INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

ASPECTOS GENERALES
CONCEPTO DE INFRACCIN
Sobre el particular nos parecen adecuadas las dos siguientes definiciones:

Infraccin es toda violacin, dolosa o culpable de una obligacin, de un

deber o de una prohibicin tributaria, sancionada por la Ley.

Infracciones tributarias, consisten en la violacin o desobediencia o

incumplimiento por parte del contribuyente, de las obligaciones o deberes que
le impone la Ley impositiva.
De la simple inspeccin de las dos definiciones vemos que ellas se diferencian
en la concurrencia o la omisin -en su caso- de los conceptos dolo o culpa,
conceptos que nos servirn para realizar ms adelante una diferenciacin entre
simples infracciones tributarias y los delitos tributarios.

ELEMENTOS DE LAS INFRACCIONES

1.- Material u Objetivo: descripcin de conducta
Toda violacin por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las
obligaciones o deberes que le impone una ley impositiva constituye una
infraccin tributaria; tal infraccin consistir en hacer lo prohibido
quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo
legalmente exigible. Todo lo anterior supone la existencia previa de una
conducta descrita por la ley, sea en el sentido de exigir una conducta o de
prohibirla.
2.- Subjetivo: responsabilidad (real o presunta)
En materia tributaria rige el principio de responsabilidad objetiva, pues basta la
mera conducta contraria a la ley sin que sea necesario imputar negligencia o
mala fe a la actuacin del contribuyente para que se configure una infraccin
tributaria, salvo que esta infraccin sea constitutiva de delito en cuyo caso se
requiere del dolo. El derecho tributario, en este sentido, recoge la presuncin
general del derecho en materia de responsabilidad de la persona que comete
un hecho contrario a una norma legal.
Pero, adems de recoger esta presuncin, el Cdigo Tributario establece sus
propias presunciones de responsabilidad, tendientes a excluir elementos
subjetivos como integrantes de las infracciones tributarias. As, el artculo 106,
aplicable a todas las infracciones con sanciones pecuniarias, exige al
contribuyente probar que ha procedido con antecedentes que hagan excusable

su accin u omisin. Igual exigencia contiene el artculo 97 Ns 3 y 13 del

Cdigo Tributario.
La misma conclusin nos lleva el anlisis del procedimiento establecido en el
artculo 165 del Cdigo Tributario, por medio del cual no le es permitido al
contribuyente argumentar que no ha habido mala fe de su parte al cometer la
contravencin. Tan objetiva es la responsabilidad del contribuyente, que ste
no slo responde a sus propios hechos, sino tambin del hecho o culpa de sus
dependientes (artculos 98 y 99 del Cdigo Tributario).
El aspecto subjetivo, adquiere relevancia cuando la infraccin tributaria revista
el carcter de delito, en cuyo caso el principio de responsabilidad objetiva, no
tiene la aplicacin, por cuyo motivo ser referida ms adelante cuando se
mencionen los elementos del delito.
3.- Coercitivo:
Existencia de las medidas desmotivadoras destinadas a refrenar una conducta
contravencional.
El elemento coercitivo tiene por objeto desmotivar una actitud contravencional
que pudiera resultar favorable al infractor y, por otra parte, inducir a la
ejecucin de la conducta deseable.
CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES
A)
Atendiendo a la naturaleza de la sancin podemos clasificar las
infracciones tributarias segn el siguiente esquema:
1.- CIVILES
Concepto: es el retardo u omisin del pago de un tributo en que incurre el
contribuyente causando un dao al Estado, lo que es castigado con una
sancin civil.
Sancin Civil: Es la indemnizacin de perjuicios, consistente en intereses
moratorios y multas (recargos) que en forma fija o porcentual determina la ley
por la mora u omisin en el pago de un tributo.
Caractersticas.

Es una indemnizacin de perjuicios.

Es un recargo de monto fijo o porcentual predeterminado.

El acreedor no est obligado a justificar perjuicios.

Es compatible con sanciones de tipo penal o administrativo.

Su aplicacin no est sometida a procedimientos especiales, sino a un

simple trmite: Giro del Servicio o cobro adjunto con el Impuesto por
Tesorera. Ejemplos: artculo 53 inciso 3 (intereses penales) y multas
del artculo 97 Ns 2 y 11, todos del Cdigo Tributario.

2.- ADMINISTRATIVAS
Concepto: Es la violacin culpable de una obligacin penada por la ley con una
sancin administrativa, generalmente pecuniaria.
Sancin Administrativa: Es aquella que persigue un inters pblico, mediante la
aplicacin de una multa, regulada segn la gravedad de la infraccin y la
calidad del infractor, entre un mnimo y un mximo. Es una pena pecuniaria.
Caractersticas

Reviste el carcter de un castigo, aun cuando por su carcter pecuniario

se asemeje a la sancin civil.

Es regulable entre un mnimo y un mximo segn la gravedad de la

violacin y la personalidad del sujeto infractor.

Se aplica mediante el proceso de reclamo establecido en el artculo 161

del Cdigo Tributario o mediante la tramitacin del artculo 165 del
mismo cuerpo legal.

3.- PENALES
Concepto: Es la violacin dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir
impuestos y sancionadas por la ley generalmente con pena mixta: una pena
corporal ms una sancin pecuniaria.
El Dolo: Es lo que caracteriza al Delito Tributario. En ciertos casos la ley exige la
concurrencia del dolo genrico y en otro dolo especfico; y se define en el inciso
final del artculo 44 del Cdigo Civil, como:
La intencin positiva de inferir injuria a la persona o propiedad de otro.
En esta situacin (de delitos tributarios) estn las infracciones de los Ns.4, 5,
8, 9, 10, 12, 13, 22, 23, 24, 25, 26 del artculo 97y artculo 100 del Cdigo
Tributario.
Pena Corporal: Es la que consiste en la privacin o restriccin de la libertad del
infractor.
Caractersticas.

La pena corporal es compatible con sanciones de tipos administrativos y

an civiles;

Dentro de la clasificacin de los delitos (en crmenes simples delitos y

faltas), normalmente constituye un simple delito. La excepcin est
constituida por los delitos de los incisos 2 y 3 del artculo 97 N4 del
Cdigo Tributario, que tienen asignada como lmite mximo una pena de
crimen;

Ntese que todos los delitos tributarios tienen una doble sancin: pena
corporal y pena pecuniaria (normalmente la pena pecuniaria es un
porcentaje del perjuicio fiscal, salvo algunas excepciones como el caso
del inciso 5 del artculo 97 N4 y los Ns 9, 12, 13, 22, 23, 26 y artculo
100). Esta caracterstica especial debe ser vinculada con el hecho de
que de acuerdo al artculo 162 del Cdigo Tributario, el Director puede
optar por perseguir la aplicacin de ambas clases de penas o slo la
segunda;

~
En el primer caso, slo los Tribunales Ordinarios de Justicia son
competentes para sancionar, para lo cual, deber existir una querella o
denuncia del Servicio o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del
Director, dndose origen a una investigacin a cargo del Ministerio Pblico.
~
En el segundo caso, es decir, si el Servicio slo intenta obtener la
aplicacin de la sancin de multa prevista para el delito tributario, se aplica el
procedimiento del artculo 161 del Cdigo Tributario, levantndose acta de
denuncia que se notificar al contribuyente, pasando los antecedentes al
Tribunal Tributario y Aduanero para el conocimiento y aplicacin de la sancin,
si as se estima.

B) Atendiendo a la forma de actuar del contribuyente.

De accin u omisin.
De accin: Se quebranta una norma tributaria de carcter prohibitivo.
De omisin: Se quebranta una norma tributaria imperativa no ejecutando un
acto positivo que se tiene el deber jurdico de efectuar.

INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Esto es, aquellas que no llevan aparejada pena corporal o pena privativa de
libertad.

Artculo 97 N 1: "El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones,

informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria
anual.
En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se
aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si
requerido posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente
no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se
aplicar adems, una multa que ser de hasta 0,2 Unidades tributarias
Mensuales por cada mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que
se haya omitido, o respecto de la cual se haya retardado la presentacin
respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda aplicar no podr
exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales, ya sea que el infractor se trate de
un contribuyente o de un Organismo de la Administracin del Estado."
Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente
las siguientes observaciones:
a) Por ser una infraccin administrativa basta la sola omisin o el mero retardo;
es decir, es suficiente para que ella se configure, que la presentacin no se
efecte o se haga fuera de plazo legal o reglamentario correspondiente;
b) Como ejemplos de transgresiones que quedan comprendidas dentro de este
N 1 del artculo 97, pueden citarse, entre otras:
~No presentacin o retardo del aviso de iniciacin de actividades o de trminos
de giros.
~Informe sobre retenciones de impuestos; no dar aviso sobre modificaciones
de escrituras de sociedades.

Artculo 97 N 2: "El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones e

informes que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin
de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de
la declaracin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a cinco
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento
por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de
ellos del treinta por ciento de los impuestos adeudados".
"Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la
aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este

Artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en

que no se acepta la declaracin sin el pago."
"El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a
juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o
liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual".
Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente
las siguientes observaciones:
a) Para la aplicacin de la multa es necesario reajustar previamente los
impuestos adeudados.
b) Al igual que el nmero anterior, por ser una infraccin administrativa basta
la omisin o el mero retardo, aunque no sea doloso.
c) La multa que contempla este nmero no es aplicable cuando procede
tambin la multa por atraso en el pago y la declaracin no haya podido
efectuarse por no aceptarse la declaracin sin el pago, como ocurre con los
impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta sujetos a retencin,
pagos provisionales mensuales, y en general con los impuestos que se
declaran en el formulario 29, ya que en esos casos se aplica la sancin
dispuesta en el N 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
d) Por fraccin de mes a que se refiere este nmero, deben considerarse
aquellas comprendidas entre el da de vencimiento del pago legal en que debe
declararse el impuesto y el ltimo da del mismo mes y entre el da primero y
aquel en que efectivamente se efecte la declaracin.

Artculo 97 N 11: "El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a

retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos
adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes
o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta
por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por
el Servicio en procesos de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su
lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.
Respecto de la infraccin contemplada en este nmero, cabe tener presente
las mismas observaciones hechas al N 2, del Artculo 97 del Cdigo
Tributario.

Forma en que se aplican las sanciones a las infracciones descritas en los N 1,

2 y 11 del artculo 97:
Conforme a lo que dispone el Cdigo Tributario, estas multas son determinadas
por:
El Servicio de
contribuyentes.

Impuestos

Internos,

por

Tesorera,

por

los

propios

Ellas se aplican sin otro trmite que de ser giradas por uno de esos Servicios o
solucionadas por el propio contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pago.
Si la omisin en la declaracin de los impuestos de retencin o de recargo es
detectada por el Servicio la multa asciende al 20% con un lmite mximo del
60%.

Artculo 97 N 3: "La declaracin incompleta o errnea, la omisin de

balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta
de stos, que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que
corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida
diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias
de impuestos que resultaren".
A diferencia de la infraccin del N 4 del artculo 97, es que la presente se
configura cuando la declaracin se presenta, pero ella es "incompleta o
errnea" en tanto la N 4, requiere que la declaracin presentada sea
"maliciosamente falsa".
El procedimiento de aplicacin de la sancin es el del artculo 165 inciso
segundo y siguientes.

Artculo 97 N 6: "La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros

auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o el Director Regional de
acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o
a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o
mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en
conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual.
Conforme a la disposicin transcrita, constituyen entrabamiento de la
fiscalizacin las siguientes situaciones:
a) No exhibicin de los libros de contabilidad.

b) No exhibicin de libros auxiliares o de otros documentos exigidos por las

Direcciones Regionales de este Servicio, de acuerdo con las disposiciones
legales.
c) Oposicin al examen de los libros de contabilidad, de los libros auxiliares o
de los otros documentos a que se refiere la letra anterior; Al efecto, cabe tener
presente que, esta infraccin se configura cuando el contribuyente no obstante
tener dichos libros o documentos, se niega a exhibirlos o se opone a su
examen.
d) Oposicin a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,
industriales o mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la
entrada de los funcionarios fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones
industriales.
e) Entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley.
Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son
sino aplicacin de ella.
Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general
pueden citarse las negativas del contribuyente a exhibir el contenido de
cajones, armarios, kardex, etc.
Cabe sealar que el artculo 62 del D.L. 825 sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el
negocio o establecimiento los libros de compras y de ventas, y el
incumplimiento de esta obligacin se debe sancionar conforme al N 6 del
artculo 97 del Cdigo Tributario en estudio.
"Los libros exigidos en el presente prrafo debern ser mantenidos
permanentemente en el negocio o establecimiento, debiendo anotarse en ellos,
da a da, las operaciones cuyo registro se ordena en los artculos anteriores.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso precedente, har incurrir al
infractor en las sanciones contempladas en los nmeros seis y siete del artculo
97 del Cdigo Tributario, sin necesidad de la notificacin previa exigida en la
ltima de dichas disposiciones.
El N 6, del artculo 97, fue objeto de algunas modificaciones por la Ley N
20.780, incorporndose los siguientes incisos segundo y tercero
"El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas
tecnolgicos de informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de 10
unidades tributarias anuales a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite
equivalente al 10% del capital propio tributario o al 15% del capital efectivo.

Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas

sueltas llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus
inventarios, balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro
documento de carcter tributario mediante aplicaciones informticas, medios
electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben, impidan o interfieran
de cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley, con una multa
equivalente de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades tributarias anuales,
con un lmite equivalente al 5% del capital propio tributario o al 10% del capital
efectivo."
En definitiva la modificacin consisti en incorporar dos figuras infraccionales
que al igual como ocurre con la figura descrita en el inciso primero antes
existente, implican obstaculizar o entrabar la accin fiscalizadora
desarrollada por el Servicio. Las nuevas infracciones consisten en las
siguientes:
1) La primera se encuentra ntimamente relacionada con una de las
obligaciones que el Servicio puede, en uso de sus facultades de fiscalizacin
conferidas mediante la incorporacin del artculo 60 ter, imponer a los
contribuyentes.
Elementos de la infraccin que se consagra:
i.
Verbo rector: incumplir o entrabar la obligacin de implementar y utilizar
sistemas tecnolgicos de informacin conforme al artculo 60 ter.
ii.

Sujeto activo: cualquier persona. El que

iii.
Sancin pecuniaria: Multa de 10 a 100 UTA, con un tope del 10% del
capital propio tributario o al 15% del capital efectivo.
2) Por su parte en la segunda infraccin, encontramos los siguientes
elementos:
i.
Verbo rector: entrabar, impedir o interferir de cualquier forma la
fiscalizacin ejercida conforme a la ley.
ii.
Sujeto activo: Sern los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros
de contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma computacional y aquellos
autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros contables o
auxiliares y todo otro documento de carcter tributario mediante aplicaciones
informticas, medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos.
iii.
Sancin pecuniaria: Multa de 1 a 100 UTA, con un tope del 5% del capital
propio tributario o al 10% del capital efectivo.

