| Gapectelizaciin en Administracin } Fiancien del Sector Pico INFORME FINAL CARRERA DE POSGRADO: ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO — 2007 NOMBRE: PRESUPUESTO Y CONTABILIDAD EN EL SECTOR PUBLICO AUTOR: CDRA. FABIANA EDITH VILLA Buenos Aires, Octubre de 2.008 (Cara, Fabiana E. Villa - INCAA 1uae (CURRICULUM-VITAE APELLIDO: Villa NOMBRES: Fabiane Edith NACIONALIDAD: Argentina FECHA DE NACIMIENTO: 28/06/69 (39 afios) ESTADO CIVIL: Soltera TELEFONO: 011 15-5612-4920 (011-6779.0900 int. 211 (laboral) ‘TITULO: Contadora Piblica egresada de la UBA (1995) matriculada Tomo 233 Folio 57. CURSOS / CONGRESOS / JORNADAS: Miembro de la comisin de Administracién Publica del C.P.C.E. de CABA. Asistente al XVII Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Econémicas — Area Sector Piiblico en Cordoba 2.007 Posgrado de Administracién Financiera del Sector Piiblico dictado por la Universidad de Buenos Aires ‘Agosto/2006: sistent XXI Congreso Nacional de Contadurias Generales realizadas en Santiago del Esiero, Junio/2006: Participante de V Jornadas Nacionales de Profesionales en Cientias Econémicas del Sector Pablico en Villa Carlos Paz — Cérdoba. Octubre/2005: _Asistente XX Congreso Nacional de Contadurias Generales realizadas en Capital Federal. ‘Agosto/200S: _Participante de IV Jomadas Nacionales de Profesionales en Ciencias Econémicas del Sector Pablico en Capital Federal Octubre2004: _Asistente al XV Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Economicas ~ Area VI: Sector Publico en Salta IDIOMA: # Inglés: nivel de avanzado (oral y escrito) y Aleman: nivel de avanzado (oral y escrito). ACTIVIDAD LABORAL: 1999 — Coordinadora del érea de Contabilidad del Instituto Nacional de Cine y Artes Audiovisuales (con actualidad 5 agentes a cargo). 1997-1999 Comtrato con SE.NA.S.A. (Servicio Nacional de Sanidad y Calidad Agroalimentaria). 1995-1996 Pasantia (Joven Graduado) en ex - SE.NA.S.A (ex ~ Servicio Nacional de Sanidad Animal): Desarrollada en la Auditoria Interna en relacion con los sistemas administrativos y operativos. Cara. Fabiana E. Villa - INCAAaa Sxpectetactin en Admuasrectin asap usaatym detec Ree | RESUMEN EJECUTIVO: Las exigencias de un modelo democritico, con alto grado de participacién social, requicre de los poderes piblicos un sistema informstivo transparente, accesible y oportuno, En cualquicr reforma de las estructuras estatales, se plantea la nesesidad de contar con informacién adecusda para una eficiente y eficaz toma de devisiones. EI presupuesto es basicamente, un instrumento de programacién econémica y social, de gobieme, de adminisiraciSn y un seto legislative. EI presupuesto que se define on una ley y se distibuye con un acto ‘administrativo, como instrumento de gobierno debe: ‘a. Expresar las finalidades, los cursos de accién elegios y sus metas genéticas y especifices. be Demostrar “ex ante” la actividad produetiva en formas cualitativas y cuantitaiva (el costo de produceién). El ciclo presupuestario ademas comprende otras fases dol proceso presupuestario, a saber, ejecucién, registracién, determinacin de resultados y control. El sistema presupuestario debe brindar una estimacién razonable de los programas que se desarrollarin para cumplir con los objetives del Estado. Desde 1991 en adelante el Gobierno Nacional ha recuperado la préctica de cumplir con el compromiso legal ¢ institucional de programar, formular y presentar en tiempo los Proyectos de Ley de Presupuesto Es indudable Ia importancia del presupuesto como instrumento de gestién financiera siendo imprescindible ‘conocer cémo se ejecutan gastos y recursos. Presupuesto y contabilidad se convierten asi en ejes intimamente relacionados para confrontar la informaci resultados, determinar desvios, asignar responsabilidades en todo proceso decisional, ya sea de naturaleza politica o de eventos a ocurrir (ex ante). Su cotejo es indispensable para conocer ‘motivado por requerimientos técnicos necesarios para ejecutar el proceso productivo del Estado, Un buen sistema de informacién financiera tiene necesidad de integrar simulténea y automiticamente ambos instrumentos: presupuesto y contabilidad con la mayor econor compatibilizacion. En esencia éste es requisite basico requerido para el disefio de una contabilidad gerencial de esfuerzos en el proceso de ‘gubernamental El Balance del Estado o Cuenta de Inversion representa, conjuntamente con el presupuesto, uno de los dos ‘mis importantes instrumentos de control republicano de los actos periédicos de gobierno, en el marco del principio de division de poderes. Un Balance General del Estado recopila, valia, procesa y expone el conjunto de transacciones, con incidencia economica y financiera ocurridas en un ejercicio, mostrando globalmente la situacion patrimonial y de resultado de la performance del sector publico, permitiendo el cumplimiento de lo que doctrinariamenre se denomina etapa critica del control, Es decir, el proceso de control se inicia preventivamente con el presupuesto y el Balance del Estado cierra ¢1 circuito de fiscalizacion, al exponer en forma corsolidada los resultados anuales de una gestion de gobiemo. El Poder Ejecutivo, en su caracter de poder administrador es responsable material de su confeccién institucionalmente est encargada de su instrumentacién, 1a Contadurfa General de la Nacién, preparando anualmente la cuenta de inversién y presentarla al Congreso de la Nacién antes del 30 de junio del aio siguiente al que corresponds tal documento. (Cara. Fabiana £. Villa - INCAA"Al cisrre del ejercisio fiscal del ato 1998 la CGN presents y publicé los Estados Contables de la Administricién Central, incluyendo Ia integracién de los patrimonios netos de los