Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas

Departamento de Ciencias Contables

EDICIN 003 - ENERO 27 DE 2014

Colaboradores: Profesores de la Unidad de

Contabilidad y Aseguramiento Tributario
del Departamento de Ciencias Contables
Mercedes Gaitn Angulo, Csar E. Anzola
Aguilar, Rafael Duarte Nieto.
Invitados especiales: Gabriel Vsquez
Tristancho, columnista Vanguardia Liberal,
Latin America Tax Partner - Baker Tilly;
Wilbertg A. Osorno Mesa miembro de la
firma Maso Consultores.

Objetivo de nuestro
BOLETN TRIBUTARIO

Brindar informacin que procure

mantener informada a la comunidad contable javeriana sobre
temas de impacto tributario.
Con ese propsito, tendremos una
edicion mensual que contar con
la participacin de un invitado
especial.

ndice general
1. Informacin Medios Magnticos
2014.
2. El Impuesto de renta diferido en la
implementacin de las NIIF-NIC en
Colombia.
3. Impuesto al Consumo.

1. INFORMACIN EN MEDIOS
MAGNTICOS 2014
Colombia ha pasado por reformas tributarias que se han
desarrollado desde la apertura econmica durante los
aos noventa. Dentro de los objetivos de estos cambios se
pueden resaltar: evitar la evasin de impuestos, la doble
tributacin y mayor recaudo para el fisco. Y una de estas
reformas exigi la presentacin de informacin exgena,
que nace como solucin al que tiene el pas, de la evasin de impuestos.
En el ao 2005 con el nimo de optimizar la operacin
e identificar y hacer cruce de datos, la DIAN implement
el MUISCA (Modelo nico de Ingresos, Servicios y Control Automatizado) para un seguimiento y cruce de informacin. En 2007 se implement la presentacin de la
informacin exgena, esta, bsicamente, es el conjunto
de datos que las personas naturales y jurdicas deben
presentar peridicamente a la DIAN.
La informacin exgena experimenta cambios tcnicos,
ao tras ao, que van desde la manera de entregar la
informacin, el tipo de formato y tamao de cada una de
las casillas que contienen la informacin.
La DIAN ha fundamentado su proceso de fiscalizacin y
liquidacin, ya que con los cruces de informacin se ha
podido establecer:1
1. Omisos declarantes (obligados que no declaran).
2. Inexactos (obligados que declaran, pero no lo hacen
de acuerdo con la Ley tributaria).
3. Declaracin sombra, que se obtiene del cruce de informacin de terceros (informacin exgena).
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en
adelante DIAN, como ente recaudador, exige la presenta1

Tomado de: http://contaduria.usta.edu.co/images/documentos/

activos/15-3.pdf /Recuperado el 10 de Diciembre de 2013

cin de informacin exgena. Como entidad del Estado,

esta se convierte en uno de los mayores entes de gestin
del pas, debido al volumen de informacin manejado y
procesado, para identificar los declarantes y omisos ante
el fisco.

UN RECORRIDO POR LOS PRINCIPALES

CAMBIOS
Al hacer un recorrido por los principales cambios y sus
impactos desde el nacimiento de la informacin exgena, se comienza por aclarar que desde 1986 se exiga presentacin de informacin a la DIAN por algunas
entidades especiales para cruce de informacin. Ya en
2005, con la aparicin e implementacin del MUISCA,
se extendi su presentacin a entidades pblicas y privadas.
En el ao 2006 define las personas, entidades y contribuyentes obligados a informar, como es el caso del sector
financiero, Cmaras de Comercio, Bolsa de Valores y Comisionistas de Bolsa, Registradura Nacional del Estado
Civil, notarios, tipgrafos y litgrafos, grupos econmicos, empresariales, entidades que celebren convenios de
cooperacin, personas naturales y jurdicas, entre otros.
Toda esta informacin se encuentra en formatos especficos de acuerdo con el tipo de transacciones que reporte
por cada una. En su momento, esto tuvo un impacto importante ya que cubra todas las entidades y exiga un
cambio e implementacin sustancial en los sistemas de
informacin.
Tiempo despus, en 2008, se presentan cambios representativos los cuales afectaron principalmente a las entidades vigiladas por la Superfinanciera, entre ellas los
fondos de inversin, de empleados, las cooperativas de
ahorro y crdito; dentro de los cambios ms significativos all presentados se solicit informacin de todas
las cuentas bancarias con consignaciones superiores a
$25.000.000 en ao, incluidos prstamos otorgados, y
saldos superiores a $5.000.000 en cuentas corrientes y
de ahorros, a 31 de diciembre de 2008. Dentro de estos
cambios se encuentran los de los CDTs y otros ttulos valores, para lo cual la DIAN baj los topes de reportes de
informacin de $25.000.000 a $5.000.000, los aho-

