un

poder juridico de mando, correlativo a un deber de
obediencia por parte de quien presta el servicio. Esto tiene
su apoyo en el articulo 134, fraccion III, de la Ley Federal
del Trabajo de 1970, que obliga a desempenar el servicio
bajo la direccion del patron o de su representante, a cuya
autoridad estaran subordinados los trabajadores en todo lo
concerniente al trabajo.
Septima Epoca:
Amparo directo 7061/77. Neftali de los Santos Ramirez. 2 de marzo de 1969. Cinco
votos.
Amparo directo 2621/77. Jorge Lomeli Almeida. 22 de septiembre de 1977.
Unanimidad de cuatro votos.
Amparo directo 686/79. Salvador Medina Soloache y otro. 13 de junio de 1979.
Unanimidad de cuatro votos.
Amparo directo 744/79. Gregorio Martinez Spiro. 25 de junio
PRESTACIONES QUE DERIVAN DE LA RELACIN LABORAL
Obligatorias por la LFT

(Aguinaldo, Prima vacacional, Prima
dominical, Tiempo extra, Da de
descanso laborado, etc.)
De Previsin Social (Vales,

Fondo de ahorro, Transporte, etc.)
Las que NO son

Previsin Social (Asistencia y
Puntualidad)
Las que son por Retiro

(Indemnizaciones, Prima de antigedad,
Jubilaciones, Pensiones, etc.)
31
Las personas fsicas que perciben ingresos que se asimilan a salarios en trminos del
artculo 94,fracciones II a VII, estn regulados por el Captulo I, del Ttulo IV, de la LISR y,
por tanto, les aplica los mismos lineamientos que los trabajadores en cuanto a las obligaciones a
realizar en el ISR.
Con base en lo anterior se asimilarn a salarios los siguientes ingresos:
Remuneraciones y Prestaciones a Empleados Pblicos
II
Rendimientos o Anticipos de Sociedades Cooperativas de Produccin,

Asi como anticipos a miembros Sociedades y Asociaciones Civiles.
III
Honorarios a: Consejeros, Administradores, Comisarios y Gerentes

Generales.
IV
Por servicios que se prestan preponderantemente a un prestatario.
Ingresos superiores 50% Del total de los ingresos
Remuneraciones por
un servicio personal
independiente.
1er. Ao No tienen la
obligacin de enterar al
prestatario
Podrn optar por pedir que se
les efectu Retencin
Las personas fsicas que perciben ingresos que se asimilan a salarios en trminos del
artculo 94,fracciones II a VII, estn regulados por el Captulo I, del Ttulo IV, de la LISR y,
por tanto, les aplica los mismos lineamientos que los trabajadores en cuanto a las obligaciones a
realizar en el ISR.
Con base en lo anterior se asimilarn a salarios los siguientes ingresos:
Honorarios a: Percibidos de una persona moral o una fsica con

actividad empresarial por un servicio personal independiente
VI
Ingresos percibidos de una P.M o PF con actividad empresarial por

actividad empresarial
VII
Adquisicin de Acciones
El ingreso acumulable :
Valor del mercado - el precio establecido al

otorgarse la opcin.
Sorpresa aun hay mas!
Hay que ver lo que

establece el articulo
162 RLISR
Asimilados a salarios: miembros de las SSS

Artculo 162. Los socios de las
sociedades de solidaridad social que
perciban ingresos por su trabajo
personal, determinados por la asamblea
general de socios conforme al artculo 17,
prrafo tercero, fraccin V de la Ley de
Sociedades
de
Solidaridad
Social,
podrn optar por asimilarlos a

ingresos
por
salarios,
siempre que se cumpla con
las obligaciones establecidas
en el Ttulo IV, Captulo I de la
Ley.
INGRESOS POR ANTICIPOS A RENDIMINETOS SCP
CONSTITUCIN DE LOS FONDOS SOCIALES
El artculo 53 de la Ley General de

Sociedades Cooperativas (LGSC),
establece
que
las
sociedades
cooperativas podrn constituir los
siguientes fondos sociales:
Fondo de reserva.
Fondo de previsin social.
Fondo de educacin y formacin
cooperativa.
FONDO DE RESERVA: LGSC

Los artculos 54 y 55 de la Ley General de Sociedades
Cooperativas determinan las reglas para poder constituir el
Fondo de Reserva, determinndolo bajo un limite de
porcentaje de sus rendimientos y delimitado en estatutos
sociales; no siendo menor de un porcentaje determinado del
capital social dependiendo de la naturaleza jurdica de la
sociedad cooperativa.
Artculo 54. El Fondo de Reserva se constituir con

el 10 al 20% de los rendimientos que obtengan las
sociedades cooperativas en cada ejercicio social.
Artculo 55. El Fondo de Reserva podr ser delimitado
en las bases constitutivas, pero no ser menor del 25%
del capital social en las sociedades cooperativas de
productores y del 10% en las de consumidores. Este
fondo podr ser afectado cuando lo requiera la
sociedad para afrontar las prdidas o restituir el
capital de trabajo, debiendo de ser reintegrado al
final del ejercicio social, con cargo a los rendimientos.
FONDO DE RESERVA: LGSC
Artculo 56. El Fondo de Reserva de

las sociedades cooperativas ser
manejado por el Consejo de
Administracin con la aprobacin
del Consejo de Vigilancia y podr
disponer de l, para los fines que se
consignan en el artculo anterior.
FONDO DE PREVISIN SOCIAL

LGSC
Este fondo es regulado por los artculos 57 y 58 de la Ley General de
Sociedades Cooperativas, teniendo las siguientes caractersticas:
Es ilimitado.
Destinado a cubrir:
Reservas para cubrir los riesgos y enfermedades profesionales,

Formar fondos de pensiones y haberes de retiro de socios,
Primas de antigedad y
Para fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus
hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas y otras
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga.
Al inicio de cada ejercicio la Asamblea General deber de

determinar las reglas de aplicacin de este fondo.
FONDO DE PREVISIN SOCIAL

ARTCULO 57 LGSC
Las prestaciones derivadas del Fondo
sern
independientes
de
las
prestaciones a los socios por su
afiliacin a los sistemas de seguridad
social.
Las sociedades cooperativas debern de
afiliar
obligatoriamente
a
sus
trabajadores, y socios que aporten su
trabajo personal, a los sistemas de
seguridad social, e instrumentar las
medidas de seguridad e higiene en el
trabajo, as como de capacitacin y
adiestramiento, gozando del beneficio
expreso en los artculos 116 y 179 de la
Ley del Seguro Social.
El Fondo se constituir con la aportacin
anual del porcentaje, que sobre los
ingresos netos, sea determinado por la
Asamblea General.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ARTCULO 93, PENLTIMO PRRAFO
La exencin a los ingresos por concepto de prestaciones de previsin social se

limitar de la manera siguiente:
Cuando la suma de los ingresos por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el monto de la exencin exceda de una
cantidad equivalente a 7 veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao;
Cuando dicha suma exceda de la cantidad antes sealada, solamente se
considerar como ingreso exento un monto hasta de un salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Este limite en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos
por aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o
miembros de las mismas y el importe de la exencin, sea inferior a 7 veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.

ARTICULO 27 FRACCIN XXI
Para efectos que la Sociedad Cooperativa deduzca todas
las partidas provenientes del Fondo de Previsin Social es
necesario que cumpla con lo establecido en el articulo 27
de la LISR y cumplir con los siguientes requisitos:
Que el fondo se constituya con la aportacin anual del
porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea
determinado por la Asamblea General.
Que el fondo est destinado a las siguientes reservas:
Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.

Para formar fondos y haberes de retiro de socios.
Para formar fondos para primas de antigedad.
Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos
mdicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los socios o sus hijos, guarderas
infantiles, actividades culturales y deportivas y otras
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga.

ARTCULO 27, FRACCIN XXI
Para aplicar el fondeo a otras

prestaciones de previsin social de
naturaleza
anloga,
la
sociedad
cooperativa deber pagar, salvo en el
caso de subsidios por incapacidad,
directamente a los prestadores de
servicios y a favor del socio cooperativista
de que se trate debiendo contar con los
comprobantes fiscales expedidos a
nombre de la sociedad cooperativa.
Acreditar que al inicio de cada

ejercicio la Asamblea General fij las
prioridades para la aplicacin del
fondo de previsin social de
conformidad con las perspectivas
econmicas
de
la
sociedad
cooperativa.
FONDO DE EDUCACIN COOPERATIVA

LGSC
La LGSC prev en su artculo 59 la constitucin

de un fondo de educacin cooperativa, cuya
finalidad es la de favorecer la educacin de los
socios, as como la de sus hijos y otorgarles
financiamiento para becas, entre otros.
Artculo 59. El Fondo de Educacin

Cooperativa ser constituido con el
porcentaje que acuerde la Asamblea
General, pero en todo caso dicho
porcentaje no ser inferior al 1% de los
excedentes netos del mes.
INTERESES SOBRE APORTACIONES

LGSC
Los certificados de aportacin de los socios
cooperativistas podrn generar intereses siempre y
cuando se pacte en estatutos sociales y lo fije el
Consejo de Administracin, de acuerdo a las
siguientes reglas:
Artculo 6. Las sociedades cooperativas debern observar
en su funcionamiento los siguientes principios:
III. Limitacin de intereses a algunas aportaciones de los
socios si as se pactara;
Artculo 51. Cada socio deber aportar por lo menos el
valor de un certificado. Se podr pactar la suscripcin de
certificados excedentes o voluntarios por los cuales se
percibir el inters que fije el Consejo de
Administracin de acuerdo con las posibilidades
econmicas de la sociedad cooperativa, tomando como
REFERENCIA las tasas que determinen los bancos para
depsitos a plazo fijo.
Ahora bien los intereses que pagan las

sociedades cooperativas a sus socios, no son
objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ya
que no se encuentran dentro del Captulo VI del
Titulo IV de la mencionada Ley.
Sera que me pagaran

el mnimo, o que ser?
qu es eso del
mnimo vital?
Honorarios a Administradores, Directores, Consejeros