entes descentralizados, Universidades naciorales, instituciones de la seguridad social. El control de la cuenta de inversin por parte del congreso es fundamentalmente de naturaleza politica, en canto al destino de los fondos piblicos de acuerdo a las facultades otorgadas por el Presupuesto General y demis normas pertinentes a la correcta gestén financiera - patrimonial. La ley no establece un plaza en cl tratamiento de Ja Cuenta de Inversion. Su aprobacién indice que el Peder Bjecutivo ha sabido dar correcto uso a los recursos El rechazo — parcial o total segin e! caso — impulseré constitucionalmente distintas pestos a su disposi tramitaciones interpoderes para subsanar los aspectos obscrvados en cl easo de rechazos parciales y las consccuentes responsabilidades politicas y judiciales, si las hubiera. Como se observa existe un avance fundamental en materia de administracién financicra del sector piblico, desde el dictado de Ia Ley 24.156: con la organizacién de los distintos érganes de control; ls adopeién de normas uniformes para todo el sector; Ia implementacién del SIDIF; la presontacién en termino de los proyectos de ley de Presupuesto y la Cuenta de InversiOn, sin embargo, todo el magnifico avance desarrollado se ve absolutamente desvirtuado cuando el Poder Legislative no ciewa el circulo de control. Esto se observa cuando, desde la presentacién de las Cuentas de Inversién hasta Is aprobaciéa de la misma existe un plazo de entre tres y siete aios (aprobando seis ejercicios juntos) 0 directamente no se aprueban ni se desechan. Finalmente, todos los funcionarios de Ia Administracién Péblica, especialmente los profesionales en ciencias econémicas, deben analizar si esta sitvacién surge por la expo: informacien o existe otra cireunstancia, 2 efectos de subsanar el inconveniente n, contenido ylo presentacién de la Cra, Fabiana E. Villa - INCAA 4CONTENIDO ANALITICO: Las exigencias de un madelo democritico, con alto grado de participacién social, requiere de los poderes piblicos un sistema informativo transparente, accesible y oportuno. En cuslquier reforma de las estructuras cxtatales, se plantea la necesidad de contar con informacién adecuada para una eficiente y efieaz toma de d La compleja ¢ inmediata informacién que requieren las grandes organizaciones han superado las tradicionales cestructuras de informacién. EI incesante avance tecnalégica — con sistemas hiper sofisticados de computacin y comunicacién — demanda repuestas novedosas. Los clasicos esquemas de informacién de la actividad estatal demuestran ser inadecuados en cuanto a la cantidad, calidad, confiabilidad y oportunidad de su suministro. En la fez financiera — es decir las deci ss en materia de flujo de gastos y de ingresos piblicos ~ las politicas de estailidad requieren estructuras de informacién oportuna eintegrales. Asi, a modo de ejemplo, uno de los sistemas de adiministracién financier el contable como técnica de registro de la informacion, adquiere relevante importancia. Ya no s6lo interesa como instrumento para valorar el cumplimiento de legalidad de las acciones realizadas por los funcionarios, sino como herramienta de la gestin de gobiemo. La aplicacién en todo el mbito latinoamericano de reformas de la administracién financiera y control gubernamental inicia una radical revocacién en los usos y costumbres del funcionario reclamandose de estos su cconversin en auténticos gestores del cambio. Esto hace imprescindible su capacitacién, en el conocimiento y uso el conjunto de instrumentos de administraciOn a partir de la definicion habitual de la administracion financiera gubermamental como el conjunto de principios, normas, organismos, recursos, sistemas y procedimientos que intervienen en las operaciones de programacion, gestion y control necesarias para captar los fondos pabiicos y aplicarlos para la concrecicn de los objetivos y metas del Estado en la forma més eficiente posible. “Toda reforma de la administracion financiers del sector publico tiene como uno de sus principales objtivos claborar un sistema integrado de informacicn, que refleje fehacientemente Is actividad econémica ~ fnanciera del Estado, Consecuentemente, un sistema de informacidn finaneiera es un conjunto de informes, estados, fonmularios Y Feportes diversos que de manera oportuna, confiable, accesible, representativa ¢ interelacionada se suminisira para cubrir las demandas de los diferentes niveles de usuarios internos y exiemes de la organizacion. Dicha informacion deberd ser Ia necesatia y suficiente para feclitar que todo proceso de toma de decisiones sea eficiente, ceficaz y econdmica en la gestion de resultados y el cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes ‘Toda reforma a emprender deberia procurer el logro de los siguientes abjetivos: ‘© de racionalidad, en procura de que la gestion se realice con economicidad, eficiencia, eficacia efetividad y ‘oportunidad (las $8), © de wransparencia, operative y legal con generacién de informacién oportuna y confiable para ta toma de Gecisiones, ‘© de imegridad, interrelacionado los sistemas de administracién financiera con los de control interno y cexterno, con la finalidad de facilitar su eficacia, Con la aplicacién de una profusa legislaciSn en el conciero de paises latinoamericanos de mormas en materia de administracién financiera y control se inicia un profundo proceso de cambio de las estructuras (Cara, Fabiana E. Villa - INCAA 3‘administrativas gubernamentales, en el orden nacional. En cl caso argentino con la vigencia de la Ley 24.156 de Sistemas de Administracién Financiera y Control Gubemamental se pueden resaltar de ella das aspectes relevantes. En primer lugar es una Ley Marco, al sefialar