rros voluntarios no se quedaron por fuera, ahorros en

fondos mutuos de inversin y similares reportaron a personas con saldos ahorrados superiores a $5.000.000 y
los fondos de pensiones fueron reportados sin importar
el monto.
Igualmente, para los usuarios de tarjetas de crdito se
redujeron los topes; esto gener gran impacto en su
momento porque muchos de sus movimientos que antes
no estaban requeridos, pues no cumplan los montos,
ahora se vean abocados a preparar esta informacin,
esto afect a muchas ms empresas y les gener nuevos costos para la preparacin de informacin a la
DIAN.
Tambin para notarios, tipgrafos, bolsas y comisionistas
de bolsa en el ao gravable 2008, cambi el tipo de informacin exgena a presentar, por ejemplo, los notarios
informaron la totalidad de las operaciones de compra
y venta de bienes y derechos que se efectuaron en sus
notarias, pero con la novedad para ese ao, de incluir el
nmero de la notara, cdigo de municipio y de departamento; esto le permiti a la DIAN identificar los omisos
y cruzar informacin de bienes no declarados; los comisionistas de bolsa reportaron a las personas o entidades
a cuyo nombre efectuaron durante 2008 operaciones de
compra o venta de acciones y dems papeles transados
en bolsa.
Hasta 2012 el Gobierno estaba acostumbrado a reglamentar los requisitos de informacin exgena en el mismo ao. Pero la reforma tributaria introducida en la Ley
1607 de 2012 establece que los requerimientos deben
ser expedidos antes del ao fiscal de su aplicacin. Por
esta razn, el 2013 qued sin reglamentar y le implic,
mediante Decreto 2819 de diciembre de 2013, pedir facultades para normalizar la informacin del mismo ao
y, en todo caso, antes de diciembre 31. Por tanto, no se
esperara sorpresas en relacin con los requisitos tcnicos
de 2012, pero nunca se sabe.
Entonces, pareciera prematuro escribir sobre los requerimientos de informacin para cruces que ha previsto la
autoridad tributaria para el ao fiscal 2014, cuando la
misma se debe presentar en 2015. Pues bien, la verdad,
una vez analizada la Resolucin 228 del 31 de octubre

de 2013, expedida dos meses antes de su aplicacin

de acuerdo con lo previsto en el Artculo 139 de la Ley
1607 de 2012, no queda ms que suspirar profundo y
comenzar a trabajar a marchas forzadas para alcanzar
a efectuar los cambios que requieren los sistemas de informacin a partir del primero de enero de 2014, con
el riesgo de que habr, como siempre, imprevistos que
corregir durante el transcurso del ao.

solo mencionar algunos. Sus costos, tambin diversos y

distantes, pueden comenzar para una empresa pequea
desde US$ 100.000. Tenemos empresarios con una alta
cultura tecnolgica?

Lo primero es el costo para las empresas por la implementacin en los cambios informticos para generar los reportes
con cortes mensuales, bimestrales y anuales. Lo segundo
es que la implementacin es, prcticamente, generalizada
para todos los contribuyentes, sin tener en cuenta su capacidad econmica y contributiva, contrariando todos los
principios constitucionales sobre esta materia.