Art. 27 LISR
IX.
Que tratndose de honorarios o gratificaciones a
administradores, comisarios, directores, gerentes generales o
miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de
cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto
total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la
misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los
supuestos siguientes:
a)
Que el importe anual establecido para cada persona
no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de
mayor jerarqua de la sociedad.
b)
Que el importe total de los honorarios o
gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de los
sueldos y salarios anuales devengados por el personal del
contribuyente.
c)
Que no excedan del 10% del monto total de las otras
deducciones del ejercicio.
poca: Quinta, Instancia: Segunda Sala Regional del Noroeste (Tijuana).Fuente: R.T.F.J.F.A.
Quinta poca. Ao V. No. 54. Junio 2005. Tesis: V-TASR-XXV-1577, FUNCIONARIOS DE
MAYOR JERARQUA QU SE DEBE ENTENDER COMO TALES, PARA EFECTOS DE LA
DEDUCCIN A QUE HACE ALUSIN EL ARTCULO 31, FRACCIN X, INCISO A) DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.Para efecto de los requisitos de deducibilidad de
las gratificaciones u honorarios que se otorgan a los administradores, comisarios, directores,
gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquier
otra ndole, se requiere que el importe anual establecido para cada persona no sea superior,
al sueldo anual que devengue el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad, en esos
trminos lo dispone el inciso a) de la fraccin X del artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, vigente en el ao 2003, aun y cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta y ningn otro
ordenamiento legal precisen, que debe entenderse por "el funcionario de mayor jerarqua", por
lo que ante esa ausencia en la Ley, acudindose a la doctrina, se conoce que el funcionario
de mayor jerarqua en la empresa ser siempre el administrador nico o el presidente del
consejo de administracin y, su sueldo anual es el que debe de servir como lmite para
determinar la percepcin anual deducible de cada uno de los funcionarios, a los que refiere el
precepto transcrito, luego, si una empresa desea gozar de ese beneficio fiscal de la deduccin
en comento, debe designar al funcionario de mayor jerarqua que dentro del consejo de
administracin llevar las facultades de direccin, administracin, gerencia o vigilancia de la
empresa y que adems le otorgue un sueldo..
Honorarios a Administradores, Directores, Consejeros
Empresa X
Nomina ejercicio 2015
$ 2,000,000
Sueldo mayor jerarqua
150,000
Total de deducciones 2015
5,000,000
(Gastos + CV)
10 %
500,000
5 Consejeros
100,000
Ret. ISR 8%
Consejero no debe ser empleado IMSS
30% ISR
El Mnimo Vital en el marco Constitucional
En
el
mbito
interno,
la
Constitucin
contiene
varias
disposiciones que sostienen el
derecho al mnimo vital, entre
otros los artculos
1, 3, 4, 6, 13, 25, 26, 27, 28, 31,
fraccin IV, y 123.
Mnimo vital. Sustento Constitucional

El artculo 4 constitucional presenta cuatro bloques de
derechos que se vinculan con el mnimo vital, estos son: a)
la igualdad de gnero ante la ley y la proteccin de la
organizacin de la familia; b) los derechos
a una
alimentacin nutritiva, suficiente y de calidad, a un medio
ambiente sano, al acceso al agua, al acceso a la cultura y
al disfrute de los bienes y servicios que presta el Estado
en la materia, a los derechos culturales, y a la cultura
fsica y a la prctica de un deporte; c) el derecho de toda
familia a disfrutar de una vivienda digna y decorosa; y d) el
derecho de nias y nios a la proteccin de sus derechos
y a la satisfaccin de sus necesidades de alimentacin,
salud, educacin y sano esparcimiento para su desarrollo
integral y su acceso a una mejor forma de vida.
DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL

MEXICANO. El derecho constitucional al mnimo vital cobra plena vigencia a partir de la
interpretacin sistemtica de los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin
General y particularmente de los artculos 1o., 3o., 4o., 6o., 13, 25, 27, 31, fraccin IV, y 123. Un
presupuesto del Estado Democrtico de Derecho es el que requiere que los individuos tengan
como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo,
a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. De esta
forma, el goce del mnimo vital es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de
nuestro orden constitucional carecen de sentido, de tal suerte que la interseccin entre la
potestad Estatal y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la
determinacin de un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegido constitucionalmente.
Este parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con
las competencias, condiciones bsicas y prestaciones sociales necesarias para que la persona
pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria, de tal manera que el objeto
del derecho al mnimo vital abarca todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para
evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrnseco como ser
humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna.
As, este derecho busca garantizar que la persona -centro del ordenamiento jurdico- no se
convierta en instrumento de otros fines, objetivos, propsitos, bienes o intereses, por importantes
o valiosos que ellos sean.
Derecho humano a una Renta bsica (Declaracin

Universal de los Derechos Humanos)
Artculo 25
Toda persona tiene derecho a un nivel de vida
adecuado que le asegure, as como a su familia,
la salud y el bienestar, y en especial la
alimentacin, el vestido, la vivienda, la asistencia
mdica y los servicios sociales necesarios; tiene
asimismo derecho a los seguros en caso de
desempleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez
u otros casos de prdida de sus medios de
subsistencia por circunstancias independientes
de su voluntad.
La maternidad y la infancia tienen derecho a
cuidados y asistencia especiales. Todos los
nios, nacidos de matrimonio o fuera de
matrimonio, tienen derecho a igual proteccin
social.
El mnimo vital prestacin del futuro corto plazo
Estudio socio econmico en la empresa

Pericial contable
Autorizado por el Juez Civil
Registro en Registro Publico de Comercio
Surte efectos ante terceros
El Tribunal Pleno, el siete de noviembre en curso, aprob,

con el nmero VIII/2013 (9a.), la tesis aislada que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a siete de noviembre de dos mil
trece.
Gerente General
Procedente de otra ciudad
Familia - cnyuge y 2 hijos
Habitacin
Alimentacin
Vestido
Seguridad Social
Educacin
Transporte
Costos $$$
- Renta de departamento
- Facturas de comida sper mercado
- Ropa y uniformes
- Gastos mdicos mayores
- Primaria y Secundaria de hijos
- Renta de automvil y combustible
Establecido por medio de Consejo de Administracin
DERECHO AL MNIMO VITAL. SUS ALCANCES EN MATERIA

TRIBUTARIA.
Existen diversas acepciones de lo que debe entenderse por derecho
al mnimo vital en el mbito tributario, sin que exista una posicin
unnime al respecto. Sin embargo, puede apreciarse una misma
postura en cuanto a la forma en la que ese derecho, como derivacin
del principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, busca resguardar los signos de capacidad
econmica -mas no contributiva, en tanto no resulta idnea para
tal fin- destinados a satisfacer necesidades
primarias, de manera que en tanto se supere ese nivel mnimo,

la autntica capacidad contributiva del causante impone la necesidad
de aportar al sostenimiento de los gastos pblicos, en cumplimiento
a la obligacin
establecida en el precepto referido. En ese sentido, esta Suprema Corte

de Justicia de la Nacin considera que el derecho al mnimo vital se
configura, desde el punto de vista tributario, como una proyeccin del
principio de proporcionalidad tributaria y entraa una garanta de las
personas, por virtud del cual el legislador, al disear el objeto de las
contribuciones e identificar la capacidad idnea para contribuir, debe
respetar un umbral libre o aminorado de tributacin, segn sea el caso,
correspondiente a los recursos necesarios para la subsistencia de las
personas, en el cual le est vedado ejercer sus facultades por no
estar
legitimada
constitucionalmente
la
imposicin de gravmenes sobre ese mnimo
indispensable, es decir, un derecho por cuya virtud las
personas no sern llamadas a contribuir en tanto
no satisfagan sus necesidades ms elementales,
al deber del legislador de respetar este lmite.
Se recomienda dar
Herramientas de trabajo
A los trabajadores
Es lo mejor.
Eh,
que es eso?
No ingreso fiscal
94 ltimo parrafo
No se considerarn
ingresos en bienes,
los
servicios
de
comedor y de comida
proporcionados a los
trabajadores.
No ingreso fiscal
94 ltimo parrafo
No se considerarn ingresos
en bienes el uso de bienes
que el patrn proporcione a
los trabajadores para el
desempeo
de
las
actividades propias de stos
siempre que, en este ltimo
caso, los mismos estn de
acuerdo con la naturaleza del
trabajo prestado.
Ley Federal del Trabajo

TITULO CUARTO
Derechos y Obligaciones de los
Trabajadores y de los Patrones
CAPITULO I Obligaciones de los patrones
Articulo 132.- Son obligaciones de los
patrones:
III.- Proporcionar oportunamente a los

trabajadores los utiles, instrumentos y
materiales necesarios para la ejecucion del
trabajo, debiendo darlos de buena calidad,
en buen estado y reponerlos tan luego
como dejen de ser eficientes, siempre que
aquellos no se hayan comprometido a usar
herramienta propia. El patron no podra
exigir indemnizacion alguna por el
desgaste natural que sufran los utiles,
instrumentos y materiales de trabajo;
NO ES PARTE DEL SALARIO.

Las prestaciones que NO forman parte
integrante del salario son las que se entregan a
los trabajadores en especie o en dinero pero
cuya finalidad es que sean utilizados como
instrumento de trabajo.
Novena Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: VIII, Agosto de 1998
Tesis: III.T. J/22
Pgina: 790
SALARIO, NO FORMAN PARTE DEL, VITICOS,
GASTOS Y AUTOMVIL.
Herramientas de Trabajo
Automvil, gasolina
Celular, telfonos , radios
Uniformes, Chamarras
Lap top, maletines, tabletas
Ipad, Iphone
Mont blanc
Conferencias. Maestras, talleres
Anteojos
Muletas , sillas de ruedas
Ley de Ayuda Alimentaria
para los Trabajadores
Reglamento
Interior
Trabajo
Necesito un Automvil,
Como herramienta de
Trabajo.
Acuerdo del Consejo Tcnico

del IMSS 77/94 DOF 11-04-94
"...VI. bono o ayuda para el
transporte.- Este concepto no Integra
salario cuando la prestacin se,
otorgue como lnstrumento de
trabajo, en forma de boleto; cupn o
bien a manera de reembolso, por un
gasto
especifico
sujeto
a
comprobacin. Por el contrario, si la
prestacin se otorga en efectivo, en
forma general y permanente, debe
considerarse como integrante del
salario, toda vz que no se encuentra
excluida expresamente en nlnguna de
las fracciones del articulo 32 de la Ley
del Seguro Social..
Ayuda alimentaria, ja eso es para

Los gorditos, yo como
Ensalada y frutas.
Exposicin de motivos: LAAT
LAAT
REGLAMENTO de la Ley de Ayuda

Alimentaria para los Trabajadores.
Los patrones debern contar con el soporte, en medio
fsico o electrnico, en el que conste que los
Trabajadores recibieron la ayuda alimentaria y que
contenga al menos:
Nombre del Trabajador,

Clave en el registro federal de
contribuyentes,
Clave nica de registro de poblacin, la
modalidad,
El monto cuantificable en dinero
Fecha o periodo de aplicacin de la ayuda
alimentaria recibida,
El acuse de recibo del Trabajador.
Art. 3 RLAAT
Ley de Ayuda
Trabajadores.
Alimentaria
para
los
Control documental entrega ayuda alimentaria
La omisin del patrn de

mantener el control documental
al que se refiere el artculo 10
de esta Ley se sancionar con
multa de hasta dos mil veces el
salario mnimo general diario
vigente en la zona econmica
de que se trate.
Art. 9 LAAT
Ley de la Ayuda Alimentaria para los Trabajadores
Costo de ventas - elementos del costo

Mano de obra directa
Materia prima
Gastos Indirectos de Fabricacin
Mano de obre indirecta
Empresa
de servicios
Ley del Impuesto Sobre la Renta

Art. 39 LISR
Artculo 25. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones
siguientes:
II.
El costo de lo vendido.
NO confundir, lo que se parece pero NO es
Vales de despensa
Vales de despensa
Vales de despensa
Alimentacin
IMSS SDI
LAAT
Previsin Social - trabajadores

LAAT
Estatutos sociales - Socios
Art. 28 XX
Art. 28 V
Restaurante - Gastos Viaje
LISR
LISR
8.5 %
Hospedaje,
alimentacin o
transporte
Alimentacin,
hospedaje o
transporte
Aspectos contables
Cuenta
Ley de Ayuda Alimentaria para los
Trabajadores
Sub cuenta
Comidas a los Trabajadores
Canastillas de Alimentos
Despensa en formato impreso
Despensa en formato electrnico
Sub sub cuenta

Comedores
Restaurantes
Otros establecimientos de consumo
Ley de Ayuda Alimentaria.

