MODULO 3 INVENTARIOS Y

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Desarrollo actividades de conocimiento de formacin de los mdulos de IFRS

DOCENTE: JUAN CARLOS RUIZ

PRESENTA: ERIKA PAOLA SUAREZ JAIMES
MATERIA: ENFASIS EN NIC

FUNDACION UNIVERSITARIA DEL AREA ANDINA

BOGOTA D.C

PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO

Responda las preguntas a continuacin y evale sus conocimientos acerca de los requerimientos de
contabilizacin e informacin financiera de los inventarios conforme a la NIIF para las
PYMES.
Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto.
Pregunta 1
Los inventarios se definen como:
(a) activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el proceso de
produccin con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros que se consumirn en
el proceso productivo o en la prestacin de servicios.
(b) activos que se mantienen para la venta, en el proceso de produccin o en forma de materiales o
suministros que se consumirn en el proceso productivo.
(c) activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones, en el
proceso de produccin o en forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso
productivo o en la prestacin de servicios.
Pregunta 2
Los inventarios deben medirse:
(a) al costo.
(b) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
Terminacin y venta.
(c) al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de terminacin y venta.
Pregunta 3
El costo del inventario es la suma de:
(a) costos de adquisicin y costos de transformacin.
(b) costos directos, costos indirectos y otros costos (costos indirectos de produccin distribuidos).
(c) costos de adquisicin, costos de transformacin (por ejemplo, costos indirectos de produccin
distribuidos) y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
Pregunta 4
El costo de los inventarios no incluye:
(a) salarios del personal de fbrica.
(b) costos de almacenamiento necesarios en el proceso productivo previos a un proceso de
elaboracin ulterior y costos de venta.
(c) importes anormales de desperdicio de materiales y costos de venta.
Pregunta 5

Una entidad debe asignar el costo de los inventarios mediante:

(a) la frmula de clculo del costo LIFO.
(b) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que no son habitualmente
intercambiables y, para inventarios que s lo son, el mtodo primera entrada, primera salida
(FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado.
(c) la identificacin especfica de los costos individuales para inventarios que son habitualmente
intercambiables y, para inventarios que no lo son, el mtodo de primera entrada, primera salida
(FIFO) o el mtodo del costo promedio ponderado.
Pregunta 6
Los bienes fungibles (es decir, los suministros que se consumirn en el proceso productivo) son:
(a) inventarios.
(b) propiedades, planta y equipo (vase la Seccin 17).
(c) propiedades de inversin (vase la Seccin 16).
(d) activos intangibles (vase la Seccin 18)002EX
Pregunta 7
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri bienes para la venta en el curso normal de las
operaciones por 100.000 u.m. El precio incluye 5.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables.
Por lo general, el proveedor vende bienes con un crdito sin intereses a 30 das. Sin embargo, al ser
una promocin especial, en el acuerdo de compra de estos bienes se estipulaba que el pago debera
cancelarse en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Al adquirir los bienes, se incurri en 2.000
u.m. de cargos de transporte de los bienes: estos se deban pagar el 1 de enero de 20X1.
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por ao. La entidad medir el costo de los inventarios
a:
(a) 102.000 u.m.
(b) 97.000 u.m.
(c) 88.364 u.m.
(d) 107.000 u.m.
Clculo: (100.000 u.m. 5.000 u.m.) 1,1 = 86.364 u.m. 86.364 u.m. + 2.000 u.m. = 88.364 u.m

Pregunta 8
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri 100 unidades de bienes para la venta en el curso normal
de las operaciones por un importe de 100.000 u.m. El 1 de marzo de 20X1, se adquirieron otras 20
unidades por 20.400 u.m. El 1 de agosto de 20X1, se vendieron 30 unidades por 33.000 u.m. La
entidad asigna el costo de los inventarios mediante la frmula primera entrada, primera salida
(FIFO).

