Sei sulla pagina 1di 128

fi

zi
ce
lo
r
ne

PARTEA I

Anul 183 (XXVII) Nr. 547

Joi, 23 iulie 2015

ii

ar

SUMAR

pe

rs

oa

LEGI, DECRETE, HOTRRI I ALTE ACTE

rm

Nr.

Pagina

fo

LEGI I DECRETE
Lege privind Codul de procedur fiscal ..............

2127

659.

Decret pentru promulgarea Legii privind Codul de


procedur fiscal ........................................................

127

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

207.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

LEGI I DECRETE
PARLAMENTUL ROMNIEI
C A M E R A D E P U TA I L O R

S E N AT U L

fi
zi
ce

LEGE
privind Codul de procedur fiscal
Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.

TITLUL I
Dispoziii generale

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Art. 1. n nelesul prezentului cod, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele


semnificaii:
1. actul administrativ fiscal actul emis de organul fiscal n exercitarea atribuiilor de
administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, pentru stabilirea unei situaii
individuale i n scopul de a produce efecte juridice fa de cel cruia i este adresat;
2. administrarea creanelor fiscale oricare din activitile desfurate de organele fiscale
n legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale raporturilor juridice
fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor/pltitorilor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor n condiiile legii;
3. analiza de risc activitatea efectuat de organul fiscal n scopul identificrii riscurilor
de neconformare n ceea ce privete ndeplinirea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor
prevzute de legislaia fiscal, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n
scopul efecturii activitilor de administrare fiscal;
4. contribuabil orice persoan fizic, juridic sau orice alt entitate fr personalitate
juridic ce datoreaz, conform legii, impozite, taxe i contribuii sociale;
5. contribuie social prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop
protecia persoanelor fizice obligate a se asigura mpotriva anumitor riscuri sociale, n
schimbul creia aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;
6. control fiscal totalitatea activitilor efectuate de organele fiscale pentru verificarea
modului de ndeplinire de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor prevzute de legislaia fiscal
i contabil;
7. crean bugetar dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana bugetar principal i creana bugetar accesorie;
8. crean bugetar principal dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine
bugetului general consolidat, altele dect creanele bugetare accesorii;
9. crean bugetar accesorie dreptul la ncasarea dobnzilor, penalitilor sau a altor
asemenea sume, n baza legii, aferente unor creane bugetare principale;
10. crean fiscal dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd creana fiscal principal i creana fiscal accesorie;
11. crean fiscal principal dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale, precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor pltite fr a fi datorate i la
rambursarea sumelor cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
12. crean fiscal accesorie dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor sau
majorrilor aferente unor creane fiscale principale, precum i dreptul contribuabilului de a
primi dobnzi, n condiiile legii;
13. creditor fiscal titularul unui drept de crean fiscal;
14. creditor bugetar titularul unui drept de crean bugetar;
15. debitor fiscal titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean fiscal;
16. debitor bugetar titularul unei obligaii de plat corelativ unui drept de crean
bugetar;
17. declaraie fiscal act ntocmit de contribuabil/pltitor, n condiiile i situaiile
prevzute de lege, reprezentnd declaraia de impunere i declaraia informativ;
18. declaraie de impunere actul ntocmit de contribuabil/pltitor care se refer la:
a) impozitele, taxele i contribuiile sociale datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia
calculrii acestora revine contribuabilului/pltitorului;
b) impozitele, taxele i contribuiile sociale colectate, n cazul n care pltitorul are obligaia
de a calcula, de a reine i de a plti sau, dup caz, de a colecta i de a plti impozitele, taxele
i contribuiile sociale;

De

Definiii

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

c) bunurile i veniturile impozabile, precum i alte elemente ale bazei de impozitare, dac
legea prevede declararea acestora;
19. declaraie informativ actul ntocmit de contribuabil/pltitor referitor la orice informaii
n legtur cu impozitele, taxele i contribuiile sociale, bunurile i veniturile impozabile, dac
legea prevede declararea acestora, altele dect cele prevzute la pct. 18;
20. dobnd obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul prejudiciului creat
titularului creanei fiscale principale ca urmare a neachitrii la scaden de ctre debitor a
obligaiilor fiscale principale;
21. drepturi vamale drepturi de import i drepturi de export, astfel cum sunt definite de
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare;
22. executor fiscal persoana din cadrul organului de executare cu atribuii de efectuare
a executrii silite;
23. impozit prelevare obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, fr
contraprestaie, n scopul satisfacerii necesitilor de interes general;
24. legislaie fiscal totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
impozite, taxe, contribuii sociale, precum i la proceduri de administrare a acestora;
25. legislaie contabil totalitatea normelor prevzute n actele normative referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii;
26. majorare de ntrziere obligaia fiscal accesorie reprezentnd echivalentul
prejudiciului creat titularului creanei fiscale principale, precum i sanciunea, ca urmare a
neachitrii la scaden, de ctre debitor, a obligaiilor fiscale principale;
27. obligaie fiscal obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine bugetului general
consolidat, reprezentnd obligaia fiscal principal i obligaia fiscal accesorie;
28. obligaie fiscal principal obligaia de plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor
sociale, precum i obligaia organului fiscal de a restitui sumele ncasate fr a fi datorate i
de a rambursa sumele cuvenite, n situaiile i condiiile prevzute de lege;
29. obligaie fiscal accesorie obligaia de plat sau de restituire a dobnzilor,
penalitilor sau a majorrilor, aferente unor obligaii fiscale principale;
30. organ fiscal organul fiscal central, organul fiscal local, precum i alte instituii publice
care administreaz creane fiscale;
31. organ fiscal central Agenia Naional de Administrare Fiscal, denumit n
continuare A.N.A.F., prin structurile de specialitate cu atribuii de administrare a creanelor
fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F.;
32. organ fiscal local structurile de specialitate din cadrul autoritilor administraiei
publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale;
33. penalitate de ntrziere obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
neachitarea la scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale;
34. penalitate de nedeclarare obligaia fiscal accesorie reprezentnd sanciunea pentru
nedeclararea sau declararea incorect, n declaraii de impunere, a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale;
35. pltitor persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are obligaia de a
plti sau de a reine i de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii
sociale. Este pltitor i sediul secundar obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor
de salarii i de venituri asimilate salariilor;
36. tax prelevarea obligatorie, indiferent de denumire, realizat n baza legii, cu ocazia
prestrii unor servicii de ctre instituii sau autoriti publice, fr existena unui echivalent
ntre cuantumul taxei i valoarea serviciului;
37. titlu de crean fiscal actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz
creana fiscal;
38. titlu de crean bugetar actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se
individualizeaz creana bugetar;
39. vector fiscal totalitatea tipurilor de obligaii fiscale pentru care exist obligaii de
declarare cu caracter permanent;
40. date de identificare numele i prenumele n cazul persoanelor fizice sau denumirea
n cazul persoanelor juridice i entitilor fr personalitate juridic, domiciliul fiscal i codul
de identificare fiscal.
CAPITOLUL I
Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal

Obiectul i sfera de aplicare a


Codului de procedur fiscal

Art. 2. (1) Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din
raporturile juridice fiscale privind administrarea creanelor fiscale datorate bugetului general
consolidat, indiferent de autoritatea care le administreaz, cu excepia cazului cnd prin lege
se prevede altfel.
(2) n msura n care prin lege special nu se prevede altfel, prezentul cod se aplic i
pentru:
a) administrarea drepturilor vamale;
b) administrarea redevenelor miniere, a redevenelor petroliere i a redevenelor rezultate
din contracte de concesiune, arend i alte contracte de exploatare eficient a terenurilor cu
destinaie agricol, ncheiate de Agenia Domeniilor Statului;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


c) alte creane bugetare care, potrivit legii, sunt asimilate creanelor fiscale.
(3) n scopul aplicrii alin. (2), drepturile vamale i redevenele sunt asimilate creanelor
fiscale.
(4) Prezentul cod nu se aplic pentru administrarea creanelor bugetare rezultate din
raporturile juridice contractuale, cu excepia celor prevzute la alin. (2) lit. b).
Art. 3. (1) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea
creanelor prevzute la art. 2.
(2) Unde prezentul cod nu dispune, se aplic prevederile Codului civil i ale Codului de
procedur civil, republicat, n msura n care acestea pot fi aplicabile raporturilor dintre
autoriti publice i contribuabili/pltitori.

fi
zi
ce

Raportul Codului de procedur


fiscal cu alte acte normative

CAPITOLUL II

Principii generale de conduit n administrarea creanelor fiscale

lo
r

Art. 4. (1) Creanele fiscale i obligaiile corespunztoare ale contribuabilului/pltitorului


sunt cele prevzute de lege.
(2) Procedura de administrare a creanelor fiscale se desfoar n conformitate cu
dispoziiile legii. Organul fiscal are obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind
realizarea drepturilor i obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau ale altor persoane implicate
n procedur.
Art. 5. (1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe
teritoriul Romniei, urmrind stabilirea corect a creanelor fiscale.
(2) Ministerul Finanelor Publice, n calitate de organ de specialitate al administraiei
publice centrale, are rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
(3) n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Comisia fiscal central, care
are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal, a
prezentului cod, a legislaiei subsecvente acestora, precum i a legislaiei a crei aplicare
intr n sfera de competen a A.N.A.F.

fo

rm

ar

ii

pe

Aplicarea unitar a legislaiei

rs

oa

ne

Principiul legalitii

ex

cl

us

iv

in

(4) Componena i regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale


se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
(6) n cazul n care Comisia fiscal central este nvestit cu soluionarea unei probleme
care vizeaz impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, comisia se completeaz cu
2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu
cte un reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.

at

in

st

De

Exercitarea dreptului de
apreciere

(7) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice
i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Art. 6. (1) Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i
competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de prob
prevzute de lege i s adopte soluia ntemeiat pe prevederile legale, precum i pe
constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz raportat la momentul
lurii unei decizii. n exercitarea dreptului su de apreciere, organul fiscal trebuie s ia n
considerare opinia emis n scris de organul fiscal competent respectivului contribuabil/pltitor
n cadrul activitii de asisten i ndrumare a contribuabililor/pltitorilor, precum i soluia
adoptat de organul fiscal n cadrul unui act administrativ fiscal sau de instana
judectoreasc, printr-o hotrre definitiv, emis anterior, pentru situaii de fapt similare la
acelai contribuabil/pltitor. n situaia n care organul fiscal constat c exist diferene ntre
starea de fapt fiscal a contribuabilului/pltitorului i informaiile avute n vedere la emiterea
unei opinii scrise sau a unui act administrativ fiscal la acelai contribuabil/pltitor, organul
fiscal are dreptul s consemneze constatrile n conformitate cu situaia fiscal real i cu
legislaia fiscal i are obligaia s menioneze n scris motivele pentru care nu ia n
considerare opinia prealabil.
(2) Organul fiscal i exercit dreptul de apreciere n limitele rezonabilitii i echitii,
asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea
acestuia.
(3) Ori de cte ori organul fiscal trebuie s stabileasc un termen pentru exercitarea unui
drept sau ndeplinirea unei obligaii de ctre contribuabil/pltitor, acesta trebuie s fie
rezonabil, pentru a da posibilitatea contribuabilului/pltitorului s i exercite dreptul sau s i
ndeplineasc obligaia. Termenul poate fi prelungit, pentru motive justificate, cu acordul
conductorului organului fiscal.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 7. (1) n desfurarea unei proceduri de administrare a creanelor fiscale, organul


fiscal ntiineaz contribuabilul/pltitorul asupra drepturilor i obligaiilor prevzute de lege ce
i revin acestuia n desfurarea procedurii.
(2) Organul fiscal are obligaia s examineze starea de fapt n mod obiectiv i n limitele
stabilite de lege, precum i s ndrume contribuabilul/pltitorul n aplicarea prevederilor
legislaiei fiscale, n ndeplinirea obligaiilor i exercitarea drepturilor sale, ca urmare a
solicitrii contribuabilului/pltitorului sau din iniiativa organului fiscal, dup caz.
(3) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s
utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei
fiscale a contribuabilului/pltitorului. n analiza efectuat, organul fiscal este obligat s
identifice i s ia n considerare toate circumstanele edificatoare fiecrui caz n parte.
(4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de
circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege.

Limba oficial n administraia


fiscal

Art. 8. (1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.


(2) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n
limba romn certificate de traductori autorizai de Ministerul Justiiei, n condiiile legii.
(3) Dac la organul fiscal se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte
nscrisuri ntr-o limb strin, pentru care nu exist traductori autorizai potrivit alin. (2),
organul fiscal solicit ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn efectuate sau
certificate de o ambasad/oficiu consular al statului n a crui limb oficial a fost emis
documentul respectiv.
(4) Petiiile, documentele justificative, certificatele sau nscrisurile redactate ntr-o limb
strin depuse fr respectarea alin. (3) nu se iau n considerare de organul fiscal.
(5) Dispoziiile art. 19 din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile n mod corespunztor.

Dreptul de a fi ascultat

Art. 9. (1) naintea lurii deciziei, organul fiscal este obligat s asigure
contribuabilului/pltitorului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele
i mprejurrile relevante n luarea deciziei.
(2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd:
a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale
reale privind executarea obligaiilor contribuabilului/pltitorului sau pentru luarea altor msuri
prevzute de lege;
b) cuantumul creanelor fiscale urmeaz s se modifice cu mai puin de 10% din valoarea
creanei fiscale stabilit anterior;
c) se accept informaiile prezentate de contribuabil/pltitor, pe care acesta le-a dat
ntr-o declaraie sau ntr-o cerere;
d) urmeaz s se ia msuri de executare silit;
e) urmeaz s se emit deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii.
(3) Audierea se consider ndeplinit n urmtoarele situaii:
a) contribuabilul/pltitorul refuz explicit s se prezinte la termenul stabilit de organul fiscal
n vederea audierii;
b) contribuabilul/pltitorul nu se prezint, din orice motiv, la dou termene consecutive
stabilite de organul fiscal n vederea audierii.
(4) Excepia lipsei audierii poate fi invocat de contribuabil/pltitor odat cu formularea
contestaiei depuse potrivit prezentului cod.
(5) La stabilirea termenelor prevzute la alin. (3) devin aplicabile prevederile art. 6 alin. (3).
Art. 10. (1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s coopereze cu organul fiscal n
vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta,
n ntregime, conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute,
cu respectarea prevederilor n materie penal i procesual penal.

Secretul fiscal

De

Obligaia de cooperare

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Rolul activ i alte reguli de


conduit pentru organul fiscal

(2) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii


mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor ce i stau la dispoziie.
Art. 11. (1) Personalul din cadrul organului fiscal este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor de care a luat cunotin ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
(2) n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele
referitoare la contribuabil/pltitor, cum ar fi: datele de identificare, natura i cuantumul
obligaiilor fiscale, natura, sursa i cuantumul veniturilor, natura, sursa i valoarea bunurilor,
pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar, solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii,
valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din declaraii ori documente
prezentate de ctre contribuabil/pltitor sau teri.
(3) Organul fiscal poate transmite informaiile pe care le deine:
a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege;
b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza unor instrumente
juridice internaionale semnate de Romnia i care cuprind prevederi privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i/sau recuperarea creanelor fiscale;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

rm

Art. 12. (1) Relaiile dintre contribuabil/pltitor i organul fiscal trebuie s fie
fundamentate pe bun-credin.
(2) Contribuabilul/Pltitorul trebuie s i ndeplineasc obligaiile i s i exercite
drepturile potrivit scopului n vederea cruia au fost recunoscute de lege i s declare corect
datele i informaiile privitoare la obligaiile fiscale datorate.

in

fo

Buna-credin

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii;


d) oricrui solicitant, cu acordul scris al contribuabilului/pltitorului despre care au fost
solicitate informaii;
e) n alte cazuri prevzute expres de lege.
(4) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra
informaiilor primite.
(5) Este permis transmiterea informaiilor de natura celor prevzute la alin. (1), inclusiv
pentru perioada n care a avut calitatea de contribuabil/pltitor:
a) contribuabilului/pltitorului nsui;
b) succesorilor acestuia, precum i persoanelor cu vocaie succesoral, calitate dovedit
potrivit legii.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (3) lit. a) i c), autoritile publice pot ncheia protocol
privind schimbul de informaii cu organul fiscal deintor al informaiei ce se transmite.
(7) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele
prevzute la alin. (3), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea
vreunei persoane fizice, juridice ori unei entiti fr personalitate juridic.
(8) Organul fiscal poate aduce la cunotin public informaiile pe care le deine:
a) ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice;
b) ori de cte ori, prin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se
constat nclcri ale obligaiilor prevzute de legislaia fiscal.
(9) Procedura de aducere la cunotin public a informaiilor deinute de organul fiscal
central se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F., iar procedura de aducere la cunotin
public a informaiilor deinute de organul fiscal local se aprob prin ordin comun al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(10) Prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre organele fiscale centrale i locale
se realizeaz cu respectarea prevederilor Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu
modificrile i completrile ulterioare.

cl

us

iv

(3) Organul fiscal trebuie s respecte drepturile contribuabilului/pltitorului n fiecare


procedur de administrare a creanelor fiscale aflat n derulare.
(4) Buna-credin a contribuabililor se prezum pn cnd organul fiscal dovedete contrariul.

Art. 13. (1) Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului
aa cum este exprimat n lege.
(2) n cazul n care voina legiuitorului nu reiese clar din textul legii, la stabilirea voinei
legiuitorului se ine seama de scopul emiterii actului normativ astfel cum acesta reiese din
documentele publice ce nsoesc actul normativ n procesul de elaborare, dezbatere i
aprobare.
(3) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz unele prin altele, dnd fiecreia nelesul
ce rezult din ansamblul legii.
(4) Prevederile legislaiei fiscale susceptibile de mai multe nelesuri se interpreteaz n
sensul n care corespund cel mai bine obiectului i scopului legii.
(5) Prevederile legislaiei fiscale se interpreteaz n sensul n care pot produce efecte, iar
nu n acela n care nu ar putea produce niciunul.
(6) Dac dup aplicarea regulilor de interpretare prevzute la alin. (1)(5), prevederile
legislaiei fiscale rmn neclare, acestea se interpreteaz n favoarea contribuabilului/
pltitorului.
Art. 14. (1) Veniturile, alte beneficii i elemente patrimoniale sunt supuse legislaiei
fiscale indiferent dac sunt obinute din acte sau fapte ce ndeplinesc sau nu cerinele altor
dispoziii legale.
(2) Situaiile de fapt relevante din punct de vedere fiscal se apreciaz de organul fiscal n
concordan cu realitatea lor economic, determinat n baza probelor administrate n
condiiile prezentului cod. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, organul fiscal apreciaz aceste operaiuni
sau tranzacii, cu respectarea fondului economic al acestora.
(3) Organul fiscal stabilete tratamentul fiscal al unei operaiuni avnd n vedere doar
prevederile legislaiei fiscale, tratamentul fiscal nefiind influenat de faptul c operaiunea
respectiv ndeplinete sau nu cerinele altor prevederi legale.

De

st

in

at

Interpretarea legii

ex

CAPITOLUL III
Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale

Prevalena coninutului
economic al situaiilor
relevante din punct
de vedere fiscal

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Eludarea legislaiei fiscale

Art. 15. (1) n cazul n care, eludndu-se scopul legislaiei fiscale, obligaia fiscal nu a
fost stabilit ori nu a fost raportat la baza de impozitare real, obligaia datorat i, respectiv,
creana fiscal corelativ sunt cele legal determinate.
(2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 21.

TITLUL II
Raportul juridic fiscal

lo
r

ne

rs

Subiectele raportului juridic


fiscal

Art. 16. (1) Raportul juridic fiscal cuprinde raportul de drept material fiscal i raportul de
drept procedural fiscal.
(2) Raportul de drept material fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care apar
n legtur cu creanele fiscale.
(3) Raportul de drept procedural fiscal cuprinde totalitatea drepturilor i obligaiilor care
apar n legtur cu administrarea creanelor fiscale.
Art. 17. (1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativteritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale ale municipiilor,
contribuabilul/pltitorul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul
acestui raport.

oa

Coninutul raportului juridic


fiscal

fi
zi
ce

CAPITOLUL I
Dispoziii privind raportul juridic fiscal

ii

pe

(2) Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice, prin A.N.A.F. i unitile
subordonate acesteia, cu excepia cazului cnd legea stabilete o alt autoritate n acest
sens.

iv

in

mputerniciii

fo

rm

ar

(3) Unitile administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunile administrativ-teritoriale


ale municipiilor, sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile
respective.
Art. 18. (1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul/pltitorul poate fi reprezentat
printr-un mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire
sau stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe
contribuabil/pltitor s i ndeplineasc personal obligaiile prevzute de legislaia fiscal,
chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii potrivit alin. (2).

ex

cl

us

(2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original
sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data
depunerii actului de revocare, n original sau n copie legalizat.

De

st

in

at

(3) n cazul reprezentrii contribuabilului/pltitorului n relaia cu organul fiscal prin avocat,


forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea
i exercitarea profesiei de avocat.
(4) Contribuabilul/Pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune
declaraii la organul fiscal, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n
Romnia, care s ndeplineasc, n numele i din patrimoniul contribuabilului/pltitorului,
obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal.
(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:
a) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat membru al Uniunii Europene,
respectiv al Spaiului Economic European;
b) contribuabilului/pltitorului care are rezidena ntr-un stat care este parte a unui
instrument juridic internaional semnat de Romnia i care cuprinde prevederi privind
cooperarea administrativ n domeniul fiscal i recuperarea creanelor fiscale.

Numirea curatorului fiscal

(6) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai


potrivit Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
Art. 19. (1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18 alin. (1)(4) organul fiscal, n
condiiile legii, solicit instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru:
a) contribuabilul/pltitorul fr domiciliu fiscal n Romnia, care nu i-a ndeplinit obligaia
de desemnare a unui mputernicit potrivit art. 18 alin. (4);
b) contribuabilul/pltitorul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din
cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, i din cauza arestului
preventiv sau a ncarcerrii n penitenciar, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc
personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii.
(2) Pentru activitatea sa, curatorul fiscal este remunerat potrivit hotrrii judectoreti,
toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Obligaiile reprezentanilor legali

Art. 20. (1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i reprezentanii
desemnai ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile
ce revin potrivit legislaiei fiscale persoanelor sau entitilor reprezentate. Aceti reprezentani
ndeplinesc obligaiile fiscale de plat ale persoanelor sau entitilor reprezentate din acele
mijloace pe care le administreaz.

CAPITOLUL II
Dispoziii generale privind raportul sarcinii fiscale

fi
zi
ce

(2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate
juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.

Art. 21. (1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal
corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impozitare care le
genereaz sau n momentul la care contribuabilul/pltitorul este ndreptit, potrivit legii, s
cear restituirea.
(2) Potrivit alin. (1), se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia
fiscal datorat sau dreptul contribuabilului/pltitorului de a solicita restituirea.

Stingerea creanelor fiscale

Art. 22. Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare silit, scutire,
anulare, prescripie, dare n plat i prin alte modaliti prevzute expres de lege.
Art. 23. (1) n cazul n care obligaia fiscal nu a fost ndeplinit de debitor, debitori
devin, n condiiile legii, urmtoarele persoane:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii,
fuziunii ori transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
(2) Debitorii care preiau obligaia fiscal potrivit alin. (1) lit. a) i b) se substituie vechiului
debitor, n condiiile legilor care reglementeaz ncetarea existenei persoanelor n cauz.

oa

rs

Art. 24. (1) Pentru obligaiile fiscale ale debitorului rspunde ca debitor garant, cu
renunarea la beneficiul discuiunii i diviziunii:
a) persoana care i asum obligaia de plat printr-un angajament de plat sau printr-un
alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de
plat, n limita sumei garantate i a sumei realizate din valorificarea garaniei;
b) persoana juridic pentru obligaiile fiscale datorate, potrivit legii, de sediile secundare
ale acesteia.
(2) Organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre debitorul
garant.
(3) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local.
Art. 25. (1) Rspund solidar cu debitorul urmtoarele persoane:
a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor
familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, n condiiile prevzute la art. 20, alturi
de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea
obligaiilor fiscale la scaden;
b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 236 alin. (9), (11), (13), (14) i (18), n limita
sumelor sustrase indisponibilizrii;
c) reprezentantul legal al contribuabilului care, cu rea-credin, declar bncii, potrivit
art. 236 alin. (14) lit. a), c nu deine alte disponibiliti bneti.
(2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu
rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel
insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin,
sub orice form, a activelor debitorului;
c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au
ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei,
pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii
strii de insolvabilitate;
d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea
i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale;

st

De

Rspunderea solidar

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

Garantarea obligaiei fiscale

rm

ar

ii

pe

Preluarea obligaiei fiscale

ne

lo
r

Naterea creanelor
i obligaiilor fiscale

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

ii

Art. 26. (1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 25 se stabilete prin decizie
emis de organul fiscal competent pentru fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Decizia
este act administrativ fiscal potrivit prezentului cod.
(2) naintea emiterii deciziei prevzute la alin. (1), organul fiscal efectueaz audierea
persoanei potrivit art. 9. Persoana are dreptul s i prezinte n scris punctul de vedere, n
termen de 5 zile lucrtoare de la data audierii.
(3) Prin excepie de la prevederile art. 9 alin. (4) este nul decizia de atragere a rspunderii
solidare emis fr audierea persoanei creia i s-a atras rspunderea. Dispoziiile art. 9
alin. (3) rmn aplicabile.
(4) Decizia prevzut la alin. (1) cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, i
urmtoarele:
a) datele de identificare a persoanei rspunztoare;
b) datele de identificare a debitorului principal;
c) cuantumul i natura sumelor datorate;
d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului
principal;
e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii, inclusiv opinia organului fiscal
motivat n drept i n fapt cu privire la punctul de vedere al persoanei.
(5) Rspunderea se stabilete att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru
accesoriile acesteia.
(6) n scopul aplicrii msurilor de executare silit decizia prevzut la alin. (1) devine titlu
executoriu la data mplinirii termenului de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(7) Stingerea creanelor fiscale prin oricare modalitate prevzut de prezentul cod
libereaz fa de creditor pe debitor sau, dup caz, pe celelalte persoane rspunztoare
solidar.
(8) Ori de cte ori Codul fiscal sau alte acte normative care reglementeaz creane fiscale
prevd rspunderea solidar a dou sau mai multor persoane pentru aceeai crean fiscal,
titlul de crean fiscal se emite pe numele fiecrei persoane cu menionarea i a celorlalte
persoane care rspund solidar pentru creana respectiv.
(9) Procedura de atragere a rspunderii solidare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul
fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

Dispoziii speciale privind


stabilirea rspunderii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

e) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credin, au determinat restituirea


sau rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie
cuvenite debitorului.
(3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile
prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau
se afl sub control comun cu debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active de la debitor, iar
valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a
tuturor activelor dobnditorului;
b) are sau a avut raporturi contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de
utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin
jumtate din totalul valoric al tranzaciilor;
c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate
dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
(4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) control majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei
societi ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi ori
consiliul director al unei asociaii sau fundaii;
b) control indirect activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai
multe persoane.
(5) Rspunderea persoanelor prevzute de prezentul articol privete obligaiile fiscale
principale i accesorii ale perioadei pentru care au avut calitatea ce a stat la baza atragerii
rspunderii solidare.

Drepturile i obligaiile
succesorilor

Dispoziii privind cesiunea


creanelor fiscale ale
contribuabilului/pltitorului

Art. 27. (1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor
debitorului n condiiile dreptului comun, dispoziiile art. 23 rmnnd aplicabile.
(2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint
amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic.
Art. 28. (1) Creanele fiscale privind drepturi de rambursare sau de restituire ale
contribuabilului/pltitorului pot fi cesionate numai dup stabilirea lor prin decizie de restituire.
(2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care
aceasta i-a fost notificat.
(3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale
nu este opozabil organului fiscal.

10

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

TITLUL III
Dispoziii procedurale generale
CAPITOLUL I
Competena organului fiscal central
Art. 29. (1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
i bugetului asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin organul fiscal central, cu excepia
cazului cnd prin lege se prevede altfel.
(2) Organul fiscal central realizeaz activiti de administrare i pentru alte creane datorate
bugetului general consolidat dect cele prevzute la alin. (1), potrivit competenelor stabilite
prin lege.
(3) n cazul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se
poate atribui alt competen special de administrare.
(4) Organul fiscal central realizeaz activitile de asisten i ndrumare a
contribuabilului/pltitorului pe baza coordonrii metodologice a Ministerului Finanelor Publice.
Procedura de coordonare metodologic se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice.
(5) Organul fiscal central, prin A.N.A.F., este competent i pentru colectarea creanelor
bugetare stabilite n titluri executorii, cuvenite bugetului de stat, indiferent de natura acestora,
care au fost transmise acestuia n vederea recuperrii, potrivit legii.

Competena material i
teritorial a organului fiscal
central

Art. 30. (1) Pentru administrarea creanelor fiscale i a altor creane datorate bugetelor
prevzute la art. 29 alin. (1) i (2), competena revine acelui organ fiscal teritorial din cadrul
A.N.A.F., stabilit prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n a crui raz teritorial se afl domiciliul
fiscal al contribuabilului/pltitorului.
(2) n cazul contribuabilului/pltitorului nerezident care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal central
pe a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent desemnat potrivit Codului fiscal.
(3) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, inclusiv de sediile secundare ale acestora, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe
fiscale dect cele prevzute la alin. (1), precum i criteriile de selecie i listele contribuabililor
care dobndesc calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(4) Organul fiscal central competent notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri
cu privire la calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.
(5) n scopul administrrii de ctre organul fiscal central a obligaiilor fiscale datorate de
un grup fiscal constituit potrivit prevederilor Codului fiscal, prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
se poate stabili competena de administrare n sarcina altor organe fiscale dect cele
prevzute la alin. (1). Organul fiscal central desemnat este competent s administreze
obligaiile fiscale datorate de toi membrii grupului.

Domiciliul fiscal n cazul


creanelor fiscale administrate
de organul fiscal central

Art. 31. (1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin
domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde
locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea
principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz
la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde
se desfoar efectiv activitatea principal.
(2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei
pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic,
ntreruperile de pn la 30 de zile nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop
exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu
depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv.
(3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d), domiciliul
fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Competena general
a organului fiscal central

nregistrarea/modificarea
domiciliului fiscal

Art. 32. (1) Domiciliul fiscal definit potrivit art. 31 se nregistreaz/modific la/de organul
fiscal central n toate cazurile n care acesta este diferit de domiciliul sau de sediul social prin
depunerea de ctre contribuabil/pltitor a unei cereri de nregistrare/modificare a domiciliului
fiscal, nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta.
(2) Cererea se depune la organul fiscal central n a crui raz teritorial urmeaz a se
stabili domiciliul fiscal. Cererea se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

11

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

depunerii acesteia, prin emiterea deciziei de nregistrare/modificare a domiciliului fiscal care


se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Organul fiscal prevzut la alin. (2) emite din oficiu decizia de nregistrare/modificare a
domiciliului fiscal ori de cte ori constat c domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul
social, iar contribuabilul/pltitorul nu a depus cerere de modificare a domiciliului fiscal.
(4) Data nregistrrii/modificrii domiciliului fiscal este data comunicrii deciziei de
nregistrare/modificare a domiciliului fiscal.
Competena n cazul sediilor
Art. 33. (1) n cazul sediilor secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, competena pentru
secundare
administrarea impozitului pe venitul din salarii datorat de acestea revine organului fiscal
competent pentru administrarea obligaiilor datorate de contribuabilul/pltitorul care le-a
nfiinat.
(2) Competena pentru nregistrarea fiscal a sediilor secundare ca pltitoare de salarii i
venituri asimilate salariilor, potrivit legii, revine organului fiscal central n a crui raz teritorial
se afl situate acestea.
Competena privind impozitul i
Art. 34. (1) Prin excepie de la prevederile art. 30 i 38, impozitul i contribuiile sociale
contribuiile aferente veniturilor aferente veniturilor din activiti agricole, datorate de persoanele fizice, potrivit legii, se pot
din activiti agricole
achita n numerar i la organul fiscal local din localitatea n care i are domiciliul fiscal
contribuabilul unde nu exist o unitate teritorial a A.N.A.F., dac ntre autoritatea
administraiei publice locale i A.N.A.F. s-a ncheiat un protocol n acest scop. Data plii este
data prevzut la art. 163 alin. (11) lit. a), inclusiv pentru sumele achitate eronat de ctre
contribuabil pe alte tipuri de obligaii sau stinse eronat de ctre organul fiscal n realizarea
procedurii prevzute la alin. (4).

ex

De

st

in

Schimbarea competenei

Art. 35. n cazul contribuabilului nerezident care nu are pe teritoriul Romniei un sediu
permanent, competena revine organului fiscal central stabilit prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
Art. 36. (1) n cazul n care se schimb domiciliul fiscal, potrivit legii, competena
teritorial trece la noul organ fiscal central de la data schimbrii domiciliului fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i contribuabililor mari i mijlocii,
definii potrivit legii, n cazul n care se modific aceast calitate.
(3) n situaia n care se afl n curs de derulare o procedur de administrare, cu excepia
procedurii de executare silit, organul fiscal central care a nceput procedura este competent
s o finalizeze.

at

Competena n cazul
contribuabilului nerezident

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

(2) Sumele ncasate potrivit alin. (1) se depun de ctre organul fiscal local n cont distinct
de disponibil, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la ncasare, mpreun cu situaia
privind sumele ncasate, care va cuprinde cel puin urmtoarele informaii: numrul i data
documentului prin care s-a efectuat ncasarea n numerar, CUI/CNP contribuabil, denumirea
contribuabilului, tipul obligaiei achitate, suma achitat.
(3) Sumele depuse n contul prevzut la alin. (2) se vireaz de unitile Trezoreriei Statului
n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat i ale bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate, n termen de dou zile lucrtoare de la depunere, potrivit
procedurii prevzute la alin. (4).
(4) Procedura de ncasare i de virare la bugetul de stat i la bugetul Fondului naional unic
de asigurri sociale de sntate a sumelor ncasate potrivit alin. (1), precum i modul de
colaborare i de realizare a schimbului de informaii dintre organele fiscale centrale i organele
fiscale locale se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului
dezvoltrii regionale i administraiei publice.

CAPITOLUL II
Competena organului fiscal local
Competena general a organului
Art. 37. Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local, inclusiv a impozitului
fiscal local
pe profit care se face venit la bugetul local, potrivit Codului fiscal, se realizeaz prin organul
fiscal local, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede altfel.
Competena teritorial a
organului fiscal local

Art. 38. (1) Administrarea creanelor fiscale datorate bugetului local al unei
uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale se realizeaz prin organul fiscal local al respectivei
uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale, cu excepia cazului cnd prin lege se prevede
altfel.
(2) n scopul administrrii de ctre organul fiscal local a obligaiilor fiscale datorate de
contribuabilii mari i mijlocii, prin hotrre a autoritii deliberative se pot stabili criteriile n
funcie de care se stabilesc contribuabilii mari sau, dup caz, contribuabilii mijlocii, precum i
listele cu respectivii contribuabili.
(3) Organul fiscal local notific contribuabilul ori de cte ori intervin modificri cu privire la
calitatea de contribuabil mare sau, dup caz, contribuabil mijlociu.

12

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Domiciliul fiscal n cazul


creanelor fiscale administrate
de organul fiscal local

Art. 39. (1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin domiciliu
fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat
potrivit legii.
(2) n situaia n care contribuabilul/pltitorul are nregistrat un domiciliu fiscal potrivit
art. 32, n scopul comunicrii actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local se
utilizeaz acest domiciliu fiscal.
CAPITOLUL III

Art. 40. (1) n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu are un domiciliu fiscal cunoscut
sau nu are domiciliu fiscal n Romnia, competena teritorial revine organului fiscal n raza
cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale.
(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun
n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impozitare reale, precum i
n caz de executare silit.
(3) n cazul contribuabilului/pltitorului cu domiciliul fiscal n Romnia care aplic regimul
special pentru serviciile electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
reglementat de Codul fiscal, competena de administrare a taxei pe valoarea adugat
aferent serviciilor supuse acestui regim revine organului fiscal central stabilit prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
Art. 41. (1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se
declar deopotriv competente sau necompetente.

pe

Conflictul de competen

rs

oa

ne

lo
r

Competena special

fi
zi
ce

Alte dispoziii privind competena

ar

ii

(2) Prin conflict de competen n sensul prezentului articol se nelege conflictul aprut n
legtur cu modul de aplicare a regulilor de competen privind administrarea creanelor
fiscale prevzute de prezentul cod i/sau, dup caz, de Codul fiscal sau alte legi care
reglementeaz creanele fiscale n legtur cu care a aprut conflictul.

ex

at

in

Art. 43. (1) n cazul n care exist un conflict de competen ntre organele fiscale locale
sau ntre organul fiscal central i un organ fiscal local, conflictul de competen ivit se poate
soluiona amiabil, sub coordonarea reprezentanilor desemnai n acest scop de Ministerul
Finanelor Publice i Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice. n cazul n care
conflictul de competen nu se poate soluiona pe cale amiabil, conflictul se soluioneaz de
ctre Comisia fiscal central. n aceast situaie, Comisia se completeaz cu 2 reprezentani
ai Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, precum i cu cte un
reprezentant al fiecrei structuri asociative a autoritilor administraiei publice locale.

st

Conflictul de competen n
cazul organelor fiscale locale

De

Conflictul de competen n
cazul organelor fiscale centrale

cl

us

iv

in

fo

rm

(3) n cazul n care apare un conflict de competen, organul fiscal care s-a nvestit primul
sau care s-a declarat ultimul necompetent continu procedura de administrare n derulare i
solicit organului competent s hotrasc asupra conflictului.
(4) Organul competent s soluioneze conflictul de competen hotrte de ndat asupra
conflictului, iar soluia adoptat se comunic organelor fiscale aflate n conflict, pentru a fi
dus la ndeplinire, cu informarea, dup caz, a persoanelor interesate.
(5) n situaia n care exist conflict de competen ntre organul fiscal central i o instituie
public ce administreaz creane fiscale, conflictul de competen se soluioneaz de ctre
Comisia fiscal central.
Art. 42. n cazul n care exist conflict de competen ntre dou sau mai multe organe
fiscale centrale, conflictul se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior comun. n cazul
n care n conflictul de competen este implicat o structur de la nivelul central al A.N.A.F.,
conflictul se soluioneaz de preedintele A.N.A.F..

(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale, conflictul de


competen n sensul prezentului articol nu vizeaz conflictul aprut n legtur cu modul de
delimitare a teritoriului ntre unitile administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativteritoriale ale municipiilor.
(3) n cazul n care se ivete un conflict cu privire la delimitarea teritorial ntre dou sau
mai multe uniti administrativ-teritoriale i/sau subdiviziuni administrativ-teritoriale ale
municipiilor, cu privire la aceeai materie impozabil, pn la clarificarea conflictului,
contribuabilul datoreaz impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile, la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale sau subdiviziunii administrativ-teritoriale n a crei
eviden era nscris materia impozabil pn la apariia conflictului. Celelalte organe fiscale
locale nu au dreptul s perceap impozite i taxe locale pn la soluionarea conflictului.
Impozitele i taxele locale pltite de contribuabil rmn venit al bugetului local la care au fost
pltite chiar dac dup soluionarea conflictului dreptul de impunere aparine altui organ fiscal
local. n acest caz, dreptul de impunere revine noului organ fiscal local competent, ncepnd
cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a soluionat conflictul.
(4) Dispoziiile alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru amenzile de orice
fel care se fac venit la bugetul local.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 44. Persoana din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare
se afl n conflict de interese, dac:
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil/pltitor, este so/soie al/a
contribuabilului/pltitorului, este rud sau afin pn la gradul al treilea inclusiv a/al
contribuabilului/pltitorului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului/pltitorului;
b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un
dezavantaj, direct sau indirect;
c) exist un conflict de orice natur ntre el, soul/soia, rudele sale sau afinii pn la gradul
al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii sau afinii pn la gradul al
treilea inclusiv;

fi
zi
ce

Conflictul de interese

d) n alte cazuri prevzute de lege.

Art. 45. (1) Persoana care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 44 este
obligat, de ndat ce a luat la cunotin de existena situaiei, s ntiineze conductorul
ierarhic i s se abin de la efectuarea oricrui act privind procedura de administrare n
derulare.

lo
r

Abinerea i recuzarea

13

(2) Abinerea se propune de persoan i se decide de ndat de conductorul ierarhic.

ar

ii

pe

rs

oa

ne

(3) Contribuabilul/pltitorul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea


persoanei aflate n conflict de interese. Cererea de recuzare nu suspend procedura de
administrare n derulare.
(4) Recuzarea persoanei se decide de ndat de conductorul organului fiscal din care
face parte persoana recuzat sau de organul fiscal ierarhic superior dac persoana recuzat
este chiar conductorul organului fiscal. n cazul persoanelor din cadrul structurii centrale a
A.N.A.F., recuzarea se decide de ctre preedintele acestei instituii.
(5) Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana
judectoreasc competent.

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

Art. 46. (1) Actul administrativ fiscal se emite n scris, pe suport hrtie sau n form
electronic.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului i, dac este cazul, datele de
identificare a persoanei mputernicite de contribuabil/pltitor;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i calitatea persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, precum i
tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care
se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului/pltitorului.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic cuprinde elementele prevzute la
alin. (2), cu excepia elementelor prevzute la lit. h).
(4) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal central se
semneaz cu semntura electronic extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un
certificat calificat.
(5) Actul administrativ fiscal emis n form electronic de organul fiscal local se semneaz
cu semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care face parte
organul fiscal local emitent, bazat pe un certificat calificat.
(6) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) i tiprit prin intermediul unui centru
de imprimare masiv este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete
cerinele legale aplicabile n materie.
(7) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale
care se emit, n condiiile alin. (6), de ctre organul fiscal central.
(8) Prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice se stabilesc categoriile de acte administrative fiscale care pot fi
emise n condiiile alin. (6) de ctre organele fiscale locale. n cazul n care organul fiscal local
are n dotare sau are acces la un centru de imprimare masiv consiliile locale stabilesc, prin
hotrre, dac organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale respective
poate emite acte administrative fiscale n condiiile alin. (6).

De

Coninutul i motivarea actului


administrativ fiscal

fo

rm

CAPITOLUL IV
Actele emise de organele fiscale

14

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(9) Actul administrativ fiscal se consider emis i nregistrat la organul fiscal astfel:

fi
zi
ce

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Comunicarea actului
administrativ fiscal

a) la data semnrii acestuia de ctre persoana mputernicit din cadrul organului fiscal, n
cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie;
b) la data generrii actului, n cazul actului administrativ fiscal emis pe suport hrtie i
tiprit prin intermediul unui centru de imprimare masiv;
c) la data aplicrii semnturii electronice extinse, n cazul actului administrativ fiscal emis
n form electronic.
Art. 47. (1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului cruia
i este destinat. n situaia contribuabilului/pltitorului fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-a
desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal,
n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului,
dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic contribuabilului/pltitorului
ori mputernicitului acestora, la domiciliul fiscal, direct, dac se asigur primirea sub
semntur a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire.
(3) Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace
electronice de transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul/pltitorul a optat pentru
aceast modalitate de emitere i de comunicare.
(4) n cazul n care comunicarea potrivit alin. (2) sau (3), dup caz, nu a fost posibil,
aceasta se realizeaz prin publicitate.
(5) Comunicarea prin publicitate se efectueaz prin afiarea unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului/pltitorului,
dup cum urmeaz:
a) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal central prin afiarea
anunului, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a A.N.A.F.;
b) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local prin afiarea
anunului, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a autoritii
administraiei publice locale respective.
(6) Anunul prevzut la alin. (5) se menine afiat cel puin 60 de zile de la data publicrii
acestuia i conine urmtoarele elemente:
a) numele i prenumele sau denumirea contribuabilului/pltitorului;
b) domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
c) denumirea, numrul i data emiterii actului administrativ fiscal.
(7) n cazul n care actul administrativ fiscal se comunic prin publicitate, acesta se
consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
(8) n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organul fiscal central, mijloacele
electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative
fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta
se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru
societatea informaional.
(9) n cazul actelor administrative fiscale emise de organul fiscal local, mijloacele
electronice de transmitere la distan, procedura de comunicare a actelor administrative
fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta
se realizeaz se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea informaional.
Pentru organul fiscal local, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea
tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce urmeaz a fi utilizate
de ctre respectivul organ fiscal local.
(10) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data emiterii actului administrativ fiscal,
organul fiscal trebuie s iniieze aciunile pentru comunicarea actului.

Opozabilitatea actului
administrativ fiscal

Nulitatea actului
administrativ fiscal

Art. 48. (1) Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat
contribuabilului/pltitorului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat,
potrivit legii.
(2) Actul administrativ fiscal care nu a fost comunicat potrivit art. 47 nu este opozabil
contribuabilului/pltitorului i nu produce niciun efect juridic.
Art. 49. (1) Actul administrativ fiscal este nul n oricare din urmtoarele situaii:
a) este emis cu nclcarea prevederilor legale privind competena;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

15

fi
zi
ce

b) nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la numele, prenumele i calitatea


persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea
contribuabilului/pltitorului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei
mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 40 alin. (3), precum i organul
fiscal emitent;
c) este afectat de o grav i evident eroare. Actul administrativ fiscal este afectat de o
grav i evident eroare atunci cnd cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt att
de viciate nct, dac acestea ar fi fost nlturate anterior sau concomitent emiterii actului, ar
fi determinat neemiterea sa.
(2) Nulitatea se poate constata de organul fiscal competent sau de organul de soluionare
a contestaiei, la cerere sau din oficiu. n situaia n care nulitatea se constat de organul
fiscal competent, acesta emite o decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt nclcate alte prevederi legale dect cele
prevzute la alin. (1) sunt anulabile. Prevederile art. 50 sunt aplicabile n mod corespunztor.
Art. 50. (1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat, desfiinat sau modificat de ctre
organul fiscal competent n condiiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinarea total sau parial, cu titlu definitiv, potrivit legii, a actelor
administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale principale atrage anularea,
desfiinarea sau modificarea, total sau parial, att a actelor administrative fiscale prin care
s-au stabilit creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale individualizate n
actele administrative fiscale anulate, desfiinate ori modificate, ct i a actelor administrative
fiscale subsecvente emise n baza actelor administrative fiscale anulate, desfiinate sau
modificate, chiar dac actele administrative fiscale prin care s-au stabilit creane fiscale
accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente au rmas definitive n sistemul cilor
administrative de atac sau judiciare ori nu au fost contestate. n acest caz, organul fiscal
emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului, emite un nou act administrativ
fiscal, prin care desfiineaz sau modific n mod corespunztor actele administrative fiscale
prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente.

Efectele anulrii actului


administrativ fiscal

Art. 51. (1) Ori de cte ori se anuleaz un act administrativ fiscal, organul fiscal
competent emite un alt act administrativ fiscal, dac acest lucru este posibil n condiiile legii.
(2) Emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este posibil n situaii cum sunt:
a) s-a mplinit termenul de prescripie prevzut de lege;
b) viciile care au condus la anularea actului administrativ fiscal privesc fondul actului.
Art. 52. (1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de organul
fiscal central n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului referitoare la
reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare. Situaia fiscal de fapt viitoare se apreciaz
n funcie de data depunerii cererii.
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de organul fiscal central n
vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului/pltitorului, referitoare la stabilirea condiiilor
i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile
de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate cu persoane afiliate, astfel cum sunt definite n
Codul fiscal. Tranzaciile viitoare care fac obiectul acordului de pre n avans se apreciaz n
funcie de data depunerii cererii. Contribuabilul/pltitorul va putea solicita un acord de pre n
avans i pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a unei soluii fiscale individuale anticipate sau de
emitere/modificare a unui acord de pre n avans, contribuabilul/pltitorul poate solicita n scris
organului fiscal competent o discuie preliminar n vederea stabilirii existenei strii de fapt
viitoare pentru emiterea unei soluii fiscale, respectiv pentru ncheierea unui acord sau, dup
caz, a condiiilor pentru modificarea acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre
n avans trebuie s fie nsoit de documente relevante pentru emitere, precum i de dovada
plii taxei de emitere.
(5) Prin cerere contribuabilul/pltitorul propune coninutul soluiei fiscale individuale
anticipate sau al acordului de pre n avans, dup caz.
(6) n scopul soluionrii cererii, organul fiscal competent poate solicita
contribuabilului/pltitorului clarificri cu privire la cerere i/sau documentele depuse.
(7) nainte de emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau acordului de pre n avans,
dup caz, organul fiscal competent prezint contribuabilului/pltitorului proiectul actului
administrativ n cauz, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere
potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care contribuabilul/pltitorul renun la acest drept
i notific acest fapt organului fiscal.
(8) Contribuabilul/Pltitorul poate prezenta clarificrile prevzute la alin. (6) sau poate
exprima punctul de vedere prevzut la alin. (7) n termen de 60 de zile lucrtoare de la data
solicitrii clarificrilor necesare ori de la data comunicrii proiectului soluiei fiscale individuale
anticipate sau acordului de pre n avans.

us

cl

ex

at

in

st

De

Soluia fiscal individual


anticipat i acordul de pre n
avans

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Anularea, desfiinarea sau


modificarea actului
administrativ fiscal

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(9) n soluionarea cererii contribuabilului/pltitorului se emite soluia fiscal individual


anticipat sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul/pltitorul nu este de
acord cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans emis, acesta
transmite, n termen de 30 zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia
fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans pentru care contribuabilul/pltitorul
a transmis o notificare nu produce niciun efect juridic.
(10) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se comunic
contribuabilului/pltitorului cruia i sunt destinate, precum i organului fiscal competent pentru
administrarea creanelor fiscale datorate de contribuabilul/pltitorul solicitant.
(11) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i
obligatorii fa de organul fiscal, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate
de contribuabil/pltitor.
(12) Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a unui acord de pre n avans este de
12 luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau
multilateral, dup caz. Termenul pentru soluionarea cererii de emitere a soluiei fiscale
individuale anticipate este de pn la 3 luni. Dispoziiile art. 77 sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(13) Contribuabilul/Pltitorul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a
depune anual, la organul fiscal emitent al acordului, un raport privind modul de realizare a
termenilor i condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune pn la termenul
prevzut de lege pentru depunerea situaiilor financiare anuale, respectiv a raportrilor
contabile anuale.
(14) n perioada de valabilitate, acordul de pre n avans poate fi modificat prin prelungirea
valabilitii, extindere sau, dup caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin depunerea
unei cereri n acest sens. Prelungirea valabilitii acordului de pre n avans poate avea loc
atunci cnd contribuabilul/pltitorul solicit aceasta n situaia existenei acelorai termeni i
condiii. Extinderea poate avea loc n situaia n care contribuabilul/pltitorul solicit includerea
n acordul de pre n avans ncheiat a altor tranzacii cu persoane afiliate. Revizuirea poate
avea loc n situaia n care intervin circumstane i elemente de fapt ce nu au fost previzionate
sau au fost inexact previzionate la momentul emiterii acordului de pre n avans i care pot
influena termenii i condiiile acordului. Cererea de modificare poate fi depus cu cel puin
30 de zile nainte de mplinirea termenului de valabilitate, sub sanciunea decderii. n cazul
n care cererea de modificare se aprob dup mplinirea termenului de valabilitate a acordului
de pre n avans, aceasta produce efecte i pentru trecut, respectiv pentru perioada cuprins
ntre momentul mplinirii termenului de valabilitate i data comunicrii deciziei de aprobare a
modificrii.
(15) Acordul de pre n avans poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral. Acordul de
pre n avans unilateral este emis de organul fiscal competent din Romnia. Acordul de pre
n avans bilateral sau multilateral este emis n comun de ctre organul fiscal competent din
Romnia i autoritile fiscale competente din statele n a cror jurisdicie se afl persoanele
afiliate contribuabilului/pltitorului solicitant. Acordul de pre n avans bilateral/multilateral
poate fi emis numai pentru tranzacii cu contribuabili/pltitori care provin din ri cu care
Romnia are ncheiate convenii pentru evitarea dublei impuneri. n acest caz, sunt aplicabile
prevederile referitoare la Procedura amiabil prevzute n conveniile pentru evitarea dublei
impuneri.
(16) Emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate se supune unei taxe de emitere
dup cum urmeaz
a) de 5.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii
plii, pentru contribuabilii mari;
b) de 3.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori.
(17) Emiterea unui acord de pre n avans se supune unei taxe de emitere/modificare,
dup cum urmeaz:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii, pentru contribuabilii mari. n cazul modificrii acordului taxa este de 15.000 euro, la
cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii plii;
b) de 10.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii, pentru celelalte categorii de contribuabili/pltitori. n cazul n care valoarea consolidat
a tranzaciilor incluse n acord depete echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat
de Banca Naional a Romniei la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune
raportul privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului, sau
contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria mari contribuabili n perioada de valabilitate
a acordului, taxa de emitere este cea prevzut la lit. a). n cazul modificrii acordului, taxa
este de 6.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei n ziua efecturii
plii. n cazul n care valoarea consolidat a tranzaciilor incluse n acord depete
echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei la data de
31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul privind modul de realizare a

De

16

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

17

oa

Art. 53. (1) Organul fiscal poate ndrepta oricnd erorile materiale din cuprinsul actului
administrativ fiscal, din oficiu sau la cererea contribuabilului/pltitorului.
(2) Prin erori materiale, n sensul prezentului articol, se nelege orice greeli de redactare,
omisiuni sau meniuni greite din actele administrative fiscale, cu excepia acelora care atrag
nulitatea actului administrativ fiscal, potrivit legii, sau care privesc fondul actului administrativ
fiscal.
(3) n cazul n care, dup comunicarea actului administrativ fiscal, organul fiscal constat,
din oficiu, c exist erori materiale n cuprinsul su, acesta comunic
contribuabilului/pltitorului un act de ndreptare a erorii materiale.
(4) n situaia n care ndreptarea erorii materiale este solicitat de contribuabil/pltitor,
organul fiscal procedeaz astfel:
a) dac cererea de ndreptare a erorii materiale este ntemeiat, emite i comunic
contribuabilului/pltitorului actul de ndreptare a erorii materiale;
b) dac cererea de ndreptare a erorii materiale nu este ntemeiat, respinge cererea printr-o
decizie ce se comunic contribuabilului/pltitorului.
(5) Actul de ndreptare a erorii materiale i decizia de respingere a cererii de ndreptare a
erorii materiale urmeaz regimul juridic al actului iniial i pot fi contestate n condiiile legii n
care putea fi contestat actul iniial.

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

ndreptarea erorilor
materiale din actul
administrativ fiscal

ne

lo
r

fi
zi
ce

termenilor i condiiilor acordului, sau contribuabilul/pltitorul este ncadrat n categoria mari


contribuabili n perioada de valabilitate a acordului, taxa de modificare este cea prevzut la
lit. a).
(18) Eventualele diferene de tax datorate potrivit alin. (17) se achit la data depunerii
raportului privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n care se constat
depirea plafonului sau ncadrarea la categoria mari contribuabili.
(19) Contribuabilul/Pltitorul solicitant are dreptul la restituirea taxei achitate n cazul n
care organul fiscal competent respinge emiterea soluiei fiscale individuale anticipate,
respectiv emiterea/modificarea acordului de pre n avans.
(20) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai sunt valabile
dac prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific.
(21) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans, precum i respingerea
cererii de emitere a soluiei fiscale individuale anticipate i acordului de pre n avans se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(22) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se stabilete procedura privind emiterea soluiei
fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans, precum i coninutul cererii
pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans i a
cererii de modificare, extindere sau revizuire a acordului de pre n avans.

ex

cl

Prevederi aplicabile actelor de


Art. 54. Dispoziiile art. 46 alin. (6), art. 47, 48 i 53 se aplic n mod corespunztor i
executare i altor acte emise de actelor de executare i altor acte emise de organele fiscale, cu excepia cazului n care prin
organele fiscale
lege se prevede altfel.

De

st

in

at

CAPITOLUL V
Administrarea i aprecierea probelor
SECIUNEA 1
Dispoziii generale

Mijloace de prob

Art. 55. (1) Constituie prob orice element de fapt care servete la constatarea unei stri
de fapt fiscale, inclusiv nregistrri audiovideo, date i informaii aflate n orice mediu de
stocare, precum i alte mijloace materiale de prob, care nu sunt interzise de lege.
(2) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz
mijloace de prob, putnd proceda la:
a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabilului/pltitorului i a altor
persoane;
b) solicitarea de expertize;
c) folosirea nscrisurilor;
d) efectuarea de constatri la faa locului;
e) efectuarea, n condiiile legii, de controale curente, operative i inopinate sau controale
tematice, dup caz.
(3) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor
doveditoare recunoscut de lege.

Dreptul organului fiscal de a


solicita prezena
contribuabilului/pltitorului la
sediul su

Art. 56. (1) Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului/pltitorului la sediul su
pentru a da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast
solicitare, cnd este cazul, organul fiscal indic i documentele pe care contribuabilul/pltitorul
este obligat s le prezinte.