eriterios generales que serin aplicados discrecionalmente en cada circunstancia. Se evita asi incluir en la propia ley procedimientos o técnicas especificas, propias de una reglamentacién, que tornarian rigida su eprobacién ante situaciones especificas 0 ante cambios imeversibles de contexto, En segundo lugar es una norma de Orden Superior dado que la restante lcgislacién de competencia financiera deberia supeditarse a ella, en funcin de que la administracién financiera respond @ principios de unidad ¥ universalidad que no podrin violarse mediante una ley posterior. Esta segunda caracteristica lo ¢s en cuando a la ‘operatividad de la ley porque desde el punto de vista juridico en Argentina todas las Ieyes tienen igual jerarquia. Y luna ley extrafa 0 no ¢ ella puede modificar Is estructura normativa de la LAFCO. EI ambito de aplicacién de la Ley 24.156 por el articulo 8°, se extiende « la totalidad del Sector Piblico Nacional aunque se prevé su extensién al resto del sector pblico argentino. La mayoria de las provincias, la Ciuded Auténoma de Buenos Aires y diversos municipios han encerado reformas siguiendo las pautas y principios normados por la LAFCO. Queda su coordinacién a cargo de la CGN por el articulo 94 de LAFCO en la medida de ue dichos niveles de Estado se adhirieran en virtud de la autonomia de las Provincias segtin nuestro régimen federal de gobiemo. Com la adopcién de le concepcién sistémica, como instrumento sbarcador de la totaidad de la problemitica Financiera, el programa de reforma argentino define los siguientes sistemas: Sistema de presupuesto, Sistema de contablidad, Sistema de tesoreria, Sistema de crédito piblico, Sistema de contrataciones, Sistema de administracion de bienes. Es objeto de la primera parte de la reforma el desarrollo de los primeros cuatro sistemas normados en el art. 5 de la Ley 24.156. Respecto de los des restantes, se dejaronlibrados a una segunda etapa, dado que su operatividad ‘sid estrechamente vinculada al desarrollo de los primeros. Sendos proyectos de ley de los dos iltimos sistemas fueron ingresados al Congreso a partir de 1994, los cuales perdieron estado legislativo al no tener tratamiento en un cierto tempo. Posteriormente se eprobaron normas sin jerarquia de ley para ambos sistemas aunque en el caso del sistema de contrataciones tiene dicha categoria por imperio de un “decreto delegado” La concepcion sistémica considera la problematica financiera como un todo. Se incluyen no solo los sistemas institucionales como ambito de aplicacion de la ley a la totaided del sector piblico (art. | 8) sino también a la generalidad de los sistemas adjetivos al legisiarse en el titulo Il el sistema de crédito piblico. La ley llena un vacio importante registrado en la Iegislacién anterior. El nivel que alcanz6 el endeudamiento piblico prod la década de lo 5°70 y los primeros aflos de los °80 impacto severamente no solo en las finanzas estatales sino en kt ‘economia del pais. Si bien fueron decisiones de politica econémica las que motivaron tal endeudamiento la ausencia de una legislacién adecuada contribuyo a una falta de controles sobre el uso y destino del crédito. La ley de contabitidad no cra compatible con el grado de complejided y desarrollo que alcanzaron las finanzas nacionales (Cara, Fabiana E. Villa- INCAA. 6internacionales, asi como la carencia de informacién oportuna y confiable sobre la magnitud de los compromisos ‘que se estaban asumiendo. Aun asi con la inclusién expresa del sistema de crédito pablico no se evité el pavoroso crecimiento de la deuda externa en la década de los noventa. Las normas pueden scr muy bucnas ~ y la LAFCO fue tun avance para ello — pero la adminisracién debe estar dispuesta a cumplirls y los organismes de control a controlarlas. Ambas obligaciones fracasaron en Argentina pero su ineorporacién al SIDIF permitié por lo menos conocer a cisncia cierta el nivel de endeudamienio, informacién que no ora posible encontrar previo a la aplicacién de Ia reforma (Otros ejemplos muestran la conveniencia en la aplicacién de la concepcién sistémica: el Presupuesto como instrumento de programacién fisica y financiera con sus pertinentes demandes de control; la Tesoreria no como ‘mera unidad de caja pagadora sino en su interrelacién con la politica monetariay cambiaria; la Contabilidad como instramento de informacién confiable y oportuna Un sistema de planificacién es el basamento para formular los lineamientos de toda politica presupuestaria Es funcin primordial del presupuesto servir de instrumento de Ia politica econdmica del gobiemo, representado anualmente mediante el conjunto de programas sectoriales y sus repercusiones financieras. Ante la necesidad de definir adecuadamente a politica presupuestaria base para obtener éptimos resultados en las restantes fases del proceso presupuestario el artculo 24 de la LAFCO, indica que el PEN fijard anualmente los lineamientos generales para la formulacién del proyecto de ley de presupuesto general. Con tal finalidad deberd seflalar las pertinentes prioridades del gasto en general y de las inversiones, en particular, findado en una doble evaluacién de los planes y politicas nacionales y del desarrollo general del pais con una proyeccién de las variables macroeconémicas de corto plazo, Asimismo se consideran bisicos para iniciar la formulacién del presupuesto, contar con el programma ‘monetario, el presupuesto de divisas, la cuenta de inversion del ultimo ejercicio ejecutado, y el presupuesto consolidado del sector piblico. El documento que defina previamente los lineamientos de la formulacién Presupuestaria anual deberd tener en cuenta los siguientes aspectos: * Interconexion entre planificaciéa y presupuesto, basada