TTULO TERCERO - Evaluacin, seguimiento y
vigilancia
CAPTULO II - Vigilancia
ARTCULO 16
Sin perjuicio de lo que establece el artculo 9o. de esta
Ley, la vigilancia del cumplimiento de lo dispuesto en el
presente ordenamiento CORRESPONDER A LA
SECRETARA, A LA SECRETARA DE SALUD Y A
LOS
GOBIERNOS
DE
LAS
ENTIDADES
FEDERATIVAS, en el mbito de sus respectivas
competencias.
Las acciones de vigilancia se ajustarn al
procedimiento administrativo establecido en las
leyes sustantivas aplicables en materia sanitaria y
laboral y, de forma supletoria a stas, a lo que
prescriben la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo o equivalentes en las entidades
federativas, segn corresponda.
Beneficios de la Ley de Ayuda Alimentaria.
a)
b)
c)
d)
Mejora la salud de los trabajadores.

Incrementa la productividad
Evita el ausentismo
Crea arraigo de los trabajadores
haca la empresa
e) Es deducible el gasto realizado por
el patrn
f) Es un ingreso no objeto para el
trabajador
g) Constituye un estmulo a la
inversin
Formalidades para su implementacin.
a) Establecer un Plan de ayuda alimentaria

b) Adminicularlo con el Reglamento interior de trabajo.
Plan de ayuda alimentaria.
Contratar a nutrilogo.(perito en alimentacin)

Establecer una dieta para cada trabajador.
Hacer una evaluacin peridica de los
progresos.
Determinar resultados y avances de los planes.
Supervisin y consulta a los trabajadores
La obligacin de firmar cada que se acuda a
valoracin.
Todos los trabajadores debern llevar un
expediente con el propsito de facilitar el
avance.
Con estos puntos incluidos en el plan, se est en
aptitud de acreditar la razn de negocio para
otorgar la AYUDA ALIMENTARIA
No ingreso fiscal: RISR

Artculo 144. Para los efectos del primer
prrafo del artculo 90 de la Ley, no se
considerar ingreso acumulable el monto
de las primas por seguros de gastos
mdicos que los patrones paguen en favor
de sus trabajadores, siempre que se trate
de seguros que, de haber sido pagadas
las primas por el propio trabajador, seran
deducibles para ste, en los trminos de
la fraccin VI del artculo 151 de la Ley, y
que la documentacin comprobatoria que
ampare el pago de dichas primas se
expida a nombre del patrn.
No ingreso fiscal
Las primas por seguros de vida que

paguen los patrones.
Los pagos de transporte a un
tercero para el personal
Los pagos de gastos para guardera
infantiles en las instalaciones del
patrn
Los
pagos
de
gastos
por
actividades deportivas
DEFINICIN DE PREVISIN SOCIAL PARA EFECTOS DE LA

LEY DEL ISR
(Art. 7 penltimo prrafo ISR)
Para los efectos de esta Ley, se considera

previsin social, las erogaciones efectuadas por
los patrones a favor de sus trabajadores o de los
socios o miembros de las sociedades cooperativas
que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el
otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores,
tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningn caso se considerar previsin
social a las erogaciones efectuadas a favor de
personas que no tengan el carcter de trabajadores
o de socios o miembros de sociedades
cooperativas.
TOTAL DE INGRESOS EXENTOS

(Art. 93 LISR)
PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

Las otorga el
Las recibe el
patrn
trabajador
La finalidad es que La finalidad es que
sean deducibles
sean exentos
Las reglas las
Las reglas las
establece el
establece el artculo
artculo 27 fraccin
93 fraccin II a IX y
XI.
XVII
DEDUCIBILIDAD DE LAS
Las
reglas
particulares
para
que sean deducibles
las prestaciones de
previsin social se
rigen por el artculo
27-XII LISR y 46 al 50
NRISR
REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LA
PREVISION SOCIAL
(Art. 27-XI-1er pfo ISR)
Las
prestaciones
correspondientes
se
otorguen en forma general
en beneficio de todos los
trabajadores

DEL ARTCULO 93-XI
Los provenientes de cajas

de ahorro de trabajadores y
de
fondos
de
ahorro
establecidos
por
las
empresas
para
sus
trabajadores cuando renan
los
requisitos
de
deducibilidad del Ttulo II de
esta Ley o, en su caso, de
este Ttulo.
FONDO DE AHORRO
(Art. 27-XI-5to pfo ISR y
49 RISR)
REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
Deben cumplir los requisitos de generalidad

Aportacin PATRON = Aportacin TRABAJADOR
Aportacin al fondo < = 13% del salario del
trabajador
Tope de aportacin 1.3 veces SMGA elevado al ao
Anual
Mensual
Zona A 73.04 x 1.3 x 365 = 34,657.48
2,888.12
Cumplir requisitos de PERMANENCIA (RISR)

Artculo 49 del RISR:
I. Solo un retiro del fondo al ao
II. Se destine a otorgar prestamos a los participantes e
invertir en los valores indicados por SHCP
III. Un solo prstamo al ao con garanta del propio fondo,
si hay mas prestamos tiene que estar cubierto el
anterior y pasar como mnimo 6 meses para otro
prstamo.
Artculo 47 RISR
Cuando
las
prestaciones
de
previsin social a que se refiere el
artculo 27 de la Ley excedan de
los lmites establecidos en el
artculo citado, la prestacin
excedente slo ser deducible
cuando el contribuyente cubra
por cuenta del trabajador el
impuesto que corresponda a
dicho
excedente,
considerndose el importe de
dicho impuesto como ingreso
para el trabajador por el
mismo concepto y efecte
asimismo
las
retenciones
correspondientes.
TIEMPO EXTRA O DA DE DESCANSO

LABORADO ARTCULO 93-I
Las prestaciones distintas del salario que reciban los
trabajadores del salario mnimo general para una o varias
reas geogrficas, calculadas sobre la base de dicho salario,
cuando no excedan de los mnimos sealados por la
legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se
realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin, hasta el lmite establecido en la legislacin
laboral, que perciban dichos trabajadores. Tratndose de los
dems trabajadores, el 50% de las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin de
servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar
de otros en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la
legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del
equivalente de cinco veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador por cada semana de servicios.
Deducibilidad de escuelas
Artculo 153-A. Los patrones tienen la obligacin de proporcionar a
todos los trabajadores, y stos a recibir, la capacitacin o el
adiestramiento en su trabajo que le permita elevar su nivel de vida, su
competencia laboral y su productividad, conforme a los planes y
programas formulados, de comn acuerdo, por el patrn y el sindicato
o la mayora de sus trabajadores.
Grupo de empresas
Escuela Autorizada
Empresa de Servicios
hijos y socios
Capacitacin y Adiestramiento
La capacitacin tendr por objeto

preparar a los trabajadores de nueva
contratacin y a los dems
interesados en ocupar las vacantes
o puestos de nueva creacin.
Podr formar parte de los programas

de capacitacin el apoyo que el
patrn preste a los trabajadores para
iniciar, continuar o completar ciclos
escolares de los niveles bsicos,
medio o superior.
Art. 153-B, LFT
Deducibilidad de donativos en
escuelas
Artculo 2o.- Las normas del trabajo tienden a

conseguir el equilibrio entre los factores de la
produccin y la justicia social, as como propiciar el
trabajo digno o decente en todas las relaciones
laborales.
Artculo 3o.- El trabajo es un derecho y un deber
sociales. No es artculo de comercio.
Es de inters social promover y vigilar la
capacitacin, el adiestramiento, la formacin para y
en el trabajo, la certificacin de competencias
laborales, la productividad y la calidad en el trabajo, la
sustentabilidad ambiental, as como los beneficios que
stas deban generar tanto a los trabajadores como a
los patrones.
Ley Federal del Trabajo

Artculo 33.- Todo convenio o liquidacin, para ser vlido,
deber hacerse por escrito y contener una relacin
circunstanciada de los hechos que lo motiven y de los derechos
comprendidos en l ser ratificado ante la Junta de
Conciliacin y Arbitraje, la que lo aprobar siempre que no
contenga renuncia de los derechos de los trabajadores.
Obligacin del Patrn de firmar el contrato de trabajo junto con el

trabajador en la Junta de Conciliacin y del Trabajo, situacin que
nadie hace
Obligacin del Patrn de firmar el contrato de trabajo junto con el trabajador en la Junta de
Conciliacin y del Trabajo, situacin que nadie hace
Incentivo a la Productividad
Se entiende por productividad, para
efectos de esta Ley, el resultado de
optimizar
los
factores
humanos,
materiales, financieros, tecnolgicos y
organizacionales que concurren en la
empresa, en la rama o en el sector para la
elaboracin de bienes o la prestacin de
servicios, con el fin de promover a nivel
sectorial, estatal, regional, nacional e
internacional, y acorde con el mercado al
que tiene acceso, su competitividad y
sustentabilidad, mejorar su capacidad, su
tecnologa
y
su
organizacin,
e
incrementar los ingresos, el bienestar de
los
trabajadores
y
distribuir
equitativamente sus beneficios.
Art. 153-I, LFT
Para elevar la productividad en las
empresas, incluidas las micro y
pequeas empresas, se elaborarn
programas que tendrn por objeto:
IX. Implementar sistemas que
permitan determinar en forma y
monto apropiados los incentivos,
bonos o comisiones derivados de
la contribucin de los trabajadores
a la elevacin de la productividad
que se acuerde con los sindicatos
y los trabajadores; y
Art. 153-J, LFT
SALARIO. EL PREMIO POR PRODUCTIVIDAD O BONO DE LOGRO DE OBJETIVO,
ES PARTE INTEGRANTE DEL MISMO.
El premio por productividad o bono de logro de objetivo es un concepto integrador del
salario, que a su vez sirve de base para cuantificar la indemnizacin a que se refiere el
artculo 89 de la Ley Federal del Trabajo, dado que conforme a lo dispuesto en el
artculo 84 de dicha ley "el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo", e indudablemente al gozar el estmulo referido de la naturaleza de constituir
una prestacin que se entrega al trabajador a cambio de su trabajo, ya que su finalidad
es incentivar la productividad laboral del trabajador, se constituye en una ventaja
econmica en favor de ste que debe ser considerada como integradora del
salario, siempre que se perciba en forma ordinaria y permanente, sin que sea
obstculo para lo anterior el hecho de que el estmulo en cuestin cuente con la
caracterstica de variabilidad, toda vez que este rasgo distintivo no es impedimento para
considerarlo como parte del salario, pues el propio numeral 84 prev como integrantes
del mismo diversos conceptos que tambin son variables.
Contradiccin de tesis 94/2001-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, Segundo del
Octavo Circuito, Segundo del Dcimo Sptimo Circuito y Segundo del Vigsimo Primer Circuito. 19 de abril de 2002. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano; en su ausencia hizo suyo el asunto Juan Daz Romero. Secretario: Eduardo
Ferrer Mac Gregor Poisot.
Deducibilidad de escuelas
La
capacitacin
constituye
una
obligacin para el trabajador, ilustran lo
anterior,
las
siguientes
porciones
normativas:
LFT Artculo
patrones:
132.-
Son
obligaciones
de
los
I.- Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo

aplicables a sus empresas o establecimientos;
Artculo 153-F. Las autoridades laborales cuidarn que

las
Comisiones
Mixtas
de
Capacitacin,
Adiestramiento y Productividad se integren y funcionen
oportuna y normalmente, vigilando el cumplimiento de
sus obligaciones.
HORAS EXTRAS. PARA SU CUANTIFICACIN DEBE SERVIR DE BASE EL