18

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 57. (1) Dac ntr-o procedur de administrare se constat fapte care prezint
importan pentru alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc
informaiile deinute.
(2) Nendeplinirea cu celeritate sau obstrucionarea schimbului de informaii reprezint
abatere disciplinar, iar conductorul organului fiscal are obligaia s ia msuri de sancionare
a persoanelor vinovate i de furnizare a informaiilor solicitate.

lo
r

Comunicarea informaiilor ntre


organele fiscale

fi
zi
ce

(2) Solicitarea se face n scris i cuprinde n mod obligatoriu:


a) data, ora i locul la care contribuabilul/pltitorul este obligat s se prezinte;
b) baza legal a solicitrii;
c) scopul solicitrii;
d) documentele pe care contribuabilul/pltitorul este obligat s le prezinte.
(3) La stabilirea datei la care contribuabilul/pltitorul trebuie s se prezinte la sediul
organului fiscal, acesta va avea n vedere un termen rezonabil, care s dea posibilitatea
contribuabilului/pltitorului s i ndeplineasc obligaia.
(4) Contribuabilul/Pltitorul poate solicita amnarea datei stabilite de ctre organul fiscal
potrivit prezentului articol, pentru motive justificate.

ne

SECIUNEA a 2-a

Art. 58. (1) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan mputernicit de acesta are
obligaia de a furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt
fiscale. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu
care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau juridice, iar acestea au
obligaia de a furniza informaiile solicitate. Informaiile furnizate de alte persoane se iau n
considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
(2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris. n cerere organul fiscal
trebuie s specifice natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i
documentele care susin informaiile furnizate.
(3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz,
prezentat sau consemnat n scris.
(4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive
independente de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un procesverbal.
Art. 59. (1) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s furnizeze periodic organului fiscal
central informaii referitoare la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii
pe propria rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin
al preedintelui A.N.A.F.

us

ex

cl

Furnizarea periodic de
informaii

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Obligaia de a furniza informaii

oa

Informaii i expertize

De

st

in

at

Obligaii declarative cu privire la


Art. 60. (1) Pltitorii de venituri de natura celor prevzute la art. 291 alin. (1) lit. a)d)
rezidenii altor state membre ale au obligaia s depun la organul fiscal central o declaraie privind veniturile pltite fiecrui
Uniunii Europene
beneficiar care este rezident al altor state membre ale Uniunii Europene, pn n ultima zi a
lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat.
(2) Contribuabilii rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene care obin venituri
din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia s depun la organul fiscal central o
declaraie privind veniturile realizate pn n data de 25 mai a anului curent, pentru anul
expirat.
(3) Modelul i coninutul declaraiilor prevzute la alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(4) n scopul realizrii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291,
organul fiscal local are obligaia de a transmite organului fiscal central informaii cu privire la
bunurile imobile deinute n proprietate de rezideni ai altor state membre ale Uniunii Europene
pe teritoriul respectivei uniti administrativ-teritoriale. Transmiterea i coninutul informaiilor,
precum i termenele i procedura de realizare a acestora se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Organul fiscal local transmite organului fiscal central, la cererea acestuia, i alte informaii cu
relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(5) n scopul transmiterii de ctre organul fiscal local a informaiilor prevzute la alin. (4),
rezidenii din alte state membre ale Uniunii Europene care dobndesc proprietatea unui bun
imobil n Romnia au obligaia depunerii declaraiei fiscale n condiiile i la termenele
prevzute de Codul fiscal. Modelul i coninutul declaraiei se aprob prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(6) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, prin schimb
automat, informaii cu relevan fiscal disponibile, stabilite pe baz de protocol.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

19

st

in

at

ex

cl

us

iv

Art. 62. (1) n scopul realizrii schimbului de informaii privind contribuabilii rezideni ai
statelor cu care Romnia s-a angajat printr-un instrument juridic de drept internaional i
pentru mbuntirea conformrii fiscale internaionale, instituiile financiare, inclusiv instituiile
de credit, au obligaia s declare anual organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaii de natur
financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de contribuabilii menionai n acest
alineat la astfel de instituii.
(2) Prin ordin al ministrului finanelor publice, avizat de Banca Naional a Romniei i
Autoritatea de Supraveghere Financiar, se stabilesc:
a) instituiile financiare, inclusiv instituiile de credit, care au obligaia de declarare;
b) categoriile de informaii privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1),
precum i informaiile de natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de
acetia la instituiile menionate la alin. (1);
c) entitile nonraportoare din Romnia i conturile excluse de la obligaia de declarare;
d) regulile de conformare aplicabile de ctre instituiile menionate la alin. (1), n vederea
identificrii conturilor raportabile de ctre aceste instituii, precum i procedura de declarare
a informaiilor privind identificarea contribuabililor menionai la alin. (1) i a informaiilor de
natur financiar referitoare la conturile deschise i/sau nchise de acetia la instituiile
menionate la alin. (1);
e) norme i proceduri administrative menite s asigure punerea n aplicare i respectarea
procedurilor de raportare i precauie prevzute n instrumentele juridice de drept internaional
la care Romnia s-a angajat.
(3) Declararea informaiilor menionate la alin. (1) se face pn la data de 15 mai inclusiv
a anului calendaristic curent pentru informaiile aferente anului calendaristic precedent.
(4) Informaiile menionate la alin. (1) obinute de organul fiscal din cadrul A.N.A.F. se utilizeaz
de ctre acesta doar n scopul prevzut la alin. (1) i cu respectarea dispoziiilor art. 11.
(5) Fr a aduce atingere alin. (1) i (6), fiecare instituie menionat la alin. (1), care are
obligaii de declarare, informeaz contribuabilii menionai la alin. (1) cu privire la faptul c
datele privind identificarea conturilor lor sunt selectate i declarate n conformitate cu prezentul
articol, furniznd acestora toate informaiile la care au dreptul n temeiul Legii nr. 677/2001,
cu modificrile i completrile ulterioare. Informarea se realizeaz n timp util, astfel nct
contribuabilii vizai de prezentul articol s i poat exercita drepturile n materie de protecie
a datelor cu caracter personal, nainte ca instituiile menionate la alin. (1) s transmit
organului fiscal din cadrul A.N.A.F. informaiile menionate la alin. (1).
(6) Informaiile menionate la alin. (1) se pstreaz o perioad care nu depete perioada
necesar pentru atingerea scopului prevzut la alin. (1) i n conformitate cu legislaia
referitoare la termenele de prescripie ale fiecrui operator de date.

De

Obligaia instituiilor
financiare de a furniza
informaii privind
contribuabilii nerezideni

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(7) Organul fiscal central are obligaia de a comunica organelor fiscale locale, la cererea
acestora, i alte informaii cu relevan fiscal disponibile, n format electronic.
(8) n cazul operaionalizrii schimbului de informaii, pe baza protocoalelor ncheiate ntre
organul fiscal central i organele fiscale locale, informaiile prevzute la alin. (4) se preiau n
mod automat de ctre organul fiscal central, iar organul fiscal local este exonerat de
transmiterea informaiilor respective.
Obligaia instituiilor de credit de
Art. 61. (1) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal central, s
comunice, pentru fiecare titular care face subiectul solicitrii, toate rulajele i/sau soldurile
a furniza informaii
conturilor deschise la acestea, precum i informaiile i documentele privind operaiunile
derulate prin respectivele conturi.
(2) Instituiile de credit sunt obligate s comunice organului fiscal central, zilnic,
urmtoarele informaii:
a) lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic
ce deschid ori nchid conturi, precum i datele de identificare ale persoanelor care dein
dreptul de semntur pentru conturile deschise la acestea;
b) lista persoanelor care nchiriaz casete de valori, precum i ncetarea contractului de
nchiriere.
(3) Organul fiscal central la cererea justificat a organului fiscal local sau a altei autoriti
publice centrale i locale transmite informaiile primite potrivit alin. (2) lit. a) referitoare la
conturile bancare, n scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de
lege. Solicitarea i transmiterea de informaii se fac prin intermediul sistemului informatic pus
la dispoziie de ctre A.N.A.F. Pe baz de protocol, ncheiat ntre organul fiscal central i
organul fiscal local sau alt autoritate public, se poate asigura accesul direct n baza de date
a organului fiscal central.
(4) Persoanele fizice, persoanele juridice i orice alte entiti care au obligaia transmiterii de
informaii ctre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, potrivit Legii
nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor
msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, cu modificrile ulterioare,
transmit concomitent i pe acelai format informaiile respective i ctre A.N.A.F.
(5) Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (3), informaiile obinute potrivit alin. (1),
alin. (2) lit. b) i alin. (4) sunt utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale
organului fiscal central.
(6) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

Expertiza

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 63. (1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la
serviciile unui expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice
contribuabilului/pltitorului numele expertului.
(2) Contribuabilul/pltitorul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.
(3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care
le dobndesc.
(4) Expertiza se ntocmete n scris.
(5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol se pltesc din
bugetul organului fiscal care a apelat la serviciile expertului.
(6) Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.

fi
zi
ce

20

SECIUNEA a 3-a
nscrisurile i constatarea la faa locului

lo
r

Art. 64. (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul/pltitorul are obligaia
s pun la dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte
nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu
care contribuabilul/pltitorul are sau a avut raporturi economice sau juridice.

ne

Prezentarea de nscrisuri

rm

ar

ii

pe

rs

oa

(2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la
domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte.
(3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau
distrugerii, indiferent de mediul n care sunt stocate, documente, acte, nscrisuri, registre i
documente financiar-contabile n original sau orice element material care face dovada stabilirii,
nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, pe o perioad de cel
mult 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada
de reinere poate fi prelungit cu cel mult 90 de zile. Contribuabilul/pltitorul are dreptul s
solicite copii ale documentelor reinute att timp ct acestea sunt n posesia organului fiscal.

iv

in

fo

(4) Dovada reinerii documentelor prevzute la alin. (3) o constituie actul ntocmit de
organul fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau
dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale,
de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de organul
fiscal i de contribuabil/pltitor, un exemplar comunicndu-i-se contribuabilului/pltitorului.

ex

cl

us

(5) n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul/pltitorul pune la
dispoziia organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea se napoiaz
contribuabilului/pltitorului, pstrndu-se n copie, conform cu originalul, numai nscrisuri
relevante din punct de vedere fiscal. Conformitatea cu originalul a copiilor se efectueaz de
ctre contribuabil/pltitor prin nscrierea meniunii conform cu originalul i prin semntura
acestuia.

De

st

in

at

(6) Ori de cte ori contribuabilul/pltitorul depune la organul fiscal un document semnat de
ctre o persoan fizic sau juridic care exercit activiti specifice unor profesii reglementate
cum ar fi consultan fiscal, audit financiar, expertiz contabil, evaluare, documentul trebuie
s conin n mod obligatoriu i numele i prenumele sau denumirea persoanei n cauz,
precum i codul de identificare fiscal al acesteia atribuit de organul fiscal competent.
(7) n cazul n care legea prevede depunerea de ctre contribuabil/pltitor de copii ale
unor documente, acestea trebuie certificate de contribuabil/pltitor pentru conformitate cu
originalul. Dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile n mod corespunztor.

Constatarea la faa locului

Art. 65. (1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o constatare la faa locului,
ntocmind n acest sens proces-verbal de constatare.
(2) Procesul-verbal cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
a) data i locul unde este ncheiat;
b) numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite, precum i denumirea organului
fiscal din care face parte aceasta;
c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat constatarea la faa locului;
d) constatrile efectuate la faa locului;
e) susinerile contribuabilului/pltitorului, ale experilor sau ale altor persoane care au
participat la efectuarea constatrii;
f) semntura persoanei mputernicite, precum i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz
de refuz al semnrii de ctre persoanele prevzute la lit. e), se face meniune despre aceasta
n procesul-verbal;
g) alte meniuni considerate relevante.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

21

fi
zi
ce

(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s permit persoanelor mputernicite de organul


fiscal pentru a efectua o constatare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast
aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care
acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal.
(4) Deintorii terenurilor ori incintelor respective trebuie ntiinai ntr-un termen rezonabil
despre constatare, cu excepia controlului inopinat. Persoanele fizice trebuie informate asupra
dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin.
(5) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu
autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din
Codul de procedur civil, republicat, fiind aplicabile.
(6) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei
publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol.
SECIUNEA a 4-a
Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi

Art. 66. (1) Soul/soia i rudele ori afinii contribuabilului/pltitorului pn la gradul al


treilea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i
prezentarea unor nscrisuri.
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie ntiinate asupra acestui drept.

Dreptul altor persoane de a


refuza furnizarea de informaii

Art. 67. (1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat
cunotin n exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali,
executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii. Aceste persoane
nu pot refuza furnizarea informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor prevzute de legislaia
fiscal n sarcina lor.
(2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii acestora, precum i
persoanele care particip la activitatea profesional a acestora.
(3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul
persoanei despre care au fost solicitate informaiile.

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Dreptul rudelor de a refuza


furnizarea de informaii,
efectuarea de expertize i
prezentarea unor nscrisuri

fo

SECIUNEA a 5-a

in

Colaborarea dintre autoritile publice

iv

Art. 68. (1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale,
precum i serviciile deconcentrate ale autoritilor publice centrale au obligaia s furnizeze
informaii i acte organului fiscal, la cererea acestuia.
(2) Organele fiscale locale sunt obligate s transmit organului fiscal central informaii
privind bunurile imobile i mijloacele de transport deinute de persoanele fizice sau juridice
pentru care exist obligaia declarrii conform Codului fiscal. Periodicitatea, formatul i
modalitatea de transmitere se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
(3) Organul fiscal central este obligat s transmit organelor fiscale locale informaii privind
sursele de venit ale persoanelor fizice. Periodicitatea, formatul i modalitatea de transmitere
se stabilesc prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice.

st

in

at

ex

cl

us

Obligaia autoritilor i
instituiilor publice de a furniza
informaii i de a prezenta acte

De

(4) n realizarea scopului prezentului cod, organul fiscal poate accesa on-line baza de date
a autoritilor publice i instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz
de protocol.
Art. 69. (1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s
colaboreze n realizarea scopului prezentului cod.
(2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la
alin. (1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii.
(3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar
autoritatea solicitat rspunde pentru datele furnizate.
(4) Ori de cte ori o instituie sau autoritate public trebuie s soluioneze o cerere a unei
persoane fizice sau juridice, iar pentru soluionarea cererii legislaia specific prevede
prezentarea unui certificat de atestare fiscal, a unei adeverine de venit sau a unui alt
document cu privire la situaia fiscal a persoanei n cauz, instituia sau autoritatea public
are obligaia s solicite certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul
respectiv de la organul fiscal competent. n acest caz, persoana fizic sau juridic nu mai are
obligaia depunerii certificatului, adeverinei sau documentului.
(5) Certificatul de atestare fiscal, adeverina de venit sau documentul prevzut la alin. (4)
poate fi emis i transmis n form electronic n baza unui protocol ncheiat ntre
instituia/autoritatea public i organul fiscal emitent al acestuia. n acest caz, certificatul,
adeverina sau documentul prevzut la alin. (4) este valabil i fr semntura persoanelor
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent.

Colaborarea dintre autoritile


publice, instituiile publice sau
de interes public

22

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 70. (1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes
public se realizeaz n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii.
(2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz
colaborarea, autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea
autoritate nu exist, decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate. n cazul n care
un organ fiscal local refuz colaborarea, decizia este luat de primar sau de preedintele
consiliului judeean, dup caz, conform competenelor legale.

Colaborarea interstatal dintre


autoritile publice

Art. 71. (1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale colaboreaz cu


autoritile fiscale similare din alte state.
(2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei
autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate.

fi
zi
ce

Condiii i limite ale colaborrii

SECIUNEA a 6-a
Sarcina probei

lo
r

ne

oa

rs

pe

iv

in

fo

rm

ar

Dovedirea titularului dreptului


de proprietate n scopul
impozitrii

Art. 72. Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului


constituie probe la stabilirea bazei de impozitare. n cazul n care exist i alte acte
doveditoare, acestea vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de impozitare.
Art. 73. (1) Contribuabilul/Pltitorul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au
stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal.
(2) Organul fiscal are sarcina de a motiva actele administrative fiscale emise pe baz de
probe sau constatri proprii.
Art. 74. (1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care,
potrivit legii, constituie baz de impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu
beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele
respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz,
fr s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal procedeaz la
stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.
(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de impozitare prevzut la alin. (1) va
putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel, acetia datoreaz
despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1).
n cazul n care obligaia fiscal este stabilit n sarcina titularului dreptului de proprietate
nceteaz procedura de stabilire provizorie a obligaiei fiscale potrivit alin. (1).

ii

Fora probant a documentelor


justificative i evidenelor
contabile
Sarcina probei n dovedirea
situaiei de fapt fiscale

Art. 75. Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor
prevzute de Codul fiscal, de prezentul cod, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n
materie, dac legislaia fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de
procedur civil, republicat.
Art. 76. Termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite de acesta
n situaii temeinic justificate, la cerere sau din oficiu.
Art. 77. (1) Cererile depuse de ctre contribuabil/pltitor la organul fiscal se soluioneaz
de ctre acesta n termen de 45 de zile de la nregistrare.
(2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, este necesar administrarea de probe
suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada
cuprins ntre data solicitrii probei i data obinerii acesteia, dar nu mai mult de:
a) dou luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/pltitorul
solicitant;
b) 3 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti sau instituii
publice ori de la tere persoane din Romnia;
c) 6 luni, n cazul n care sunt solicitate probe suplimentare de la autoriti fiscale din alte
state, potrivit legii.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2) lit. b) i c), organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul/pltitorul cu privire la prelungirea termenului de soluionare a cererii.
(4) n situaia prevzut la alin. (2) lit. a), termenul de dou luni poate fi prelungit de organul
fiscal la cererea contribuabilului/pltitorului.
(5) n situaia n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesit efectuarea
inspeciei fiscale, termenul de soluionare a cererii este de cel mult 90 de zile de la
nregistrarea cererii, prevederile alin. (2)(4) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz
contribuabilul/pltitorul este notificat cu privire la termenul de soluionare aplicabil n termen
de 5 zile de la finalizarea analizei de risc. Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii este o
inspecie fiscal parial n sensul art. 115.

in

st

Termenul de soluionare a
cererilor contribuabilului/
pltitorului

De

Prelungirea termenelor

at

ex

Calcularea termenelor

cl

us

CAPITOLUL VI
Termene

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

23

(6) Inspecia fiscal pentru soluionarea cererii potrivit alin. (5) poate fi suspendat n
condiiile art. 127. n acest caz, nu sunt aplicabile prevederile alin. (2). Perioadele n care
inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul termenului prevzut la alin. (5).
Art. 78. (1) Termenele prevzute de lege pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup
caz, nu ncep s curg sau se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost
mpiedicat de ivirea unui caz de for major sau a unui caz fortuit.
(2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n termen, fr perceperea de dobnzi,
penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni
prevzute de lege, dac acestea se execut n termen de 60 de zile de la ncetarea
evenimentelor prevzute la alin. (1).

fi
zi
ce

Cazul de for major i cazul


fortuit

CAPITOLUL VII
Transmiterea cererilor de ctre contribuabili/pltitori i identificarea acestora n mediul electronic

lo
r

Art. 79. (1) Contribuabilul/Pltitorul poate transmite organului fiscal competent cereri,
nscrisuri sau orice alte documente i prin mijloace electronice de transmitere la distan n
condiiile alin. (4) ori (5).
(2) Data depunerii cererii, nscrisului sau documentului este data nregistrrii
acesteia/acestuia, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de registratura
electronic a Ministerului Finanelor Publice sau a autoritii administraiei publice locale, dup
caz.
(3) n sensul prezentului cod, prin registratur electronic se nelege sistemul electronic
de nregistrare i tranzacionare a documentelor i a informaiilor primite sau emise de organul
fiscal prin mijloace electronice.

pe

rs

oa

ne

Transmiterea cererilor la
organul fiscal prin mijloace
electronice de transmitere la
distan

at

ex

Art. 80. Contribuabilul/Pltitorul care depune cereri, nscrisuri sau documente la organul
fiscal, prin mijloace electronice de transmitere la distan, se identific n relaia cu organul
fiscal astfel:
a) persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, precum i
persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent ori exercit profesii
libere se identific numai cu certificate calificate;
b) persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. a), se identific prin intermediul
furnizorilor de servicii publice de autentificare electronic autorizai potrivit legii sau prin
diverse dispozitive, cum ar fi certificat calificat, credeniale de tip utilizator/parol nsoite de
liste de coduri de autentificare de unic folosin, telefon mobil, digipass ori alte dispozitive
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul ministrului pentru societatea
informaional, n cazul identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal central sau,
dup caz, prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional, n cazul
identificrii acestor persoane n relaia cu organul fiscal local. n aceste cazuri, cererile,
nscrisurile sau documentele se consider semnate dac sunt ndeplinite toate condiiile din
ordinele prevzute la art. 79 alin. (4) i (5).

De

st

in

Identificarea
contribuabilului/pltitorului n
mediul electronic

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

(4) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor


organului fiscal central, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere
la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice cu avizul ministrului pentru societatea informaional.
(5) n cazul cererilor, nscrisurilor sau documentelor transmise de ctre contribuabil/pltitor
organului fiscal local, mijloacele electronice de transmitere la distan, procedura de
transmitere a cererilor, nscrisurilor ori documentelor prin mijloace electronice de transmitere
la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se aprob prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice, cu
avizul ministrului pentru societatea informaional. Pentru organul fiscal local, consiliul local
stabilete, prin hotrre, n funcie de capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice
de transmitere la distan ce pot fi utilizate de ctre contribuabil/pltitor.

TITLUL IV
nregistrarea fiscal
Sfera activitii de
nregistrare fiscal

Art. 81. (1) nregistrarea fiscal reprezint activitatea de atribuire a codului de


identificare fiscal, de organizare a registrului contribuabililor/pltitorilor i de eliberare a
certificatului de nregistrare fiscal.
(2) Cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel, atribuirea codului de identificare
fiscal se face exclusiv de ctre organul fiscal central, pe baza declaraiei de nregistrare
fiscal.

24

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 82. (1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se
nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este:
a) pentru persoanele juridice, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
fiscal;
b) pentru persoanele fizice i juridice, precum i pentru alte entiti care se nregistreaz
potrivit legii speciale la registrul comerului, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii
speciale;
c) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau
exercit profesii libere, cu excepia celor prevzute la lit. b), codul de nregistrare fiscal
atribuit de organul fiscal;
d) pentru persoanele fizice, altele dect cele prevzute la lit. c), codul numeric personal
atribuit potrivit legii speciale;
e) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare
fiscal atribuit de organul fiscal.
(2) n scopul administrrii impozitului pe venit, n cazul persoanelor fizice care sunt
contribuabili potrivit dispoziiilor din Codul fiscal privind impozitul pe venit, codul de identificare
fiscal este codul numeric personal.
(3) Prin excepie de la dispoziiile art. 18 alin. (1), pentru persoanele fizice prevzute la
alin. (1) lit. e), precum i pentru persoanele juridice nerezidente, care realizeaz numai venituri
supuse regulilor de impunere la surs, iar impozitul reinut este final, atribuirea codului de
identificare fiscal se poate face de organul fiscal, la solicitarea pltitorului de venit.
(4) Au obligaia depunerii declaraiei de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la
alin. (1) lit. d) i e) care au calitatea de angajator.
(5) Persoanele fizice care dein cod numeric personal i sunt supuse impozitului pe venit
se nregistreaz fiscal la data depunerii primei declaraii fiscale.
(6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la:

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Obligaia de nregistrare fiscal

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i al altor entiti
fr personalitate juridic;
b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului
venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice.
(7) n scopul administrrii creanelor fiscale, organul fiscal central poate s nregistreze, din
oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale, un subiect de drept
fiscal care nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare fiscal, potrivit legii. Procedura de
nregistrare din oficiu sau la cererea altei autoriti care administreaz creane fiscale se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(8) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin
unul sau mai multe sedii permanente, odat cu depunerea declaraiei de nregistrare fiscal,
acetia au obligaia s indice sediul permanent desemnat potrivit dispoziiilor din Codul fiscal.
n cazul nregistrrii fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n
raza cruia se afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
(9) n cazurile prevzute la alin. (3) i (7), atribuirea codului de identificare fiscal se face
pe baza cererii depuse de solicitant, cu excepia cazului n care nregistrarea fiscal se
efectueaz din oficiu.
(10) Declaraia de nregistrare fiscal depus potrivit prezentului articol trebuie nsoit de
copii ale documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
(11) Data nregistrrii fiscale este:
a) data depunerii declaraiei fiscale, n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5);
b) data atribuirii codului de identificare fiscal, n celelalte cazuri.

Prevederi speciale privind


nregistrarea fiscal a
persoanelor fizice nerezidente

Art. 83. (1) Odat cu solicitarea nregistrrii unei societi la registrul comerului, potrivit
legii, sau, dup caz, la cesiunea prilor sociale ori a aciunilor, respectiv la numirea de noi
reprezentani legali sau la cooptarea de noi asociai ori acionari, cu prilejul efecturii majorrii
de capital social, oficiile registrului comerului de pe lng tribunale transmit direct sau prin
intermediul Oficiului Naional al Registrului Comerului, pe cale electronic, Ministerului
Finanelor Publice, solicitarea de atribuire a numrului de identificare fiscal pentru persoanele
fizice nerezidente care, potrivit actului constitutiv, au calitatea de fondator, asociat, acionar
ori administrator n cadrul societii respective.
(2) Pe baza datelor transmise potrivit prevederilor alin. (1), Ministerul Finanelor Publice
atribuie numrul de identificare fiscal, nregistreaz fiscal persoanele fizice nerezidente
prevzute la alin. (1) i emite certificatul de nregistrare fiscal, cu excepia cazului n care
aceste persoane sunt nregistrate fiscal. Prevederile art. 87 sunt aplicabile n mod
corespunztor. Certificatul de nregistrare fiscal se emite i se transmite ctre oficiul
registrului comerului de pe lng tribunal n aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

25

(3) Certificatul de nregistrare fiscal se comunic de ctre oficiile registrului comerului de


pe lng tribunale societii n care aceast persoan deine una dintre calitile menionate
la alin. (1), mpreun cu documentele prevzute la art. 8 din Legea nr. 359/2004 privind
simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice,
asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la
autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 84. n scopul administrrii impozitelor i taxelor locale, contribuabilul/pltitorul se
identific n relaia cu organul fiscal local, astfel:
a) persoanele fizice, prin codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale;
b) persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, prin numrul de identificare fiscal
atribuit de organul fiscal potrivit art. 82;
c) persoanele juridice, prin codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal potrivit
art. 82.
Art. 85. (1) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a declara organului fiscal central, n
termen de 30 de zile, nfiinarea de sedii secundare.
(2) Contribuabilul/Pltitorul cu domiciliul fiscal n Romnia are obligaia de a declara, n
termen de 30 de zile, nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate.
(3) n sensul prezentului articol, prin sediu secundar se nelege un loc prin care se
desfoar integral sau parial activitatea contribuabilului/pltitorului, cum ar fi: birou, magazin,
atelier, depozit i altele asemenea.

fi
zi
ce

Identificarea
contribuabilului/pltitorului n
relaia cu organul fiscal local

rs

oa

ne

lo
r

Declararea filialelor i sediilor


secundare

ii

pe

(4) Prin sediu secundar se nelege i un antier de construcii, un proiect de construcie,


ansamblu sau montaj ori activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. Sunt sedii secundare sediile permanente
definite potrivit Codului fiscal.

in

fo

rm

ar

(5) Contribuabilul/Pltitorul care nregistreaz sediile secundare ca pltitoare de salarii i


de venituri asimilate salariilor potrivit Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu are obligaia declarrii acestor sedii potrivit
prezentului articol. Dispoziiile art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, rmn aplicabile.

us

iv

(6) Declaraia este nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a


contribuabilului/pltitorului de care aparine sediul secundar sau filiala, precum i de copii ale
documentelor doveditoare ale informaiilor nscrise n aceasta.
Art. 86. (1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui
formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal central i este nsoit de acte doveditoare
ale informaiilor cuprinse n aceasta.

ex

cl

Forma i coninutul declaraiei


de nregistrare fiscal

st

Art. 87. (1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal depuse potrivit art. 81 alin. (2) sau,
dup caz, a cererii depuse potrivit art. 82 alin. (9), organul fiscal central elibereaz certificatul
de nregistrare fiscal, n termen de 10 zile de la data depunerii declaraiei ori a cererii. n
certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal.

De

Certificatul de nregistrare fiscal

in

at

(2) Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a


contribuabilului/pltitorului, datele privind vectorul fiscal, datele privind sediile secundare,
datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a
contribuabilului/pltitorului, precum i alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.

(2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor extrajudiciare de


timbru.
(3) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul
fiscal elibereaz un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabilului/pltitorului i a dovezii
de publicare a pierderii, furtului ori distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(4) Dispoziiile prezentului articol sunt aplicabile, n mod corespunztor, i pentru certificatul
de nregistrare n scopuri de TVA.
Modificri ulterioare nregistrrii
Art. 88. (1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie
fiscale
aduse la cunotin organului fiscal central, n termen de 15 zile de la data producerii acestora,
prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni.
(2) n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de
nregistrare fiscal, contribuabilul/pltitorul depune, odat cu declaraia de meniuni, i
certificatul de nregistrare fiscal, n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat.
(3) Declaraia de meniuni este nsoit de documente care atest modificrile intervenite.
(4) Prevederile prezentului articol se aplic n mod corespunztor ori de cte ori
contribuabilul/pltitorul constat erori n declaraia de nregistrare fiscal.

26

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Modificri ulterioare nregistrrii


Art. 89. (1) Modificrile intervenite n datele declarate iniial de persoanele fizice, juridice
fiscale n cazul persoanelor
sau de alte entiti care se nregistreaz potrivit legii speciale la registrul comerului se fac
fizice sau juridice ori altor
potrivit dispoziiilor legii speciale.
entiti supuse nregistrrii
(2) n cazul persoanelor sau entitilor prevzute la alin. (1), modificrile intervenite n
n registrul comerului
datele declarate iniial n vectorul fiscal se declar la organul fiscal central.
Art. 90. (1) Radierea nregistrrii fiscale reprezint activitatea de retragere a codului de
identificare fiscal i a certificatului de nregistrare fiscal.
(2) La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitile nregistrate
fiscal prin declaraie de nregistrare fiscal potrivit art. 81 i 82 trebuie s solicite radierea
nregistrrii fiscale, prin depunerea unei declaraii de radiere. Declaraia se depune n termen
de 30 de zile de la ncetarea calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de certificatul
de nregistrare fiscal n vederea anulrii acestuia. Radierea nregistrrii fiscale se poate
efectua i din oficiu, de ctre organul fiscal, ori de cte ori acesta constat ndeplinirea
condiiilor de radiere a nregistrrii i nu s-a depus declaraie de radiere.
(3) Radierea nregistrrii fiscale se efectueaz din oficiu, de ctre organul fiscal central, n
cazul decesului persoanei fizice sau, dup caz, ncetrii existenei persoanei juridice potrivit
legii.

ne

lo
r

fi
zi
ce

Radierea nregistrrii fiscale

pe

Art. 91. (1) Organul fiscal central organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor n


cadrul registrului contribuabililor/pltitorilor, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;

ii

Registrul
contribuabililor/pltitorilor

rs

oa

(4) Codul de identificare fiscal retras ca urmare a radierii nregistrrii fiscale poate fi utilizat
ulterior radierii numai pentru ndeplinirea, de ctre succesorii persoanelor/entitilor care i-au
ncetat existena, a obligaiilor fiscale aferente perioadelor n care persoana/entitatea a avut
calitatea de subiect de drept fiscal.

rm

ar

b) date privind vectorul fiscal;


c) alte informaii necesare administrrii creanelor fiscale.

in

fo

(2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de


contribuabil/pltitor, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de
la alte autoriti i instituii, precum i a constatrilor proprii ale organului fiscal central.

st

in

at

ex

Art. 92. (1) Contribuabilul/Pltitorul persoan juridic sau orice entitate fr personalitate
juridic este declarat inactiv i i sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele
inactivitii dac se afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) nu i ndeplinete, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ
prevzut de lege;
b) se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin declararea unor date de
identificare a domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organul fiscal central constatat c nu funcioneaz la domiciliul fiscal declarat;
d) inactivitatea temporar nscris la registrul comerului;
e) durata de funcionare a societii este expirat;
f) societatea nu mai are organe statutare;
g) durata deinerii spaiului cu destinaia de sediu social este expirat.

De

Registrul
contribuabililor/pltitorilor
inactivi/reactivai

cl

us

iv

(3) Datele din registrul contribuabililor/pltitorilor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori
se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale. Modificrile se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Tipurile de obligaii fiscale pentru care, potrivit legii, contribuabilul/pltitorul are obligaia
declarrii lor i care formeaz vectorul fiscal sunt stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

(2) n cazul prevzut la alin. (1) lit. a), declararea n inactivitate nu se poate face nainte
de mplinirea termenului de 15 zile prevzut la art. 107 alin. (1).
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) lit. f) i g), declararea n inactivitate se va face dup
mplinirea termenului de 30 de zile de la comunicarea ctre contribuabil/pltitor a unei notificri
referitoare la situaiile respective.
(4) Declararea ca inactiv a contribuabilului/pltitorului, precum i reactivarea acestuia se
efectueaz de ctre organul fiscal central, prin decizie, emis conform competenelor i
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F., care se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(5) Contribuabilul/Pltitorul declarat inactiv se reactiveaz dac sunt ndeplinite, cumulativ,
urmtoarele condiii:
a) i ndeplinete toate obligaiile declarative prevzute de lege;
b) nu nregistreaz obligaii fiscale restante;
c) organul fiscal central constat c funcioneaz la domiciliul fiscal declarat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

27

lo
r

fi
zi
ce

(6) n cazul contribuabilului/pltitorului prevzut la alin. (1) lit. d)g), n vederea reactivrii,
pe lng condiiile prevzute la alin. (5), trebuie s nu se mai afle n situaia pentru care a fost
declarat inactiv, conform meniunilor nscrise n registrele n care a fost nregistrat.
(7) Condiia prevzut la alin. (5) lit. a) se consider ndeplinit i n cazul n care obligaiile
fiscale au fost stabilite, prin decizie, de ctre organul fiscal central.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), contribuabilul/pltitorul pentru care s-a deschis
procedura insolvenei n form simplificat, contribuabilul/pltitorul care a intrat n faliment
sau contribuabilul/pltitorul pentru care s-a pronunat ori a fost adoptat o hotrre de
dizolvare se reactiveaz de organul fiscal central, la cererea acestora, dup ndeplinirea
obligaiilor declarative.
(9) Ori de cte ori se constat c un contribuabil/pltitor a fost declarat inactiv din eroare,
organul fiscal central emitent anuleaz decizia de declarare a contribuabilului/pltitorului ca
inactiv, cu efect pentru viitor i pentru trecut.
(10) A.N.A.F. organizeaz evidena contribuabililor/pltitorilor declarai inactivi/reactivai n
cadrul Registrului contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai, care conine:
a) datele de identificare a contribuabilului/pltitorului;

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

b) data declarrii ca inactiv a contribuabilului/pltitorului;


c) data reactivrii;
d) denumirea organului fiscal central care a emis decizia de declarare n
inactivitate/reactivare;
e) alte meniuni.
(11) Registrul contribuabililor/pltitorilor inactivi/reactivai este public i se afieaz pe site-ul
A.N.A.F.
(12) nscrierea n registrul prevzut la alin. (11) se face de ctre organul fiscal central
emitent, dup comunicarea deciziei de declarare n inactivitate/reactivare, n termen de cel
mult 5 zile de la data comunicrii.
(13) Decizia de declarare n inactivitate/reactivare produce efecte fa de teri din ziua
urmtoare datei nscrierii n registrul prevzut la alin. (10).
(14) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.

us

iv

TITLUL V
Stabilirea creanelor fiscale

at

Art. 93. (1) Stabilirea creanelor fiscale reprezint activitatea de determinare a materiei
impozabile, de calculare a bazei de impozitare i a creanelor fiscale.
(2) Creanele fiscale se stabilesc astfel:
a) prin declaraie de impunere, n condiiile art. 95 alin. (4) i art. 102 alin. (2);

st

in

Sfera i actele de stabilire a


creanelor fiscale

ex

cl

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

De

b) prin decizie de impunere emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.


(3) Dispoziiile alin. (2) sunt aplicabile i n cazurile n care creanele fiscale sunt scutite la
plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea
adugat.
Stabilirea creanelor fiscale sub
Art. 94. (1) Cuantumul creanelor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare,
rezerva verificrii ulterioare
cu excepia cazului n care stabilirea a avut loc ca urmare a unei inspecii fiscale sau a unei
verificri a situaiei fiscale personale.
(2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat,
din iniiativa organului fiscal ori la solicitarea contribuabilului/pltitorului, pe baza constatrilor
organului fiscal competent.
(3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie
a dreptului de a stabili creane fiscale sau ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei
fiscale personale
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraiile de impunere n
condiiile art. 105 alin. (6), se redeschide rezerva verificrii ulterioare astfel:
a) pentru elementele bazei de impozitare ce fac obiectul coreciei, n cazul n care rezerva
verificrii ulterioare s-a anulat ca urmare a inspeciei fiscale ori a verificrii situaiei fiscale
personale;
b) pentru toate elementele bazei de impozitare, n cazul n care rezerva verificrii ulterioare
s-a anulat ca urmare a mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale.

28

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


CAPITOLUL II
Dispoziii privind decizia de impunere

Art. 95. (1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent.


(2) Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta stabilete sau modific
baza de impozitare ca urmare a unei verificri documentare, a unei inspecii fiscale ori a unei
verificri a situaiei fiscale personale, efectuate n condiiile legii.
(3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie
referitoare la baza de impozitare potrivit art. 99.
(4) Declaraia de impunere ntocmit potrivit art. 102 alin. (2) este asimilat cu o decizie
de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii
de plat de la data depunerii acesteia.
(5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia de
impunere este asimilat unei decizii referitoare la baza de impozitare.
(6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i
ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de
plat.
Renunarea la stabilirea creanei
Art. 96. (1) Organul fiscal renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de
fiscale
impunere ori de cte ori constat ncetarea persoanei juridice sau decesul persoanei fizice i
nu exist succesori.
(2) Organul fiscal central renun la stabilirea creanei fiscale i nu emite decizie de
impunere n situaia n care creana fiscal principal este mai mic de 20 de lei. n situaia
n care decizia are ca obiect mai multe tipuri de creane fiscale principale, plafonul se aplic
totalului acestor creane.
(3) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale la care pot renuna, care nu poate depi
limita maxim prevzut la alin. (2).
Forma i coninutul deciziei de
Art. 97. Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la
impunere
art. 46, i tipul creanei fiscale, baza de impozitare, precum i cuantumul acesteia, pentru
fiecare perioad impozabil.
Acte administrative fiscale
Art. 98. Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale:
asimilate deciziilor de impunere
a) deciziile privind soluionarea cererilor de rambursare de tax pe valoarea adugat i
deciziile privind soluionarea cererilor de restituiri de creane fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.
Deciziile referitoare la bazele de
Art. 99. (1) Bazele de impozitare se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele
impozitare
de impozitare, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz, competena de a stabili baza de impozitare o deine organul fiscal pe
raza cruia se afl sursa venitului.
(2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Decizia de impunere

Decizii privind stabilirea unor


creane bugetare

Art. 100. (1) Creanele bugetare reprezentnd prejudicii/pli nelegale din fonduri publice
ce trebuie recuperate potrivit legii se stabilesc prin decizie, de ctre autoritile competente,
n msura n care legea special nu prevede altfel.
(2) Decizia prevzut la alin. (1) este titlu de crean bugetar potrivit art. 1 pct. 38 i poate
fi contestat potrivit prezentului cod. Contestaia se soluioneaz de ctre autoritatea emitent.
Dispoziiile titlului VIII sunt aplicabile n mod corespunztor.
CAPITOLUL III
Dispoziii privind declaraia fiscal

Obligaia depunerii declaraiei


fiscale

Art. 101. (1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului
fiscal sau altor legi speciale, la termenele stabilite de acestea.
(2) n cazul n care legea nu prevede termenul de depunere a declaraiei fiscale, acest
termen se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul declaraiilor fiscale ce se depun la organul fiscal local.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

29

lo
r

fi
zi
ce

(3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care:


a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale;
c) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii;
d) veniturile sunt obinute n Romnia de contribuabili nerezideni i care potrivit
conveniilor de evitare a dublei impuneri nu sunt impozabile n Romnia.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba,
la cererea contribuabilului/pltitorului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor
fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i
condiiilor decide organul fiscal central potrivit competenelor aprobate prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
(5) Contribuabilul/Pltitorul care are sedii secundare nregistrate fiscal ca pltitoare de
salarii i venituri asimilate salariilor are obligaia de a declara, n numele sediilor secundare,
impozitul pe venitul din salarii datorat de acestea, potrivit legii.

rs

in

st

De

Depunerea declaraiei fiscale

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

Forma i coninutul declaraiei


fiscale

oa

ne

(6) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin
mai multe sedii permanente, obligaia de declarare prevzut la alin. (5) se ndeplinete prin
sediul permanent desemnat potrivit prevederilor din Codul fiscal.
Art. 102. (1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal.
(2) n declaraia de impunere contribuabilul/pltitorul trebuie s calculeze cuantumul
obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege.
(3) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia de a completa declaraia fiscal nscriind corect,
complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale
fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil/pltitor sau, dup caz,
reprezentantul legal ori mputernicitul acestuia.
(4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele
situaii:
a) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sistemul electronic de pli;
b) n cazul transmiterii declaraiei fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan
n condiiile art. 103 alin. (1).
(5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot stabili tipurile de creane fiscale pentru care organul fiscal poate
transmite contribuabilului/pltitorului formularele de declarare a creanelor fiscale,
instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate.
n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal central.
Art. 103. (1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau
se comunic prin pot, cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin
mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la distan. n cazul creanelor
fiscale administrate de organul fiscal central, procedura privind transmiterea declaraiei fiscale
prin mijloace electronice sau prin sisteme electronice de transmitere la distan se stabilete
prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(2) Declaraia fiscal poate fi redactat de organul fiscal sub form de proces-verbal, dac
din motive independente de voina contribuabilului/pltitorului acesta este n imposibilitatea de
a scrie.
(3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau
data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia
pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare
transmis ca urmare a primirii declaraiei.
(4) Data depunerii declaraiei fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan
este data nregistrrii acesteia pe portal, astfel cum rezult din mesajul electronic transmis de
sistemul de tranzacionare a informaiilor, cu condiia validrii coninutului declaraiei. n cazul
n care declaraia nu este validat, data depunerii declaraiei este data validrii astfel cum
rezult din mesajul electronic.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n situaia n care declaraia fiscal a fost
depus pn la termenul legal, iar din mesajul electronic transmis de sistemul de
tranzacionare a informaiilor rezult c aceasta nu a fost validat ca urmare a detectrii unor
erori n completarea declaraiei, data depunerii declaraiei este data din mesajul transmis
iniial n cazul n care contribuabilul/pltitorul depune o declaraie valid pn n ultima zi a lunii
n care se mplinete termenul legal de depunere.

30

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 104. (1) Contribuabilul/Pltitorul poate opta pentru certificarea declaraiei fiscale,
inclusiv a declaraiei fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal central,
de ctre un consultant fiscal care a dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale cu
privire la organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal i care este nscris ca
membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal.
(2) Certificarea declaraiei fiscale se realizeaz cu/fr rezerve, potrivit normelor de
certificare aprobate, n condiiile legii, de Camera Consultanilor Fiscali, cu avizul Ministerului
Finanelor Publice. Documentele care se ncheie ca urmare a certificrii trebuie s cuprind
obligatoriu explicaii cu privire la cuantumul i natura creanei fiscale declarate, precum i,
dup caz, cauzele care au generat rectificarea, iar n cazul unei certificri cu rezerve, motivaia
acesteia.
(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se aprob procedura de depunere la organul fiscal
a documentului de certificare ntocmit de consultantul fiscal potrivit normelor prevzute la
alin. (2), precum i procedura privind schimbul de informaii ntre A.N.A.F. i Camera
Consultanilor Fiscali.
(4) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal care nu este nscris ca
membru activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de
ctre o persoan care nu are calitatea de consultant fiscal are ca efect lipsa certificrii.

ne

lo
r

fi
zi
ce

Certificarea declaraiei fiscale


depuse la organul fiscal central

rm

Art. 105. (1) Declaraia de impunere poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor, pe


perioada termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Declaraia informativ poate fi corectat de ctre contribuabil/pltitor indiferent de
perioada la care se refer.
(3) Declaraiile prevzute la alin. (1) i (2) pot fi corectate prin depunerea unei declaraii
rectificative.
(4) n cazul taxei pe valoarea adugat, corectarea erorilor din deconturile de tax se
realizeaz potrivit prevederilor Codului fiscal. Erorile materiale din decontul de tax pe
valoarea adugat se corecteaz potrivit procedurii aprobate prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.

cl

us

iv

in

fo

Corectarea declaraiei fiscale

ar

ii

pe

rs

oa

(5) Organul fiscal central notific contribuabilul/pltitorul n cazul n care constat c a fost
depus o declaraie fiscal certificat de un consultant fiscal care nu este nscris ca membru
activ n Registrul consultanilor fiscali i al societilor de consultan fiscal sau de ctre o
persoan care nu are calitatea de consultant fiscal, potrivit legii. n cazul n care certificarea
nu se depune n termen de 30 de zile de la notificare, sunt aplicabile prevederile alin. (4).
(6) Certificarea declaraiei fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de
evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal central n scopul selectrii
contribuabililor/pltitorilor pentru inspecia fiscal.

De

st

in

at

ex

(5) Declaraia de impunere nu poate fi depus i nu poate fi corectat dup anularea


rezervei verificrii ulterioare.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), declaraia de impunere poate fi depus sau
corectat dup anularea rezervei verificrii ulterioare n urmtoarele situaii:
a) n situaia n care corecia se datoreaz ndeplinirii sau nendeplinirii unei condiii
prevzute de lege care impune corectarea bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale
aferente;
b) n situaia n care prin hotrri judectoreti definitive s-au stabilit n sarcina pltitorului
obligaii de plat reprezentnd venituri sau diferene de venituri ctre beneficiarii acestora
care genereaz obligaii fiscale aferente unor perioade pentru care s-a anulat rezerva
verificrii ulterioare.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), contribuabilul/pltitorul trebuie s menioneze n
declaraia de impunere depus sau rectificat temeiul legal pentru depunerea ori corectarea
bazei de impozitare i/sau a creanei fiscale aferente.
(8) n situaia n care n timpul inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul depune sau
corecteaz declaraia de impunere aferent perioadelor i creanelor fiscale ce fac obiectul
inspeciei fiscale, aceasta nu va fi luat n considerare de organul fiscal.
CAPITOLUL IV
Stabilirea bazei de impozitare prin estimare

Dreptul organului fiscal de a


stabili baza de impozitare prin
estimare

Art. 106. (1) Organul fiscal stabilete baza de impozitare i creana fiscal aferent,
prin estimarea rezonabil a bazei de impozitare, folosind orice prob i mijloc de prob
prevzute de lege, ori de cte ori acesta nu poate determina situaia fiscal corect.
(2) Stabilirea prin estimare a bazei de impozitare se efectueaz n situaii cum ar fi:
a) n situaia prevzut la art. 107 alin. (1) (4);

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

31

b) n situaia n care organul fiscal nu poate determina situaia fiscal corect i constat
c evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau documentele i informaiile
prezentate n cursul controlului fiscal sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care
acestea nu exist ori nu sunt puse la dispoziia organelor fiscale.

fi
zi
ce

(3) n situaiile n care, potrivit legii, organul fiscal este ndreptit s stabileasc prin
estimare bazele de impozitare, acesta identific acele elemente care sunt cele mai apropiate
situaiei de fapt fiscale. Organul fiscal are obligaia menionrii n actul de impunere a motivelor
de fapt i a temeiului de drept care au determinat folosirea estimrii, precum i a criteriilor de
estimare.
(4) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central i n scopul stabilirii prin
estimare a bazei de impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin estimare
a bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

ne

lo
r

(5) Cuantumul creanelor fiscale rezultate din aplicarea prevederilor prezentului articol sunt
stabilite sub rezerva verificrii ulterioare, cu excepia celor stabilite n cadrul unei inspecii
fiscale.

ii

pe

rs

oa

Stabilirea din oficiu a creanelor


Art. 107. (1) Nedepunerea declaraiei de impunere d dreptul organului fiscal s
fiscale ca urmare a nedepunerii procedeze la stabilirea din oficiu a creanelor fiscale prin decizie de impunere. Stabilirea din
declaraiei de impunere
oficiu nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea
contribuabilului/pltitorului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei de
impunere. Aceste prevederi nu sunt aplicabile dup nceperea inspeciei fiscale pentru
obligaiile fiscale nedeclarate.

ar

(2) n ntiinarea prevzut la alin. (1) organul fiscal informeaz contribuabilul/pltitorul cu


privire la consecinele nedepunerii declaraiei de impunere.

in

fo

rm

(3) Stabilirea din oficiu a creanei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare, potrivit
art. 106. Organul fiscal procedeaz la estimarea creanei fiscale ori de cte ori informaiile
deinute de organul fiscal nu permit estimarea bazei de impozitare.

us

iv

(4) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central, ntiinarea pentru
nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a creanelor fiscale nu se face n cazul
contribuabilului/pltitorului inactiv, att timp ct se gsete n aceast situaie.

in

at

ex

cl

(5) Contribuabilul/Pltitorul poate depune declaraia de impunere pentru creanele fiscale


ce au format obiectul deciziei de impunere emis potrivit alin. (1), n termen de 60 de zile de
la data comunicrii deciziei, sub sanciunea decderii, chiar dac acest termen se mplinete
dup mplinirea termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili creane
fiscale. Decizia de impunere se anuleaz de organul fiscal la data depunerii declaraiei de
impunere.

De

st

(6) n cazul n care se depune declaraia de impunere potrivit alin. (4), dup mplinirea
termenului de prescripie prevzut la art. 110, de la data depunerii declaraiei ncepe s curg
un nou termen de prescripie.

Obligaia de a conduce
evidena fiscal

CAPITOLUL V
Despre evidenele fiscale i contabile

Art. 108. (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale datorate,
contribuabilul/pltitorul are obligaia s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n
vigoare.
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia contribuabilul/pltitorul
care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor
de transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are
obligaia de a prezenta dosarul preurilor de transfer. Cuantumul tranzaciilor pentru care
contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului preurilor de transfer, termenele pentru
ntocmirea acestuia, coninutul dosarului preurilor de transfer, precum i condiiile n care se
solicit acesta se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit
legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale
i a creanelor fiscale, cum ar fi: jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul de
eviden fiscal.

32

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Reguli pentru conducerea


evidenelor contabile i fiscale

Art. 109. (1) Evidenele contabile i fiscale se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal
al contribuabilului/pltitorului, la sediul social ori la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe
suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii,
s presteze servicii de arhivare.

fi
zi
ce

(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului
financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului/pltitorului, la
sediul social ori la sediile secundare ale acestuia sau, n perioada 125 a lunii urmtoare
perioadei fiscale de raportare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru
prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale.
(3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele
contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale.

lo
r

(4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor
electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul/pltitorul
este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat.

oa

ne

(5) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile


efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente
prevzute de lege.

pe

rs

(6) Contribuabilul/Pltitorul este obligat s utilizeze pentru activitatea desfurat


documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege i s completeze integral
rubricile formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate.

ar

ii

(7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impozitare inute
de contribuabil/pltitor.

in

Art. 110. (1) Dreptul organului fiscal de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de
5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel.

iv

(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de
1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, dac legea nu dispune
altfel.

us

Obiectul, termenul i momentul


de la care ncepe s curg
termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a
creanelor fiscale

fo

rm

CAPITOLUL VI
Prescripia dreptului de a stabili creane fiscale

cl

(3) Dreptul de a stabili creane fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.

ex

(4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune
sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.

at

Art. 111. (1) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se ntrerup:

in

a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie


a dreptului la aciune;

st

ntreruperea i suspendarea
termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane
fiscale

De

b) la data depunerii de ctre contribuabil/pltitor a declaraiei de impunere dup expirarea


termenului legal de depunere a acesteia;
c) la data la care contribuabilul/pltitorul corecteaz declaraia de impunere sau efectueaz
un alt act voluntar de recunoatere a creanei fiscale datorate.
(2) Termenele de prescripie prevzute la art. 110 se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie
a dreptului la aciune;
b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale/verificrii situaiei fiscale
personale i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale, n condiiile respectrii duratei legale de efectuare
a acestora;
c) pe timpul ct contribuabilul/pltitorul se sustrage de la efectuarea inspeciei
fiscale/verificrii situaiei fiscale personale;
d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil/pltitor inactiv i data
reactivrii acestuia.

Efectul mplinirii termenului de


prescripie a dreptului de a
stabili creane fiscale

Art. 112. Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului
de stabilire a creanei fiscale, procedeaz la ncetarea procedurii de emitere a titlului de
crean fiscal.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

33

TITLUL VI
Controlul fiscal
CAPITOLUL I
Inspecia fiscal
Art. 113. (1) Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are ca obiect verificarea legalitii
i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur
cu stabilirea obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei
fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impozitare i a situaiilor
de fapt aferente, stabilirea diferenelor de obligaii fiscale principale.

fi
zi
ce

Obiectul inspeciei fiscale

(2) n scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la:

oa

ne

lo
r

a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului/pltitorului;


b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil i fiscal a contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante
pentru aplicarea legislaiei fiscale;

ii

pe

rs

d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din


activitatea contribuabilului/pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea
i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor
prevzute de legislaia fiscal i contabil;

ar

e) solicitarea de informaii de la teri;

iv

in

fo

rm

f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori


unde se afl bunurile impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului
sau mputernicitul acestuia ori de la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori
de cte ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea
constatrilor;

ex

cl

us

h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului


acestuia, dup caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de obligaia fiscal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit,
dup caz, de organul fiscal;

in

at

j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i


contabile constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de
la prevederile legislaiei fiscale i contabile;

st

k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

De

l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.


(3) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau
orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte
ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.

Persoanele supuse inspeciei


fiscale
Formele i ntinderea inspeciei
fiscale

Art. 114. Inspecia fiscal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de
forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale
prevzute de lege.
Art. 115. (1) Formele de inspecie fiscal sunt:
a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de
ndeplinire a tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i
contabil ce revin unui contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp determinat;
b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire
a uneia sau mai multor obligaii fiscale, precum i a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal
i contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor pentru o perioad de timp determinat.
(2) Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc.
(3) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.

34

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Metode de control

Art. 116. (1) Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de
control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor
i operaiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat
a obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i
operaiunilor, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor
fiscale;

fi
zi
ce

c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor


acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
(2) Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector.

lo
r

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Reguli privind inspecia fiscal

oa

ne

Perioada supus inspeciei


fiscale

(3) n cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F. se pot aproba metode i proceduri de sondaj.
Art. 117. (1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane fiscale.
(2) Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior,
n condiiile alin. (1).
Art. 118. (1) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor
programe anuale, trimestriale i lunare. Condiiile pentru ntocmirea programelor se aprob
astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal
central;
b) prin acte ale autoritilor administraiei publice locale emise n condiiile legii, n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.
(2) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei,
ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i
pentru fiecare perioad supus impozitrii.
(4) La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat
n registrul unic de control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.

ex

cl

(5) Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice
care sunt relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil.

in

at

(6) Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea
curent a contribuabilului/pltitorului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea
inspeciei fiscale.

De

st

(7) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul este obligat s dea o declaraie


scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate
documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i
faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de
contribuabil/pltitor.

Competena de efectuare a
inspeciei fiscale
Reguli speciale privind
competena de efectuare a
inspeciei fiscale de ctre
organul fiscal central

Selectarea
contribuabililor/pltitorilor
pentru inspecie fiscal

(8) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul


ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie
fiscal.
Art. 119. Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit de organul fiscal
competent potrivit cap. I i II ale titlului III. Organele fiscale care sunt competente s efectueze
inspecia fiscal sunt denumite n sensul prezentului capitol organe de inspecie fiscal.
Art. 120. (1) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin
al preedintelui A.N.A.F. se pot constitui, la nivelul aparatului central, structuri care au
competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntreg teritoriul rii.
(2) Competena de efectuare a inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central se poate
delega altui organ fiscal central, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) n cazul delegrii competenei potrivit alin. (2), organul de inspecie fiscal cruia i s-a
delegat competena ntiineaz contribuabilul/pltitorul despre delegarea de competen.
Art. 121. (1) Selectarea contribuabililor/pltitorilor ce urmeaz a fi supui inspeciei
fiscale este efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul
riscului. Nivelul riscului se stabilete pe baza analizei de risc.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

(2) Contribuabilul/Pltitorul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare


folosit.
(3) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul solicitrilor primite de
la alte instituii ale statului, precum i n cazul n care n alte acte normative este prevzut
efectuarea unei aciuni de inspecie fiscal.
Art. 122. (1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are
obligaia s ntiineze, n scris, contribuabilul/pltitorul n legtur cu aciunea care urmeaz
s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(2) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.

fi
zi
ce

Avizul de inspecie fiscal

35

pe

rs

oa

ne

lo
r

(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului


de inspecie fiscal prevzut la alin. (2).
(4) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele
situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil/pltitor aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a
inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau creane fiscale, altele dect cele
cuprinse n avizul de inspecie fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

e) n cazul unor cereri ale contribuabilului/pltitorului pentru a cror soluionare, ca urmare


a analizei de risc, este necesar efectuarea inspeciei fiscale.
(5) n cazul prevzut la alin. (2), dup primirea avizului de inspecie fiscal,
contribuabilul/pltitorul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei
de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge prin decizie emis de
conductorul activitii de inspecie fiscal care se comunic contribuabilului. n cazul n care
cererea de amnare a fost admis, n decizie se menioneaz i data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.
(6) n cazul prevzut la alin. (4), contribuabilul/pltitorul poate solicita suspendarea
inspeciei fiscale. Prevederile art. 127 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(7) Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;

in

Art. 123. (1) n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este
ulterioar mplinirii termenului prevzut la art. 122 alin. (2), inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz.
(2) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de
cte ori exist obligaia inerii acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu
prezint organului de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un
proces-verbal de constatare. Procesul-verbal se semneaz de ctre organul de inspecie
fiscal i contribuabil/pltitor i se nregistreaz la registratura contribuabilului/pltitorului ori
de cte ori exist o astfel de registratur.