en una concepeién normative comin, se cuente 0 ‘no con una planificacién formal a largo plazo. Es menester que las autoridades definan prioridades, objetivos y recursos financieros asignables a las distntas finalidades. Necesario para realizar la respectiva formulacion presupuestaria los responsables de las unidades ejecutoras en forma descentralizada podrén elaborar sus respectivos anteproyectos de presupuesio.. ‘+ Indicar los procedimientos basicos generales. A parti del andlisis de la ejecucién de los presupuestos de los ultimos alos, de la proyeccién de la ejecucién para el ejercicio en curso, del céleulo de los gastos ‘igidos o ineludibies, de las proyecciones de ingresos es recomendable describir un detalle de la ampliacién ¥¥ Continuida de los programas existentes, de los nuevos y proyectos, de la politica salaral y de ocupacién de cargos, de la politica de compras de bienes y de contrataciones de servicios, de las proyecciones financieras, de los manuales ¢ instructivos wtilizados y de los documentos sobre politica presupuestaria. El Presupuesio es bajo cualquier concepcién tradicional o moderna el més importante instrumento de ‘administracién financiera. Ligado intimamente con la géntsis politica del Estado, constituye el primer antecedente institucional del principio de division de poderes. Su caricter de instrumento asignador de recursos financieros y de (Cara. Fabiana E. Villa - INCA 1responstbilidades para resolver con el mayor grado de previsiblidad lo problemas futur se ha extendido al sector privado. Siendo el presupussto el proceso destinado a claborar, expresar, aprober, coordinar, cjecutar y evaluar especificamente las corrienes de gastos ¢ ingresos — émbito general por su parte de las finanzas piblicas ~ os considerado doctrinariamente como un instrumento polivalent de + Gobierno al ficiitar un adccundo y oportuno proceso de toms de decisiones sobre una base técnica consistent, + Administracién al determinar responsabildades en fancin del principio de divisin del trabajo sirve de guia de acci para los diferentes niveles de la organizaciin. ‘+ Planificacin al vincular en el coro plazo las necesidades de asignaciones financieras presents en relacion con los programes y planes de gobierno, + Control a partir de le eprobacién de lo que se va a hacer (presupuesto propiamente dicho), es posible el cotejo en funeion de o hecho (ejesucin),faciitando el control republicano por pare de ls organisms, de los medios de comunicacién y de los propios cudadanos. Los experts sefalan la importancia del presupuesto no sélo como instrument esencial de gestion sino como heramienta para impulsar la reforma administativa del Estado, Si los responsables poitices del gobierno cntienden que con ol presupucsto se mejora Ia ealided de gestion de gobierno en la provisién de bienes a la comanidad se podri convencerlos ademés de su utildad como instrumento inductor para una reform integral dela administracion El presupuesto 5 bisicamente, un insrumento de programacién cconémica y social, de gobierno, de administracién yun acto legislative, El presupuesto que se define en una ley y se distibuye con un acto administrative, como instrumento de gobiemo debe: c- Expresar las finalidades, los cursos de accin (programas y sus subdivisiones) clegidos entre opciones posible, para lograrlosy sus metas genética y especificas 4+ Demostrar “ex ante” la actividad productiva en formas cuslitativas y cuantitativa (determina el costo de produccién) FI ciclo presupuestario ademas de la formulacién y sprobacidn comprende otras fases del proceso presupuestario, a saber ejecucion, repistracién, determinacién de resultados y control. El sistema presupucstario debe brindar una estimacién razonable de les programas que se desarrollarin para cumplir con los cbjetivos del Estado. Se esta generalizando el presupuesto plurianual porque es necesario que se expresen las transacciones del: a. Pasado que impactan en el presente ejercicio; b. Presente ejercicio que impactan en futuros ejercicios. Desde 1991 en adelante el Gobierno Nacional ha recuperado la prictica de cumplir con el compromiso legal € institucional de programar, formular y presentar en tiempo los Proyectos de Ley de Presupuesto. Esta normalizaciOn de las relaciones institucionales es materia esencial para la gestion publica y econémica del pais. Como sefiala el articulo 37 de la LAFCO es conveniente dejar librada a la reglamentacién los alcances y mecanismos para efectuar las modificaciones a la ley de presupuesto general que resulten necesarias durante su ejecucion. Se pretende asi efectivizar uno de los principios presupuestarios bésicos: el de la flexibilidad. Sin Cra. Fabiana E. Villa -INCAA 8embargo si se pretendiera alterar la filosoffa global que fundamenté el presupuesto originalmente, se requerira su ttatamicato mediante ley del poder legislative. El articulo 37 seflala la exigencia de su tratamiento por parte del Poder Legislative cuando se pretenda altcrar las siguientes cuatro reglas de oro de la estructura presupuestaria que afecten: Regla 1: El monto total del presupuesto, Regla 2: El total del endeudamiento previsto, Regla 3: El total de gastos de capital y de las aplicaciones financieras para inerementar gastos corrientes, Regla 4: La distribucién de finalidaces del gasto. Dado que el Estado seguiré teniendo complejes funciones fundamentalmente en materia de regulacién cl ejercicio de actividades esenciales como justicia, seguridad, accién social , y en el control del descmpefo de los agentes privados de la economia, para garantizar un mejor grado de competitividad, Ia transparencia — cnraizada en el principio de control de los actos de gobierno ~ como valor