Contribuyentes a quienes aplica: A los autorizados a sustituir sus libros de

contabilidad por hojas sueltas llevadas en forma computacional y aquellos
autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros o registros contables o
auxiliares por medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos.
Contribuyente, su representante o administrador de los sistemas tecnolgicos.
Entrabe o de cualquier modo interfiera en la fiscalizacin.

Artculo 97 N 7: El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares

exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr
ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual."
Infracciones que pueden cometerse en relacin a la contabilidad.
A continuacin researemos algunas infracciones que pueden dar origen a la
sancin contemplada en este nmero:
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Direccin Regional de acuerdo
con las disposiciones legales.
c) No llevar los libros auxiliares ordenados en los artculos 59 del IVA y 74 de su
Reglamento (compras y ventas).
"Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los
ttulos II y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el prrafo 7
del Ttulo II debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y
registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios
utilizados y prestados. El Reglamento sealar adems, las especificaciones
que debern contener los libros mencionados" (artculo 59 del IVA).
Los mencionados libros debern ser mantenidos permanentemente en el
negocio o establecimiento; el incumplimiento a esta obligacin har acreedor
al infractor a las sanciones contempladas en el nmero 6 y 7 del Artculo 97
del Cdigo Tributario." (Artculo 74 del Reglamento del IVA).
d) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o autorizada
por la ley.
e) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones atrasadas.

Concesin de plazo: Debe tenerse presente que las infracciones mencionadas,

no se configuran por el mero hecho de ser constatada por los funcionarios del
Servicio. El Cdigo Tributario ordena conceder un plazo mnimo de diez das al
infractor, a fin de que subsane la omisin o irregularidad respectiva. Solo una
vez vencido este plazo sin que se d cumplimiento a lo solicitado por el
Servicio, se configura la infraccin en referencia.
Excepcin: Por disposicin de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
tratndose de los libros de compras y de ventas, la infraccin se tipifica sin
necesidad de la concesin del plazo mnimo de diez das para regularizar la
situacin.

Artculo 97 N 10: "El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas,

notas de dbito, notas de crdito o boletas, en los casos y en la forma exigidos
por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el
fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir
el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por ciento al quinientos
por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de dos unidades
tributarias mensuales y un mximo de cuarenta unidades tributarias anuales.
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern ser,
adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se hubiera cometido la infraccin.
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se sanciona
adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo. Para estos
efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan dos o ms
infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de la
fuerza pblica, la que debe ser concedida sin ningn trmite previo por el
Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrn sellos oficiales y
carteles en los establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos de
este nmero.
En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras dure aqulla. No tendrn este
derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la
sancin.

De acuerdo al texto de la disposicin citada, se encuentran sancionados los

siguientes hechos:
El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas
de crdito o boletas en los casos en que la ley lo exige.
El otorgamiento de los mismos documentos sin cumplir con alguno de los
requisitos legales o reglamentarios.
El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de
crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente.
El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones, para
eludir el otorgamiento de boletas.
La no emisin de guas de despacho cuando se efecten traslado de bienes
corporales muebles que no importen o constituyan ventas.
"Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios debern emitir guas
de despacho tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles
que no importen ventas. La no emisin de guas de despacho oportunamente
ser sancionada en la forma prevista en el N 10, del artculo 97 del Cdigo
Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando
no identifique al vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto"
(artculo 55 inciso final D.L. N 825, de 1974).
La NO emisin de facturas o boletas por ventas o servicios exentos de IVA.
La Ley sobre impuesto a las Ventas y Servicios (artculo 52 del D.L. 825 de
1974), establece que la obligacin de emitir facturas o boletas, segn el caso,
regir aun cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes y
servicios exentos de dichos impuestos. En consecuencia la infraccin en
comento, se tipifica a pesar que la renta o el servicio por la que se deban emitir
se encuentren liberados de impuesto.
Las personas que celebren cualquier contrato o convencin de los
mencionados en los Ttulo II y III de esta Ley debern emitir facturas o boletas,
segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir aun
cuando en la venta de los productos o prestacin de los servicios no se
apliquen los impuestos de esta Ley, incluso cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos" (Artculo 52
de la Ley del IVA).
"La Direccin Nacional de Impuestos Internos podr exigir a los contribuyentes
que emitan diariamente una boleta con la ltima numeracin del da, por el
valor total de las ventas o servicios realizados por montos inferiores al mnimo

por el cual deban emitirse las boletas, fijado de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso cuarto del Artculo 88 del Cdigo Tributario.
El original y la copia de este documento debern mantenerse en el negocio o
establecimiento para los efectos del control que disponga el Servicio y anotarse
en el libro de ventas diarias (artculo 53 inciso segundo, de la Ley del IVA).
La NO emisin de boletas por servicios profesionales.
Tambin la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios establece que la
obligacin de emitir boletas o facturas se hace extensiva a aquellas ventas o
servicios en que no se aplique el impuesto a tales operaciones.
Por otra parte, el Cdigo Tributario en el artculo 88 inciso 3, establece que,
"La Direccin podr exigir el otorgamiento de boletas respecto de cualquier
ingreso que directa o indirectamente sirve de base para el clculo de un
impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo, estableciendo los
requisitos que estos documentos deban reunir".
En virtud de ello, la Direccin Nacional del SII, por Res. Ex. N 1.414, publicada
en el Diario Oficial del 06/11/1978, estableci la obligacin de los profesionales
liberales de continuar emitiendo boletas por los ingresos que perciban.
El incumplimiento a dicha obligacin, tipifica tambin la infraccin prevista y
sancionada en el artculo 97 N 10 del Cdigo Tributario.
Decir que cuando la ley utiliza tanto en el Cdigo Tributario como en la Ley del
IVA y su Reglamento la expresin otorgamiento o emisin se refiere a un
documento que ha sido correctamente llenado, de acuerdo a los requisitos
legales y reglamentarios del caso y adems, oportunamente entregado al
comprador o beneficiario de los servicios respectivos.

Artculo 97 N 17: "La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles

realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente
gua de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser
sancionado con una multa del 10% al 200 por ciento de una unidad tributaria
anual.
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de
destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a
la carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar da origen. Esta
sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su
contra no proceder recurso alguno.

Para llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior el funcionario

encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, la que
le ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms trmite,
pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario".
Es obligatoria la exhibicin de la factura o gua de despacho, segn el caso, en
las siguientes oportunidades:
a) En las ventas y convenciones que se asimilan a venta. Durante el
traslado de los siguientes bienes corporales muebles:
~ De productos industriales.
~ De productos agrcolas.
~ De minerales.
~ De productos del mar.
~ De materias primas o insumos, no utilizados.
~ De cualquier otro bien corporal mueble, cuyo destino sea cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que
hubiere adquirido los bienes corporales muebles para su reventa, uso o
consumo, y;
b) En las convenciones que no importen venta. En los siguientes casos de
traslados de bienes corporales muebles, que no importen venta,
efectuados por personas sujetos del impuesto, es obligatoria la
exhibicin slo de la gua de despacho, entre otras, en las siguientes
situaciones:
~ Envos de bienes por el "vendedor" al consignatario, comisionista o
martillero.
~ En los traslados de bienes a prestadores de servicios, con motivo de:

Terminacin, transformacin, elaboracin, acondicionamiento, talaje,

molienda, etc.

Almacenaje, custodia, depsito.

Frigorizacin.

Embalaje, adecuacin, empaque, etc.

Reparacin u otras prestaciones de servicios.