El 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe medir el importe en libros de las 90 unidades de bienes
a:
(a) 100.000 u.m.
(b) 90.000 u.m.
(c) 90.400 u.m.
(d) 91.800 u.m.
Clculo: 70 unidades 1.000 u.m. cada una = 70.000 u.m. (costo de las unidades restantes
adquiridas el 1 de enero).70.000 u.m. + 20.400 u.m. (costo de las unidades adquiridas el 1 de
marzo) = 90.400 u.m
Pregunta 9
Un minorista de productos perecederos busca evitar la obsolescencia al disponer sus productos de
forma tal que sea ms probable que los clientes adquieran primero el inventario ms antiguo. La
frmula de clculo del costo que es ms adecuada para la entidad es:
(a) primera entrada, primera salida (FIFO).
(b) ltima entrada, primera salida (LIFO).
(c) costo promedio ponderado.
(d) identificacin especfica.
Pregunta 10
Un promotor inmobiliario debe clasificar las propiedades que mantiene para la venta en el curso
normal de las operaciones como:
(a) inventario.
(b) propiedades, planta y equipo.
(c) activo financiero.
(d) propiedad de inversin.

Caso prctico 1
La PYME A comenz sus operaciones en 20X1. En 20X1, incurri en los siguientes desembolsos al
adquirir materiales para la fabricacin de su producto:
Precio de compra de materias primas = 30.000 u.m.
Arancel de importacin y otros impuestos indirectos no recuperables = 8.000 u.m.
Impuestos indirectos recuperables = 1.000 u.m.
Costos de flete por transportar los bienes desde el proveedor al depsito de materia prima
dela fbrica = 3.000 u.m.
Costos de descarga del material en el depsito de materia prima = 20 u.m.
Empaquetado = 2.000 u.m.
El 31 de diciembre de 20X1, la PYME A recibi una rebaja del precio por volumen de 530 u.m. de
un proveedor por haberle comprado ms de 15.000 u.m. durante el ao.
La PYME A incurri en los siguientes costos adicionales en la fase de produccin:
Salario de los operadores de mquinas de la fbrica = 5.000 u.m.
Salario del supervisor de fbrica = 3.000 u.m.

 Depreciacin del edificio de la fbrica y del equipo utilizado para el proceso productivo =
600 u.m.
Consumibles utilizados en el proceso productivo = 200 u.m.
Depreciacin del vehculo utilizado para transportar los bienes desde el depsito de materia
prima al piso de maquinaria = 400 u.m.
Cargos por uso de electricidad en la fbrica = 300 u.m.
Arriendo de la fbrica = 1.000 u.m.
Depreciacin y mantenimiento del vehculo de la entidad utilizado por el supervisor de fbrica
(50% para uso oficial y 50% para uso personal) = 200 u.m. El uso privado del vehculo es un
beneficio a los empleados.urante 20X1, la PYME A incurri en los siguientes gastos de
administracin:
Depreciacin del edificio de administracin = 500 u.m.
Depreciacin y mantenimiento de vehculos utilizados por el personal administrativo =150 u.m.

Salarios del personal administrativo = 3.050 u.m.

El 20% de los gastos de administracin son atribuibles a la administracin de la fbrica. El resto de
los gastos de administracin son atribuibles, en iguales proporciones, a las ventas y otras
operaciones que no son de produccin (por ejemplo, funciones secretariales corporativas,
impositivas y financieras).
En 20X1, la PYME A incurri en los siguientes gastos de venta:
Costos de publicidad = 300 u.m.
Depreciacin y mantenimiento de vehculos utilizados por el personal de ventas = 100 u.m.
Salario del personal administrativo = 6.000 u.m.
Prepare los asientos para registrar el costo del inventario en los registros contables de la
PYME A.
Solucin
Durante 20X1
Dr Inventario
Cr Efectivo
Reconocimiento del costo de las materias primas adquiridas.

42.490 u.m.(a)

Dr Inventario
Cr Efectivo (costo de mano de obra directa)
Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada:
equipo de la fbrica)
Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada:
Vehculo de entrega de materia prima)

11.240 u.m.(b)

42.490 u.m.

5.000 u.m.
600 u.m.
400 u.m.