demoerético de una comunidad, reqh sistemas de informacién adecuados, oportunes y sencilles. Cualquiera sea la cosmovisién respecto del rol del Estado, es judable la importancia del presupussto como instrumento de gestién financiera siendo imprescindible conocer cémo se ejecutan gastos y recursos. Presupuesto y contabilidad se convierten asi en ejes intimamente relacionados para confrontar la informacién de eventos a ocurrir (ex ante). Su cotzjo es indispensable para conocer resultados, determinar desvios, asignar responsabilidades en todo proceso decisional, ya sea de naturaleza politica o motivado por requerimientos técnicos necesarios para ejecutar el proceso productivo del Estado. ‘Surge sin duda Ia importancia de la aplicacién de la técnica contable y de los principios de Ia partida deble, vincalando o integrando el principal instrumento de ordenamiento financiero de la gestién del sector piblico: el presupuesto con la contabilidad. Relacionando ambos instrumentos es posible propender a la satisfaccién del Principio de “economia de esfuerzos” en el accionar cotidiano de la administracién, evitando duplicaciones de tareas, desfasajes cronolégicos y cosiosas demoras. i bien se discute sobre que es lo que debe ser integrado en un sistema de informacién financiera, desde el punto de vista sistémico esto es una equivocacién. Todo debe ser integrado en uno solo. La heterogeneidad se resuelve en la unidad. Aun en la organizacién de la gran empresa privada, el “querer hacet” (presupuesto) y el “hacer” (contabilidad) se los considera tradicionalmente como instrumentos auténomos e independientes. La tarea de cotejar cuanto y como se ha ejecutado en relacién a lo previsto en el presupuesto, es habitualmente conflictiva no s6lo por los contenides contradictorios de la informacién sino por la inoportunidad en su presentacién, Y la mayoria de los casos en que sea posible hacerlo, no permite la evaluacién de los resultados en “tiempo real”, es decir contemporéneamente con el momento de su realizacién. La informacion suele ser tan distante del momento de su ‘ocurrencia que no posibilita la toma de decisiones para la correccién de los desvios 0 la reformulacién de objetivos. La informacion puede ser excelente pero tardia, inoportuna. Normalmente conciliar ambas svele ser una tarea “ad hoc” © sea adicional, que genera costos, tiempos y comtroversias entre departamentos, sectores © dependencias cencargados de la presupuestacion y la contabilizacion. Un buen sistema de informacién financiera tiene necesidad — y por lo tanto se traduce en su objetivo fundamental — integrar simultanea y autométicamente ambos instrumentos: presupuesto y contabilidad con la mayor Cra. Fabiana E. Villa -INCAA. 9izacién. En esencia éste es requisite bésico requerido paral disofio de una contabilidad gerencial gubernamental ‘Son varias las razones para producir ese proceso de integracién. En primer lugar la importancia en contar con informacién confiable y oportuna sobre la gestién financiera del sector piblico, En segundo lugar la necesided de homogeneizar la informacién de los distintos “centros procesadores” de informacién financiera: presupuesto, contabilidad, tesoreria, erédito piblico, contrataciones y gestién de bienes. El Balance del Estado, 0 Cuenta de Inversién segin su denominaciéa constitucional en Argentina, representa, conjuntamente con el presupuesto, uno de los des mas importantes instrumentos de control republicano de los actos periédicos de gobierno, en el marco del principio de divisién de poderes. Un Balance General del Estado recopila, vali, procesa y expone el conjunto de transacciones, con incidencia econdmica y financiera scurridas en un ejercicio, mostrando globalmente Ia situacién patrimonial y de resultado de la performance del jento de lo que doctrinariamente se denomina etapa critica del control. sector piblico, permitiendo el cumpli De Ia misma manera que el proceso de control se inicia preventivamente con el presupuesto — en la medida de que esté confeccionado técnicamente y en tiempo oportuno — el Balance del Estado cierra el circuito de fiscalizacién, al exponer en forma consolidada los resultados anuales de una gestién de gobiemo. Los modernos programas de reforma de la administracién financiera revalorizan la importancia cualtativa dela informacién piblica, sistematizando en forma integral eintegrada las previsiones de las acciones de gobierno y cl registro de los hechos ocurridos. Debe recordarse, ental sentido, que el presupuesto como instrumento vinculado al proceso de productivo piiblico y a reforma del Estado, la Tesoreria concebida como instrumento de programacién de medics cancelatorios irrestrictas de las obligaciones en funcién de los recursos realizados, el uso del crédito piblico restringido a emprendimientos productivos que configuran, juntamente con el registro contable, un sistema de informacion de la gestién financiera y de Ia gestiOn real. Dicho universo es necesario para el control de las responsabilidades de agentes y funcionarios y para el andlisis econémico — financiero de la participacin del Estado én sociedad, como asimismo un instrumento indispensable en el proceso de toma de decisiones a “tiempo real”. En el marco de dichas reformas, el sistema contable ¢s el eje integrador del conjunto de la informacién de Jos hechos sucedidos. Entre ellos la informacion de la ejecucién presupuestaria adquiere relevancia en el proceso de regisiro contable. Asimismo, diversa informacion extra — presupuestaria debe estar integrada a una base central de datos administrada por la Contaduria General, recogiendo de los diversos centros de registros la totalidad de los. datos que, procesados mediante la eplicacion de modemas tecnologias administrativo ~ contables, producen diversos estados con diferentes grados de agregacion y periodicidad. Como obra final se consolida la totalidad de la informacién en diversos estados contables —financieros, denominados Balance General del Estado. El Sistema de Contabilidad Guberramental puede considerarse como una necesidad para los gobiemos por las siguientes razones: 1. La legitimidad de los gobiernos, en ls actualidad, ademis de fundamentarse en el cumplimiento de la Constinicidn y de las Ieyes (principio de legalidad) y en la prestacién de servicios piblices, debe ser cficiente. El logro de los ebjetivos o propésites es: &. eficacia, (Céra, Fabiana E. Villa- INCA 1010. 