~ Traslado de bienes fuera del local de produccin, fabricacin o prestaciones

de servicios.
~ Envos de especies desde la casa matriz a las sucursales, y de las sucursales
a la casa matriz, y entre todas ellas.
~ Traslados de bienes a puerto de embarque, en los casos de exportaciones.
~ Traslados de bienes importados desde la Aduana.
Cabe sealar que las obligaciones comentadas anteriormente, debern ser
cumplidas por toda persona que traslada bienes afectos al impuesto al valor
agregado, an cuando se trate de traslados de bienes corporales muebles
correspondientes a contratos o convenciones exentos o no gravados, importen
o no ventas y a prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas.
Concepto de vehculos destinados al transporte de carga: La exhibicin de la
factura o gua de despacho es obligatoria en los casos de traslados de bienes
corporales muebles en "vehculos destinados al transporte de carga". Deben
entenderse destinado a este objeto todo vehculo, motorizado o no, que su
propietario, usufructuario, arrendatario o mero tenedor la destine a transportar
carga.
"La gua de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o la boleta
respectiva, deber exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos
Internos, durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor
Agregado, realizado en vehculos destinados al transporte de carga. Para estos
efectos, el vendedor o prestador de servicios deber emitir guas de despacho
tambin cuando efecte traslados de bienes corporales muebles que no
importen venta." (Artculo 55, inciso final, de la Ley del IVA).

La Circular N 103, de 1979, seala que debe entenderse por vehculo

destinado al transporte de carga: todo vehculo, motorizado o no, que su
propietario, usufructuario, arrendatario o mero tenedor lo destine a transportar
carga con lo cual queda claro que la condicin de ser un vehculo destinado
al transporte de carga no depende de su condicin objetiva fsica, (camin,
camioneta, etc.) sino del destino que le de su propietario, arrendatario etc., con
lo cual, -por ejemplo-, un taxi o vehculo particular puede perfectamente
cumplir con este requisito o condicin.

Artculo 97 N 19: "El incumplimiento de la obligacin de exigir el

otorgamiento de la facturas o boleta, en su caso, y de retirarla del local o
establecimiento del emisor, ser sancionado con multa de hasta una unidad

tributaria mensual en el caso de las boletas, y de hasta veinte unidades

tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los trmites del
procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo y sin perjuicio de
que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda solicitar el
auxilio de la fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor,
dejndose constancia en la unidad policial respectiva".
La obligacin de exigir el otorgamiento de factura o boleta y de retirarla del
establecimiento del emisor se encuentra establecida en el artculo 88, inciso
final, del Cdigo Tributario, que al efecto dispone: "En aquellos casos en que
deba otorgarse facturas o boletas ser obligacin del adquirente o beneficiario
del servicio exigirlas y retirarlas del establecimiento del emisor."
Al tenor de ambas disposiciones artculos 88 inciso tercero y 97 N19 del
Cdigo Tributario cabe tener presente que para la tipificacin de la infraccin
en comento, deben concurrir las siguientes circunstancias:
a) La operacin, de la cual deriva la obligacin de emitir factura o boleta, debe
haberse verificado en el establecimiento del vendedor o del prestador del
servicio;
b) Se requiere la participacin directa del adquirente o del beneficiario del
servicio;
c) Debe exigirse, tanto la emisin del documento como tambin retirarlo del
establecimiento. Concurrencia simultnea de dos o ms Infracciones.
En determinadas oportunidades, al detectarse un hecho constitutivo de una
infraccin puede ocurrir que de ello se derive otra contravencin, cometida por
una persona distinta o no.

Artculo 97 N 20: "La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que
efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de primera
categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de
desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de
acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley 825, de 1974, por el hecho de
ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su
cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de
servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal,
con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida" (introducido
por la Ley 19.578, de 29/07/1998).
La Ley N 19.578, en su artculo 3 N 3, letra B), introdujo al artculo 97 del
Cdigo Tributario, bajo el nmero 20, dos nuevos tipos de infraccin que

pueden cometer los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la

Ley de la Renta que no sean sociedades annimas abiertas.
Dichas infracciones consisten en:
a) La deduccin como gasto de la base imponible del impuesto de Primera
Categora, en forma reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el
hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin
laboral o de servicios con la empresa que lo justifique. Esta contravencin se
sancionar con una multa de hasta el 200% del impuesto de primera categora
que debi enterarse en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida, y
b) El uso del crdito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos
que no den este derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio
personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o
de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicios con la
empresa que justifique el uso del crdito fiscal. Esta infraccin se sancionar
con multa de hasta el 200% del impuesto al valor agregado que debi
enterarse en arcas fiscales, de no mediar el uso indebido.
Los sujetos activos de la infraccin, sern slo los contribuyentes del impuesto
de Primera Categora de la Ley de la Renta que no sean sociedades annimas
abiertas.
Constituye un elemento comn de ambos hechos contravencionales, la
existencia de un desembolso, esto es, de un acto de disposicin de dinero o
especies de la empresa o sociedad.
Ahora, para que proceda la aplicacin de la sancin que se origina en alguna
de las infracciones que establece el nuevo N 20 del artculo 97, se requiere
que el contribuyente haya incurrido en el uso del crdito fiscal o en la
deduccin como gasto de aquellos desembolsos que la norma reconoce como
improcedentes, en forma reiterada, esto es, en ms de una oportunidad dentro
de un mismo o de distintos perodos tributarios, pero siempre que estn
comprendidos en el lapso de prescripcin de tres aos de la accin del Servicio
para perseguir la aplicacin de las sanciones. Para los efectos de estimar si
existe reiteracin, no se exige que entre cada acto punible medie una
sentencia condenatoria, bastando que en el perodo ya mencionado el
contribuyente haya realizado un desembolso, anterior al que se examina, que
dedujo como gasto o utiliz como crdito fiscal, sin importar el monto, la
naturaleza de los impuestos evadidos ni la clase de terceros a que la norma
alude, que participen del beneficio indebido con recursos de la empresa.
Tambin habr reiteracin cuando un mismo desembolso se utilice
indebidamente como gasto y crdito fiscal.

Cabe tener presente, a propsito de la reiteracin como elemento del tipo

infraccional, que el monto de la multa que se aplique cuando se detecte la
conducta punible, deber calcularse considerando el perjuicio fiscal que han
provocado todos los actos constitutivos de la misma, incluida la primera
deduccin que por s sola no era suficiente para configurar la infraccin.
Los casos en que procede aplicar la sancin prevista en el N 20 del artculo 97
del Cdigo Tributario, dicen relacin en cuanto a que se pueden presentar tres
situaciones en que se configurarn los hechos contravencionales tipificados en
la norma que se analiza:
a) Que solo se utilice en forma reiterada el crdito fiscal originado en
desembolsos que no den derecho a dicho crdito, por el hecho de ceder
aqullos en beneficio personal y gratuito de determinadas personas, lo que
determinar la aplicacin de una sancin por las diferencias en IVA.
b) Que solo se incurra en forma reiterada en la deduccin como gasto de
desembolsos que sean rechazados por cumplirse las condiciones que la norma
sancionatoria describe, hecho que conducir a aplicar una sancin por las
diferencias en el impuesto a la renta de primera categora, y
c) Que se efecten desembolsos que deben ser rechazados tanto desde la
perspectiva del empleo del crdito fiscal por parte de la empresa, como por la
circunstancia de no ser idneos para deducirlos de la renta bruta del
contribuyente de primera categora, debiendo en tal evento determinarse la
evasin del impuesto de primera categora y del IVA para aplicar los castigos
correspondientes.
Por ltimo, cabe sealar que quedan excluidos del mbito de aplicacin de este
precepto, los gastos que, si bien son rechazados tributariamente, inciden en
beneficio de la empresa, y son propios de ella o para ella. Asimismo, tambin
quedan fuera de la figura tpica aquellos desembolsos que, no obstante ser
rechazados en razn de no relacionarse con el giro de la empresa, o no ser
necesarios para producir la renta, tienen un destino diverso al que exige el
numeral 20, como en el caso que el beneficiario sea un dependiente de la
empresa, y dicha relacin permita justificarlos.
La Ley N 20.780, agrega en este N 20 del artculo 97 una nueva figura
infraccional incorporando el siguiente prrafo en el mismo inciso:
"La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos
o hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin
establece."