Cr Efectivo (costo de electricidad utilizada)

Cr Propiedades, planta y equipo (depreciacin acumulada:
Vehculo del supervisor de la fbrica)
Cr Efectivo (salarios de la gerencia de la fbrica)
Cr Efectivo (arriendo de la fbrica)
Cr Efectivo (salarios de administracin atribuibles a la fbrica)

300 u.m.
200 u.m.
3.000 u.m
1.000 u.m.
610 u.m.

Cr Propiedades, planta y equipo (parte atribuible de depreciacin acumulada:

edificio de administracin)
Cr Propiedades, planta y equipo (parte atribuible de depreciacin acumulada:
Vehculos de administracin)
Reconocimiento de los costos de transformacin.
Dr Inventario
200 u.m.(b)
Cr Inventario (bienes fungibles)
Reconocimiento de los costos del inventario consumido de los bienes fungibles.

100 u.m.
30 u.m.

200 u.m.

Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso
prctico:
Notas
Costo total de inventarios = costos de adquisicin + costos de transformacin = 53.930 u.m. (es
decir 42.490 u.m. + 11.240 u.m. + 200 u.m.)
Costos de adquisicin = 42.490 u.m.(a). Vase la NIIF para las PYMES, prrafos 13.6 y 13.7.
Costos de transformacin = 11.440 u.m.(b). Vase la NIIF para las PYMES, prrafo 13.8.
(a)Desglose de costos de adquisicin: adquisicin de materia prima que se utilizar en la
produccin.
Precio de compra
Arancel de importacin, comisin de cambio de la moneda extranjera
Costos de flete por transportar los bienes al galpn de la fbrica
Costo de descarga de materias primas en el depsito
Empaquetado
Menos: descuentos comerciales, rebajas de precio y subsidios
Costo de adquisicin
(Los impuestos recuperables no forman parte del costo de inventarios)

30.000
8.000
3.000
20
2.000
(530)
42.490

(b) Desglose de costos de transformacin: inventarios enviados a la fbrica para el proceso

productivo inicial.
Mano de obra directa
Costos indirectos fijos
Depreciacin y mantenimiento de equipos de fbrica
Depreciacin de vehculo utilizado para el transporte de los bienes
Depreciacin del vehculo utilizado por el supervisor de la fbrica
Uso de electricidad en la fbrica

5.000
600
400
200
300

Gestin de la fbrica
Arriendo de la fbrica
Otros costos de administracin de la fbrica
20% de depreciacin del edificio de administracin
20% de depreciacin de los vehculos de la administracin
20% de costos del personal de la administracin
Costos indirectos variables de produccin
Material indirecto: consumibles
(=) Costo de transformacin

3.000
1.000
100
30
610
200
11.440

(c) El costo total del automvil del supervisor de fbrica se incluye dado que su uso forma parte de
la remuneracin total, sin importar su uso.
Caso prctico 2
La PYME B fabrica tres productos (productos A, B y C). Los tres productos se fabrican a la vez en un
nico proceso productivo. Sin embargo, los productos A y B requieren otro procesamiento
despus del proceso conjunto antes de estar listos para la venta:
u.m.
Costos incurridos dentro del proceso de produccin conjunta:
Materias primas

120.000

Bienes fungibles

10.000

Costos de mano de obra directa

50.000

Costos indirectos variables de produccin

45.000
225.000

Costos indirectos fijos distribuidos segn el uso de servicios:

55.000

Costos incurridos despus del proceso de produccin conjunta:

producto A

10.000

producto B

12.000

Unidades producidas
producto A

400

producto B

400

producto C

350

Valor total de ventas de todas las unidades producidas

producto A
producto B
producto C

Determine el costo de cada unidad de los productos A, B y C.