De

st

nceperea inspeciei fiscale

at

c) obligaiile fiscale, alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil, precum i


perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

Obligaia de colaborare a
contribuabilului/pltitorului

(3) Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
prevzut n aviz, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere
a inspeciei fiscale.
Art. 124. (1) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul/pltitorul trebuie informat c
poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile furnizate de contribuabil/pltitor
sau de ctre persoana numit de acesta sunt insuficiente, atunci organul de inspecie fiscal
se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii necesare realizrii inspeciei
fiscale.
(2) Contribuabilul/Pltitorul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt
fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei
fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt
relevante din punct de vedere fiscal.
(3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilul/pltitorul are dreptul de a
beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Locul i timpul desfurrii


inspeciei fiscale

rm

fo

in

iv

us

cl

ex

at

in

st

De

Suspendarea inspeciei fiscale

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Durata efecturii inspeciei


fiscale

Art. 125. (1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale
contribuabilului/pltitorului. Contribuabilul/Pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu
adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2) Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru
derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul
organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
(3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are
dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile
impozabile, n prezena contribuabilului/pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.
(4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de
lucru al contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului
organului de inspecie fiscal.
Art. 126. (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie
fiscal, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au
sedii secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
(2) n cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul
perioadei prevzute la alin. (1), inspecia fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie
fiscal i decizie de impunere sau decizie de nemodificare a bazei de impunere. n acest caz,
organul de inspecie fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior
celui care a aprobat inspecia fiscal iniial, o singur dat pentru aceeai perioad i
aceleai obligaii fiscale, cu respectarea prevederilor art. 117 alin. (1).
(3) n cazul ncetrii inspeciei fiscale potrivit alin. (2), prevederile art. 111 alin. (2) lit. b) nu
sunt aplicabile.
Art. 127. (1) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei
inspecii fiscale n oricare din urmtoarele situaii i numai dac apariia acestei situaii
mpiedic finalizarea inspeciei fiscale:
a) pentru desfurarea unuia sau mai multor controale ncruciate n legtur cu actele i
operaiunile efectuate de contribuabilul/pltitorul supus inspeciei fiscale;
b) pentru ducerea la ndeplinire a msurilor dispuse de organul de inspecie fiscal, inclusiv
n situaia n care acestea privesc elaborarea i prezentarea dosarului preurilor de transfer;
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize, potrivit art. 63;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice n vederea identificrii unor persoane sau
stabilirii realitii unor tranzacii;
f) pentru solicitarea de informaii sau documente de la autoriti, instituii ori teri, inclusiv
de la autoriti fiscale din alte state, n legtur cu obiectul inspeciei fiscale;
g) pentru finalizarea unor aciuni de control fiscal efectuate n condiiile legii la acelai
contribuabil/pltitor care pot influena rezultatele inspeciei fiscale;
h) pentru efectuarea verificrilor la ceilali membri ai grupului fiscal unic, definit potrivit
Codului fiscal;
i) atunci cnd, n scopul valorificrii informaiilor rezultate din alte aciuni de inspecie fiscal
sau obinute de la alte autoriti ori de la teri, se impune nceperea de ndat a unei inspecii
fiscale la un alt contribuabil/pltitor;
j) n alte cazuri temeinic justificate.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), inspecia fiscal este suspendat pn la data la care
nceteaz motivul suspendrii, dar nu mai mult de 6 luni de la data suspendrii.
(3) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale la cererea justificat a contribuabilului/pltitorului. n acest caz, suspendarea nu poate
fi mai mare de 3 luni.
(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii
fiscale n situaia n care soluionarea contestaiei formulate mpotriva unui act administrativ
fiscal emis anterior sau a unei aciuni n contencios-administrativ, pentru acelai
contribuabil/pltitor, poate influena rezultatele inspeciei fiscale n curs. n acest caz, inspecia
fiscal se reia dup emiterea deciziei de soluionare a contestaiei sau dup data rmnerii
definitive a hotrrii judectoreti.
(5) Ori de cte ori conductorul inspeciei fiscale decide suspendarea inspeciei, se emite
o decizie de suspendare care se comunic contribuabilului/pltitorului.
(6) Data relurii inspeciei fiscale se aduce la cunotina contribuabilului/pltitorului.
(7) Perioadele n care inspecia fiscal este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei
acesteia.

fi
zi
ce

36

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 128. (1) Prin excepie de la prevederile art. 118 alin. (3), conductorul organului de
inspecie fiscal poate decide reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru o anumit
perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de
inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele acesteia.
(2) Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca
urmare a unor controale inopinate desfurate la ali contribuabili/pltitori ori comunicate
organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute
n orice mod de organul de inspecie fiscal, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale
anterioare.
(3) La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s
comunice contribuabilului/pltitorului decizia de reverificare, care poate fi contestat n
condiiile prezentului cod. Decizia se comunic n condiiile prevzute la art. 122 alin. (2)(6).
n acest caz nu se emite i nu se comunic aviz de inspecie fiscal.
(4) Decizia de reverificare conine, pe lng elementele prevzute la art. 46 i elementele
prevzute la art. 122 alin. (7) lit. b)d).
Art. 129. (1) n situaia n care, ca urmare a deciziei de soluionare emise potrivit art. 279
se desfiineaz total sau parial actul administrativ-fiscal atacat, emis n procedura de inspecie
fiscal, organul de inspecie fiscal reface inspecia fiscal, cu respectarea dispoziiilor
art. 276 alin. (3).
(2) Refacerea inspeciei fiscale trebuie s respecte strict perioadele fiscale, precum i
considerentele deciziei de soluionare a contestaiei care au condus la desfiinare, astfel cum
acestea sunt menionate n decizie.
(3) Refacerea inspeciei fiscale i emiterea noului act administrativ-fiscal sunt posibile chiar
dac pentru perioadele i obligaiile fiscale vizate de refacere s-a anulat rezerva verificrii
ulterioare potrivit art. 94 alin. (3).
(4) Refacerea inspeciei fiscale se realizeaz de ctre o alt echip de inspecie fiscal
dect cea care a ncheiat actul desfiinat.
Art. 130. (1) Contribuabilul/Pltitorul trebuie informat pe parcursul desfurrii inspeciei
fiscale despre aspectele constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal, iar la ncheierea
acesteia, despre constatrile i consecinele lor fiscale.
(2) Organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului/pltitorului proiectul de raport
de inspecie fiscal, n format electronic sau pe suport hrtie, acordndu-i acestuia
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. n acest scop, odat cu comunicarea
proiectului de raport, organul de inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va
avea loc discuia final.
(3) Contribuabilul/Pltitorul poate renuna la discuia final, notificnd acest fapt organului
de inspecie fiscal.
(4) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu
contribuabilul/pltitorul sau data notificrii de ctre contribuabil/pltitor c renun la acest
drept.
(5) Contribuabilul/Pltitorul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire
la constatrile organului de inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale. n cazul marilor contribuabili termenul de prezentare a punctului
de vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare. Termenul poate fi prelungit pentru motive
justificate cu acordul conductorului organului de inspecie fiscal.
Art. 131. (1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de
inspecie fiscal, n care se prezint constatrile organului de inspecie fiscal din punctul de
vedere faptic i legal i consecinele lor fiscale.
(2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde
toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur
cu alte obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii. n
cazul n care contribuabilul/pltitorul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 130 alin. (5), raportul
de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt,
cu privire la punctul de vedere exprimat de contribuabil/pltitor.
(3) La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, ori de cte ori este cazul, acte privind
constatri efectuate la sediul contribuabilului/pltitorului sau la sediile secundare ale acestuia,
cum ar fi procese-verbale ncheiate cu ocazia controalelor inopinate sau de constatare la faa
locului i alte asemenea acte.
(4) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale principale
aferente diferenelor de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale
bazelor de impozitare i respectiv de obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor
de impozitare, dar fr stabilirea de diferene de obligaii fiscale principale.

rm

fo

De

Rezultatul inspeciei fiscale

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

Dreptul
contribuabilului/pltitorului
de a fi informat

ar

ii

pe

rs

oa

ne

Refacerea inspeciei fiscale

lo
r

fi
zi
ce

Reverificarea

37

38

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(5) Deciziile prevzute la alin. (4) se emit n termen de cel mult 25 de zile lucrtoare de la
data ncheierii inspeciei fiscale.
(6) Deciziile prevzute la alin. (4) se comunic contribuabilului/pltitorului n condiiile
art. 47.

Sesizarea organelor de urmrire


Art. 132. (1) Organul de inspecie fiscal are obligaia de a sesiza organele judiciare
penal
competente n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea
ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.

fi
zi
ce

(2) n situaiile prevzute la alin. (1) organul de inspecie fiscal are obligaia de a ntocmi
proces-verbal semnat de organul de inspecie fiscal i de ctre contribuabilul/pltitorul supus
inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului/pltitorului. n cazul
n care cel supus inspeciei fiscale refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie
fiscal consemneaz despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal
trebuie comunicat contribuabilului/pltitorului.

Art. 133. (1) Pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal
emite decizii de impunere provizorii pentru obligaiile fiscale principale suplimentare aferente
unei perioade i unui tip de obligaie verificat. n acest caz, prin excepie de la prevederile
art. 131, nu se ntocmete raport de inspecie fiscal. n acest scop, organul fiscal informeaz
n cel mult 5 zile lucrtoare, contribuabilul/pltitorul cu privire la finalizarea unei perioade
fiscale i a unui tip de obligaie fiscal verificat.

pe

rs

oa

ne

Decizia de impunere provizorie

lo
r

(3) Procesul-verbal ntocmit potrivit alin. (2) reprezint act de sesizare i st la baza
documentaiei de sesizare a organelor de urmrire penal.

ii

(2) Deciziile de impunere provizorii prevzute la alin. (1) se emit la cererea


contribuabilului/pltitorului, n scopul plii obligaiilor fiscale suplimentare.

fo

rm

ar

(3) Obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunere provizorii se includ n deciziile
ntocmite n condiiile art. 131 i se contest mpreun cu acestea. Sumele stabilite prin
decizie de impunere provizorie se regularizeaz n decizia de impunere emis potrivit art. 131.

in

(4) Titlul de crean prevzut la alin. (1) devine executoriu la data la care devine executorie
decizia de impunere emis potrivit art. 131.

Art. 134. (1) Organul fiscal poate efectua un control fr ntiinarea prealabil a
contribuabilului/pltitorului, denumit n continuare control inopinat.

cl

Obiectul controlului inopinat

us

iv

CAPITOLUL II
Controlul inopinat

ex

(2) Controlul inopinat const n:

at

a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu privire la


existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale;

De

st

in

b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil/pltitor, n


corelaie cu cele deinute de persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit
control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal faptic,
precum i constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
(3) Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control,
n funcie de obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile.
(4) Pentru aceleai operaiuni i obligaiile fiscale aferente acestora nu se poate derula
concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal derulat la acelai contribuabil.
Reguli privind desfurarea
controlului inopinat

Art. 135. (1) La nceperea controlului inopinat, organul de control este obligat s prezinte
contribuabilului/pltitorului legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(2) Efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat n registrul unic de control, potrivit
legii.
(3) La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal, care constituie mijloc de
prob n sensul art. 55. Un exemplar al procesului-verbal se comunic
contribuabilului/pltitorului.
(4) Contribuabilul/Pltitorul i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile
menionate n procesul-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.
(5) Prevederile art. 113 alin. (2) lit. a), b), e), f), g), j), k) i l), art. 118 alin. (8), art. 124, 125
i art. 132 sunt aplicabile n mod corespunztor i n cazul controlului inopinat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

39

CAPITOLUL III
Controlul antifraud
Competena de efectuare a
controlului operativ i inopinat

Art. 136. Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud, cu


excepia celor din cadrul Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.

Reguli privind controlul operativ


Art. 137. (1) Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de
i inopinat
operaiuni de control tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete
constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor activiti
economice determinate.

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s se


legitimeze n condiiile legii.
(3) Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau la sediile
secundare ale contribuabilului/pltitorului, acesta se consemneaz n registrul unic de control,
potrivit legii.
(4) La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese-verbale de control/acte
de control, n condiiile legii.

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Art. 138. (1) Organul fiscal central are dreptul de a efectua o verificare fiscal a
ansamblului situaiei fiscale personale a persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit.
(2) Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanei fizice, organul fiscal central
efectueaz urmtoarele activiti preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau
pentru cazuri punctuale, la solicitarea unor instituii ori autoriti publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile
documentare;
c) verificarea fiscal prealabil documentar.

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

(3) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale i a activitilor


preliminare acesteia se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Aparatul central al
A.N.A.F. are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol,
pe ntregul teritoriu al rii.
(4) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur
patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de
fapt fiscal real a persoanei fizice pe perioada verificat.
(5) Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale a persoanei fizice. Aceast verificare se
efectueaz avnd n vedere documentele i informaiile deinute/obinute de organul fiscal
central care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale, fr notificarea persoanei fizice.
(6) Dac organul fiscal central constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitori i, pe de alt parte, veniturile estimate
determinate n baza situaiei fiscale personale, acesta continu verificarea prevzut la
alin. (1) prin comunicarea avizului de verificare. Diferena este semnificativ dac ntre
veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de
persoana fizic sau de pltitori este o diferen mai mare de 10% din veniturile declarate, dar
nu mai puin de 50.000 lei.

De

Obiectul i regulile privind


verificarea persoanelor fizice

oa

CAPITOLUL IV
Verificarea situaiei fiscale personale de ctre organul fiscal central

(7) n situaia n care organul fiscal central constat diferene semnificative conform
alin. (6), acesta solicit persoanei fizice prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la
comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau
alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o
singur dat, la solicitarea justificat a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal central.
(8) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i de
venituri la solicitarea organului fiscal central. n situaia n care solicitarea are loc odat cu
comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (7). n
acest caz, solicitarea se anexeaz la avizul de verificare. n situaia n care solicitarea are loc
pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii
solicitrii.
(9) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana fizic supus
verificrii, precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

40

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(10) Cu ocazia verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central stabilete
veniturile obinute de persoana fizic n cursul perioadei verificate. n acest scop organul fiscal
central utilizeaz metode indirecte de stabilire a veniturilor, aprobate prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(11) n cazul n care exist diferene ntre veniturile stabilite potrivit alin. (10) i veniturile
declarate de persoana fizic, organul fiscal central solicit persoanei fizice informaii i
documente pentru clarificarea diferenei.

fi
zi
ce

(12) Organul fiscal central apreciaz asupra metodei indirecte folosite i a ntinderii
acesteia, n limitele rezonabilitii i echitii, asigurnd o proporie just ntre scopul urmrit
i mijloacele utilizate pentru atingerea acestuia.

lo
r

(13) Ori de cte ori, pe parcursul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central
apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate
solicita persoanei fizice, n condiiile prezentului cod. n acest caz, organul fiscal central
stabilete un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea
documentelor i/sau a informaiilor solicitate.

pe

rs

oa

ne

(14) Pe parcursul derulrii verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic supus
verificrii are dreptul s prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru stabilirea
situaiei fiscale reale. Cu ocazia prezentrii documentelor justificative sau explicaiilor,
concluziile se consemneaz ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care
persoana fizic verificat refuz semnarea documentului, se consemneaz refuzul de
semnare.

ii

(15) La nceperea verificrii situaiei fiscale personale, persoana fizic verificat este
informat c poate numi persoane care s dea informaii.

rm

ar

(16) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta
sunt insuficiente, atunci organul fiscal central se poate adresa i altor persoane pentru
obinerea de informaii, n condiiile prezentului cod.

in

fo

(17) Persoana fizic verificat trebuie informat pe parcursul desfurrii verificrii situaiei
fiscale personale asupra constatrilor rezultate din verificare.

iv

(18) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz o singur dat pentru impozitul
pe venit i pentru fiecare perioad impozabil.

us

Drepturile i obligaiile organului


Art. 139. n scopul verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central poate
fiscal central
proceda la:

cl

a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice;

ex

b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la


situaia fiscal a persoanei fizice verificate;

in

at

c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea mijloacelor de prob cu cele din


declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana fizic verificat sau, dup caz, de
pltitorii de venit ori tere persoane;

De

st

d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i alte


asemenea mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care
aceasta a avut ori are raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatrilor organului fiscal central cu persoana fizic verificat i/sau cu
mputerniciii acesteia;
f) stabilirea, dac este cazul, a bazei de impozitare, ajustat pe fiecare categorie de venit,
precum i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia;
g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii.

Perioada, locul i durata


desfurrii verificrii situaiei
fiscale personale

Art. 140. (1) Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice
verificate este perioada impozabil definit de Codul fiscal.
(2) Verificarea situaiei fiscale personale se efectueaz n cadrul termenului de prescripie
a dreptului organului fiscal de a stabili creane fiscale.
(3) Verificarea situaiei fiscale personale se desfoar la sediul organului fiscal central
sau, la cererea persoanei fizice supuse verificrii, la domiciliul su ori la domiciliul/sediul
persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic potrivit art. 124 alin. (3).
(4) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru desfurarea verificrii la domiciliul su sau
la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal nainte de
data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n
termen de 5 zile de la nregistrare.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

41

(5) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul


persoanei care i acord asisten de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia
organului fiscal central s fie adecvat pentru efectuarea verificrilor. Prin spaiu adecvat
desfurrii verificrilor se nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei
fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de controlul documentelor i elaborarea
actului de control.
(6) Durata efecturii verificrii situaiei fiscale personale este stabilit de organul fiscal
central i nu poate fi mai mare de 6 luni de la data nceperii verificrii fiscale comunicat,
respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate.

Art. 141. (1) Avizul de verificare prevzut la art. 138 alin. (6) cuprinde:
a) temeiul juridic al verificrii;
b) data de ncepere a verificrii;

ne

c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;

lo
r

Avizul de verificare

fi
zi
ce

(7) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal central pentru prezentarea
documentelor i/sau a informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei verificrii
fiscale.

rs

oa

d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate


solicita o singur dat, pentru motive justificate;
e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.

ar

ii

pe

(2) Cererea de amnare prevzut la alin. (1) lit. d) se soluioneaz n termen de cel mult
5 zile de la data nregistrrii acesteia. n situaia n care organul fiscal central a aprobat
amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost
reprogramat aciunea de verificare fiscal.

rm

fo

in

Suspendarea verificrii

(3) Prin avizul de verificare, persoana fizic este ntiinat c are dreptul de a beneficia
de asisten de specialitate sau juridic.
Art. 142. (1) Verificarea situaiei fiscale personale poate fi suspendat cnd este
ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic
finalizarea verificrii:

iv

a) pentru efectuarea unei expertize potrivit prezentului cod;

ex

cl

us

b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii unor persoane sau n vederea


stabilirii realitii unor tranzacii;
c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective,
confirmat de organul fiscal central desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la
imposibilitatea continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita
suspendarea acesteia doar o singur dat;

De

st

in

at

d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la tere persoane sau de la autoritile


fiscale similare din alte state;
e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor
fizice, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti
sau instituii publice ori de la teri.

Dreptul de colaborare al
persoanei fizice verificate

(2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este comunicat persoanei fizice
prin decizie de suspendare.
(3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea situaiei fiscale
personale este reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice.
Art. 143. Persoana fizic verificat are dreptul s colaboreze la constatarea strilor de
fapt fiscale, n condiiile legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri
relevante pentru verificarea fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor
de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Reverificarea

Art. 144. Prin excepie de la prevederile art. 138 alin. (18), conductorul organului fiscal
central competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac de la data ncheierii
verificrii fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie apar date suplimentare
necunoscute organului fiscal la data efecturii verificrii.

Raportul de verificare

Art. 145. (1) Rezultatul verificrii situaiei fiscale personale se consemneaz ntr-un
raport scris n care se prezint constatrile din punct de vedere faptic i legal.
(2) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza
constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile
efectuate n cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se predau organului
fiscal central, sub semntur.

42

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(3) La finalizarea verificrii situaiei fiscale personale, organul fiscal central prezint
persoanei fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de
a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9, cu excepia cazului n care bazele de impozitare
nu au suferit nicio modificare n urma verificrii sau a cazului n care persoana fizic renun
la acest drept i notific, n scris, acest fapt organului fiscal.

fi
zi
ce

(4) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp
util.
(5) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare
de la data prezentrii concluziilor, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii situaiei
fiscale personale, punct de vedere ce se anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia
organul fiscal central se pronun n cuprinsul raportului.
Art. 146. (1) Raportul prevzut la art. 145 st la baza emiterii deciziei de impunere sau,
dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz
baza de impozitare.

lo
r

Decizia de impunere

pe

rs

oa

ne

(2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare se comunic persoanei


fizice verificate.
(3) n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile
prezentate n cadrul procedurii de verificare sunt incorecte, incomplete, false sau dac
persoana fizic verificat refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea documentelor
pentru verificare ori acestea nu sunt prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage
prin orice alte mijloace de la verificare, organul fiscal central stabilete baza de impozitare
ajustat pentru impozitul pe venit i emite decizia de impunere.
Art. 147. Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu dispoziiile capitolului I n
msura n care nu contravin regulilor speciale privind verificarea situaiei fiscale personale.

ar

ii

Alte norme aplicabile

fo

rm

CAPITOLUL V
Verificarea documentar
Art. 148. (1) Pentru stabilirea corect a situaiei fiscale a contribuabilului/pltitorului,
organul fiscal poate proceda la o verificare documentar.
(2) Verificarea documentar const n efectuarea unei analize de coeren a situaiei
fiscale a contribuabilului/pltitorului, pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al
contribuabilului/pltitorului, precum i pe baza oricror informaii i documente transmise de
teri sau deinute de organul fiscal, care au relevan pentru determinarea situaiei fiscale.

Rezultatul verificrii
documentare

Art. 149. (1) n situaia n care, ca urmare a verificrii documentare, organul fiscal
constat diferene fa de creanele fiscale, veniturile sau bunurile impozabile i/sau
informaiile n legtur cu acestea declarate de contribuabil/pltitor, acesta ntiineaz
contribuabilul/pltitorul despre constatrile efectuate. Odat cu ntiinarea, organul fiscal
solicit i documentele pe care contribuabilul/pltitorul trebuie s le prezinte n vederea
clarificrii situaiei fiscale.

in

at

ex

cl

us

iv

in

Sfera i obiectul verificrii


documentare

De

st

(2) n cazul n care documentele solicitate potrivit alin. (1) nu au fost prezentate de
contribuabil/pltitor n termen de 30 de zile de la comunicarea ntiinrii sau documentele
prezentate nu sunt suficiente pentru clarificarea situaiei fiscale, organul fiscal stabilete
diferenele de creane fiscale datorate prin emiterea unei decizii de impunere sau dispune
msurile necesare respectrii prevederilor legale, dup caz.
(3) Decizia de impunere prevzut la alin. (2) este o decizie sub rezerva verificrii
ulterioare.
(4) Decizia de impunere emis n condiiile prezentului articol fr audierea
contribuabilului/pltitorului este nul.

CAPITOLUL VI
Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal central
Regimul actelor de sesizare a
organelor de urmrire penal

Art. 150. (1) Procesele-verbale de sesizare a organelor de urmrire penal prin care
organele fiscale constat situaii de fapt ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni, precum i procesele-verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrire penal,
prin care se evalueaz prejudiciul nu sunt acte administrativ-fiscale n sensul prezentului cod.
(2) Pe baza proceselor-verbale prevzute la alin. (1), organul fiscal organizeaz evidena
fiscal a sumelor reprezentnd prejudiciul nscrise n aceste procese-verbale, distinct de
evidena creanelor fiscale.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

43

(3) Contribuabilul/Pltitorul sau alt persoan interesat poate s plteasc sumele


nscrise n procesele-verbale prevzute la alin. (1) sau, dup caz, preteniile organului fiscal
nscrise n documentele prin care s-a constituit parte civil n procesul penal.
(4) Ori de cte ori, prin actele emise de organele judiciare, rezult c persoana care a
efectuat plata nu datoreaz sumele achitate, acestea se restituie. n acest caz, dreptul la
restituire se nate la data comunicrii actului de ctre organul judiciar.
(5) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob astfel:

ne

lo
r

fi
zi
ce

a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor fiscale administrate de organul


fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
Dispoziii finale privind controlul
Art. 151. (1) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul A.N.A.F.
fiscal efectuat de organul fiscal se realizeaz prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
central i local
(2) Structurile de control din cadrul A.N.A.F. au obligaia de a colabora n scopul efecturii
controlului fiscal prevzut de prezentul titlu, n condiiile stabilite prin ordinul prevzut la
alin. (1).

rs

oa

(3) Delimitarea competenelor diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal local
se realizeaz prin hotrre a autoritii deliberative.

ii

pe

TITLUL VII
Colectarea creanelor fiscale

Art. 152. (1) n sensul prezentului titlu, colectarea creanelor fiscale reprezint totalitatea
activitilor care au ca scop stingerea creanelor fiscale.
(2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean fiscal sau al unui
titlu executoriu, dup caz.
Art. 153. (1) n scopul exercitrii activitii de colectare a creanelor fiscale, organul
fiscal organizeaz, pentru fiecare contribuabil/pltitor, evidena creanelor fiscale i modul de
stingere a acestora. Evidena se organizeaz pe baza titlurilor de crean fiscal i a actelor
referitoare la stingerea creanelor fiscale.

us

ex

cl

Evidena creanelor fiscale

iv

in

Colectarea creanelor fiscale

fo

rm

ar

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

De

st

in

at

(2) Contribuabilul/Pltitorul are acces la informaiile din evidena creanelor fiscale, la


cererea acestuia, adresat organului fiscal competent.
(3) Accesul la evidena creanelor fiscale se efectueaz potrivit procedurii i condiiilor
aprobate, astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul evidenei creanelor fiscale organizate de organul fiscal
local.

Scadena creanelor fiscale

Art. 154. (1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul
fiscal sau de alte legi care le reglementeaz.
(2) n cazul n care legea nu prevede scadena, aceasta se stabilete astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.
(3) Pentru creanele fiscale administrate de organul fiscal central stabilite pe baza
declaraiilor de impunere, care se pltesc n contul unic i care au scadena diferit de data
de 25, aceasta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le
reglementeaz.

Prevederi speciale privind


Art. 155. (1) Persoanele juridice care, n cursul unei perioade fiscale, se dizolv cu
scadena i declararea creanelor lichidare potrivit legii, au obligaia s depun declaraiile fiscale i s plteasc obligaiile
fiscale
fiscale aferente pn la data depunerii bilanului n condiiile legii.

44

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(2) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central pentru care, potrivit Codului
fiscal sau altor legi care le reglementeaz, scadena i/sau termenul de declarare se mplinesc
la 25 decembrie, sunt scadente i/sau se declar pn la data de 21 decembrie. n situaia
n care data de 21 decembrie, este zi nelucrtoare, creanele fiscale sunt scadente i/sau se
declar pn n ultima zi lucrtoare anterioar datei de 21 decembrie.

fi
zi
ce

ne

lo
r

Termenele de plat

(3) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central prin decizii de pli anticipate
comunicate dup expirarea termenelor de plat prevzute de Codul fiscal, n cazul
contribuabililor care nu au avut obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntruct
nu au realizat venituri sunt scadente n termen de 5 zile de la data comunicrii deciziei de pli
anticipate.
Art. 156. (1) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale
accesorii, stabilite prin decizie potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii deciziei, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 115 din lun, termenul de plat este
pn la data de 5 a lunii urmtoare, inclusiv;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1631 din lun, termenul de plat
este pn la data de 20 a lunii urmtoare, inclusiv.
(2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor i n urmtoarele cazuri:

rm

Obligaii fiscale restante

ar

ii

pe

rs

oa

a) al deciziei de atragere a rspunderii solidare, emis potrivit art. 26;


b) al deciziei emise potrivit art. 100 n cazul n care legea nu prevede un alt termen de
plat;
c) al deciziei de impunere emise de organul fiscal, potrivit legii, pe baza declaraiei
rectificative depuse de contribuabil.
(3) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord ealonarea.
Art. 157. (1) Prin obligaii fiscale restante se nelege:
a) obligaii fiscale pentru care s-a mplinit scadena sau termenul de plat;

us

iv

in

fo

b) diferenele de obligaii fiscale principale i accesorii stabilite prin decizie de impunere,


chiar dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1).
(2) Nu sunt considerate obligaii fiscale restante:
a) obligaiile fiscale pentru care s-au acordat i sunt n derulare nlesniri la plat, potrivit
legii, dac pentru acestea nu s-a mplinit termenul de plat prevzut n actul de acordare a
nlesnirii;

ex

cl

b) obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale a cror executare este


suspendat n condiiile Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare;

Certificatul de atestare fiscal


emis de organul fiscal central

De

st

in

at

c) obligaiile fiscale cu termene de plat viitoare stabilite n planul de reorganizare judiciar


aprobat n condiiile legii.
(3) Nu se consider c un contribuabil nregistreaz obligaii fiscale restante n situaia n
care suma obligaiilor fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal,
este mai mic sau egal cu suma de rambursat/restituit. n certificatul de atestare fiscal se
face meniune n acest sens.
Art. 158. (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal central competent
la solicitarea contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea
altor autoriti publice, n cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare,
precum i la solicitarea oricrei persoane care deine titluri de participare la o societate.
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena
creanelor fiscale a organului fiscal central competent i cuprinde obligaiile fiscale restante
existente n sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii i nestinse pn la data
eliberrii acestuia, precum i alte creane bugetare individualizate n titluri executorii emise
potrivit legii i existente n evidena organului fiscal central n vederea recuperrii.
(3) n certificatul de atestare fiscal se nscriu orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal
a contribuabilului/pltitorului, prevzute prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(4) Organul fiscal central emitent nscrie n certificatul de atestare fiscal sumele certe,
lichide i exigibile pe care contribuabilul/pltitorul solicitant le are de ncasat de la autoriti
contractante definite potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea
contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a
contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. nscrierea se face n baza unui
document eliberat de autoritatea contractant prin care se certific faptul c sumele sunt
certe, lichide i exigibile.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

45

(5) Certificatul de atestare fiscal se emite n maximum 3 zile lucrtoare de la data


depunerii cererii i poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile
de la data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn
la 90 de zile de la data eliberrii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de
contribuabil/pltitor, n original sau n copie legalizat, oricrui solicitant.

Certificatul de atestare fiscal


emis de organul fiscal local

fi
zi
ce

(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n situaia contribuabilului/pltitorului supus


unei inspecii fiscale i care solicit eliberarea unui certificat de atestare fiscal n scopul
radierii din registrele n care a fost nregistrat, certificatul de atestare fiscal se emite n termen
de 5 zile lucrtoare de la data emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a
bazei de impozitare, dup caz.
Art. 159. (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal local, la solicitarea
contribuabilului/pltitorului. Certificatul se emite i la solicitarea autoritilor publice n cazurile
i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare, precum i la solicitarea notarului
public, conform delegrii date de ctre contribuabil.

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena


creanelor fiscale a organului fiscal local i cuprinde obligaiile fiscale restante i, dup caz,
obligaiile fiscale scadente pn n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, precum i alte
creane bugetare individualizate n titluri executorii emise potrivit legii i existente n evidena
organului fiscal local n vederea recuperrii.
(3) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de
la data solicitrii i este valabil 30 de zile de la data emiterii.
(4) Certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului articol poate fi prezentat n
original sau n copie legalizat oricrui solicitant.
(5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor
de transport, proprietarii bunurilor ce se nstrineaz trebuie s prezinte certificate de atestare
fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor de plat datorate bugetului local al
unitii administrativ-teritoriale n a crei raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz,
potrivit alin. (2). Pentru bunul ce se nstrineaz, proprietarul bunului trebuie s achite
impozitul datorat pentru anul n care se nstrineaz bunul, cu excepia cazului n care pentru
bunul ce se nstrineaz impozitul se datoreaz de alt persoan dect proprietarul.

cl

ex

st

De

Plata obligaiilor fiscale


n cazuri speciale

in

at

Solicitarea certificatului de
atestare fiscal de ctre alte
persoane dect contribuabilul

us

iv

(6) Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu
nclcarea prevederilor alin. (5), sunt nule de drept.
(7) Prevederile alin. (5) i (6) nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit,
procedurii insolvenei i procedurilor de lichidare.
Art. 160. (1) Orice persoan fizic sau juridic, alta dect cea prevzut la art. 69
alin. (4), poate solicita organelor fiscale certificatul de atestare fiscal sau documente care s
ateste situaia fiscal a unui contribuabil numai cu acordul scris al contribuabilului n cauz.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), ori de cte ori se dezbate succesiunea unei
persoane fizice decedate, notarul public are obligaia de a solicita organului fiscal central i
organului fiscal local, certificatul de atestare fiscal pentru persoana fizic pentru care se
dezbate succesiunea.
Art. 161. Orice persoan poate efectua, pentru sine sau pentru alt persoan, plata
unor obligaii fiscale pentru care s-a mplinit termenul de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale sau termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit ori obligaiile
fiscale erau datorate de o persoan juridic care i-a ncetat existena. Persoana care
efectueaz plata trebuie s depun la organul fiscal o declaraie pe propria rspundere cu
privire la opiunea efecturii unei asemenea pli.

Publicarea listelor debitorilor


care nregistreaz obligaii
fiscale restante

Art. 162. (1) Organele fiscale au obligaia de a publica pe pagina de internet proprie lista
debitorilor persoane fizice i juridice care nregistreaz obligaii fiscale restante, precum i
cuantumul acestor obligaii.
(2) Lista se public trimestrial, pn n ultima zi a primei luni din trimestrul urmtor celui
de raportare i cuprinde obligaiile fiscale restante la sfritul trimestrului i neachitate la data
publicrii listei, al cror plafon se stabilete astfel:
a) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.;
b) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre a consiliului
local.
(3) nainte de publicare, obligaiile fiscale restante se notific debitorilor. Obligaiile fiscale
ale sediilor secundare pltitoare de salarii i venituri asimilate salariilor se notific persoanei
n structura creia acestea funcioneaz.
(4) n termen de 15 zile de la achitarea integral a obligaiilor fiscale datorate, organul
fiscal competent opereaz modificrile pentru fiecare debitor care i-a achitat aceste obligaii.

46

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(5) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru obligaiile fiscale stabilite prin titluri de
crean mpotriva crora contribuabilul a exercitat cile de atac prevzute de lege, pn la
soluionarea cilor de atac, caz n care organul fiscal face meniuni cu privire la aceast
situaie. Ori de cte ori contribuabilul obine suspendarea executrii actului administrativ fiscal
n condiiile Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile
prevederile alin. (4).
CAPITOLUL II
Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire

fi
zi
ce

Art. 163. (1) Plile ctre organul fiscal se efectueaz prin intermediul bncilor,
trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat.
(2) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central debitorii efectueaz
plata acestora ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului
pentru obligaiile fiscale datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria
Statului pentru celelalte obligaii fiscale. Tipurile de obligaii fiscale supuse acestor prevederi
se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(3) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe
fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(4) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate unui buget sau fond,
distribuirea n cadrul fiecrui buget sau fond se face n urmtoarea ordine:
a) pentru toate impozitele i contribuiile sociale cu reinere la surs;
b) pentru toate celelalte obligaii fiscale principale;
c) pentru obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor prevzute la lit. a) i b).
(5) n cazul n care suma achitat nu acoper toate obligaiile fiscale aferente uneia dintre
categoriile prevzute la alin. (4), distribuirea se face, n cadrul categoriei respective,
proporional cu obligaiile fiscale datorate.
(6) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor
fiscale se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(7) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (2), se efectueaz de ctre
debitori, distinct pe fiecare tip de crean fiscal.
(8) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, debitorii efectueaz plata
acestora potrivit prevederilor alin. (7). Dispoziiile alin. (1), (9), (11) i (12) sunt aplicabile i
plilor efectuate la organul fiscal local.

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Dispoziii privind efectuarea


plii

De

st

in

at

ex

cl

(9) Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de debitor. Plata poate fi efectuat n numele
debitorului i de ctre o alt persoan dect acesta.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul n care debitorii beneficiaz de
nlesniri la plat potrivit reglementrilor legale n vigoare ori se afl sub incidena legislaiei
privind insolvena, distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul
fiscal competent, potrivit ordinii prevzute la art. 165 alin. (1) sau (6), dup caz, indiferent de
tipul de crean.
(11) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:
a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organul
fiscal, unitile Trezoreriei Statului sau organele ori persoanele abilitate de acestea;
b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;
c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul
persoanei care efectueaz plata pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum
aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar
iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la
art. 177, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont;
d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost
efectuat tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia. n
cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, procedura i tipurile de creane
fiscale care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.

(12) n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin valorificarea garaniei constituite potrivit art. 211
lit. a), data stingerii este data constituirii garaniei.
Dispoziii privind corectarea
Art. 164. (1) Plata obligaiilor fiscale efectuat ntr-un cont bugetar eronat este valabil,
erorilor din documentele de plat de la momentul efecturii acesteia, n condiiile prezentului articol. La cererea debitorului,
ntocmite de debitori
organul fiscal competent efectueaz ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite
de debitor, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia
debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

47

pe

ii

ar

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii,
n ordinea vechimii;
b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal local cu suma pltit se sting cu prioritate amenzile contravenionale
individualizate n titluri executorii, n ordinea vechimii, chiar dac debitorul indic un alt tip de
obligaie fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n cazul plii taxelor astfel cum sunt definite
la art. 1 pct. 36.
(3) n scopul stingerii obligaiilor fiscale, vechimea acestora se stabilete astfel:
a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru
diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor, n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituii.
(4) Pentru beneficiarii unei ealonri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) ratele de ealonare i/sau, dup caz, obligaiile fiscale de a cror plat depinde
meninerea valabilitii ealonrii la plat;
b) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat, pn la concurena cu
suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz.
(5) Pentru beneficiarii unei amnri la plat, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaiile fiscale datorate, altele dect cele care fac obiectul amnrii la plat;

De

Ordinea stingerii obligaiilor


fiscale

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n cazul n care plata s-a efectuat n alt buget dect cel
al crui venit este creana fiscal pltit, cu condiia ca acestea s fie administrate de acelai
organ fiscal iar plata s nu fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit
eronat, cu excepia cazului n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n
plus cel puin la nivelul plii eronate.
(3) n cazul plilor efectuate n alt buget, organul fiscal competent dispune unitii
Trezoreriei Statului transferul sumelor pltite eronat ctre bugetul cruia obligaia fiscal este
datorat.
(4) n situaia n care plata obligaiilor fiscale s-a efectuat utiliznd un cod de identificare
fiscal eronat, eroarea din documentul de plat poate fi corectat cu condiia ca plata s nu
fi stins creanele datorate bugetului n care s-a ncasat suma pltit eronat, cu excepia cazului
n care n evidena fiscal debitorul nregistreaz sume pltite n plus cel puin la nivelul plii
eronate. n acest caz, cererea de ndreptare a erorii se depune de cel care a efectuat plata
la organul fiscal competent.
(5) Cererea de ndreptare a erorilor din documentele de plat poate fi depus n termen
de 5 ani, sub sanciunea decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a efectuat plata.
(6) Procedura de ndreptare a erorilor din documentele de plat se aprob astfel:
a) prin ordin al ministrului finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul plilor efectuate la organul fiscal local.
Art. 165. (1) Dac un debitor datoreaz mai multe tipuri de obligaii fiscale, iar suma
pltit nu este suficient pentru a stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal pe
care o indic debitorul, potrivit legii, sau care este distribuit potrivit prevederilor art. 163,
dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine:

b) obligaiile fiscale amnate la plat.


(6) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 167 alin. (11) i (12), pentru debitorii care se afl
sub incidena legislaiei privind insolvena, ordinea de stingere este urmtoarea:
a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;
b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse
n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii datorate
pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;
c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n
stare de faliment;
d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a)c).

48

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul contribuabililor care beneficiaz de
ajutor de stat sub form de subvenii de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor
proprii, potrivit legii, se sting cu prioritate obligaiile fiscale aferente perioadei fiscale la care
se refer subvenia, indiferent dac plata este efectuat din subvenie sau din veniturile proprii.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de
organele de inspecie fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate
obligaia fiscal sau amenda pe care o alege contribuabilul.
(9) Organul fiscal competent comunic debitorului modul n care a fost efectuat stingerea
obligaiilor fiscale, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
Reguli speciale privind stingerea
Art. 166. (1) Plile efectuate de ctre debitori nu se distribuie i nu sting obligaiile
creanelor fiscale prin plat sau fiscale nscrise n titluri executorii pentru care executarea silit este suspendat n condiiile
compensare
art. 233 alin. (1) lit. a) i d) i alin. (7), cu excepia situaiei n care contribuabilul opteaz
pentru stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).
(2) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i n cazul stingerii obligaiilor fiscale prin
compensare.
Compensarea
Art. 167. (1) Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativteritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume
datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de
rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd
ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia
ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public, inclusiv unitile
subordonate acesteia. Prin sume de plat de la buget se neleg sumele pe care statul sau
unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial trebuie s le plteasc unei persoane, inclusiv
cele care rezult din raporturi juridice contractuale, dac acestea sunt stabilite prin titluri
executorii.

us

iv

in

fo

rm

ar

(2) Creanele debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd


ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod
proporional, cu respectarea condiiilor prevzute la alin. (1).
(3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele
debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase
se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut la alin. (2).
(4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele
exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile.
(5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile:

De

st

in

at

ex

cl

a) la data scadenei, potrivit art. 154 sau 155, dup caz;


b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu
opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul
fiscal central, potrivit legii;
c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin
decizia emis de organul fiscal central, potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau
taxei pe valoarea adugat, dup caz, depuse potrivit Codului fiscal;
d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru
obligaiile fiscale accesorii stabilite de organul fiscal competent prin decizie;
e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de impunere rectificative, pentru
diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil/pltitor n cazul n care legea
prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul obligaiei fiscale;
f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la
buget;
g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de
alte instituii, n vederea executrii silite;
h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit potrivit art. 168, astfel:
1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de obligaiile fiscale datorate;
2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit, n
cazul impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea
se face n limita sumei rmase dup regularizarea impozitului anual cu plile anticipate
neachitate;
3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul impozitului pe venit de restituit
rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup
regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;
4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele rmase dup efectuarea
distribuirii prevzute la art. 258;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

49

in

iv

us

cl

ex

at

in

st

De

Restituiri de sume

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei fiscale, n cazul sumelor de


restituit rezultate din regularizarea prevzut la art. 170;
6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin
decizia emis de organul fiscal potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.
(6) Creanele fiscale rezultate din cesiunea notificat potrivit prevederilor art. 28 se sting
prin compensare cu obligaiile cesionarului la data notificrii cesiunii.
(7) Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului
sau din oficiu. Dispoziiile art. 165 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod
corespunztor.
(8) Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea
compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
(9) Se compenseaz, n condiiile prezentului articol, suma negativ a taxei pe valoarea
adugat din decontul de tax cu opiune de rambursare depus de reprezentantul unui grup
fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale ale membrilor grupului fiscal, n
urmtoarea ordine:
a) obligaiile fiscale ale reprezentantului grupului fiscal;
b) obligaiile fiscale ale celorlali membri ai grupului fiscal, la alegerea organului fiscal
central.
(10) n cazul n care taxa pe valoarea adugat de plat se stinge prin regularizare cu
suma negativ de tax, potrivit Codului fiscal, data stingerii taxei de plat este data prevzut
de lege pentru depunerea decontului n care s-a efectuat regularizarea.
(11) Pentru debitorii care se afl sub incidena legislaiei privind insolvena i care depun
un decont cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare dup
data deschiderii procedurii insolvenei, suma aprobat la rambursare se compenseaz n
condiiile prezentului articol cu obligaiile fiscale nscute dup data deschiderii procedurii
insolvenei.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (11), suma negativ de tax pe valoarea adugat
solicitat la rambursare n primul decont depus dup data deschiderii procedurii insolvenei,
potrivit Codului fiscal, se compenseaz, n condiiile prezentului articol, cu obligaiile fiscale
ale debitorului nscute anterior deschiderii procedurii.
Art. 168. (1) Se restituie, la cerere, contribuabilului/pltitorului orice sum pltit sau
ncasat fr a fi datorat.
(2) n situaia n care s-a fcut o plat fr a fi datorat, cel pentru care s-a fcut astfel plata
are dreptul la restituirea sumei respective.
(3) Prevederile prezentului articol se aplic i pentru sumele de restituit ca urmare a
aplicrii, potrivit legii, a scutirii indirecte sau a altor asemenea scutiri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se restituie din oficiu urmtoarele sume:
a) cele de restituit, reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual
a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, care se restituie n termen de cel mult
60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere;
b) cele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat
poprirea, care se restituie n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
(5) Diferenele de impozit pe venit i/sau contribuii sociale de restituit mai mici de 10 lei
rmn n evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd s se restituie
atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita menionat.
(6) Prin excepie de la alin. (5), diferenele mai mici de 10 lei se restituie n numerar numai
la solicitarea contribuabilului/pltitorului.
(7) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n
lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data rmnerii definitiv a hotrrii judectoreti prin care se dispune
restituirea.
(8) n cazul n care contribuabilul/pltitorul nregistreaz obligaii restante, restituirea/
rambursarea se efectueaz numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod.
(9) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile
restante ale contribuabilului/pltitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena
sumei de rambursat sau de restituit.
(10) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma
reprezentnd obligaii restante ale contribuabilului/pltitorului, compensarea se efectueaz
pn la concurena obligaiilor restante, diferena rezultat restituindu-se contribuabilului/
pltitorului.
(11) n cazul n care dup decesul persoanei fizice sau ncetarea persoanei juridice se
stabilesc sume de restituit sau de rambursat prin hotrri judectoreti definitive, aceste sume
se restituie sau se ramburseaz numai dac exist succesori ori ali titulari care au dobndit
drepturile de rambursare sau de restituire n condiiile legii.

50

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(12) n cazul n care din eroare, instituiile de credit vireaz organului fiscal sume
reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii
internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte, prin excepie de la prevederile
alin. (8), sumele respective se restituie la cererea instituiei de credit sau a
contribuabilului/pltitorului, chiar dac acesta nregistreaz obligaii restante.
Art. 169. (1) Taxa pe valoarea adugat solicitat la rambursare prin deconturile cu
sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, depuse n cadrul
termenului legal de depunere, se ramburseaz de organul fiscal central, potrivit procedurii i
condiiilor aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

fi
zi
ce

Prevederi speciale privind


rambursarea taxei pe valoarea
adugat

(2) n cazul deconturilor cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de


rambursare, depuse dup termenul legal de depunere, suma negativ din acestea se preia
n decontul perioadei urmtoare.

lo
r

(3) Organul fiscal central decide n condiiile prevzute n ordinul menionat la alin. (1)
dac efectueaz inspecia fiscal anterior sau ulterior aprobrii rambursrii, n baza unei
analize de risc.

rs

oa

ne

(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul decontului cu sum negativ de tax
pe valoarea adugat cu opiune de rambursare pentru care suma solicitat la rambursare
este de pn la 45.000 lei, organul fiscal central ramburseaz taxa cu efectuarea, ulterior, a
inspeciei fiscale.

pe

(5) Dispoziiile alin. (4) nu se aplic:

ii

a) n cazul n care contribuabilul/pltitorul are nscrise n cazierul fiscal fapte care sunt
sancionate ca infraciuni;

ar

b) n cazul n care organul fiscal central, pe baza informaiilor deinute, constat c exist
riscul unei rambursri necuvenite.

fo

rm

(6) n cazul decontului cu sum negativ de tax pe valoarea adugat depus n numele
unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal, dispoziiile alin. (5) sunt aplicabile att pentru
reprezentantul grupului fiscal, ct i pentru membrii acestuia.

in

(7) Ori de cte ori, n condiiile prezentului articol, rambursarea se aprob cu inspecie
fiscal ulterioar, inspecia fiscal se decide n baza unei analize de risc.

in

at

ex

Art. 170. (1) n situaia n care pltitorul a reinut la surs un impozit pe venit n cuantum
mai mare dect cel legal datorat, restituirea acestuia se efectueaz de ctre pltitor, la cererea
contribuabilului depus n termenul de prescripie a dreptului de a cere restituirea prevzut la
art. 219.

st

(2) Sumele restituite de ctre pltitor se regularizeaz de ctre acesta cu obligaiile fiscale
de acelai tip datorate n perioada fiscal n care s-a efectuat restituirea prin depunerea unei
declaraii de regularizare/cerere de restituire. Declaraia de regularizare/cererea de restituire
poate fi depus i ulterior, n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a cere restituirea.
Pentru diferenele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, dup caz.

De

Prevederi speciale privind


restituirea impozitului pe venit
reinut la surs

cl

us

iv

(8) Deconturile cu sum negativ de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare


pentru care suma solicitat la rambursare este de pn la 45.000 lei, depuse de persoane
impozabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5), se soluioneaz dup efectuarea
inspeciei fiscale anticipate.

(3) n cazul contribuabililor nerezideni care depun certificatul de reziden fiscal ulterior
reinerii la surs a impozitului de ctre pltitorul de venit, restituirea i regularizarea, potrivit
prezentului articol, se efectueaz chiar dac pentru perioada fiscal n care creana fiscal
restituit a fost datorat s-a ridicat rezerva verificrii ulterioare, ca urmare a efecturii
inspeciei fiscale.
(4) Pentru impozitul pe venit care se regularizeaz potrivit prezentului articol, pltitorul nu
depune declaraie rectificativ.
(5) n situaia n care pltitorul nu mai exist sau acesta se afl n procedura insolvenei
potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven,
restituirea impozitului pe venit reinut la surs n cuantum mai mare dect cel legal datorat se
efectueaz de ctre organul fiscal central competent, n baza cererii de restituire depuse de
contribuabil. Prin organ fiscal central competent se nelege organul fiscal central competent
pentru administrarea creanelor fiscale ale contribuabilului solicitant.
(6) Pltitorul are obligaia de a corecta, dac este cazul, declaraiile informative
corespunztoare regularizrii efectuate.
(7) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Regularizarea obligaiilor
fiscale n cazul reconsiderrii
unei tranzacii de ctre organul
fiscal central

51

Art. 171. (1) Obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal central ca urmare a
reconsiderrii unei tranzacii, potrivit legii, se regularizeaz cu obligaiile fiscale
declarate/pltite de contribuabil/pltitor aferente respectivei tranzacii. n acest caz, sumele
achitate n contul obligaiilor fiscale declarate/pltite de contribuabil/pltitor se consider a
reprezenta pli anticipate n contul obligaiilor fiscale stabilite ca urmare a reconsiderrii.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Art. 172. Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare
special i care efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate,
sumele reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau
obligaii fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.

fi
zi
ce

Obligaia bncilor supuse


regimului de supraveghere
special sau de administrare
special

ne

Art. 173. (1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor
fiscale principale, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
(2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de
amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare
silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n
lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei.

rs

oa

Dispoziii generale privind


dobnzi i penaliti de
ntrziere

lo
r

CAPITOLUL III
Dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti de nedeclarare

rm

ar

ii

pe

(3) Pentru diferenele de obligaii fiscale stabilite prin declaraii de impunere rectificative sau
decizii de impunere, nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii pentru suma pltit n contul
obligaiei fiscale principale, dac, anterior stabilirii obligaiilor fiscale, debitorul a efectuat o
plat, iar suma pltit nu a stins alte obligaii. Aceste dispoziii sunt aplicabile i n situaia n
care debitorul a efectuat plata obligaiei fiscale, iar declaraia de impunere a fost depus
ulterior efecturii plii.

cl

Art. 174. (1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor
sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii
acesteia, inclusiv.

in

at

ex

Dobnzi

us

iv

in

fo

(4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana
principal.
(5) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii, cu excepia situaiei
prevzute la art. 227 alin. (8).
(6) Dobnzile i penalitile de ntrziere pot fi actualizate anual, prin hotrre a
Guvernului, n funcie de evoluia ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei.

De

st

(3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor de impunere sau
modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se
datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia, inclusiv.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) pentru creanele fiscale stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesuluiverbal de distribuire, inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la
data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat,
dobnzile sunt datorate de ctre cumprtor;
b) pentru obligaiile fiscale datorate de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are
venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor
art. 265.
(5) Nivelul dobnzii este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.

Dobnzi n cazul impozitelor


administrate de organul fiscal
central pentru care perioada
fiscal este anual

Art. 175. (1) Pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale reprezentnd impozite
pentru care perioada fiscal este anual, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz:
a) n anul fiscal de impunere, pentru obligaiile fiscale stabilite, potrivit legii, de organul
fiscal central sau de contribuabili, inclusiv cele reprezentnd pli anticipate, dobnzile se
calculeaz din ziua urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sau, dup caz,
pn n ultima zi a anului fiscal de impunere, inclusiv;

52

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


b) pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), dobnzile se calculeaz
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv;
c) n cazul n care obligaia fiscal stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia
de impunere anual, dup caz, este mai mic dect cea stabilit prin deciziile de pli
anticipate sau declaraiile depuse n cursul anului de impunere, dobnzile se recalculeaz,
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport
cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual sau declaraia de impunere anual,
urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod corespunztor;

lo
r

fi
zi
ce

d) pentru diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual


sau declaraiei de impunere anual, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua urmtoare
termenului de scaden prevzut de lege. n cazul impozitului pe venit, aceast regul se
aplic numai dac declaraia de venit a fost depus pn la termenul prevzut de lege. n
situaia n care declaraia de venit nu a fost depus pn la termenul prevzut de lege,
dobnda se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere.

pe

rs

oa

ne

(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul n care contribuabilii nu-i ndeplinesc obligaiile
declarative, iar creana fiscal se stabilete de organul fiscal central prin decizie, precum i
n cazul declaraiei depuse potrivit art. 107 alin. (5). n acest caz, n scopul aplicrii alin. (1)
lit. a), creana aferent unei perioade fiscale, stabilit de organul fiscal central, se repartizeaz
pe termenele de plat corespunztoare din anul de impunere, cu excepia cazului n care
obligaiile fiscale au fost stabilite n anul fiscal de impunere.

ar

Art. 176. (1) Penalitile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere,


ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate, inclusiv. Dispoziiile art. 174 alin. (2)(4) i art. 175 sunt aplicabile n mod
corespunztor.

fo

rm

Penaliti de ntrziere

ii

(3) n cazul n care, n cadrul unei proceduri de control fiscal, organul fiscal central
stabilete diferene de impozit suplimentare, dobnzile se calculeaz la diferena de impozit
ncepnd cu prima zi a anului fiscal urmtor celui de impunere.

in

(2) Nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere.

iv

(3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

ex

cl

Art. 177. (1) Nedecontarea de ctre instituiile de credit a sumelor cuvenite bugetului
general consolidat n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului
contribuabilului/pltitorului nu l exonereaz pe contribuabil/pltitor de obligaia de plat a
sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor
prevzute la art. 174 i 176, dup termenul de 3 zile.

at

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul plilor
efectuate prin decontare
bancar

us

(4) Penalitatea de ntrziere nu se aplic pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate


de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.

Art. 178. n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de
ntrziere, dup caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 167 alin. (4).

De

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul compensrii

st

in

(2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului general consolidat i nedecontate de


instituiile de credit, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1),
contribuabilul/pltitorul se poate ndrepta mpotriva instituiei de credit respective.

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul deschiderii
procedurii insolvenei

Art. 179. n cazul debitorilor crora li s-a deschis procedura insolvenei, pentru creanele
fiscale nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei se datoreaz
dobnzi i penaliti de ntrziere, potrivit legii care reglementeaz aceast procedur.

Dobnzi i penaliti de
ntrziere n cazul debitorilor
pentru care s-a pronunat
o hotrre de dizolvare

Art. 180. (1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii
hotrrii de dizolvare a debitorului n registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se
mai datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere.

Penalitatea de nedeclarare
n cazul creanelor fiscale
administrate de organul
fiscal central

Art. 181. (1) Pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere,
contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi,
ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere.

(2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc definitiv a fost desfiinat actul care a stat
la baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data
nregistrrii n registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii definitive a hotrrii
de desfiinare.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

53

(2) Penalitatea de nedeclarare stabilit potrivit alin. (1) se reduce, la cererea


contribuabilului/pltitorului, cu 75%, dac obligaiile fiscale principale stabilite prin decizie:
a) se sting prin plat sau compensare pn la termenul prevzut la art. 156 alin. (1);
b) sunt ealonate la plat, n condiiile legii. n acest caz, reducerea se acord la finalizarea
ealonrii la plat.
(3) Penalitatea de nedeclarare prevzut la alin. (1) se majoreaz cu 100% n cazul n
care obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de evaziune
fiscal, constatate de organele judiciare, potrivit legii.

fi
zi
ce

(4) Aplicarea penalitii de nedeclarare prevzute de prezentul articol nu nltur obligaia


de plat a dobnzilor prevzute de prezentul cod.
(5) Penalitatea de nedeclarare constituie venit al bugetului de stat.
(6) Organul fiscal nu stabilete penalitatea de nedeclarare prevzut de prezentul articol
dac aceasta este mai mic de 50 lei.

rs

oa

ne

lo
r

(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplic dac obligaiile fiscale principale nedeclarate


sau declarate incorect de contribuabil/pltitor i stabilite de organul de inspecie fiscal prin
decizii de impunere rezult din aplicarea unor prevederi ale legislaiei fiscale de ctre
contribuabil/pltitor, potrivit interpretrii organului fiscal cuprinse n norme, instruciuni,
circulare sau opinii comunicate contribuabilului/pltitorului de ctre organul fiscal central.

ii

pe

(8) Despre aplicarea penalitii de nedeclarare potrivit alin. (1) sau, dup caz, despre
neaplicarea acesteia potrivit alin. (6) sau (7), se consemneaz i se motiveaz n raportul de
inspecie fiscal. Prevederile art. 130 alin. (5) i ale art. 131 alin. (2) sunt aplicabile n mod
corespunztor.

rm

ar

(9) n situaia n care obligaiile fiscale principale sunt stabilite de organul de inspecie
fiscal ca urmare a nedepunerii declaraiei de impunere, se aplic numai penalitatea de
nedeclarare, fr a se aplica sanciunea contravenional pentru nedepunerea declaraiei.

in

fo

(10) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprob prin ordin al preedintelui


A.N.A.F.

cl

Art. 182. (1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget,


contribuabilul/pltitorul are dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut
la art. 168 alin. (4) sau la art. 77, dup caz, pn la data stingerii prin oricare dintre modalitile
prevzute de lege. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabilului/pltitorului.

ex

Dobnzi n cazul sumelor de


restituit sau de rambursat de la
buget

us

iv

(11) Cu excepia situaiei prevzute la alin. (3), penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai
mare dect nivelul creanei fiscale principale la care se aplic, ori de cte ori prin aplicarea
metodei de calcul prevzute la alin. (1) penalitatea de nedeclarare depete acest nivel.

De

st

in

at

(2) n cazul creanelor contribuabilului/pltitorului rezultate din anularea unui act


administrativ fiscal prin care au fost stabilite obligaii fiscale de plat i care au fost stinse
anterior anulrii, contribuabilul/pltitorul este ndreptit la dobnd ncepnd cu ziua n care
a operat stingerea creanei fiscale individualizate n actul administrativ anulat i pn n ziua
restituirii sau compensrii creanei contribuabilului/pltitorului rezultate n urma anulrii actului
administrativ fiscal. Aceast prevedere nu se aplic n situaia n care contribuabilul/pltitorul
a solicitat acordarea de despgubiri, n condiiile art. 18 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile
i completrile ulterioare, precum i n situaia prevzut la art. 107 alin. (5).
(3) Prevederile alin. (1) sunt aplicabile i pentru creanele fiscale ce au fcut obiectul unei
cereri de restituire, respins de organul fiscal, dar admis definitiv de organul de soluionare
a contestaiilor sau de instana judectoreasc.
(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 174 alin. (5) i se suport din acelai buget din
care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de contribuabil/pltitor.

Majorri de ntrziere n cazul


obligaiilor fiscale datorate
bugetelor locale

Art. 183. (1) Prin excepie de la prevederile art. 173 i 176, pentru neachitarea la
termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor fiscale principale datorate bugetelor locale,
se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere.
(2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 1% din cuantumul obligaiilor fiscale principale
neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(3) Prevederile art. 173180 i art. 182 sunt aplicabile n mod corespunztor.
(4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz majorri de ntrziere.
Nivelul i modul de calcul al majorrii de ntrziere sunt cele prevzute la alin. (2).

