CURSURI DE PREGATIRE PROFESIONALA

CONTINUA 2015

ISA 230
DOCUMENTATIA DE AUDIT

Lector
Adrian Popescu

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Domeniul de aplicare

Trateaz responsabilitatea auditorului de a

ntocmi documentaia de audit pentru un audit al
situaiilor financiare.
TOT CE NU ESTE DOCUMENTAT, NU ESTE FACUT
DOSARELE DE AUDIT, PERMANENT SI CURENT,
REFLECTA CALITATEA MISIUNII

DOCUMENTATIA
ESTE
RESPONSABILITATEA
AUDITORULUI OGLINDITA IN DOCUMENTELE DE
LUCRU PREGATITE DE SI PENTRU AUDITOR

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte Generale

Dovada

bazei pentru concluzie a auditorului cu

privire la atingerea obiectivelor sale; i
Dovada

c auditul a fost planificat i efectuat n

conformitate cu standardele aplicabile.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte Generale

Documentaia:
Sprijinirea

echipei de audit n planificarea i

efectuarea auditului;
Sprijinirea n activitile de revizuire;
Identificarea
i
monitorizarea
problemelor
semnificative pentru auditurile urmtoare;
Efectuarea inspeciilor legate de controlul calitii;
Efectuarea de inspecii externe n conformitate cu
dispoziiile legale, echipa de audit fiind
responsabil pentru activitatea sa.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Referinele de baza privind documentarea auditului financiar
sunt date de:
ISA

210 Convenirea asupra termenilor misiunii de audit

ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
financiare
ISA 230 Documentaia de audit
ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda in
cadrul unui audit al situaiilor financiare
ISA 250 Luarea in considerare a legii si reglementarilor intrun audit al situaiilor financiare
ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu
guvernanta
ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare
ISA 315 Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativa prin nelegerea entitii si a mediului sau
ISA 320 Pragul de semnificaie in planificarea si
desfurarea unui audit

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Referinele de baza privind documentarea auditului financiar
sunt date de:
ISA

330 Rspunsul auditorilor la riscurile evaluate

ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul
auditului
ISA 500 Probele de audit
ISA 501 Probe de audit considerente suplimentare pentru
elemente specifice
ISA 505 Confirmrile externe
ISA 520 Proceduri analitice
ISA 530 Eantionarea n audit
ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor
contabile la valoarea justa, si a prezentrilor aferente
ISA 550 Pari afiliate
ISA 600 Considerente speciale auditurile situaiilor financiare
ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor)
ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Obiectiv
Obiectivul auditorului este de
documentaie care furnizeaz:

ntocmi

1) eviden suficient i adecvat a modului n care este

fundamentat raportul auditorului; i
2) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n
conformitate cu ISA-urile i cerinele legale i de
reglementare aplicabile.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte Generale
Documentaia trebuie s permit oricrui auditor cu
experien, fr nici o legtur anterioar cu auditul, s
neleag:
natura, cronologia, amploarea i rezultatele
procedurilor aplicate,
aspectele semnificative, concluziile i raionamentele
profesionale.
Se vor documenta (nregistra):
referinele de identificare a documentelor/
problemelor specifice testate,
persoanele care au efectuat i revizuit, respectiv data
acestor operaiuni,
discuiile cu conducerea,
discordanele majore.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte Generale
Documentarea este reprezentat de date i informaii
(documente de lucru) pregtite de ctre sau puse la
dispoziia auditorului, pe diferite suporturi (hrtie,
electronice, etc.)
Calitatea auditului este direct determinat de
ntocmirea la timp a documentaiei.
Suportul documentaiei
programe
analize/ descrieri/ rezumate
scrisori de confirmare/ reprezentare
liste de verificare
coresponden

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte Generale
Documentaia trebuie s susin conformitatea
cu ISA.

Nu este necesar si nici posibil s fie documentat

fiecare aspect analizat sau raionament
profesional.
Evaluarea semnificaiei unui aspect implic
analiza obiectiv a faptelor i circumstanelor.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei

de audit
Auditorul va ntocmi o documentaie de audit suficient
pentru ca un auditor cu experien, fr nici o legtur
anterioar cu auditul, s neleag:
Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de
audit ndeplinite n vederea conformitii cu ISA-urile i
cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;
Rezultatele procedurilor de audit efectuate, i probele
de audit obinute;
Aspectele semnificative ce au aprut n timpul
auditului,concluziile la care s-a ajuns pe marginea
acestora, i
Raionamente profesionale semnificative aplicate
pentru a ajunge la acele concluzii.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei

de audit
n documentarea naturii, plasrii n timp i amplorii
procedurilor de audit efectuate, auditorul va nregistra:
Caracteristicile

de identificare a elementelor sau

problemelor specifice testate;
Persoana care a efectuat activitatea de audit i data
la care acea activitate a fost finalizat;
Persoana care a revizuit activitatea de audit
efectuat, precum i data i amploarea revizuirii.
Dosarul se finalizeaz la timp (maxim 60 zile de la data
raportului),
implicnd
selectarea,
colaionarea
(referenierea), semnarea, etc.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei

de audit
depind de factori ca:
Dimensiunile

i complexitatea entitii.
Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi
efectuate.
Riscurile unor denaturri semnificative identificate.
Semnificaia probelor de audit obinute.
Natura i amploarea excepiilor identificate.
Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz
pentru concluzii ce nu poate fi determinat imediat din
documentaia activitii efectuate sau din probele de
audit obinute.
Metodologia i instrumentele de audit folosite.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Exemple de documentaie:
Programe

de audit.

Analize.
Descrierea

problematicii.
Rezumate ale aspectelor semnificative.
Scrisori de confirmare i reprezentare.
Liste de verificare.
Coresponden (inclusiv corespondena electronic)
privind aspectele semnificative.
ATASAT SUPORTULUI DE CURS VOR FI PREZENTATE
EXEMPLE PRACTICE

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de
audit
Documentaia de audit nu este un substitut pentru nregistrrile
contabile ale entitii
Nu este necesar ca auditorul s includ n documentaia de
audit:
ciorne sau situaii financiare provizorii,
note care reflect consideraii preliminare sau incomplete,
copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori de
tiprire sau de alt natur,
dubluri ale documentelor.
Explicaiile verbale ale auditorului, de sine stttoare, nu
reprezint o justificare adecvat pentru activitatea efectuat
de auditor i concluziile auditorului, dar pot fi folosite pentru a
explica sau clarifica informaiile coninute n documentaia de
audit.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei

de audit
Documentele incluse n dosarele de lucru trebuie s fie
suficient de pertinente ca s poat indica i justifica cel
puin c:
Auditul

a fost planificat i supervizat n mod

corespunztor,
Structura de control intern a societii auditate a fost
studiat i evaluat astfel nct s se poat determina
att procedurile de audit care se vor aplica n
continuare, ct i ntinderea acestor proceduri,
Probele de audit obinute, procedurile de audit i
testele de control aplicate de auditor ofer suficiente
dovezi pentru justificarea opiniei de audit.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit
La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie s fie
ntocmite i pstrate auditorul trebuie s in cont de ce ar trebui s
furnizeze unui alt auditor, care nu are experien anterioar n ceea
ce privete auditul respectiv, pentru ca acesta din urm s
neleag activitatea realizat i temeiul principalelor decizii luate,
dar nu i aspectele de detaliu ale auditului.

Cel de-al doilea auditor poate s neleag aspectele de

profunzime ale activitii respective de audit numai discutnd cu
auditorii care au elaborat documentele de lucru.
Dac, n condiii excepionale, auditorul consider c este necesar
s se abat de la o cerin relevant a unui ISA, auditorul va
documenta modul n care procedurile alternative de audit
efectuate conduc la atingerea scopului acelei cerine,precum i
motivele pentru abatere.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Aspecte ce apar ulterior datei raportului de audit
Dac, n condiii excepionale, auditorul ndeplinete
proceduri de audit noi sau adiionale, sau formuleaz
concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul
documenteaz:
Circumstanele

ntlnite;
Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute
i concluziile la care a ajuns, precum i efectul acestora asupra
raportului auditorului; i
n ce moment i de ctre cine au fost efectuate i revizuite
modificrile la documentaia de audit.

Aspectele ce apar ulterior datei raportului se vor documenta

cu circumstanele, procedurile, probele i concluziile
aferente, inclusiv efectul asupra raportului.
Orice documentare, ulterioar acestui termen, trebuie
justificat i identificat (persoana, data).

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Alctuirea dosarului final de audit
Auditorul ntocmete documentaia de audit i finalizeaz
procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit la
timp, ulterior datei raportului auditorului.