120.000
140.000
70.000

Solucin caso 2
La PYME B distribuye los costos conjuntos en los valores relativos de venta de cada producto al
finalizar la produccin menos los costos de terminacin de cada producto despus del proceso de
produccin conjunta. (4)
u.m.
Materias primas

120.000

Bienes fungibles

10.000

Costos de mano de obra directa

50.000

Costos indirectos variables de produccin

45.000
225.000

Costos indirectos fijos distribuidos a la fase de produccin segn el uso

de servicios

55.000
280.000

Total de costos conjuntos

Total

Producto A

Producto B

Producto C

400

400

350

330.000

120.000

140.000

70.000

(22.000)

(10.000)

(12.000)

308.000

110.000

128.000

70.000

280.000

100.000

116.364

63.636

(a)

(b)

(c)

22.000

10.000

12.000

302.000

110.000

128.364

63.636

400

400

350

275,00

320,91

181,82

Unidades producidas

Valor de ventas de unidades producidas

Menos: costos de procesamiento despus del proceso de
produccin conjunta
Valor de ventas menos costos de procesamiento
adicional despus del proceso conjunto

Distribucin de costos conjuntos en valores relativos de

ventas menos costos de terminacin en el punto de
separacin

Costo de produccin despus del proceso conjunto

Costo de productos terminados fabricados
Cantidad de unidades producidas
Costo por unidad producida

Caso prctico 3
En enero de 20X7, la PYME Z comenz la venta del producto X al por menor. Las adquisiciones y
ventas de la PYME Z del producto X durante 20X7 son:

Adquisiciones
Unidades

ventas

Costo por

Costo

unidad

u.m.

Venta

Ingreso de actividades

Unidades

ordinarias
u.m.

1 de enero

5.000

10

50.000

1 de febrero

2.000

11

22.000
2.000

24.000

30 de abril

5.000

70.000

30 de junio

4.000

52.000

31 de agosto

3.000

39.000

31 de octubre

1.000

16.000

5.000

100.000

28 de febrero
1 de marzo

3.000

11

33.000

1 de abril

2.500

12

30.000

1 de julio

6.000

12,5

75.000

1 de agosto

2.500

13,5

33.750

1 de noviembre

3.000

14

42.000

31 de diciembre

Determine el costo de inventario de cada venta realizada durante 20X7 y el costo de los activos
de inventarios al 31 de diciembre de 20X7 segn cada una de las siguientes frmulas de clculo
de costos:
Parte A:
Parte B:

Primera entrada, primera salida (FIFO)

Promedio ponderado (calculado como promedio ponderado mvil).

Solucin parte A CASO 3

FIFO

Adquiridas/

Costo

Costo por unidad

(Vendidas)

Costo de

Importe en libros

inventario

del inventario

vendido
Unidades

u.m.

u.m.

1 de enero

5.000

50.000

10

1 de febrero

2.000

22.000

11

28 de febrero

(2.000)

10

1 de marzo

3.000

33.000

11

1 de abril

2.500

30.000

12

30 de abril

(5.000)

10 por 3.000

u.m.

u.m.
50.000
72.000

(a)

20.000

52.000
85.000
115.000

(b)

52.000

63.000

El saldo final de 4.000 unidades al 31 de diciembre de 20X7 es de 55.500 u.m. (1.000 unidades x
13,5 u.m. cada una + 3.000 x 14 u.m. cada una) sobre la base de primera entrada, primera salida
Solucin parte A CASO 3
Promedio ponderado (promedio ponderado mvil)

Adquiridas/

Costo

(Vendidas)

Costo acumulado de

Unidades al

Costo promedio

unidades en

cierre

de unidades en

inventarios de cierre

inventarios de
cierre

1 de enero

Unidades

u.m.

u.m.

Unidades

u.m.

5.000

50.000

50.000

5.000

10

1 de febrero

2.000

22.000

(2.000)

(20.571)

1 de marzo

3.000

33.000

1 de abril

2.500

30.000

28 de febrero

(a)

72.000

7.000

10,2857

51.429

5.000

10,2857

84.429

8.000

10,5536

114.429

10.500

10,898

(54.490)

(b)

59.939

5.500

10,898

(4.000)

(43.592)

(c)

16.347

1.500

10,898

1 de julio

6.000

75.000

91.347

7.500

12,1796

1 de agosto

2.500

33.750

30 de abril
30 de junio

31 de agosto
31 de octubre
1 de noviembre
31 de diciembre

(5.000)

125.097

10.000

12,5097

(37.529)

(d)

87.568

7.000

12,5097

(1.000)

(12.510)

(e)

75.058

6.000

12,5097

3.000

42.000

117.058

9.000

13,0064

52.026

4.000

13,0064

(3.000)

(5.000)

(65.032)

(f)

El saldo final de 4.000 unidades al 31 de diciembre de 20X7 es de 52.026 u.m. sobre la base de
un promedio mvil

SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO
Responda las preguntas a continuacin y ponga as a prueba su conocimiento acerca de los
requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de subvenciones del gobierno y
otras formas de ayudas gubernamentales de acuerdo con la NIIF para las PYMES.