13. 4 15, Expeckizadiin en Administactin Firencior dal Sector Piibiico 'b. oficiencia si hay un méximo aprovechamiento de los factores productivos. Se trata de un concepto ible de una determinada produccién © ‘amplio que comprende la eficacia al aadir el menor costo fa de aumentar la produccién sin que crezca el cost. Es necesario por lo tanto encontrar vias de medicién de la eficiencia de la produccién que permitan comparar estindares cen los logres correspondicntes. Los estindares son logros esperados, mediante una razonsble asignacién de factores productivos con su financiamiento. Deben constituir el presupuesto. La comparacién de estindares (presupuesto) y de logros efectivos (ejecucién del ejercicio fiscal) presenta normalmente diferencias que deben ser evaluadas para justificarlas 0 cuestionarlas. Los logros o resultados se consiguen mediante la aplicacién de factores. Estos estin disponibles a partir del momento del devengado, es decir de su recepeién conforme. En algunos factores el devengado coincide con Is simultinea aplicacién de los bienes o servicios recibidos, cen la acti id productiva piiblica; por ejemplo: gastos en personal. En otros, el devengado es el paso previo indispensable a su utilizacién en la produccién piblica. Se trata de la formacién de capital fijo y de acopios de bienes de consumo y de la formacién de capital financiero El uso de los factores productivos y su financiamiento no puede mensurarse en etapas previas al gasto devengado, afectacién preventiva y compromiso, o posteriores liquidacién y pago. El devengado es la tiniea etapa del gasto que permite mediante un solo registro, imputar definitivamente la ejecucién del presupuesto, registrar el pasivo generalmenteflotante o de corto plazo a favor del prestador 0 ‘contratista y contabilizar rubros de resultados y patrimoniales. La eficiencia, situacion exigida por la poblacién requiere la medicién de la actividad productiva piblica, la ‘cual sélo se puede efectuar con el cmputo del devengado, El Sistema de Contabilidad Gubernamental constituye el érgano de la visién de los responsables de la ‘Administracion, respecio de la eficiencia de la gestiOn, Sin ella no se la puede evaluar seriamente. ‘La importancia del cometido del Sistema de Contabilidad Gubemamental basada en el devengado hace que no se pueda dilatar su adopeion por los gobiemos que pretenden cumplir su responsabilidad de mandatarios de servir con pleninud a su mandante el pueblo. . El Sistema de Contabilided Gubernamental acumulativo y por lo devengado es aceptado en los tres niveles {de Gobierno de Argentina, con avances en cuanto a la aceptacion del devengado y en la implantacién de la coniabiided acumulativa La definicion de Principios y Normas de aceptacion generalizada presentan una importante contribucion a la comprensidn de los balances y Estados Contables del Sector pablico. La publicacién y su difusién de los Principios y Normas evitan la necesidad de colocar multiples notas licativas o el agregado de una memoria demostrando la metodologia de elaboracion, El modelo de Argentina corresponde a un Sistema de Contabilidad Gubernamental acumulativo y por 1o devengado modificado; computa devengado para los gastos y percibido para los recursos. En nuestro ordenamiento juridico ~ institucional, el Poder Ejecutivo, en su cardcter de poder administrador responsable material de su confevcién ¢ institucionalmente esté encargada de su instrumentacién la Contaduria Cra. Fabiana E. Villa -INCAA. ulGxpechiizaciin en Adminisracién Francie del Sector Piiiea General de la Naci6n, segin lo dispone el articulo 91, inc. b de la ey 24.156, es su... Competencia... preparar anualmente la cuenta de inversién contemplada en el articulo 75, ine. 8 de la Constitucion Nacional y presentaria al Congreso de la Nacién”, Asimismo entre las facultades del Grgano rector del sistema contable por el art.91 inc, €) esta la de“... producir anvalmente les estados conteble financiero para su remisién a la Auditoria General de la Nacin...", incluyendo obviaments la Cuenta de Inversion, Como consecuencia de la implemeniacién de los sistemas integrados de informacién financiera, todo Balance General del Estado se caracteriza por: © Constituir una salida automitica del sistema contable a partir de informacién procesada con distintos grados de agregacién, surgidos de una base central de datos alimentada por distintos centras de registros periféricas, evitindose la formulacién de estados contables por reprocesamicato de informacién anterior, como ocurria anteriormente con la confeccién de la Cuenta General del Ejercicio. * Procesar los datos aplicando normas comunes y generales que establecidas por los érganos rectores del sistema, evitan la anarquia en su tratamiento y proveyendo de informacién coherente y confiable. Ademés, los datos deben ser procesados mediante un adecusdo soporte computarizado desarrollado con herramientas de ditima generacién, con las consabidas ventajas en le confiabilidad de los