Contabilidad de Costos

Editora: Lily Solano Arévalo Manufactura Colombia: Bibiana Garcia Diagramacién: Emilse Londoio Diaz Contabilidad de costos Herramienta para la toma de decisiones Prohibida la reproduccién total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorizacién escrita del editor. McGraw-Hill Interamericana DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2007 por Pedro Zapata Sénchez DERECHOS RESERVADOS, Copyright © 2007 or MeGraw-Hill Interamericana EditorsPresentacién xI Prélogo .... xl Antecedentes XL Contenido XII Caracteristicas .. xv 1, GENERALIDADES Objetivos .. Gonerales Especificos Preparando el escenario Condiciones econémicas actuales del mercado latinoamericano La politizaci6n de la economia: impulsor de la corrupcién y la impunidad Altos precios de los servicios financieros Inflacién; medida de la ineficiencia del manejo de GE] TLC es el camino correcto para el desarrollo de los paises andinos Libre mercado 0 competencia total Fijacion de precios La contabilidad: una herramionta que ayuda a la gestion econ6mica y financiera Necesidad de la contabilidad g Necesidad de costear apropiadamente los productos y servicios . Toma de decisiones: {problema u oportunidad? 1... Empresa industrial y de servicios especializados: naturaleza de la contabilidad de costos 1... sine, 7 Diferencias basicas de las empresas ¢ NMegaanseennneneeIV__contapiupap ve costes. oe Por el momento en el que se determinan .. Por el sistema de acumulacién Por el método ...... Por el grado de control Conclusiones.... Productos, procesos Operaciones de las empresas industriales Contabilidad de costos Propésitos de la contabilida Bases técnicas aplicables a la contabilidad de costos Bases legales ... 5 El proceso contable ... Plan general de cuentas en una empresa industrial . Definicién Caracterfsticas y estructura El c6digo de cuentas Sistemas de codificacién ... Ciclo contable de las operaciones mercantiles Reconocimiento de la operacién mercantil . Jornalizaci6n o registro original ...... Mayorizacion. Procedimiento para mayorizar Comprobacién Elaboracién de los estados financieros Estado del costo de produccién y ventas .. Estado de pérdidas y ganancias . Balance general ree Resumen ..Objetivos Flujo operativo del sistema de costos por érdenes de produccién La hoja de costos .. ‘ ‘Tratamiento de los elementos del cost ‘Materiales o materia prima Ciclo de los materiales Clasificacién de materiales Registro contable de los materiales directos Devoluciones internas .. Registro en la hoja de costos Otros aspectos técnicos referidos a inventarios .. Costos totales minimos de pedido y mantenimiento . Lote econémico Coeficientes de rotacién de inventarios Inventario fisico Incidencia de los impuestos en el costo de la materia prima Operaciones que encarecen el costo .. 4Cémo abaratar los costos de materiales? Mano de obra o fuerza laboral .. Gufa para clasificar la mano de obra: MOD. y MOL Costo de la mano de obra (directa e indirecta) Cédigo de trabajo y los contratos colectivo e individu: Fijacion de la remuneracién .. Pago periddico de sueldos y salarios Semana integral Liquidacion final de remuneraciones (finiquito Aspectos administrativos Aspectos contables Céloulo y registro del costo de! salario y benoficios mensuales Calculo y registro de las provisiones para beneficios Conversién del salario total en valor hora/hombre Registro en el diario ft Registro en las hojas de los costos Tratamiento contable Se ashes improdun Resumen Cuestionario de evaluaciénVI__CONTABILIDAD DE GOSTOS _— 12g Costos indirectos reales (CIF-R) -- Rubros que comprenden los CIF Fsquema del registro contable por la adquisic Estudio de algunas partidas de CIF reales .. Depreciaciones de activos fijos de fabrica . Prepagados o costos anticipados ... Servicios por adelantado con pago a futuro Amortizaciones de fabrica Costos indirectos aplicados (CIF-A) .. Presupuesto estatico y presupuesto flexible ... Clasificacion de los CIF segin su comporlamiento Costos indirectos fijos i Costos indirectos variables .. Costos indirectos mixtos o semivariables Formas para desagregar los costos fijos y variable de un costo mixto r Método de punto alto-punto bajo .. Método de los minimos cuadrados Volumen de producci6n . Como definir la unidad de medida del volumen de produccién CIF presupuestados: tasa predeterminada . Metodologia para presupuestar los CIF ‘Tasa predeterminada de los CIF Consideraciones importantes para presupuestar los CIF Otras recomendaciones para un presupuesto razonable de los CIF Interpretacion de la tas. seas. econrenioo __VIl Organizacion administrativa de medianas y grandes empresas que fabrican a pedido 0 en lotes. La hoja de costos por departamentos Los elementos del costo Materia prima directa .. Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacién-CIF Caracteristicas ... Tratamiento de los CIF reales .. ‘Tratamiento de los CIF aplicados Metodologia para presupuestar los CIF del periodo y fijar las tasas predeterminadas .. 221 Fase de planificacién 224 Fase de presupuestaci6n .. 222 Asignacién original, ponderacién y redistribucién 226 Aplicacién de los CIF a las érdenes de produccién 230 Variaciones de los CIF 232 Variacién neta ... 232 Variaciones especificas 234 a. De presupuesto .. 235 b. De capacidad 236 Resumen 238 Cuestionario de evaluaci6n 240 Practicas propuestas .. 242 5. SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS Objetivos General Especificos Preparando el escenario Caracteristicas de la prodi Naturaleza del costeo por procesos Produccién de varios artfculos a través de lineas Produccién de varios articulos bee Caracteristicas del sistema contable p Objetivos del sistema por pro Disefto de un sistema de costos pirias primas (MP) ‘Tratamiento de los materiales 0 mate! ‘Tratamiento de la mano de obra (MO) Tratamionto de los costos generales de fabrica (CGF) « Registro contable de los CGF .. ‘Técnicas de costeo por procesos y registro contable .. Produccién con inventarios finales en proceso Productos semielaborados Producci6n equivalente (PE) . Flujo de unidades fisicas entre departamentos Informes contables y gerenciales en un sistema por procesos Informe de unidades 0 cantidades fisicas .. Informe de costos de produccién Métodos de valoracién de inventarios Promedio ponderado Costeo por el método PEPS PEPS 0 FIFO Costeo de productos diferentes Decisiones trascendentes con base en costos .. Produccién defectuosa Proceso de inspecciones .. Fijacién de costos en fases interm Inventarios finales excesivos Fijacién de precios de venta . Costos y costeo conjuntos . Métodos de asignacién Otras alternativas de asignacién Costeo y fijacién de precios de venta de subproductos Otros aspectos del costeo por procesos Los costos especificos deben controlarse estrictamente ..conTenioo _IX Proceso de implantacién del costeo esténdar Contabilizacion de los costos estandar: hoja de especificaciones ........ Funcionamiento de los costos estandar en un sistema por 6rdenes de produccion ‘Tratamiento de los materiales directos 1, Predeterminacién del precio del material directo . 2. Predeterminacién de la cantidad de material directo Variaciones de los materiales Contabilizacién de la compra de materiales Compra de material por el método estandar Compra de material por el método real .. Contabilizacién del consumo de los materiales directos Consumo de materiales directos cuando la cuenta inventario de materiales se mantione a precios esténdar Consumo de materiales directos cuando la compra se registr6 a precios reales . Otras variaciones de materiales Cierre de las variaciones Cuando la cuenta inventario de materiales se mantiene al costo estandar ... Cuando la cuenta inventario de materiales se mantiene al costo real Tratamiento de la mano de obra. . ‘Tarifa estandar de mano de obra directa Esténdar de eficiencia de mano de obra directa .. Variaciones de la mano de obra directa y causas, Contabilizacién de la mano de obra directa Cierre de las variaciones de mano de obra directa Tratamiento de los costos generales de f4briCa 1s. Naturaleza .. Capacidad normal de produccién. ‘Tasa estandar de costos indirectos .. as ‘Tusa estdndar fija y tasa esténdar variable . sep woh hinlaetlalraad satelite: Posibles causas de las variaciones de los TE aba ween en c Anilisis de las variaciones de los . ‘Tasa estandar de los CIF Liquidacion de la hoja de Resumen ssesensennvons Cuestionario de evaluacién ... Précticas propuestasx CONTABILIDAD DE COSTOS La excolencia: la marca de los ganadores Factores clave de la excelencia ..... El costeo basado en actividades ABC Objetivos del costeo ABC ... a 4El costeo ABC es aplicable a todas las empresas? Conceptos basicos para entender el costeo ABC .. Productos Recursos Actividades Objeto del costo Pardmetros de asignacion Inductores de costo de actividades (cost driver activity) ABC requiere