Pregunta 1
Una subvencin del gobierno es:
(a) una ayuda procedente del gobierno en forma de transferencia de recursos a una entidad
en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de condiciones especficas
relativas a sus actividades de operacin.
(b) una ayuda incondicional procedente del gobierno en forma de una transferencia de
recursos a una entidad.
(c) cualquier tipo de ayuda por parte del gobierno a una entidad que ha obtenido beneficios
directos de dicha ayuda.
Pregunta 2

Cules de las siguientes formas de ayudas gubernamentales no se incluyen como

subvenciones del gobierno?
(a) aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar un valor
razonable.
(b) transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las transacciones
comerciales normales de la entidad.
(c) ambas (a) y (b).
(d) ni (a) ni (b).
Pregunta 3
Una entidad medir todas las subvenciones del gobierno:
(a)
(b)
(c)
(d)

al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido.

al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido o por recibir.
al valor razonable del activo recibido o por recibir.
cualquiera de los enunciados anteriores.

Pregunta 4
Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que no impone condiciones de
rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad (receptora):
(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.
(b) en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla
con los costos relacionados.
(c) al aplicar (a) o (b) arriba, segn la poltica contable adoptada por la entidad
(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 5
Una entidad debe reconocer una subvencin del gobierno que impone condiciones de
rendimiento futuras especficas sobre dicha entidad:
(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.
(b) en ingresos de forma sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla
con los costos relacionados.
(c) en ingresos nicamente cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.
(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 6
Una entidad debe reconocer las subvenciones del gobierno recibidas antes de cumplir con
los criterios de reconocimiento de ingresos:

(a)
(b)
(c)
(d)

en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin.

en patrimonio, como ingresos diferidos.
como un pasivo.
ninguna de las anteriores.

Pregunta 7
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri una licencia transferible de taxi por nueve aos
por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de la licencia era de
90.000 u.m. La licencia se otorga, sin cargo, a la entidad sobre la base del rendimiento de la
entidad y no existen condiciones de rendimiento futuras asociadas a la subvencin.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
(b) reconocer 90.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante el periodo de nueve
aos de la licencia, es decir, 10.000 u.m. por ao.
(c) acreditar 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
Pregunta 8
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri, sin cargo, una licencia no transferible de taxi
por nueve aos por medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable
de la licencia de taxi era de 90.000 u.m. De acuerdo con los trminos de la licencia, la
entidad debe operar como mnimo 10 taxis en un barrio carenciado de la ciudad capital
durante dicho periodo de nueve aos. El incumplimiento de dicha condicin har que se
revoque la licencia de taxi de forma inmediata.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.
(b) reconocer 90.000 u.m. en ingresos de forma uniforme durante el periodo de nueve
aos de la licencia (es decir, 10.000 u.m. por ao cuando se cumpla la condicin de
rendimiento impuesta por la subvencin del gobierno).
(c) acreditar 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.
(d) reconocer 90.000 u.m. en ingresos el 31 de diciembre de 20X9.
Pregunta 9
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri, sin cargo, 100 cabezas de ganado por
medio de una subvencin del gobierno cuando el valor razonable de dicho ganado era de
1.000.000 u.m. En promedio, se prev que la vida restante del ganado sea de 10 aos. La
subvencin no impone condiciones de rendimiento futuras sobre la entidad.
La entidad contabilizar la subvencin del gobierno como sigue:
(a) reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.