datos elaborados en comparacién con los registros semimanuales todavia utilizados en muchos niveles estatales, + Adoptar principios generalmente aceptados por la doctrina contable para todo tipo de organizacién, cualquiera sea su fin, dada Ia similitud en el tratamiento de los hechos con incidencia econémico ~ financiero. En especial, la integracién de Ia ejecucién del presupuesto con la contabilidad, mediante el criterio del devengado de forma tal que los eventos econémicos y financieros incidan efectivamente en el periodo de su ocurrencia. © Acentuar la rigurosidad del control de responsabilidad del funcionario al apreciar no s6lo el grado de ejecucién financiera del gasto en sus distintas etapas (erédito asignade ~ compromiso — devengado — pagado) sino que extiende la fiscalizacién de la tradicional faz formal a la del mérito de los resultados fisicos 0 reales + Facilitar las tareas de los organismos de control basados en criterios de integridad, grado de detalle, oportunidad de presentacién. Al integrase las distintas funciones administrative — financieras y las distintas entidades del sector piblico nacional aplicable a la Administracién Nacional, y Empresas y Sociedades del Estado, ¢ incluso 2 organizaciones privadas (dado el interés patrimonial afectado del Estado) proporciona informacién aportuna, coherente y confiable sobre el comportamiento financiero de la totalidad del SPN, ‘+ Registrar toda transaccién en una Gnica circunstancia e integrindose mediante clasificadores convertibles de base presupuestaria a base contable. © _Expresar el cumplimiento fisico de abjetivos, metas y volimenes de trabajo mostrando mediante tunidades de medidas de realizaciones, la gestién financiara del sector pubblico y de los indicadores de eficiencia de la produccién estatal Cara, Fabiana E. Villa [NCAA 2Gxpeciaizaciin en Adminisiraciin Piencior del Sector Piblliea Determinar el comportamiento de los costos globales y relacionarlos con las unidades de medias de objetivos y actividades, mostrande los costos unitarios de las acciones estatales. Todo Balance General del Estado contiene informacin relacionada con los distintos movimientos con afectacién al patrimonio y resultades ocurridos cn el ejercicio. Asi deberé contener en materia presupucstaria sus estados de cjecucién, en materia de tesoreria la situacién final y movimientos del Tesoro y en materia de crédito piblico la situecién de Ia deuda piblica intema, extema, directa ¢ indirecta. La informacién integrada a través del sistema contable pretende consolidar los esiados contables 0 financicros de Ia administracién central y los respectivos resultados operativos, econémicos y financieros de los organismos descentralizados como en definitiva lo exige el art, 92 de la Ley 24.156. Los diferentes estados del Balance General del Estado surgen en forma automntica y directa del sistema contable como producto final en funcién de los requisites de un SIDIF. Al cierre del ejercicio fiscal del ao 1998 la CGN presents y publicé los Estades Contables de Ia Administracion Central, incluyendo la integracién de los patrimonios netos de los entes deseentralizados, Universidades nacionales, instituciones de la seguridad social. Aun con los avances en materia de SIDIF el Estado nacional no tiene un Estado Patrimonial actualizados de sus actives y pasivos que surja como un producto final automitico. Mientras no exista un inventario permanente de los activos fisicos y los activos intangibles ello no seré posible. Pero ain més: se puede tener el mejor de los inventarios fisices pero de nada vale sino se valian. A partie de Ia instrumentacién del SABEN y que la CGN retomé el registro de bienes se ha avanzado mucho. Su incorporacién al patrimonio piblico facilitaré contar con un estado patrimonial como producto del sistema contable El desarrollo de los estados contables o financieros con los contenidos de la Ley 24.156 basados en la exigencia constitucional del Articulo 75, prevé integrar en un documento tinico la informacién financiera con la informacién fisica. Se trata de una obligacién corstitucional inherente con el deber republicano de informer, por parte del Presidente, el Jefe de Gabinete y de sus Ministros. ‘Alin cuando el balance general del Estado contenga informacién suficiente respecto a eventes econdmico— financieros sucedidos. la activided fiscalizadora requiere de su presentacién oportuna. Siendo su tratamiento competencia del Poder Legislative debe evitarse un excesivo plazo entre el momento del cierre del balance y su discusién. Asi, en el orden nacional el ingreso de la Cuenta de Inversién al Poder Legislativo (art. 95 de La Ley 24.156) deberé presentarse anvalmente al Congreso nacional antes del 30 de junio del afio siguiente al que corresponds tal documento, Sin duda la presentacién oportuna al Poder Legislativo del Balance General del Estado, como ha ocurrido en el orden nacional, a partir de 1992, con la Cuenta de Inversién en los términos legales representa una circunstancia trascendente que facilita el cumplimiento de los mecanismos republicanos de control de los actos de gobierno, En otros términos un Balance General del Estado, surgido de un proceso integrado e integral en su elaboracién, permite en tiempo oportuno, y de manera técnicamente accesible el ejercicio de las atribuciones del organo politico controlante ~ el Congreso de la Nacién — analizando y evaluando, - en definitiva fiscalizando ~ el desempeno de las acciones del poder administrador de la Nacion: el Poder Ejecutivo Nacional. La exigencia de presentacion con anterioridad al 30 de junio es un plazo que discrecionalmente necesite el legislativo compatible con el ejercicio de sus responsabilidades