Del mismo modo, para 2014 existirn cuatro clases de

perodos sobre los cuales los sistemas de informacin debern disponer de los datos para reportar medios magnticos a la DIAN: 1- Reportes mensuales, 2- Reportes
anuales por perodos mensuales, 3- Reportes anuales por
perodos bimestrales y 4- Reportes anuales.

De hecho, las empresas que no dispongan de un ERP a

partir del primero de enero de 2014, tendrn que armar la informacin de manera artesanal, manual, a lo
sumo en hojas electrnicas, sin posibilidad de trazabilidad, cruces, ni determinacin exacta de las bases de datos que las originan. Esto constituye un riesgo informtico
de marca mayor.
No obstante, como una orientacin general, los empresarios medios y bajos en Colombia estn acostumbrados a utilizar como recurso tecnolgico para
la informacin de negocios paquetes de contabilidad
orientados al cumplimiento de requisitos sobre tenedura de libros, es decir, clasificaciones de los planes
nicos de cuenta y algunos requerimientos fiscales localizados como retencin en la fuente, IVA, e identificacin de los terceros de las transacciones. Sus costos,
aunque hay diversidad en la mayor parte de los casos
para las empresas pymes.
Por otra parte, los sistemas de planificacin de recursos
empresariales con estructuras ms complejas y que interiorizan las mejores prcticas de negocios mundiales,
denominados como ERP (por sus siglas en ingls, Enterprise Resource Planning), son sistemas de informacin
gerenciales que integran y manejan la mayor parte de
los negocios asociados con las operaciones de produccin y de los aspectos de distribucin de una compaa.
Ejemplos de ello son SAP, Microsoft, Oracle, Epicor, para

En conclusin, quin iba a decirlo, que el primer paso en

demandar la inversin en ERPs lo dara la DIAN y no los
costos de convergencia hacia NIIF.

En el primer grupo estn los convenios con organismos

internacionales; en el segundo las entidades financieras,
bolsas de valores, venta de bonos electrnicos o papel
de servicio y quienes tengan ms de dos empleados; en
el tercero las dems entidades que anteriormente efectuaban sus reportes anuales, solo que ahora debern reportar por perodos bimestrales; y en el cuarto grupo la
Registradura, notaras, grupos empresariales, cmaras
de comercio y quienes elaboren facturas.
Por consiguiente, los montos se reducen sustancialmente
para los contribuyentes obligados a reportar del tercer
grupo, personas naturales que en 2012 hayan obtenido
ingresos brutos superiores a $500 millones y personas
jurdicas por el mismo perodo con ingresos brutos superiores a $100 millones.
La captura de informacin deber ahora incluir los siguientes datos bsicos de los terceros informados: Tipo
de documento, Nmero de identificacin, Dgito de verificacin, Naturaleza, Primer apellido, Segundo apellido,
Primer nombre, Otros nombres, Razn social, Direccin,
Actividad Econmica, Cdigo Pas, Cdigo Departamento (DPTO), Cdigo Municipio, Correo electrnico, Telfono fijo (cdigo rea + nmero), Telfono celular.
Estn relocos quienes piensen que en cada venta que se
deba expedir factura con requisitos del Artculo 617, por
ejemplo, ahora tengamos que solicitar todos estos datos
que ni los mismos terceros disponen inmediatamente.

Pero bueno, independientemente de este infierno, lo cierto es que se deben preparar los sistemas y bases de datos para disponer de esta informacin al momento de la
transaccin y no con posterioridad, por cuanto en miles
de cientos de datos, esta labor se vuelve prcticamente
imposible de obtener. Se imagina al final del 2014 tratando de conseguir los celulares y cdigos de municipios
de todos los clientes y proveedores?