mbito de aplicacin:
La figura que se incorpora en el numeral 20 del artculo 97, en el acpite De
las infracciones y sanciones del Ttulo II del Libro III, se encuentra asociada, al
igual como ocurre con la figura que ya contemplaba dicha norma antes de la
reforma, a conductas que impliquen utilizacin indebida de crditos en contra
de los impuestos que deban pagarse:
Elementos de la infraccin que se consagra:
i). Verbo rector: deducir gastos o hacer uso de crdito fiscal.
La conducta antijurdica (accin u omisin) se asocia no slo al impuesto a la
renta (deduccin indebida de gastos) sino tambin a la utilizacin indebida de
crdito fiscal.
Requisitos:
- que dichos gastos y crditos se encuentren asociados a gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, y
- que ellos se hubiesen deducido o utilizado sin ajustarse o dar cumplimiento a
los requisitos que la Ley N 20.780, incorpor en el artculo 31 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
ii). Sujeto activo: La Ley N 20.780 no estableci un sujeto activo calificado. Por
tanto, vista la forma en la cual qued la redaccin definitiva del numeral 20 del
artculo 97 entendemos que podr ser sujeto activo todo aquel contribuyente
del impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la Renta, que no sea
sociedad annima abierta, como lo seala la norma.
iii). Sancin: Multa de hasta 200% de todos los impuestos que deberan
haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida.
Esta infraccin se encuentra en armona con la reforma introducida en el
artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en cuanto restringe el gasto en
supermercados y comercios similares, al cumplimiento de ciertos requisitos.
Contribuyente a quien aplica:
Contribuyente del impuesto a la renta de primera categora de la Ley de la
Renta, que no sea sociedad annima abierta.
A diferencia de otras modificaciones introducidas al Cdigo esta norma rige
desde el 01 de enero de 2015, todo ello de conformidad a lo previsto en el
artculo 15 transitorio de la Ley N 20.780.
La Circular N 67 de diciembre de 2014, regula esta nueva infraccin.

Artculo 97 N 21: "La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un

segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en
el Artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido
y proceder transcurridos veinte das desde el plazo de comparecencia
indicado en la segunda notificacin. El Servicio deber certificar la concurrencia
del contribuyente al requerimiento notificado."
Se sanciona la incomparecencia injustificada a una segunda notificacin del
Servicio. Se debe cursar una vez transcurrido el plazo de veinte das hbiles
desde la segunda notificacin. Este plazo es fatal e improrrogable.
Es una sancin pecuniaria que no accede al pago de un impuesto.
Si prueba fuerza mayor o caso fortuito que justifique su inasistencia no se
configura la infraccin.
Es requerimiento cualquier resolucin o documento emitido por el SII que
solicite su comparecencia vinculada al cumplimiento de una obligacin
tributaria.
El perjuicio fiscal se vincula con las diferencias de impuestos detectadas o
involucradas en la fiscalizacin efectuada por el Servicio. Procede incluso
cuando tal perjuicio no se pueda detectar, por cuanto hay gastos en que
igualmente incurre la administracin al fiscalizar.
No pueden beneficiarse de la suscripcin de convenios con Tesoreras.
Tratndose de infracciones especficas a los artculos 34 y 60, inciso
penltimo, rige el artculo 97 N 15 del Cdigo.

Artculo 97 N 15: "El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones

establecidas en los artculos 34 y 60, inciso penltimo, con multa del veinte
por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual".
Esta disposicin sanciona a quienes no concurran a prestar declaracin jurada
por hechos contenidos en una declaracin o como testigos de hechos de
terceros.

Artculo 97 N 16: "La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de

contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables
o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto.
Se sancionarn de la siguiente manera:
Con multa de una unidad tributaria mensual o veinte unidades tributarias
anuales, las que, en todo caso, no podr exceder de quince por ciento del
capital propio.
Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar de media unidad tributaria
mensual hasta diez unidades tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la pedida o inutilizacin de
los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero,
cuando se de aviso de este hecho o se le detecte con posterioridad a una
notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con
dichos libros y documentacin. Adems, en estos casos, la prdida o
inutilizacin no fortuita se sancionar de la forma que sigue:
Con multa de una unidad tributaria mensual o treinta unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio; o,
Si los contribuyentes no deben determinar el capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una
unidad tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos
mencionados en el inciso primero materializada como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto, ser sancionada conforme a lo dispuesto en
el inciso primero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y;
Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije
el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado con
multa de hasta 10 Unidades Tributarias Mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y segundo de este nmero, se
entender por capital propio el definido en el artculo 41 N 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao comercial en que ocurra la
prdida o inutilizacin.

En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad suspender

la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la fecha en que los libros
legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio
Plazo de conservacin de los documentos:
De conformidad a lo prevenido en el artculo 200, los contribuyentes deben
conservar los antecedentes contables por un lapso de 6 aos; hecho que es
refrendado por el artculo 58 de la Ley del IVA y artculo 17 inciso 2 del
Cdigo Tributario.
Infracciones comprendidas en el N 16, del artculo 97:
1. La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o los documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con
las actividades afectas a cualquier impuesto.
2. Existe una presuncin de prdida dolosa o culpable, y procede cuando el
aviso de prdida se da o detecta con posterioridad a una citacin, notificacin
o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos libros y
documentacin.
3. Hay suspensin del plazo de prescripcin en el caso de la prdida de los
libros de contabilidad, en el tiempo que media entre la fecha de la prdida y la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos son puestos a disposicin del
Servicio de Impuestos Internos.
Figura residual:
Artculo 109. Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada
una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por
ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta
del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la
evasin del impuesto.
Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de
los recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que
deban calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los
impuestos reajustados segn la norma establecida en el artculo 53.
Forma en que se aplican las sanciones a las infracciones descritas en los N 1
inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97 y artculo
109:

En el caso de las infracciones sealadas, al ser detectadas debe notificarse la

denuncia al contribuyente, en forma personal o por cdula.

En virtud de las modificaciones de la Ley N 20.322 que crea Tribunales

Tributario y Aduaneros, la aplicacin de todas las sanciones respecto de las
infracciones administrativas analizadas, debe realizarse conforme al
procedimiento previsto en los N 2 y siguientes del artculo 165 del Cdigo
Tributario, por los respectivos Directores Regionales (si no se reclama en contra
de la denuncia) o por el Juez Tributario y Aduanero (si el infractor reclama en
contra de la denuncia notificada).
Atenuantes y agravantes:
Estn contempladas en el artculo 107 del Cdigo Tributario.
Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes
que correspondan, tomando en consideracin:
1.- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie.
2.- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
3.- El grado de cultura del infractor.
4.- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal
infringida.
5.- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin.
6.- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin.
7.- El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u
omisin.
8.- Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Facultad de los Directores Regionales de condonar o rebajar las

sanciones:
Artculo 106. Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o
suspendidas, a juicio exclusivo del Director Regional si el contribuyente probare
que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u omisin
en que hubiere incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado la
infraccin y sus circunstancias.
Sin perjuicio de lo anterior, el Director Regional podr anular las denuncias
notificadas por infracciones que no constituyan amenazas para el inters fiscal
u omitir los giros de las multas que se apliquen en estos casos, de acuerdo a
normas o criterios de general aplicacin que fije el Director.