(b) reconocer 1.000.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante los 10 aos
previstos de vida restante del ganando (es decir, 100.000 u.m. por ao).
(c) acreditar 1.000.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de
20X1.
(d) ninguna de las anteriores.
Pregunta 10
En 20X1, la gerencia de una entidad privada asisti a una de las ferias de negocios ms
importantes del mundo para que la industria en la que opera esa entidad promocione y
exhiba sus productos ms recientes. Para promocionar el comercio internacional para esa
industria en particular, el gobierno nacional brind respaldo sin cargo a la gerencia, lo que
implic ayuda en el diseo de la exhibicin, la obtencin de un lugar en el evento y los
arreglos logsticos y de viaje. El gobierno tambin brind asesoramiento gratuito sobre lo
que la gerencia debera decir a los asistentes a la feria y el tipo de material de publicidad
que debera repartir en el evento. No es posible asignar un valor razonable a la ayuda
gubernamental.
La entidad debe hacer lo siguiente:
(a) determinar el valor razonable de la ayuda gubernamental y reconocer ingresos
equivalentes al valor de la feria para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
(b) revelar el hecho de que la entidad se ha beneficiado directamente del respaldo en el
rea de comercializacin que le brind el gobierno en la feria de negocios (es decir,
indicar la naturaleza de la ayuda gubernamental recibida en los estados financieros de
20X1).
(c) no reconocer ni revelar la ayuda gubernamental recibida durante el ao.
(d) reconocer en patrimonio el valor razonable de la ayuda recibida directamente durante
20X1.

PONGA EN PRCTICA SU CONOCIMIENTO

Resuelva los casos prcticos a continuacin y ponga as en prctica su conocimiento
acerca de los requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de subvenciones
del gobierno y otras formas de ayudas gubernamentales de acuerdo con la NIIF para las
PYMES.

Caso prctico 1
El 1 de enero de 20X7, la PYME A recibi una subvencin de 1.000.000 u.m. por parte del
gobierno nacional en forma de incentivo para establecer y operar una planta manufacturera

en una determinada ubicacin: la zona de desarrollo. Los fondos se transfieren del gobierno
a la PYME A cuando la PYME A realice el desembolso.
La subvencin de 600.000 u.m. tiene como condicin que la PYME A construya una planta
que cueste al menos 2.000.000 u.m. en la zona de desarrollo y que la planta comience su
produccin comercial el 31 de diciembre de 20X8 o antes de esa fecha. Existen ciertas
condiciones asociadas al tipo de desembolso que forma parte de las 2.000.000 u.m. Si estas
condiciones no se cumplen, la PYME A deber reembolsar las
600.000 u.m. al gobierno nacional.
400.000 u.m. de la subvencin dependen de que la PYME A mantenga la produccin
comercial en la planta por un periodo de cuatro aos a partir del inicio de la produccin. La
PYME A tendr derecho
incondicional a 100.000 u.m. al final de cada uno de los primeros cuatro aos de la
operacin comercial de la planta.
Durante 20X7, la PYME A construy la planta a un costo de 2.100.000 u.m., lo que cumpli
en su totalidad el desembolso especificado en las condiciones de la subvencin.
Durante el primer trimestre de 20X8, la PYME A prob el proceso de fabricacin de la planta.
El 1 de abril de 20X8, la PYME A inici la produccin comercial en la planta.
La PYME A evalu la vida til de la planta en 20 aos a partir del 1 de 20X8 con un valor
residual de cero. Adems, el mtodo lineal se considera como la base ms adecuada para
depreciar la planta.
Al 31 de diciembre de 20X8 y 31 de diciembre de 20X9, la evaluacin de la PYME A de la
planta sigue igual.
Desde el inicio de la produccin, la planta ha operado de manera rentable. Adems, la PYME
A tiene la intencin de continuar operando la planta de forma comercial en un futuro
previsible.
Elabore asientos contables para registrar la informacin establecida arriba en los registros
contables de la PYME A para los aos terminados el 31 de diciembre de 20X7, 20X8 y 20X9.

Respuesta al caso prctico 1

Durante 20X7

Dr Efectivo
1.000.000 u.m.
Cr Pasivo
1.000.000u.m.
Para reconocer como pasivo la subvencin del gobierno recibida antes de que se
cumplan los criterios de reconocimiento.
Dr Propiedades, planta y equipo: costo
Cr Efectivo

2.100.000 u.m
2.100.000u.m.