54

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


CAPITOLUL IV
nlesniri la plat
SECIUNEA 1
Instituirea posibilitii acordrii nlesnirilor la plat

Instituirea posibilitii acordrii


ealonrilor la plat de ctre
organul fiscal central

Art. 184. (1) Organele fiscale centrale pot acorda la cererea debitorilor ealonri la plat
pe o perioad de cel mult 5 ani. Pentru debitorii care nu constituie niciun fel de garanie potrivit
prezentului capitol, ealonarea se acord pe cel mult 6 luni.

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) n sensul prezentului capitol, asocierile fr personalitate juridic care, potrivit legii, au
calitatea de debitor sunt asimilate persoanelor juridice.
(3) Ealonarea la plat se acord pentru toate obligaiile fiscale nscrise n certificatul de
atestare fiscal, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de prezentul capitol.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic i pentru obligaiile fiscale preluate de organele fiscale
de la alt organ fiscal sau de la alt autoritate public ca urmare a transferului de competen,
n situaia n care acesta are loc pe perioada derulrii unei ealonri la plat. n acest scop,
organul fiscal competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale
individualizate n acte administrative preluate ca urmare a transferului de competen, precum
i deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.

rs

(5) n scopul acordrii ealonrii la plat, sunt asimilate obligaiilor fiscale:

pe

a) amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;

ar

ii

b) creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor


fiscale, potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale
stabilite prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri
executorii.

rm

(6) Ealonarea la plat nu se acord pentru:

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

a) obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri acordate n temeiul prezentului
capitol, care i-a pierdut valabilitatea;
b) obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de plat dup data eliberrii
certificatului de atestare fiscal;
c) obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, intr sub
incidena art. 167, n limita sumei de rambursat/de restituit/de plat de la buget;
d) obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative fiscale care, la data eliberrii
certificatului de atestare fiscal, sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul n care suspendarea executrii
actului administrativ fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare la plat,
debitorul poate solicita includerea n ealonare a obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul
suspendrii, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul fiscal
competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale individualizate
n acte administrative pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum i deciziile
referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente.
(7) Ealonarea la plat nu se acord nici pentru obligaiile fiscale n sum total mai mic
de 500 lei n cazul persoanelor fizice i 5.000 lei n cazul persoanelor juridice.
(8) Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de
cuantumul obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a debitorului. Perioada de
ealonare la plat acordat nu poate fi mai mare dect perioada de ealonare la plat
solicitat.

Instituirea posibilitii acordrii


nlesnirilor la plat de ctre
organul fiscal local

Art. 185. (1) La cererea temeinic justificat a contribuabilului, organul fiscal local poate
acorda pentru obligaiile fiscale restante urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obligaiilor bugetare
prevzute la art. 184 alin. (5);
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
(2) Ealonarea la plat se acord pe o perioad de cel mult 5 ani, iar amnarea la plat
se acord pe o perioad de cel mult 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie
a anului fiscal n care se acord.
(3) Pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plat, pentru
obligaiile fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se datoreaz majorri de
ntrziere de 0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul prejudiciului.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

55

(4) Pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat, un procent de 50% din majorrile de
ntrziere reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obligaiilor fiscale
ealonate sau amnate la plat, se amn la plat. n situaia n care sumele ealonate sau
amnate au fost stinse n totalitate, majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz.

fi
zi
ce

(5) Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la plat, contribuabilii trebuie s
constituie garanii astfel:
a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate medii din ealonare,
reprezentnd obligaii fiscale locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul
ealonrilor la plat, sau o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate
i majorrile de ntrziere calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n
cazul amnrilor la plat;

oa

ne

lo
r

b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale


ealonate i/sau amnate la plat.
(6) Prin hotrre a autoritii deliberative se aprob procedura de acordare a nlesnirilor
la plat.
(7) n cazul contribuabilului persoan juridic, acordarea nlesnirilor prevzute la alin. (1)
lit. b) se realizeaz cu respectarea regulilor n domeniul ajutorului de stat.

rs

SECIUNEA a 2-a

ii

Art. 186. (1) Pentru acordarea unei ealonri la plat de ctre organul fiscal central,
debitorul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de disponibiliti bneti i s aib
capacitate financiar de plat pe perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se apreciaz
de organul fiscal competent pe baza programului de restructurare sau de redresare financiar
ori a altor informaii i/sau documente relevante, prezentate de debitor sau deinute de organul
fiscal;

in

fo

rm

ar

Condiii de acordare
a ealonrii la plat

pe

Procedura de acordare a ealonrii la plat de ctre organul fiscal central

iv

b) s aib constituit garania potrivit art. 193;


c) s nu se afle n procedura insolvenei;

ex

cl

us

d) s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n vigoare;


e) s nu li se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei privind insolvena i/sau rspunderea
solidar, potrivit prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a stabilit
rspunderea sunt definitive n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, iar suma
pentru care a fost atras rspunderea a fost achitat, condiia se consider ndeplinit.

st

in

at

(2) Pe lng condiiile prevzute la alin. (1), debitorul trebuie s aib depuse toate
declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal. Aceast condiie trebuie ndeplinit la data eliberrii
certificatului de atestare fiscal.

De

(3) Condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit i n cazul n care, pentru
perioadele n care nu s-au depus declaraii fiscale, obligaiile fiscale au fost stabilite, prin
decizie, de ctre organul fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), n situaia debitorilor care nu dein bunuri
n proprietate sau acestea sunt insuficiente pentru a constitui garaniile prevzute de prezentul
capitol, organul fiscal poate acorda ealonarea la plat dac sunt ndeplinite celelalte condiii
prevzute la alin. (1). n acest caz, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor fiscale
principale ealonate nu se amn la plat i se includ n ealonare.

Cererea de acordare
a ealonrii la plat

Retragerea cererii de acordare


a ealonrii la plat

Art. 187. (1) Cererea de acordare a ealonrii la plat, denumit n continuare cerere,
se depune la registratura organului fiscal competent sau se transmite prin pot cu confirmare
de primire i se soluioneaz de organul fiscal competent, n termen de 60 de zile de la data
nregistrrii cererii.
(2) Coninutul cererii, precum i documentele justificative care se anexeaz acesteia se
aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Art. 188. (1) Cererea poate fi retras de debitor pn la emiterea deciziei de ealonare
la plat sau a deciziei de respingere. Organul fiscal competent comunic debitorului decizia
prin care se ia act de retragerea cererii.
(2) Prin retragerea cererii, debitorul nu pierde dreptul de a depune o nou cerere.

56

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Prevederi speciale privind


stingerea obligaiilor fiscale

Art. 189. n cazul n care n perioada dintre data eliberrii certificatului de atestare fiscal
i data comunicrii deciziei de ealonare la plat debitorul efectueaz pli n conturile
bugetare aferente tipurilor de creane fiscale ce fac obiectul ealonrii la plat, se sting mai
nti obligaiile exigibile n aceast perioad i apoi obligaiile cuprinse n certificatul de
atestare fiscal, n condiiile art. 207 alin. (2) sau (3), dup caz.

Alte prevederi speciale privind


stingerea obligaiilor fiscale
administrate de organul fiscal
central

Art. 190. (1) Pentru deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare
depuse pn la data eliberrii certificatului de atestare fiscal se aplic dispoziiile art. 167.

fi
zi
ce

(2) Pe perioada derulrii ealonrii la plat, cu sumele de rambursat/de restituit se sting


obligaiile n ordinea prevzut la art. 165 alin. (4), n limita sumei aprobate la
rambursare/restituire.

lo
r

(3) Prin excepie de la prevederile art. 167 alin. (5) lit. b), n cazul deconturilor cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare depuse n perioada dintre data eliberrii
certificatului de atestare fiscal i data emiterii deciziei de ealonare la plat, momentul
exigibilitii sumei de rambursat este data emiterii deciziei de rambursare.

ne

(4) Prin data emiterii deciziei de rambursare, prevzut la alin. (3), se nelege data
nregistrrii acesteia la organul fiscal competent.

Art. 191. (1) Dup primirea cererii, organul fiscal competent elibereaz, din oficiu,
certificatul de atestare fiscal, pe care l comunic debitorului. Eliberarea certificatului de
atestare fiscal n scopul acordrii ealonrii la plat nu este supus taxei extrajudiciare de
timbru.

ar

ii

Eliberarea certificatului de
atestare fiscal

pe

rs

oa

(5) Diferenele de obligaii fiscale rmase nestinse n urma soluionrii deconturilor cu


sum negativ de TVA cu opiune de rambursare se comunic debitorului printr-o ntiinare
de plat.

rm

(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de
la nregistrarea cererii.

in

fo

(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), termenul de eliberare a certificatului de atestare
fiscal este de cel mult 10 zile lucrtoare n cazul cererilor depuse de debitorii persoane fizice
care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.

us

iv

(4) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal
cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold la data eliberrii acestuia.

cl

(5) Atunci cnd exist diferene ntre sumele solicitate de ctre debitor n cerere i cele
nscrise n certificatul de atestare fiscal, se procedeaz la punerea de acord a acestora.

ex

(6) Prin excepie de la prevederile art. 158 i 159, dup caz, certificatul de atestare fiscal
are valabilitate de 90 de zile de la data eliberrii.

at

Art. 192. (1) Cererea debitorului se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie
de ealonare la plat ori decizie de respingere, dup caz.

in

Modul de soluionare a cererii

De

st

(2) Cuantumul i termenele de plat a ratelor de ealonare se stabilesc prin grafice de


ealonare care fac parte integrant din decizia de ealonare la plat. n sensul art. 167, ratele
sunt exigibile la aceste termene de plat, cu excepia situaiei prevzute la art. 190 alin. (2).
(3) Cererea se soluioneaz prin decizie de respingere n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul cererilor depuse pentru obligaiile prevzute la art. 184 alin. (6) i (7);
b) nu sunt ndeplinite condiiile de acordare prevzute la art. 186 alin. (1) i (2);
c) debitorul nu depune documentele justificative necesare soluionrii cererii;
d) cererea i documentele aferente nu prezint nicio modificare fa de condiiile de
acordare a ealonrii la plat dintr-o cerere anterioar care a fost respins;
e) n cazul stingerii n totalitate, pn la data emiterii deciziei de ealonare la plat, a
obligaiilor fiscale care au fcut obiectul cererii de ealonare la plat.
(4) Dup eliberarea certificatului de atestare fiscal i, dup caz, punerea de acord a
sumelor potrivit art. 191 alin. (5), organul fiscal competent verific ncadrarea cererii n
prevederile prezentului capitol i comunic debitorului decizia de respingere sau acordul de
principiu privind ealonarea la plat, dup caz.

Garanii

Art. 193. (1) n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii acordului de
principiu, debitorul trebuie s constituie garanii. La cererea temeinic justificat a debitorului,
organul fiscal competent poate aproba prelungirea acestui termen cu cel mult 30 de zile.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

57

(2) Pentru obligaiile fiscale ealonate la plat, precum i cele care fac obiectul amnrii
la plat potrivit art. 208, de pn la 5.000 lei n cazul persoanelor fizice i, respectiv, 20.000 lei
n cazul persoanelor juridice, nu este necesar constituirea de garanii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), urmtoarele categorii de debitori nu trebuie s
constituie garanii:
a) instituiile publice, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i prin Legea nr. 273/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, dup caz;

fi
zi
ce

b) autoritile/serviciile publice autonome nfiinate prin lege organic;


c) unitile i instituiile de drept public prevzute la art. 7 din Ordonana Guvernului
nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) instituiile de nvmnt superior de stat.

pe

rs

oa

ne

lo
r

(4) Debitorii prevzui la alin. (3), precum i debitorii prevzui la art. 186 alin. (4), care
dein n proprietate bunuri, constituie garanii astfel:
a) dac valoarea bunurilor acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz,
debitorii constituie garanii la nivelul acestor valori, cu respectarea prevederilor prezentului
articol;
b) dac valoarea bunurilor nu acoper valorile prevzute la alin. (13) sau (15), dup caz,
debitorii constituie garanii la valoarea bunurilor deinute n proprietate, cu respectarea
prevederilor prezentului articol.

rm

ar

ii

(5) Prin acordul de principiu organul fiscal stabilete perioada de ealonare la plat, data
pn la care este valabil garania n cazul n care aceasta este constituit sub forma scrisorii
de garanie/poliei de asigurare de garanie, precum i cuantumul garaniei, cu menionarea
sumelor ealonate la plat, a dobnzilor datorate pe perioada de ealonare la plat i a
procentului prevzut la alin. (13), corespunztor perioadei de ealonare.

fo

(6) Garaniile pot consta n:

ex

cl

us

iv

in

a) mijloace bneti consemnate pe numele debitorului la dispoziia organului fiscal la o


unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie/poli de asigurare de garanie potrivit art. 211;
c) instituirea sechestrului asigurtor asupra bunurilor proprietate a debitorului;
d) ncheierea unui contract de ipotec sau gaj n favoarea organului fiscal competent
pentru executarea obligaiilor fiscale ale debitorului pentru care exist un acord de ealonare
la plat, avnd ca obiect bunuri proprietate a unei tere persoane. Aceste bunuri trebuie s fie
libere de orice sarcini, cu excepia cazului n care acestea sunt sechestrate exclusiv de ctre
organul fiscal competent, cu respectarea limitelor prevzute la alin. (16).

De

st

in

at

(7) Pot forma obiect al garaniilor constituite potrivit alin. (6) bunurile mobile care nu au
durata normal de funcionare expirat potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i bunurile mobile care, dei au durata normal de funcionare expirat, au
fost supuse reevalurii potrivit regulilor contabile n vigoare.
(8) Bunul ce constituie obiect al garaniei prevzute la alin. (6) lit. d) nu poate s mai
constituie obiect al unei garanii pentru ealonarea la plat a obligaiilor unui alt debitor.
(9) Dispoziiile alin. (1) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor proprietatea
debitorului deja sechestrate de organul fiscal acoper valoarea prevzut la alin. (13) sau
(15), dup caz, cu condiia prezentrii unui raport de evaluare cu valori actualizate ale
bunurilor sechestrate la data depunerii cererii, n termenul prevzut la alin. (1). Dispoziiile
alin. (11) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(10) n situaia n care valoarea bunurilor deja sechestrate de organul fiscal nu acoper
valoarea prevzut la alin. (13) sau (15), dup caz, debitorul constituie garanie potrivit
prevederilor alin. (1) pentru diferena de valoare neacoperit.
(11) Bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d) se evalueaz de un expert
evaluator independent, care ntocmete un raport de evaluare. n cazul bunurilor imobile a
cror valoare stabilit n raportul de evaluare este mai mare dect valoarea orientativ stabilit
prin expertizele utilizate de camera notarilor publici, valoarea bunurilor se determin la nivelul
valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. n cazul
bunurilor mobile a cror valoare stabilit n raportul de evaluare este vdit disproporionat
fa de valoarea de pia a acestora, organul fiscal competent poate efectua o nou evaluare,
potrivit prevederilor art. 63. n acest caz, termenul de soluionare a cererii se prelungete cu
perioada cuprins ntre data depunerii raportului de evaluare i data efecturii noii evaluri.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(12) Pentru bunurile oferite drept garanie potrivit alin. (6) lit. c) i d), debitorul depune la
organul fiscal competent, n termenul prevzut la alin. (1), raportul de evaluare i alte
documente stabilite prin ordin emis n condiiile art. 209.
(13) Garaniile constituite sub formele prevzute la alin. (6) trebuie s acopere sumele
ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn
la 16% din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat, astfel:
a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este de 4%;

fi
zi
ce

b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este de 8%;


c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este de 12%;
d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este de 16%.

lo
r

(14) Prin excepie de la prevederile alin. (13), garaniile constituite sub formele prevzute
la alin. (6) lit. a) i b) trebuie s acopere sumele ealonate la plat, precum i dobnzile
datorate pe perioada ealonrii la plat.

pe

rs

oa

ne

(15) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. c), dac bunurile
sunt ipotecate/gajate n favoarea altor creditori, valoarea acestor bunuri trebuie s acopere
valoarea pentru care s-a constituit ipoteca/gajul, precum i sumele ealonate la plat,
dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele
ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat.

rm

ar

ii

(16) n scopul constituirii garaniei sub forma prevzut la alin. (6) lit. d), valoarea acestor
bunuri trebuie s acopere obligaiile fiscale ale garantului pentru care organul fiscal competent
a instituit sechestrul, precum i sumele ealonate la plat ale debitorului, dobnzile datorate
pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% din sumele ealonate la plat,
n funcie de perioada de ealonare la plat.

in

fo

(17) Perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie


s fie cu cel puin 3 luni mai mare dect scadena ultimei rate din ealonarea la plat.

cl

us

iv

(18) Pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania se poate nlocui sau redimensiona
n funcie de valoarea ratelor rmase de achitat, la cererea debitorului. n acest caz,
procentajul suplimentar al garaniei care se ia n calcul la stabilirea valorii garaniei este cel
n vigoare la data nlocuirii sau redimensionrii garaniei, corespunztor perioadei de timp
rmase din ealonarea la plat acordat.

at

ex

(19) Organul fiscal competent elibereaz garaniile dup comunicarea deciziei de finalizare
a ealonrii la plat, prevzut la art. 194 alin. (3), cu excepia situaiei prevzute la art. 202
alin. (3).

st

in

(20) n cazul n care contribuabilul solicit nlocuirea sau redimensionarea garaniei potrivit
alin. (18), iar sumele rmase din ealonarea la plat sunt mai mici dect limitele prevzute la
alin. (2), prin excepie de la prevederile alin. (19), organul fiscal elibereaz garaniile.

De

58

(21) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, garania constituit potrivit
alin. (15) se execut de ctre un alt creditor, iar sumele distribuite din valorificare, n favoarea
organului fiscal competent, nu acoper valoarea garaniilor prevzute la alin. (13), debitorul
are obligaia rentregirii acesteia, pentru obligaiile fiscale rmase nestinse din ealonarea la
plat.
(22) n cazul n care, pe parcursul derulrii ealonrii la plat, bunul care face obiectul
garaniei constituite potrivit alin. (6) lit. d) i alin. (16) se execut de ctre organul fiscal pentru
obligaiile de plat ale garantului, debitorul are obligaia constituirii de garanii pentru obligaiile
fiscale rmase nestinse din ealonarea la plat. n acest caz, pn la constituirea garaniei,
sumele rmase dup efectuarea distribuirii sunt indisponibilizate n favoarea organului fiscal,
urmnd a stinge obligaiile rmase din ealonarea la plat dac garania nu este constituit
n termenul prevzut la art. 194 alin. (1) lit. m).
(23) La cererea debitorului, organul fiscal competent poate executa garania constituit
sub formele prevzute la alin. (6) lit. a) i c) sau poate aproba valorificarea bunurilor potrivit
nelegerii prilor n condiiile art. 248, n situaia n care se stinge ntreaga sum ealonat
la plat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

fi
zi
ce

Art. 194. (1) Ealonarea la plat acordat pentru obligaiile fiscale i menine
valabilitatea n urmtoarele condiii:
a) s se declare i s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale administrate de organul
fiscal cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea
la plat i menine valabilitatea i dac aceste obligaii sunt declarate i/sau achitate pn la
data de 25 a lunii urmtoare scadenei prevzute de lege inclusiv sau pn la finalizarea
ealonrii la plat n situaia n care acest termen se mplinete dup data stingerii n totalitate
a obligaiilor fiscale ealonate la plat;

lo
r

b) s se achite, potrivit legii, obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal competent prin
decizie, cu termene de plat ncepnd cu data comunicrii deciziei de ealonare la plat, cu
excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195. Ealonarea
la plat i menine valabilitatea i dac aceste obligaii sunt achitate n cel mult 30 de zile de
la termenul de plat prevzut de lege sau pn la finalizarea perioadei de ealonare la plat
n situaia n care termenul de 30 de zile se mplinete dup aceast dat;

oa

ne

c) s se achite diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative n termen


de cel mult 30 de zile de la data depunerii declaraiei, cu excepia situaiei n care debitorul a
solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;

pe

rs

d) s se respecte cuantumul i termenele de plat din graficul de ealonare. Ealonarea


la plat i menine valabilitatea i dac rata de ealonare este achitat pn la urmtorul
termen de plat din graficul de ealonare;

ar

ii

e) s se achite obligaiile fiscale administrate de organul fiscal, nestinse la data comunicrii


deciziei de ealonare la plat i care nu fac obiectul ealonrii la plat, n termen de cel mult
90 de zile de la data comunicrii acestei decizii;

iv

in

fo

rm

f) s se achite creanele stabilite de alte organe dect organele fiscale i transmise spre
recuperare organelor fiscale, precum i amenzile de orice fel, pentru care au fost comunicate
somaii dup data comunicrii deciziei de ealonare la plat, n cel mult 180 de zile de la
comunicarea somaiei sau pn la finalizarea ealonrii la plat n situaia n care termenul
de 180 de zile se mplinete dup data stingerii n totalitate a obligaiilor fiscale ealonate la
plat, cu excepia situaiei n care contribuabilul a solicitat ealonarea potrivit art. 195;

cl

us

g) s achite obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit


art. 190 alin. (5), n cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat, cu excepia
situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat potrivit art. 195;

st

in

at

ex

h) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,


obligaiile fiscale stabilite n acte administrative fiscale ce au fost suspendate n condiiile
art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, i pentru care
suspendarea executrii actului administrativ fiscal a ncetat dup data comunicrii deciziei
de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul a solicitat ealonarea la plat a
acestor sume;
i) s se achite, n termen de cel mult 30 de zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat organului
fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat, cu excepia situaiei n care debitorul
a solicitat ealonarea la plat a acestor sume;
j) s achite sumele pentru care s-a stabilit rspunderea potrivit prevederilor legislaiei
privind insolvena i/sau rspunderea solidar potrivit prevederilor art. 25 i 26, n cel mult
30 de zile de la data stabilirii rspunderii;

De

Condiii de meninere a
valabilitii ealonrii la plat

59

k) s nu intre sub incidena uneia dintre situaiile prevzute la art. 186 alin. (1) lit. c) i d);
l) s se rentregeasc garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (21), n cel mult
15 zile de la data distribuirii sumelor rezultate din valorificarea bunurilor de ctre ali creditori;
m) s constituie garania n condiiile prevzute la art. 193 alin. (22), n cel mult 15 zile de
la data comunicrii de ctre organul fiscal a ntiinrii cu privire la distribuirea sumelor
rezultate din valorificarea bunurilor.
(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) se mplinesc dup data finalizrii
ealonrii la plat, obligaiile fiscale trebuie stinse pn la data finalizrii ealonrii la plat.
(3) n situaia n care sumele ealonate la plat au fost stinse n totalitate i au fost
respectate condiiile prevzute la alin. (1), organul fiscal competent comunic debitorului
decizia de finalizare a ealonrii la plat.

60

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Modificarea deciziei de ealonare


Art. 195. (1) Pe perioada de valabilitate a ealonrii, decizia de ealonare la plat poate
la plat n perioada de
fi modificat la cererea debitorului prin includerea n ealonare a urmtoarelor obligaii fiscale
valabilitate a ealonrii
cuprinse n certificatul de atestare fiscal emis de organul fiscal competent:
a) cele prevzute la art. 184 alin. (6) lit. d);
b) obligaiile fiscale stabilite de alte autoriti a cror administrare a fost transferat
organului fiscal dup emiterea unei decizii de ealonare la plat;

fi
zi
ce

c) obligaiile fiscale principale stabilite de organul de inspecie fiscal prin decizie de


impunere, precum i obligaiile fiscale accesorii aferente acestora, cu termene de plat dup
data comunicrii deciziei de ealonare la plat;
d) obligaiile fiscale administrate de organul fiscal cu termene de plat ncepnd cu data
comunicrii deciziei de ealonare la plat;
e) diferenele de obligaii fiscale rezultate din declaraii rectificative;

lo
r

f) creanele stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organului fiscal, n situaia
n care transmiterea creanelor se efectueaz pe perioada derulrii ealonrii la plat;

ne

g) obligaiile fiscale rmase nestinse dup soluionarea deconturilor potrivit art. 190
alin. (5).

pe

rs

oa

(2) Contribuabilul poate depune cel mult dou cereri de modificare a deciziei de ealonare
la plat ntr-un an de ealonare sau, dup caz, fracie de an de ealonare, calculat ncepnd
cu data comunicrii deciziei de ealonare. Aceste prevederi nu sunt aplicabile obligaiilor
fiscale prevzute la alin. (1) lit. a) i b) i alin. (11).

ar

ii

(3) Cererea se depune pn la mplinirea termenului prevzut la art. 194 alin. (1) lit. a), b),
c), f), g), h) sau i), dup caz, i se soluioneaz de organul fiscal competent prin decizie de
modificare a deciziei de ealonare la plat sau decizie de respingere, dup caz.

rm

(4) Pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1), includerea n ealonare se efectueaz
cu meninerea perioadei de ealonare deja aprobate.

us

iv

in

fo

(5) Prin excepie de la dispoziiile alin. (4), pentru obligaiile fiscale prevzute la alin. (1),
precum i pentru sumele rmase de plat din ealonarea la plat n derulare, la cererea
debitorului, se poate aproba i o alt perioad de ealonare, dar care nu poate depi
perioada prevzut la art. 184 sau 206, dup caz. Dispoziiile art. 184 alin. (8) sunt aplicabile
n mod corespunztor.

ex

cl

(6) Cuantumul i termenele de plat ale noilor rate de ealonare se stabilesc prin grafice
de ealonare care fac parte integrant din decizia de modificare a deciziei de ealonare la
plat.

in

at

(7) Odat cu depunerea cererii, debitorul trebuie s constituie i garaniile prevzute de


prezentul capitol, corespunztor condiiilor n care urmeaz s se modifice decizia de
ealonare la plat.

De

st

(8) Debitorul nu trebuie s constituie garanii n situaia n care valoarea garaniilor deja
constituite acoper obligaiile fiscale rmase din ealonarea la plat, precum i obligaiile
fiscale pentru care se solicit modificarea deciziei de ealonare la plat. n situaia garaniilor
deja constituite potrivit art. 193 alin. (6) lit. d), se ncheie un act adiional la contractul de
ipotec/gaj.
(9) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere
aferente sumelor prevzute la alin. (1).
(10) n situaia n care cererea de modificare a deciziei de ealonare la plat se respinge,
debitorul are obligaia s plteasc sumele prevzute la alin. (1) n termen de 30 de zile de
la data comunicrii deciziei de respingere.
(11) n situaia n care pe perioada de valabilitate a nlesnirii debitorul obine o suspendare
a executrii actului administrativ fiscal n care sunt individualizate creane fiscale ce fac
obiectul ealonrii la plat, decizia de ealonare la plat se modific, la cererea debitorului.

Renunarea la ealonarea
la plat

Art. 196. (1) Debitorul poate renuna la ealonarea la plat pe perioada de valabilitate
a acesteia, prin depunerea unei cereri de renunare la ealonare.
(2) n cazul renunrii la ealonare, debitorul trebuie s achite obligaiile fiscale rmase din
ealonare pn la data la care intervine pierderea valabilitii ealonrii la plat. Prevederile
art. 194 alin. (3) i art. 208 alin. (3) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(3) n cazul nerespectrii obligaiei prevzute la alin. (2), sunt aplicabile prevederile
referitoare la pierderea valabilitii ealonrii la plat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Dobnzi i penaliti
de ntrziere

61

Art. 197. (1) Pe perioada pentru care au fost acordate ealonri la plat, pentru
obligaiile fiscale ealonate la plat, cu excepia celor prevzute la art. 173 alin. (2), se
datoreaz i se calculeaz dobnzi, la nivelul stabilit potrivit art. 174 alin. (5). Prin excepie
de la prevederile art. 174 alin. (5), nivelul dobnzii este de 0,015% pentru fiecare zi de
ntrziere, n situaia n care debitorul constituie ntreaga garanie sub forma scrisorii de
garanie i/sau poliei de asigurare de garanie i/sau consemnrii de mijloace bneti la o
unitate a Trezoreriei Statului.

fi
zi
ce

(2) Dobnzile se datoreaz i se calculeaz pentru fiecare rat din graficul de ealonare
la plat ncepnd cu data emiterii deciziei de ealonare la plat i pn la termenul de plat
din grafic sau pn la data achitrii ratei potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), dup caz.
(3) Dobnzile datorate i calculate n cazul achitrii cu ntrziere a ratei potrivit art. 194
alin. (1) lit. d) se comunic prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii i se achit
potrivit prevederilor art. 156 alin. (1).

Art. 198. (1) Pentru rata de ealonare la plat achitat cu ntrziere pn la urmtorul
termen de plat din graficul de ealonare, potrivit art. 194 alin. (1) lit. d), precum i pentru
diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor cu
sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, potrivit art. 190 alin. (5), se percepe o
penalitate, care i se comunic debitorului prin decizie referitoare la obligaiile de plat accesorii
i se achit potrivit prevederilor art. 156 alin. (1).

rm

ar

ii

pe

Penalitate

rs

oa

ne

lo
r

(4) Penalitatea de ntrziere prevzut la art. 176 se calculeaz pn la data emiterii


deciziei de ealonare la plat.
(5) Pentru creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare
organului fiscal, potrivit legii, i pentru care legislaia specific prevede un alt regim privind
calculul dobnzilor, sunt aplicabile prevederile legislaiei specifice.

fo

(2) Nivelul penalitii este de 5% din:

iv

in

a) suma rmas nestins din rata de ealonare, reprezentnd obligaii fiscale principale
i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, inclusiv dobnzile datorate pe perioada
ealonrii la plat, dup caz;

ex

Art. 199. (1) Ealonarea la plat i pierde valabilitatea la data la care nu sunt respectate
dispoziiile art. 194 alin. (1). Organul fiscal competent emite o decizie de constatare a pierderii
valabilitii ealonrii la plat, care se comunic debitorului.

at

Pierderea valabilitii
ealonrii la plat i
consecinele pierderii acesteia

cl

us

b) diferenele de obligaii fiscale marcate i rmase nestinse dup soluionarea deconturilor


cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare.
(3) Penalitatea se face venit la bugetul de stat.

De

st

in

(2) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage nceperea sau continuarea, dup caz,
a executrii silite pentru ntreaga sum nestins.
(3) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, pentru sumele rmase de plat din
ealonarea la plat acordat de organul fiscal central, reprezentnd obligaii fiscale principale
i/sau obligaii fiscale accesorii ealonate la plat, se datoreaz o penalitate de 5%.
Prevederile art. 198 alin. (1) i (3) se aplic n mod corespunztor.

Meninerea ealonrii la plat

Art. 200. (1) Debitorul poate solicita organului fiscal competent meninerea unei
ealonri a crei valabilitate a fost pierdut din cauza nerespectrii condiiilor prevzute la
art. 194 alin. (1) lit. a)j) i l), o singur dat pe perioada de valabilitate a ealonrii, dac
depune o cerere n acest scop nainte de executarea garaniei de ctre organul fiscal
competent sau nainte de stingerea obligaiilor fiscale, dup caz. Cererea se soluioneaz
prin emiterea unei decizii de meninere a valabilitii ealonrii, cu pstrarea perioadei de
ealonare aprobate iniial.
(2) Pentru meninerea valabilitii ealonrii, debitorul are obligaia s achite obligaiile
fiscale exigibile la data comunicrii deciziei de meninere a valabilitii ealonrii, cu excepia
celor care au fcut obiectul ealonrii a crei valabilitate a fost pierdut, n termen de 90 de
zile de la data comunicrii deciziei. Prevederile art. 194 sunt aplicabile n mod corespunztor.

Dobnzi i majorri de
ntrziere n cazul pierderii
valabilitii ealonrii la plat

Art. 201. n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat acordate de organul fiscal,
pentru obligaiile fiscale principale rmase de plat din ealonarea la plat acordat, se
datoreaz de la data emiterii deciziei de ealonare la plat dobnzi potrivit art. 174.

62

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Executarea garaniilor

Art. 202. (1) n cazul pierderii valabilitii ealonrii la plat, organul fiscal competent
execut garaniile n contul obligaiilor fiscale rmase nestinse.
(2) Dac pn la pierderea valabilitii ealonrii la plat nu au fost soluionate deconturile
cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, garaniile se execut i n contul
obligaiilor marcate n vederea stingerii prin compensare cu sume de rambursat, n limita
sumei solicitate la rambursare.

Art. 203. (1) Pentru sumele care fac obiectul ealonrii la plat a obligaiilor fiscale,
precum i pentru obligaiile prevzute la art. 194 alin. (1) lit. a)c) i e)j) nu ncepe sau se
suspend, dup caz, procedura de executare silit, de la data comunicrii deciziei de
ealonare la plat. n cazul obligaiilor prevzute la art. 194 alin. (1) lit. f) executarea silit se
suspend dup comunicarea somaiei.

rs

oa

ne

Suspendarea executrii silite

lo
r

fi
zi
ce

(3) n situaia n care deconturile cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare nu


sunt soluionate pn la finalizarea ealonrii la plat, organul fiscal competent execut
garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. a) i b) n contul obligaiilor
marcate, pn la emiterea deciziei de finalizare a ealonrii. n acest caz data stingerii
obligaiilor marcate este termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum
negativ de TVA cu opiune de rambursare. n cazul garaniilor constituite sub form de bunuri
potrivit art. 193 alin. (6) lit. c) i d), acestea se elibereaz dup soluionarea deconturilor.
Garaniile constituite sub formele prevzute la art. 193 alin. (6) lit. c) i d) se execut n situaia
n care dup soluionarea deconturilor au rmas nestinse obligaii fiscale.

ar

ii

pe

(2) Odat cu comunicarea deciziei de ealonare la plat ctre debitor, organele fiscale
competente comunic, n scris, instituiilor de credit la care debitorul are deschise conturile
bancare i/sau terilor poprii care dein/datoreaz sume de bani debitorului msura de
suspendare a executrii silite prin poprire.

in

fo

rm

(3) n cazul prevzut la alin. (2), suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca
efect ncetarea indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i n valut, ncepnd cu data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de
suspendare a executrii silite prin poprire.

iv

(4) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii
silite rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune de acestea numai pentru efectuarea
de pli n scopul:

in

at

ex

cl

us

a) achitrii obligaiilor administrate de organele fiscale competente de care depinde


meninerea valabilitii ealonrii la plat;
b) achitrii drepturilor salariale.
(5) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor
viitoare, pn la o nou comunicare din partea organului fiscal privind continuarea msurilor
de executare silit prin poprire.

Regimul special al obligaiilor


fiscale de a cror plat depinde
meninerea autorizaiei,
acordului ori a altui act
administrativ similar

De

st

(6) Msurile de executare silit ncepute asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate
a debitorului se suspend de la data comunicrii deciziei de ealonare la plat.
Art. 204. (1) Pentru debitorii care au solicitat ealonarea la plat i care trebuie s achite
obligaiile fiscale administrate de organul fiscal central ntr-un anumit termen pentru a se
menine autorizaia, acordul ori alt act administrativ similar, autoritatea competent nu
revoc/nu suspend actul pe motiv de neplat a obligaiilor fiscale la termenul prevzut n
legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut pn la soluionarea cererii de
acordare a ealonrii la plat.
(2) n situaia n care cererea de acordare a ealonrii la plat a fost respins sau retras,
debitorii prevzui la alin. (1) trebuie s achite obligaiile fiscale de a cror plat depinde
meninerea autorizaiei, acordului ori a altui act administrativ similar n scopul meninerii
actului, n termen de 15 zile de la data comunicrii deciziei de respingere sau a deciziei prin
care se ia act de retragerea cererii. n acest caz, o nou cerere de acordare a ealonrii la
plat se poate depune numai dup achitarea acestor obligaii fiscale.
(3) Pe perioada de valabilitate a ealonrii la plat, autoritatea competent nu revoc/nu
suspend autorizaia, acordul sau alt act administrativ similar pe motiv de neplat a obligaiilor
fiscale la termenul prevzut n legislaia specific, iar garaniile constituite nu se execut.

Calcularea termenelor

Art. 205. (1) Termenele stabilite n prezentul capitol, cu excepia celui prevzut la
art. 191 alin. (2) i (3), se calculeaz pe zile calendaristice ncepnd cu ziua imediat urmtoare
acestor termene i expir la ora 24,00 a ultimei zile a termenelor.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

63

(2) n situaia n care termenele prevzute la alin. (1) sfresc ntr-o zi de srbtoare legal
sau cnd serviciul este suspendat, acestea se prelungesc pn la sfritul primei zile de lucru
urmtoare.
Prevederi speciale pentru
ealonrile la plat acordate de
organele fiscale

Art. 206. (1) n cazul debitorilor cu risc fiscal mic, organul fiscal competent poate aproba
ealonarea la plat a obligaiilor fiscale restante, pe o perioad de cel mult 12 luni.
(2) Pentru a beneficia de ealonarea la plat prevzut la alin. (1), debitorul trebuie s
ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) debitorul depune o cerere la organul fiscal competent;

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

b) sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 186, cu excepia celei prevzute la art. 186
alin. (1) lit. a);
c) debitorul depune, n cel mult 30 de zile de la data comunicrii certificatului de atestare
fiscal, o garanie n valoare de minimum 20% din sumele ce pot face obiectul ealonrii la
plat, precum i a penalitilor de ntrziere ce pot face obiectul amnrii la plat potrivit
art. 208, nscrise n certificatul de atestare fiscal emis n condiiile prezentului capitol.
(3) n sensul prezentului articol este considerat cu risc fiscal mic debitorul care, la data
depunerii cererii, ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) nu are fapte nscrise n cazierul fiscal;

pe

rs

b) niciunul dintre administratori i/sau asociai nu a deinut, n ultimii 5 ani anteriori


depunerii cererii, calitatea de administrator sau asociat la persoane juridice care au fost
lichidate sau la care a fost declanat procedura insolvenei i la care au rmas obligaii
fiscale neachitate;

ar

ii

c) nu se afl n inactivitate temporar nscris la registrul comerului sau n registre inute


de instane judectoreti competente;
d) nu are obligaii fiscale restante mai mari de 6 luni;

in

fo

rm

e) nu a nregistrat pierderi contabile n fiecare an din ultimii 3 ani consecutivi. Pierderea


contabil prevzut de prezenta liter nu cuprinde pierderea contabil reportat provenit
din ajustrile cerute de aplicarea IAS 29 Raportarea financiar n economiile
hiperinflaioniste de ctre contribuabilii care aplic sau au aplicat reglementri contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

ex

cl

us

iv

f) n cazul persoanelor juridice, s fi fost nfiinate cu minimum 12 luni anterior depunerii


cererii.
(4) Cererea depus potrivit prevederilor alin. (2) lit. a) se soluioneaz de organul fiscal
competent n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acesteia. Acest termen se
prelungete cu perioada cuprins ntre data comunicrii certificatului de atestare fiscal de
ctre organul fiscal competent i data depunerii garaniei de ctre debitor.

st

in

at

(5) n condiiile prezentului articol, debitorii care, la data depunerii cererii, nu au obligaii
fiscale restante pot solicita ealonarea la plat a obligaiilor fiscale declarate, precum i a
obligaiilor fiscale stabilite prin decizie de impunere i pentru care nu s-a mplinit scadena sau
termenul de plat prevzut la art. 156 alin. (1), dup caz.

De

(6) Prevederile art. 208 se aplic n mod corespunztor i penalitilor de ntrziere


aferente sumelor ealonate la plat potrivit prezentului articol.
(7) n situaia n care, ulterior emiterii deciziei de ealonare la plat, organul fiscal constat
c informaiile cuprinse n documentele anexate la cererea depus potrivit alin. (2) lit. a) nu
corespund realitii, organul fiscal emite decizia de anulare a deciziei de ealonare la plat i
a deciziei de amnare la plat a penalitilor de ntrziere, aplicndu-se n mod corespunztor
dispoziiile art. 199, 201 i 202.

Dispoziii finale

Art. 207. (1) Organul fiscal competent care emite decizia de ealonare la plat poate
ndrepta erorile din coninutul acesteia, din oficiu sau la cererea debitorului, printr-o decizie de
ndreptare a erorii. Decizia de ndreptare a erorii produce efecte fa de debitor de la data
comunicrii acesteia, potrivit legii.
(2) n cazul n care n perioada cuprins ntre data eliberrii certificatului de atestare fiscal
i data comunicrii deciziei de ealonare la plat s-au stins obligaii fiscale prin orice
modalitate prevzut de lege i care sunt cuprinse n suma care face obiectul ealonrii la
plat, debitorul achit ratele ealonate pn la concurena sumei rmase de plat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n situaia n care, pn la emiterea deciziei de
ealonare la plat, se constat c s-au stins mai mult de 50% din obligaiile fiscale care fac
obiectul ealonrii la plat, la cererea debitorului, organul fiscal competent elibereaz un nou
certificat de atestare fiscal, caz n care prevederile prezentului capitol se aplic n mod
corespunztor.

64

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(4) Debitorul poate plti anticipat, parial sau total, sumele cuprinse n graficul de ealonare
la plat. n acest caz, debitorul notific organului fiscal, prin cerere, intenia de a stinge
anticipat aceste sume. n cazul achitrii anticipate pariale, organul fiscal competent
ntiineaz debitorul, pn la urmtorul termen de plat din graficul de ealonare, cu privire
la stingerea sumelor datorate n contul urmtoarelor rate de ealonare aprobate pn la
concurena cu suma achitat.

fi
zi
ce

(5) n situaia n care se sting anticipat mai mult de 3 rate din graficul de ealonare la plat,
organul fiscal competent, din oficiu, reface graficul de ealonare, pn la urmtorul termen de
plat a ratelor, cu respectarea perioadei de ealonare aprobate. n acest caz, ratele ce fac
obiectul stingerii anticipate sunt exigibile la data plii sau la data emiterii deciziei de
rambursare, dup caz. Noul grafic de ealonare se comunic debitorului prin decizia organului
fiscal.

ne

lo
r

(6) n situaia n care n graficul de ealonare exist i creane bugetare stabilite de alte
organe i transmise spre recuperare organului fiscal, potrivit legii, iar acestea au fost stinse,
total sau parial, potrivit legislaiei specifice, de ctre organele care le gestioneaz, graficul de
ealonare se reface n mod corespunztor.

pe

rs

oa

Amnarea la plat a penalitilor


Art. 208. (1) Pe perioada ealonrii la plat, penalitile de ntrziere aferente obligaiilor
de ntrziere
fiscale ealonate se amn la plat prin decizie care se comunic debitorului odat cu decizia
de ealonare la plat. Aceste prevederi se aplic, dup caz, i unui procent de 50% din
majorrile de ntrziere, reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente
obligaiilor fiscale ealonate.

ii

(2) Garaniile ori valoarea bunurilor prevzute la art. 193 alin. (13)(16) trebuie s acopere
i penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat.

fo

rm

ar

(3) n situaia n care ealonarea la plat se finalizeaz n condiiile art. 194 alin. (3),
penalitile de ntrziere, precum i majorrile de ntrziere amnate la plat se anuleaz prin
decizie care se comunic debitorului odat cu decizia de finalizare a ealonrii la plat.

us

iv

in

(4) Pierderea valabilitii ealonrii la plat atrage pierderea valabilitii amnrii la plat
a penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de ntrziere. n acest caz, odat cu decizia
de constatare a pierderii valabilitii ealonrii la plat se comunic debitorului i decizia de
pierdere a valabilitii amnrii la plat a penalitilor de ntrziere i/sau a majorrilor de
ntrziere.

Art. 209. Procedura de aplicare a ealonrii la plat acordate de organul fiscal central
se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

Constituirea de garanii

CAPITOLUL V
Garanii

De

st

in

at

Acte normative de aplicare

ex

cl

(5) n situaia n care ealonarea la plat i pierde valabilitatea n condiiile art. 199,
garaniile se execut i n contul penalitilor de ntrziere i/sau majorrilor de ntrziere
amnate la plat.

Art. 210. Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru:


a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 233 alin. (8);
b) ridicarea msurilor asigurtorii;

c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n


condiiile art. 24 alin. (1) lit. a);
Tipuri de garanii

d) n alte cazuri prevzute de lege.


Art. 211. Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 210 se pot constitui, n
condiiile legii, prin:
a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului;
b) scrisoare de garanie emis de o instituie de credit sau poli de asigurare de garanie
emis de o societate de asigurare. n cazul n care scrisoarea de garanie/polia de asigurare
de garanie este emis de o instituie financiar din afara Romniei, aceasta trebuie s fie
confirmat i acceptat de o instituie de credit sau de asigurare din Romnia;
c) ipotec asupra unor bunuri imobile sau mobile din ar;
d) gaj asupra bunurilor mobile.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Valorificarea garaniilor

65

Art. 212. (1) Organul fiscal competent se ndestuleaz din garaniile depuse dac nu
s-a realizat scopul pentru care acestea au fost constituite.
(2) n cazul garaniilor prevzute la art. 211 lit. a) i b), organul fiscal dispune instituiei de
credit/societii de asigurare emitente sau instituiei financiare care a confirmat i acceptat
scrisoarea de garanie/polia de asigurare de garanie, ori unitii de trezorerie a statului, dup
caz, virarea sumei de bani n conturile de venituri bugetare corespunztoare.

fi
zi
ce

(3) Valorificarea garaniilor prevzute la art. 211 lit. c) i d) se realizeaz prin modalitile
i procedurile prevzute de dispoziiile art. 247 alin. (2)(6) i ale art. 248259, care se
aplic n mod corespunztor.
CAPITOLUL VI
Msuri asigurtorii

Art. 213. (1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la
ndeplinire, prin procedura administrativ, de organul fiscal competent.
(2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtor
asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor
acestuia, n cazuri excepionale, respectiv atunci cnd exist pericolul ca acesta s se
sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea. Dispoziiile art. 231 rmn aplicabile.

oa

ne

lo
r

Poprirea i sechestrul asigurtor

rm

ar

ii

pe

rs

(3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul
efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse
att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe
competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada
executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu individualizarea creanei i
ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri
executorii.

in

fo

(4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n
decizie organul fiscal precizeaz debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei
stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.

cl

us

iv

(5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre


conductorul organului fiscal competent.
(6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele
judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu
dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor.

st

in

at

ex

(7) n situaia n care msurile asigurtorii au fost luate nainte de emiterea titlului de
crean acestea nceteaz dac titlul de crean nu a fost emis i comunicat n termen de cel
mult 6 luni de la data la care au fost dispuse msurile asigurtorii. n cazuri excepionale,
acest termen poate fi prelungit pn la un an, de organul fiscal competent, prin decizie.
Organul fiscal are obligaia s emit decizia de ridicare a msurilor asigurtorii n termen de
cel mult dou zile de la mplinirea termenului de 6 luni sau un an, dup caz, iar n cazul popririi
asigurtorii s elibereze garania.

De

(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), n situaia n care au fost instituite msuri
asigurtorii i au fost sesizate organele de urmrire penal potrivit legii, msurile asigurtorii
nceteaz de drept la data la care au fost luate msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010
privind Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtor pot fi valorificate:
a) de ctre debitor cu acordul organului de executare silit, sumele obinute
consemnndu-se la dispoziia organului de executare silit;
b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 247 alin. (4).
(10) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtor asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare silit se comunic pentru notare Biroului
de carte funciar.
(11) Notarea potrivit alin. (10) face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup notare,
vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior
notrii prevzute la alin. (10) sunt lovite de nulitate absolut.
(12) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a
bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute
de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de
acesta.

66

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(13) mpotriva deciziei prin care se dispune instituirea msurilor asigurtorii, prevzute la
alin. (4), cel interesat poate face contestaie la instana de contencios administrativ
competent.

fi
zi
ce

(14) mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat
poate face contestaie la executare n conformitate cu prevederile art. 260 i 261.
Ridicarea msurilor asigurtorii
Art. 214. (1) Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 213 se ridic, prin decizie
motivat, de ctre creditorul fiscal, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau
la constituirea garaniei prevzute la art. 211, dup caz.
(2) Decizia de ridicare a msurii asigurtorii emis potrivit alin. (1) se duce la ndeplinire
de ctre organul de executare silit competent i se comunic tuturor celor crora le-a fost
comunicat decizia de dispunere a msurilor asigurtorii sau celelalte acte de executare n
legtur cu acestea.

ne

Art. 215. (1) Dreptul organului de executare silit de a cere executarea silit a creanelor
fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care
a luat natere acest drept.

oa

nceperea termenului de
prescripie

lo
r

CAPITOLUL VII
Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea

rs

pe

a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie


a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a
fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;

rm

ar

ii

Suspendarea termenului de
prescripie

(2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
Art. 216. Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se suspend:

fo

d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;

in

iv

a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie


a dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) la data comunicrii procesului-verbal de insolvabilitate fr bunuri i venituri urmribile;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
Art. 218. (1) Dac organul de executare silit constat mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la
ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena creanelor fiscale.
(2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului
de prescripie, nu se restituie.
Art. 219. Dreptul contribuabilului/pltitorului de a cere restituirea creanelor fiscale se
prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere dreptul la restituire.

st

De

Efecte ale mplinirii termenului


de prescripie

in

at

ex

cl

us

ntreruperea termenului de
prescripie

e) n alte cazuri prevzute de lege.


Art. 217. Termenul de prescripie prevzut la art. 215 se ntrerupe:

Prescripia dreptului de a cere


restituirea

CAPITOLUL VIII
Stingerea creanelor fiscale prin executare silit
SECIUNEA 1
Dispoziii generale

Organele de executare silit

Art. 220. (1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale
datorate, organul fiscal competent, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de
executare silit, potrivit prezentului cod, cu excepia cazului n care exist o cerere de
restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau
mai mare dect creana fiscal datorat de debitor.
(2) Organul fiscal care administreaz creane fiscale este abilitat s duc la ndeplinire
msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

67

ne

lo
r

fi
zi
ce

(3) Creanele bugetare care, potrivit legii, se administreaz de autoritile sau instituiile
publice, inclusiv cele reprezentnd venituri proprii, se pot executa prin executori fiscali
organizai n compartimente de specialitate, acetia fiind abilitai s duc la ndeplinire
msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor
prezentului cod.
(4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare
silit.
(5) Organele de executare silit prevzute la alin. (4) sunt competente i pentru executarea
silit a creanelor prevzute la art. 226 alin. (3).
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, pentru efectuarea
procedurii de executare silit este competent organul de executare silit n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de
executare silit competent potrivit art. 30. n cazul n care executarea silit se face prin poprire,
aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare silit coordonator
prevzut la alin. (7)(9).
(7) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
cu debitorul aflat n stare de insolvabilitate, n condiiile art. 25, precum i n cazul prevzut
de art. 24 alin. (1) lit. b), revine organului de executare silit competent potrivit art. 30.

ii

pe

rs

oa

(8) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii
membrilor organelor de conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, revine
organului de executare silit competent potrivit art. 30 n a crui raz teritorial i are/i-a avut
domiciliul fiscal debitorul insolvent.
(9) Organul de executare silit coordonator n cazul prevzut la art. 252 alin. (2) este cel
n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal sau i desfoar activitatea debitorul ale crui
bunuri au fost adjudecate.

iv

in

fo

rm

ar

(10) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de
conducere, potrivit prevederilor legislaiei privind insolvena, i pentru creane fiscale, prin
derogare de la prevederile art. 173 din Legea nr. 85/2014, executarea silit se efectueaz
potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit prevzut de acesta.
n situaia n care atragerea rspunderii privete att creane fiscale administrate de organul
fiscal central, ct i creane fiscale administrate de organul fiscal local, competena aparine
organului fiscal care deine creana fiscal mai mare. n acest caz, organul de executare silit
distribuie sumele realizate potrivit ordinii prevzute de Legea nr. 85/2014.

De

st

in

at

ex

cl

us

(11) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de
executare silit n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda
la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc
bunurile.
(12) Organul de executare silit coordonator sesizeaz n scris celelalte organe prevzute
la alin. (6), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n
care se pltesc sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului
i a bunurilor ori veniturilor urmribile.
(13) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit
executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri
ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se conexeaz
i se efectueaz, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organul de executare silit
prevzut de acesta. n acest caz competena aparine organului fiscal care deine creana
fiscal mai mare. n cazul existenei unui conflict ntre organele fiscale de executare silit
avnd ca obiect conexarea executrii sunt aplicabile prevederile art. 4143.
(14) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii:
a) dac valoarea bunurilor debitorului acoper doar creanele altor creditori care dein
garanii cu un rang prioritar fa de creditorul fiscal;
b) dac executarea silit pornit de executorul judectoresc se afl ntr-o etap avansat
i din valorificarea bunurilor supuse executrii silite se asigur recuperarea integral a
creanelor fiscale.
(15) Dac asupra acelorai bunuri ale debitorului au fost pornite executri silite de ctre
un executor judectoresc i un organ fiscal de executare silit, la cererea persoanei interesate
sau a oricruia dintre executori, instana judectoreasc competent dispune conexarea
executrii silite, n condiiile prezentului articol. Dispoziiile art. 654 alin. (2) (4) din Codul
de procedur civil, republicat, sunt aplicabile n mod corespunztor.
(16) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui
organ de executare silit, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii se transmit acestuia,
ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.

68

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 221. (1) Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s colaboreze i s
efectueze procedura de executare silit a creanelor fiscale datorate bugetelor locale ale
unitilor administrativ-teritoriale sau, dup caz, subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale
municipiilor.
(2) n situaia n care debitorul nu are bunuri urmribile pe raza teritorial a respectivei
uniti administrativ-teritoriale sau a subdiviziunii unitii administrativ-teritoriale a municipiului,
competena pentru efectuarea procedurii de executare silit revine organului fiscal local n a
crui raz teritorial se afl bunurile urmribile.
(3) Organul fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice locale care administreaz
creanele fiscale ale bugetului local al unei uniti administrativ-teritoriale sau, dup caz,
subdiviziune administrativ-teritorial a municipiului, denumit n prezentul articol autoritate
solicitant, solicit, n scris, organului fiscal local din cadrul autoritii administraiei publice
locale n a crui raz teritorial se afl situate bunurile mobile sau imobile, denumit n
prezentul articol autoritate solicitat, efectuarea procedurii de executare silit.
(4) Cererea conine, n mod obligatoriu, urmtoarele informaii:
a) datele de identificare ale debitorului;
b) valoarea creanei de recuperat;
c) valoarea creanelor fiscale accesorii stabilite, potrivit legii, pn la data solicitrii;
d) contul n care se vireaz sumele ncasate;
e) orice date necesare pentru identificarea bunurilor urmribile, dac este cazul.
(5) Cererea este nsoit obligatoriu de o copie a titlului executoriu.
(6) Autoritatea solicitat confirm, n scris, primirea cererii, n termen de 10 zile de la data
primirii.
(7) Autoritatea solicitat poate refuza efectuarea procedurii de executare silit n
urmtoarele cazuri:
a) titlul executoriu nu este valabil;
b) cererea nu conine toate informaiile prevzute la alin. (4).
(8) Sumele realizate prin executare silit se vireaz autoritii solicitante. Prevederile
art. 256 se aplic n mod corespunztor.