SALARIO INTEGRADO POR SER EL QUE SE PAGA EN LA JORNADA
ORDINARIA.
De la interpretacin literal, histrica y sistemtica de los artculos 67, que dispone que las horas
extras se retribuirn con una cantidad igual a la que corresponda a cada una de las horas de la
jornada, 68, 84 y 89 de la Ley Federal del Trabajo, se concluye que el salario que debe servir
de base para calcular las horas extras, es el previsto en el referido artculo 84, el cual se
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin
entregada al trabajador por su trabajo, toda vez que el salario de la jornada normal es el
que obtiene por las primeras 8 horas o las que correspondan a su jornada habitual, la cual
resulta de dividir el salario semanal, quincenal o mensual entre tantos das como corresponda,
lo que implica que el salario regular es el previsto en el artculo 84, el cual es vlido para todos
los das de trabajo, entindase todas las jornadas de la semana o del mes y no solamente para
efectos indemnizatorios, precisamente porque es el que recibe por todos y cada uno de los
das, inclusive los de descanso, pues tiene derecho a un da sin trabajar pagado igual que los
trabajados, sin que lo anterior signifique que esta remuneracin deba cuantificarse con otros
conceptos, como el aguinaldo o la prima vacacional que, desde luego, no se entregan al
trabajador sistemtica y ordinariamente cada quince das o cada semana, sino con aquellas
percepciones que tienen como fin retribuir las horas normales de trabajo.
Contradiccin de tesis 190/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Noveno, ambos en Materia de Trabajo del
Primer Circuito. 17 de junio de 2009. Cinco votos. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Sofa Vernica valos Daz.
Tesis de jurisprudencia 137/2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del dos de septiembre de dos mil nueve.
Indemnizacin por riesgo? Que

Sera algo riesgoso?
Ignorancia o no lee, clsico

De los idiotas que no
preguntan

DEL ARTCULO 93-III
Las indemnizaciones por riesgos

de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos
de trabajo o por contratos Ley.
DEFINICIN DE TRMINOS
El Diccionario de la Real Academia Espaola define indemnizacin de la siguiente
manera:
Indemnizacin. Accin y efecto de indemnizar.

Indemnizar. Resarcir de un dao o perjuicio.
Riesgo. Contingencia o proximidad de un dao.
Contingencia.
1. Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda.
2. Cosa que puede suceder o no suceder.
3. Riesgo.
En este sentido, indemnizar consiste en resarcir de un dao vinculado con un riesgo,
ante la posibilidad de que un incidente suceda.
Luego entonces, la naturaleza de este tipo de indemnizacin se la da la simple
exposicin a un riesgo, con la posibilidad latente de que el accidente ocurra, y no
propiamente al hecho de que haya sucedido el evento.
NATURALEZA DE LA INDEMNIZACIN
Por lo tanto, resulta vlido que los patrones efecten
erogaciones en favor de sus trabajadores bajo el concepto
de indemnizacion por riesgos de trabajo.
Es importante conocer cul ser el efecto fiscal que
tendrn
las
cantidades
correspondientes
a
la
indemnizacin por riesgos de trabajo, a saber:
Para el trabajador: En trminos de la fraccin III del artculo
93 de la LISR, dichas cantidades estarn exentas.
Para el patrn:
Los importes otorgados son un concepto deducible, en
trminos de la fraccin III del artculo 25 de la LISR, mismo
que deber cumplir con los requisitos que al efecto
establezca dicha Ley, sobre todo el que sea estrictamente
indispensable, conforme a la fraccin I del artculo 27 de la
LISR.
EFECTOS FISCALES
Para la implementacin de este esquema de remuneracin se requiere
que la referida indemnizacin se conceda de acuerdo con las leyes, por
contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
A fin de dar un mayor soporte a estas erogaciones, se propone:
Contratar los servicios de especialistas en medicina del trabajo con
la finalidad de que hagan constar o den fe de la salud del trabajador.
Un dictamen elaborado por mdico especialista en medicina del
trabajo en que haga constar los riesgos a que estn expuestos los
trabajadores de la empresa en el ejercicio de su trabajo.
El pago por concepto de indemnizacin de riesgos de trabajo puede
efectuarse en forma ordinaria y conjuntamente con su sueldo ya que
ste deterioro de la salud del trabajador se presenta da a da por el
ejercicio del trabajo.
JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE

RETIRO y SAR ARTCULO 93-IV
Las jubilaciones, pensiones,
haberes de retiro, as
como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro,
provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de
la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, previstas en la
Ley del Seguro Social y las
provenientes de la
cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta,
vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de
quince veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, y el beneficio previsto en
la ley de Pensin Universal. Por el excedente se pagar
el impuesto en los trminos de este Ttulo.

RETIRO y SAR ARTCULO 93-V
Para aplicar la exencin sobre los conceptos a

que se refiere la fraccin anterior, se deber
considerar la totalidad de las pensiones y de los
haberes de retiro pagados al trabajador a que se
refiere la misma, independientemente de quien
los pague. Sobre el excedente se deber
efectuar la retencin en los trminos que al
efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

RETIRO y SAR ARTCULO 93-V
LIMITE A LA EXENCIN DEL ARTICULO 93-IV
SMGAG
Jubilacin, pensin o haberes de retiro

Renta vitalicia o retiro programado mensual
(Art. 157 LSS)
menos:
Ingreso exento mensual
(15SMGAG elevado al mes)
Jubilacin, pensin o haberes de retiro
Renta vitalicia o retiro programado mensual
gravado
73.04
caso 1
caso 2
6,000.00
35,000.00
32,868.00
32,868.00
2,132.00
Requiero una ayuda, me

Dicen que habr aumento
Pero de trabajo? Que
graciosos
DEFINICIONES DE PENSIN Y AYUDAR

Pensin:
a)
Asignacin que recibe peridicamente una persona

por servicios que ha prestado anteriormente,
por mritos o por cualquier otra razn.
(Diccionario de la lengua espaola 2005 Espasa-Calpe
S.A., Madrid).
b)
Cantidad de dinero que una persona paga a otra

como ayuda econmica. (The Free Dictionary).
Ayudar:
a)
Cooperar en la realizacin de algo o contribuir

a que ocurra, se consiga o resulte ms fcil:
(Sensagent Dictionary).
b)
Cantidad de dinero que se da a una persona

para un fin o porque est necesitada (The Free
Dictionary).
PENSIN DE
SUBSISTENCIA
TIPOS DE PENSIONES
Con las definiciones anteriores podemos establecer que el plan de pensin de

subsistencia es la cantidad de dinero que una persona otorga a otra como ayuda
econmica con el fin de cubrir sus necesidades.
As tenemos que existe una diversidad de planes de pensin, como pueden ser
por ejemplo:
Pensin alimenticia.
Pensin de invalidez.
Pensin de retiro.
Pensin de automviles.
Pensin de viudez.
Pensin de alojamiento.
Pensin a homosexuales viudos en Argentina.
Pensin educativa (internados)
Pensin presidencial.
LEY DEL SEGURO SOCIAL

ARTCULO 27
Artculo 27. El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del
salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose

como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de
pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva.
Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que
establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, y
DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL

APLICABLES A LOS PLANES DE PENSIONES
13 de Julio
de 2011
18 de
Septiembre
de 2012
05 de
Diciembre
de 2014
REGLAS
APLICABLES
117

DEL ARTCULO 93-VI
Los
percibidos
con
motivo del reembolso
de
gastos
mdicos,
dentales, hospitalarios
y de funeral, que se
concedan de manera
general, de acuerdo con
las leyes o contratos de
trabajo.

DEL ARTCULO 93-VII
Las prestaciones de
seguridad social que
otorguen
las
instituciones pblicas.

DEL ARTCULO 93-VIII
Los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas,
y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza
anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
La previsin social a que se refiere esta fraccin

es la establecida en el artculo 7o., quinto prrafo
de esta Ley.
INFONAVIT
ARTCULO 93-X
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos

provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta
individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los
miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada,
previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las
empresas cuando se renan los requisitos de deducibilidad
del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.
CUOTA OBRERA
ARTCULO 93-XII
La cuota de seguridad social de

los trabajadores pagada por los
patrones.
Sera Deducible?
8a.
poca;
2a.
Sala;
Gaceta
S.J.F.;
Nm.
82,
Octubre
de
1994;
Pg.
16
CUOTAS OBRERO PATRONALES. LAS PAGADAS POR LAS

EMPRESAS CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES SON
DEDUCIBLES DEL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LEY
VIGENTE EN 1965).
La Ley del Impuesto sobre la Renta publicada en el Diario Oficial de la

Federacin del 31 de diciembre de 1964, no regul de manera
concreta y especfica la deducibilidad de las cuotas pagadas por
los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social
correspondientes a los trabajadores.
Contradiccin de tesis 89/79.
Tesis de Jurisprudencia 15/94.