Para reconocer el costo de la planta construida.

1 de abril de 20X8
Dr Pasivo
Cr Resultados: otros ingresos, subvencin del gobierno

600.000 u.m.
600.000u.m.

Para reconocer como ingresos la parte de la subvencin del gobierno respecto de la cual se
cumplieron las condiciones de rendimiento(es decir, la planta, cuyo costo super el
desembolso idneo de 2.000.000 u.m., se construy y comenz a utilizar en la zona de
desarrollo).
Durante 20X8
Dr Resultados: depreciacin (gastos operativos)
Cr Propiedades, Planta y Equipo: depreciacin acumulada

78.750 u.m.(a)
78.750 u.m

Para reconocer el gasto de depreciacin por el periodo de nueve meses finalizado el 31

de diciembre de 20X8.
1 de abril de 20X9
Dr Pasivo
Cr Resultados: otros ingresos, subvencin del gobierno

100.000 u.m.
100.000 u.m.

Para reconocer como ingresos la parte de la subvencin del gobierno respecto de la cual
se cumplieron las condiciones de rendimiento(es decir, la planta se oper
comercialmente por 12 meses).
Durante 20X9
Dr Resultados: depreciacin (gastos operativos)
Cr Propiedades, Planta y Equipo: depreciacin acumulada

105.000 u.m.(a)
105.000 u.m.

Para reconocer el gasto de depreciacin por el periodo de 12 meses finalizado el 31 de

diciembre de 20X9.

Caso prctico 2
El 1 de enero de 20X7, la PYME B recibi 1.000.000 u.m. por parte del gobierno nacional en
forma de incentivo para establecer y operar una planta manufacturera en una determinada

ubicacin: la zona de desarrollo. Los fondos se transfieren del gobierno a la PYME B cuando
la PYME B realice el desembolso.
La subvencin de 600.000 u.m. tiene como condicin que la PYME B construya una planta
que cueste al menos 2.000.000 u.m. en la zona de desarrollo y que la planta comience su
produccin comercial el 31 de diciembre de 20X8 o antes de esa fecha. Si dichas condiciones
no se cumplen, la PYME B se ver obligada a reembolsar 600.000 u.m. al gobierno nacional.
400.000 u.m. de la subvencin dependen de que la PYME B mantenga la produccin
comercial en la planta por un periodo de cuatro aos a partir del inicio de la produccin; es
decir, la PYME B tendr el derecho incondicional a 8.333,33 u.m. al final de cada mes por
los primeros 48 meses de operacin comercial de la planta.
Durante 20X7, la PYME B construy la planta a un costo de 2.100.000 u.m., lo que cumpli
en su totalidad el desembolso especificado en las condiciones de la subvencin.
Durante el primer trimestre de 20X8, la PYME B prob el proceso de fabricacin de la planta.
El 1 de abril de 20X8, la PYME B inici la produccin comercial en la planta.
La PYME B evalu la vida til de la planta en 20 aos a partir del 1 de 20X8 con un valor
residual de cero. Adems, el mtodo lineal se consider como la base ms adecuada para
depreciar la planta.
Al 31 de diciembre de 20X8 y 31 de diciembre de 20X9, la evaluacin de la PYME B de la
planta sigui igual.
Desde el inicio de la produccin, la planta ha operado de manera rentable. Adems, la PYME
B tiene la intencin de continuar operando la planta de forma comercial en un futuro
previsible.
Durante 20X8, de acuerdo con el esquema de incentivo del gobierno nacional para
aumentar la exportacin de bienes producidos en ese pas, la PYME B recibi respaldo de
comercializacin gratuito por parte del gobierno nacional en las ferias de negocios en
Frankfurt, Johannesburgo, Londres, Nueva York y Tokio.
Elabore un extracto que muestre de qu manera las subvenciones del gobierno podran
presentarse y revelarse en los estados financieros consolidados del grupo de la PYME B
para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 20X9.