Executarea silit n cazul


debitorilor solidari

Art. 222. (1) Organul de executare silit coordonator, n cazul debitorilor solidari, este
cel n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c
deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.
(2) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
n condiiile art. 25 i 26 revine organului de executare silit n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de
executare silit competent, desemnat potrivit art. 30, dup caz.
(3) Organul de executare silit coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale
i ia msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare silit n a
cror raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile
art. 220.
(4) Organele de executare silit sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea
acestuia ntr-o eviden nominal, iau msuri de executare silit i comunic organului de
executare silit coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la
realizarea acestora.
(5) Dac organul de executare silit coordonator, care ine evidena ntregului debit,
constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de
celelalte organe sesizate potrivit alin. (4), el este obligat s cear n scris acestora din urm
s nceteze de ndat executarea silit.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Reguli speciale privind


executarea silit a creanelor
fiscale administrate de organul
fiscal local

Executorii fiscali

Art. 223. (1) Executarea silit se face de organul de executare silit competent prin
intermediul executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care
trebuie s o prezinte n exercitarea activitii.
(2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de
executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
(3) n scopul efecturii executrii silite, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde
acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate
silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care
datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit legii.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

69

fi
zi
ce

(4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei
persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare silit
cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur
civil, republicat.
(5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere
a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,0020,00, n orice
zi lucrtoare. Executarea nceput poate continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n
cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului
poate avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza
autorizaiei prevzute la alin. (4).
(6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile
prevzute la alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui
reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori
majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5).

lo
r

Art. 224. Impozitele, taxele, contribuiile sociale i orice alte venituri ale bugetului
general consolidat nu pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n
cadrul procedurii de executare silit.

ne

Executarea silit mpotriva


veniturilor bugetului general
consolidat

pe

rs

oa

Executarea silit mpotriva unei


Art. 225. Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr
asocieri fr personalitate
personalitate juridic, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate
juridic
silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor
acesteia.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

Titlul executoriu i condiiile


Art. 226. (1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu
pentru nceperea executrii silite executoriu emis potrivit prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare silit
competent potrivit art. 30.
(2) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare silit prevzut la alin. (1)
se nscriu creanele fiscale, principale i accesorii, neachitate la scaden, stabilite i
individualizate n titluri de crean fiscal ntocmite i comunicate n condiiile legii, precum i
creanele bugetare individualizate n alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri
executorii. Niciun titlu executoriu nu se poate emite n absena unui titlu de crean fiscal
emis i comunicat n condiiile legii sau a unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(3) Executarea silit a creanelor bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale se
efectueaz n baza hotrrii judectoreti sau a altui nscris care, potrivit legii, constituie titlu
executoriu.
(4) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care se mplinete scadena sau
termenul de plat prevzut de lege.
(5) Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod
corespunztor.
(6) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare silit competent conine,
pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: cuantumul i natura sumelor datorate
i neachitate, descrierea titlului de crean sau a nscrisului care constituie titlu executoriu,
precum i temeiul legal al puterii executorii a titlului.
(7) Netransmiterea proceselor-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor n
termen de 90 de zile de la comunicarea acestora ctre contravenient atrage, potrivit legii,
rspunderea persoanelor care se fac vinovate de aceasta. Transmiterea cu ntrziere a
proceselor-verbale nu mpiedic executarea silit a acestora n condiiile n care nu a intervenit
prescripia executrii.
(8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art. 30
alin. (1) nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea
debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul,
cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada
comunicrii acestora, organul de executare silit restituie de ndat titlurile executorii organelor
emitente.
(9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ,
organul de executare silit confirm primirea, n termen de 30 de zile.
(10) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i bugetul
asigurrilor pentru omaj, dup caz, care nu au organe de executare silit proprii, transmit
titlurile executorii privind venituri ale bugetului general consolidat, spre executare silit,
organelor fiscale din subordinea A.N.A.F. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul
de stat.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Reguli privind executarea silit

(11) Instituiile publice finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare
silit proprii, pot transmite titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal central sau,
dup caz, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat sau la
bugetul local, dup caz.
(12) Instituiile publice finanate total sau parial de la bugetul local, care nu au organe de
executare silit proprii, transmit titlurile executorii privind venituri ale bugetului local, spre
executare silit, organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac venit la bugetul local.
(13) Instituiile publice din subordinea unitilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale
finanate integral din venituri proprii, care nu au organe de executare silit proprii, pot transmite
titlurile executorii privind venituri proprii organului fiscal local. Sumele astfel realizate se fac
venit la bugetul local.
Art. 227. (1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate
a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura
necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit
a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita
a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare, cu excepia
cazului n care din motive obiective n legtur cu situaia patrimonial a debitorului acest
nivel nu poate fi respectat.
(2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului,
prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare silit, n urmtoarea
ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie
principala surs de venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie
principala surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza
contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;
d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 246;
e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri
imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit;
f) produse finite.
(3) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele
prevzute la alin. (2) ori de cte ori valorificarea nu este posibil.
(4) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea
condiiilor prevzute de lege.
(5) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevzute de prezentul cod.
(6) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.
(7) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu, inclusiv a creanelor fiscale accesorii, ori a altor sume, datorate sau acordate
potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
(8) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, creane fiscale accesorii
sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul
de executare silit i se consemneaz ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu,
care se comunic debitorului.
(9) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra
bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost
fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege.
Art. 228. n vederea nceperii executrii silite, organul de executare silit competent se
poate folosi de mijloacele de prob prevzute la art. 55, n vederea determinrii averii i a
venitului debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe
propria rspundere, informaiile solicitate.
Art. 229. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se
arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii.
Art. 230. (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de
15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit.
Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu emis de organul de executare silit.
(2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 46, urmtoarele: numrul
dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel
somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea
consecinelor nerespectrii acesteia.
(3) n cazul n care debitorul are de ncasat sume certe, lichide i exigibile de la autoriti
sau instituii publice, executarea silit se continu prin poprirea acestor sume ori de cte ori,
ulterior comunicrii somaiei, se depune la organul fiscal un document eliberat de autoritatea
sau instituia public respectiv prin care se certific c sumele sunt certe, lichide i exigibile.
Prevederile art. 236 se aplic n mod corespunztor.

fi
zi
ce

70

Obligaia de informare

Precizarea naturii debitului


Somaia

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

71

(4) Nu sunt considerate sume exigibile i nu sunt aplicabile prevederile alin. (3) sumelor
aflate n litigiu.
(5) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior lurii unor msuri
de executare silit potrivit prezentului cod, aceste msuri se ridic dup aplicarea msurii
popririi sumelor nscrise n documentul emis de autoritatea sau instituia public, n limita
acestor sume, cu respectarea nivelului prevzut la art. 227 alin. (1).
(6) n cazul n care documentul prevzut la alin. (3) a fost depus ulterior stingerii sumelor
pentru care s-a nceput executarea silit, acesta se ia n considerare pentru urmtoarele
executri silite.

ar

rm

fo

in

iv

us

cl

ex

at

in

st

De

Suspendarea executrii silite

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Evaluarea bunurilor supuse


executrii silite

Art. 231. Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un
drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul particip la distribuirea sumelor rezultate
din valorificarea bunului, potrivit legii.
Art. 232. (1) naintea valorificrii bunurilor, acestea se evalueaz. Evaluarea se
efectueaz de organul de executare silit prin experi evaluatori proprii sau prin experi
evaluatori independeni. Evaluatorii independeni sunt desemnai n condiiile art. 63. Att
evaluatorii proprii, ct i evaluatorii independeni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile
ce le revin, astfel cum reies din prezentul cod, din actul prin care s-a dispus expertiza, precum
i din actul prin care au fost numii.
(2) Organul de executare silit actualizeaz preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
(3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare silit procedeaz la o nou
evaluare.
(4) Organul de executare silit poate proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd
se constat modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea
bunului s-a modificat prin deteriorri sau prin amenajri. Prevederile alin. (1) sunt aplicabile
n mod corespunztor.
Art. 233. (1) Executarea silit se suspend:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) n cazul prevzut la art. 244;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru
acelai debitor, prin hotrre a Guvernului;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se
depune o cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai
mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit. n acest caz, executarea
silit se suspend la data depunerii cererii.
(3) Pe perioada suspendrii executrii silite, actele de executare efectuate anterior, precum
i orice alte msuri de executare, inclusiv cele de indisponibilizare a bunurilor, veniturilor ori
sumelor din conturile bancare, rmn n fiin.
(4) Suspendarea executrii silite prin poprire bancar are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut,
ncepnd cu data i ora comunicrii ctre instituiile de credit a adresei de suspendare a
executrii silite prin poprire.
(5) Sumele existente n cont la data i ora comunicrii adresei de suspendare a executrii
silite prin poprire nfiinat de organul fiscal rmn indisponibilizate, debitorul putnd dispune
de acestea numai pentru efectuarea de pli n scopul:
a) achitrii obligaiilor fiscale administrate de organele fiscale competente;
b) achitrii drepturilor salariale.
(6) n cazul terilor poprii, suspendarea executrii silite are ca efect ncetarea
indisponibilizrii sumelor datorate de acetia debitorului, att a celor prezente, ct i a celor
viitoare, pn la o nou comunicare din partea organului de executare silit privind
continuarea msurilor de executare silit prin poprire.
(7) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare silit genereaz
imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale
deosebite, organul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele
invocate de acesta, fie suspendarea total, fie suspendarea parial a executrii silite prin
poprire. Suspendarea se poate dispune, o singur dat, pe parcursul a 2 ani calendaristici
pentru o perioad de cel mult 6 luni consecutive de la data comunicrii ctre banc sau alt
ter poprit a actului de suspendare a popririi.
(8) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (7), debitorul trebuie s indice
bunurile libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de
lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit.
(9) Dispoziiile alin. (8) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor deja sechestrate de
organul de executare silit acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput executarea
silit prin poprire.

fi
zi
ce

Drepturi i obligaii ale terului

72

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(10) n situaia n care la expirarea perioadei pentru care s-a aprobat suspendarea
executrii silite prin poprire creanele fiscale nu au fost stinse n ntregime, organul fiscal
competent pentru administrarea acestor creane procedeaz la valorificarea garaniilor
prevzute la alin. (8).
ncetarea executrii silite i
Art. 234. (1) Executarea silit nceteaz dac:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de
ridicarea msurilor de executare
plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului,
silit
potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.
(2) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin decizie
ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul
de executare silit. Nerespectarea termenului atrage rspunderea potrivit art. 341 alin. (2).
(3) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin
poprire sau prin alte modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe acele titluri
asupra bunurilor, cu valoare mai mic ori egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se
ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare silit, n cel mult dou zile de la data
stingerii.
(4) Organul de executare silit ridic poprirea bancar pentru sumele care depesc
cuantumul creanelor nscrise n adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din
informaiile comunicate de bnci, rezult c sumele indisponibilizate n favoarea organului de
executare silit acoper creanele fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi i sunt
ndeplinite condiiile pentru realizarea creanei.
(5) Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul de executare silit constat c
poprirea a rmas fr obiect.
Suspendarea executrii silite n
Art. 235. (1) n cazul contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin
cazul depunerii unei scrisori de care se stabilesc creane fiscale, potrivit prezentului cod, inclusiv pe timpul soluionrii aciunii
garanie/poli de asigurare de n contencios administrativ, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile
fiscale contestate dac debitorul depune la organul fiscal competent o scrisoare de
garanie
garanie/poli de asigurare de garanie la nivelul obligaiilor fiscale contestate i neachitate.
Valabilitatea scrisorii de garanie/poliei de asigurare de garanie trebuie s fie de minimum
6 luni de la data emiterii.
(2) n situaia n care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie/poliei de asigurare
de garanie contestaia ori aciunea n contencios administrativ este respins, n totalitate sau
n parte, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a acesteia dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) contribuabilul/pltitorul nu pltete obligaiile fiscale pentru care s-a respins contestaia
sau aciunea n contencios administrativ;
b) contribuabilul/pltitorul nu depune o nou scrisoare de garanie/poli de asigurare de
garanie;
c) instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre executorie, suspendarea executrii
actului administrativ fiscal potrivit Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Scrisoarea de garanie/Polia de asigurare de garanie rmne fr obiect n
urmtoarele situaii:
a) contestaia a fost admis, n totalitate, de organul de soluionare a contestaiei;
b) actul administrativ fiscal contestat a fost desfiinat, n totalitate, de ctre organul de
soluionare a contestaiei;
c) aciunea n contencios administrativ a fost admis n totalitate;
d) instana judectoreasc admite, prin hotrre executorie, cererea
contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii actului administrativ fiscal potrivit Legii
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) dac pe perioada soluionrii contestaiei, n procedura administrativ sau n procedura
de contencios administrativ, contribuabilul/pltitorul achit n totalitate obligaiile fiscale
contestate.
(4) n situaia n care contribuabilul/pltitorul achit parial obligaiile fiscale contestate,
acesta are posibilitatea de a redimensiona garania n mod corespunztor.
(5) Pe toat perioada suspendrii executrii silite potrivit prezentului articol, creanele
fiscale ce fac obiectul suspendrii nu se sting, cu excepia situaiei n care debitorul opteaz
pentru stingerea acestora potrivit art. 165 alin. (8).
SECIUNEA a 2-a
Executarea silit prin poprire

Executarea silit a sumelor ce se


Art. 236. (1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile
reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri
cuvin debitorilor
mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane
sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice
existente.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

73

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile ori finanri primite de la instituii sau
organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse
executrii silite prin poprire, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit
procedura executrii silite.
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile
sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul
titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv.
(4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca
angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special
sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil, republicat.
(5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se
nfiineaz de ctre organul de executare silit, printr-o adres care se comunic terului poprit,
cu respectarea termenului prevzut la art. 230 i cu ntiinarea debitorului despre nfiinarea
popririi.
(6) Poprirea nu este supus validrii.
(7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea
copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a
debitorului.
(8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre
terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii
adresei de nfiinare a popririi.
(9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal
suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare silit;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta
organul de executare silit;
c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia popririi asigurtorii asupra sumelor
din conturile bancare, s vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil,
organului fiscal suma indicat, n contul de garanii menionat de organul de executare silit.
Suma virat reprezint o garanie n sensul art. 211 lit. a).
(10) n situaia n care, la data comunicrii adresei de nfiinare a popririi, terul poprit nu
datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume
n temeiul unor raporturi juridice existente, ntiineaz despre acest fapt organul de executare
silit n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi.
(11) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul
poprit anun n scris despre aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit
ordinii de preferin prevzute la art. 258.
(12) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii
prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod
corespunztor. n acest caz, prin excepie de la art. 230 alin. (1), poprirea nu poate fi nfiinat
nainte de mplinirea unui termen de 30 de zile de la data comunicrii somaiei.
(13) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii
bncii, potrivit alin. (12), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile
zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita sumei necesare pentru
realizarea obligaiei ce se execut silit, astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a
popririi. Bncile au obligaia s plteasc sumele indisponibilizate n contul indicat de organul
de executare silit n termen de 3 zile de la indisponibilizare.
(14) Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare
a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea documentelor
de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu accept alte pli din
conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de
nfiinare a popririi, cu excepia:
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a impozitelor i contribuiilor
aferente acestora, reinute la surs, dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a
debitorului sau reprezentantului su legal, rezult c debitorul nu deine alte disponibiliti
bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii autorizai. n acest caz, debitorul
prezint instituiei de credit odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu
originalul, a autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele antrepozitarilor autorizai, de ctre
cumprtorii de produse energetice;
d) sumelor necesare plii obligaiilor fiscale de care depinde meninerea valabilitii
nlesnirii. n acest caz, debitorul va prezenta instituiei de credit odat cu dispoziia de plat
i copia certificat, conform cu originalul, a documentului prin care s-a aprobat nlesnirea la
plat.

74

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 237. (1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare silit c nu datoreaz
vreo sum de bani debitorului urmrit, dar din informaiile i documentele deinute organul
fiscal are indicii c terul poprit datoreaz asemenea sume debitorului, precum i n cazul n
care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei
raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare
silit ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, dispune cu privire la meninerea
sau desfiinarea popririi.
(2) Judecata se face de urgen i cu precdere.
(3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de
executare silit poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod.

ii

SECIUNEA a 3-a

pe

rs

oa

ne

lo
r

Executarea silit a terului poprit

fi
zi
ce

(15) Pe perioada popririi asigurtorii, bncile accept pli din conturile debitorilor dispuse
pentru stingerea sumelor prevzute la alin. (14), precum i pentru stingerea obligaiilor fiscale
aferente bugetelor administrate de organul fiscal care a nfiinat poprirea.
(16) nclcarea prevederilor alin. (9), (11), (13), (14) i (18) atrage nulitatea oricrei pli.
(17) n cazul n care executarea silit este suspendat ori nceteaz, potrivit legii, organul
de executare silit ntiineaz de ndat, n scris, instituiile de credit ori, dup caz, terul
poprit pentru sistarea, temporar, total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
n caz contrar instituia de credit este obligat s procedeze potrivit dispoziiilor alin. (13)
i (14).
(18) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, instituiile de credit
urmresc executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
(19) Dispoziiile alin. (11) se aplic n mod corespunztor.

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

Art. 238. (1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu
excepiile prevzute de lege.
(2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii
i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele,
seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum
i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul
se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea
hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
(3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii n calitate de
profesionist nu sunt exceptate de la executare silit.
(4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora,
chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. n cazul
sechestrrii autovehiculelor, prevederile art. 740 din Codul de procedur civil, republicat,
sunt aplicabile n mod corespunztor.
(5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asiguratorie nu este necesar
o nou sechestrare.
(6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile
prevzute la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite
sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele
gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
(7) Bunurile nu se sechestreaz dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi
dect cheltuielile executrii silite.
(8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept
de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n
sensul prevederilor dreptului comun.
(9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei
interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp.
(10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9)
sunt lovite de nulitate absolut.

De

Executarea silit a bunurilor


mobile

ar

Executarea silit a bunurilor mobile

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

75

(11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a
creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de
nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului,
sechestrarea lor va fi aplicat odat cu comunicarea somaiei.

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Art. 239. (1) Procesul-verbal de sechestru cuprinde:


a) denumirea organului de executare silit, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a
fcut sechestrul;
b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i
al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i
titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele
reprezentnd obligaii fiscale accesorii, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit
obligaia fiscal de plat;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale
persoanei majore care locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului,
numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea
sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup
aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se
starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat
msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde
se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea urmeaz a se face naintea nceperii procedurii de valorificare,
n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine
de specialitate;
i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec
ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de
depozitare a acestora, dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal
de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se procedeaz la valorificarea bunurilor
sechestrate;
m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au
fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s
semneze, executorul fiscal menioneaz aceast mprejurare.
(2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur
sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul,
custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare.
(3) n vederea valorificrii, organul de executare silit este obligat s verifice dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu
au fost substituite sau degradate.
(4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru
realizarea creanei fiscale, organul de executare silit efectueaz investigaiile necesare
pentru identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
(5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de
sechestru sau dac au fost substituite ori degradate, executorul fiscal ncheie proces-verbal
de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se
ncheie procesul-verbal de sechestru.
(6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori,
organul de executare silit trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de
sechestru.
(7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior
consemneaz aceasta n procesul-verbal, la care anexeaz o copie de pe procesele-verbale
de sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal declar sechestrate,
cnd este necesar, i alte bunuri pe care le identific.
(8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider
sechestrate i n cadrul noii executri silite. n acest sens se ntocmete un proces-verbal
adiional la procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior, cu indicarea titlurilor executorii
i cuantumul obligaiilor fiscale nscute ulterior procesului-verbal de sechestru iniial.
Procesul-verbal adiional se comunic debitorului, ct i celorlalte pri interesate care au
drepturi reale sau sarcini asupra bunului sechestrat, dup caz, Biroului de carte funciar ori
Arhivei Electronice de Garanii Reale Mobiliare. Prin procesul-verbal creditorul fiscal i
menine dreptul de gaj sau ipotec pe care l confer procesul-verbal de sechestru n raport
cu ali creditori.

De

Procesul-verbal de sechestru

76

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

rs

Art. 241. La solicitarea debitorului, organul fiscal poate nlocui sechestrul asupra unui
bun cu sechestrul asupra altui bun i numai dac bunul oferit n vederea sechestrrii este
liber de orice sarcini. Dispoziiile art. 227 alin. (1) sunt aplicabile n mod corespunztor.

ii

pe

nlocuirea bunurilor sechestrate

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Custodele

(9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au
svrit fapte care pot constitui infraciuni consemneaz aceasta n procesul-verbal de
sechestru i are obligaia de a sesiza de ndat organele judiciare competente.
Art. 240. (1) Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a
creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare silit ori de executorul
fiscal, dup caz, ori pot fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt
lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se
constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul
asupra bunurilor.
(2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri
de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare,
acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate. Bunurile
care constau n sume de bani n lei, titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre
preioase sechestrate pot fi depozitate de organul de executare silit sau de executorul fiscal
dup caz, i la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, care au calitatea de depozitar al
acestora. Unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului depozitare, precum i procedura de
depunere, manipulare i depozitare se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Cel care primete bunurile n custodie semneaz procesul-verbal de sechestru.
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul
de executare silit i stabilete acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus.

ar

SECIUNEA a 4-a

fo

Art. 242. (1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n
situaia n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea
silit se ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv
asupra sultei.
(2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului
imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul.
(3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim
locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare.
(4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
(5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru,
dispoziiile art. 238 alin. (9)(11), art. 239 alin. (1) i (2) i art. 241 fiind aplicabile.
(6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec legal.
(7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi
ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
(8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare silit care a instituit sechestrul
va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un
exemplar al procesului-verbal de sechestru.
(9) Biroul de carte funciar comunic organului de executare silit, la cererea acestuia, n
termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i
titularii acestora, care trebuie ntiinai de ctre organul de executare silit i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
(10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor prevzute la alin. (9), sunt obligai
ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil
n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare silit titlurile
pe care le au pentru bunul imobil respectiv.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

Executarea silit a bunurilor


imobile

rm

Executarea silit a bunurilor imobile

Instituirea administratoruluisechestru

Art. 243. (1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de
executare silit poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar
pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din
administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
(2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau
juridic.
(3) Administratorul-sechestru consemneaz veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile
abilitate i depune recipisa la organul de executare silit.
(4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau
debitorul, organul de executare silit i fixeaz o remuneraie innd seama de activitatea
depus.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

(5) Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru este obligat s prezinte
organului de executare silit situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului
imobil sechestrat.
Art. 244. (1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita
organului de executare silit, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata
integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri
ale sale pe timp de cel mult 6 luni.
(2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil
se suspend.
(3) Pentru motive temeinice, organul de executare silit poate relua executarea silit
imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni.
(4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform prevederilor
alin. (2) se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, sunt
aplicabile n mod corespunztor prevederile art. 25.

lo
r

fi
zi
ce

Suspendarea executrii silite a


bunurilor imobile

77

SECIUNEA a 5-a

ne

Executarea silit a altor bunuri

ar

Art. 246. (1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate
individual i/sau n ansamblu dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea
pot fi vndute n condiii mai avantajoase.
(2) Organul de executare silit i poate schimba opiunea n orice faz a executrii, cu
reluarea procedurii.
(3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare silit
procedeaz la sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod.
(4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii
a 4-a privind executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 253 privind plata n rate
se aplic n mod corespunztor.

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

Executarea silit a unui


ansamblu de bunuri

ii

pe

rs

oa

Executarea silit a fructelor


Art. 245. (1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini,
neculese i a recoltelor prinse de care sunt ale debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind
rdcini
bunurile imobile.
(2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile
prezentului cod privind bunurile mobile.
(3) Organul de executare silit hotrte, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a
recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini ori dup ce vor fi culese.

SECIUNEA a 6-a

st

in

Art. 247. (1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data
ncheierii procesului-verbal de sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la
valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus
desfiinarea sechestrului sau suspendarea executrii silite.
(2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att
de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit,
organul de executare silit procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre
modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale
cauzei, se dovedesc a fi mai eficiente.
(3) n sensul alin. (2) organul de executare silit competent procedeaz la valorificarea
bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii
imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
(4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi
vndute n regim de urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se efectueaz de ctre
organele fiscale, la preul pieei.
(5) Procedura de evaluare i valorificare se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor administrate de organul fiscal local.

De

Modaliti de valorificare a
bunurilor sechestrate

at

Valorificarea bunurilor sechestrate

78

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(6) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul ori ora vnzrii
directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare silit, se efectueaz alte
publicaii i anunuri, potrivit art. 250.
(7) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care
nu au obligaii fiscale restante.
Art. 248. (1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul
nsui, cu acordul organului de executare silit, astfel nct s se asigure o recuperare
corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de
executare silit propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd
numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va
achita preul propus.
(2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare silit nu poate fi mai
mic dect preul de evaluare.
(3) Organul de executare silit, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), comunic
aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului trebuie pltit de
cumprtor.
(4) Indisponibilizarea prevzut la art. 238 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea contului
bugetar prevzut la alin. (3).

ne

lo
r

fi
zi
ce

Valorificarea bunurilor
sechestrate potrivit nelegerii
prilor

st

in

at

ex

cl

us

iv

Art. 250. (1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul
de executare silit este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte
de data fixat pentru desfurarea licitaiei.
(2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul
organului de executare silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate,
la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl
bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin
anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet
sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti
prevzute de lege.
(3) Despre data, ora i locul licitaiei trebuie ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit.
(4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis;
c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i
tampila organului fiscal emitent;
d) numrul dosarului de executare silit;
e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru
fiecare bun oferit spre vnzare;
g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
h) data, ora i locul vnzrii;
i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre
aceasta organul de executare silit nainte de data stabilit pentru vnzare;
j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de
vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la
termenul prevzut la alin. (7), o tax de participare ori o scrisoare de garanie, reprezentnd
10% din preul de pornire a licitaiei;
l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis
de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante;
m) data afirii publicaiei de vnzare;

De

Vnzarea bunurilor sechestrate


la licitaie

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

Valorificarea bunurilor
Art. 249. (1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele
sechestrate prin vnzare direct cazuri:
a) pentru bunurile prevzute la art. 247 alin. (4);
b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral
creana fiscal;
c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrat/e nu a/au fost vndute i
se ofer cel puin preul de evaluare.
(2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu
de proprietate.
(3) n cazul n care organul de executare silit nregistreaz n condiiile prevzute la
alin. (1) mai multe cereri, vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul
de evaluare.
(4) Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

79

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

n) obligaii ce revin cumprtorului potrivit prevederilor legale speciale, cum ar fi obligaiile


de mediu, obligaiile de conservare a patrimoniului naional sau altele asemenea;
o) alte informaii de interes pentru cumprtor, dac sunt cunoscute de organul fiscal.
(5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul
de executare silit, dup caz.
(6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt
adecvate acestui scop.
(7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei,
urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de
garanie, potrivit alin. (15) ori (16);
c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant;
d) pentru persoanele juridice romne, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat
de oficiul registrului comerului;
e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn;
f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate;
g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe actul de identitate/paaport.
(8) Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau transmise prin pot. Nu se admit oferte
telefonice, telegrafice, transmise prin telex sau telefax.
(9) Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin mandatari care trebuie s i
justifice calitatea prin procur special autentic. Debitorul nu poate licita nici personal, nici
prin persoan interpus.
(10) n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat
potal, executorul fiscal verific, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al
Trezoreriei Statului indicat de organul de executare silit pentru virarea acesteia.
(11) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu
25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru urmtoarele licitaii.
(12) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta
este superior celui prevzut la alin. (11), iar n caz contrar ncepe de la acest din urm pre.
(13) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu
mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia
poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
(14) n situaia n care nici la a treia licitaie nu se vinde bunul se organizeaz o nou
licitaie. n acest caz bunul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit, chiar dac acesta este
inferior preului de pornire a licitaiei.
(15) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei
la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesuluiverbal de licitaie, organul fiscal restituie taxa de participare participanilor care au depus
oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se
reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat
la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la
bugetul de stat, cu excepia cazului n care executarea silit este organizat de organul fiscal
local, caz n care taxa de participare se face venit la bugetul local.
(16) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui i garanii, n condiiile legii, sub
forma scrisorii de garanie.
(17) Scrisoarea de garanie, constituit n condiiile alin. (16), se valorific de organul de
executare silit n cazul n care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile
prevzute la alin. (15) teza a treia.

Comisia de licitaie

Art. 251. (1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie
condus de un preedinte.
(2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de conductorul
organului fiscal.
(3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul
licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus
documentaia complet de participare.

80

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

rs

Art. 252. (1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul,
diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei
Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.
(2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se reia n termen de 10 zile de la data
adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua
licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre.
Adjudecatarul poate s achite preul oferit iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la
termenul prevzut la art. 250 alin. (7), caz n care este obligat numai la plata cheltuielilor
cauzate de noua licitaie.
(3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre, percepute n temeiul alin. (2), se
sting creanele fiscale nscrise n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit.
(4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.
(5) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i (4) se
stabilesc de organul de executare silit, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu
potrivit prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit procedurii prevzute la
titlul VIII.
(6) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii prilor
sau prin vnzare direct.
Art. 253. (1) n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot solicita
plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de
adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere, dup caz,
stabilite conform prezentului cod. Organul de executare silit stabilete condiiile i termenele
de plat a preului n rate.
(2) Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i
a dobnzii sau majorrii de ntrziere stabilite.
(3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 252 se aplic n mod
corespunztor.
(4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, nu stinge
creanele fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului de stat
ori local, dup caz.
(5) n cazul plii n rate potrivit prezentului articol, adjudecatarul este debitor pentru
diferena de pre.
(6) Procedura de valorificare a bunurilor cu plata n rate se aprob astfel:
a) prin ordin al preedintelui A.N.A.F., n cazul creanelor administrate de organul fiscal
central;
b) prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice i al
ministrului finanelor publice, n cazul creanelor fiscale administrate de organele fiscale locale.

De

st

in

at

Plata n rate

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

Adjudecarea

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care
preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia.
(5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal d citire mai nti anunului
de vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 250 alin. (7).
(6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de
pornire a licitaiei conform art. 250 alin. (11), organul de executare silit fixeaz un termen n
cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii.
(7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au
prezentat ofertani, organul de executare silit fixeaz un termen n cel mult 30 de zile, n
vederea inerii celei de-a treia licitaii.
(8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
(9) Pentru fiecare termen de licitaie se efectueaz o nou publicitate a vnzrii, conform
prevederilor art. 250.
(10) Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei.
(11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se menioneaz, pe lng elementele
prevzute la art. 46, i urmtoarele: datele de identificare ale cumprtorului; numrul
dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost
adjudecat i a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie
i sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n
care vnzarea nu s-a realizat.

Procesul-verbal de adjudecare

Art. 254. (1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare silit ncheie
procesul-verbal de adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului
sau a avansului prevzut la art. 253 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate.
Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate
opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului
imobil se transmite, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie
interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii
sau majorrii de ntrziere, dup caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se
face nscrierea n cartea funciar.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

81

in

Art. 255. (1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin
modalitile prevzute la art. 247, se procedeaz astfel:
a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit menine msura de
indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul
de executare silit poate relua oricnd procedura de valorificare i poate, dup caz, s ia
msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru;
b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au valoare de pia i se restituie
debitorului; odat cu restituirea bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul; dispoziiile
art. 234 alin. (2) sunt aplicabile n mod corespunztor.
(2) n cazul bunurilor prevzute la alin. (1) lit. a), cu ocazia relurii procedurii n cadrul
termenului de prescripie, dac organul de executare silit consider c nu se impune o nou
evaluare, preul de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic dect 50% din preul de evaluare a
bunurilor.
(3) n cazul n care debitorii crora urmeaz s li se restituie bunurile nu se mai afl la
domiciliul fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai, organul
fiscal procedeaz la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin
publicitate potrivit art. 47, c bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la
mplinirea termenului de prescripie, dup care urmeaz a fi valorificat potrivit dispoziiilor
legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu
prevede altfel.
(4) Cele artate la alin. (3) se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de organul
fiscal.
(5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (4) n condiiile legii
urmeaz a fi sesizat instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului
de proprietate privat a statului asupra bunului respectiv.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

Reluarea procedurii de
valorificare a bunurilor
sechestrate

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) cuprinde, pe lng


elementele prevzute la art. 46, i urmtoarele meniuni:
a) numrul dosarului de executare silit;
b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei;
c) datele de identificare ale cumprtorului;
d) datele de identificare ale debitorului;
e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n
rate;
g) datele de identificare a bunului;
h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n
cartea funciar;
i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe
baza cruia se emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de
pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate;
j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz.
(3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete
restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el poate fi executat silit pentru plata sumei
datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare silit competent pe baza
procesului-verbal de adjudecare.
(4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n
termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate.
(5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) cuprinde, pe lng
elementele prevzute la art. 46, i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu
excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document constituie titlu de proprietate.
Cte un exemplar al procesului-verbal de adjudecare se transmite organului de executare
silit coordonator i cumprtorului.
(6) n cazul valorificrii bunurilor prin vnzare direct sau licitaie, predarea bunului ctre
cumprtor se face de ctre organul de executare silit pe baz de proces-verbal de predareprimire.

CAPITOLUL IX
Cheltuieli
Cheltuieli de executare silit

Art. 256. (1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n
sarcina debitorului.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul creanelor fiscale administrate de
organul fiscal central, cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de nfiinare
a popririi sunt suportate de organul fiscal central.

82

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

fi
zi
ce

(3) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin


proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod i are la baz documente
privind cheltuielile efectuate.
(4) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organul de
executare silit, din bugetul acestuia.
(5) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost
efectuate n scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit.
(6) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din
care au fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, care se fac venit la bugetul de stat,
dac legea nu prevede altfel.

lo
r

CAPITOLUL X
Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit

Art. 257. (1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea
sumelor ncasate dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul
cod.
(2) Sumele realizate din executare silit potrivit alin. (1) sting creanele fiscale n ordinea
vechimii titlurilor executorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 230 alin. (3)(6). n cadrul
titlului executoriu se sting mai nti creanele fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi
creanele fiscale accesorii, n ordinea vechimii. Prevederile art. 165 alin. (3) referitoare la
ordinea vechimii sunt aplicabile n mod corespunztor. Sumele realizate ca urmare a popririi
prevzute la art. 230 alin. (3)(6) sting creanele fiscale incluse n titlurile executorii pentru
care s-a aplicat aceast msur.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul sumelor realizate prin plat sau
compensare, stingerea se face potrivit prevederilor art. 163 i 165.
(4) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai
mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se procedeaz la compensare,
potrivit art. 167, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz.
(5) Despre sumele de restituit debitorul trebuie ntiinat de ndat.

Ordinea de distribuire

Art. 258. (1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau
cnd pn la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori
titlurile lor, organele prevzute la art. 220 procedeaz la distribuirea sumei potrivit urmtoarei
ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie, inclusiv cheltuielile fcute n interesul comun al creditorilor;
b) cheltuielile de nmormntare a debitorului, n raport cu condiia i starea acestuia;
c) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite
omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate,
pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau
ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum
i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea
integritii corporale ori a sntii;
d) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor
sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
e) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii sociale i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, inclusiv amenzile cuvenite
bugetului de stat sau bugetelor locale;
f) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
g) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
h) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii
sau executri de lucrri, precum i din chirii, redevene ori arenzi;
i) alte creane.
(2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede
altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana
fiecruia.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

Sumele realizate din executare


silit

Reguli privind eliberarea i


distribuirea

Art. 259. (1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc
condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la
art. 227 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii
reale asupra bunului respectiv.
(2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu urmeaz ordinea de
preferin a creanei principale.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

83

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte
drepturi reale, despre care organul de executare silit a luat cunotin n condiiile art. 239
alin. (6) i ale art. 242 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele
lor sunt pltite naintea creanelor prevzute la art. 258 alin. (1) lit. b). n acest caz, organul
de executare silit este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost
conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului.
(4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea
participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii
de ctre organele de executare silit a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea
acestor sume.
(5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se efectueaz numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare
silit procedeaz, dup caz, la eliberarea ori distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a
creditorilor care i-au depus titlurile.
(6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se consemneaz de
executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se semneaz de toi cei ndreptii.
(7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din
executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-verbal obieciile
sale.
(8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) niciun creditor nu mai este n
drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit.

CAPITOLUL XI

ar

Art. 260. (1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de
executare efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare
silit, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare
n condiiile legii.
(2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prevzute de Codul de
procedur civil, republicat, nu sunt aplicabile.
(3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit
executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc
sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur
prevzut de lege.
(4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n
procedur de urgen.
Art. 261. (1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii,
de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare silit de
a ndeplini un act de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe
care le contest.
(2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un
alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup
efectuarea executrii.
(3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al
treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.

De

st

in

at

Termen de contestare

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

Contestaia la executare silit

ii

Contestaia la executare silit

Judecarea contestaiei

Art. 262. (1) La judecarea contestaiei instana citeaz i organul de executare silit n
a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are
sediul sau domiciliul terul poprit.
(2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare,
asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
(3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea
actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii
nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui
ndeplinire a fost refuzat.
(4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al
anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui
ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor ori din reinerile prin poprire.

84

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de
executare silit, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el poate fi obligat i la plata unei amenzi potrivit
art. 720 alin. (3) din Codul de procedur civil, republicat.

CAPITOLUL XII
Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Art. 263. (1) Creanele fiscale administrate de organul fiscal central, cu excepia celor
cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora, a drepturilor vamale i a altor creane
transmise spre colectare organului fiscal central, precum i creanele fiscale administrate de
organul fiscal local pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal,
prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale
a bunurilor imobile reprezentnd construcie i teren aferent, precum i terenuri fr
construcii, dup caz, chiar dac acestea sunt supuse executrii silite de ctre organul fiscal
competent, potrivit prezentului cod.
(2) n cazul creanelor fiscale stinse prin dare n plat, data stingerii este data procesuluiverbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil.
(3) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i debitorilor prevzui la art. 24 alin. (1) lit. a). n
acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), bunurile imobile oferite n vederea stingerii
prin dare n plat trebuie s nu fie supuse executrii silite i s nu fie grevate de alte sarcini
cu excepia ipotecii constituite n condiiile art. 24 alin. (1) lit. a).
(4) n termen de 90 de zile de la data comunicrii procesului-verbal de trecere n
proprietatea public a bunului imobil, instituia care a solicitat preluarea n administrare a
bunului are obligaia de a efectua demersurile pentru iniierea hotrrii de constituire a
dreptului de administrare potrivit art. 867 din Codul civil.
(5) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile
sale, comisiei numite prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin hotrre
a autoritii deliberative. n aceleai condiii se stabilete i documentaia care nsoete
cererea.
(6) Comisia prevzut la alin. (5) analizeaz cererea numai n condiiile existenei unor
solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri din care s rezulte c
bunurile respective urmeaz a fi destinate uzului i interesului public i numai dac s-a
efectuat inspecia fiscal la respectivul contribuabil. Comisia hotrte, prin decizie, asupra
modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia dispune organului fiscal
competent ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i
stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile
oferite nu sunt destinate uzului sau interesului public.
(7) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
(8) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin dare n
plat este taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se
stinge cu prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de dare n plat.
(9) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) sunt date n
administrare n condiiile legii, cu condiia meninerii, pe o perioad de 5 ani, a uzului i a
interesului public. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care s-a dispus darea n
administrare, imobilul se afl n custodia instituiei care a solicitat preluarea n administrare.
Instituia care are bunul n custodie are obligaia inventarierii acestuia, potrivit legii.
(10) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului
a bunului imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de
administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul.
(11) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data
ncheierii procesului-verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i
preluarea n administrare prin hotrre a Guvernului sunt suportate de instituia public
solicitant. n cazul n care Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie
public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se suport de instituia public creia
i-a fost atribuit bunul n administrare.
(12) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului
cod au fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul este obligat la
plata sumelor stinse prin aceast modalitate. Creanele fiscale renasc la data la care bunurile
imobile au fost restituite terului.
(13) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia
prevzut la alin. (6) ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute
la data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea,
n tot sau n parte, a deciziei prin care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea
bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile alin. (12) aplicndu-se n mod
corespunztor.

De

Darea n plat

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

85

(14) n situaiile prevzute la alin. (12) i (13), pentru perioada cuprins ntre data trecerii
n proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii
deciziei prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz dobnzi, penaliti de ntrziere
sau majorri de ntrziere, dup caz.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Conversia n aciuni a obligaiilor


Art. 264. (1) La contribuabilii/pltitorii la care statul este acionar integral sau majoritar
fiscale
se poate aproba, n condiiile legii i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat,
conversia n aciuni a obligaiilor fiscale principale administrate de organul fiscal central
reprezentnd impozite, taxe, contribuii sociale obligatorii i alte sume datorate bugetului
general consolidat, inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul de stat, precum
i obligaiile fiscale accesorii, datorate i neachitate, cu excepia obligaiilor fiscale principale
cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora i obligaiile fiscale ctre fondul de risc
ca urmare a mprumuturilor externe garantate de stat.
(2) n aplicarea alin. (1), prin hotrre a Guvernului, se aprob contribuabilii/pltitorii la
care se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n aciuni.
(3) Conversia n aciuni prevzut la alin. (1) se realizeaz numai cu respectarea dreptului
de preferin al acionarilor existeni, n condiiile legii i conform prevederilor actelor
constitutive.
(4) Instituia public ce exercit calitatea de acionar n numele statului la data efecturii
conversiei exercit drepturile i obligaiile statului romn n calitate de acionar pentru aciunile
emise n favoarea statului de operatorii economici prevzui la alin. (1) i nregistreaz n
evidenele contabile aceste aciuni.
(5) La contribuabilii/pltitorii cu capital integral sau majoritar de stat la care s-a deschis
procedura insolvenei, potrivit legii, conversia creanelor bugetare n aciuni poate fi prevzut
prin planul de reorganizare, n condiiile legii, cu acordul expres, n scris, al creditorului.
Prevederile alin. (4) rmn aplicabile.
(6) n vederea stingerii prin conversie n aciuni a obligaiilor prevzute la alin. (1), organul
fiscal competent emite, din oficiu, certificatul de atestare fiscal.
(7) Certificatul de atestare fiscal emis potrivit alin. (6) se comunic
contribuabililor/pltitorilor prevzui la alin. (1).
(8) Conversia obligaiilor cuprinse n certificatul de atestare fiscal se face la valoarea
nominal a aciunilor.
(9) Data stingerii obligaiilor prevzute la alin. (1) este data realizrii conversiei.
(10) Operarea n evidenele contabile ale contribuabilului/pltitorului a conversiei n aciuni
a creanei prevzute la alin. (1) se face n baza certificatului de atestare fiscal emis de
organul fiscal competent potrivit alin. (6) i comunicat contribuabilului/pltitorului potrivit
alin. (7).
(11) ncepnd cu data emiterii certificatului de atestare fiscal, pentru obligaiile principale
datorate de contribuabil/pltitor care fac obiectul conversiei n aciuni, nu se calculeaz i nu
se datoreaz obligaii accesorii.
(12) Pentru obligaiile care fac obiectul prezentului articol, executarea silit se suspend
la data intrrii n vigoare a hotrrii Guvernului prevzute la alin. (2) i nceteaz la data
conversiei n aciuni a creanelor.
(13) Instituia public sub autoritatea creia funcioneaz contribuabilul/pltitorul exercit
drepturile i obligaiile statului romn, n calitate de acionar unic sau majoritar, dup caz, i
nregistreaz aciunile emise de contribuabil/pltitor n favoarea statului ca urmare a
conversiei creanelor prevzute la alin. (1), inndu-se evidena acestora distinct potrivit
reglementrilor privind contabilitatea instituiilor publice n vigoare.
(14) La contribuabilii/pltitorii la care o unitate administrativ-teritorial/subdiviziune
administrativ-teritorial este acionar integral sau majoritar, se poate aproba, n condiiile legii
i cu respectarea procedurilor privind ajutorul de stat, conversia n aciuni a obligaiilor fiscale
principale administrate de organul fiscal local reprezentnd impozite, taxe locale i alte sume
datorate bugetului local, inclusiv amenzile de orice fel care se fac venit la bugetul local,
precum i obligaiile fiscale accesorii, datorate i neachitate.
(15) n aplicarea alin. (14), prin hotrre a autoritii deliberative, se aprob
contribuabilii/pltitorii la care se realizeaz stingerea obligaiilor fiscale prin conversie n
aciuni.
(16) Prevederile alin. (3)(13) sunt aplicabile n mod corespunztor i pentru conversia
prevzut la alin. (14).
Conduita organului fiscal n
cazul insolvabilitii i al
deschiderii procedurii
insolvenei potrivit Legii
nr. 85/2014

Art. 265. (1) n sensul prezentului cod este insolvabil debitorul ale crui venituri ori
bunuri urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are
venituri ori bunuri urmribile.
(2) Pentru obligaiile fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au
venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare silit dispune scoaterea
creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat pe baza procesului-verbal
de insolvabilitate.

86

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

rs

Art. 266. (1) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite,
conductorul organului de executare silit poate aproba anularea debitelor respective.
(2) n cazul prevzut la art. 265 alin. (2), dac la sfritul perioadei de prescripie se
constat c debitorul nu a dobndit bunuri sau venituri urmribile, organele de executare silit
procedeaz la anularea obligaiilor fiscale.
(3) Anularea se face i atunci cnd organul fiscal constat c debitorul persoan fizic
este disprut sau decedat fr s fi lsat venituri ori bunuri urmribile.
(4) Obligaiile fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care
au fost nregistrai potrivit legii se anuleaz dup radiere dac pentru plata acestora nu s-a
atras rspunderea altor persoane, potrivit legii.
(5) Creanele fiscale restante administrate de organul fiscal central, aflate n sold la data
de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei, se anuleaz. Plafonul se aplic totalului
creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.
(6) n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, prin hotrre, autoritile
deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate, care nu poate depi
limita maxim prevzut la alin. (5).
(7) Prevederile alin. (6) se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de
debitori aflate n sold la data de 31 decembrie a anului.

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

Anularea creanelor fiscale

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2) executarea silit se ntrerupe. Organul fiscal are
obligaia ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor
contribuabili, care nu constituie acte de executare silit.
(4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile,
organele de executare silit iau msurile necesare de trecere din evidena separat n
evidena curent i de executare silit.
(5) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven
potrivit Legii nr. 85/2014, organul fiscal solicit nscrierea la masa credal a impozitelor,
taxelor, contribuiilor sociale existente n evidena creanelor fiscale la data declarrii
insolvenei.
(6) Dispoziiile alin. (5) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii
aflai n lichidare n condiiile legii.
(7) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei sunt scutite de
consemnarea vreunei cauiuni.
(8) n situaia n care organul fiscal central deine cel puin 50% din valoarea total a
creanelor, A.N.A.F. poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i
i remuneraia. Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de A.N.A.F. de
ctre judectorul-sindic se efectueaz, conform art. 45 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 85/2014.
(9) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor,
acesta are dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite
prezentarea documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate.

Art. 267. Prevederile prezentului titlu se aplic i pentru colectarea amenzilor de orice
fel i altor creane bugetare, pe baza unor titluri executorii de crean bugetar, transmise
spre recuperare organului fiscal.

De

Dispoziii speciale privind


colectarea

st

in

CAPITOLUL XIII
Dispoziii speciale privind colectarea

TITLUL VIII
Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale
CAPITOLUL I
Dreptul la contestaie
Posibilitatea de contestare

Art. 268. (1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie potrivit prezentului titlu. Contestaia este o cale
administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n
drepturile sale printr-un act administrativ fiscal.
(2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale
printr-un act administrativ fiscal.
(3) Baza de impozitare i creana fiscal stabilite prin decizie de impunere se contest
numai mpreun.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

87

(4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de nemodificare a bazei de impozitare
prin care nu sunt stabilite creane fiscale.
(5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impozitare, reglementate potrivit art. 99 alin. (1),
contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului.
(6) Bazele de impozitare constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impozitare
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
Art. 269. (1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:
a) datele de identificare a contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia. Dovada calitii de
mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.
(2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de
organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat.
(3) n contestaiile care au ca obiect sume se specific cuantumul sumei totale contestate,
individualizat pe categorii de creane fiscale, precum i accesorii ale acestora. n situaia n
care se constat nerespectarea acestei obligaii, organul fiscal de soluionare competent
solicit contestatorului, n scris, ca acesta s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea
solicitrii, cuantumul sumei contestate, individualizat. n cazul n care contestatorul nu
comunic suma, se consider contestat ntregul act administrativ fiscal atacat.
(4) Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat i nu este
supus taxelor extrajudiciare de timbru.

Termenul de depunere a
contestaiei

Art. 270. (1) Contestaia se depune n termen de 45 de zile de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, sub sanciunea decderii.
(2) n cazul n care contestaia nu este depus la organul fiscal emitent, aceasta se
nainteaz, n termen de cel mult 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
(3) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
administrativ fiscal atacat, contestaia se nainteaz de ctre acesta, n termen de 5 zile de
la nregistrare, organului de soluionare competent.
(4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 46 alin. (2) lit. i),
contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.

Retragerea contestaiei

Art. 271. (1) Contestaia poate fi retras de ctre contestator pn la soluionarea


acesteia. n acest caz, organul de soluionare competent comunic contestatorului decizia
prin care se ia act de renunarea la contestaie.
(2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului prevzut la art. 270.

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Forma i coninutul contestaiei

CAPITOLUL II

Organul competent

De

st

Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare


Art. 272. (1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor
administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei
emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale
stabilite prin dispoziie de msuri, precum i mpotriva deciziei de reverificare, emise de
organul fiscal central, se soluioneaz de ctre structurile specializate de soluionare a
contestaiilor.
(2) Structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale
regionale ale finanelor publice n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii
este competent pentru soluionarea contestaiilor ce au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale i deciziile de reverificare, cu excepia celor
pentru care competena de soluionare aparine structurii prevzute la alin. (4).
(3) Contestaiile formulate de contribuabilii nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un
sediu permanent ce au ca obiect creane fiscale n cuantum de pn la 5 milioane lei se
soluioneaz de structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor
generale regionale ale finanelor publice competent pentru administrarea creanelor
respectivului contribuabil nerezident. n cazul n care competena de administrare a creanelor
datorate de contribuabilul nerezident revine Direciei generale de administrare a marilor
contribuabili, competena de soluionare a contestaiilor revine direciei generale prevzute la
alin. (4).

88

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(4) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul A.N.A.F. este competent
pentru soluionarea contestaiilor care au ca obiect:
a) creane fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
b) msura de diminuare a pierderii fiscale n cuantum de 5 milioane lei sau mai mare;
c) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum
i decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de marii contribuabili;
d) creane fiscale i msura de diminuare a pierderii fiscale indiferent de cuantum, precum
i decizia de reverificare, n cazul contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor
emise de organele fiscale din aparatul central al A.N.A.F.
(5) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale dect cele prevzute
la alin. (1) se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente.
(6) Competena de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative
fiscale emise de organul fiscal central prevzut la alin. (2)(4) se poate delega altui organ
de soluionare, n condiiile stabilite prin ordinul preedintelui A.N.A.F. Contestatorul i
persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei sunt informai cu privire la
schimbarea competenei de soluionare a contestaiei.
(7) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de organele fiscale
locale se soluioneaz de ctre aceste organe fiscale.
(8) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de alte autoriti
publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste
autoriti.
Art. 273. (1) n soluionarea contestaiei, organul de soluionare competent se pronun
prin decizie.
(2) Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor
administrative de atac i este obligatorie pentru organul fiscal emitent al actelor administrative
fiscale contestate.

Forma i coninutul deciziei de


soluionare a contestaiei

Art. 274. (1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i cuprinde:
preambulul, considerentele i dispozitivul.
(2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, datele de
identificare ale contestatorului, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare
competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul
competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.
(3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea
organului de soluionare competent n emiterea deciziei.
(4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate
fi exercitat i instana competent.
(5) Decizia se semneaz de ctre conductorul structurii de soluionare a contestaiei ori
conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora,
dup caz.

Soluionarea contestaiei

Dispoziii procedurale

Art. 275. (1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere,
n soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur
fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de
introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9.
(2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 268 alin. (5) i nu au
naintat contestaie vor fi introduse din oficiu.
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din
raportul juridic fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale
cereri.
(4) Dispoziiile Codului de procedur civil, republicat, referitoare la intervenia forat i
voluntar sunt aplicabile.

De

Introducerea altor persoane n


procedura de soluionare

CAPITOLUL III

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Decizia de soluionare

Art. 276. (1) n soluionarea contestaiei organul competent verific motivele de fapt i
de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face
n raport cu susinerile prilor, cu dispoziiile legale invocate de acestea i cu documentele
existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii.
(2) Organul de soluionare competent, pentru lmurirea cauzei, poate solicita:
a) punctul de vedere al direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice,
A.N.A.F. sau al altor instituii i autoriti competente s se pronune n cauzele respective;
b) efectuarea, de ctre organele competente, a unei constatri la faa locului n condiiile
art. 65.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

89

us

Art. 278. (1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend


executarea actului administrativ fiscal.
(2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contestatorului de a cere
suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac
se depune o cauiune, dup cum urmeaz:
a) de 10%, dac aceast valoare este pn la 10.000 lei;
b) de 1.000 lei plus 5% pentru ceea ce depete 10.000 lei;
c) de 5.500 lei plus 1% pentru ceea ce depete 100.000 lei;
d) de 14.500 lei plus 0,1% pentru ceea ce depete 1.000.000 lei.
(3) n cazul suspendrii executrii actului administrativ fiscal, dispus de instanele de
judecat n baza prevederilor Legii nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare,
toate efectele actului administrativ fiscal sunt suspendate pn la ncetarea acesteia i
obligaiile fiscale nu se nscriu n certificatul de atestare fiscal.
(4) Prin excepie de la prevederile art. 173, n cazul n care instana judectoreasc de
contencios administrativ admite cererea contribuabilului/pltitorului de suspendare a executrii
actului administrativ fiscal potrivit prevederilor Legii nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu se datoreaz penaliti de ntrziere pe perioada suspendrii. n
cazul creanelor administrate de organul fiscal local, pe perioada suspendrii se datoreaz
majorri de ntrziere de 0,5% pe lun sau fraciune de lun, reprezentnd echivalentul
prejudiciului.
(5) Suspendarea executrii actului administrativ fiscal dispus potrivit art. 14 din Legea
nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, nceteaz de drept i fr nicio
formalitate dac aciunea n anularea actului administrativ fiscal nu a fost introdus n termen
de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei.

De

st

in

at

ex

cl

Suspendarea executrii actului


administrativ fiscal

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n
propria cale de atac.
(4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora poate/pot s depun probe noi
n susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se ofer posibilitatea
s se pronune asupra acestora.
(5) Contestatorul poate solicita organului de soluionare competent susinerea oral a
contestaiei. n acest caz, organul de soluionare fixeaz un termen pentru care convoac, la
sediul su, contestatorul i reprezentantul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal
contestat. Aceast solicitare poate fi adresat organului de soluionare competent n termen
de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea decderii.
(6) Organul de soluionare competent se pronun mai nti asupra excepiilor de
procedur i asupra celor de fond, iar, cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se mai
procedeaz la analiza pe fond a cauzei.
(7) Contestaiile formulate potrivit prezentului titlu se soluioneaz n termenul prevzut la
art. 77.
Suspendarea procedurii de
Art. 277. (1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat,
soluionare a contestaiei pe cale soluionarea cauzei atunci cnd:
administrativ
a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la
existena indiciilor svririi unei infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea
bazei de impozitare i a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce
urmeaz s fie dat n procedur administrativ;
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena ori inexistena unui drept
care face obiectul unei alte judeci.
(2) La cererea contestatorului, organul de soluionare competent suspend procedura i
stabilete termenul pn la care aceasta se suspend. Termenul de suspendare nu poate fi
mai mare de 6 luni de la data acordrii. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat.
(3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat
suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare
competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat
ori nu.
(4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este
opozabil organelor de soluionare competente, cu privire la sumele pentru care statul s-a
constituit parte civil.

CAPITOLUL IV
Soluii asupra contestaiei
Soluii asupra contestaiei

Art. 279. (1) Prin decizie contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori
respins.

90

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului
atacat.
(3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial, actul administrativ atacat n situaia n
care din documentele existente la dosar i n urma demersurilor ntreprinse la organul fiscal
emitent al actului atacat nu se poate stabili situaia de fapt n cauza dedus soluionrii prin
raportare la temeiurile de drept invocate de organul emitent i de contestator. n acest caz,
organul emitent al actului desfiinat urmeaz s ncheie un nou act administrativ fiscal care
trebuie s aib n vedere strict considerentele deciziei de soluionare a contestaiei. Pentru un
tip de crean fiscal i pentru o perioad supus impozitrii desfiinarea actului administrativ
fiscal se poate pronuna o singur dat.
(4) Soluia de desfiinare este pus n executare n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei, iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i
acelai obiect al contestaiei pentru care s-a pronunat soluia de desfiinare.
(5) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n condiiile prevzute de art. 277.
(6) Prin decizie se poate constata nulitatea actului atacat.
(7) n cazul soluiilor de desfiinare, dispoziiile art. 129 alin. (3) se aplic n mod
corespunztor pentru toate categoriile de acte administrativ fiscale contestate, chiar dac la
data refacerii inspeciei/controlului termenul de prescripie ar fi mplinit.
Respingerea contestaiei pentru
Art. 280. (1) Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei
nendeplinirea condiiilor
condiii procedurale, contestaia se respinge fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
procedurale
(2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit.
Comunicarea deciziei i calea de
Art. 281. (1) Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului,
atac
persoanelor introduse n procedura de soluionare a contestaiei, precum i organului fiscal
emitent al actului administrativ atacat.
(2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative fiscale
la care se refer pot fi atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n
procedura de soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ
competent, n condiiile legii.
(3) n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
potrivit alin. (2) a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ
fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se
face n termen de 30 de zile de la data aducerii la cunotina organului fiscal a deciziei de
desfiinare.
(4) n situaia n care instana judectoreasc de contencios administrativ competent
potrivit alin. (2) admite, n totalitate sau n parte, aciunea prevzut la alin. (3), organul fiscal
emitent anuleaz n mod corespunztor noul act administrativ fiscal, precum i, dup caz,
actele administrative subsecvente, iar contestatorul este pus n situaia anterioar emiterii
deciziei de desfiinare.
(5) n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6 luni de la data depunerii contestaiei
contestatorul se poate adresa instanei de contencios administrativ competent pentru
anularea actului. La calculul acestui termen nu sunt incluse perioadele n care procedura de
soluionare a contestaiei este suspendat potrivit art. 277.
(6) Procedura de soluionare a contestaiei nceteaz la data la care organul fiscal a luat
la cunotin de aciunea n contencios administrativ formulat de contribuabil/pltitor.
(7) n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
potrivit alin. (2) a deciziei prin care s-a respins contestaia de ctre organul fiscal fr ca
acesta s intre n cercetarea fondului raportului juridic fiscal, dac instana constat c soluia
adoptat de ctre organul fiscal este nelegal i/sau netemeinic, se va pronuna i asupra
fondului raportului juridic fiscal.

TITLUL IX
Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dublei impuneri
Procedura amiabil

Art. 282. (1) n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri,
contribuabilul/pltitorul rezident n Romnia, care consider c impozitarea n cellalt stat
contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori acordului respectiv, poate solicita
A.N.A.F. iniierea procedurii amiabile.
(2) A.N.A.F. realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea competent a
statului cu care Romnia are ncheiat o convenie sau un acord de evitare a dublei impuneri
i solicit acest lucru.
(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei privind eliminarea
dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate (90/436/EEC), a
Codului de conduit revizuit pentru punerea n aplicare efectiv a Conveniei privind
eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor asociate
(2009/C322/01), precum i a conveniilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu alte state.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

(4) Modalitatea de derulare a procedurii amiabile se aprob prin ordin al preedintelui


A.N.A.F.
Art. 283. (1) n sensul prezentului articol, prin dubl impunere se nelege situaia n
care acelai venit/profit impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane romne
afiliate ntre care s-au ncheiat tranzacii.
(2) n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea/estimarea venitului sau
cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal competent pentru
administrarea creanelor datorate de respectiva persoan, este opozabil i organului fiscal
pentru administrarea creanelor celeilalte persoane afiliate.
(3) Ajustarea/Estimarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea deciziei de
impunere pentru contribuabilul/pltitorul verificat. n vederea evitrii dublei impuneri, n cazul
ajustrii/estimrii venitului/cheltuielii uneia dintre persoanele romne afiliate, dup rmnerea
definitiv a deciziei de impunere n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, organul
fiscal competent pentru administrarea contribuabilului/pltitorului verificat emite decizia de
ajustare/estimare.
(4) Decizia de ajustare/estimare se comunic att celeilalte/celorlalte persoane romne
afiliate, ct i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de
cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) i este opozabil organului fiscal numai
dac cealalt/celelalte persoan(e) romn(e) afiliat(e) a(u) aplicat prevederile alin. (5),
efectund coreciile pentru evitarea dublei impuneri.
(5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii/estimrii venitului sau
cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de
ajustare/estimare, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a desfurat
respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint o condiie care impune corectarea bazei de
impozitare potrivit prevederilor art. 105 alin. (6).
(6) Modelul i coninutul deciziei de ajustare/estimare, modalitatea de emitere a acesteia,
precum i procedura de ajustare/estimare se aprob prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Procedura pentru eliminarea


dublei impuneri ntre persoane
romne afiliate

91

in

fo

TITLUL X
Aspecte internaionale

us

iv

CAPITOLUL I
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal
SECIUNEA 1

Art. 284. (1) Prezentul capitol reglementeaz normele i procedurile potrivit crora
Romnia coopereaz cu celelalte state membre din cadrul Uniunii Europene, denumite n
continuare state membre, n vederea realizrii unui schimb de informaii care este n mod
previzibil relevant pentru administrarea i aplicarea legilor interne ale statelor membre n
privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285.
(2) Prezentul capitol conine i dispoziii privind schimbul de informaii prevzut la alin. (1)
prin mijloace electronice, precum i norme i proceduri potrivit crora Romnia coopereaz
cu Comisia European pe teme de coordonare i evaluare.
(3) Prezentul capitol nu afecteaz aplicarea n Romnia a normelor privind asistena
reciproc n materie penal i nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii a Romniei n
temeiul altor instrumente juridice, inclusiv acorduri bilaterale sau multilaterale, n ceea ce
privete cooperarea administrativ extins.