Infraccin del artculo 100 bis:

La Ley N 20.780 incorpora un nuevo artculo 100 bis al Cdigo Tributario,
mediante el cual se tipifica y se establecen las sanciones que se aplicarn a la
persona natural o jurdica respecto de quin se acredite haber diseado o
planificado las operaciones elusivas segn lo dispuesto por los nuevos artculos
4 ter; 4 quter, 4 quinquies y 160 bis incorporados al Cdigo Tributario.
Al efecto la norma seala:
La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin,
segn lo dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de
este Cdigo, ser sancionado con multa de hasta el 100% de todos los
impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar
dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con todo,
dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.
Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una
persona jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o
representantes legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y
supervisin.
Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr
aplicar la multa a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de
haberse deducido reclamacin en contra de la respectiva liquidacin, giro o
resolucin, ella se encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada, o
cuando no se haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo se encuentren
vencidos. La prescripcin de la accin para perseguir esta sancin pecuniaria
ser de seis aos contados desde el vencimiento del plazo para declarar y
pagar los impuestos eludidos.
Esta norma regir a partir del 30 de septiembre de 2015. No obstante la
vigencia indicada, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo
dcimo quinto transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, lo establecido en este
artculo solo ser aplicable respecto de los hechos, actos o negocios o conjunto
o serie de ellos a que se refiere dicha disposicin incorporada realizados o
concluidos a partir de su vigencia, esto es, a partir del 30 de septiembre de
2015.
Sujeto activo: A todo tipo de personas, tanto natural como jurdica que realicen
la conducta infraccional que se tipifica.
Verbo rector: La infraccin tributaria agregada al Cdigo, describe una
conducta tpica consistente en disear o planificar, actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulacin.

Son elementos de esta infraccin, los siguientes:

1)

Que quien comete la infraccin sea una persona natural o jurdica.

Si quien comete la infraccin tiene la calidad de persona jurdica, el tipo

requiere que se verifique otro requisito para que se configure la infraccin, que
los directores o representantes de esa persona jurdica, hubieren Infringido
sus deberes de direccin y supervisin , pudiendo ser por tanto, conductas de
accin y omisin.
2)
Que haya diseado o planificado los actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulacin, por tanto, lo que importa es la conducta
objetiva. Siendo irrelevante s la persona natural o jurdica tiene o no como giro
u objeto social el diseo y planificacin tributaria.
Sancin: Multa de hasta el 100% de todos los impuestos que se dej de pagar
por esas conductas, con un tope de 100 UTA.

DELITOS TRIBUTARIOS
Sancionadas en los nmeros 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 15, 18, 22, 23, 24, 25 y 26
del Artculo 97 del Cdigo Tributario.
Artculo 97 N 4: "Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda
o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a
las adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas,
la adulteracin de balances o inventarios o la presentacin de stos
dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o
facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto
de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta
por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio
menor en sus grados medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente
cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos
o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las
cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena de presidio menor
en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo y con multa del cien
por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado.
El que simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuestos que no le correspondan, ser

sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio

mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por
ciento de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos,
fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms
grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o
sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los
delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio
menor en sus grados medio a mximo y con una multa de hasta cuarenta
unidades tributarias anuales.

En materia de delitos tributarios, el artculo 97 N 4 es la disposicin ms

importante, en tanto contempla a cuatro figuras delictivas, siendo las tres que
estn en los tres primeros incisos aquellas que estn presentes con ms
frecuencia en las querellas deducidas por el Servicio de Impuestos Internos.
As, el inciso primero describe una serie de conductas especficas, que bien
pueden entenderse como una enumeracin ejemplar de lo que se quiere
sancionar, para terminar con una descripcin genrica de lo que se sanciona,
sealndose una sola pena para todas esas figuras que, a continuacin se
detallan.
Lo que no puede perderse de vista es que el delito del inciso 1 del artculo 97
N 4 del Cdigo Tributario, es una figura de carcter general, que se emplea
principalmente cuando no son aplicables las otras figuras especficas que, de
hecho, tienen penas superiores.
Ahora bien, tal como se dijo, lo que diferencia este inciso 1 del N 4 respecto
al N 3 del mismo artculo 97, es la presencia del dolo o malicia del
contribuyente.
Cabe sealar que en todos los casos previstos en el aludido inciso 1, no se
requiere perjuicio fiscal efectivo, bastando un perjuicio potencial causado por
alguna de las conductas previstas en dicho inciso, lo que queda de manifiesto
en el hecho de que la norma, luego de describir los actos que se sancionan,
slo exige que estn encaminados a burlar el impuesto.
Se sanciona:

a) Presentacin
incompleta.

de

una

declaracin

falsa

dolosamente

Luego es necesario que:

Se presente una
contribuyente por Ley.

declaracin,

sea

voluntariamente

obligado

el

Que ella sea falsa o dolosamente incompleta, en todo o en parte.

Que tal declaracin pueda inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda; esto es, basta con que la declaracin se presente aunque no
se logre defraudar al Fisco enterando un impuesto inferior al que corresponda.
Que las falsedades u omisiones sean maliciosas, esto es, dolosas; es decir,
que el contribuyente las haya cometido con el preciso propsito de defraudar al
Fisco.
b) Omisiones en los libros de contabilidad.
Los elementos son:
Que se trate de un contribuyente legalmente obligado a llevar contabilidad.
Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderas o realizado otras
operaciones gravadas o afectas a impuestos.
Que haya omitido registrar en su contabilidad los correspondientes asientos.
Que tal omisin haya sido maliciosa.
c) Adulteracin de balances o inventarios o presentacin de estos
dolosamente falseados.
Que se trate de contribuyentes obligados a llevar balances o inventarios,
como es el caso del artculo 17 del Cdigo Tributario.
Que tales balances o inventarios sean adulterados o presentados en tal
calidad ante el Servicio. No es preciso que tal adulteracin cause
efectivamente un perjuicio al inters fiscal; basta la sola adulteracin.
d) Empleo de otros procedimientos dolosos.
En la imposibilidad de prever todas las situaciones, el Cdigo ha recurrido a
una tipificacin final amplia, exigiendo solamente:
Que el procedimiento sea doloso.
Que est encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto.

Normas relacionadas (que al regular determinados impuestos sealan que se

sancionar al contribuyente en conformidad al delito del inciso 1 del artculo
97 N 4 del C.T.):
"La confeccin de un estado de prdida y ganancias maliciosamente
incompleto o falso, dar lugar a la aplicacin del mximo de las sanciones
contempladas en el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario" (Artculo 90
inciso 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
"Las personas que figuren como partes en los actos o contratos a que se
refieren los Artculos precedentes de este captulo, a quienes se les compruebe
una actuacin dolosa encaminada a ocultar el impuesto y aquellas que, a
sabiendas, se aprovechen del dolo, sern sancionadas de acuerdo con el N 4
del artculo 97 del Cdigo Tributario" (artculo 64 de la Ley de Herencias).
e) Aumento malicioso de los crditos o imputaciones a efectuar en
contra de los impuestos de retencin o recargo.
Esta es la figura del inciso 2 del artculo 97 N 4 del mismo Cdigo.
Se trata de un delito distinto al del inciso 1 que se ha descrito de las letras a)
hasta la d) precedentes, teniendo una penalidad superior al de este ltimo.
Las maniobras descritas en este tipo se producen mayoritariamente en relacin
con el Impuesto a las ventas y servicios, tributo cuya importancia en la
recaudacin y cuyo mecanismo de determinacin a travs de la imputacin de
crdito fiscal contra dbito fiscal provoca que este tipo penal est
frecuentemente presente cuando el Servicio ejerce la accin penal por delitos
tributarios. Sin embargo, tambin puede darse en otra clase de impuestos de
retencin o recargo.
Ejemplo: Impuesto Adicional.
El artculo 27 bis de la Ley del IVA, en su inciso 5, se remite expresamente a
esta figura penal en el caso en que los remanentes de Crdito Fiscal IVA mal
habido se utilicen mediante imputacin.
Qu exige el delito en anlisis?
Que se trate de un contribuyente de IVA u otros impuestos sujetos a
retencin o recargo.
Cabe advertir que, a diferencia de lo que ocurre en otros delitos tributarios,
slo tratndose de este delito se exige que quien lo cometa sea contribuyente,
lo que genera dudas acerca de lo que sucede cuando participan en su
perpetracin individuos que no tienen tal calidad. Si se trata de un contador,
por disposicin expresa del artculo 100 del mismo cdigo, no hay problema: se