como controlante de os actos del ejecutivo. Aspectos particulares y espectficos de la adminisracion exigen un seguimiento inmediato. Pero el control de informacion consolidada Céra, Fabiana E. Villa -INCAA. B‘como un Balance General del Estado requieren para su meditacién contar con la totalidad de la informacién del ao fiscal. Asi, el plazo fijado del 30 de junio se adecua con el plazo necesario en su confeccisn con Ia CGN y las, necesidades de valoracién por parte del Congreso en su cardcter de poder politico de contralor. La Constitucién Nacional establece como atribucién del Congreso en el articulo 75, inciso 8 “.. aprobar 0 esechar la cuenta de inversién ....", manifestindose asi las facultades de control en el marco de la divisién de poderes republicanos. Su aprobacién indica que el Poder Ejecutivo ha sabido dar correcto uso a los recursos puestos jonalmente distintas tramitaciones 4 su disposicién. El rechazo ~ parcial o total segiin el caso — impulsard const interpoderes para subsanar los aspectos observados en el caso de rechazos parciales y las consecuentes responsabilidades politicas y judiciales, si las hubiera. Etaborada la Cuenta de Inversidn — expresiéa juridico — constitucional de los estados contables inancioros de Ia administracion — es compeiencia de la Auditoria General de la Nacién *... el dictamen sobre los estados ccontables financieros de la administracin central...” segiin lo dispone el articulo 117 de la Ley 24.186 como consecuencia de su competencia en materia del control externo posterior de la gestién. En especial -y vinculado con la cuenta de Inversién — segin e articulo 118 es funcién de la AGN “... examinar y emir dictimenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la administracién central, preparados al ciere de cada eiercicio..” ! control de la cuenta de inversién por parte del congreso es fundamentalmente de naturaleza politica, en cuanto al destino de los fondos piiblicos de acuerdo a las facultades otorgadas por el Presupuesto General y demas normas pertinentes a la correcta gestin financiera —patrimonial. La ley no establece un plazo en el tratamiento de Ja Cuenta de Inversion, entendiendo una corrients de especialistas que, siendo un instrumento de fiscalizacién politica por parte de un poder del Estado, y en definitiva su juzgamiento ulterior via el voto ciudadano, convierten inrazonable toda norms precisa al respecto. Se considera que deberia ser més restrictiva Ia legislacin, exigiendo que el Congreso en un tiempo prudencial detata los resultados de la cuenta de inversién informando a la ciudadania Fespecto a sus conclusiones. Sin perjuicio de ello cualquiera sea su tratamiento posterior esto no impide el juzgamiento de las responsabilidades administrativas, penal y civil que surgen de la Cuenta de Inversiéa segin lo dispuesto en los articulos 130 y 131 de la Ley 24.156. La Ley de Contabilidad era mas especifica con relaciOn 2 este tema, Disponia por el articulo 39“... que ‘una comisin bicameral del Congreso tendra a su cargo el examen de la cuenta general del ejercicio. Esta comision podra requerir de la administracion nacional los informes necesarios para el mejor desempeto de su mision...". Y procedimentalmente establecia en forma taxativa que dicha comision ~... deberd expedirse antes del 13 de septiembre siguiente; en su defecto, el Congreso tomara como despacho el informe del Tribunal de Cuentas.. ‘Tambien en el art. 40 se establecta un plazo de prescripcién “... si al clausurarse el quinto periodo ordinario de sesiones posterior a su presentacion no existiera promunciamiento del Congreso... se considerara automiticamente aprobada..." Como se observa existe un avance fundamental en materia de adminisracién financiera del sector piblico, desde el dictado de la Ley 24.156: con la organizacion de los distintes érganos de control, entiéndase por tales la CGN, ONP, la TGN, la Oficina de Crédito Piblico, las UAL, la SIGEN, la AGN; la adopcién de normas uniformes para todo el sector; la implementacién del SIDIF; la preseatacin en tenmino de los proyectos de ley de Presupuesto Cra, Fabiana E. Villa - INCAA. 4y la Cuenta de Inversién, sin embargo, todo cl magnifico avance desarrollado se ve absolutamente desvirtuado ‘cuando el Poder Legislative no cicrra el eirculo de control. En el cuadro siguiente se detallan las fechas en las que ‘se aprobaron las leyes de Presupuesto y las de Cuenta de Inversién a partir de 1998: Fjercicio: Presupuestor ‘Cucnta de Inversion Ley: | Publ EnBOz | Ley N=] Publ. En BO. T3398] 24858 SADT ‘Sin aprobar ni desechar 1999 | 25.064 3071298 26338 | 26207 2000 | 25237 TOTO 26328 | 26/12/07 oor | 23407 ‘CaTOT 26328 | 2071207 2002 | 25565 UOSOZ 26328 | 2671207 2003 | 25725 TOOTS 26328 | 26/1207 2004 | 25.827 DAIS 26328 | 2671207 2005 | __25972 THO ‘Sin aprobar ni desechar 2006 | 26078 1201706 ‘Sin aprobar ni desechar 2007] 26.198 TOOTOT ‘in eprobar ni desechar De lo expuesto precedentemente se observa que desde la presentacton de las Cuentas de inversion hasta la ‘aprobacion de la misma existe un plazo de entre tres y siete afios (aprobando seis ejercicios juntos) o directamente zo se aprucban ni se desechan. Finalmente, todos los funcionarios de Ia Administracion Publica, especialmente los profesionales en ccieneias economicas deben analizar si esta situaciOn surge por la exposicion, contenido yio presentacion de ta informacion o existe ova circunstancia,a efectos de subsanar el inconveniente (Cara. Fabiana E. Villa - INCAA IsExpechihacién on Adnistactin Financier del Sector Paiblico BIBLIOGRAFIA: “Estudio de la Administraciéa Financiera Pibblica” Alftedo Le Pera “Estado Eficiente” José Maria Las Heras, (Cara, Fabiana B. Villa - INCA 16