De

st

in

at

Scopul

ex

cl

Dispoziii generale

Sfera de aplicare

Art. 285. (1) Prezentul capitol se aplic tuturor tipurilor de taxe i impozite percepute de
ctre stat, unitile administrativ-teritoriale ori subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor, ori n numele acestora.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), prezentul capitol nu se aplic:
a) taxei pe valoarea adugat, taxelor vamale i accizelor, care fac obiectul unei alte
legislaii a Uniunii Europene privind cooperarea administrativ dintre statele membre;
b) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social pltibile statului sau instituiilor
de securitate social de drept public.
(3) Taxele i impozitele, astfel cum sunt prevzute la alin. (1), nu se interpreteaz n niciun
caz ca incluznd:
a) taxele, cum ar fi cele pentru certificate i alte documente emise de autoritile publice;
b) contribuiile de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utilitile publice.
(4) Prezentul capitol se aplic taxelor i impozitelor prevzute la alin. (1), percepute n
cadrul teritoriilor unde tratatele Uniunii Europene sunt aplicabile n temeiul art. 52 din Tratatul
privind Uniunea European.

92

Art. 286. n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea
semnificaie:
a) autoritate competent a unui stat membru autoritatea care a fost desemnat ca atare
de ctre statul membru respectiv. n cazul n care acioneaz n temeiul prezentului capitol,
un birou central de legtur, un departament de legtur sau un funcionar autorizat este
considerat, de asemenea, autoritate competent prin delegare, potrivit art. 287;
b) birou central de legtur un birou care a fost desemnat ca fiind responsabilul principal
pentru contactele cu alte state membre n domeniul cooperrii administrative;
c) departament de legtur orice birou, altul dect biroul central de legtur, care a fost
astfel desemnat n vederea schimbului direct de informaii n temeiul prezentului capitol;
d) funcionar autorizat orice funcionar care este autorizat s fac schimb direct de
informaii n temeiul prezentului capitol;
e) autoritate solicitant biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice
funcionar autorizat al unui stat membru care nainteaz o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
f) autoritate solicitat biroul central de legtur, un departament de legtur sau orice
funcionar autorizat al unui stat membru care primete o cerere de asisten n numele
autoritii competente;
g) anchet administrativ toate controalele, verificrile i alte aciuni ntreprinse de
statele membre n exercitarea atribuiilor lor, n scopul asigurrii aplicrii corecte a legislaiei
fiscale;
h) schimb de informaii la cerere transmiterea de informaii efectuat pe baza unei cereri
adresate de statul membru solicitant statului membru solicitat ntr-un caz specific;
i) schimb de informaii automat comunicarea sistematic a informaiilor predefinite
referitoare la rezidenii din alte state membre ctre statul membru de reziden relevant, fr
cerere prealabil, la intervale regulate prestabilite. n sensul art. 291, informaiile disponibile
se refer la informaii din dosarele fiscale ale statelor membre care comunic informaiile
respective, care pot fi accesate n conformitate cu procedurile de colectare i procesare a
informaiilor din acel stat membru. n sensul art. 291 alin. (4) i (7), al art. 304 alin. (2) i al
art. 308 alin. (2) i (3), orice termen scris cu iniial majuscul are sensul atribuit conform
definiiilor corespunztoare prevzute n anexa nr. 1 la prezentul cod;
j) schimb de informaii spontan comunicarea nesistematic, n orice moment i fr o
cerere prealabil, a unor informaii ctre un alt stat membru;
k) persoan orice persoan fizic ori juridic, orice asociere de persoane creia i este
recunoscut, prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau
nu personalitate juridic, care deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat de
acestea, sunt supuse unor taxe ori impozite care fac obiectul prezentului capitol;
l) mijloace electronice utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv
compresia digital, i stocarea datelor i prin utilizarea transmisiei prin fir a transmisiei radio,
a tehnologiilor optice sau a altor mijloace electromagnetice;
m) reea CCN platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (CCN)
dezvoltat de Uniunea European pentru a asigura toate transmisiile prin mijloace electronice
ntre autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.

Autoritatea competent din


Romnia

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Definiii

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 287. (1) Autoritatea competent din Romnia pentru aplicarea prevederilor
prezentului capitol, precum i pentru contactele cu Comisia European este A.N.A.F.
(2) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F., se desemneaz biroul central de legtur.
Autoritatea competent din Romnia este responsabil de informarea Comisiei Europene i
a celorlalte state membre cu privire la desemnarea biroului central de legtur.
(3) Prin ordinul prevzut la alin. (2), biroul central de legtur poate fi desemnat
responsabil i de contactele cu Comisia European. Autoritatea competent din Romnia
este responsabil de informarea Comisiei Europene cu privire la acest lucru.
(4) Autoritatea competent din Romnia poate desemna departamente de legtur cu
competene repartizate potrivit legislaiei sau politicii sale naionale. Biroul central de legtur
are responsabilitatea de a actualiza lista departamentelor de legtur i de a o pune la
dispoziia birourilor centrale de legtur din celelalte state membre interesate, precum i a
Comisiei Europene.
(5) Autoritatea competent din Romnia poate desemna funcionari autorizai. Biroul
central de legtur are responsabilitatea de a actualiza lista acestor funcionari autorizai i
de a o pune la dispoziia birourilor centrale de legtur din celelalte state membre interesate,
precum i a Comisiei Europene.
(6) Funcionarii implicai n cooperarea administrativ n temeiul prezentului capitol sunt
considerai, n orice situaie, ca fiind funcionari autorizai n acest sens, potrivit condiiilor
prevzute de autoritile competente.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

93

fi
zi
ce

(7) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat


potrivit alin. (4) sau (5), trimite ori primete o cerere sau un rspuns la o cerere de cooperare,
acesta informeaz biroul central de legtur din Romnia, potrivit procedurilor prevzute de
acesta din urm.
(8) n cazul n care un departament de legtur ori un funcionar autorizat, desemnat
potrivit alin. (4) sau (5), primete o cerere de cooperare care necesit o aciune n afara
competenei care i-a fost repartizat potrivit legislaiei ori politicii naionale din Romnia, el
transmite fr ntrziere aceast cerere biroului central de legtur din Romnia i informeaz
autoritatea solicitant. n acest caz, perioada prevzut la art. 290 ncepe n ziua urmtoare
transmiterii cererii de cooperare ctre biroul central de legtur.
SECIUNEA a 2-a
Schimbul de informaii

lo
r

1. Schimbul de informaii la cerere

oa

ne

Procedura aplicabil schimbului


Art. 288. La cererea autoritii solicitante din alt stat membru, autoritatea solicitat din
de informaii la cerere
Romnia comunic acesteia orice informaii prevzute la art. 284 alin. (1) pe care le deine
sau pe care le obine n urma anchetelor administrative.
Art. 289. (1) Autoritatea solicitat din Romnia asigur efectuarea oricror anchete
administrative necesare pentru a obine informaiile prevzute la art. 288.
(2) Cererea prevzut la art. 288 poate conine solicitarea motivat a unei anchete
administrative specifice. n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia decide c nu este
necesar nicio anchet administrativ, aceasta comunic de ndat autoritii solicitante din
alt stat membru motivele acestei decizii.
(3) Pentru a obine informaiile solicitate sau a efectua ancheta administrativ cerut,
autoritatea solicitat din Romnia urmeaz aceleai proceduri ca atunci cnd acioneaz din
propria iniiativ ori la cererea unei alte autoriti din Romnia.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant din alt stat membru i solicit n mod expres,
autoritatea solicitat din Romnia transmite documente originale, cu condiia ca acest lucru
s nu contravin dispoziiilor n vigoare din Romnia.

Termene pentru schimbul de


informaii la cerere

Art. 290. (1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz informaiile prevzute la
art. 288 n cel mai scurt timp posibil, dar nu mai mult de 6 luni de la data primirii cererii. n cazul
n care autoritatea solicitat din Romnia deine deja informaiile cerute, transmiterea acestora
se face n termen de dou luni de la data primirii cererii.
(2) Pentru anumite cazuri speciale, autoritatea solicitant din alt stat membru i cea
solicitat din Romnia pot conveni asupra unor termene diferite de cele prevzute la alin. (1).
(3) Autoritatea solicitat din Romnia confirm autoritii solicitante din alt stat membru,
dac este posibil prin mijloace electronice, primirea unei cereri fr ntrziere, dar nu mai
mult de 7 zile lucrtoare de la primire.
(4) n termen de o lun de la primirea cererii, autoritatea solicitat din Romnia notific
autoritii solicitante din alt stat membru orice nereguli ale cererii, precum i nevoia unor
eventuale informaii suplimentare. ntr-un astfel de caz, termenele prevzute la alin. (1) se
calculeaz din ziua urmtoare celei n care autoritatea solicitat din Romnia primete
informaiile suplimentare necesare.
(5) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu este n msur s rspund n
termenul stabilit, aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru fr ntrziere, dar
nu mai mult de 3 luni de la primirea cererii, motivele nerespectrii termenului i data la care
consider c va fi n msur s ofere un rspuns.
(6) n cazul n care autoritatea solicitat din Romnia nu se afl n posesia informaiilor
solicitate i nu este n msur s rspund sau refuz s rspund unei cereri de informaii
din motivele prevzute la art. 300, aceasta notific autoritii solicitante din alt stat membru
motivele sale fr ntrziere, dar nu mai mult de o lun de la data primirii cererii.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Anchete administrative

2. Schimbul automat obligatoriu de informaii

Sfera de aplicare i condiiile


schimbului automat obligatoriu
de informaii

Art. 291. (1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente a
oricrui alt stat membru, prin schimb automat, informaiile referitoare la perioadele de
impozitare care ncep dup data de 1 ianuarie 2014 i care sunt disponibile cu privire la
rezidenii din acel stat membru i la urmtoarele categorii specifice de venituri i de capital,
astfel cum sunt acestea nelese n temeiul legislaiei naionale din Romnia:
a) venituri din munc;
b) remuneraii i alte beneficii pltite administratorilor i altor persoane asimilate acestora;
c) produse de asigurri de via neacoperite de alte instrumente juridice ale Uniunii
Europene, n cazul schimbului de informaii sau al altor msuri similare;

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

d) pensii;
e) proprietatea asupra bunurilor imobile i venituri din bunuri imobile.
(2) Autoritatea competent din Romnia informeaz Comisia European cu privire la
categoriile specifice de venituri i de capital prevzute la alin. (1) despre care au informaii
disponibile, precum i orice modificri ulterioare care au fost aduse.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate indica autoritii competente a oricrui alt
stat membru faptul c nu dorete s primeasc informaii referitoare la una sau mai multe
dintre categoriile de venituri i de capital prevzute la alin. (1), iar Romnia informeaz
Comisia European n acest sens. n cazul n care Romnia nu informeaz Comisia
European despre oricare dintre categoriile cu privire la care deine informaii disponibile
poate fi considerat drept stat care nu dorete s primeasc informaii potrivit alin. (1).
(4) Instituiile Financiare Raportoare din Romnia sunt obligate s aplice normele de
raportare i de precauie incluse n anexele nr. 1 i nr. 2 care fac parte integrant din prezentul
cod i s asigure punerea n aplicare eficace i respectarea acestor norme n conformitate cu
Seciunea a IX-a din anexa nr. 1 la prezentul cod. n temeiul normelor de raportare i de
precauie aplicabile, prevzute n anexele nr. 1 i nr. 2 la prezentul cod, autoritatea
competent din Romnia comunic autoritii competente din orice alt stat membru, prin
intermediul schimbului automat, n termenul prevzut la alin. (6) lit. b), urmtoarele informaii
aferente perioadelor impozabile care ncep la 1 ianuarie 2016 referitoare la un Cont care face
obiectul raportrii:
a) numele, adresa, numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF), precum i data i locul
naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei Persoane care face obiectul raportrii i
care este Titular de cont al contului respectiv i, n cazul unei Entiti care este Titular de cont
i care, dup aplicarea normelor de precauie prevzute n anexele la prezentul cod, este
identificat ca avnd una sau mai multe Persoane care exercit controlul i care este o
Persoan care face obiectul raportrii, numele, adresa i NIF ale Entitii, precum i numele,
adresa, NIF i data i locul naterii fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
b) numrul de cont (sau echivalentul su funcional n absena unui numr de cont);
c) numele i numrul de identificare, dac este cazul, al Instituiei Financiare Raportoare;
d) soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de rscumprare n cazul unui Contract
de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui Contract de rent viager, la sfritul
anului calendaristic relevant sau al altei perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care
contul a fost nchis n cursul anului sau al perioadei respective, nchiderea contului;
e) n cazul oricrui Cont de custodie:
(i) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al dividendelor i cuantumul
brut total al altor venituri generate n legtur cu activele deinute n cont, n fiecare
caz pltite sau creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont, n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
(ii) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea Activelor Financiare pltite
sau creditate n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept
custode, broker, reprezentant sau orice alt fel de mandatar al Titularului de cont;
f) n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al dobnzilor pltite sau creditate
n cont n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
g) n cazul oricrui alt cont dect cele prevzute la lit. e) sau f), cuantumul brut total pltit
sau creditat Titularului de cont n legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau
al altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia Financiar Raportoare
este debitoare, inclusiv suma agregat a oricror rscumprri pltite Titularului de cont n
cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate. n scopul schimbului
de informaii n temeiul prezentului alineat, n absena unor dispoziii contrare prevzute la
prezentul alineat sau n anexele la prezentul cod, cuantumul i descrierea plilor efectuate
n legtur cu un Cont care face obiectul raportrii se stabilesc n conformitate cu legislaia
naional a statului membru care comunic informaiile. Primul i al doilea paragraf de la
prezentul alineat au prioritate fa de alin. (1) lit. c) sau orice alt instrument juridic al Uniunii
Europene, inclusiv fa de prevederile cap. IV al titlului VI din Codul fiscal care transpun
Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii
sub forma plilor de dobnzi, n msura n care schimbul de informaii n cauz ar intra sub
incidena alin. (1) lit. c) sau a oricrui alt instrument juridic al Uniunii Europene, inclusiv fa
de prevederile Codului fiscal care transpun Directiva 2003/48/CE.
(5) nainte de data de 1 iulie 2016, autoritatea competent din Romnia pune la dispoziia
Comisiei Europene, n fiecare an, statistici cu privire la volumul schimburilor automate i, n
msura posibilului, informaii cu privire la costurile i beneficiile administrative i de alt natur
relevante legate de schimburile care au avut loc i orice poteniale modificri att pentru
administraiile fiscale, ct i pentru teri.
(6) Comunicarea informaiilor se desfoar dup cum urmeaz:
a) n cazul categoriilor prevzute la alin. (1): cel puin o dat pe an, n termen de 6 luni de
la sfritul anului fiscal din statul membru respectiv pe parcursul cruia au devenit disponibile
informaiile;

De

94

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

95

lo
r

fi
zi
ce

b) n cazul informaiilor prevzute la alin. (4): anual, n termen de 9 luni de la sfritul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate la care se refer informaiile.
(7) n sensul lit. B pct. 1 lit. c) i al lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII a anexei nr. 1 la
prezentul cod, autoritatea competent din Romnia furnizeaz Comisiei Europene lista
entitilor i conturilor care trebuie tratate drept Instituii Financiare Nonraportoare, respectiv
drept Conturi Excluse. Autoritatea competent din Romnia informeaz de asemenea
Comisia European n cazul n care survin eventuale modificri n acest sens. Romnia
garanteaz faptul c aceste tipuri de Instituii Financiare Nonraportoare i de Conturi Excluse
ndeplinesc toate cerinele enumerate la lit. B pct. 1 lit. c) i la lit. C pct. 17 lit. g) din seciunea VIII
a anexei nr. 1 la prezentul cod i, n special, c statutul unei Instituii Financiare drept Instituie
Financiar Nonraportoare sau statutul unui cont drept Cont Exclus nu aduce atingere
obiectivelor prezentului capitol.
(8) n cazul n care Romnia convine cu alte state membre s fac automat schimb de
informaii referitoare la categorii suplimentare de venituri i de capital n cadrul unor acorduri
bilaterale sau multilaterale pe care le ncheie, Romnia comunic acordurile respective
Comisiei Europene care le pune la dispoziia tuturor celorlalte state membre.

ne

3. Schimbul spontan de informaii

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

Sfera de aplicare i condiiile


Art. 292. (1) Autoritatea competent din Romnia comunic autoritii competente din
schimbului spontan de informaii orice alt stat membru interesat informaiile prevzute la art. 284 alin. (1), n oricare dintre
urmtoarele situaii:
a) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c pot exista
pierderi fiscale ntr-un alt stat membru;
b) o persoan impozabil obine o reducere sau o scutire de impozit n Romnia, care ar
putea determina o mrire a impozitului ori o obligaie de plat a impozitului ntr-un alt stat
membru;
c) afacerile ntre o persoan impozabil din Romnia i o persoan impozabil din alt stat
membru sunt realizate printr-una sau mai multe ri, astfel nct s rezulte o scdere a
impozitului n Romnia ori n cellalt stat membru sau n amndou;
d) autoritatea competent din Romnia are dovezi pe baza crora presupune c poate
avea loc o diminuare a impozitului n urma unor transferuri artificiale ale profiturilor n cadrul
unor grupuri de ntreprinderi;
e) informaiile transmise unui stat membru de ctre autoritatea competent a altui stat
membru au permis obinerea unor informaii care pot fi importante n evaluarea impozitului
datorat n cel de-al doilea stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate s comunice, prin schimb spontan,
autoritilor competente din celelalte state membre orice informaii de care are cunotin i
care pot fi utile acestora.
Termene pentru schimbul
Art. 293. (1) Autoritatea competent din Romnia creia i se pun la dispoziie informaiile
spontan de informaii
prevzute la art. 292 alin. (1) transmite informaiile respective autoritii competente a oricrui
alt stat membru interesat, ct de curnd posibil, dar nu mai trziu de o lun de la data la care
informaiile au fost puse la dispoziie.
(2) Autoritatea competent din Romnia creia i se comunic informaiile n temeiul
art. 292 confirm, dac este posibil prin mijloace electronice, primirea acestor informaii
autoritii competente care le-a furnizat, fr ntrziere, dar nu mai mult de 7 zile lucrtoare
de la primire.
SECIUNEA a 3-a
Alte forme de cooperare administrativ
1. Prezena n birourile administrative i participarea la anchetele administrative

Sfera de aplicare i condiii

Art. 294. (1) Prin acord ntre autoritatea solicitant din alt stat membru i autoritatea
solicitat din Romnia i potrivit condiiilor stabilite de aceasta din urm, funcionarii
mputernicii de autoritatea solicitant din alt stat membru pot, n vederea schimbului de
informaii prevzut la art. 284 alin. (1), s fie prezeni n birourile n care i desfoar
activitatea autoritile administrative ale Romniei i/sau s fie prezeni la anchetele
administrative efectuate pe teritoriul Romniei. n cazul n care informaiile solicitate sunt
incluse n documente la care funcionarii autoritii solicitate din Romnia au acces,
funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru primesc copii ale acestor documente.
(2) n msura n care acest lucru este permis potrivit legislaiei din Romnia, acordul
prevzut la alin. (1) poate prevedea c, atunci cnd funcionarii autoritii solicitante din alt stat
membru sunt prezeni n timpul anchetelor administrative, ei pot intervieva diverse persoane
i pot examina diverse registre. Refuzul unei persoane care face obiectul unei anchete de a
respecta msurile de control luate de funcionarii autoritii solicitante din alt stat membru
este tratat de ctre autoritatea solicitat din Romnia drept un refuz mpotriva propriilor si
funcionari.

96

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(3) Funcionarii mputernicii de statul membru solicitant prezeni n Romnia potrivit
alin. (1) trebuie s fie n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le
sunt indicate identitatea i calitatea oficial.
2. Cooperarea administrativ prin efectuarea de controale simultane

Art. 295. (1) n cazul n care Romnia convine cu unul sau mai multe state membre s
efectueze controale simultane, fiecare pe teritoriul propriu, ale uneia ori mai multor persoane
care prezint un interes comun sau complementar, pentru a face schimb cu informaiile astfel
obinute, sunt aplicabile prevederile alin. (2)(4).
(2) Autoritatea competent din Romnia identific n mod independent persoanele pentru
care intenioneaz s propun un control simultan. Ea notific autoritilor competente din
celelalte state membre implicate orice cazuri pentru care propune efectuarea unui control
simultan i indic motivele acestei alegeri, precum i perioada n care trebuie efectuate aceste
controale.
(3) Autoritatea competent din Romnia decide dac dorete s participe la controalele
simultane i confirm autoritii competente care a propus controlul simultan acordul su sau
i comunic refuzul su motivat.
(4) Autoritatea competent din Romnia desemneaz un reprezentant nsrcinat cu
supravegherea i coordonarea operaiunii de control.

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Controale simultane

Art. 296. (1) La cererea autoritii competente a unui stat membru, autoritatea
competent din Romnia comunic destinatarului, potrivit art. 47, toate actele i deciziile
emise de autoritile administrative ale statului membru solicitant i care se refer la aplicarea
pe teritoriul su a legislaiei privind taxele i impozitele reglementate de prezentul capitol.
(2) Cererile de notificare precizeaz obiectul actului sau al deciziei care trebuie notificat()
i indic numele i adresa destinatarului, precum i orice alte informaii care pot facilita
identificarea acestuia.
(3) Autoritatea solicitat din Romnia informeaz de ndat autoritatea solicitant din alt
stat membru cu privire la rspunsul su la cererea respectiv i i comunic, n special, data
la care actul sau decizia a fost notificat() destinatarului.
(4) Autoritatea solicitant din Romnia formuleaz o cerere de notificare n temeiul
prezentului articol numai n cazul n care nu este n msur s efectueze notificarea potrivit
normelor care reglementeaz notificarea instrumentelor n cauz n Romnia sau n cazul n
care o astfel de notificare ar cauza dificulti disproporionate. Autoritatea competent din
Romnia poate transmite orice document, prin scrisoare recomandat sau prin sisteme
electronice de transmitere la distan, n mod direct unei persoane aflate pe teritoriul unui alt
stat membru.

Art. 297. (1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia furnizeaz informaii
n temeiul art. 288 sau art. 292, aceasta poate solicita autoritii competente care primete
informaiile s transmit rezultatul utilizrii informaiilor primite. n cazul n care i se solicit un
asemenea rspuns, autoritatea competent din Romnia care a primit informaiile transmite
autoritii competente care a furnizat informaiile rezultatul utilizrii informaiilor, fr a aduce
atingere normelor privind secretul fiscal i protecia datelor, aplicabile n Romnia, n cel mai
scurt timp posibil, dar nu mai mult de 3 luni de la momentul n care se cunoate rezultatul
utilizrii informaiilor solicitate.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite anual celorlalte state membre rezultatul
utilizrii informaiilor ce fac obiectul schimbului automat de informaii, potrivit msurilor practice
convenite bilateral.

De

Condiii

4. Rezultatul utilizrii informaiilor

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

Cereri de notificare

pe

3. Notificri administrative

5. Schimbul de experien i de bune practici

Sfera de aplicare i condiii

Art. 298. (1) mpreun cu Comisia European i celelalte state membre, autoritatea
competent din Romnia examineaz i evalueaz cooperarea administrativ prevzut de
prezentul capitol i fac schimb de experien n scopul mbuntirii acestei cooperri i, dac
este cazul, al elaborrii unor norme n domeniile respective.
(2) Alturi de Comisia European i celelalte state membre, autoritatea competent din
Romnia poate elabora orientri cu privire la orice aspect considerat necesar pentru schimbul
de bune practici i schimbul de experien.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

97

SECIUNEA a 4-a
Condiii aplicabile cooperrii administrative

Art. 299. (1) Informaiile comunicate Romniei de ctre statele membre sub orice form
potrivit prezentului capitol intr sub incidena secretului profesional i se bucur de protecia
conferit informaiilor de acest tip n temeiul legislaiei din Romnia. Astfel de informaii pot fi
utilizate pentru administrarea i aplicarea legislaiei din Romnia referitoare la taxele i
impozitele prevzute la art. 285. Aceste informaii pot fi utilizate, de asemenea, pentru
stabilirea i recuperarea altor taxe i impozite prevzute la art. 311 sau pentru stabilirea i
recuperarea contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social. De asemenea, acestea
pot fi folosite n legtur cu procedurile judiciare i administrative care pot implica sanciuni,
iniiate ca urmare a nclcrii legislaiei fiscale, fr a aduce atingere normelor i dispoziiilor
generale care reglementeaz drepturile fptuitorului, suspectului sau inculpatului ori
contravenientului, precum i ale martorilor n cadrul acestor proceduri.
(2) Informaiile i documentele primite de Romnia potrivit prezentului capitol pot fi utilizate
n alte scopuri dect cele prevzute la alin. (1), cu permisiunea autoritii competente a statului
membru care comunic informaii potrivit prezentului capitol i numai n msura n care acest
lucru este permis n temeiul legislaiei din Romnia. O astfel de permisiune se acord de
Romnia dac informaiile pot fi utilizate n scopuri asemntoare n Romnia.
(3) Dac autoritatea competent din Romnia consider c informaiile primite de la
autoritatea competent a unui alt stat membru pot fi utile, n scopurile prevzute la alin. (1),
autoritii competente a unui al treilea stat membru, le poate transmite acesteia din urm, cu
condiia ca aceast transmitere s respecte normele i procedurile prevzute de prezentul
capitol. Autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea competent a statului
membru din care provin informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile
respective unui stat membru ter. n situaia n care Romnia este stat membru din care provin
informaiile, aceasta se poate opune transmiterii informaiilor respective n termen de 10 zile
lucrtoare de la data primirii comunicrii din partea statului membru care dorete s transmit
informaiile.
(4) Permisiunea de a utiliza potrivit alin. (2) informaiile transmise n temeiul alin. (3) poate
fi acordat numai de ctre autoritatea competent din Romnia.
(5) Informaiile, rapoartele, declaraiile i orice alte documente, precum i copiile certificate
sau extrasele din aceste documente, obinute de autoritatea solicitat din alt stat membru i
comunicate autoritii solicitante din Romnia n temeiul prezentului capitol, pot fi invocate
ca dovezi de ctre organismele competente din Romnia, n acelai mod ca informaiile,
rapoartele, declaraiile i orice alte documente similare furnizate de o autoritate din Romnia.
Art. 300. (1) Autoritatea solicitat din Romnia furnizeaz autoritii solicitante dintr-un
alt stat membru informaiile prevzute la art. 288, cu condiia ca autoritatea solicitant s fi
epuizat sursele uzuale de informaii pe care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a
obine informaiile solicitate, fr a risca s pun n pericol atingerea scopului urmrit.
Autoritatea solicitant din Romnia solicit informaiile prevzute la art. 288 autoritii solicitate
din alt stat membru numai n situaia n care au fost epuizate sursele uzuale de informaii pe
care le-ar fi putut utiliza n aceast situaie pentru a obine informaiile solicitate, fr a risca
s pun n pericol atingerea scopului urmrit.
(2) Prezentul capitol nu impune Romniei obligaia de a efectua anchete sau de a
comunica informaii, n cazul n care efectuarea acestor anchete sau obinerea informaiilor
respective pentru propriile scopuri ar fi contrar legislaiei din Romnia.
(3) Autoritatea competent din Romnia poate refuza s furnizeze informaii, n cazul n
care statul membru solicitant nu este n msur, din motive juridice, s furnizeze informaii
similare.
(4) Furnizarea de informaii poate fi refuzat n cazul n care ar conduce la divulgarea unui
secret comercial, industrial sau profesional ori a unui procedeu comercial sau a unor informaii
a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice.
(5) Autoritatea solicitat din Romnia comunic autoritii solicitante din alt stat membru
motivele refuzului de a rspunde la cererea de informaii.
Art. 301. (1) n cazul n care un stat membru solicit informaii n temeiul prezentului
capitol, Romnia recurge la mecanismul su de colectare de informaii pentru a obine
informaiile solicitate, chiar dac acestea nu i sunt necesare pentru propriile scopuri fiscale.
Aceast obligaie nu aduce atingere art. 300 alin. (2)(4), ale cror dispoziii nu pot fi n niciun
caz interpretate n sensul autorizrii Romniei s refuze furnizarea informaiilor pentru motivul
c acestea nu prezint un interes naional.
(2) Prevederile art. 300 alin. (2) i (4) nu pot fi n niciun caz interpretate ca permind
autoritii solicitate din Romnia s refuze furnizarea de informaii pentru motivul c aceste
informaii sunt deinute de o banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat
sau care acioneaz n calitate de agent ori de administrator sau c informaiile respective se
refer la participaiile la capitalul unei persoane.

cl

De

st

in

at

ex

Limite

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Transmiterea de informaii i
documente

Obligaii

98

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


(3) Fr a aduce atingere alin. (2), Romnia poate refuza transmiterea informaiilor
solicitate n cazul n care aceste informaii se refer la perioade de impozitare dinainte de
data de 1 ianuarie 2011, iar transmiterea unor astfel de informaii ar fi putut fi refuzat n
temeiul art. 8 alin. (1) din Directiva 77/799/CEE din 19 decembrie 1977 privind asistena
reciproc acordat de autoritile competente din statele membre n domeniul impozitrii
directe i al impozitrii primelor de asigurare, dac ar fi fost solicitate nainte de data de
11 martie 2011.
Art. 302. n cazul n care Romnia ofer unei ri tere o cooperare mai extins dect
cea prevzut de prezentul capitol, Romnia nu poate refuza o astfel de cooperare extins
cu niciunul dintre celelalte state membre care doresc s iniieze o astfel de cooperare extins
reciproc cu Romnia.

Formulare-tip i formate
electronice

Art. 303. (1) Cererile de informaii i de anchete administrative formulate potrivit


art. 288 i rspunsurile aferente, confirmrile de primire, cererile de informaii generale
suplimentare i declaraiile de incapacitate sau de refuz formulate n temeiul art. 290 se trimit,
n msura posibilului, pe baza unui formular-tip adoptat de Comisia European, potrivit
procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului
European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor generale
privind mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor de
executare de ctre Comisie. Formularele-tip pot fi nsoite de rapoarte, declaraii sau orice
alte documente, precum i de copii certificate ori de extrase din acestea.
(2) Formularul-tip prevzut la alin. (1) include cel puin urmtoarele informaii care trebuie
furnizate de ctre autoritatea solicitant:
a) identitatea persoanei care face obiectul examinrii sau al anchetei;
b) scopul fiscal urmrit.
(3) n msura n care se cunosc i n acord cu evoluiile internaionale, autoritatea
solicitant din Romnia poate furniza numele i adresa oricrei persoane despre care se
crede c deine informaiile solicitate, precum i orice element care poate facilita colectarea
de informaii de ctre autoritatea solicitat din alt stat membru.
(4) Informaiile spontane i confirmarea acestora, prevzute la art. 292 i, respectiv,
art. 293, cererile de notificri administrative prevzute la art. 296 i rezultatul utilizrii
informaiilor prevzut la art. 297 se transmit prin intermediul formularului-tip adoptat de
Comisia European, potrivit procedurii prevzute la art. 5 i 10 din Regulamentul (UE)
nr. 182/2011.
(5) Schimbul automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291 se efectueaz utiliznd
un format electronic standardizat conceput pentru facilitarea unui astfel de schimb automat
i bazat pe formatul electronic existent, n temeiul articolului privind schimbul automat de
informaii din titlul VI al Codului fiscal care transpune art. 9 din Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de
dobnzi, format care trebuie utilizat pentru toate tipurile de schimb automat de informaii,
adoptat de Comisia European n conformitate cu procedura prevzut la art. 5 i 10 din
Regulamentul (UE) nr. 182/2011.

Msuri practice

Art. 304. (1) Informaiile comunicate n temeiul prezentului capitol se furnizeaz, n


msura posibilului, prin mijloace electronice, utiliznd reeaua CCN.
(2) n situaia n care Comisia European efectueaz orice adaptare a reelei CCN,
Romnia este responsabil s efectueze orice adaptare a sistemelor sale necesar pentru a
permite schimbul de informaii de acest tip prin intermediul reelei CCN i s asigure
securitatea sistemelor sale. Autoritatea competent din Romnia notific fiecrei persoane
care face obiectul raportrii nclcarea securitii datelor sale atunci cnd respectiva nclcare
este de natur s afecteze n mod negativ protecia datelor cu caracter personal sau a vieii
private a persoanei n cauz. Romnia renun la orice cerere de rambursare a cheltuielilor
ocazionate de aplicarea prezentului capitol, exceptnd, dup caz, cheltuielile cu onorariile
pltite experilor.
(3) Cererile de cooperare, inclusiv cererile de notificare, i documentele anexate pot fi
redactate n orice limb aleas de comun acord de autoritatea solicitat i autoritatea
solicitant. Cererile respective sunt nsoite de o traducere n limba oficial sau n una dintre
limbile oficiale ale statului membru al autoritii solicitate numai n situaii speciale, cnd
autoritatea solicitat motiveaz cererea de traducere.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Lrgirea cooperrii extinse


oferite unei ri tere

Obligaii speciale

Art. 305. Autoritatea competent din Romnia dispune toate msurile necesare pentru:
a) a asigura o coordonare intern eficace a msurilor de organizare prevzute la art. 287;
b) a stabili o cooperare direct cu autoritile celorlalte state membre, prevzute la art. 287;
c) a asigura buna funcionare a sistemului de cooperare administrativ prevzut de
prezentul capitol.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

99

SECIUNEA a 5-a
Relaiile cu Comisia European

Art. 306. (1) Autoritatea competent din Romnia examineaz i evalueaz funcionarea
sistemului de cooperare administrativ prevzut de prezentul capitol.
(2) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene orice informaii
pertinente necesare pentru evaluarea eficacitii cooperrii administrative prevzute de
prezentul capitol n ceea ce privete combaterea fraudei i a evaziunii fiscale.
(3) Autoritatea competent din Romnia transmite Comisiei Europene o evaluare anual
a eficacitii schimbului automat obligatoriu de informaii prevzut la art. 291, precum i
rezultatele practice obinute.
(4) Informaiile comunicate Comisiei Europene de autoritatea competent din Romnia n
temeiul alin. (2) i (3), precum i orice raport sau document elaborat de Comisia European
pe baza acestor informaii pot fi transmise altor state membre. Astfel de informaii transmise
Romniei intr sub incidena secretului profesional i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor asemntoare conform legislaiei din Romnia. Rapoartele i documentele
ntocmite de Comisia European pot fi utilizate de Romnia doar n scopuri analitice, fr a
se publica sau a se pune la dispoziia unei alte persoane ori a unui alt organism fr acordul
expres al Comisiei Europene.

ar

Art. 307. (1) n cazul n care autoritatea competent din Romnia primete de la o ar
ter informaii care sunt n mod previzibil relevante pentru administrarea i aplicarea legislaiei
romne n privina taxelor i impozitelor prevzute la art. 285, autoritatea competent din
Romnia poate, n msura n care acest lucru este permis n temeiul unui acord cu ara ter
respectiv, s comunice aceste informaii autoritilor competente ale statelor membre pentru
care ar putea fi utile i oricrei autoriti solicitante din alt stat membru.
(2) Autoritatea competent din Romnia poate transmite unei ri tere, potrivit normelor
interne privind comunicarea datelor cu caracter personal ctre rile tere, informaii obinute
n temeiul prezentului capitol, dac toate condiiile de mai jos sunt ndeplinite:
a) autoritatea competent a statului membru din care provin informaiile i-a dat acordul
cu privire la comunicarea acestora;
b) ara ter n cauz s-a angajat s coopereze pentru strngerea dovezilor care s ateste
caracterul neregulamentar sau ilegal al tranzaciilor care sunt susceptibile s contravin
legislaiei fiscale ori s constituie o nclcare a acesteia.

Pstrarea informaiilor

Dispoziii generale i finale

Art. 308. (1) Toate schimburile de informaii efectuate n temeiul prezentului capitol se
realizeaz cu respectarea Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(2) Instituiile Financiare Raportoare i autoritile competente din Romnia au calitatea de
operator de date cu caracter personal n conformitate cu prevederile Legii nr. 677/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(3) Fr a aduce atingere alin. (1), fiecare Instituie Financiar Raportoare din Romnia
informeaz fiecare Persoan care face obiectul raportrii cu privire la faptul c informaiile
care o privesc prevzute la art. 291 alin. (4) sunt selectate i transferate n conformitate cu
prezentul capitol i furnizeaz persoanei toate informaiile la care aceasta are dreptul n
temeiul Legii nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, n timp util pentru ca
persoana s i poat exercita drepturile n materie de protecie a datelor cu caracter personal,
nainte ca Instituia Financiar Raportoare s transmit informaiile prevzute la art. 291
alin. (4) autoritii competente din Romnia.

De

Protecia datelor

SECIUNEA a 7-a

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

Schimbul de informaii
cu rile tere

ii

Relaiile cu rile tere

pe

SECIUNEA a 6-a

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Evaluare

Art. 309. Informaiile prelucrate n conformitate cu prezentul capitol se pstreaz o


perioad care nu depete perioada necesar pentru atingerea obiectivelor prezentului
capitol i, n orice caz, n conformitate cu legislaia din Romnia referitoare la termenele de
prescripie, ale fiecrui operator de date.

100

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


CAPITOLUL II
Asistena reciproc n materie de recuperare
a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i alte msuri
SECIUNEA 1
Dispoziii generale

Art. 312. n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea
semnificaie:
a) autoritate solicitant un birou central de legtur, un birou de legtur sau un
departament de legtur al unui stat membru care transmite o cerere de asisten cu privire
la o crean prevzut la art. 311;
b) autoritate solicitat un birou central de legtur, un birou de legtur sau un
departament de legtur al unui stat membru cruia i este transmis o cerere de asisten;
c) persoan orice persoan fizic sau juridic, orice asociere de persoane creia i este
recunoscut, prin lege, capacitatea de a ncheia acte juridice, dar care nu are statut de
persoan juridic, sau orice alt entitate, indiferent de natura ori forma acesteia, fie c are sau
nu are personalitate juridic, ce deine ori gestioneaz active care, alturi de venitul generat
de acestea, sunt supuse unor taxe, impozite sau drepturi care fac obiectul prezentului capitol;
d) mijloace electronice utilizarea unui echipament electronic pentru procesarea, inclusiv
compresia digital, i stocarea datelor i utilizarea transmisiei prin fir, a transmisiei radio, a
tehnologiilor optice sau a altor mijloace electromagnetice;
e) reea RCC platforma comun bazat pe reeaua comun de comunicaii (RCC)
dezvoltat de Uniunea European pentru toate transmisiile prin mijloace electronice ntre
autoritile competente din domeniul vamal i fiscal.

De

st

in

at

Definiii

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Sfera de aplicare

Art. 310. Prezentul capitol stabilete norme privind asistena n vederea recuperrii n
Romnia a unor creane stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i
asistena n vederea recuperrii ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene a creanelor
stabilite n Romnia.
Art. 311. (1) Prezentul capitol se aplic urmtoarelor creane:
a) tuturor taxelor, impozitelor i drepturilor de orice fel prelevate de ctre un stat membru
sau n numele acestuia ori de ctre subdiviziunile sale teritoriale sau administrative, inclusiv
autoriti locale, sau n numele acestora ori n numele Uniunii Europene;
b) rambursrilor, interveniilor i altor msuri care fac parte din sistemul de finanare
integral sau parial a Fondului European de Garantare Agricol (FEGA) i a Fondului
European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR), inclusiv sumelor care se percep n
legtur cu aceste aciuni;
c) prelevrilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieei din sectorul
zahrului.
(2) Prezentul capitol se aplic i pentru:
a) sanciunile administrative, amenzile, taxele i suprataxele n legtur cu creanele
pentru care se poate solicita asisten reciproc potrivit alin. (1), care sunt stabilite de
autoritile administrative responsabile de perceperea taxelor, impozitelor sau drepturilor n
cauz ori de desfurarea de anchete administrative n privina acestora sau care sunt
confirmate de organismele administrative sau judiciare la cererea autoritilor administrative
menionate;
b) taxele pentru certificate i alte documente similare emise n legtur cu procedurile
administrative privind taxele, impozitele i drepturile;
c) obligaiile fiscale accesorii i costurile n legtur cu creanele pentru care poate fi
solicitat asisten reciproc potrivit alin. (1) ori potrivit lit. a) sau b) a prezentului alineat, dup
caz.
(3) Prezentul capitol nu se aplic:
a) contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social care trebuie pltite fie statului
membru sau unei subdiviziuni a acestuia, fie instituiilor de securitate social de drept public;
b) taxelor care nu sunt prevzute la alin. (2);
c) drepturilor de natur contractual, cum ar fi sumele stabilite pentru utiliti publice;
d) sanciunilor cu caracter penal impuse n cadrul unei proceduri penale sau altor sanciuni
cu caracter penal care nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) lit. a).

fi
zi
ce

Scopul

Autoritatea competent din


Romnia

Art. 313. (1) Autoritile competente din Romnia pentru aplicarea prevederilor
prezentului capitol sunt:
a) A.N.A.F., pentru creanele prevzute la art. 311 alin. (1) lit. a) i b);
b) Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, pentru creanele prevzute la art. 311
alin. (1) lit. c).
(2) Autoritile prevzute la alin. (1) sunt competente i pentru asisten la recuperarea
creanelor prevzute la art. 311 alin. (2), aferente creanelor principale pentru a cror asisten
la recuperare sunt competente.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

101

lo
r

fi
zi
ce

(3) Prin ordin al preedintelui A.N.A.F. se desemneaz biroul central de legtur, care este
responsabil pentru contactele cu alte state membre n domeniul asistenei reciproce care face
obiectul prezentului capitol, precum i pentru contactele cu Comisia European.
(4) Autoritile competente din Romnia pot desemna birouri de legtur care s fie
responsabile de contactele cu alte state membre n materie de asisten reciproc n ceea ce
privete unul sau mai multe tipuri sau categorii specifice de taxe, impozite i drepturi prevzute
la art. 311.
(5) n cazul n care un birou de legtur primete o cerere de asisten reciproc ce
necesit msuri care nu in de competena ce i-a fost atribuit, acesta nainteaz cererea, fr
ntrziere, biroului competent, dac este cunoscut, sau biroului central de legtur i
informeaz autoritatea solicitant n consecin.
(6) Autoritile competente din Romnia informeaz Comisia European cu privire la biroul
su central de legtur i la orice birouri de legtur pe care le-a desemnat.
(7) Toate comunicrile sunt trimise de ctre biroul central de legtur sau n numele
acestuia, de la caz la caz, cu acordul biroului central de legtur, asigurndu-se eficiena
comunicrii.

ne

SECIUNEA a 2-a

Art. 314. (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat furnizeaz orice
informaii pe care le apreciaz c sunt relevante pentru autoritatea solicitant, n vederea
recuperrii creanelor sale prevzute la art. 311. n scopul furnizrii acestor informaii,
autoritatea solicitat asigur realizarea oricror anchete administrative necesare pentru
obinerea acestora.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s furnizeze informaii:
a) pe care nu le-ar putea obine n vederea recuperrii creanelor similare nscute n statul
membru solicitat;
b) care ar divulga un secret comercial, industrial sau profesional;
c) a cror divulgare ar aduce atingere securitii statului membru solicitat sau care ar fi
contrare ordinii publice a acestuia.
(3) Autoritatea solicitat nu poate refuza furnizarea de informaii pentru motivul c aceste
informaii sunt deinute de o banc, de o alt instituie financiar, de o persoan desemnat
sau care acioneaz n calitate de agent ori de administrator sau c informaiile respective se
refer la participaiile la capitalul unei persoane.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele de refuz
al unei cereri de informaii.
Art. 315. n cazul n care urmeaz s se efectueze o rambursare/restituire de impozite,
taxe sau drepturi, altele dect taxa pe valoarea adugat, ctre o persoan stabilit ori avnd
domiciliul ntr-un alt stat membru, statul membru din care urmeaz s se efectueze
rambursarea/restituirea poate informa statul membru unde este stabilit sau unde i are
domiciliul persoana respectiv cu privire la rambursarea/restituirea ce urmeaz a se efectua.

ex

st

Art. 316. (1) Prin acord ntre autoritatea solicitant i autoritatea solicitat i n
concordan cu procedurile stabilite de autoritatea solicitat, funcionarii autorizai de
autoritatea solicitant pot, n vederea promovrii asistenei reciproce prevzute de prezentul
capitol:
a) s fie prezeni n birourile n care autoritile administrative ale statului membru solicitat
i desfoar activitatea;
b) s fie prezeni la anchetele administrative efectuate pe teritoriul statului membru solicitat;
c) s nsoeasc funcionarii competeni din statul membru solicitat n cursul procedurilor
judiciare din respectivul stat membru.
(2) Acordul prevzut la alin. (1) lit. b) poate prevedea ca funcionarii din statul membru
solicitant s poat intervieva persoane i examina registre, n cazul n care legislaia n vigoare
n statul membru solicitat permite acest lucru.
(3) Funcionarii autorizai de autoritatea solicitant care utilizeaz posibilitile oferite prin
alin. (1) i (2) sunt n msur s prezinte n orice moment o mputernicire scris n care le sunt
indicate identitatea i calitatea oficial.

De

Prezena n birourile
administrative i participarea la
anchetele administrative

in

at

Schimbul de informaii fr
cerere prealabil

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

Furnizarea de informaii

oa

Schimbul de informaii

SECIUNEA a 3-a
Asisten pentru notificarea documentelor

Cererea de notificare a
anumitor documente
referitoare la creane

Art. 317. (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat notific persoanei
creia i sunt destinate, denumit n continuare destinatar, toate actele i deciziile, inclusiv pe
cele de natur judiciar, privind o crean sau recuperarea acesteia, emise de statul membru
solicitant.

102

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 318. (1) Autoritatea solicitat se asigur c procedura de notificare n statul membru
solicitat se efectueaz potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative naionale n
vigoare n statul membru solicitat.
(2) Prevederile alin. (1) nu aduc atingere niciunei alte forme de notificare utilizate de o
autoritate competent a statului membru solicitant, n conformitate cu normele n vigoare n
respectivul stat membru.
(3) O autoritate competent stabilit pe teritoriul statului membru solicitant poate notifica
direct orice document prin scrisoare recomandat sau prin pot electronic unei persoane
dintr-un alt stat membru.

ar

ii

pe

rs

oa

ne

Mijloace de notificare

lo
r

fi
zi
ce

(2) Cererea de notificare prevzut la alin. (1) este nsoit de un formular-tip care conine
cel puin urmtoarele informaii:
a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru identificarea destinatarului;
b) scopul notificrii i termenul n care aceasta ar trebui efectuat;
c) o descriere a documentelor anexate, a tipului de crean i a valorii creanei pentru care
se formuleaz cererea;
d) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de documentele
anexate i, n cazul n care este diferit, biroul de la care se pot obine informaii suplimentare
privind documentele notificate sau posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Autoritatea solicitant depune o cerere de notificare n temeiul prezentului capitol numai
atunci cnd nu poate efectua notificarea n conformitate cu normele care reglementeaz
notificarea documentului n cauz n statul membru solicitant sau atunci cnd o astfel de
notificare ar cauza dificulti disproporionate.
(4) Autoritatea solicitat informeaz de ndat autoritatea solicitant n privina oricrei
aciuni ntreprinse n urma cererii de notificare, n special n legtur cu data notificrii
documentului ctre destinatar.

rm

SECIUNEA a 4-a

fo

Msurile asigurtorii sau de recuperare

Art. 319. (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat recupereaz creanele
care fac obiectul unui titlu ce permite executarea n statul membru solicitant.
(2) De ndat ce autoritatea solicitant are cunotin despre orice informaii relevante cu
privire la cazul care a motivat cererea de recuperare, aceasta le transmite autoritii solicitate.

Condiii aplicabile cererilor de


recuperare

Art. 320. (1) Autoritatea solicitant nu poate formula o cerere de recuperare dac i
atta vreme ct creana i/sau titlul care permite executarea acesteia n statul membru
solicitant sunt contestate n statul membru respectiv, cu excepia cazurilor n care se aplic
art. 323 alin. (6).
(2) nainte ca autoritatea solicitant s formuleze o cerere de recuperare se aplic
procedurile de recuperare adecvate disponibile n statul membru solicitant, cu urmtoarele
excepii:
a) atunci cnd este evident c nu exist active pentru recuperare n statul membru
solicitant sau c astfel de proceduri nu vor duce la plata integral a creanei i c autoritatea
solicitant deine informaii specifice care indic faptul c persoana n cauz are active n
statul membru solicitat;
b) atunci cnd aplicarea unor astfel de proceduri n statul membru solicitant ar cauza
dificulti disproporionate.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

Cererea de recuperare

Titlul executoriu i alte


documente nsoitoare

Art. 321. (1) Orice cerere de recuperare este nsoit de un titlu uniform care permite
executarea n statul membru solicitat. Acest titlu uniform care permite executarea n statul
membru solicitat reflect coninutul principal al titlului iniial care permite executarea i
constituie baza unic a msurilor asigurtorii i de recuperare luate n statul membru solicitat.
Acesta nu face obiectul niciunui act de recunoatere, completare sau nlocuire n respectivul
stat membru.
(2) Titlul uniform care permite executarea conine cel puin urmtoarele informaii:
a) informaii relevante pentru identificarea titlului iniial care permite executarea, o descriere
a creanei, inclusiv natura acesteia, perioada acoperit de crean, orice date relevante pentru
procesul de executare i valoarea creanei i diferitele componente ale acesteia, precum
creana principal i creanele fiscale accesorii datorate;
b) numele, adresa i alte informaii utile pentru identificarea debitorului;
c) numele, adresa i alte date de contact cu privire la biroul responsabil de evaluarea
creanei i, n cazul n care acesta este diferit, biroul de la care se pot obine informaii
suplimentare privind creana sau posibilitile de a contesta obligaia de plat.
(3) Cererea de recuperare a unei creane poate fi nsoit de alte documente referitoare
la crean emise de statul membru solicitant.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Art. 322. (1) n scopul recuperrii creanei n statul membru solicitat, orice crean pentru
care a fost formulat o cerere de recuperare este tratat ca i cnd ar fi o crean a statului
membru solicitat, cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel. Autoritatea
solicitat utilizeaz prerogativele conferite i procedurile legale din statul membru solicitat
aplicabile creanelor cu privire la aceleai taxe, impozite sau drepturi ori, n absena acestora,
cu privire la taxe, impozite sau drepturi similare, cu excepia cazului n care prezentul capitol
prevede altfel.
(2) Dac autoritatea solicitat consider c pe teritoriul statului su nu se colecteaz taxe,
impozite sau drepturi identice ori similare, aceasta utilizeaz prerogativele conferite i
procedurile legale din statul membru solicitat aplicabile creanelor rezultate din impozitul pe
venitul persoanelor fizice, cu excepia cazului n care prezentul capitol prevede altfel.
(3) Statul membru solicitat nu este obligat s acorde creanelor altor state membre
preferinele acordate pentru creane similare aprute n respectivul stat membru, cu excepia
cazurilor n care statele membre vizate convin altfel sau exist dispoziii contrare n legislaia
statului membru solicitat. Un stat membru care acord preferine pentru creane altui stat
membru nu poate refuza acordarea acelorai faciliti pentru aceleai creane sau pentru
creane similare altor state membre, n aceleai condiii.
(4) Statul membru solicitat recupereaz creana n moneda sa naional.
(5) Autoritatea solicitat informeaz cu diligena necesar autoritatea solicitant cu privire
la orice aciune ntreprins cu privire la cererea de recuperare.
(6) ncepnd cu data la care este primit cererea de recuperare, autoritatea solicitat
percepe dobnzi pentru plata cu ntrziere, potrivit legislaiei n vigoare n statul membru
solicitat. n cazul Romniei sunt aplicabile prevederile art. 174.
(7) Autoritatea solicitat poate, n cazul n care legislaia n vigoare n statul membru
solicitat permite acest lucru, s acorde debitorului un termen de plat sau s acorde pentru
aceste creane ealonarea la plat i s perceap dobnd n acest sens. Autoritatea
solicitat informeaz ulterior autoritatea solicitant cu privire la orice astfel de decizie.
(8) Fr a aduce atingere prevederilor art. 329 alin. (1), autoritatea solicitat i transfer
autoritii solicitante sumele recuperate aferente creanei, precum i dobnzile prevzute la
alin. (6) i (7).
Art. 323. (1) Litigiile cu privire la crean, la titlul iniial care permite executarea n statul
membru solicitant sau la titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat i
litigiile legate de validitatea unei notificri efectuate de o autoritate competent a statului
membru solicitant sunt de competena autoritilor competente ale statului membru solicitant.
Dac, n cursul procedurii de recuperare, creana, titlul iniial care permite executarea n statul
membru solicitant sau titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat este
contestat/contestat de o parte interesat, autoritatea solicitat informeaz respectiva parte
interesat c o astfel de aciune trebuie introdus de aceasta din urm n faa autoritii
competente a statului membru solicitant, potrivit legislaiei n vigoare n statul respectiv.
(2) Litigiile cu privire la msurile de executare luate n statul membru solicitat sau cu privire
la validitatea unei notificri efectuate de o autoritate competent a statului membru solicitat
sunt introduse n faa organismului competent pentru soluionarea litigiului al statului membru
respectiv, potrivit legislaiei n vigoare a acestui stat.
(3) Atunci cnd una dintre aciunile prevzute la alin. (1) a fost introdus n faa
organismului competent al statului membru solicitant, autoritatea solicitant informeaz
autoritatea solicitat cu privire la aceasta i precizeaz care sunt elementele creanei ce nu
fac obiectul contestaiei.
(4) De ndat ce autoritatea solicitat primete informaiile prevzute la alin. (3), fie din
partea autoritii solicitante, fie din partea prii interesate, aceasta suspend procedura de
executare n ceea ce privete partea contestat a creanei, pn la primirea deciziei
organismului competent n materie, cu excepia cazurilor n care autoritatea solicitant
formuleaz o cerere contrar, potrivit alin. (6).
(5) La cererea autoritii solicitante sau n cazul n care se consider necesar de ctre
autoritatea solicitat, fr s se aduc atingere prevederilor art. 325, autoritatea solicitat
poate recurge la msuri asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n care
reglementrile legale n vigoare n statul membru solicitat permit acest lucru.
(6) Potrivit reglementrilor legale i practicilor administrative n vigoare n statul membru
n care i are sediul, autoritatea solicitant poate cere autoritii solicitate s recupereze o
crean contestat sau o parte contestat a creanei, n msura n care reglementrile legale
i practicile administrative n vigoare n statul membru solicitat permit acest lucru. Orice astfel
de cerere se motiveaz. Dac rezultatul ulterior al contestaiei este favorabil debitorului,
autoritatea solicitant are obligaia de a rambursa orice sum recuperat, precum i de a plti
orice compensaie datorat, potrivit reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat.
(7) Dac autoritile competente ale statului membru solicitant sau ale statului membru
solicitat au iniiat o procedur amiabil, iar rezultatul procedurii poate afecta creana cu privire
la care a fost solicitat asisten, msurile de recuperare sunt suspendate sau blocate pn
la ncheierea procedurii respective, cu excepia cazurilor de urgen imediat datorate fraudei
sau insolvenei. n cazul n care msurile de recuperare sunt suspendate sau blocate, sunt
aplicabile prevederile alin. (5).

fo

in

iv

us

cl

ex

at

in

st

De

Litigii

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Recuperarea creanei

103

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Modificarea sau retragerea


cererii de asisten pentru
recuperare

ar

rm

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

Normele aplicabile cererilor


de msuri asigurtorii
Limite ale obligaiilor autoritii
solicitate

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

Cererea de msuri asigurtorii

Art. 324. (1) Autoritatea solicitant informeaz imediat autoritatea solicitat cu privire la
orice modificare ulterioar adus cererii sale de recuperare sau cu privire la retragerea cererii
sale, preciznd motivele modificrii sau retragerii acesteia.
(2) Dac modificarea cererii este rezultatul unei decizii luate de organismul competent
prevzut la art. 323 alin. (1), autoritatea solicitant comunic decizia respectiv mpreun cu
un titlu uniform revizuit care permite executarea n statul membru solicitat. Autoritatea
solicitat continu msurile de recuperare pe baza titlului revizuit. Msurile asigurtorii sau de
recuperare deja luate pe baza titlului uniform iniial care permite executarea n statul membru
solicitat pot continua pe baza titlului revizuit, cu excepia cazului n care modificarea cererii se
datoreaz lipsei de valabilitate a titlului iniial care permite executarea n statul membru
solicitant sau a titlului uniform iniial care permite executarea n statul membru solicitat.
Dispoziiile art. 321 i 323 sunt aplicabile n mod corespunztor.
Art. 325. (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea solicitat ia msurile asigurtorii
necesare, dac acestea sunt permise de legislaia sa naional i n conformitate cu practicile
sale administrative, pentru a asigura recuperarea n cazul n care creana sau titlul care
permite executarea n statul membru solicitant este contestat/contestat la momentul
formulrii cererii sau n cazul n care creana nu face nc obiectul unui titlu care s permit
executarea n statul membru solicitant, n msura n care sunt, de asemenea, posibile msuri
asigurtorii, ntr-o situaie similar, n temeiul legislaiei naionale i al practicilor administrative
ale statului membru solicitant. Documentul elaborat pentru a permite aplicarea de msuri
asigurtorii n statul membru solicitant i referitor la creana pentru care se solicit asistena
reciproc, dac este cazul, nsoete cererea de msuri asigurtorii n statul membru solicitat.
Acest document nu face obiectul niciunui act de recunoatere, completare sau nlocuire n
statul membru solicitat.
(2) Cererea de msuri asigurtorii poate fi nsoit de alte documente referitoare la crean,
emise n statul membru solicitant.
Art. 326. Pentru aplicarea dispoziiilor art. 325 sunt aplicabile, n mod corespunztor,
dispoziiile art. 319 alin. (2), art. 322 alin. (1)(5), art. 323 i 324.
Art. 327. (1) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la
art. 319325 dac recuperarea creanei este de natur s genereze, din cauza situaiei
debitorului, grave dificulti de ordin economic sau social n statul membru solicitat, n msura
n care reglementrile legale i practicile administrative n vigoare n respectivul stat membru
permit o astfel de excepie n cazul creanelor naionale.
(2) Autoritatea solicitat nu este obligat s acorde asistena prevzut la art. 314 i la
art. 316325 dac cererea iniial de asisten, potrivit prevederilor art. 314, 316, 317, 319
sau art. 325, este efectuat cu privire la creane care au o vechime mai mare de 5 ani, acest
termen ncepnd de la momentul scadenei creanei n statul membru solicitant i pn la
momentul cererii iniiale de asisten. n cazul n care creana sau titlul iniial care permite
executarea n statul membru solicitant este contestat/contestat, termenul de 5 ani ncepe din
momentul n care n statul membru solicitant se stabilete faptul c nu mai este posibil
contestarea creanei sau a titlului care permite executarea. n cazul n care se acord o
amnare a plii sau un plan de ealonare a plii de ctre autoritile competente din statul
membru solicitant, termenul de 5 ani ncepe din momentul n care ntregul termen de plat a
expirat. Cu toate acestea, n aceste cazuri, autoritatea solicitat nu este obligat s acorde
asisten cu privire la creane care sunt mai vechi de 10 ani, termen calculat de la momentul
scadenei creanei n statul membru solicitant.
(3) Un stat membru nu este obligat s acorde asisten dac valoarea total a creanelor
reglementate de prezentul capitol, pentru care se solicit asisten, este mai mic de
1.500 euro.
(4) Autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele refuzului
unei cereri de asisten.
Art. 328. (1) Aspectele privind termenele de prescripie sunt reglementate exclusiv de
legislaia n vigoare n statul membru solicitant.
(2) n ceea ce privete suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de
prescripie, toate demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea
solicitat sau n numele acesteia, n temeiul unei cereri de asisten, care au drept efect
suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, n conformitate cu
legislaia n vigoare n statul membru solicitat, sunt considerate a avea acelai efect n statul
membru solicitant, cu condiia ca efectul corespunztor s fie prevzut n reglementrile legale
n vigoare n statul membru solicitant.
(3) Dac suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie nu este
posibil n temeiul reglementrilor legale n vigoare n statul membru solicitat, toate
demersurile efectuate n vederea recuperrii creanelor de ctre autoritatea solicitat sau n
numele acesteia n temeiul unei cereri de asisten care, dac ar fi fost efectuate de ctre
autoritatea solicitant n propriul stat membru sau n numele acesteia, ar fi dus la
suspendarea, ntreruperea sau prelungirea termenului de prescripie, potrivit legislaiei n
vigoare n statul membru solicitant, sunt considerate a fi fost efectuate n statul membru
solicitant, n ceea ce privete efectul respectiv.

fi
zi
ce

104

Aspecte privind prescripia

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

(4) Prevederile alin. (2) i (3) nu afecteaz dreptul autoritilor competente din statul
membru solicitant de a lua msuri pentru a suspenda, ntrerupe sau prelungi termenul de
prescripie, potrivit reglementrilor n vigoare n statul membru respectiv.
(5) Autoritatea solicitant i autoritatea solicitat se informeaz reciproc cu privire la orice
aciune care ntrerupe, suspend sau prelungete termenul de prescripie a creanei pentru
care au fost solicitate msuri asigurtorii sau de recuperare sau care poate produce acest efect.
Art. 329. (1) n plus fa de sumele prevzute la art. 322 alin. (8), autoritatea solicitat
urmrete s recupereze de la debitor cheltuielile legate de recuperare pe care le-a suportat
i le reine, potrivit reglementrilor legale n vigoare din statul membru solicitat.
(2) Statele membre renun reciproc la toate cererile privind rambursarea cheltuielilor
rezultate din asistena reciproc pe care i-o acord potrivit prezentului capitol.
(3) Cu toate acestea, n cazul unor recuperri care creeaz dificulti deosebite, care
implic cheltuieli foarte mari sau care se refer la crima organizat, autoritatea solicitant i
autoritatea solicitat pot s convin asupra unor modaliti de rambursare specifice cazurilor
n spe.
(4) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) i (3), statul membru solicitant rmne
rspunztor fa de statul membru solicitat pentru toate cheltuielile i toate pierderile suportate
n legtur cu aciunile recunoscute ca fiind nejustificate, n ceea ce privete fie fondul
creanei, fie valabilitatea titlului emis de autoritatea solicitant care permite executarea i/sau
aplicarea de msuri asigurtorii.