DEL ARTCULO 93-XXII 2do Pfo
Tampoco se pagar el impuesto sobre la renta por las cantidades
que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a
sus beneficiarios, que provengan de contratos de seguros de
vida cuando la prima haya sido pagada por el empleador en favor
de sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos
seguros se entreguen nicamente por muerte, invalidez,
prdidas orgnicas o incapacidad del asegurado para realizar un
trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social y siempre que en el caso del seguro que cubre
la muerte del titular los beneficiarios de dicha pliza sean las
personas relacionadas con el titular a que se refiere la fraccin I
del artculo 151 de esta Ley y se cumplan los dems requisitos
establecidos en la fraccin XI del artculo 27 de la misma Ley. La
exencin prevista en este prrafo no ser aplicable tratndose
de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por
concepto de dividendos derivados de la pliza de seguros o su
colectividad.
PAGOS POR RETIRO

ARTCULO 93-XIII
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin laboral en el
momento de su separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio
del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en
la Ley de Pensin Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de
contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro. Los aos de servicio sern los que se hubieran considerado
para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis meses
se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el impuesto en los
trminos de este Ttulo.
GRATIFICACIONES, PRIMAS VACACIONALES, PTU Y

PRIMAS DOMINICALES A TRABAJADORES
Art.92 Fraccion XIV
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus

patrones, durante un ao de calendario, hasta el equivalente
del salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador
elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen
en forma general; as como las primas vacacionales que
otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus
trabajadores en forma general y la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el
equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador, por cada uno de los conceptos
sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por el
equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica
del trabajador por cada domingo que se labore.
CONCEPTOS DE IPSPS Y PREVISION SOCIAL 93-VI

IPSPS
Salario Cuota diaria

Aguinaldo
Prima vacacional
PTU
Tiempo extra
Da de descanso laborado sin otro en
sustitucin
Prima dominical
Bono de puntualidad, asistencia,
resultados, otros.
Prima
de
antigedad,
retiro,
indemnizaciones, otros pagos por
retiro.
Indemnizaciones
por
riesgo
y
enfermedad.
Pensiones y jubilaciones
Reembolso
de
gastos
mdicos,
dentales, hospitalarios y funeral
Fondo de ahorro
Pago cuota obrera IMSS
Otros (Cualquiera que sea ingreso
para el trabajador)
PREVISION SOCIAL
93-VI
Subsidio por incapacidad

becas educacionales para
trabajadores y sus hijos
Guarderas infantiles
actividades culturales
actividades deportivas
Ayuda para transporte
Ayuda de renta
Despensas
Dote matrimonial
Ayuda por maternidad
Ayuda por nacimiento
Ayuda por fallecimiento
Vales de gasolina (no
herramienta de trabajo)
Otros que sean anlogos
VIATICOS
ARTCULO 93-XVII
Los
viticos,
cuando
sean
efectivamente
erogados en servicio del
patrn y se compruebe
esta circunstancia con
documentacin
de
terceros que rena los
requisitos fiscales.
VITICOS.
152 NRISR
Para los efectos del artculo 93, fraccin XVII de la Ley del
ISR, las personas fsicas que reciban viticos y sean
erogados en servicio del patrn, podrn no comprobar con
documentacin de terceros hasta un 20% del total de
viticos recibidos en cada ocasin, sin que en ningn caso el
monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el
ejercicio fiscal. El monto de los viticos deber depositarse
por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba
su nmina o en una cuenta asociada a un monedero
electrnico abierta por el patrn con el fin de depositar los
viticos.
Las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos

exentos para los efectos del ISR, siempre que adems se
cumplan con los requisitos del artculo 28, fraccin V de la
Ley del ISR.
Lo dispuesto en la presente regla no es aplicable tratndose
de gastos de hospedaje y de pasajes de avin.
LIMITE A LA EXENCIN DE LA PREVISIN SOCIAL

ART. 93 PENLTIMO PRRAFO
IPSPS
+ Previsin Social
Resultado > 7sma
Se limita la parte exenta

a la cantidad que sea
mayor de
1 SMA
7 SMA
- IPSPS
Cantidad
LMITE A LA EXENCIN DE LA PREVISIN SOCIAL

ART. 93 LTIMO PRRAFO
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable tratndose

de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o
contratos ley, reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o
contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos, seguros de vida y
fondos de ahorro, siempre que se renan los requisitos establecidos en
las fracciones XI y XXI del artculo 27 de esta Ley, aun cuando quien
otorgue dichas prestaciones de previsin social no sea contribuyente del
impuesto establecido en esta Ley.
DETERMINACIN DE LA PREVISIN SOCIAL EXENTA Y

GRAVADA Y EL INGRESO ACUMULABLE
DETERMINACIN DE LA PREVISIN SOCIAL

EXENTA Y GRAVADA Y EL INGRESO ACUMULABLE
BASE GRAVABLE PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL ISR DE

SALARIOS 2016
TOTAL DE INGRESOS
Menos:
CONCEPTOS DE NO INGRESO FISCAL
INGRESOS FISCALES
Menos:
INGRESOS EXENTOS
DEDUCCION IMPUESTO LOCAL ESTATAL
(Tasa < o = 5%)
BASE GRAVABLE
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Artculo Dcimo Transitorio
Se otorga el subsidio para el empleo en los
trminos siguientes:
I.
Los contribuyentes que perciban ingresos
de los previstos en el primer prrafo o la fraccin I
del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, excepto los percibidos por concepto de
primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u
otros pagos por separacin, gozarn del subsidio
para el empleo que se aplicar contra el impuesto
que resulte a su cargo en los trminos del artculo
96 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se
calcular aplicando a los ingresos que sirvan de
base para calcular el impuesto sobre la renta que
correspondan al mes de calendario de que se
trate, la siguiente:


En los casos en que el impuesto a cargo del
contribuyente que se obtenga de la aplicacin de la
tarifa del artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta sea menor que el subsidio para el empleo
mensual obtenido de conformidad con la tabla
anterior, el retenedor deber entregar al
contribuyente la diferencia que se obtenga. El
retenedor podr acreditar contra el impuesto sobre la
renta a su cargo o del retenido a terceros las
cantidades que entregue a los contribuyentes en los
trminos de este prrafo. Los ingresos que perciban
los contribuyentes derivados del subsidio para el
empleo no sern acumulables ni formarn parte del
clculo de la base gravable de cualquier otra
contribucin por no tratarse de una remuneracin al
trabajo personal subordinado.

En los casos en los que los empleadores realicen pagos por
salarios, que comprendan periodos menores a un mes, para
calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada
pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada una
de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin, entre
30.4. El resultado as obtenido se multiplicar por el nmero
de das al que corresponda el periodo de pago para
determinar el monto del subsidio para el empleo que le
corresponde al trabajador por dichos pagos.
Cuando los pagos por salarios sean por periodos
menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo
que corresponda al trabajador por todos los pagos que se
hagan en el mes, no podr exceder de la que corresponda
conforme a la tabla prevista en esta fraccin para el monto
total percibido en el mes de que se trate.

Cuando los contribuyentes presten servicios
a dos o ms empleadores debern elegir,
antes de que alguno les efecte el primer
pago que les corresponda por la prestacin
de servicios personales subordinados en el
ao de calendario de que se trate, al
empleador que les entregar el subsidio para
el empleo, en cuyo caso, debern comunicar
esta situacin por escrito a los dems
empleadores, a fin de que ellos ya no les den
el subsidio para el empleo correspondiente.

II.
Las personas obligadas a efectuar
el clculo anual del impuesto sobre la
renta a que se refiere el artculo 97 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, por los
conceptos a que se refieren el primer
prrafo o la fraccin I del artculo 94 de la
misma Ley, que hubieran aplicado el
subsidio para el empleo en los trminos
de la fraccin anterior, estarn a lo
siguiente:

a)
El
impuesto
anual
se
determinar
disminuyendo de la totalidad de los ingresos
obtenidos en un ao de calendario, por los
conceptos previstos en el primer prrafo o la fraccin
I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios y
en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado que hubieran retenido en el ao
calendario, al resultado obtenido se le aplicar la
tarifa del artculo 152 de la misma Ley. El impuesto a
cargo del contribuyente se disminuir con la suma de
las cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondi al contribuyente.

b)
En el caso de que el impuesto
determinado conforme al artculo 152 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de
la suma de las cantidades que por
concepto de subsidio para el empleo
mensual le correspondi al contribuyente,
el retenedor considerar como impuesto a
cargo del contribuyente el excedente que
resulte. Contra el impuesto que resulte a
cargo ser acreditable el importe de los
pagos provisionales efectuados.

c)
En el caso de que el impuesto
determinado conforme al artculo 152
de la Ley del Impuesto sobre la Renta
sea menor a la suma de las cantidades
que por concepto de subsidio para el
empleo mensual le correspondi al
contribuyente, no habr impuesto a
cargo del contribuyente ni se entregar
cantidad alguna a este ltimo por
concepto de subsidio para el empleo.

III.
Quienes realicen los pagos
a los contribuyentes que tengan
derecho al subsidio para el
empleo slo podrn acreditar
contra el impuesto sobre la renta
a su cargo o del retenido a
terceros, las cantidades que
entreguen a los contribuyentes
por dicho concepto, cuando
cumplan con los siguientes
requisitos:

a)
Lleven los registros de los pagos por los
ingresos percibidos por los contribuyentes a que
se refieren el primer prrafo o la fraccin I del
artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
identificando en ellos, en forma individualizada, a
cada uno de los contribuyentes a los que se les
realicen dichos pagos.
b)
Conserven los comprobantes fiscales en
los que se demuestre el monto de los ingresos
pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre
la renta que, en su caso, se haya retenido y las
diferencias que resulten a favor del contribuyente
con motivo del subsidio para el empleo.

c)
Cumplan
con
las
obligaciones previstas en las
fracciones I, II y V del artculo 99
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
d)
Conserven los escritos
que
les
presenten
los
contribuyentes en los trminos
del sexto prrafo de la fraccin I
de este precepto, en su caso.

e)
Presenten
ante
las
oficinas
autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero
de cada ao, declaracin proporcionando
informacin de las cantidades que paguen
por el subsidio para el empleo en el
ejercicio inmediato anterior, identificando
por cada trabajador la totalidad de los
ingresos obtenidos durante el ejercicio de
que se trate, que sirvi de base para
determinar el subsidio para el empleo, as
como el monto de este ltimo conforme a
las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administracin Tributaria.

f)
g)
Paguen
las
aportaciones
de
seguridad social a su cargo por los
trabajadores que gocen del subsidio
para el empleo y las mencionadas en
el artculo 93, fraccin X, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que
correspondan por los ingresos de que
se trate.
Anoten en los comprobantes fiscales
que entreguen a sus trabajadores,
por los ingresos por prestaciones por
servicios personales subordinados, el
monto del subsidio para el empleo
identificndolo de manera expresa y
por separado.

h)
Proporcionen
a
las
personas que les hubieran
prestado servicios personales
subordinados el comprobante
fiscal del monto de subsidio para
el empleo que se determin
durante
el
ejercicio
fiscal
correspondiente.
i)
Entreguen, en su caso, en
efectivo el subsidio para el
empleo, en los casos a que se
refiere el segundo prrafo de la
fraccin I de este precepto.
ASPECTOS LABORALES CON LO FISCAL
Reglamento Interior de trabajo herramientas de trabajo