INFORMACIN DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
Como una verdadera improvisacin futura por los costos
que demanda montar toda esta infraestructura informtica, corresponde a la informacin de la contabilidad
financiera exigida, entre otros, la del Artculo 21 de la
Resolucin 228 de 2013. Ocurre que a partir del primero de enero de 2015 el grupo 1 deber incluir en sus
libros oficiales NIIF. Esto significa que todo este esfuerzo
servir por un ao, es decir, el 2014, porque a partir
del ao siguiente la base fiscal sern las normas de contabilidad locales vigentes antes de la convergencia y no
las NIIF.
Desde luego, todava existen incertidumbres acerca de
la posible interpretacin del Artculo 165 de la Ley 1607
de 2012, pero la idiosincrasia gubernamental de la contabilidad financiera para fines exclusivamente fiscales,
pareciera no tener final.
Cordialmente,
GABRIEL VSQUEZ TRISTANCHO
Tax Partner Baker Tilly International
MERCEDES GAITN ANGULO
Docente Departamento de Ciencias Contables
Universidad Javeriana
SANDRA YOLANDA ALFONSO MESA,
DIANA YASMN ANGULO AGUDELO
Estudiantes de Contadura Pblica Universidad Javeriana

2. EL IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO

EN LA IMPLEMENTACIN DE LAS
NIIF-NIC EN COLOMBIA
Con la llegada de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF-NIC) a Colombia y todo su proceso de
implementacin se han generado muchas inquietudes sobre
su aplicacin, las implicaciones administrativas y de sistemas (software) para poder dar cumplimiento adecuado a
lo establecido en dichas normas.
Es de anotar que hablando de la NIC 12 - Impuesto a las ganancias, el impacto es an mayor en varios aspectos como
el acadmico (talento humano), operativo, financiero, entre
otros, para lo cual abordaremos un poco sobre cada uno
de estos aspectos.
Es triste ver en Colombia que un tema tan importante como
es el campo acadmico o talento humano y que refleja una
realidad econmica, sea tan poco conocido y, an peor,
poco desarrollado al interior de las empresas. Al hacer un
diagnstico personal sobre este tema, escasamente uno o
dos de cada 10 contadores saben qu es o el significado del impuesto de renta diferido, y cuando hablamos de
cuantos lo han llegado a trabajar en algn momento de
su vida laboral en las empresas, ese indicador se reduce
a una persona y an ms, al revisar a los que hoy estn
trabajando este tema en sus empresas, sus resultados son
lamentables, pero, contradictoriamente, si hacemos una
evaluacin de quienes cumplen los parmetros para tener
contabilizado el impuesto de renta diferido actualmente,
seran muchos los contadores que deberan de tenerlo calculado y registrado en sus estados financieros.
Desde el punto de vista operativo los cambios son amplios
ya que la metodologa para el reconocimiento del impuesto de renta diferido es diferente, as como las bases
para su clculo e inclusive la forma de registrarlo (efectos
en el Estado de resultados y tambin en el patrimonio),
as como la forma de hacer la reversin del mismo cuando las diferencias se revierten en el tiempo. Partamos por
mencionar que en el mtodo utilizado en Colombia para
el clculo del Impuesto de Renta Diferido tiene en cuenta
las diferencias temporales o permanentes generadas en