aplica la pena de esta ltima disposicin, salvo que le corresponda una pena
mayor como copartcipe del delito en estudio. La duda se genera cuando el
tercero no tiene esa calidad. En tal sentido, no han existido mayores problemas
cuando el autor s es contribuyente, teniendo el tercero que no rene tal
calidad, una participacin como cmplice u otro rol accesorio.
Que se pretenda adulterar el monto de los crditos o imputaciones que
tienen derecho a hacer valer, a fin de enterar menos impuestos.
f) Obtencin de devoluciones de impuestos improcedentes.
Finalmente, el inciso 3 del mismo precepto, contempla el tercer delito previsto
en el N 4 del artculo 97. Tal delito, es el ms grave de todos los delitos
tributarios, lo que se comprueba al observar la pena que se le asigna (pena
compuesta cuyo lmite superior es de presidio mayor en su grado medio).
La razn por la que el legislador ha querido sancionar en forma tan drstica la
perpetracin de este delito, obedece a una razn simple y lgica: en este caso
se est logrando algo an ms grave que evadir impuestos, esto es, se estn
consiguiendo pagos del Fisco a ttulo de devoluciones indebidas.
La hiptesis que prev la aludida disposicin se da principalmente en materia
de IVA: con las Devoluciones de IVA Exportadores indebidas (artculo 36 del DL
825 de 1974) y en los casos de devoluciones de IVA indebidas por adquisicin
de activo fijo (artculo 27 bis de la misma disposicin; hay remisin expresa a
este tipo penal en el inciso 5 de dicha disposicin), pero tambin puede darse
con devoluciones indebidas de otros impuestos, como ocurre en materia de
renta cuando se abusa de la facultad de obtener devoluciones de los pagos
provisionales que exceden los impuestos anuales (artculo 97 del DL. N 824,
de 1974).
Si bien este delito no contempla un sujeto activo calificado, ya que solamente
se emplea la frmula el que, presenta un problema distinto, que es decidir
si resulta sancionable en conformidad a este tipo penal aquel contribuyente
que solicita una devolucin indebida, pero que no la obtiene en atencin a que
se le niega.
Tratndose de un delito de resultado, la conducta a la que se ha hecho
referencia importara la perpetracin del delito en grado de frustracin, no
obstante hay quienes sostienen que la existencia de la multa que se calcula
sobre lo defraudado, importara que el legislador slo desea que se sancione
con este delito a quien efectivamente obtiene la devolucin. En contra de esta
posicin, aparte de sostenerse que se trata de un delito de resultado como
cualquier otro, y de indicarse que en caso de que la devolucin no se obtenga
puede calcularse la multa sobre el monto solicitado y no devuelto, se ha
sealado que el hecho de que el mismo cdigo, en su artculo 112, contemple

la atenuante de no haber acarreado el delito perjuicio fiscal es la mejor prueba

de que, en general, los delitos tributarios admiten ser sancionados en un grado
distinto la de consumacin.
Se sanciona:
~ La obtencin de devoluciones de impuestos improcedentes;
~ Mediante la simulacin de una operacin tributaria o mediante cualquier otra
maniobra fraudulenta.
g) La confeccin, venta o facilitacin maliciosa de documentos
tributarios para la perpetracin de cualesquiera de los tres
delitos antes mencionados.
Se trata de uno de los delitos incorporados por la Ley N 19.738, que tuvo
como objetivo combatir la evasin tributaria.
Se establece el delito de confeccin, venta o facilitacin maliciosa de
documentacin tributaria falsa con la finalidad de cometer o posibilitar la
comisin de cualquiera de los otros tres delitos tributarios contemplados en el
artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario.
Se sanciona la confeccin, venta o facilitacin maliciosa.
Tratndose de la confeccin o de la facilitacin, puede ser a cualquier ttulo, o
sea, tanto a ttulo gratuito como a ttulo oneroso. La venta en cambio, supone
que sea a ttulo oneroso:

Debe implicar el uso de facturas, boletas, guas de despacho, notas de

crdito y dbito falsas. Slo puede tratarse de dichos documentos. La
falsedad puede ser material o ideolgica. Advirtase por tanto, que
puede tratarse de documentos ya llenados o que estn en blanco;

Es irrelevante que sean con o sin el timbre del SII;

Deben ser confeccionadas, vendidas o facilitadas para cometer alguno

de los ilcitos sancionados en el mismo N 4 del artculo 97;

Est vigente desde el 01/072001 y slo respecto de los hechos

acaecidos a esa fecha.

Artculo 97 N 5: "La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las

leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que
incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y administradores
de personas jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con

multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del impuesto que se
trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a mximo".
En este caso se sanciona la omisin maliciosa de declaraciones de impuestos y
se requiere:
~ Que la ley exija la presentacin de una declaracin de impuestos;
~ Que ella sea necesaria para la determinacin o liquidacin de un impuesto;
~ Que ella haya sido omitida por el contribuyente;
~ Que la omisin sea maliciosa.

Artculo 97 N 8: "El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas,

valores o especies de cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las
exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que
graven su produccin o comercio, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento de los impuestos eludidos y con presidio o relegacin
menores en su grado medio. La reincidencia ser sancionada con pena de
presidio o relegacin menores en su grado mximo".
Es una de las dos figuras que el servicio est utilizando para combatir el
comercio clandestino.
Para que esta sancin opere es necesario:

El ejercicio del comercio (hay enumeracin de los actos de comercio en

el Artculo 3 del Cdigo de Comercio).

Que el objetivo del comercio sean mercancas, valores o especies de

cualquier naturaleza, cuya produccin o comercio se encuentre afecto a
cualquier tributo.

Que no se haya cumplido con la obligacin de declaracin y pagar el

impuesto involucrado, y que el contribuyente tenga conocimiento de ello
("a sabiendas").

Artculo 97 N 9: "El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la

industria con multa del treinta por ciento de una Unidad Tributaria Anual a
cinco Unidades Tributarias Anuales y con presidio y relegacin menores en su
grado medio y, adems, con el comiso de los productos e instalaciones de
fabricacin y envases respectivos".

Esta es la segunda de las figuras penales con las que el Servicio combate el
comercio clandestino.
Para la procedencia de esta sancin se requiere:

El ejercicio del comercio (reiteramos que hay enumeracin de los actos

de comercio en el artculo 3 del Cdigo de Comercio) o de la industria.

Que tal ejercicio sea clandestino.

Artculo 97 N 12: "La reapertura de un establecimiento comercial o industrial

o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el
Servicio, con multa del veinte por ciento de una Unidad Tributaria Anual a dos
Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en su grado medio".
Para su procedencia se requiere:

Que el Servicio haya aplicado una sancin de clausura, esto es el cierre

de un establecimiento comercial, industrial, oficina, etc., con la aposicin
de sellos y carteles que seala el artculo 97N 10 del mismo Cdigo.