Contratos de trabajo
Prestaciones de Ley Federal del Trabajo
Prestaciones de la empresa - bonos de asistencia y puntualidad
Prestaciones de previsin social
Ley de ayuda alimentaria para los trabajadores
Estatutos sociales
Nominas y recibos de nominas
Listas de asistencia
Movimientos de personal
Prestamos
Permisos
Incapacidades
Tiempo extra
Actas administrativas
Tesis 1a. XXVlll/2007, emitida por la Primera Sala de nuestro Mximo Tribunal,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXV, Febrero
de 2007, pgina 638, que a continuacin se transcribe:
"DEDUCCIONES. CRITERIO PARA SU INTERPRETACIN EN

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. La regla general para la
interpretacin de las deducciones en el impuesto sobre la renta
debe ser de orden restrictivo, en el sentido de que nicamente
pueden realizarse las autorizadas por el legislador y conforme a
los requisitos o modalidades que ste determine; sin embargo,
ello no implica que no pueda efectuarse un juicio constitucional
sobre la decisin del legislador, pues existen ciertas erogaciones
cuya deduccin debe reconocerse, ya no por un principio de
poltica fiscal, sino en atencin a la garanta constitucional de
proporcionalidad tributaria prevista en la fraccin IV del artculo
31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Deduccin ISR
En materia de impuesto sobre la renta, por
regla general, un desembolso ser deducible si
est ntima o causalmente relacionado con la
intencin de producir ingreso, o bien, si es
comn en la industria o si parece lgicamente
diseado para aumentar o preservar un flujo en
la generacin de ingresos, es decir con la
actividad de la empresa; ya que de no
producirse se veran afectadas sus actividades
o se entorpecera su normal funcionamiento;
las cuales se identifican como "deducciones
estructurales".
Ley del Impuesto Sobre la Renta

Artculo 27. Las deducciones
autorizadas
en
este
Ttulo
debern reunir los siguientes
requisitos:
I.
Ser
estrictamente
indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente
DEDUCCIN
DE
GASTOS
NECESARIOS
E
INDISPENSABLES. INTERPRETACIN DE LOS
ARTCULOS 29 Y 31, FRACCIN I, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
De la lectura de los artculos 29 y 31, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre

la Renta, se desprende que las personas morales que tributan en los
trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta tienen la
posibilidad de deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Las
disposiciones mencionadas efectan una mencin genrica del requisito
apuntado, lo cual se justifica al atender a la cantidad de supuestos
casusticos, que en cada caso concreto puedan recibir el calificativo de
"estrictamente indispensables"; por tanto, siendo imposible dar una definicin
que abarque todas las hiptesis factibles o establecer reglas generales para
su determinacin, resulta necesario interpretar dicho concepto, atendiendo a
los fines de cada empresa y al gasto especfico de que se trate. En trminos
generales, es dable afirmar que el carcter de indispensabilidad se encuentra
estrechamente vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa,
es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma
cabal sus actividades como persona moral y que le reporte un beneficio, de
tal manera que, de no realizarlo, ello podra tener como consecuencia la
suspensin de las actividades de la empresa o la disminucin de stas, es
decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejara de estimular la
actividad de la misma, vindose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos
en su perjuicio.
DEDUCCIN DE GASTOS NECESARIOS E

INDISPENSABLES. INTERPRETACIN DE LOS
ARTCULOS 29 Y 31, FRACCIN I, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
De ello se sigue que los gastos susceptibles de deducir de los ingresos que se
obtienen, son aquellos que resultan necesarios para el funcionamiento de la
empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran obstaculizadas a tal
grado que se impedira la realizacin de su objeto social. A partir de la
indispensabilidad de la deduccin, se desprende su relacin con lo ordinario
de su desembolso. Dicho carcter ordinario constituye un elemento variable,
afectado por las circunstancias de tiempo, modo y lugar -y, por ende, no
siempre es recogido de manera inmediata por el legislador, en razn de los
cambios vertiginosos en las operaciones comerciales y en los procesos
industriales modernos-, pero que de cualquier manera deben tener una
consistencia en la mecnica del impuesto. En suma, es dable afirmar que los
requisitos que permiten determinar el carcter deducible de algn concepto

tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la
justificacin de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificacin
de las mismas con los fines de la negociacin, la relacin que guardan los
conceptos de deduccin con las actividades normales y propias del
contribuyente, as como la frecuencia con la que se suceden determinados
desembolsos y la cuantificacin de los mismos.Amparo en revisin
1662/2006. Grupo TMM, S.A. 15 de noviembre 2006. Cinco votos. Ponente:
Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.Tesis: 1a.
XXX/2007
Ingresos exentas al trabajadora

Se estableceque slo proceda una parte de la
deduccin de ingresos exentos
2
1
No disminuyen
los ingresos
exentos
Deduccinn hasta
el
53
%
(no
deducible el 47 % )
Si disminuyen
los ingresos
exentos
Deduccin hasta el
47 % ( no
deducible el 53 % )
Artculo 28 fraccin XXX de LISR
Gastos no deducibles LISR

Art. 28 XXI. Los gastos en comedores
que por su naturaleza no estn a disposicin
de todos los trabajadores de la empresa y
aun cuando lo estn, stos excedan de un
monto equivalente a un salario mnimo
general diario del rea geogrfica del
contribuyente por cada trabajador que
haga uso de los mismos y por cada da en
que se preste el servicio, adicionado con las
cuotas de recuperacin que pague el
trabajador por este concepto.
Art. 28 XXI LISR

Comedor deducible hasta
1 SMG semana por trabajador
20 trabajadores
6 das semana
SMG $ 73.04 * 6 das * 20
= $ 8,764.80 pesos
Son alimentos ???

Art. 32 LSS
Gastos de Comedor
Caf
Galletas, Pan
Refrescos coca light
Gelatina
Leche en polvo
Azcar light
Papitas, cacahuates
Pastel
IMSS
SBC
Ley General de Salud

CAPITULO II
Alimentos y Bebidas no Alcohlicas
Artculo 215
Para los efectos de esta Ley, se entiende por:

I. Alimento: cualquier substancia o producto, slido o
semislido, natural o transformado, que proporcione al
organismo elementos para su nutricin;
II. Bebida no alcohlica: cualquier lquido, natural o
transformado, que proporcione al organismo elementos para su
nutricin.
06-26-96 NORMA Oficial Mexicana NOM-086-SSA1-1994,
Bienes y servicios. Alimentos y bebidas no alcohlicas con
modificaciones en su composicin. Especificaciones
nutrimentales.
Inscripcin en el RFC de
trabajadores
Para los efectos de los artculos
27, quinto prrafo del CFF, 23,
cuarto prrafo, fraccin II y 26 de
su Reglamento, las solicitudes de
inscripcin de trabajadores se
debern
presentar
por
el
empleador de conformidad con los
medios, las caractersticas tcnicas
y con la informacin sealada en la
ficha de trmite 40/CFF Solicitud
de inscripcin en el RFC de
trabajadores contenida en el
Anexo 1-A.
RMF 2016 2.4.9
Suspensin de Trabajadores Art 30

R.C.F.F. Fracc. IV Segundo Prrafo
Las personas que efecten los pagos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberan presentar el aviso senalado en el
parrafo que antecede por los contribuyentes a quienes hagan dichos pagos,
cuando estos les dejen de prestar los servicios por los cuales hubieran estado
obligados a solicitar su inscripcion, computandose el plazo para su presentacion
a partir del dia en que finalice la prestacion de servicios.
La presentacion del aviso a que se refiere este inciso libera al contribuyente de la
obligacion de presentar declaraciones periodicas durante la suspension de
actividades, excepto tratandose de las Del ejercicio en que interrumpa sus
actividades y cuando se trate de contribuciones causadas aun no cubiertas o de
declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la
Suspension de actividades. Lo anterior no sera aplicable tratandose de los
contribuyentes a que se refiere el Capitulo I del Titulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, cuyo aviso hubiere presentado el empleador pero continuen
prestando servicios a otro empleador o tengan otro tipo de actividades
economicas para efectos fiscales u obligaciones periodicas.
Expedicin del CFDI por concepto de nmina

por contribuyentes que utilicen Mis cuentas
Los contribuyentes que utilicen la herramienta electrnica disponible en el Portal del

SAT Mis Cuentas y que tributen conforme al artculo 74, fraccin III y Ttulo IV,
Captulos II y III de la Ley del ISR, as como las Asociaciones Religiosas a que
se refiere el Ttulo III del citado ordenamiento, podrn expedir CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a quienes se asimilan a
salarios, a travs de Mis Cuentas apartado Factura fcil seccin Generar
factura nmina del Portal del SAT. A dichos comprobantes se les incorporar
el sello digital del SAT, as como el complemento a que refiere la regla 2.7.5.3.
La presente facilidad aplicar cuando los contribuyentes a que se refiere el prrafo
anterior se apeguen a las polticas establecidas para el uso de la aplicacin
que estarn disponibles en Mis cuentas apartado Mi informacin seccin
Nmina en el Portal del SAT.
Regla 2016 2.7.5.5
Factura electrnica para deducir salarios a partir de 2014

Implantacin operativa de nuevo requisito de deduccin
Los recibos de nmina, para ser deducibles,
debern constar en CFDI.
Los pagos de salarios se podrn deducir siempre que

las erogaciones por concepto de remuneracin, las
retenciones correspondientes y las deducciones del
impuesto local por salarios y, en general, por la
prestacin de un servicio personal independiente,
consten en comprobantes fiscales emitidos en
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Art. 27
Fracc. V de
la LISR
Entrega del CFDI por

concepto nmina
Los contribuyentes entregarn o enviarn a sus trabajadores
el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas.
Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para
cumplir con lo establecido en el prrafo anterior, podrn
entregar una representacin impresa del CFDI de las
remuneraciones cubiertas a sus trabajadores. Dicha
representacin deber contener al menos los siguientes
datos:
I.
El folio fiscal.
II.
El RFC del empleador.
III.
El RFC de empleado.
RMF 2016 2.7.5.2.
Entrega del CFDI por concepto nmina

Los contribuyentes que pongan a
disposicin de sus trabajadores una
pgina o direccin electrnica que les
permita
obtener
la
representacin
impresa del CFDI, tendrn por cumplida
la entrega de los mismos.
Los empleadores que no puedan
realizar lo sealado en el prrafo que
antecede, podrn entregar a sus
trabajadores
las
representaciones
impresas del CFDI de forma semestral,
dentro del mes inmediato posterior al
trmino de cada semestre.
RMF 2016 2.7.5.2.
Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones

cubiertas a los trabajadores
Los contribuyentes podrn expedir los CFDI

por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados
a salarios, antes de la realizacin de los
pagos correspondientes, o dentro del plazo
sealado en funcin al nmero de sus
trabajadores o asimilados a salarios,
posteriores a la realizacin efectiva de
dichos pagos, conforme a lo siguiente:
RMF 2016 2.7.5.1

Los contribuyentes que realicen pagos por

remuneraciones a sus trabajadores o a
contribuyentes
asimilados
a
salarios,
correspondientes a periodos menores a un
mes, podrn emitir a cada trabajador o a cada
contribuyente asimilado un slo CFDI mensual,
dentro del plazo sealado en el primer prrafo
de esta regla posterior al ltimo da del mes
laborado y efectivamente pagado, en cuyo caso
se considerar como fecha de expedicin y
entrega de tal comprobante la fecha en que se
realiz efectivamente el pago correspondiente
al ltimo da o periodo laborado dentro del mes
por el que se emita el CFDI.
RMF 2016 2.7.5.1.