definir direccionadores e inductores del costo Asignacién de los costos indirectos segtin ABC ... Etapas para implementar y organizar el modelo ABC Etapa previa . Determinar si es factible y conveniente poner en marcha un proyecto sensible y oneroso como ABC... . Definir el alcance del proyecto . Organizar el equipo encargado del proyecto del ABC . . Capacitar debidamente a los miembros del equipo en el modelo ABC .. . Socializar las ventajas a fin de comprometer a los miembros de la empresa Etapa decisiva: implementacién Diagnéstico preliminar .. Anilisis de los procesos Inventario y flujo de las actividades .. Analizar si cada actividad identificada en el inventario i Contabilizacién de los costos directos e Gadi eee Asignacién de los recursos directos de los objetos | PRemeeae seUno de los aspectos que mas determina el desarrollo de los paises y las empresas es la calidad de sus profesionales, razn por la cual me es placentero realizar la presentacin de esta obra, Contabilidad de costos, herramienta para la toma de decisiones, del doctor Pedro En- rique Zapata Sanchez, la cual constituye un gran aporte para el conocimiento de maestros, estudiantes, contadores, empresarios y toda persona que necesita costear adecuadamente sus productos 0 servicios para tomar decisiones. A lo largo del libro el autor plantea las bases técnicas aplicables a la contabilidad de costos, el tratamiento que se debe dara cada uno de los elementos del costo y los sistemas de costeo. Asi mismo, presenta y pone especial interés en el desarrollo de la aplicacion contable de los costos indirectos de fabricacién fijos, variables y mixtos. Establece las ventajas compe- titivas que se obtienen al utilizar costos estandar Ilevando al lector a “descubrir” las causas y efectos que producen las variaciones. En el tema de costeo ABC, presenta un modelo de gestin que permite tomar decisiones y ejercitar un verdadero control de las actividades. La aplicacién contable del costeo, se constituye en una herramienta de mejora continua, una interesante y moderna forma de asignar los costos indirectos a las actividades y de ahi a los productos y servicios. Cualquier persona y empresa interesada en costear sus productos y procesos encontrara en este libro un apoyo fundamental para la direccién y control de sus costos. Estudiantes, docentes y empresarios hallaran una gufa practica para comprender lo que es y hace la contabilidad de costos. ad de oontne, salva dashes i * nereartitilad de less dene sgt napa oe:Antecedentes Hace afios tuve el privilegio de compartir la experiencia editorial en un texto de contabilidad de costos con el profesor Oscar Gémez Bravo (q.e.p.d.), de quien guardo gratos recuerdos por su sabiduria y personalidad. Desde aquel tiempo, pensé que valdria la pena escribir sobre este tema apasionante, por tres razones fundamentales: 1. La ausencia de un texto de consulta y guia practica sobre contabilidad que aborde el problema de los costos desde la éptica latinoamericana, 2. La necesidad de contribuir con el proceso de aprendizaje en un tema que para muchos contadores es complejo y dificil, y qué decir para los encargados de tomar decisiones sobre costos. 3. Resulta vital conocer y aplicar técnicas de registro y de control contables eficientes como Jas que brinda la contabilidad de costos a fin de continuar en la biisqueda de oportunida- des de posicionamiento de marcas, productos y servicios; de lo contrario, el riesgo de ser absorbidos 0 excluidos esté latente, dada la numerosa y hébil competencia que sin cesar diversifica la produccién y reduce sus costos, y de clientes cada vez mejor informados y exigentes ante las opciones de nuevos proveedores. compendiada resulta algo complicada debido a la vei Bajo estas premisas se ha preparado este texto: Gontabilidad de costs, cuya descripeién tilidad de los temas incluido y el enfoque interdisciplinario que se le’ Contenido El capitulo 1 trata sobre los fundame de costos. Describe la clasificacién de ep -al tenor de la NIC 1- omer cién permite a los lectores (conta decisiones alrededor de El capitulo 2 describe y ej temas tradicionales de oXIV_CONTABILIDAD DE CosTos a — registrar e informar sobre los costos de producir; nos roferimos a los emis a Ordenes de produccién y por procesos. En este capitulo se explica el TT a lel sistema de 6rdenes de produccién y dentro de él se describe de manera amplia el tral ae da materia prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD), y su vinculacién con las hojas de costos y las cuentas del mayor de produccién en proceso (PEP) , El capitulo 3 trata sobre el sistema de érdenes de produccion, describe los componentes, control y registro de los costos indirectos de fabricacién (CIF) en dos escenarios que son complementarios: los GIF reales 0 histéricos y los CIF aplicados 0 predeterminados; para concluir con el tema, se explican causas y efectos de las variaciones y el destino final de éstas, también se sugieren algunas acciones para reducir el impacto de las variaciones, Se explica el procedimiento para liquidar una hoja de costos cuya produccién ha conchuido, la forma para calcular los costos unitarios, como proceder cuando aparecen unidades danadas y la forma de documentar y registrar todo este proceso. Se evidencian las falencias que atin tiene este sistema, donde la precision de los datos es un requisito fundamental. El capitulo 4 esta destinado al sistema 6rdenes de producci6n, aplicado a empresas medianas 0 grandes que trabajan por pedido o en lotes y, por tanto, necesitan departamentalizar el registro y control de los costos. Se insiste en la necesidad de controlar y registrar apropiadamente los costos directos (por materiales y mano de obra), también se describe la forma de registrar los costos indirectos reales como predeterminados por departamento. Se detalla la metodologfa para preparar un presupuesto para varios departamentos y Ja forma de obtener las tasas predeterminadas. De la conciliacion de los CIF reales con los CIF aplicados en cada departamento y en las érdenes abiertas en el periodo, aparecerdn las variaciones que tendrén su explicacién de causas y efectos. Para cerrar el capitulo se explica la liquidacién de las hojas de costos y el registro de las unidades que se trasfieren al almacén. El capitulo 5 trata sobre los costos por procesos que utilizan las empresas fabricantes de bienes o generadoras de servicios en serie. Luego de explicar las formas de produccién en serie y el flujo del sistema, aborda el tratamiento contable y administrativo de los elementos del costo; se da especial énfasis a los costos generales cada vez més cuantiosos y los cuales resultan mas complicados de controlar y registrar. También se detalla el tema de unidades equivalentes y de informes de unidades y de costos de produccién, tanto unitarios como totales por cada departamento o fase productiva por donde transita el producto. Este tema se amplia con la presentacion de ejemplos de una emprosa de fabricacién en serie, durante los meses de enero a mayo del aho 200X, presentando en cada mes nuevas variables que van complicando el proceso de célculo y registro de los costos unitarios. Los asientos de diario por la asignacién de recursos al departamento. el traslado de los costos correspondientes a las unidades explica el funcionamiento del sPROLOGO__XV 1, Experiencias productivas, comerciales y administrativas suficientes. 2. Estadisticas de consumo de materiales, fuerza laboral y de todo cuanto se requiere para producin, 3. Controles sobre las distintas situaciones propias de un proceso productivo. 4. Personal directivo convencido de las bondades de trabajar con estandares y dispuesto a invertir en proyectos como éstos. Una némina de obreros debidamente capacitados y comprometidos a alcanzar los estandares. 5. Procesos, equipos y maquinaria debidamente potenciados. Las variaciones son el “plato fuerte” de esta metodologia porque, de una u otra manera, aparecerén en algiin elemento del costo o en todos, aunque se efectuardn los mejores esfuerzos para definir esténdares factibles, y quienes ejecutan la produccién y actividades logisti- cas se esmerarén por alcanzar lo previsto en los presupuestos exigentes de produccién. Se dan algunas pautas para determinar los esténdares de precio y cantidad por cada uno de los elementos del costo; del mismo modo, se identifican las posibles causas de las variaciones, los efectos reales y se bosquejan posibles soluciones cuando se presentan variaciones negativas, que elevan los costos. El registro contable de las variaciones y los posibles destinos que deberfan darseles a éstas se presentan como asientos y comentarios, respectivamente, El capitulo 7 desarrolla el sistema de costeo ABC, mas que como un sistema contable como un modelo de gestién y mejoramiento continuo hacia la excelencia con base en la re- duccién de costos y gastos