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Costuri

105

rs

SECIUNEA a 5-a

ii

Art. 330. (1) Cererile de informaii n temeiul art. 314 alin. (1), cererile de notificare n
temeiul art. 317 alin. (1), cererile de recuperare n temeiul art. 319 alin. (1) sau cererile de
msuri asigurtorii n temeiul art. 325 alin. (1) se transmit prin mijloace electronice, utilizndu-se
un formular-tip, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice. n
msura posibilului, aceste formulare se folosesc i pentru comunicrile ulterioare cu privire
la cerere.
(2) Titlul uniform care permite executarea n statul membru solicitat, documentul care
permite aplicarea de msuri asigurtorii n statul membru solicitant i celelalte documente
prevzute la art. 321 i 325 se transmit, de asemenea, prin mijloace electronice, cu excepia
cazurilor n care acest lucru nu este posibil din motive tehnice.
(3) Formularul-tip poate fi nsoit, dac este cazul, de rapoarte, declaraii i orice alte
documente sau de copii certificate pentru conformitate sau extrase din acestea, care sunt, de
asemenea, transmise pe cale electronic, cu excepia cazurilor n care acest lucru nu este
posibil din motive tehnice.
(4) Formularele-tip i comunicrile pe cale electronic pot, de asemenea, s fie utilizate
pentru schimbul de informaii n temeiul art. 315.
(5) Dispoziiile alin. (1)(4) nu se aplic informaiilor i documentaiei obinute prin
prezena n birourile administrative dintr-un alt stat membru sau prin participarea la anchetele
administrative dintr-un alt stat membru, potrivit art. 316.
(6) n cazul n care comunicrile nu se efectueaz pe cale electronic sau prin intermediul
formularelor-tip, acest lucru nu va afecta valabilitatea informaiilor obinute sau a msurilor
luate pentru executarea cererii de asisten.

Limba utilizat

Divulgarea informaiilor
i a documentelor

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

Formulare-tip i mijloace
de comunicare

pe

Dispoziii generale aplicabile tuturor tipurilor de cereri de asisten

Art. 331. (1) Toate cererile de asisten, formularele-tip pentru notificare i titlurile
uniforme care permit executarea n statul membru solicitat sunt trimise n limba oficial sau
n una dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat sau sunt nsoite de o traducere n
una dintre aceste limbi. Faptul c anumite pri sunt scrise ntr-o limb, alta dect limba
oficial sau una dintre limbile oficiale ale statului membru solicitat, nu afecteaz valabilitatea
acestora sau a procedurii, n msura n care acea limb este stabilit de comun acord ntre
statele membre interesate.
(2) Documentele a cror notificare este solicitat potrivit art. 317 pot fi transmise autoritii
solicitate ntr-o limb oficial a statului membru solicitant.
(3) n cazul n care o cerere este nsoit de alte documente dect cele prevzute la
alin. (1) i (2), autoritatea solicitat poate, dac este necesar, s cear autoritii solicitante
o traducere a acestor documente n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului
membru solicitat sau n orice alt limb asupra creia statele membre interesate au convenit
bilateral.
Art. 332. (1) Informaiile comunicate sub orice form, n temeiul prezentului capitol, sunt
reglementate de obligaia pstrrii secretului fiscal i beneficiaz de protecia acordat
informaiilor similare n temeiul legislaiei naionale a statului membru care le-a primit. Astfel de
informaii pot fi utilizate n scopul aplicrii de msuri asigurtorii sau de executare n privina
creanelor care intr sub incidena prezentului capitol. De asemenea, astfel de informaii pot fi
utilizate pentru evaluarea i impunerea contribuiilor obligatorii la sistemul de securitate social.

106

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

Dispoziii finale

pe

SECIUNEA a 6-a

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(2) Persoanele acreditate n mod corespunztor de Autoritatea de Acreditare de Securitate


a Comisiei Europene pot avea acces la aceste informaii numai n msura n care acest lucru
este necesar pentru ntreinerea i dezvoltarea reelei RCC.
(3) Statul membru care furnizeaz informaiile permite utilizarea acestora n alte scopuri
dect cele prevzute la alin. (1) n statul membru care primete informaiile, n cazul n care,
n temeiul legislaiei statului membru care furnizeaz informaiile, acestea pot fi utilizate n
scopuri similare.
(4) n cazul n care autoritatea solicitant sau solicitat consider c informaiile obinute
n temeiul prezentului capitol ar putea fi folositoare, n scopurile prevzute la alin. (1), unui al
treilea stat membru, ea poate s transmit respectivele informaii acestui al treilea stat
membru, cu condiia ca transmiterea acestor informaii s fie conform cu normele i
procedurile stabilite n prezentul capitol. Aceasta informeaz statul membru de la care provin
informaiile cu privire la intenia sa de a transmite informaiile respective unui stat membru ter.
Statul membru de la care provin informaiile se poate opune acestei transmiteri a informaiilor,
n termen de 10 zile lucrtoare de la data la care a primit comunicarea din partea statului
membru care dorete s transmit informaiile.
(5) Permisiunea de a utiliza, n temeiul alin. (3), informaii care au fost transmise n temeiul
alin. (4) poate fi acordat numai de ctre statul membru de unde provin informaiile.
(6) Informaiile comunicate sub orice form n temeiul prezentului capitol pot fi invocate sau
utilizate drept probe de toate autoritile din statul membru care primete informaiile, pe
aceeai baz ca i informaiile similare obinute n respectivul stat.

Art. 333. (1) Prezentul capitol nu aduce atingere ndeplinirii niciunei obligaii de furnizare
de asisten mai extins, care decurge din acorduri sau nelegeri bilaterale ori multilaterale,
inclusiv n domeniul notificrii actelor judiciare sau extrajudiciare.
(2) n cazul n care Romnia ncheie astfel de acorduri sau nelegeri bilaterale ori
multilaterale cu privire la aspecte reglementate de prezentul capitol i care nu se refer la
cazuri individuale, informeaz fr ntrziere Comisia European n acest sens.
(3) Atunci cnd acord asisten reciproc mai extins n temeiul unui acord sau al unei
nelegeri bilateral/bilaterale ori multilateral/multilaterale, Romnia poate utiliza reeaua de
comunicaii electronice i formularele-tip adoptate pentru punerea n aplicare a prezentului
capitol.

Norme de aplicare

Art. 334. Normele de aplicare a dispoziiilor art. 313 alin. (3) i (4), art. 314 alin. (1),
art. 317, 319, art. 321 alin. (1) i (2), art. 322 alin. (5)(8), art. 324, art. 325 alin. (1) i ale
art. 330 alin. (1)(4) sunt normele aprobate de Comisia European.

Raportare

Art. 335. (1) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, informeaz Comisia
European anual, cel trziu pn la 31 martie, cu privire la urmtoarele:
a) numrul de cereri de informaii, de comunicare i de recuperare sau de msuri
asigurtorii transmise fiecrui stat membru solicitat i primite de la fiecare stat membru
solicitant n fiecare an;
b) valoarea creanelor pentru care se solicit asisten pentru recuperare i sumele
recuperate.
(2) Romnia, prin intermediul biroului central de legtur, poate furniza, de asemenea,
orice alte informaii care ar putea fi folositoare pentru a evalua asistena reciproc oferit n
temeiul prezentului capitol.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

Aplicarea altor acorduri


privind asistena

TITLUL XI
Sanciuni
Contravenii

Art. 336. (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu au fost svrite n astfel
de condiii nct s fie considerate, potrivit legii, infraciuni:
a) nedepunerea de ctre contribuabil/pltitor la termenele prevzute de lege a declaraiilor
de nregistrare fiscal, de radiere a nregistrrii fiscale sau de meniuni;
b) nendeplinirea de ctre contribuabil/pltitor la termen a obligaiilor de declarare
prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume, precum i orice informaii n legtur cu impozitele, taxele,
contribuiile, bunurile i veniturile impozabile, dac legea prevede declararea acestora;
c) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor, precum i de persoanele cu care acesta
are sau a avut raporturi economice sau juridice a obligaiei de a pune la dispoziia organului
fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri la locul indicat de organul
fiscal potrivit art. 64, precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei
prevzute la art. 65 alin. (3);

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

107

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

d) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei prevzute la art. 118 alin. (7);


e) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiilor de ntocmire a dosarului
preurilor de transfer n condiiile i la termenele prevzute prin ordinul preedintelui A.N.A.F.,
precum i nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a prezenta dosarul
preurilor de transfer la solicitarea organului fiscal central n condiiile art. 108 alin. (2);
f) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor a obligaiei de a pstra, precum i a obligaiei
de a prezenta organului fiscal, a datelor arhivate n format electronic i a aplicaiilor informatice
cu ajutorul crora le-a generat, potrivit art. 109 alin. (4);
g) nendeplinirea msurilor dispuse n termenele i condiiile stabilite de organul de
inspecie fiscal potrivit art. 118 alin. (8);
h) nefurnizarea la termen de ctre contribuabil/pltitor a informaiilor periodice solicitate de
organul fiscal potrivit art. 59;
i) nerespectarea de ctre instituiile de credit a oricrei obligaii privind furnizarea
informaiilor potrivit art. 61, precum i nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor de decontare
prevzute la art. 172;
j) nerespectarea de ctre orice entitate a obligaiei privind furnizarea informaiilor, potrivit
art. 61;
k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit art. 236 alin. (9)(11);
l) nendeplinirea la termen de ctre Biroul de carte funciar a obligaiei de comunicare
prevzute la art. 242 alin. (9);
m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare
silit spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i
evaluate;
n) refuzul contribuabilului/pltitorului de a prezenta organului fiscal bunurile materiale
supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale, n vederea stabilirii realitii declaraiei
fiscale;
o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs;
p) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor
reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs;
r) nerespectarea de ctre contribuabil/pltitor sau persoana mputernicit de acesta,
precum i nerespectarea de ctre persoanele cu care contribuabilul/pltitorul are sau a avut
raporturi economice sau juridice, a obligaiei de a furniza organului fiscal informaiile necesare
determinrii strii de fapt fiscale potrivit art. 58 alin. (1);
s) nerespectarea de ctre persoana supus verificrii situaiei fiscale personale a obligaiei
de a depune declaraia de patrimoniu i de venituri, potrivit art. 138 alin. (8);
) efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii
n Registrul operatorilor intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru;
t) nerespectarea de ctre instituia solicitant a obligaiei de a iniia hotrrea de constituire
a dreptului de administrare, potrivit art. 263 alin. (4);
) netransmiterea, de ctre instituiile financiare, la termenul prevzut de lege a informaiilor
prevzute la art. 62 sau transmiterea de informaii incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n
categoria contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. c);
b) cu amend de la 5.000 lei la 7.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei prevzute la
alin. (1) lit. d);
c) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n
categoria contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei
prevzute la alin. (1) lit. e)h);
d) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru celelalte persoane
juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1)
lit. a), b), i)m) i );
e) cu amend de la 4.000 lei la 10.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. n) i r);
f) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n categoria
contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru celelalte
persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor prevzute la
alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv;

108

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

g) cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n


categoria contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre
50.000 lei i 100.000 lei inclusiv;
h) cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei pentru persoanele juridice ncadrate n
categoria contribuabililor mijlocii i mari i cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru
celelalte persoane juridice, precum i pentru persoanele fizice, n cazul svririi faptelor
prevzute la alin. (1) lit. o) i p), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de
100.000 lei;
i) cu amend de la 10.000 lei la 50.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1)
lit. s);
j) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. );
k) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1)
lit. t).
(3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor
de venit constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 500 lei.
(4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, contraveniile prevzute
la alin. (1) se sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice.
(5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru obligaiile datorate bugetelor locale
se sancioneaz potrivit Codului fiscal.
(6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac venit la bugetul de stat sau bugetele
locale, dup caz.
Art. 337. (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor recapitulative reglementate
de normele din Codul fiscal privind taxa pe valoarea adugat;
b) depunerea de declaraii recapitulative incorecte ori incomplete.
(2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel:
a) cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. a);
b) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei n cazul svririi faptei prevzute la lit. b).
(3) Nu se sancioneaz contravenional:
a) persoanele care corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere
a urmtoarei declaraii recapitulative, dac fapta prevzut la alin. (1) lit. b) nu a fost
constatat de organul fiscal anterior corectrii;
b) persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca
urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile.

Constatarea contraveniilor
i aplicarea sanciunilor

Art. 338. (1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre


organele fiscale competente, cu excepia contraveniei prevzute la art. 336 alin. (1) lit. t)
pentru care constatarea contraveniei i aplicarea sanciunii se face de persoanele stabilite
prin ordin al ministrului finanelor publice sau, dup caz, hotrre a autoritii deliberative.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 336 i 337 se aplic, dup caz,
persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr
personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data
ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia jumtate din minimul
amenzii prevzute n prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast
posibilitate n procesul-verbal.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

Contravenii n cazul
declaraiilor recapitulative

Dispoziii aplicabile

Art. 339. Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu dispoziiile Ordonanei


Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

TITLUL XII
Dispoziii tranzitorii i finale
Dispoziii privind regimul vamal

Dispoziii privind funcionarii


publici din cadrul organelor
fiscale

Art. 340. Neplata la termenul legal a taxelor care se datoreaz n vam, potrivit legii, cu
excepia celor prevzute la art. 157 alin. (2), atrage interzicerea efecturii operaiunilor de
vmuire pn la stingerea integral a acestora.
Art. 341. (1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii publici din cadrul organelor
fiscale sunt nvestii cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit legii.
(2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru prejudiciile cauzate
contribuabilului de funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea atribuiilor
de serviciu.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

109

(3) nclcarea de ctre funcionarii publici, cu vinovie, a ndatoririlor de serviciu atrage


rspunderea potrivit Legii nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. Prevederile art. IX din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 46/2009 privind mbuntirea procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii
fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2009, rmn aplicabile.
Art. 342. (1) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora privind
administrarea creanelor fiscale de ctre organul fiscal central, precum i orice norme sau
instruciuni necesare aplicrii unitare a prezentului cod se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
(2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, pentru administrarea
creanelor fiscale de ctre organul fiscal local, precum i orice norme sau instruciuni necesare
aplicrii unitare a prezentului cod, se aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice i al ministrului finanelor publice.
(3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, privind realizarea
creanelor bugetului general consolidat administrate de alte autoriti publice care
administreaz creane fiscale, se aprob prin ordin al ministrului de resort sau al
conductorului instituiei publice, dup caz.
(4) Ordinele ministrului finanelor publice, ale preedintelui A.N.A.F., precum i celelalte
ordine prevzute de prezentul cod se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu
excepia ordinelor prin care sunt reglementate exclusiv norme de lucru interne care vizeaz
atribuii i schimbul de informaii ntre structurile organului fiscal.

Scutirea organelor fiscale


de plata taxelor

Art. 343. Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru
cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor
fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.

Scutirea de la plata taxelor


extrajudiciare de timbru

Art. 344. Certificatele, adeverinele sau alte documente pentru care legea prevede plata
taxei extrajudiciare de timbru, eliberate de organele fiscale sunt scutite de taxe extrajudiciare
de timbru.

nscrierea creanelor la Arhiva


Electronic de Garanii Reale
Mobiliare

Art. 345. A.N.A.F. este autorizat ca operator care, prin structurile de specialitate cu
atribuii de administrare a creanelor fiscale, inclusiv unitile subordonate A.N.A.F., ca ageni
mputernicii, s nscrie garaniile reale la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare
pentru creanele fiscale administrate de ctre organul fiscal central, precum i pentru creanele
fiscale administrate de organele fiscale locale.

Conflictul temporal al actelor


normative

Art. 346. (1) Reglementrile emise n temeiul actelor normative prevzute la art. 354
rmn aplicabile pn la data aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului cod, n
msura n care nu contravin prevederilor acestuia.
(2) Trimiterile fcute prin alte acte normative la Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se consider
a fi fcute la prezentul cod.

Dispoziii privind termenele

Art. 347. Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz
dup normele legale n vigoare la data cnd au nceput s curg.

Confiscri

Art. 348. (1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care
au dispus confiscarea. Confiscrile dispuse de instanele de judecat se duc la ndeplinire de
ctre Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Afacerilor Interne sau, dup caz, de ctre alte
autoriti publice abilitate de lege, prin organele competente, stabilite prin ordin comun al
conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face de organele competente ale
Ministerului Finanelor Publice, sau de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, cu
respectarea prevederilor legale n vigoare.
(2) n situaia n care confiscrile privesc sume exprimate n moned strin, sumele se
convertesc n lei la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
rmnerii definitive a msurii confiscrii.
(3) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai
puin cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul de
stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Acte normative de aplicare

Constatarea faptelor ce pot


constitui infraciuni

Art. 349. (1) Ori de cte ori, organele fiscale constat c exist indicii privind svrirea
unor infraciuni n legtur cu situaii de fapt ce intr n competena de constatare a organelor
fiscale, acestea ntocmesc procese-verbale/acte de control, n baza crora sesizeaz
organele de urmrire penal cu privire la faptele constatate.
(2) Procesul-verbal sau actul de control ncheiat potrivit competenelor ce revin organelor
fiscale, documentele ridicate i explicaiile scrise solicitate, potrivit legii, dup caz, precum i
alte nscrisuri care au valoare probatorie de nscrisuri n procesul penal se trimit organelor de
urmrire penal mpreun cu actul de sesizare.

110

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


Art. 350. (1) La solicitarea organelor de urmrire penal, cnd exist pericol de dispariie
a unor mijloace de prob sau de schimbare a unei situaii de fapt i este necesar lmurirea
urgent a unor fapte sau mprejurri ale cauzei, personalul desemnat din cadrul A.N.A.F.
efectueaz controale fiscale.
(2) n cazuri temeinic justificate, dup nceperea urmririi penale, cu avizul procurorului,
poate fi solicitat A.N.A.F. efectuarea de controale fiscale, conform obiectivelor stabilite.
(3) Rezultatul controalelor prevzute la alin. (1) i (2) se consemneaz n procese-verbale,
care constituie mijloace de prob. Procesele-verbale nu constituie titlu de crean fiscal n
sensul prezentului cod.

Soluionarea cilor de atac n


cazul actelor administrative
fiscale privind debitorii n
insolven

Art. 351. Prin derogare de la dispoziiile art. 75 din Legea nr. 85/2014, actele
administrative fiscale emise nainte i dup intrarea n insolven se supun controlului
instanelor specializate de contencios administrativ fiscal.

Aplicarea legii noi i


ultraactivarea legii vechi

Art. 352. (1) Dispoziiile prezentului cod se aplic numai procedurilor de administrare
ncepute dup intrarea acestuia n vigoare.
(2) Procedurile de administrare ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod
rmn supuse legii vechi.
(3) Dispoziiile art. 181 sunt aplicabile creanelor fiscale nscute dup data de 1 ianuarie
2016.

rs

Art. 353. Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2016.

pe

Intrarea n vigoare

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Colaborarea cu organele de
urmrire penal

Art. 354. La data intrrii n vigoare a prezentului cod se abrog:


a) Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 513 din 31 iulie 2007, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind reglementarea acordrii
ealonrilor la plat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 22 martie
2011, aprobat prin Legea nr. 15/2012, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr. 1.050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 651 din 20 iulie 2004;
d) Hotrrea Guvernului nr. 529/2007 pentru aprobarea Procedurii de emitere a soluiei
fiscale individuale anticipate i a acordului de pre n avans, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 395 din 12 iunie 2007;
e) art. 15 din Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei
n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i
sancionarea corupiei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 279 din
21 aprilie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
f) Hotrrea Guvernului nr. 248/2011 privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor
indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 191 din 18 martie 2011, cu modificrile i completrile ulterioare.

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

fo

rm

ar

ii

Abrogri

Prevederile capitolului I al titlului X transpun Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea
administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L,
nr. 64 din 11 martie 2011, astfel cum a fost modificat prin Directiva 2014/107/UE a Consiliului din 9 decembrie 2014 de modificare
a Directivei 2011/16/UE n ceea ce privete schimbul automat obligatoriu de informaii n domeniul fiscal, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 359 din 16 decembrie 2014.
Prevederile capitolului II al titlului X transpun Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistena
reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 84 din 31 martie 2010 i rectificat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 100 din 22 aprilie 2010.
Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu respectarea prevederilor art. 75 i ale art. 76 alin. (2) din
Constituia Romniei, republicat.
PREEDINTELE CAMEREI DEPUTAILOR

PREEDINTELE SENATULUI

VALERIU-TEFAN ZGONEA

CLIN-CONSTANTIN-ANTON POPESCU-TRICEANU

Bucureti, 20 iulie 2015.


Nr. 207.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

111
ANEXA Nr. 1

NORME

de raportare i de precauie pentru schimbul de informaii referitoare la conturile financiare

lo
r

SECIUNEA I

st

in

at

ex

cl

us

iv

oa

rs

pe

ii

ar

rm

fo

in

A. Sub rezerva dispoziiilor lit. CE ale prezentei seciuni,


fiecare Instituie Financiar Raportoare trebuie s raporteze
autoritii competente din Romnia urmtoarele informaii cu
privire la fiecare Cont care face obiectul raportrii al
respectivelor Instituii Financiare Raportoare:
1. numele, adresa, statul membru (statele membre) de
reziden, numrul (numerele) de identificare fiscal (NIF) i
data i locul naterii (n cazul unei persoane fizice) ale fiecrei
Persoane care face obiectul raportrii, care este Titular de cont
al respectivului cont i, n cazul unei Entiti care este Titular de
cont i care, dup aplicarea procedurilor de precauie n
conformitate cu seciunile V, VI i VII, este identificat ca avnd
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii, numele, adresa, statul
membru (statele membre) de reziden i numrul (numerele)
de identificare fiscal (NIF) ale Entitii, precum i numele,
adresa, statul membru (statele membre) de reziden i numrul
(numerele) de identificare fiscal (NIF) i data i locul naterii
fiecrei Persoane care face obiectul raportrii;
2. numrul de cont (sau echivalentul su funcional n
absena unui numr de cont);
3. numele i numrul de identificare, dac este cazul, al
Instituiei Financiare Raportoare;
4. soldul sau valoarea contului, inclusiv Valoarea de
rscumprare n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau al unui Contract de rent viager, valabil la
sfritul anului calendaristic relevant sau la sfritul altei
perioade de raportare adecvate sau, n cazul n care contul a
fost nchis n cursul anului sau al perioadei n cauz, nchiderea
contului;
5. n cazul oricrui Cont de custodie:
a) cuantumul brut total al dobnzilor, cuantumul brut total al
dividendelor i cuantumul brut total al altor venituri generate n
legtur cu activele deinute n cont, n fiecare caz pltite sau
creditate n contul respectiv sau n legtur cu respectivul cont
n cursul anului calendaristic sau al altei perioade de raportare
adecvate;
b) ncasrile brute totale din vnzarea sau rscumprarea
Activelor Financiare pltite sau creditate n cont n cursul anului

ne

Cerine generale de raportare

De

calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate n


legtur cu care Instituia Financiar Raportoare a acionat drept
custode, broker, reprezentant sau orice alt fel de mandatar al
Titularului de cont;
6. n cazul oricrui Cont de depozit, cuantumul brut total al
dobnzilor pltite sau creditate n cont n cursul anului
calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate;
7. n cazul oricrui cont care nu este descris la pct. 5 sau 6,
din cuantumul brut total pltit sau creditat Titularului de cont n
legtur cu respectivul cont n cursul anului calendaristic sau al
altei perioade de raportare adecvate n legtur cu care Instituia
Financiar Raportoare este debitoare, inclusiv cuantumul
agregat al oricror rambursri pltite Titularului de cont n cursul
anului calendaristic sau al altei perioade de raportare adecvate.
B. Informaiile raportate trebuie s identifice moneda n care
este exprimat fiecare sum.
C. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, cu privire la fiecare
Cont care face obiectul raportrii care este un Cont Preexistent,
nu este obligatorie raportarea NIF sau a datei naterii n cazul
n care acestea nu figureaz n registrele Instituiei Financiare
Raportoare i nu exist o alt cerin care s impun respectivei
Instituii Financiare Raportoare s colecteze aceste informaii n
temeiul dreptului intern sau al oricrui instrument juridic al
Uniunii. Cu toate acestea, o Instituie Financiar Raportoare are
obligaia s depun eforturi rezonabile pentru a obine NIF i
data naterii n ceea ce privete Conturile Preexistente pn la
sfritul celui de al doilea an calendaristic care urmeaz anului
n care respectivele Conturi Preexistente au fost identificate
drept Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia
raportrii NIF n cazul n care acesta nu este emis de ctre statul
membru relevant sau de o alt jurisdicie de reziden.
E. Fr a aduce atingere pct. 1 al lit. A, nu exist obligaia
raportrii locului naterii, cu excepia urmtoarelor cazuri:
1. Instituia Financiar Raportoare este obligat, n alt mod,
s obin i s raporteze aceast informaie n temeiul legislaiei
din Romnia sau Instituia Financiar Raportoare este sau a fost
obligat, n alt mod, s obin i s raporteze aceast informaie
n temeiul oricrui instrument juridic al Uniunii n vigoare sau
care a fost n vigoare la 5 ianuarie 2015;
2. informaia este disponibil i poate fi cutat n bazele de
date electronice pstrate de Instituia Financiar Raportoare.

fi
zi
ce

Prezenta anex stabilete normele de raportare i de


precauie care trebuie s fie aplicate de ctre Instituiile
Financiare Raportoare pentru a permite Romniei s comunice,
prin schimb automat, informaiile prevzute la art. 291 alin. (4).
Prezenta anex prevede, de asemenea, normele i procedurile
administrative care trebuie s fie n vigoare n Romnia pentru
a se asigura punerea n aplicare eficace i respectarea
procedurilor de raportare i de precauie, prezentate n
continuare.

SECIUNEA a II-a
Cerine generale de precauie

A. Un cont este considerat drept Cont care face obiectul


raportrii ncepnd de la data la care este identificat ca atare n
conformitate cu procedurile de precauie prevzute n seciunile II-VII
i, cu excepia cazului n care se prevede altfel, informaiile cu
privire la un Cont care face obiectul raportrii trebuie raportate

112

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

lo
r

ne

oa

rs

pe

ii

ar

rm

SECIUNEA a III-a

in

fo

Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic


preexistente

st

in

at

ex

cl

us

iv

A. Introducere. Urmtoarele proceduri se aplic n scopul


identificrii Conturilor care fac obiectul raportrii dintre Conturile
de Persoan Fizic Preexistente.
B. Conturi cu Valoare Mai Mic. n cazul Conturilor cu
Valoare Mai Mic se aplic procedurile prezentate n continuare.
1. Adresa de reziden. n cazul n care Instituia Financiar
Raportoare deine n registrele sale o adres actual de
reziden pentru Titularul de cont persoan fizic, bazat pe
Documente Justificative, Instituia Financiar Raportoare poate
considera Titularul de cont persoan fizic ca avnd rezidena
fiscal n Romnia sau ntr-o alt jurisdicie n care este situat
adresa, pentru a stabili dac respectivul Titular de cont persoan
fizic este o Persoan care face obiectul raportrii.
2. Cutarea n registrul electronic. n cazul n care o Instituie
Financiar Raportoare nu se bazeaz pe o adres actual de
reziden a Titularului de cont persoan fizic, pe baza unor
Documente Justificative, astfel cum este prevzut la pct. 1,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s examineze datele
accesibile pentru cutare electronic pstrate de Instituia
Financiar Raportoare cu privire la toate indiciile prezentate n
continuare i s aplice pct. 36:
a) identificarea Titularului de cont drept rezident al unui stat
membru;
b) adresa de coresponden sau de reziden actual,
inclusiv o csu potal, dintr-un stat membru;
c) unul sau mai multe numere de telefon ntr-un stat membru
i niciun numr de telefon n Romnia;

De

d) instruciunile permanente, altele dect cele privind un Cont


de Depozit, de a transfera fonduri ntr-un cont administrat n
Romnia;
e) o mputernicire sau o delegare de semntur valabil,
acordat unei persoane cu adresa ntr-un stat membru;
f) o adres purtnd meniunea post-restant sau n atenia
ntr-un stat membru, n cazul n care Instituia Financiar
Raportoare nu are la dosar nicio alt adres pentru Titularul de
cont.
3. n cazul n care nu se descoper n urma cutrii
electronice niciunul dintre indiciile enumerate la pct. 2, nu se
impune nicio msur suplimentar pn n momentul n care
intervine o modificare a circumstanelor care s duc fie la
asocierea unuia sau mai multor indicii cu contul, fie la
transformarea contului ntr-un Cont cu Valoare Mare.
4. n cazul n care oricare dintre indiciile enumerate la pct. 2
lit. a)e) este descoperit n sistemul electronic de cutare, sau
n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor care s
duc la asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s considere Titularul
de cont drept rezident fiscal n fiecare stat membru pentru care
este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta
alege s aplice pct. 6 i, cu privire la respectivul cont, se aplic
una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
5. n cazul n care o adres purtnd meniunea post-restant
sau n atenia este descoperit n urma cutrii electronice i
nicio alt adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la
pct. 2 lit. a)e) nu este identificat/identificat cu privire la
Titularul de cont, Instituia Financiar Raportoare trebuie, n
ordinea cea mai adecvat circumstanelor, s efectueze
cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la pct. 2 al lit. C
sau s ncerce s obin din partea Titularului de cont o
autocertificare sau Documente Justificative pentru a stabili
rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale respectivului Titular
de cont. n cazul n care n urma cutrii n dosar nu se constat
niciun indiciu, iar ncercarea de a obine autocertificarea sau
Documente Justificative nu d rezultate, Instituia Financiar
Raportoare trebuie s raporteze contul autoritii competente
din Romnia drept cont nedocumentat.
6. Sub rezerva gsirii unor indicii n temeiul pct. 2, o Instituie
Financiar Raportoare nu este obligat s considere un Titular
de cont drept rezident al unui stat membru n cazul n care:
a) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o adres
de coresponden sau de reziden actual n statul membru
respectiv, unul sau mai multe numere de telefon n statul
membru respectiv (i niciun numr de telefon n Romnia) sau
instruciuni permanente (cu privire la Conturi Financiare altele
dect Conturile de Depozit) de a transfera fonduri ntr-un cont
administrat ntr-un stat membru, i Instituia Financiar
Raportoare obine sau a examinat anterior i pstreaz o
nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe propria rspundere din partea
Titularului de cont privind statul membru (statele
membre) sau o alt jurisdicie (alte jurisdicii) de
reziden a(le) Titularului de cont, care nu includ(e)
statul membru respectiv; i

fi
zi
ce

anual, n anul calendaristic urmtor anului la care se refer


informaiile.
B. Soldul sau valoarea unui cont se stabilete ca fiind cel/cea
valabil/valabil n ultima zi a anului calendaristic sau a unei alte
perioade de raportare adecvate.
C. n cazul n care soldul sau pragul valorii urmeaz s se
stabileasc n ultima zi a unui an calendaristic, soldul sau
valoarea n cauz trebuie stabilit/stabilit n ultima zi a perioadei
de raportare care se ncheie cu sau n anul calendaristic
respectiv.
D. Instituiile Financiare Raportoare pot s utilizeze prestatori
de servicii n scopul ndeplinirii obligaiilor de raportare i de
precauie impuse respectivelor Instituii Financiare Raportoare,
prevzute de legislaia naional, dar responsabilitatea pentru
respectivele obligaii revine n continuare Instituiilor Financiare
Raportoare.
E. Instituiile Financiare Raportoare pot s aplice procedurile
de precauie pentru Conturile Noi n cazul Conturilor
Preexistente, precum i procedurile de precauie pentru
Conturile cu Valoare Mare n cazul Conturilor cu Valoare Mai
Mic. Dispoziiile privind Conturile Preexistente sunt aplicabile n
mod corespunztor.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

b) adresa de reziden i adresa de coresponden ale


Titularului de cont, aflate n prezent la dosarul Instituiei
Financiare Raportoare;
c) numrul (numerele) de telefon al/ale Titularului de cont,
aflat(e) n prezent la dosarul Instituiei Financiare Raportoare,
dac este cazul;
d) n cazul Conturilor Financiare altele dect Conturile de
Depozit, dac exist instruciuni permanente pentru a transfera
fonduri din respectivul cont ntr-un alt cont (inclusiv un cont aflat
la o alt sucursal a Instituiei Financiare Raportoare sau la o
alt Instituie Financiar);
e) dac exist n prezent o meniune post-restant sau n
atenia pentru Titularul de cont; i
f) dac exist orice mputernicire sau delegare de semntur
pentru contul respectiv.
4. Consultarea responsabilului pentru relaii cu clienii n
scopul obinerii de informaii concrete. n afar de cutarea n
registrul electronic i de cutarea n registrul pe suport hrtie
prevzute la pct. 1 i 2, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s considere drept Cont care face obiectul raportrii orice Cont
cu Valoare Mare ncredinat unui responsabil pentru relaii cu
clienii (inclusiv orice Conturi Financiare agregate respectivului
Cont cu Valoare Mare) n cazul n care responsabilul pentru
relaii cu clienii deine informaii concrete conform crora
Titularul de cont este o Persoan care face obiectul raportrii.
5. Efectele gsirii unor indicii:
a) Dac, n urma examinrii aprofundate a Conturilor cu
Valoare Mare prevzute la lit. C, nu este descoperit niciunul
dintre indiciile enumerate la pct. 2 al lit. B, iar contul nu este
identificat ca fiind deinut de o Persoan care face obiectul
raportrii descris la pct. 4, atunci nu sunt necesare aciuni
suplimentare pn n momentul n care intervine o modificare a
circumstanelor care s duc la asocierea unuia sau a mai
multor indicii cu contul respectiv.
b) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate a
Conturilor cu Valoare Mare, este descoperit oricare dintre
indiciile enumerate la lit. B pct. 2 lit. a)e), sau n cazul n care
intervine ulterior o modificare a circumstanelor care duce la
asocierea unuia sau a mai multor indicii cu contul, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont
care face obiectul raportrii n fiecare stat membru pentru care
este identificat un indiciu, cu excepia cazului n care aceasta
alege s aplice pct. 6 al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se
aplic una dintre excepiile prevzute la respectivul punct.
c) n cazul n care, n urma examinrii aprofundate, este
descoperit o adres purtnd meniunea post-restant sau n
atenia i pentru Titularul de cont nu este identificat nicio alt
adres i niciunul dintre celelalte indicii enumerate la lit. B pct. 2
lit. (a)(e) Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin din
partea Titularului de cont respectiv o autocertificare sau
Documente Justificative pentru a stabili rezidena fiscal/
rezidenele fiscale a/ale respectivului Titular de cont. n cazul n
care o Instituie Financiar Raportoare nu poate obine

fo

in

(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul


Titularului de cont ca nefcnd obiectul raportrii;
b) informaiile referitoare la Titularul de cont conin o
mputernicire sau o delegare de semntur valabil, acordat
unei persoane cu adresa n statul membru respectiv, i Instituia
Financiar Raportoare obine sau a examinat anterior i
pstreaz o nregistrare a urmtoarelor informaii:
(i) o declaraie pe proprie rspundere din partea
Titularului de cont privind statul membru (statele
membre) sau alt jurisdicie (alte jurisdicii) de
reziden a/ale respectivului Titular de cont, care nu
include/includ statul membru respectiv; sau
(ii) Documente Justificative care stabilesc statutul
Titularului de cont ca nefcnd obiectul raportrii.
C. Proceduri de examinare aprofundat pentru Conturile cu
Valoare Mare. Se aplic urmtoarele proceduri de examinare
aprofundat n ceea ce privete Conturile cu Valoare Mare.
1. Cutarea n registrul electronic. n ceea ce privete
Conturile cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s examineze datele accesibile pentru cutare
electronic pstrate de Instituia Financiar Raportoare cu
privire la oricare dintre indiciile descrise la pct. 2 al lit. B.
2. Cutarea n registrul pe suport hrtie. n cazul n care baza
de date accesibile pentru cutare electronic a Instituiei
Financiare Raportoare include domenii destinate tuturor
informaiilor prevzute la pct. 3 i toate informaiile respective,
nu este necesar cutarea suplimentar n registrul pe suport
hrtie. n cazul n care bazele de date electronice nu cuprind
toate informaiile respective, atunci, n ceea ce privete Conturile
cu Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
examineze i actualul dosar principal al clientului i, n msura
n care informaiile n cauz nu sunt cuprinse n actualul dosar
principal al clientului, urmtoarele documente asociate contului
i obinute de Instituia Financiar Raportoare n cursul ultimilor
5 ani pentru oricare dintre indiciile prevzute la pct. 2 al lit. B:
a) cele mai recente Documente Justificative colectate cu
privire la contul respectiv;
b) cel mai recent contract sau cea mai recent documentaie
cu privire la deschiderea contului;
c) cea mai recent documentaie obinut de Instituia
Financiar Raportoare n conformitate cu Procedurile AML/KYC
sau n alte scopuri de reglementare;
d) orice formulare de mputernicire sau de delegare de
semntur valabile; i
e) orice instruciuni permanente n vigoare (altele dect cele
referitoare la un Cont de Depozit) de a transfera fonduri.
3. Excepie, n msura n care bazele de date conin informaii
suficiente. O Instituie Financiar Raportoare nu este obligat s
efectueze cutarea n registrul pe suport hrtie prevzut la
pct. 2 n msura n care informaiile disponibile pentru cutare n
format electronic ale Instituiei Financiare Raportoare includ:
a) statutul Titularului de cont n ceea ce privete rezidena;

113

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


prezentei seciuni, trebuie considerat drept Cont care face
obiectul raportrii n toi anii urmtori, cu excepia cazului n care
Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan care face
obiectul raportrii.
SECIUNEA a IV-a
Precauie n ceea ce privete conturile de persoan fizic noi

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii


Conturilor care fac obiectul raportrii dintre Conturile de
Persoan Fizic Noi.
A. n ceea ce privete Conturile de Persoan Fizic Noi, n
momentul deschiderii contului, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei
Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal
(rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme
caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe baza
informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n
legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele
documente colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC.
B. n cazul n care autocertificarea stabilete c Titularul de
cont este rezident fiscal ntr-un stat membru, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s considere contul drept Cont
care face obiectul raportrii i autocertificarea trebuie s includ,
de asemenea, NIF al Titularului de cont pentru respectivul stat
membru (sub rezerva seciunii I lit. D) i data naterii acestuia.
C. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor cu
privire la un Cont de Persoan Fizic Nou n urma creia
Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea iniial este incorect sau nefiabil, Instituia
Financiar Raportoare nu se poate baza pe autocertificarea
iniial i trebuie s obin o autocertificare valabil care s
stabileasc rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a/ale Titularului
de cont.

rm

in

autocertificarea sau Documentele Justificative respective,


aceasta trebuie s raporteze contul autoritii competente din
propriul stat membru drept cont nedocumentat.
6. n cazul n care un Cont de Persoan Fizic Preexistent nu
este un Cont cu Valoare Mare la data de 31 decembrie 2015, dar
devine un Cont cu Valoare Mare ncepnd cu ultima zi a anului
calendaristic urmtor, Instituia Financiar Raportoare trebuie
s finalizeze procedurile de examinare aprofundat cu privire la
respectivul cont n anul calendaristic urmtor anului n care
contul devine un Cont cu Valoare Mare. Dac, pe baza acestei
examinri, respectivul cont este identificat drept Cont care face
obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare are obligaia
de a raporta, anual, informaiile necesare cu privire la respectivul
cont pentru anul n care acesta este identificat drept Cont care
face obiectul raportrii i pentru anii urmtori, cu excepia
cazului n care Titularul de cont nceteaz s mai fie o Persoan
care face obiectul raportrii.
7. Odat ce o Instituie Financiar Raportoare aplic
procedurile de examinare aprofundat pentru un Cont cu
Valoare Mare, Instituia Financiar Raportoare nu este obligat
s aplice din nou respectivele proceduri, n afar de consultarea
responsabilului pentru relaii cu clienii prevzut la pct. 4, cu
privire la acelai Cont cu Valoare Mare n orice an ulterior, cu
excepia cazului n care contul este nedocumentat, caz n care
Instituia Financiar Raportoare ar trebui s aplice din nou,
anual, respectivele proceduri, pn n momentul n care
respectivul cont nceteaz s mai fie nedocumentat.
8. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor
privind un Cont cu Valoare Mare care duce la asocierea cu
contul respectiv a unuia sau a mai multor indicii prevzute la
pct. 2 al lit. B, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
considere contul drept Cont care face obiectul raportrii n
legtur cu fiecare stat membru pentru care este identificat un
indiciu, cu excepia cazului n care aceasta alege s aplice pct. 6
al lit. B i, cu privire la respectivul cont, se aplic una dintre
excepiile prevzute la punctul menionat.
9. O Instituie Financiar Raportoare trebuie s pun n
aplicare proceduri prin care s se asigure c un responsabil
pentru relaii cu clienii identific orice modificare a
circumstanelor referitoare la un cont. De exemplu, n cazul n
care responsabilului pentru relaii cu clienii i se comunic faptul
c Titularul de cont are o nou adres de coresponden ntr-un
stat membru, Instituia Financiar Raportoare are obligaia de a
considera noua adres drept o modificare a circumstanelor i,
n cazul n care aceasta alege s aplice pct. 6 al lit. B, este
obligat s obin documentele adecvate din partea Titularului
de cont.
D. Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare
Mare Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2016.
Examinarea Conturilor de Persoan Fizic cu Valoare Mai Mic
Preexistente trebuie finalizat pn la 31 decembrie 2017.
E. Orice Cont de Persoan Fizic Preexistent, care a fost
identificat drept Cont ce face obiectul raportrii n temeiul

fo

114

SECIUNEA a V-a
Precauie n ceea ce privete conturile de entitate preexistente

Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii


Conturilor care fac obiectul raportrii dintre Conturile de Entitate
Preexistente.
A. Conturi de Entitate care nu fac obiectul obligaiei de
examinare, identificare sau raportare. Cu excepia cazului n
care Instituia Financiar Raportoare decide altfel, fie cu privire
la toate Conturile de Entitate Preexistente, fie separat, cu privire
la orice grup clar identificat de astfel de conturi, un Cont de
Entitate Preexistent cu un sold agregat sau o valoare agregat
a contului care nu depete, la data de 31 decembrie 2015,
echivalentul n lei a 250.000 USD nu face obiectul obligaiei de
examinare, identificare sau raportare drept un Cont care face
obiectul raportrii, pn n momentul n care soldul agregat sau
valoarea agregat a contului depete cuantumul respectiv n
ultima zi din orice an calendaristic ulterior.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

raportrii, atunci contul trebuie considerat drept un Cont care


face obiectul raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s respecte orientrile
de la pct. 2 lit. a)c) n ordinea cea mai adecvat
circumstanelor:
a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv.
n scopul de a stabili dac Titularul de cont este o ENFS pasiv,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s obin o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili
statutul acestuia, cu excepia cazului n care exist informaii
aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate
stabili n mod rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ
sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de Investiii
prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. b) care nu este o
Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant.
b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra
unui Titular de cont. n scopul stabilirii Persoanelor care exercit
controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n
conformitate cu Procedurile AML/KYC.
c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul
asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul
raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face
obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se poate
baza pe:
(i) informaii colectate i pstrate n conformitate cu
Procedurile AML/KYC n cazul unui Cont de entitate
preexistent deinut de una sau mai multe ENFS cu
un sold sau o valoare agregat care nu depete
echivalentul n lei a 1.000.000 USD; sau
(ii) o autocertificare din partea Titularului de cont sau a
Persoanei care exercit controlul privind statul
membru (statele membre) sau privind alt jurisdicie
(alte jurisdicii) n care Persoana care exercit
controlul are rezidena fiscal.
E. Calendarul punerii n aplicare a examinrii i proceduri
suplimentare aplicabile Conturilor de Entitate Preexistente:
1. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold
sau o valoare agregat a contului care depete, la data de
31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD trebuie
finalizat pn la data de 31 decembrie 2017.
2. Examinarea Conturilor de Entitate Preexistente cu un sold
sau o valoare agregat a contului care nu depete, la data de
31 decembrie 2015, echivalentul n lei a 250.000 USD, dar
depete cuantumul respectiv la data de 31 decembrie a unui
an ulterior trebuie finalizat n anul calendaristic urmtor anului
n care soldul sau valoarea agregat a contului depete acest
cuantum.
3. n cazul n care intervine o modificare a circumstanelor
cu privire la un Cont de Entitate Preexistent n urma creia
Instituia Financiar Raportoare afl sau are motive s afle c
autocertificarea sau alte documente asociate cu un cont sunt

fo

in

B. Conturi de entitate care fac obiectul examinrii. Un Cont


de Entitate Preexistent cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete echivalentul n lei a 250.000 USD, la
data de 31 decembrie 2015 i un Cont de Entitate Preexistent
care nu depete echivalentul n lei a 250.000 USD, la data de
31 decembrie 2015, dar cu un sold sau o valoare agregat a
contului care depete acest cuantum n ultima zi din orice an
calendaristic ulterior, trebuie examinate n conformitate cu
procedurile prevzute la lit. D.
C. Conturi de entitate care fac obiectul obligaiei de raportare.
n ceea ce privete Conturile de Entitate Preexistente prevzute
la lit. B, numai conturile care sunt deinute de una sau mai multe
Entiti care sunt Persoane care fac obiectul raportrii sau de
ENFS (Entiti care nu sunt Instituii Financiare) pasive cu una
sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii sunt considerate drept
Conturi care fac obiectul raportrii.
D. Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de
Entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. Pentru
Conturile de Entitate Preexistente prevzute la lit. B, o Instituie
Financiar Raportoare trebuie s aplice urmtoarele proceduri
de examinare pentru a stabili dac contul este deinut de una
sau mai multe Persoane care fac obiectul raportrii sau de
ENFS pasive cu una sau mai multe Persoane care exercit
controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face
obiectul raportrii:
a) S examineze informaiile pstrate n scopuri de
reglementare sau de relaii cu clienii (inclusiv informaii
colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC) pentru a
stabili dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este
rezident ntr-un stat membru. n acest scop, informaiile care
indic faptul c Titularul de cont este rezident ntr-un stat
membru includ un loc de nregistrare ori de constituire sau o
adres ntr-un stat membru.
b) Dac informaiile indic faptul c Titularul de cont este
rezident ntr-un stat membru, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta obine o
autocertificare din partea Titularului de cont sau stabilete, n
mod rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau
care sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o
Persoan care face obiectul raportrii.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una
sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de
cont al unui Cont de entitate preexistent (inclusiv o Entitate care
este o Persoan care face obiectul raportrii), Instituia
Financiar Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de
cont este o ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care
exercit controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii.
n cazul n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul
asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul

115

116

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

incorecte sau nefiabile, Instituia Financiar Raportoare trebuie


s stabileasc din nou statutul contului n conformitate cu
procedurile prevzute la lit. D.

a) S stabileasc dac Titularul de cont este o ENFS pasiv.


n scopul de a stabili dac Titularul de cont este o ENFS pasiv,
Instituia Financiar Raportoare trebuie s se bazeze pe o
autocertificare din partea Titularului de cont pentru a stabili
statutul acestuia, cu excepia cazului n care exist informaii
aflate n posesia sa sau disponibile public, pe baza crora poate
stabili n mod rezonabil c Titularul de cont este o ENFS activ
sau o Instituie Financiar, alta dect o Entitate de investiii
prevzut la seciunea a VIII-a lit. A pct. 6 lit. b) care nu este o
Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie Participant.
b) S stabileasc Persoanele care exercit controlul asupra
unui Titular de cont. n scopul stabilirii Persoanelor care exercit
controlul asupra unui Titular de cont, o Instituie Financiar
Raportoare se poate baza pe informaiile colectate i pstrate n
conformitate cu Procedurile AML/KYC.
c) S stabileasc dac o Persoan care exercit controlul
asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul
raportrii. Pentru a stabili dac o Persoan care exercit
controlul asupra unei ENFS pasive este o Persoan care face
obiectul raportrii, o Instituie Financiar Raportoare se poate
baza pe o autocertificare din partea Titularului de cont sau a
respectivei Persoane care exercit controlul.

SECIUNEA a VI-a

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

lo
r

ne

oa

rs

pe

ii

ar

rm
fo

in

Urmtoarele proceduri se aplic n scopul identificrii


Conturilor care fac obiectul raportrii dintre Conturile de Entitate
Noi.
Proceduri de examinare pentru identificarea Conturilor de
entitate care fac obiectul obligaiei de raportare. Pentru Conturile
de Entitate Noi, o Instituie Financiar Raportoare trebuie s
aplice urmtoarele proceduri de examinare pentru a stabili dac
contul este deinut de una sau mai multe Persoane care fac
obiectul raportrii sau de ENFS pasive cu una sau mai multe
Persoane care exercit controlul care sunt Persoane care fac
obiectul raportrii:
1. S stabileasc dac Entitatea este o Persoan care face
obiectul raportrii:
a) S obin o autocertificare, care poate face parte din
documentaia de deschidere a contului, care permite Instituiei
Financiare Raportoare s stabileasc rezidena fiscal
(rezidenele fiscale) a/ale Titularului de cont i s confirme
caracterul rezonabil al respectivei autocertificri pe baza
informaiilor obinute de Instituia Financiar Raportoare n
legtur cu deschiderea contului, inclusiv eventualele
documente colectate n conformitate cu Procedurile AML/KYC.
n cazul n care Entitatea certific faptul c nu are reziden
fiscal, Instituia Financiar Raportoare se poate baza pe adresa
sediului principal al Entitii pentru a stabili rezidena Titularului
de cont.
b) Dac autocertificarea indic faptul c Titularul de cont este
rezident ntr-un stat membru, Instituia Financiar Raportoare
trebuie s considere contul drept Cont care face obiectul
raportrii, cu excepia cazului n care aceasta stabilete n mod
rezonabil, pe baza informaiilor aflate n posesia sa sau care
sunt disponibile public, c Titularul de cont nu este o Persoan
care face obiectul raportrii n legtur cu respectivul stat
membru.
2. S stabileasc dac Entitatea este o ENFS pasiv cu una
sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii. Cu privire la un Titular de
cont al unui Cont de Entitate Nou (inclusiv o Entitate care este
o Persoan care face obiectul raportrii), Instituia Financiar
Raportoare trebuie s stabileasc dac Titularul de cont este o
ENFS pasiv cu una sau mai multe Persoane care exercit
controlul care sunt Persoane care fac obiectul raportrii. n cazul
n care oricare dintre Persoanele care exercit controlul asupra
unei ENFS pasive este o Persoan care face obiectul raportrii,
atunci contul trebuie considerat drept un Cont care face obiectul
raportrii. n cursul stabilirii acestor elemente, Instituia
Financiar Raportoare trebuie s respecte orientrile de la
lit. a)c) n ordinea cea mai adecvat circumstanelor:

fi
zi
ce

Precauie n ceea ce privete conturile de entitate noi

SECIUNEA a VII-a
Norme speciale de precauie

Se aplic urmtoarele norme suplimentare n punerea n


aplicare a procedurilor de precauie menionate anterior:
A. Recurgerea la autocertificri i Documente Justificative.
O Instituie Financiar Raportoare nu se poate baza pe
autocertificare sau pe Documente Justificative n cazul n care
Instituia Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c
autocertificarea sau Documentele Justificative sunt incorecte
sau nefiabile.
B. Proceduri alternative pentru Conturile Financiare deinute
de beneficiari persoane fizice ai unui Contract de asigurare cu
valoare de rscumprare sau ai unui Contract de rent viager
i pentru Contractele de asigurare cu valoare de rscumprare
de grup sau pentru Contractele de rent viager de grup. O
Instituie Financiar Raportoare poate presupune c un
beneficiar persoan fizic (altul dect deintorul) al unui
Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager care beneficiaz de o indemnizaie de
deces nu este o Persoan care face obiectul raportrii i poate
considera un astfel de Cont Financiar ca nefiind un Cont care
face obiectul raportrii, cu excepia cazului n care Instituia
Financiar Raportoare tie sau are motive s tie c beneficiarul
este o Persoan care face obiectul raportrii. O Instituie
Financiar Raportoare are motive s tie c beneficiarul unui
Contract de asigurare cu valoare de rscumprare sau al unui
Contract de rent viager este o Persoan care face obiectul
raportrii dac informaiile colectate de ctre Instituia Financiar
Raportoare i asociate respectivului beneficiar conin indicii
conform celor prevzute la seciunea a III-a lit. B. n cazul n care

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Fiecrui titular al unui Cont Financiar deinut n comun i se


atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea
prevzute la prezentul punct.
2. Agregarea Conturilor de entitate. n scopul stabilirii soldului
sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
Entitate, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia de a lua
n considerare toate Conturile Financiare care sunt administrate
de Instituia Financiar Raportoare sau de o Entitate afiliat, dar
numai n msura n care sistemele informatice ale Instituiei
Financiare Raportoare arat o legtur ntre Conturile
Financiare prin referire la un element de date, cum ar fi numrul
de client sau NIF, i permit agregarea soldurilor sau a valorilor
conturilor. Fiecrui titular al unui Cont Financiar deinut n comun
i se atribuie soldul sau valoarea integral a Contului Financiar
deinut n comun n scopul aplicrii cerinelor privind agregarea
prevzute la prezentul punct.
3. Norme speciale privind agregarea conturilor aplicabile
responsabililor pentru relaii cu clienii. n scopul stabilirii soldului
sau a valorii agregate a Conturilor Financiare deinute de o
persoan, pentru a stabili dac un Cont Financiar este un Cont
cu Valoare Mare, o Instituie Financiar Raportoare are, de
asemenea, obligaia, n cazul oricror Conturi Financiare cu
privire la care responsabilul pentru relaii cu clienii tie sau are
motive s tie c sunt n mod direct sau indirect deinute,
controlate sau instituite (altfel dect n capacitate fiduciar) de
ctre aceeai persoan, de a agrega toate respectivele conturi.
4. Toate sumele exprimate n monedele diferitelor state
membre se citesc ca incluznd sumele echivalente n lei.

fo

in

o Instituie Financiar Raportoare deine informaii concrete sau


are motive s tie c beneficiarul este o Persoan care face
obiectul raportrii, Instituia Financiar Raportoare trebuie s
respecte procedurile de la Seciunea a III-a lit. B. O Instituie
Financiar Raportoare poate considera un Cont Financiar care
const n participaia de care beneficiaz un membru n cadrul
unui Contract de asigurare cu valoare de rscumprare de grup
sau al unui Contract de rent viager de grup ca fiind un Cont
Financiar care este un cont care nu face obiectul raportrii pn
la data la care suma respectiv trebuie pltit
angajatului/deintorului unui certificat sau beneficiarului, n
cazul n care Contul Financiar care const n participaia de care
beneficiaz un membru n cadrul unui Contract de asigurare cu
valoare de rscumprare de grup sau al unui Contract de rent
viager de grup ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contractul de asigurare cu valoare de rscumprare
de grup sau Contractul de rent viager de grup i
este emis unui angajator i asigur cel puin 25 de
angajai/deintori de certificate;
(ii) angajatul/deintorul de certificate are dreptul s
beneficieze de orice valoare nscris n contract n
legtur cu participaia sa i s numeasc beneficiari
pentru indemnizaia pltibil la decesul angajatului;
i
(iii) suma agregat pltibil oricrui angajat/deintor de
certificat sau beneficiar nu depete echivalentul n
lei a 1.000.000 USD.
Termenul Contract de asigurare cu valoare de rscumprare
de grup nseamn un Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare care: (i) asigur persoane fizice care sunt afiliate
prin intermediul unui angajator, al unei organizaii profesionale,
al unui sindicat ori al altei asociaii sau grupri; i (ii) impune
plata unei prime pentru fiecare membru al grupului (sau membru
al unei categorii din cadrul grupului), care este stabilit fr a
lua n considerare caracteristicile individuale de sntate, altele
dect vrsta, genul i obiceiurile legate de fumat ale
respectivului membru al grupului (sau ale categoriei de membri).
Termenul Contract de rent viager de grup nseamn un
Contract de rent viager n care creditorii sunt persoane fizice
care sunt afiliate prin intermediul unui angajator, al unei
organizaii profesionale, al unui sindicat ori al altei asociaii sau
grupri.
C. Norme privind Agregarea soldurilor conturilor i Conversia
monetar
1. Agregarea Conturilor de persoan fizic. n scopul stabilirii
soldului sau a valorii agregate Conturilor Financiare deinute de
o persoan fizic, o Instituie Financiar Raportoare are obligaia
de a agrega toate Conturile Financiare administrate de Instituia
Financiar Raportoare sau de o Entitate afiliat, dar numai n
msura n care sistemele informatice ale Instituiei Financiare
Raportoare arat o legtur ntre Conturile Financiare prin
referire la un element de date, cum ar fi numrul de client sau
NIF, i permit agregarea soldurilor sau a valorii conturilor.