Dup finalizarea alctuirii dosarului final de audit, auditorul nu

va elimina i nu va ndeprta documentaia de audit de orice
natura, nainte de sfritul perioadei de pstrare.
Finalizarea alctuirii dosarului de audit final ulterior datei
raportului auditorului este un proces administrative ce nu
implica aplicarea unor noi proceduri de audit sau formularea
unor noi concluzii.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Dosarul de audit Permanent conine:
Informaii
Informaii

intern;

istorice privind entitatea auditat;

privind sistemul contabil i de control

Documente
Analiza
Planul

diverse;

conturilor semnificative;

de misiune.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Dosarul de audit Curent conine:
Semnarea
A1
Copie dup situaiile financiare semnate*
A2
Scrisoarea de reprezentare semnat*
A3
Lista de verificare a aspectelor viitoare
A4
Revizuirea de ctre partenerul independent/la cald a dosarului sau
Aspecte care necesit consultare
Finalizarea auditului
A5
Finalizarea auditului
A6
Aspecte semnificative
A7
Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
A8
Revizuirea scrisorii de reprezentare
A9
Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i a listelor de verificare a informaiilor
A 11 Revizuirea analitic final
A 12 Evenimente ulterioare bilanului
A 13 Continuitatea activitii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte planificri adecvate misiunii specifice

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Dosarul de audit Curent conine:
Planificarea auditului
B1
Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i lista de verificare
B2
Acceptarea numirii sau a renumirii
B3
Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
B4
Evaluarea riscului inerent
B5
Pragul de semnificaie
B6
Revizuirea analitic preliminar
B7
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
B8
Solduri iniiale/cifre comparative
B9
Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare a informaiilor permanente
B 11 Agendele ntlnirilor de planificare
B 12 Conturile anului precedent (situaii financiare precedente)*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile i controalele interne

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Dosarul de audit Curent conine:
Aseriuni aferente situaiilor financiare
D Imobilizri necorporale
E
Imobilizri corporale
F
Investiii
G Stocurile i producia n curs
H
Debitori
I
Soldurile bancare i numerarul disponibil
J
Creditori
K
Impozite
L
Datorii, angajamente i contingene
M Aspecte legale i statutare, capital propriu i rezerve
N Vnzri i venituri
O Achiziii i cheltuieli
P
Salarii i datorii asimilate
Q Contul de profit i pierdere
R
Pri afiliate
S
Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor, dac este cazul)
T
Conformitatea cu legile i reglementrile
U
Balana de verificare
V Auditurile situaiilor financiare ale grupului

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Arhivarea/Pstrarea documentelor de lucru
Auditorul trebuie s adopte proceduri corespunztoare
pentru arhivarea documentelor de lucru pe o perioad
suficient pentru a satisface nevoile auditorului i
cerinele legale i profesionale n materie de arhivare.
Pstrarea documentaiei minimum 6 ani.
Proprietatea documentelor de lucru (dosarelor)
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului.
Totui anumite pri sau extrase din documente de lucru
pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului,
astfel de documente nu nlocuiesc situaiile contabile
ale entitii.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Confidenialitatea asupra documentelor de lucru

Auditorul
trebuie
s
adopte
proceduri
corespunztoare pentru meninerea confidenialitii
i pstrrii n condiii de siguran a documentelor
de lucru.
Un auditor nu va dezvlui nici un fel de informaii
confideniale obinute n cursul unui angajament,
fr consimmntul scris al clientului, excepie
fcnd situaiile exprese prevzute de lege.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Auditul entitilor mici
Documentaia aferent auditrii unor entiti mai
mici este mai puin extins, iar n cazul n care
partenerul
efectueaz
ntreaga
misiune,
documentarea trebuie s rspund cerinei de a
putea fi neleas de un auditor cu experien.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

ntocmirea documentaiei de audit
Fiecare

dosar de audit s poat fi identificat cu

uurin,
Documentaia s fie indexat i refereniat,
ntocmirea documentaiei de audit,
Documentaia realizat indic faptul c munca de
audit a fost realizat (nu i calitatea ei!!!!),
Trebuie inclus (s cuprind) suficiente informaii,
Trebuie s precizeze concluziile la care s-a ajuns.

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Concluzii

1. Documentaia este reprezentat, n principal, de

acte doveditoare ale activitilor nregistrate de
auditor
2. Este concretizat n baza de date i informaii
necesare pentru concluzii referitoare asupra opiniei

3. Reprezint strategia reuitei unei misiuni de

asigurare prin coninut, valenele informaiilor n
Dosarul Permanent i Dosarul Curent

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Mulumesc pentru atenia

acordat !