Que se encuentre vigente y aun no finiquitada dicha sancin.

Que tal clausura sea violada mediante la reapertura de dicho

establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda.

Artculo 97 N 13: "La adulteracin o alteracin de los sellos o cerraduras

puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada
a desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras, con multa de media Unidad
Tributaria Anual a cuatro Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en
su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su
representante legal.
Para su aplicacin se precisa:

Que el Servicio haya instalado o puesto sellos o cerraduras en un

establecimiento comercial, industrial, oficina, etc.

En el mismo sentido, los artculos 95 y 96 del Reglamento del IVA.

Que tales sellos o cerraduras hayan sido adulterados o destruidos.

Se establece una presuncin simplemente legal de responsabilidad

respecto del contribuyente o del representante legal tratndose de
personas jurdicas.

Artculo 97 N 14: "La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que

queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas conservativas, con multa de media Unidad Tributaria Anual
a cuatro Unidades Tributarias Anuales y con presidio menos en su grado medio.
La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el
cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso".
Este ilcito requiere:

Que el Servicio haya decretado alguna medida conservativa relativa a

retencin de especies, dejndola en poder del infractor.

Que las especies retenidas hayan sido ocultadas, enajenadas o

sustradas.

Se asimila al mismo ilcito la ilegtima oposicin al cumplimiento de una

sentencia que ordene el comiso.

Artculo 97 N 18: "Los que compren y vendan fajas de control de impuestos

o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con
multa de una a diez unidades tributarias anuales y con presidio menor en su
grado medio.
La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse
efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de
control y entradas a espectculos pblicos en forma ilcita".
Es preciso destacar que:

Se sancionan tanto al que compra como al que vende fajas de impuestos

o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita.

Tambin se castiga al que slo mantenga tales especies ilcitamente, en

su poder.

Artculo 97 N 22: "El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u

otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco,

ser sancionado con pena de presidio menor en su grado medio a mximo y

una multa de hasta seis unidades tributarias anuales".
El delito puede ser cometido por cualquier individuo, incluso un funcionario del
Servicio.
Se sanciona como delito la utilizacin maliciosa de cuos de timbrajes u otros
medios:

Se requiere de un dolo especfico: para defraudar al Fisco.

Se sanciona el uso malicioso de cuos verdaderos.

Los medios tecnolgicos son aquellos que emplee el Servicio para autorizar
documentos. Es de suponer que en un momento no tan lejano, dichos medios
reemplazaran completamente el sistema manual de timbraje, an vigente.
Su uso debe tener por finalidad defraudar al Fisco.

Artculo 97 N 23: "El que maliciosamente proporcionare datos o

antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus
modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener
autorizacin de documentacin tributaria, ser sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mximo y con multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales.
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas
presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser
sancionado con la pena de presidio menor en su grado mnimo y con multa de
una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Se sanciona como delito el proporcionar maliciosamente datos o antecedentes
falsos en la declaracin de iniciacin de actividades:

La falsedad debe estar contenida en la declaracin de iniciacin de

actividades, en sus modificaciones o en las declaraciones para obtener
el timbraje de documentos.

Requiere de dolo especfico.

Por su parte, el inciso 2 sanciona al que se concierta, facilitando los medios

para que otro lleve a cabo la actuacin del inciso 1. En otras palabras, se est
sancionando expresamente al cmplice, aplicndole una sancin menor que la
que se prevee para el autor.

Artculo 97 N 24: Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la

Ley sobre Impuesto a la Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de
las instituciones a las cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos
en los incisos primero y segundo del artculo 11 de la ley N 19.885, sea en
beneficio propio o en beneficio personal de sus socios, directores o empleados,
o del cnyuge o de los parientes consanguneos hasta el segundo grado, de
cualquiera de los nombrados, o simulen una donacin, en ambos casos, de
aquellas que otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en
definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos, sern
sancionados con la pena de presidio menor en sus grados mnimo a medio.
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso precedente, se entender que
existe una contraprestacin cuando en el lapso que media entre los seis meses
anteriores a la fecha de materializarse la donacin y los veinticuatro meses
siguientes a esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma
de dinero o especies o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de
ellos avaluados en una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15
Unidades Tributarias Mensuales en el ao a cualquiera de los nombrados en
dicho inciso.
El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las
leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley
sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crdito en contra de dichos
impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de
acuerdo a sus estatutos, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo.

Artculo 97 N 25: El que acte como usuario de las Zonas Francas

establecidas por la Ley, sin tener la habilitacin correspondientes, o tenindola,
la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco, ser sancionado con una
multa de hasta ocho Unidades Tributarias Anuales y con presidio menor en sus
grados medio a mximo.
Se sancionar con penas establecidas en el inciso anterior a quien efecte
transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca,
sabiendo que ste no cuente con la habilitacin correspondiente o tenindola,
la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.

Artculo 97 N 26: La venta o abastecimiento clandestino de gas natural

comprimido o gas licuado de petrleo para consumo vehicular, entendindose

por el aquello realizado por personas que no cuentan con las autorizaciones
establecidas en el inc. 4 del artculo 2 de la Ley N18.502, ser penado con
presidio menor en su grado mnimo a medio y multa de hasta cuarenta
Unidades Tributarias Anuales.
En su artculo 2, la Ley N 20.052, agreg al artculo 97 del Cdigo Tributario
el numeral 26, ya transcrito, mediante el cual se tipifica un nuevo delito
tributario, cuyo presupuesto fctico lo constituye la venta o abastecimiento
clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo a los
vehculos singularizados en el prrafo anterior. La norma en comento atribuye
de condicin de clandestinidad a la venta o abastecimiento de los mencionados
combustibles, por el mero hecho que el proveedor no cuente con las
autorizaciones establecidas en la ley para operar en este mercado.
La conducta dolosa en comento tiene una pena privativa de libertad que va de
presidio mnimo a medio adems de una multa de hasta cuarenta UTA.
Ahora bien, la figura penal contemplada en el numeral 26 del mismo artculo es
de ndole especfica y propia del comercio sobre las especies de bienes
contemplados en la Ley N 18.502 y sus modificaciones.
Cabe recordar que el Cdigo Tributario tiene establecida una figura penal
genrica en los artculos 97 Ns. 8 y 9, para sancionar la clandestinidad
efectiva en el ejercicio del comercio o de la industria.
Otra figura penal consagrada en la legislacin tributaria es las violaciones de
clausura y sellos consagradas en los Ns. 12 y 13 del artculo 97 Cdigo
Tributario.
Por su parte existe una figura penal en el artculo 100 que sanciona El
contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o que
como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en falsedad
o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez unidades tributarias
anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio a
mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere
una pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se
aplicar esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los
efectos de las sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin
del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino de cada
ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que
los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como
fidedignos.

Agravantes del Cdigo Penal

La primera es una agravante del tipo penal del artculo 97 N 4 inciso 4 del
Cdigo Tributario, que dispone que Si, como medio para cometer los delitos
previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena
mayor asignada al delito ms grave.
Las dems agravantes estn consagradas en el artculo del 111 inciso segundo
y final:
Constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente haya utilizado, para la comisin del hecho punible, asesora
tributaria, documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o se haya
concertado con otros para realizarlo.
Igualmente constituir circunstancia agravante de responsabilidad penal que el
delincuente teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas,
facilitando de este modo la evasin tributaria de otros contribuyentes.
Y en el artculo 112 inciso primero del mismo texto que dispone:
En los casos de reiteracin de infracciones a las leyes tributarias sancionadas
con pena corporal, se aplicar la pena correspondiente a las diversas
infracciones, estimadas como un solo delito, aumentndola en uno, dos o tres
grados.