En el caso de pagos por separacin o con motivo

de la ejecucin de resoluciones judiciales o
laudos, los contribuyentes podrn generar y
remitir el CFDI para su certificacin al SAT o al
proveedor de certificacin de comprobantes
segn sea el caso, a ms tardar el ltimo da
hbil del mes en que se haya realizado la
erogacin, en estos casos cada CFDI se deber
entregar o poner a disposicin de cada receptor
conforme a los plazos sealados en el primer
prrafo de esta regla, considerando el cmputo
de das hbiles en relacin a la fecha en que se
certific el CFDI por el SAT o proveedor de
certificacin de CFDI.
RMF 2016 2.7.5.1.
Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las

remuneraciones cubiertas a los trabajadores
Las constancias de retenciones e
informacin de pagos se emitirn
mediante el documento electrnico
incluido en el Anexo 20. Asimismo, las
constancias de retencin podrn
emitirse de manera anualizada en el
mes de enero del ao inmediato
siguiente a aqul en que se realiz la
retencin o pago.
En los casos en donde se emita
un comprobante fiscal por la realizacin
de actos o actividades o por la
percepcin de ingresos, y se incluya en
el mismo toda la informacin sobre las
retenciones de impuestos efectuadas,
los contribuyentes podrn optar por
considerarlo, como el comprobante
fiscal de las retenciones efectuadas.
RMF 2016 2.7.5.4.
Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las

remuneraciones cubiertas a los trabajadores
Cuando
en
alguna
disposicin fiscal se haga
referencia a la obligacin de
emitir un comprobante fiscal
por retenciones efectuadas,
ste
se
emitir,
salvo
disposicin
en
contrario,
conforme a lo dispuesto en
esta regla.
RMF 2016 2.7.5.4.
Deduccin de salarios pagados en efectivo

Las erogaciones efectuadas por
salarios y en general por la
prestacin
de
un
servicio
personal subordinado pagadas en
efectivo, podrn ser deducibles,
siempre que adems de cumplir
con todos los requisitos que
sealan las disposiciones fiscales
para la deducibilidad de dicho
concepto, se cumpla con la
obligacin inherente a la emisin del
CFDI correspondiente por concepto
de nmina.
ART. 43 NRLISR
SALARIOS. LAS PLIZAS DE CHEQUES NO PUEDEN CONSIDERARSE COMO

RECIBOS DEPAGO DE AQULLOS, POR NO CONTENER LOS REQUISITOS
MNIMOS PARA ELLO. El artculo 784, fraccin XII, de la Ley Federal del Trabajo
prescribe que corresponde al patrn la carga de la prueba cuando exista controversia
respecto al monto y pago del salario; y para tal efecto el diverso numeral 804 de la
citada legislacin seala los documentos que aqul tiene obligacin de conservar y
exhibir en juicio, y en su fraccin II hace referencia a las listas de raya o nmina de
personal, cuando se lleven en el centro de trabajo, o recibos de pagos de salarios.
Ahora bien, aun cuando dichos preceptos no sealen expresamente los requisitos que
deben contener los recibos o documentos mediante los cuales la parte patronal deba
justificar el monto y pago del salario; sin embargo, de la propia ley se advierten, como
requisitos mnimos que debe contener un recibo de pago de salario, los
siguientes: 1.Nombre del patrn que lo expide. 2. Nombre del trabajador a quien
se realiza el pago. 3. La cantidad entregada por concepto de salario o cualquier
otra prestacin que, en su caso, se cubra al trabajador. 4. El periodo que
comprende y las deducciones efectuadas. Lo anterior es as, porque el primer
requisito tiene su justificacin en los invocados dispositivos legales, ya que en ellos se
prev que corresponde al patrn la carga de la prueba cuando exista controversia
respecto al monto y pago del salario, y los documentos que tiene obligacin de
conservar y exhibir en juicio, pues sera ilgico y antijurdico pretender acreditar el
monto y pago del salario con un documento expedido por una persona moral o fsica
que no tiene vnculo contractual con el trabajador.
El segundo, porque necesariamente ese recibo debe precisar con claridad el

nombre del trabajador a quien se realiza el pago; adems, con su
cumplimientos e est en aptitud de conocer quin es el patrn, por ser ste
quien debe dar satisfaccin a la obligacin contractual. Mediante el tercero se
logra conocer con certeza la cantidad entregada al trabajador. Y con el cuarto,
se sabe con exactitud las fechas en que se hicieron los pagos y los periodos
que cada uno de ellos abarca, pues el artculo 88 de la citada ley indica que los
plazos nunca podrn ser mayores a una semana para las personas que
desempeen un trabajo material y de quince das para los dems trabajadores.
Por tanto, las plizas de cheques no pueden considerarse como recibos
de pago de salarios por no contener los requisitos anteriormente
especificados. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL CUARTO CIRCUITO.

Amparo directo 738/2007. Jorge Hernndez Calvillo y otros. 20de febrero de
2008. Unanimidad devotos. Ponente Daniel Cabello Gonzlez. Secretario M.
Gerardo Snchez Chirez.
Requisitos en materia de
seguridad social
Por su parte, el artculo 9o. del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin (RACERF), precisa como requisitos de la
nmina de las organizaciones, y por ende, de los recibos de pago:
nombre, denominacin o razn social del patrn, nmero de su
registro ante el IMSS y RFC
nombre, RFC, CURP, duracin de la jornada, fecha de ingreso al
trabajo y tipo de salario de los trabajadores
lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de
los salarios
salario base de cotizacin, importe total del salario devengado, as
como conceptos y montos de las deducciones y retenciones
efectuadas, y
unidades de tiempo laborado
Expedicin de CFDI por concepto de nmina

Los CFDI que se emitan por las
remuneraciones que se efecten
por concepto de salarios y en
general por la prestacin de un
servicio personal subordinado,
debern
cumplir
con
el
complemento que el SAT publique
en su pgina de Internet.
RMF 2016 2.7.5.1.
RECIBO DE PAGO ELECTRNICO. VALOR PROBATORIO DE LA

DOCUMENTAL IMPRESA CORRESPONDIENTE. El artculo 210-A del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles reconoce como prueba la informacin
generada o comunicada que conste en medios electrnicos, pticos o en
cualquier otra tecnologa, condicionando su valor a la fiabilidad del mtodo en
que haya sido generada, comunicada, recibida o archivada, y en su caso, si es
posible atribuir a las personas obligadas el contenido de la informacin relativa
y ser accesible para su ulterior consulta. De esta manera, el legislador, ante los
avances de la tecnologa, contempl la posibilidad de que en los juicios
seguidos ante los tribunales se exhibieran y valoraran elementos probatorios
distintos a los convencionales, tales como testimoniales, periciales,
documentos, entre otros; consecuentemente, la informacin generada por la
va electrnica (internet, comercio electrnico y anlogos), tiene un respaldo
legislativo, a efecto de crear seguridad jurdica en los usuarios de tales
servicios.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXII, Novena poca, Tesis I.7o.A.410 A,
Tesis Aislada, Materia Administrativa, Registro 176863, pg. 2471, octubre de 2005.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXII, Novena poca, Tesis
I.7o.A.410 A, Tesis Aislada, Materia Administrativa, Registro 176863, pg. 2471, octubre de
2005.
As, la valoracin del material probatorio en comento no debe
sujetarse a las reglas convencionales de justipreciacin, sino al

apartado especfico del numeral en estudio; de esta manera, un
recibo de pago de impuestos realizado electrnicamente no
carece, por tal circunstancia, de eficacia probatoria, ya que lo
que se habr de tomar en consideracin, en su momento, son
los datos que corroboren su fiabilidad, como son el cdigo
de captura y sello digital, y no elementos ajenos a la naturaleza
de los documentos electrnicos, tales como si se trata del original
de una impresin. SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO
Amparo en revisin 328/2005. Mara Alejandra Carrillo Gmez. 24 de agosto de 2005. Unanimidad de votos.
Ponente F. Javier Mijangos Navarro. Secretario Carlos Alfredo Soto Morales.
INFORMACIN PROVENIENTE DE INTERNET. VALOR PROBATORIO. El

artculo 188 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, de aplicacin
supletoria a la Ley de Amparo, en trminos de lo previsto en el diverso artculo
2o. de este ordenamiento legal, dispone: Para acreditar hechos o
circunstancias en relacin con el negocio que se ventila, pueden las partes
presentar fotografas, escritos o notas taquigrficas, y, en general, toda clase
de elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia.; asimismo, el
diverso artculo 210-A, prrafo primero, de la legislacin que se comenta, en lo
conducente, reconoce como prueba la informacin generada o comunicada
que conste en medios electrnicos, pticos o en cualquiera otra tecnologa;
ahora bien, entre los medios de comunicacin electrnicos se encuentra
internet, que constituye un sistema mundial de diseminacin y obtencin de
informacin en diversos mbitos y, dependiendo de esto ltimo, puede
determinarse el carcter oficial o extraoficial de la noticia que al efecto se
recabe, y como constituye un adelanto de la ciencia, procede, en el
aspecto normativo, otorgarle valor probatorio idneo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL QUINTO CIRCUITO
Amparo en revisin 257/2000. Bancomer, SA, Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero. 26 de junio de
2001. Unanimidad de votos. Ponente Epicteto Garca Bez.
Procedimiento para cuantificar la proporcin de los ingresos exentos

respecto del total de las remuneraciones
para
determinar
si
en
el
ejercicio
disminuyeron las prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos para dichos trabajadores,
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior, se estar a lo siguiente:
I.
Se obtendr el cociente que resulte de
dividir el total de las remuneraciones y dems
prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinacin del
ISR de stos ltimos, efectuadas en el
ejercicio, entre el total de las remuneraciones
y prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores.
RMF 2016 3.3.1.29.