el estado de resultados ya no es vlido para NIIF, porque

el mtodo utilizado en la norma internacional es el mtodo del Balance, en donde el Impuesto de Renta Diferido
se genera por las diferencias originadas entre las cuentas
del activo y del pasivo.
Por consiguiente, cuando consideramos esas diferencias
a nivel conceptual, concluimos que son muchas y pueden
llegar a ser del orden del 70 u 80%, como, por ejemplo,
en la cartera, al registrar solo las cuentas en donde no
exista incertidumbre del recaudo; en las inversiones, porque solo se reconocen aquellas que generen beneficios
econmicos para empresa; en los activos fijos, por tener
vidas tiles diferentes, se deprecia el valor razonable y
se tienen incrementos por costos futuros; tambin a nivel
del pasivo se tienen diferencias como el reconocimiento
de algunos pasivos estimados que la DIAN no reconoce
como pasivo, entre otras como el valor de los beneficios
acumulados que se han obtenido en las declaraciones
de renta por la utilizacin del Beneficio Deduccin por
Inversiones en activos fijos productivos, y los Excesos
de Renta presuntiva sobre la ordinaria y de las Prdidas
Fiscales, por tanto, la cantidad de diferencias que existirn son muchas y el trabajo operativo al respecto ser
de consideracin.
Por esto es que cuando nos dirigimos a evaluar el aspecto
financiero, nos vemos obligados a precisar que con el incremento en la cantidad de diferencias el saldo a reflejar
por el Impuesto de Renta Diferido ser mucho ms significativo, y como consecuencia los resultados contables
se vern afectados con un incremento o una disminucin
por el reconocimiento o la amortizacin del Impuesto de
Renta Diferido.
Teniendo en cuenta los comentarios anteriores, considero que el reconocimiento, el clculo y la aplicacin del
Impuesto de Renta Diferido en Colombia bajo los parmetros de las Normas Internaciones de Informacin Financiera NIIF-NIC sern de vital cuidado e importancia,
as como el anlisis posterior que se derive de este tema
en los estados financieros.
WILBERGT A. OSORNO MESA
Contador Pblico Revisor Fiscal Auditor Consultor
en NIIF-NIC / IFRS-IAS

3. IMPUESTO NACIONAL AL
CONSUMO
La pasada reforma tributaria cre el impuesto nacional
al consumo sobre algunos bienes y servicios, cuya finalidad fue disminuir las tarifas que tena el impuesto a las
ventas IVA.
En la prctica, la aplicacin de este nuevo impuesto ha
suscitado algunos inconvenientes particulares, los cuales
no son resueltos de manera concreta por las autoridades
fiscales.
Para el caso concreto, nos permitimos referenciar la consulta efectuada por un prestador de servicios en salud,
quien tiene duda sobre si los valores por concepto de
alimentacin suministrada a los pacientes, se encuentran
grabados con el impuesto nacional al consumo.
Para el caso, este contribuyente tiene por objeto principal la prestacin como empresa comercial privada
de servicios mdicos, paramdicos, clnico - quirrgicos
y hospitalarios en todas las ramas de esa actividad, la
preparacin de alimentos, entre otras. Igualmente, por el
ao 2012 en su contabilidad registra ingresos no operacionales por servicios de restaurante y cafetera, por debajo de las 4.000 UVT, valor en el cual no se encuentran
los referentes al suministrado a los pacientes.
Tema: Los alimentos suministrados al paciente,
frente al impuesto nacional al consumo.
Normatividad: Artculos 426, 512-1, 512-8, 512-9
512-12 del Estatuto Tributario, Decretos reglamentarios
1791 y 803 de 2013, concepto DIAN 9318/2013.
1. Se encuentran gravados con el impuesto
nacional al consumo los alimentos que se
les suministran a los pacientes?
Para efectos fiscales, se entiende por restaurantes lo citado en el Artculo 512-8 del E.T. aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro
de comidas y bebidas destinadas al consumo
como desayuno, almuerzo o cena, el de platos