Respuesta al caso prctico 2

Grupo de la PYME B
[Extracto de] estado consolidado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1

Nota

20X9

20X8

Pasivos no corrientes
Subvencin del gobierno

20

125.000 u.m. (a) 225.000u.m. (b)

20

100.000 u.m.

Pasivos corrientes
Subvencin del gobierno

(c) 100.000 u.m(c)

[Extracto de] Notas de los estados financieros del grupo de la PYME B para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X9.

Nota 1: Bases de elaboracin y polticas contables

Subvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir.
Una subvencin sin condiciones de rendimiento futuras especficas se reconoce en ingresos
cuando se reciban los importes obtenidos por la subvencin. Una subvencin que impone
condiciones de rendimiento futuras especficas se reconoce en ingresos cuando se cumplen
tales condiciones.
Las subvenciones del gobierno se presentan por separado de los activos con los que se
relacionan. Las subvenciones reconocidas en ingresos se presentan por separado en las
notas. Las subvenciones recibidas antes de que se cumplan los criterios de reconocimiento
de ingresos se presentan como un pasivo separado en el estado de situacin financiera.
Nota 5: Ganancia antes de impuestos
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) al determinar la
ganancia antes de impuestos:

Subvencin del gobierno recibida por la construccin de una

nueva planta
Subvencin del gobierno recibida por la operacin de una
nueva planta

20X9

20X8

u.m.

u.m.

(600.000)

(100.000)

(d)

(75.000) (e)

Una subvencin de 100.000 u.m. (20X7: 75.000 u.m.) por parte del gobierno X se reconoci
en ingresos durante 20X8. La subvencin se otorga para operar una nueva planta con
fines comerciales en la jurisdiccin Z. La subvencin se suma a las 600.000 u.m.
reconocidas en ingresos en 20X7 para la construccin de la planta (vase la nota 20).
Adems, para fomentar la exportacin desde la jurisdiccin Z, la entidad recibi, por parte
del gobierno X, respaldo promocional sin cargo con fines de exhibir sus productos en varias
ferias internacionales de negocios. No se han reconocido ingresos ni gastos respecto de esta
ayuda gubernamental ya que no se le puede asignar un valor razonable.

Nota 20: Subvencin del gobierno

El 1 de enero de 20X7, se recibi una subvencin de 1.000.000 u.m. otorgada por el
gobierno X para la construccin y operacin de una nueva planta en la jurisdiccin Z. La
parte de la subvencin relacionada con la construccin de la planta se reconoci en ingresos
en 20X8 cuando la planta inici su produccin comercial. El saldo de 400.000 u.m. de la
subvencin depende de que la nueva planta contine su produccin comercial por un
periodo de cuatro aos sin interrupciones. Se reconoce en ingresos ya que la entidad pasar
a tener el derecho incondicional sobre ello. Al 31 de diciembre de 20X9, quedan 27 meses
del periodo de subvencin.
Estos clculos ilustran slo el funcionamiento y no formaran parte de la informacin real
a revelar en los estados financieros.
(a) Un periodo de subvencin de 48 meses menos 21 meses reconocidos al 31 de diciembre
de 20X9 = 27 meses restantes. 27 meses x 8.333,33 u.m.(f) = 225.000 u.m. en total.
225.000 u.m. menos 100.000 u.m.(c) de la parte actual = 125.000 u.m. de la parte no
corriente.
(b) Un periodo de subvencin de 48 meses menos 9 meses reconocidos al 31 de diciembre
de 20X8 = 39 meses restantes. 39 meses x 8.333,33 u.m.(f) = 325.000 u.m. en total.
325.000 u.m. menos 100.000 u.m.(c) de la parte actual = 225.000 u.m. de la parte no
corriente.
(c) 12 meses en el ao siguiente x 8.333,33(f) = 100.000 u.m.
(d) 12 meses de produccin comercial en 20X9 x 8.333,33(f) = 100.000 u.m.
(e) 9 meses de produccin comercial en 20X8 x 8.333,33(f) = 75.000 u.m.
(f) 400.000 u.m. 48 meses = 8.333,33 por mes