II.
Se obtendr el cociente que resulte de dividir
el total de las remuneraciones y dems prestaciones

pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que
a su vez son ingresos exentos para efectos de la
determinacin del ISR de stos ltimos, efectuadas en
el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las

remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el
ejercicio inmediato anterior.
III.
Cuando el cociente determinado conforme a
la fraccin I de esta regla sea menor que el cociente
que resulte conforme a la fraccin II, se entender que
hubo una disminucin de las prestaciones otorgadas
por el contribuyente a favor de los trabajadores que a
su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos
trabajadores y por las cuales no podr deducirse el
53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador.
RMF 2016 3.3.1.29.
Para determinar el cociente sealado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarn,

entre otros, las siguientes erogaciones:
1.
Sueldos y salarios.
2.
Rayas y jornales.
3.
Gratificaciones y aguinaldo.
4.
Indemnizaciones.
5.
Prima de vacaciones.
6.
Prima dominical.
7.
Premios por puntualidad o asistencia.
8.
Participacin de los trabajadores en las utilidades.
9.
Seguro de vida.
10.
Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
11.
Previsin social.
12.
Seguro de gastos mdicos.
13.
Fondo y cajas de ahorro.
14.
Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15.
Ayuda de transporte.
16.
Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17.
Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18.
Prima de antigedad (aportaciones).
19.
Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20.
Subsidios por incapacidad.
21.
Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22.
Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos.
23.
Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24.
Intereses subsidiados en crditos al personal.
25.
Horas extras.
26.
Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27.
Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn.

FRACC II
FRACC I
2014
2015
Salario Gravados $ 168,000.00

Salarios Exentos $ 112,000.00
Total salarios
$ 170,000.00
0.40
$ 280,000.00
$ 102,000.00 0.38
$ 272,000.00
FRACC II
0.40
FRACC I
0.38
0a. poca; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Libro V, Febrero de 2012, Tomo 3; Pg. 1991
Registro: 160 324
CONTRATO CIVIL DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES. SI A TRAVS DE L UN TERCERO

SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSONAL A UN PATRN REAL CON EL COMPROMISO DE RELEVARLO
DE CUALQUIER OBLIGACIN LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN LA UNIDAD ECONMICA A
QUE SE REFIERE EL ARTCULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO Y, POR ENDE, LAS DOS SON
RESPONSABLES DE LA RELACIN LABORAL PARA CON EL TRABAJADOR.
Conforme al artculo 3o. de la Ley Federal del Trabajo, el trabajo no es artculo de comercio. Por otra
parte, el numeral 16 de la citada legislacin establece que la empresa, para efectos de las normas de
trabajo, es la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o servicios. En este contexto,
cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a travs de la celebracin de un
contrato civil de prestacin de servicios profesionales, o de cualquier acto jurdico, y otra aporta la
infraestructura y el capital, logrndose entre ambas el bien o servicio producido, cumplen con el objeto
social de la unidad econmica a que se refiere el mencionado artculo 16; de ah que para efectos de esta
materia constituyen una empresa y, por ende, son responsables de la relacin laboral para con el
trabajador.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 5183/2006. International Target, S.C. y otro. 27 de abril de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Hctor Arturo Mercado Lpez. Secretaria: Alma Ruby
Villarreal Reyes.
Amparo directo 16803/2006. Martn Silva Rodrguez. 10 de noviembre de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Alicia Rodrguez Cruz. Secretario: Sergio Javier
Molina Martnez.
Amparo directo 3/2007. Pablo Alejandro Montero Ampudia. 31 de enero de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Hctor Arturo Mercado Lpez. Secretario: Pedro
Cruz Ramrez.
Amparo directo 1394/2010. Juan Bentez Prez. 17 de marzo de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Tarsicio Aguilera Troncoso. Secretaria: Mara Guadalupe Len
Burguete.
Amparo directo 792/2011. Erika Yareth Hernndez Gama. 17 de noviembre de 2011. Unanimidad de votos. Ponente: Hctor Arturo Mercado Lpez. Secretaria: Yara
Isabel Gmez Briseo.
Activos Intangibles y
servicios
Para que fin se solicito el servicio
Porque medio y razn contacto a los
proveedores
Especificar en que consisti, como y
cuando se proporciono el servicio
En cuanto tiempo se realizo el
procedimiento
Nombre y RFC de las personas que
prestaron el servicio
Como se realizo el pago del servicio
De que manera impacto el servicio
adquirido en la obtencin de ingresos
Que beneficios presento para la
empresa
Perfil de los prestadores del servicio
(grado acadmico, preparacin,
capacitacin, oficio, experiencia etc.,
Me amparo o no me
amparo
contra
la
limitante de deduccin
de los ingresos exentos
de los trabajadores?
INCONSTITUCIONALIDAD
Algunos de los principales puntos en los que se fundamenta la
defensa en contra del inconstitucional artculo 28, fraccin XXX de
la LISR, son:
Violacin al principio de proporcionalidad.
Violacin al principio de equidad.
Violacin al principio de simetra fiscal.
Se torna en un impuesto ruinoso.
Violacin al principio del mnimo vital.
Capacidad contributiva.
Base ficticia del impuesto.
Deduccin estructural.
AMPARO CONTRA ISR

ACTO RECLAMADO:
El DECRETO por el que se expide la

Ley del Impuesto sobre la Renta, que
por ministerio de su artculo primero
transitorio entr en vigor a partir del
da 01 de enero del ao de dos mil
catorce. En especfico el artculo 28,
fraccin XXX de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente a partir del
primero de enero de dos mil catorce.
PLANTEAMIENTO DEL JUICIO DE AMPARO.

El artculo 28, fraccin XXX de la LISR, vigente a
partir del 1 de enero de 2014 violenta los
derechos fundamentales de la quejosa al no
permitir la deduccin total de las erogaciones
realizadas a favor de sus trabajadores por
concepto de previsin social.
a)
b)
c)
Al prohibir la deduccin total de gastos de

previsin social, viola el principio de
proporcionalidad tributaria.
Toda vez que el gasto por concepto de
previsin social constituye una deduccin
estructural, la inhibicin del mismo al
considerar una parte como no deducible,
violenta el principio de capacidad contributiva.
La limitacin de la deduccin violenta el
derecho fundamental al mnimo vital y
capacidad contributiva, toda vez que se
calcula el impuesto sobre un resultado fiscal
falso e inexistente econmicamente.
SENTIDO DE LA RESOLUCIN.
AMPARA Y PROTEGE.
Amparo indirecto: 119/2014. JUZGADO DCIMO DE DISTRITO EN EL
ESTADO DE GUANAJUATO.
Expediente Auxiliar: 404/2014-III. JUZGADO PRIMERO DE DISTRITO
DEL
CENTRO AUXILIAR DE LA TERCERA REGIN.
SENTENCIA:
1. Naturaleza de la norma:
Analiza la naturaleza de la norma 28, fraccin XXX de la LISR, y
considera que esta es autoaplicativa porque: El Impuesto sobre la
Renta se va causando operacin tras operacin, por tanto, la
circunstancia de que el artculo 9 de la LISR, establezca que es
hasta el fin del ejercicio cuando se efecta el clculo de los ingresos
acumulables, y se restan a estos las deducciones permitidas por la
Ley, para determinar la utilidad que va constituir la base del
impuesto, no implica que dicha utilidad sea el objeto del impuesto
y que ste no se hubiese generado con anterioridad.
SENTIDO DE LA RESOLUCIN. AMPARA Y

PROTEGE. SENTENCIA.
2. Fondo del asunto:
Considera que el artculo 28, fraccin XXX de la LISR, es
violatorio del principio de proporcionalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV de la CPEUM, al
restringir la deducciones de las cantidades entregadas por los
patrones a sus empleados, que representen ingresos exentos
para estos hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
.53 al monto de dichos pagos.
Lo anterior es as en virtud de que dichos gastos representan una
deduccin estructural necesaria para la obtencin de los ingresos
por parte de los contribuyentes.
No es bice que se haya abrogado la LIETU y que dicha ley

haya sido considerada como un impuesto complementario del
ISR, porque el ISR es un impuesto autnomo que tiene una
mecnica para su clculo.

PROTEGE. EXTRACTO DE LA SENTENCIA.
Conforme a lo expuesto, se estima que el artculo 28, fraccin XXX, de la LISR, vigente
para el ejercicio fiscal de 2014, trasgrede el principio de proporcionalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin, al restringir la deduccin de las
cantidades enteradas por los patrones a sus empleados, que representen ingresos exentos para
estos, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.
Tal aserto deriva, de que la disposicin tildada de inconstitucional, al no permitir al
contribuyente deducir de manera total las partidas correspondientes a los pagos y
prestaciones, entregadas a sus empleados con motivo de su trabajo, pese a que la
naturaleza de estas son estructurales, pues se insiste, son gastos necesarios e
indispensables para la obtencin de los ingresos, as como la prosecucin de los objetivos
de la empresa peticionaria de amparo, desatiende a la real capacidad contributiva del
destinatario de la norma, cuanta habida para que la obtencin del ingreso, la aqu quejosa
requiere de la realizacin de determinados gastos, los cuales se consideran necesarios en
forma estricta para la consecucin de su objeto social y del ingreso, y por lo tanto, el
legislador debi reconocerlas para determinar la base gravable del impuesto, al tratarse de
una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, con la finalidad de
salvaguardar que la capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los
gastos pblicos, se identifique con la renta neta de los causantes.

No es bice a lo anterior, que de la exposicin de motivos enviada por el Poder

Ejecutivo Federal al Presidente de la Mesa Directiva de la Cmara de Diputados del
Congreso de la Unin, se desprende que la reforma de referencia tuvo, entre otros
propsitos: a) Aumentar la recaudacin b) Facilitar el impuesto directo relativo
al sistema renta, c) Recuperar en su diseo el principio de simetra fiscal, d)
con el propsito de establecer la simetra fiscal en el ISR
Puesto que si bien es cierto que la medida legislativa se justifica; sin embargo, no
menos verdico resulta que se estima desproporcional, al incumplir con los
criterios de razonabilidad de la medida como a continuacin quedara demostrado.
El juicio de razonabilidad es susceptible de ser aplicado en el anlisis de la
constitucionalidad del articulo reclamado, toda vez que se trata de un ejercicio de
ponderacin entre las finalidades que persigue el sistema tributario a travs de las
normas que lo delimitan, por una parte, y los derechos de los causantes, por la otra.

Luego, aunque resulta legtimo que el legislador regule la manera como se

debe cumplir una determinada obligacin tributaria, mediante la
consideracin de que, por lgica, el propio sistema tributario prevea
mecanismos que permitan hacer exigible a los particulares esa obligacin
constitucional, de cuyo cumplimiento depende la eficacia misma de las
finalidades sociales encomendadas desde la constitucin al Estado; no
obstante ello, se considera que la medida adoptada por el constituyente es
desproporcional, dado que las finalidades perseguidas dejan de obtenerse con
el mecanismo establecido, virtud a que, como se estableci, la limitacin a la
deduccin de un gasto necesario e indispensable, representado como
aquellos pagos efectuados a los operarios por los patrones, pese a ser exentos
para dichos trabajadores, impide que a esas erogaciones se les reconozca el
carcter de indispensables para la obtencin de ingresos de la quejosa, as
como para la prosecucin de sus objetivos y, por tanto, susceptibles de
disminuir la base gravable del ISR, lo cual, se insiste, transgrede lo establecido
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin.
SENTIDO DE LA RESOLUCIN. AMPARA Y PROTEGE.

Salarios y Estrategias para Los No Deducibles 2016

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