fros y calientes para refrigerio rpido, sin tener

en cuenta la hora en que se preste el servicio,
independientemente de la denominacin que se
le d al establecimiento
Respecto de la actividad principal de la clnica, la norma
seala que los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud humana,
se encuentran excluidos del IVA, segn el numeral 1 del
Artculo 476 del E.T.
De otra parte, el Artculo 426 del E.T., establece que el
expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras,
pasteleras y panaderas, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas y est sujeto al impuesto nacional al consumo, tributo que la autoridad fiscal regul
en los artculos 512-1 al 512-12 del Estatuto Tributario,
en cuanto a responsables, tarifas, periodicidad, entre
otros.
Para el caso, los alimentos suministrados por la clnica a
los pacientes corresponden a una alimentacin, la cual
es un componente fundamental en la recuperacin del
enfermo, pues los mismos son preparados de acuerdo
con las recomendaciones del mdico, es decir, adecuando la dieta de los pacientes segn cada caso en particular. En tal sentido, la exclusin de este servicio opera en
razn a la integralidad en la prestacin del servicio de
salud; integralidad que comprende la asistencia mdica
y la hospitalaria incluyendo el servicio de alimentacin
al paciente.
Ahora bien, el Artculo 477 del E.T. referencia que para
los responsables del impuesto sobre las ventas, la base
gravable ser el total de la operacin, incluyendo, entre
otros, aquellos conceptos accesorios, que considerados
independientemente, no se encuentren sometidos al tributo.
Si bien es cierto que el expendio de alimentos est gravado con el impuesto nacional al consumo, la premisa citada en el inciso anterior, es igualmente aplicable al total
de la operacin que factura una clnica, la cual contendr, entre otros, valor alguno por concepto de alimentos

y sern estos lo accesorio al hecho principal, el cual est

excluido del impuesto sobre las ventas.
2. Se encuentran gravados con el impuesto al
consumo los alimentos que se les venden a
los visitantes?
En el inciso 1 del numeral anterior se hizo referencia a la
definicin de restaurante para efectos fiscales, adicionalmente, el Artculo 512-1 del E.T seala como responsables
del impuesto al consumo a los prestadores de servicios de
expendio de comidas y bebidas. No obstante, si la clnica
realiza venta de alimentos a los visitantes, esta no podr
gravar el servicio a la tarifa del 8%, en virtud de que pertenece al rgimen simplificado del impuesto nacional al
consumo, como se explica en el siguiente punto.
3. Cules ingresos debe tener en cuenta la clnica para clasificarse en el rgimen simplificado del impuesto nacional al consumo?
Para este punto, primero que todo, debemos tener en
cuenta que la autoridad fiscal a travs del Artculo 5121, del E.T. defini que el hecho generador de este tributo
ser la prestacin o venta al consumidor final de comidas
y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras, entre
otros.
Para algunos de los responsables de este tributo, el legislador cre el rgimen simplificado del impuesto nacional
al consumo de restaurantes y bares, al cual pertenecen
las personas naturales y jurdicas que en el ao anterior
hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de
dicha actividad inferiores a 4.000 UVT.
Por tanto, para el ao gravable 2013 se puede indicar
que existen dos (2) condiciones para que el responsable
pertenezca al rgimen simplificado del impuesto nacional
al consumo, primero que sea persona natural y segundo
que para el ao anterior (2012) los ingresos brutos totales derivados de las ventas de comidas y bebidas sean
inferiores a $104.196.000.
Por consiguiente, verificada la informacin de los ingresos no operacionales reflejados en el balance de prueba
de la clnica con corte diciembre 31 de 2012, los cuales

arrojan una cifra por concepto de servicios de alimentacin (cuenta 423554503) de $46.185.740, monto que
est por debajo de las 4.000 UVT, la Clnica clasifica
en la categora del rgimen simplificado del impuesto nacional al consumo.

Conclusiones
Una vez analizada la normatividad existente relacionada
con el impuesto nacional al consumo, se concluye que
los alimentos suministrados a los pacientes, por ser este
un complemento al servicio principal, no se encuentran
gravados con este tributo y, por tanto, el ingreso por este
concepto deber ser tratado como un ingreso excluido
del impuesto.

No obstante, los dems alimentos que se les vendan a los

visitantes, si bien es cierto s estn gravados con este impuesto, sobre los mismos no procede el cobro del tributo
a la tarifa del 8%, por pertenecer al rgimen simplificado
del impuesto nacional al consumo, como consecuencia
de haber obtenido, a diciembre 31 de 2012, unos ingresos inferiores a 4.000 UVT.
CSAR EVELIO ANZOLA AGUILAR,
RAFAEL DUARTE NIETO
Docentes Departamento de Ciencias Contables
Universidad Javeriana