117

SECIUNEA a VIII-a
Definiiile termenilor

Urmtorii termeni sunt definii n continuare:


A. Instituie Financiar Raportoare
1. Termenul Instituie Financiar Raportoare nseamn
orice Instituie Financiar din Romnia care nu este o Instituie
Financiar Nonraportoare. Termenul Instituie Financiar din
Romnia nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este
rezident n Romnia, dar exclude orice sucursal a respectivei
Instituii Financiare care se afl n afara teritoriului Romniei; i
(ii) orice sucursal a unei Instituii Financiare care nu este
rezident n Romnia, n cazul n care sucursala respectiv se
afl n Romnia.
2. Termenul Instituie Financiar dintr-o Jurisdicie
Participant nseamn: (i) orice Instituie Financiar care este
rezident ntr-o Jurisdicie Participant, dar exclude orice
sucursal a respectivei Instituii Financiare care se afl n afara
teritoriului Jurisdiciei Participante; i (ii) orice sucursal a unei
Instituii Financiare care nu este rezident ntr-o Jurisdicie
Participant, n cazul n care sucursala respectiv se afl ntr-o
Jurisdicie Participant.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Prezentul punct se interpreteaz ntr-o manier consecvent


cu limbajul similar utilizat n definiia termenului Instituie
Financiar din recomandrile Grupului de Aciune Financiar.
7. Termenul Activ Financiar include un titlu de valoare (de
exemplu, aciuni n cadrul capitalului unei societi comerciale;
participaii n capitalurile proprii sau dreptul la beneficii n cadrul
unui parteneriat deinut de muli asociai sau cotat la burs sau
n cadrul unei fiducii; bilete la ordin, obligaiuni sau alte titluri de
datorie), drepturi generate de un parteneriat, o marf, un swap
(de exemplu, swap pe rata dobnzii, swap valutar, swap de
baz, rat de dobnd cu plafon maxim, rat de dobnd cu
prag minim, swap pe mrfuri, swap pe aciuni, swap pe indici
bursieri i acorduri similare), un Contract de asigurare sau un
Contract de rent viager sau orice dobnd (inclusiv un
contract de tip futures sau forward sau o opiune) n legtur cu
un titlu de valoare, drepturi generate de un parteneriat, o marf,
un swap, un Contract de asigurare sau un Contract de rent
viager. Termenul Activ Financiar nu include drepturile directe
asupra unor bunuri imobile, care s nu fie titluri de datorie.
8. Termenul Companie de asigurri specificat nseamn
orice Entitate care este o companie de asigurri (sau societatea
holding a unei companii de asigurri) care emite sau este
obligat s efectueze pli cu privire la un Contract de asigurare
cu valoare de rscumprare sau la un Contract de rent viager.
B. Instituie Financiar Nonraportoare
1. Termenul Instituie Financiar Nonraportoare nseamn
orice Instituie Financiar care este:
a) o Entitate guvernamental, o Organizaie internaional
sau o Banc central, n afar de situaiile care se refer la o
plat care deriv dintr-o obligaie care incumb n legtur cu o
activitate financiar comercial de tipul celor desfurate de o
Companie de asigurri specificat, de o Instituie de Custodie
sau de o Instituie depozitar;
b) un Fond de pensii cu participare larg; un Fond de pensii
cu participare restrns; un Fond de pensii al unei Entiti
guvernamentale, al unei Organizaii internaionale sau al unei
Bnci centrale; sau un Emitent de carduri de credit calificat;
c) orice alt Entitate care prezint un risc sczut de a fi
utilizat pentru evaziune fiscal are caracteristici similare n mod
substanial cu oricare dintre Entitile prevzute la lit. a) i b) i
este inclus pe lista Instituiilor Financiare Nonraportoare
prevzut la art. 291 alin. (7), cu condiia ca statutul respectivei
Entiti drept Instituie Financiar Nonraportoare s nu aduc
atingere obiectivelor cap. I al titlului X;
d) un Organism de plasament colectiv exceptat; sau
e) o fiducie, n msura n care fiduciarul este o Instituie
Financiar Raportoare i raporteaz toate informaiile care
trebuie raportate n conformitate cu Seciunea I cu privire la
toate Conturile fiduciei care fac obiectul raportrii.
2. Termenul Entitate guvernamental nseamn Guvernul
Romniei sau al unei alte jurisdicii, orice subdiviziune politic a
Romniei sau a unei alte jurisdicii (care, pentru evitarea oricrei
ambiguiti, include un stat, o provincie, un jude sau o localitate)

rm

in

3. Termenul Instituie Financiar nseamn o Instituie de


Custodie, o Instituie Depozitar, o Entitate de Investiii sau o
Companie de asigurri determinat.
4. Termenul Instituie de Custodie nseamn orice Entitate
care deine, ca parte substanial a activitii sale, Active
Financiare n contul unor teri. O Entitate deine, ca parte
substanial a activitii sale, Active Financiare n contul unor
teri dac venitul brut al Entitii atribuibil deinerii de Active
Financiare i serviciilor financiare conexe este egal sau mai
mare de 20% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai
scurt dintre urmtoarele: (i) perioada de trei ani care se ncheie
la data de 31 decembrie (sau n ultima zi a unei perioade
contabile care nu este un an calendaristic) dinaintea anului n
care se efectueaz calculul; sau (ii) perioada n cursul creia
Entitatea a existat.
5. Termenul Instituie Depozitar nseamn orice Entitate
care atrage depozite n cadrul obinuit al activitii bancare sau
al unei activiti similare.
6. Termenul Entitate de Investiii nseamn orice Entitate:
a) care desfoar, ca activitate principal, una sau mai
multe dintre urmtoarele activiti ori operaiuni pentru sau n
numele unui client:
(i) tranzacii cu instrumente de pia monetar (cecuri,
bonuri de trezorerie, certificate de depozit,
instrumente derivate etc.); schimb valutar;
instrumente n materie de schimb valutar, rata
dobnzii i indici bursieri; titluri de valoare
transferabile; sau tranzacii la termen cu mrfuri;
(ii) administrarea individual i colectiv a portofoliului;
sau
(iii) care investete, administreaz sau gestioneaz n alt
mod Active Financiare sau bani n numele altor
persoane;
sau
b) al crei venit brut provine n principal din activiti de
investire, reinvestire sau tranzacionare de Active Financiare, n
cazul n care Entitatea este administrat de ctre o alt Entitate
care este o Instituie Depozitar, o Instituie de Custodie, o
Companie de asigurri specificat sau o Entitate de Investiii,
astfel cum sunt prevzute la lit. (a).
O Entitate este considerat a desfura ca activitate
principal una sau mai multe dintre activitile prevzute la lit. a),
sau venitul brut al unei Entiti este atribuibil n principal
activitilor de investire, reinvestire sau tranzacionare de Active
Financiare n sensul prezentei litere, n cazul n care venitul brut
al Entitii atribuibil activitilor relevante este egal sau mai mare
de 50% din venitul brut al Entitii pe perioada cea mai scurt
dintre urmtoarele: (i) perioada de trei ani care se ncheie la data
de 31 decembrie a anului dinaintea anului n care se efectueaz
calculul; sau (ii) perioada n cursul creia Entitatea a existat.
Termenul Entitate de Investiii nu include o Entitate care este
o ENFS activ, ntruct Entitatea respectiv ndeplinete oricare
dintre criteriile prevzute la lit. D pct. 8 lit. d)g).

fo

118

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

5. Termenul Fond de pensii cu participare larg nseamn


un fond instituit pentru a furniza beneficii cu titlu de pensie,
indemnizaii de invaliditate sau de deces sau orice combinaie a
acestora ctre beneficiari care sunt actuali sau foti angajai
(sau persoanele desemnate de ctre respectivii angajai) ai
unuia sau ai mai multor angajatori n schimbul unor servicii
prestate, cu condiia ca fondul:
a) s nu aib un singur beneficiar cu dreptul la mai mult de
5% din activele fondului;
b) s fac obiectul normelor guvernamentale i s raporteze
informaii autoritilor fiscale; i
c) s ndeplineasc cel puin una dintre urmtoarele cerine:
(i) fondul este, n general, scutit de la plata impozitului
pe veniturile din investiii sau impozitarea acestor
venituri este amnat sau impozitat cu o cot
redus, datorit statutului su de fond de pensii sau
regim de pensii;
(ii) fondul primete cel puin 50% din contribuiile sale
totale [altele dect transferurile de active de la alte
regimuri prevzute la pct. 57 sau din conturile de
pensii prevzute la lit. C pct. 17 lit. a)] din partea
angajatorilor care le finaneaz;
(iii) plile sau retragerile din fond sunt permise numai n
cazul producerii unor evenimente determinate legate
de pensionare, invaliditate sau deces [cu excepia
plilor periodice ctre alte fonduri de pensii
prevzute la lit. B pct. 57 i a conturilor de pensii
prevzute la lit. C pct. 17 lit. a)] sau, n cazul
efecturii de pli sau de retrageri nainte de
evenimentele determinate, se aplic sanciuni; sau
(iv) contribuiile angajailor (altele dect anumite
contribuii autorizate) la fond sunt limitate n funcie
de venitul ctigat de angajat sau nu pot depi,
anual, echivalentul n lei a 50.000 USD, aplicnd
normele stabilite la Seciunea a VII-a lit. C privind
Agregarea conturilor i Conversia monetar.
6. Termenul Fond de pensii cu participare restrns
nseamn un fond instituit pentru a furniza beneficii cu titlu de
pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de deces ctre
beneficiari care sunt actuali sau foti angajai (sau persoanele
desemnate de ctre respectivii angajai) ai unuia sau ai mai
multor angajatori n schimbul unor servicii prestate, cu
urmtoarele condiii:
a) fondul s aib mai puin de 50 de participani;
b) fondul s fie finanat de unul sau mai muli angajatori care
nu sunt Entiti de Investiii sau ENFS pasive;
c) contribuiile angajatului i ale angajatorului la fond [altele
dect transferurile de active din conturile de pensii prevzute la
lit. C pct. 17 lit. a)] s fie limitate n funcie de venitul ctigat i,
respectiv, de remunerarea angajailor;
d) participanii care nu sunt rezideni ai statului membru n
care este stabilit fondul s nu aib dreptul la mai mult de 20%
din activele fondului; i

fo

in

sau orice organism sau agenie deinut() integral de Romnia


sau de o alt jurisdicie ori de una sau mai multe dintre
subdiviziunile sus-menionate (fiecare reprezentnd o Entitate
guvernamental). Aceast categorie este alctuit din pri
integrante, entiti controlate i subdiviziuni politice ale Romniei
sau ale unei alte jurisdicii:
a) O parte integrant a Romniei sau a unei alte jurisdicii
nseamn orice persoan, organizaie, agenie, birou, fond,
organism public sau alt organism, oricare ar fi denumirea sa,
care constituie o autoritate administrativ a Romniei sau a unei
alte jurisdicii. Veniturile nete ale autoritii administrative trebuie
s fie creditate contului propriu al acesteia sau altor conturi ale
Romniei sau al unei alte jurisdicii i nicio parte a acestora nu
trebuie s revin n beneficiul vreunei persoane private. O parte
integrant nu include nicio persoan fizic care este un membru
al guvernului, funcionar sau administrator care acioneaz cu
titlu privat sau personal;
b) O entitate controlat nseamn o Entitate care este,
formal, separat de Romnia sau alt jurisdicie sau care
constituie, n alt mod, o entitate juridic separat, cu condiia ca:
(i) Entitatea s fie deinut i controlat n totalitate de
una sau mai multe Entiti guvernamentale, direct
sau prin intermediul uneia sau al mai multor entiti
controlate;
(ii) veniturile nete ale Entitii s fie creditate contului
propriu al acesteia sau altor conturi ale uneia sau ale
mai multor Entiti guvernamentale i nicio parte a
acestora s nu revin n beneficiul vreunei persoane
private; i
(iii) activele Entitii s revin uneia sau mai multor
Entiti guvernamentale n momentul dizolvrii
acesteia.
c) Venitul nu revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul
n care respectivele persoane sunt beneficiarii-int ai unui
program guvernamental, iar activitile din cadrul programului
sunt desfurate pentru publicul larg n interes general sau se
refer la administrarea unei pri a guvernului. Cu toate acestea,
sub rezerva dispoziiilor anterioare, se consider c venitul
revine n beneficiul persoanelor fizice n cazul n care este
obinut din folosirea unei Entiti Guvernamentale pentru a
desfura o activitate comercial, cum ar fi o activitate bancar
comercial, care furnizeaz servicii financiare persoanelor fizice.
3. Termenul Organizaie internaional nseamn orice
organizaie internaional ori agenie sau organism deinut n
totalitate de aceasta. Aceast categorie include orice organizaie
interguvernamental (inclusiv o organizaie supranaional):
(i) care este alctuit n primul rnd din guverne; (ii) care are n
vigoare un acord privind sediul sau un acord n mod
fundamental similar cu Romnia; i (iii) al crei venit nu revine
n beneficiul unor persoane private.
4. Termenul Banc central nseamn Banca Naional a
Romniei.

119

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

raporteze orice informaii solicitate care trebuie raportate cu


privire la orice astfel de aciuni atunci cnd respectivele aciuni
sunt prezentate pentru rscumprare sau alte forme de plat;
i
d) organismul de plasament colectiv s fi instituit politici i
proceduri pentru a se asigura c astfel de aciuni sunt
rscumprate sau imobilizate ct mai curnd posibil i, n orice
caz, anterior datei de 1 ianuarie 2018.
C. Cont Financiar
1. Termenul Cont Financiar nseamn un cont administrat
de o Instituie Financiar i include un Cont de Depozit, un Cont
de Custodie i:
a) n cazul unei Entiti de Investiii, orice drepturi aferente
capitalului sau datoriei aparinnd Instituiei Financiare. Fr a
aduce atingere dispoziiilor anterioare, termenul Cont Financiar
nu include niciun drept aferent capitalului sau datoriei unei
Entiti care este o Entitate de Investiii doar din motivul c
aceasta: (i) presteaz un serviciu de consiliere n investiii i
acioneaz n numele; sau (ii) administreaz portofolii ale unui
client i acioneaz n numele acestuia n scopul realizrii de
investiii, de gestionare sau de administrare a Activelor
Financiare depuse n numele clientului la o Instituie Financiar,
alta dect respectiva Entitate;
b) n cazul unei Instituii Financiare care nu este prevzut la
lit. (a), orice drept aferent capitalului sau datoriei Instituiei
Financiare, n cazul n care categoria de drepturi a fost stabilit
cu scopul de a evita raportarea n conformitate cu Seciunea I;
i
c) orice Contract de asigurare cu valoare de rscumprare i
orice Contract de rent viager emis sau administrat de ctre o
Instituie Financiar, altul dect o rent viager imediat,
nelegat de investiii, netransferabil, care i este emis unei
persoane fizice i corespunde unei pensii sau unei indemnizaii
de invaliditate furnizate n cadrul unui cont care este un Cont
Exclus.
Termenul Cont Financiar nu include niciun cont care este
un Cont Exclus.
2. Termenul Cont de Depozit include orice cont comercial,
de debit, de economii, la termen, de consemnaiuni, sau un cont
a crui existen este documentat printr-un certificat de
depozit, de economii, de investiii, un certificat de ndatorare sau
un alt instrument similar pstrat de o Instituie Financiar n
cadrul obinuit al activitii bancare sau al unei activiti similare.
Un Cont de Depozit include, de asemenea, o sum deinut de
o companie de asigurri n temeiul unui contract de investiii cu
garanie sau al unui acord similar care are drept scop plata sau
creditarea de dobnzi ctre titular.
3. Termenul Cont de Custodie nseamn un cont (altul
dect un Contract de asigurare sau un Contract de rent
viager) care conine unul sau mai multe Active Financiare n
beneficiul altei persoane.
4. Termenul Participaie n capitalurile proprii nseamn, n
cazul unui parteneriat care este o Instituie Financiar, o

rm

in

e) fondul s fac obiectul normelor guvernamentale i s


raporteze informaii autoritilor fiscale.
7. Termenul Fond de pensii al unei Entiti guvernamentale,
al unei Organizaii internaionale sau al unei Bnci centrale
nseamn un fond instituit de o Entitate guvernamental, o
Organizaie internaional sau o Banc central pentru a furniza
beneficii cu titlu de pensii sau indemnizaii de invaliditate sau de
deces ctre beneficiari sau participani care sunt actuali sau foti
angajai (sau persoanele desemnate de ctre respectivii
angajai) sau care nu sunt actuali sau foti angajai, dac
respectivele beneficii sunt acordate unor astfel de beneficiari
sau participani n schimbul unor servicii personale prestate
pentru Entitatea guvernamental, Organizaia internaional sau
Banca central respective.
8. Termenul Emitent de carduri de credit calificat nseamn
o Instituie Financiar care ndeplinete urmtoarele cerine:
a) Instituia Financiar este o Instituie Financiar doar pentru
c este un emitent de carduri de credit care atrage depozite
numai atunci cnd un client face o plat care depete soldul
datorat cu privire la card i plile n exces nu sunt restituite
imediat clientului; i
b) anterior datei de 1 ianuarie 2016 sau ncepnd cu data
menionat, Instituia Financiar pune n aplicare politici i
proceduri fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat
excedentar care depete echivalentul n lei a 50.000 USD,
fie pentru a asigura faptul c orice plat excedentar efectuat
de un client peste cuantumul respectiv este restituit clientului n
termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz, normele prevzute
la Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui
client nu se refer la solduri creditoare aferente unor debite
contestate, ci include soldurile creditoare rezultate din restituiri
de mrfuri.
9. Termenul Organism de plasament colectiv exceptat
nseamn o Entitate de Investiii care este reglementat ca
organism de plasament colectiv, cu condiia ca toate drepturile
asupra organismului de plasament colectiv s fie deinute de
ctre sau prin intermediul unor persoane fizice sau Entiti care
nu sunt Persoane care fac obiectul raportrii, cu excepia unei
ENFS pasive cu Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii.
Simplul fapt c organismul de plasament colectiv a emis
aciuni fizice la purttor nu mpiedic o Entitate de investiii care
este reglementat ca organism de plasament colectiv s se
ncadreze drept Organism de plasament colectiv exceptat, n
urmtoarele condiii:
a) organismul de plasament colectiv s nu fi emis i s nu
emit niciun fel de aciuni fizice la purttor ulterior datei de
31 decembrie 2015;
b) organismul de plasament colectiv s retrag toate aciunile
respective n caz de rscumprare;
c) organismul de plasament colectiv s ndeplineasc
procedurile de precauie prevzute n seciunile IIVII i s

fo

120

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

perioadei n care contractul este efectiv n vigoare ori rezultnd


din corectarea unei erori de nscriere sau a unei erori similare cu
privire la prima stipulat n contract;
d) drept dividend n beneficiul deintorului poliei de
asigurare (n afar de dividendele transferate la rezilierea
contractului), cu condiia ca respectivele dividende s fie legate
de un Contract de asigurare n conformitate cu care singurele
indemnizaii de pltit sunt cele prevzute la lit. b); sau
e) drept restituire a unei prime n avans sau a unui depozit de
prim pentru un Contract de asigurare a crui prim trebuie
pltit cel puin o dat pe an, dac suma reprezentnd prima
anticipat sau depozitul de prim nu depete suma primei
anuale de plat pentru anul urmtor n temeiul contractului.
9. Termenul Cont Preexistent nseamn:
a) un Cont Financiar administrat de o Instituie Financiar
Raportoare ncepnd cu data de 31 decembrie 2015;
b) orice Cont Financiar al unui Titular de cont, indiferent de
data la care a fost deschis respectivul Cont Financiar, n cazul
n care:
(i) Titularul de cont deine, de asemenea, la Instituia
Financiar Raportoare (sau la o Entitate afiliat din
acelai stat membru ca Instituia Financiar
Raportoare) un Cont Financiar care este un Cont
preexistent n conformitate cu lit. a);
(ii) Instituia Financiar Raportoare (i, dup caz,
Entitatea afiliat din acelai stat membru ca i
Instituia Financiar Raportoare) trateaz att
Conturile Financiare menionate anterior, precum i
orice alte Conturi Financiare ale Titularului de cont
care sunt considerate drept Conturi Preexistente n
temeiul lit. b) drept un singur Cont Financiar n scopul
respectrii standardelor n materie de cerine privind
cunoaterea clientului prevzute la seciunea a VII-a
lit. A i n scopul stabilirii soldului sau a valorii
oricruia dintre Conturile Financiare atunci cnd
aplic oricare dintre pragurile referitoare la cont;
(iii) n ceea ce privete un Cont Financiar care face
obiectul Procedurilor AML/KYC, Instituia Financiar
Raportoare este autorizat s respecte respectivele
Proceduri AML/KYC referitor la Contul Financiar
bazndu-se pe Procedurile AML/KYC efectuate
pentru Contul Preexistent prevzut la lit. a);
(iv) deschiderea Contului Financiar nu implic obligaia
de a furniza informaii despre un client nou,
suplimentare sau modificate de ctre Titularul de
cont, n afara celor necesare n scopul cap. I al
titlului X.
10. Termenul Cont Nou nseamn un Cont Financiar
administrat de o Instituie Financiar Raportoare deschis la data
de 1 ianuarie 2016 sau ulterior datei menionate, cu excepia
cazului n care acesta este considerat drept un Cont Preexistent
n temeiul lit. b).

fo

in

participaie fie la capitalul, fie la profitul parteneriatului. n cazul


unei fiducii care este o Instituie Financiar, o Participaie n
capitalurile proprii este considerat a fi deinut de ctre orice
persoan asimilat unui constituitor sau unui beneficiar al
ntregii fiducii sau a unei pri a acesteia ori oricrei alte
persoane fizice care exercit un control efectiv definitiv asupra
fiduciei. O Persoan care face obiectul raportrii va fi
considerat beneficiar al unei fiducii dac respectiva Persoan
care face obiectul raportrii are dreptul de a primi, direct sau
indirect (de exemplu, prin intermediul unui mandatar), o
distribuie obligatorie sau poate primi, direct sau indirect, o
distribuie discreionar din fiducie.
5. Termenul Contract de asigurare nseamn un contract
(altul dect un Contract de rent viager) n conformitate cu care
emitentul este de acord s plteasc o sum n momentul n
care survine un eveniment asigurat specificat, legat de
mortalitate, morbiditate, accident, rspundere civil sau pagub
material afectnd o proprietate.
6. Termenul Contract de rent viager nseamn un
contract n conformitate cu care emitentul este de acord s
efectueze pli pentru o anumit perioad de timp, determinat,
n totalitate sau parial, n funcie de sperana de via a uneia
sau mai multor persoane fizice. Termenul include, de asemenea,
un contract care este considerat a fi un Contract de rent
viager n conformitate cu legislaia, reglementrile sau practica
din statul membru sau din alt jurisdicie n care contractul a fost
emis i n conformitate cu care emitentul este de acord s fac
plile pentru o perioad de mai muli ani.
7. Termenul Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare nseamn un Contract de asigurare (altul dect
un contract de reasigurare ncheiat ntre dou societi de
asigurare) care are o Valoare de rscumprare.
8. Termenul Valoare de rscumprare nseamn valoarea
cea mai mare dintre: (i) suma pe care deintorul poliei de
asigurare este ndreptit s o primeasc n cazul rscumprrii
sau rezilierii contractului (calculat fr a scdea eventualele
taxe de rscumprare sau mprumuturi din poli); i (ii) suma pe
care deintorul poliei de asigurare o poate mprumuta n
temeiul contractului sau n legtur cu acesta. Fr a aduce
atingere dispoziiilor anterioare, termenul Valoare de
rscumprare nu include o sum de pltit n temeiul unui
Contract de asigurare:
a) doar din motivul decesului unei persoane fizice asigurate
n temeiul unui contract de asigurare de via;
b) drept indemnizaie pentru o daun corporal, o boal sau
o alt plat reparatorie pentru o pierdere economic ce survine
n momentul producerii evenimentului asigurat;
c) drept rambursare a unei prime pltite anterior (mai puin
costul taxelor de asigurare, fie c acestea sunt sau nu efectiv
aplicate) n conformitate cu un Contract de asigurare (altul dect
un contract de asigurare de via cu component de investiii
sau un Contract de rent viager) ca urmare a anulrii sau a
rezilierii contractului, a diminurii expunerii la risc pe parcursul

121

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

ale lit. b) din unul sau mai multe fonduri de pensii care
ndeplinesc cerinele de la oricare dintre pct. 57 de la lit. B;
b) un cont care ndeplinete cerinele urmtoare:
(i) contul este reglementat drept organism de
plasament n alte scopuri dect pentru pensie i este
tranzacionat n mod regulat pe o pia a titlurilor de
valoare reglementat sau contul este reglementat
drept instrument pentru economii n alte scopuri
dect pentru pensie;
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i
anume, contribuiile n cont care ar face n mod
normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau
excluse din venitul brut al Titularului de cont sau
impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului
din investiii generat de contul respectiv este
amnat sau venitul din investiii este impozitat la o
cot redus);
(iii) retragerile sunt condiionate de ndeplinirea unor
criterii specifice legate de scopul contului de investiii
sau de economii (de exemplu, acordarea de beneficii
medicale sau pentru educaie) sau se aplic
sanciuni n cazul unor retrageri efectuate nainte ca
aceste criterii s fie ndeplinite; i
(iv) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul n lei
a 50.000 USD sau mai puin, aplicndu-se normele
prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind
Agregarea conturilor i Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina de la
lit. a) subpct. (iv) nu va nceta s ndeplineasc aceast cerin
numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar poate
primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe Conturi
Financiare care ndeplinesc cerinele de la lit. a) sau de la
prezenta liter sau din unul sau mai multe fonduri de pensii care
ndeplinesc cerinele de la oricare dintre pct. 57 din lit. B;
c) un contract de asigurare de via pe o perioad care
urmeaz s se ncheie nainte ca persoana fizic asigurat s
mplineasc vrsta de 90 de ani, cu condiia ca contractul s
ndeplineasc urmtoarele cerine:
(i) primele sunt periodice, nu se diminueaz n timp, se
pltesc cel puin o dat pe an pe parcursul perioadei
n care contractul este n vigoare sau pn n
momentul n care persoana asigurat mplinete
vrsta de 90 de ani, oricare dintre aceste perioade
este mai scurt;
(ii) nicio persoan nu poate avea acces la valoarea
contractului (prin retragere, mprumut sau altfel) fr
rezilierea contractului;
(iii) suma (alta dect o indemnizaie de deces) care
trebuie pltit n cazul anulrii sau al rezilierii
contractului nu poate depi totalul primelor pltite
pentru contract, minus suma reprezentnd taxe
aferente mortalitii, morbiditii i cheltuielilor (fie c
au fost sau nu aplicate efectiv) pentru perioada sau

rm

in

11. Termenul Cont de Persoan Fizic Preexistent


nseamn un Cont Preexistent deinut de una sau mai multe
persoane fizice.
12. Termenul Cont de Persoan Fizic Nou nseamn un
Cont Nou deinut de una sau mai multe persoane fizice.
13. Termenul Cont de Entitate Preexistent nseamn un
Cont Preexistent deinut de una sau mai multe Entiti.
14. Termenul Cont cu Valoare Mai Mic nseamn un Cont
de Persoan Fizic Preexistent cu un sold sau o valoare
agregat a contului care, la data de 31 decembrie 2015, nu
depete echivalentul n lei a 1.000.000 USD.
15. Termenul Cont cu Valoare Mare nseamn un Cont de
Persoan Fizic Preexistent cu un sold sau o valoare agregat
a contului care depete, la data de 31 decembrie 2015 sau la
data de 31 decembrie a oricrui an ulterior, echivalentul n lei a
1.000.000 USD.
16. Termenul Cont de Entitate Nou nseamn un Cont Nou
deinut de una sau mai multe Entiti.
17. Termenul Cont Exclus nseamn oricare dintre
urmtoarele conturi:
a) un cont de pensie care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul este reglementat drept cont de pensie cu
caracter personal sau face parte dintr-un plan de
pensii reglementat pentru furnizarea de beneficii cu
titlu de pensii sau de indemnizaii (inclusiv
indemnizaii de invaliditate sau de deces);
(ii) contul beneficiaz de un tratament fiscal favorabil (i
anume, contribuiile n cont care ar face n mod
normal obiectul impozitrii sunt deductibile sau
excluse din venitul brut al Titularului de cont sau
impozitate la o cot redus ori impozitarea venitului
din investiii generat de contul respectiv este
amnat sau venitul din investiii este impozitat la o
cot redus);
(iii) este obligatorie raportarea informaiilor cu privire la
cont ctre autoritile fiscale;
(iv) retragerile sunt condiionate de atingerea unei vrste
de pensionare determinate, de invaliditate sau deces
sau se aplic sanciuni n cazul retragerilor efectuate
nainte de astfel de evenimente determinate; i
(v) fie (i) contribuiile anuale sunt limitate la echivalentul
n lei a 50.000 USD sau mai puin, fie (ii) exist o
limit maxim de contribuie pe durata vieii, egal cu
echivalentul n lei a 1.000.000 USD sau inferioar,
aplicndu-se, n fiecare caz, normele prevzute la
Seciunea a VII-a lit. C privind Agregarea conturilor i
Conversia monetar.
Un Cont Financiar care ndeplinete n alt mod cerina
prezentului subpunct nu va nceta s ndeplineasc aceast
cerin numai din cauza faptului c respectivul Cont Financiar
poate primi active sau fonduri virate din unul sau mai multe
Conturi Financiare care ndeplinesc cerinele prezentei litere sau

fo

122

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

(ii) de la data de 1 ianuarie 2016 sau anterior datei


menionate, Instituia Financiar pune n aplicare politici i
proceduri, fie pentru a mpiedica un client de la a face o plat
excedentar care depete echivalentul n lei a 50.000 USD,
fie pentru a asigura faptul c orice plat excedentar efectuat
de un client i care depete cuantumul respectiv este restituit
clientului n termen de 60 de zile, aplicnd, n fiecare caz,
normele prevzute la Seciunea a VII-a lit. C privind conversia
monetar. n acest sens, o plat excedentar a unui client nu
se refer la solduri creditoare aferente unor debite contestate,
dar include soldurile creditoare rezultate din restituiri de mrfuri;
g) orice alt cont care prezint un risc sczut de a fi utilizat
pentru evaziune fiscal are caracteristici n mod substanial
similare cu oricare dintre conturile prevzute la lit. C pct. 17
lit. a)f) i este inclus pe lista Conturilor excluse menionat la
art. 291 alin. (7), cu condiia ca statutul respectivului cont drept
Cont exclus s nu aduc atingere obiectivelor cap. I al titlului X;
D. Cont care face obiectul raportrii
1. Termenul Cont care face obiectul raportrii nseamn un
Cont Financiar care este administrat de o Instituie Financiar
Raportoare a Romniei i este deinut de una sau mai multe
Persoane care fac obiectul raportrii sau de o ENFS pasiv cu
una sau mai multe Persoane care exercit controlul care sunt
Persoane care fac obiectul raportrii, cu condiia ca aceasta s
fi fost identificat ca atare n temeiul procedurilor de precauie
prevzute la Seciunile IIVII.
2. Termenul Persoan care face obiectul raportrii
nseamn o Persoan din Romnia care nu este: (i) o companie
al crei capital este tranzacionat n mod regulat pe una sau mai
multe piee ale titlurilor de valoare reglementate; (ii) orice
companie care este o Entitate afiliat unei companii prevzute
la teza (i); (iii) o Entitate guvernamental; (iv) o Organizaie
internaional; (v) o Banc central; sau (vi) o Instituie
Financiar.
3. Termenul Persoan dintr-un alt stat membru, din
perspectiva Romniei, nseamn o persoan fizic sau o
Entitate care are rezidena n orice alt stat membru n temeiul
legislaiei fiscale din jurisdicia respectivului stat membru sau
patrimoniul succesoral al unei persoane decedate care era
rezident a oricrui alt stat membru. n acest sens, o Entitate
precum o societate civil, o societate cu rspundere limitat sau
o construcie juridic similar care nu are reziden fiscal este
considerat ca fiind rezident n jurisdicia n care se afl sediul
conducerii efective.
4. Termenul Jurisdicie Participant cu privire la Romnia
nseamn:
a) orice alt stat membru;
b) orice alt jurisdicie: (i) cu care Romania are un acord n
vigoare n temeiul cruia respectiva jurisdicie va furniza
informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat
pe o list publicat de Romnia i notificat Comisiei Europene;
c) orice alt jurisdicie: (i) cu care Uniunea are un acord n
vigoare n temeiul cruia respectiva jurisdicie va furniza

fo

in

perioadele n care contractul este n vigoare i orice


sume pltite nainte de anularea sau rezilierea
contractului; i
(iv) contractul nu este deinut de un cesionar cu titlu
oneros;
d) un cont care este deinut exclusiv de un patrimoniu
succesoral dac documentaia pentru respectivul cont include
o copie a testamentului sau a certificatului de deces al persoanei
decedate;
e) un cont instituit n legtur cu oricare dintre urmtoarele
elemente:
(i) un ordin judectoresc sau o hotrre judectoreasc;
(ii) o vnzare, un schimb, nchirierea unei proprietii
imobiliare sau personale, cu condiia ca acest cont
s ndeplineasc urmtoarele cerine:
contul este finanat exclusiv cu o plat n avans, o
sum reprezentnd o plat anticipat care
constituie un acont, o sum corespunztoare
pentru a asigura o obligaie direct legat de
tranzacie sau o plat similar, ori este finanat cu
un Activ Financiar care este depus n cont n
legtur cu vnzarea, cedarea sau nchirierea
proprietii;
contul este instituit i utilizat exclusiv pentru a
garanta obligaia cumprtorului de a plti preul
de achiziie a proprietii, obligaia vnztorului de
a plti orice datorie neprevzut ori a locatorului
sau a locatarului de a plti orice despgubiri
legate de proprietatea nchiriat, dup cum s-a
convenit n contractul de nchiriere;
activele contului, inclusiv veniturile ctigate din
aceste active vor fi pltite sau altfel distribuite n
beneficiul vnztorului, cumprtorului, locatorului
sau locatarului (inclusiv n scopul ndeplinirii unei
obligaii a persoanei respective) atunci cnd bunul
este vndut, cedat sau predat sau cnd contractul
de nchiriere este reziliat;
contul nu este un cont n marj sau un cont similar
instituit n legtur cu vnzarea sau
tranzacionarea unui Activ Financiar; i
contul nu este asociat unui cont prevzut la lit. f);
(iii) obligaia unei Instituii Financiare care achit ratele
unui mprumut garantat cu bunuri imobiliare de a
rezerva o parte din plat exclusiv n scopul facilitrii
plii impozitelor sau a asigurrii referitoare la
respectivul bun imobiliar la un moment ulterior;
(iv) obligaia unei Instituii Financiare de a facilita plata
impozitelor la un moment ulterior;
f) un Cont de Depozit care ndeplinete urmtoarele cerine:
(i) contul exist numai din motivul c un client face o
plat care depete soldul debitor cu privire la un card de credit
sau la alt facilitate de credit rennoibil i plata excedentar nu
este restituit imediat clientului; i

123

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

f) ENFS nu a fost o Instituie Financiar n ultimii 5 ani i este


n proces de lichidare a activelor sale sau de restructurare cu
intenia de a continua sau de a relua operaiunile n alte activiti
dect cele ale unei Instituii Financiare;
g) activitile ENFS constau n principal n finanare i
operaiuni de acoperire a riscurilor cu sau pentru Entiti afiliate
care nu sunt Instituii Financiare, iar ENFS nu presteaz servicii
de finanare sau de acoperire a riscurilor niciunei alte Entiti
care nu este o Entitate asimilat, cu condiia ca grupul din care
fac parte respectivele Entiti afiliate s desfoare n principal
o activitate diferit de activitile unei Instituii Financiare; sau
h) ENFS ndeplinete toate condiiile urmtoare:
(i) este constituit i i desfoar activitatea n
Romnia sau n alt jurisdicie de reziden exclusiv
n scopuri religioase, caritabile, tiinifice, artistice,
culturale, sportive sau educaionale; ori este
constituit i i desfoar activitatea n Romnia
sau n alt jurisdicie de reziden i este o
organizaie profesional, o asociaie de afaceri, o
camer de comer, o organizaie a muncii, o
organizaie din sectorul agriculturii sau al horticulturii,
o asociaie civic sau o organizaie care funcioneaz
exclusiv pentru promovarea bunstrii sociale;
(ii) este scutit de impozitul pe venit n Romnia sau n
alt jurisdicie de reziden;
(iii) nu are acionari sau membri care au drepturi de
proprietate sau beneficii legate de activele sau
veniturile sale;
(iv) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei
jurisdicii de reziden a ENFS ori documentele de
constituire a ENFS nu permit(e) ca vreun venit ori
vreun activ al ENFS s fie distribuit sau utilizat n
beneficiul unei persoane fizice sau al unei Entiti
noncaritabile n alt mod dect n scopul desfurrii
de activiti caritabile ale ENFS sau drept plat a
unor compensaii rezonabile pentru servicii prestate
ori drept plat reprezentnd valoarea just de pia a
proprietii pe care ENFS a cumprat-o; i
(v) legislaia Romniei aplicabil ENFS sau altei
jurisdicii de reziden a ENFS ori documentele de constituire a
ENFS impun(e) ca, n momentul lichidrii sau dizolvrii ENFS,
toate activele sale s fie distribuite ctre o Entitate
guvernamental sau alt organizaie nonprofit, sau s revin
Guvernului Romniei sau al altei jurisdicii de reziden a ENFS
sau oricrei subdiviziuni politice a acestora.
E. Diverse
1. Termenul Titular de cont nseamn persoana inclus pe
o list sau identificat drept titularul unui Cont Financiar de ctre
Instituia Financiar care ine contul. O persoan, alta dect o
Instituie Financiar, care deine un Cont Financiar n beneficiul
sau n numele altei persoane, n calitate de agent, custode,
mandatar, semnatar, consilier de investiii sau intermediar, nu

rm

in

informaiile menionate la Seciunea I; i (ii) care este identificat


pe o list publicat de Comisia European.
5. Termenul Persoane care exercit controlul nseamn
persoanele fizice care exercit controlul asupra unei Entiti. n
cazul unei fiducii, acest termen nseamn constituitorul
(constituitorii), fiduciarul (fiduciarii), protectorul (protectorii) (dac
este cazul), beneficiarul (beneficiarii) sau clasa (clasele) de
beneficiari, precum i orice alt persoan fizic care exercit un
control efectiv definitiv asupra fiduciei i, n cazul unei construcii
juridice care nu este o fiducie, acest termen desemneaz
persoanele aflate n poziii echivalente sau similare. Termenul
Persoane care exercit controlul trebuie interpretat ntr-o
manier consecvent cu recomandrile Grupului de Aciune
Financiar.
6. Termenul ENFS nseamn orice Entitate care nu este o
Instituie Financiar.
7. Termenul ENFS pasiv nseamn orice: (i) ENFS care
nu este o ENFS activ; sau (ii) o Entitate de investiii prevzut
la lit. A pct. 6 lit. b) care nu este o Instituie Financiar dintr-o
jurisdicie participant.
8. Termenul ENFS activ nseamn orice ENFS care
ndeplinete oricare dintre urmtoarele criterii:
a) mai puin de 50% din venitul brut al ENFS pentru anul
calendaristic precedent sau pentru alt perioad de raportare
adecvat este venit pasiv i mai puin de 50% din activele
deinute de ENFS n cursul anului calendaristic precedent sau al
altei perioade de raportare adecvate sunt active care produc sau
sunt deinute pentru a produce venit pasiv;
b) aciunile ENFS sunt tranzacionate n mod regulat pe o
pia a titlurilor de valoare reglementat sau ENFS este o
Entitate afiliat unei Entiti ale crei aciuni sunt tranzacionate
n mod regulat pe o pia a titlurilor de valoare reglementat;
c) ENFS este o Entitate guvernamental, o Organizaie
internaional, o Banc central sau o Entitate deinut n
totalitate de una sau mai multe dintre entitile sus-menionate;
d) toate activitile ENFS constau, n esen, n deinerea (n
totalitate sau parial) a aciunilor subscrise emise de una sau
mai multe filiale ale cror tranzacii sau activiti sunt diferite de
activitile unei Instituii Financiare ori n finanarea i prestarea
de servicii respectivelor filiale. Cu toate acestea, o Entitate nu
are statutul de Entitate activ dac funcioneaz (sau se
prezint) drept un fond de investiii, cum ar fi un fond de investiii
n societi necotate, un fond cu capital de risc, un fond de
achiziie prin ndatorarea companiei sau orice alt organism de
plasament al crui scop este de a achiziiona sau de a finana
companii i de a deine capital n cadrul respectivelor companii,
reprezentnd active de capital n scopul unor investiii;
e) ENFS nu desfoar nc activiti comerciale i nu a mai
desfurat niciodat, dar investete capital n active cu intenia
de a desfura o activitate comercial, alta dect cea a unei
Instituii Financiare, cu condiia ca ENFS s nu se califice pentru
aceast excepie ulterior datei la care se mplinesc 24 de luni
de la data iniial a constituirii ENFS;

fo

124

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

statul membru sau alt jurisdicie n care entitatea a fost


nregistrat sau constituit;
d) orice situaie financiar auditat, raport de credit efectuat
de o parte ter, declarare a falimentului sau raport al unei
autoriti de reglementare a pieei titlurilor de valoare.
Cu privire la un Cont de Entitate Preexistent, Instituia
Financiar Raportoare poate utiliza ca Documente Justificative

fi
zi
ce

orice clasificare care figureaz n registrele Instituiei Financiare


Raportoare cu privire la Titularul de cont care a fost determinat
pe baza unui sistem standardizat de codificare a segmentelor
de activitate, care a fost nregistrat de ctre Instituia Financiar

lo
r

Raportoare n conformitate cu practicile sale obinuite de afaceri


n scopul aplicrii Procedurilor AML/KYC sau n alte scopuri de

ne

reglementare (altele dect fiscale) i care a fost pus n aplicare

oa

de ctre Instituia Financiar Raportoare nainte de data utilizat

rs

pentru a clasifica Contul Financiar drept un Cont Preexistent, cu

pe

condiia ca respectiva Instituie Financiar Raportoare s nu fi


aflat sau s nu aib motive de a fi aflat c respectiva clasificare

ii

este incorect sau nefiabil. Termenul Sistem standardizat de

ar

codificare a segmentelor de activitate nseamn un sistem de

rm

codificare utilizat pentru a clasifica unitile n funcie de tipul

fo

activitii lor n alte scopuri dect n scopuri fiscale.


SECIUNEA a IX-a

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

in

este considerat drept deintoare a contului n sensul cap. I al


titlului X, ci cealalt persoan este considerat drept titular a
contului. n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau al unui Contract de rent viager, Titularul de
cont este orice persoan care are dreptul s acceseze valoarea
de rscumprare sau s modifice beneficiarul contractului. n
cazul n care nicio persoan nu poate s aib acces la valoarea
de rscumprare sau s modifice beneficiarul, Titularul de cont
este orice persoan desemnat n calitate de proprietar n
contract i orice persoan cu un drept la plat n conformitate cu
termenii contractuali. La scadena unui Contract de asigurare
cu valoare de rscumprare sau a unui Contract de rent
viager, fiecare persoan care are dreptul s primeasc o plat
n conformitate cu contractul este considerat ca fiind un Titular
de cont.
2. Termenul Proceduri AML/KYC (anti-money laundering
combaterea splrii banilor/know-your-client cunoaterea
clientelei) nseamn procedurile de precauie referitoare la
clientela unei Instituii Financiare Raportoare n conformitate cu
cerinele privind combaterea splrii banilor sau cu cerine
similare care se aplic respectivei Instituii Financiare
Raportoare.
3. Termenul Entitate nseamn o persoan juridic sau o
construcie juridic, de exemplu, o companie, un parteneriat, o
fiducie sau o fundaie.
4. O Entitate este o Entitate afiliat unei alte Entiti dac:
(i) oricare dintre cele dou Entiti deine controlul asupra
celeilalte; (ii) cele dou Entiti se afl sub control comun; sau
(iii) cele dou Entiti sunt Entiti de investiii prevzute la lit. A
pct. 6 lit. b) din prezenta seciune, se afl sub o conducere
comun i respectiva conducere este cea care asigur
respectarea cerinelor de precauie care revine unor astfel de
Entiti de investiii. n acest sens, noiunea de control include
deinerea direct sau indirect a peste 50% din voturi i din
valoarea unei Entiti.
5. Termenul NIF nseamn numr de identificare fiscal
(sau echivalentul su funcional dac nu exist un numr de
identificare fiscal).
6. Termenul Documente Justificative include oricare dintre
urmtoarele:
a) un certificat de reziden emis de un organism
guvernamental autorizat al statului membru sau a unei alte
jurisdicii n care beneficiarul plii afirm c este rezident;
b) n ceea ce privete o persoan fizic, orice identificare
valabil eliberat de un organism guvernamental autorizat, care
include numele persoanei i este utilizat, de regul, n scopuri
de identificare;
c) cu privire la o Entitate, orice document oficial eliberat de un
organism guvernamental autorizat (de exemplu, un guvern sau
o agenie a acestuia sau o comun), care include numele
Entitii i fie adresa sediului su principal n statul membru sau
n alt jurisdicie n care aceasta afirm c este rezident, fie

125

Punerea n aplicare efectiv

n conformitate cu art. 291 alin. (4), Romnia trebuie s


dispun de norme i proceduri administrative menite s asigure
punerea n aplicare eficace i respectarea procedurilor de
raportare i de precauie menionate anterior, inclusiv:
1. norme care s mpiedice orice Instituii Financiare,
persoane sau intermediari, s adopte practici destinate s
eludeze procedurile de raportare i de precauie;
2. norme care impun Instituiilor Financiare Raportoare s
pstreze evidena msurilor ntreprinse i orice dovezi pe care
s-au bazat n desfurarea procedurilor sus-menionate, precum
i s dispun de msuri adecvate pentru obinerea acestor
evidene;
3. proceduri administrative pentru a verifica respectarea de
ctre Instituia Financiar Raportoare a procedurilor de raportare
i de precauie; proceduri administrative pentru a monitoriza o
Instituie Financiar Raportoare n cazul n care sunt raportate
conturi nedocumentate;
4. proceduri administrative pentru a se asigura c Entitile
i conturile definite n legislaia naional drept Instituii
Financiare care nu fac obiectul raportrii i, respectiv, Conturi
excluse prezint, n continuare, un risc sczut de a fi utilizate
pentru evaziune fiscal; i
5. dispoziii eficace de asigurare a respectrii, pentru
abordarea cazurilor de neconformitate.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015


SECIUNEA a X-a

n cazul Conturilor preexistente deinute de Instituii

Date de punere n aplicare n ceea ce privete instituiile


financiare raportoare situate n Austria

Financiare Raportoare situate n Austria, toate trimiterile la

n cazul Instituiilor Financiare Raportoare situate n Austria,


toate trimiterile la 2016 i 2017 n prezenta anex se
interpreteaz drept trimiteri la 2017 i, respectiv, 2018.

31 decembrie 2015 n prezenta anex se interpreteaz drept


trimiteri la 31 decembrie 2016.

fi
zi
ce

126

N O R M E S U P L I M E N TA R E

ANEXA Nr. 2

De

st

in

at

ex

cl

us

iv

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

3. Rezidena unei Instituii Financiare


O Instituie Financiar este rezident n Romnia n cazul
n care aceasta se afl sub jurisdicia Romniei (i anume,
Romnia poate impune raportarea de ctre Instituia
Financiar). n general, n cazul n care o Instituie Financiar
are rezidena fiscal ntr-un stat membru, aceasta se afl sub
jurisdicia acestui stat membru i, prin urmare, este o Instituie
Financiar a statului membru. n cazul unei fiducii care este o
Instituie Financiar (indiferent dac aceasta este rezident fiscal
ntr-un stat membru), fiducia este considerat a se afla sub
jurisdicia unui stat membru dac unul sau mai muli fiduciari
sunt rezideni n respectivul stat membru, cu excepia cazului n
care fiducia raporteaz altui stat membru toate informaiile care
trebuie raportate n temeiul cap. I al titlului X cu privire la
Conturile care fac obiectul raportrii administrate de fiducie, n
virtutea faptului c fiducia are rezidena fiscal n acel stat
membru. Cu toate acestea, n cazul n care o Instituie
Financiar (care nu este o fiducie) nu are reziden fiscal (de
exemplu, pentru c este considerat transparent din punct de
vedere fiscal sau pentru c se afl ntr-o jurisdicie n care nu
exist impozit pe venit), se consider c aceasta se afl sub
jurisdicia unui stat membru i c este, prin urmare, o Instituie
Financiar a statului membru, n cazul n care:
a) este constituit n temeiul legislaiei statului membru
respectiv;
b) are sediul conducerii efective (inclusiv sediul administrativ
efectiv) ntr-un stat membru; sau
c) face obiectul supravegherii financiare n statul membru
respectiv.
n cazul n care o Instituie Financiar (care nu este o fiducie)
este rezident n dou sau mai multe state membre, respectiva
Instituie Financiar face obiectul cerinelor de raportare i de
precauie ale statului membru n care aceasta i menine
Contul/Conturile Financiar(e).
4. Cont administrat
n general, se poate considera c un cont este administrat
de ctre o Instituie Financiar n urmtoarele situaii:
a) n cazul unui Cont de custodie, de Instituia Financiar
care deine custodia activelor din contul respectiv (inclusiv o

fo

in

1. Modificarea circumstanelor
O modificare a circumstanelor include orice modificare
care are drept rezultat adugarea de informaii relevante privind
statutul unei persoane sau intr, n alt mod, n contradicie cu
statutul persoanei respective. n plus, o modificare a
circumstanelor include orice modificare sau completare a
informaiilor privind contul Titularului de cont (inclusiv adugarea
sau substituirea unui Titular de cont ori alt modificare
referitoare la acesta) sau orice modificare sau completare a
informaiilor privind orice cont asociat cu un astfel de cont
(aplicnd normele privind agregarea conturilor prevzute la
anexa nr. 1 Seciunea a VII-a lit. C pct. 13), dac o astfel de
modificare sau completare a informaiilor afecteaz statutul
Titularului de cont.
n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare a aplicat
testul cu privire la adresa de reziden prevzut la anexa nr. 1
Seciunea a III-a lit. B pct. 1 i intervine o modificare a
circumstanelor n urma creia Instituia Financiar Raportoare
afl sau are motive s afle c Documentele justificative iniiale
(sau orice alte documente echivalente) sunt incorecte sau
nefiabile, Instituia Financiar Raportoare trebuie, pn n ultima
zi a anului calendaristic relevant sau a altei perioade de
raportare adecvate ori n termen de 90 de zile calendaristice de
la notificarea sau descoperirea unei asemenea modificri a
circumstanelor, oricare dintre acestea este mai recent, s
obin o autocertificare i noi Documente Justificative pentru a
stabili rezidena fiscal (rezidenele fiscale) a(le) Titularului de
cont. n cazul n care o Instituie Financiar Raportoare nu poate
obine autocertificarea i noi Documente Justificative pn la
data respectiv, aceasta trebuie s aplice procedura de cutare
n registrul electronic prevzut la anexa nr. 1 Seciunea a III-a
lit. B pct. 26.
2. Autocertificarea pentru Conturile de Entitate Noi
n ceea ce privete Conturile de entitate noi, pentru a stabili
dac o Persoan care exercit controlul asupra unei ENFS
pasive este o Persoan care face obiectul raportrii, o Instituie
Financiar Raportoare se poate baza numai pe o autocertificare,
fie din partea Titularului de cont, fie din partea Persoanei care
exercit controlul.

lo
r

de raportare i de precauie pentru schimbul de informaii referitoare la conturile financiare

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 547/23.VII.2015

ca o unitate impozabil n Romnia n temeiul legislaiei fiscale


romne. Cu toate acestea, n scopul de a evita raportarea dubl
(innd cont de sfera ampl a termenului Persoane care
exercit controlul n cazul fiduciilor), o fiducie care este o ENFS
pasiv nu poate fi considerat o construcie juridic similar.
6. Adresa sediului principal al Entitii
Una dintre cerinele prevzute la anexa nr. 1 Seciunea a
VIII-a lit. E pct. 6 lit. c) este c, n ceea ce privete o Entitate,
documentaia oficial include fie adresa sediului principal al
entitii n statul membru sau n alt jurisdicie n care aceasta
afirm c este rezident, fie din statul membru sau alt
jurisdicie n care Entitatea a fost nregistrat sau constituit.
Adresa sediului principal al Entitii este, n general, locul n care
se afl sediul conducerii efective. Adresa unei Instituii
Financiare la care Entitatea administreaz un cont, o csu
potal sau o adres utilizate exclusiv pentru coresponden nu
este adresa sediului principal al Entitii, cu excepia cazului n
care respectiva adres este singura adres utilizat de ctre
Entitate i figureaz ca adres social a Entitii n documentele
de constituire. Mai mult dect att, o adres furnizat purtnd
meniunea post-restant nu este adresa sediului principal al
Entitii.

in

fo

rm

ar

ii

pe

rs

oa

ne

lo
r

fi
zi
ce

Instituie Financiar care deine active n regim street name


pentru un Titular de cont n respectiva instituie);
b) n cazul unui Cont de depozit, de Instituia Financiar care
este obligat s fac pli cu privire la contul respectiv (cu
excepia unui reprezentant al unei Instituii Financiare, indiferent
dac acest reprezentant este sau nu o Instituie Financiar);
c) n cazul oricrui titlu de capital sau de crean asupra unei
Instituii Financiare care constituie un Cont Financiar, de ctre
respectiva Instituie Financiar;
d) n cazul unui Contract de asigurare cu valoare de
rscumprare sau al unui Contract de rent viager, de Instituia
Financiar care este obligat s fac pli cu privire la
respectivul contract.
5. Fiducii care sunt ENFS pasive
O Entitate precum o societate civil, o societate cu
rspundere limitat sau o construcie juridic similar care nu
are reziden fiscal, n conformitate cu anexa nr. 1 Seciunea
a VIII-a lit. D pct. 3, este considerat ca fiind rezident n
jurisdicia n care se afl sediul conducerii efective. n acest
sens, o persoan juridic sau o construcie juridic este
considerat a fi similar cu o societate civil i cu o societate
cu rspundere limitat n cazul n care aceasta nu este tratat

iv

PREEDINTELE ROMNIEI

us

DECRET

cl

privind promulgarea Legii privind Codul de procedur fiscal

at

ex

n temeiul prevederilor art. 77 alin. (1) i ale art. 100 alin. (1) din Constituia
Romniei, republicat,

in

Preedintele Romniei d e c r e t e a z :

st

Articol unic. Se promulg Legea privind Codul de procedur fiscal i se

De

dispune publicarea acestei legi n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.


PREEDINTELE ROMNIEI

KLAUS-WERNER IOHANNIS
Bucureti, 20 iulie 2015.
Nr. 659.

127

ABONAMENTE LA PUBLICAIILE OFICIALE PE SUPORT FIZIC


Preuri pentru anul 2015
Nr.
crt.

Valoare
(TVA 9% inclus) lei

Numr
de apariii
anuale

Denumirea publicaiei

12 luni

3 luni

1 lun

920

1.310

360

131

Monitorul Oficial, Partea I

2.

Monitorul Oficial, Partea I, limba maghiar

60

1.640

150

3.

Monitorul Oficial, Partea a II-a

200

2.460

220

4.

Monitorul Oficial, Partea a III-a

550

470

50

5.

Monitorul Oficial, Partea a IV-a

6.600

1.880

170

6.

Monitorul Oficial, Partea a VI-a

252

1.750

7.

Monitorul Oficial, Partea a VII-a

48

600

8.

Colecia Legislaia Romniei

500

9.

Colecia Hotrri ale Guvernului Romniei

12

800

fi
zi
ce

1.

160
55

130

lo
r

75

NOT:

oa

ne

Monitorul Oficial, Partea I bis, se multiplic i se achiziioneaz pe baz de comand.

pe

rs

A B O N A M E N T E L A P R O D U S E L E N F O R M AT E L E C T R O N I C
Preuri pentru anul 2015

ii

Abonamentul FLEXIBIL
(Monitorul Oficial, Partea I + alte 3 pri ale Monitorului Oficial, la alegere)

Reea
100

AutenticMO

60

150

380

910

ExpertMO

100

250

630

1.510

Reea
300

Online/
Monopost

Reea
5

Reea
25

Reea
100

Reea
300

2.000

550

1.380

3.450

8.280

18.220

3.320

1.000

2.500

6.250

15.000

33.000

rm

Reea
25

Anual

fo

Reea
5

iv

in

Online/
Monopost

ar

Lunar

Produs

cl

us

Abonamentul COMPLET
(Monitorul Oficial, Partea I + toate celelalte pri ale Monitorului Oficial)
Lunar
Reea
5

AutenticMO

70

180

ExpertMO

120

300

Reea
25

Reea
300

Online/
Monopost

Reea
5

Reea
25

Reea
100

Reea
300

450

1.080

2.380

650

1.630

4.080

9.790

21.540

750

1.800

3.960

1.200

3.000

7.500

18.000

39.600

st

in

Anual
Reea
100

at

Online/
Monopost

ex

Produs

70 lei/an

De

Colecia Monitorul Oficial n format electronic, oricare dintre prile acestuia


Preurile sunt exprimate n lei i conin TVA.
Mai multe informaii putei gsi pe site-ul www.expert-monitor.ro, unde putei aplica online comanda.

EDITOR: GUVERNUL ROMNIEI


Monitorul Oficial R.A., Str. Parcului nr. 65, sectorul 1, Bucureti; C.I.F. RO427282,
IBAN: RO55RNCB0082006711100001 Banca Comercial Romn S.A. Sucursala Unirea Bucureti
i IBAN: RO12TREZ7005069XXX000531 Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public a Municipiului Bucureti
(alocat numai persoanelor juridice bugetare)
Tel. 021.318.51.29/150, fax 021.318.51.15, e-mail: marketing@ramo.ro, internet: www.monitoruloficial.ro
Adresa pentru publicitate: Centrul pentru relaii cu publicul, Bucureti, os. Panduri nr. 1,
bloc P33, parter, sectorul 5, tel. 021.401.00.70, fax 021.401.00.71 i 021.401.00.72
Tiparul: Monitorul Oficial R.A.
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 547/23.VII.2015 conine 128 de pagini.

Preul: 25,60 lei

&JUYDGY|832381]
ISSN 14534495