indirectos. Caracteristicas Este texto, ademés de utilizar un lenguaje comprensible, presenta los temas en orden secuencial y en cada capitulo la siguiente metodologia:] GENERALIDADES Objetivos Generales Brindar a maestros, estudiantes, profesionales de contabilidad y empresarios una amplia panoramica del papel de la contabilidad de costos tradicional en las condiciones actuales del mercado y en las perspectivas de los negocios industriales. Vincular los conocimientos previos sobre el proceso contable hasta llegar a la elaboracién de estados financieros, en especial del estado de costos de produccién y ventas, mediante la descripcién objetiva y critica de los conceptos fundamentales sobre costos, contabilidad y costeo de bienes y servicios. Especificos Al finalizar este capitulo, usted estard en capacidad de: Diferenciar a las empresas de comercio de las que transforman bienes y generan servicios. Reconocer el dmbito mas propicio para aplicar la contabilidad de costos. ' Clasificar los componentes del costo y sus distintas aplicaciones. SeRe un producto o de un lote d cine 6.2 CONTABILIDAD DE COSTOS Preparando el escenario 1 5 ci tir con todas las a, los negocios no sélo deben estar preparados para compet a te weeniaae ‘esse sino que deben e acondicionandio-Denaan sn sees la orga. nizacién a las cambiantes demandas del mere do, oe ones occ sh Cialmente, a sus acciones y propuestas de renovaci6n y creacion je nuevos ie a a . que uieten mantener, recuporar 0 tomar el liderazgo deseado. Entre los requerinilen’ os tétnicos ind pensables esté la contabilidad y su espectalizacién de costos, pus aH a esas rremialay proporcionan pautas informativas para mejorar el control, uso de f eriales y toda Guanto es necesario para la produccién de bienes y servicios: ademés, para buscar informa. Gién razonable que permita combinar mejor el surtido, adelantarse a los hechos a través de la predeterminacion de costos, y lo mas importante, dejar registros que guarden la memoria del origen y evolucién de las empresas. Los costos son la tinica variable que las empresas todavia pueden controlar y se han de convertir en la diferencia sustancial entre las empresas que podran continuar y las que de. berdn ser excluidas 0 absorbidas por la competencia. Para iniciar con el estudio de los costos y las formas de registro es importante conocer las condiciones actuales del mercado. Condiciones econémicas actuales del mercado latinoamericano Es preciso abordar el comportamiento actual y futuro de la economia, entendida como él “comportamiento del ser humano con respecto al proceso de decisiones para satisfacer sus necesidades”’; slo asi se comprendera la trascendencia de mantener un sistema contable, destinado a acumular, controlar y buscar medios apropiados para abaratar el costo de fabri car productos o generar servicios. Mensaje que esta dirigido a los gobernantes de los Estados, a los propletarios y gerentes de las empresas, que tienen la obligacién legal y moral de epoytt Jos cambios sociales y economicos requeridos, para compensar los desequilibrios y la dist bucion inequitativa de la riqueza, si no quieren que la inmensa poblacion sea cada vez més pobre y, por tanto, no pueda acceder a los bienes hci ae generan. Y servicios que los sectores producti" La politizacion de la economia: impulsor de | La iste realidad de algunos paises ricos de a ignorarlos- y tienen maniatado | explotacion inadecuada de lo revela buscando rei que no esté en los p cual todos podrian escrépulos. + Meroy Millar,GENERALIDADES 3 n algancs paises, la politizacion de la economfa no ha permitido definir una estrategia ‘a competir en un mundo cada vez més materializado; apenas se han forma- mités de productividad, que no son suficientes para alcanzar una posicion adecuada, ya que la competitividad no es enunciado, ni carta de buenas intenciones, sino una actitud una filosofia para ser mejores cada dia, Esto se lograré slo si nos comprometemos alrededor de politicas de Estado definidas en funcién de una inmensa mayorfa que lucha en las calles por sobrevivir; en los talleres, por un salario que esté lejos de ser una motivacién a la productividad; en las aulas de clase sin los minimos elementos de aprendizaje moderno y, en general, de una poblacién incrédula que mira con impotencia cémo se mantienen las condiciones de corrupcién, despilfarro e injusticia. do Altos precios de los servicios financieros 1a puesta en marcha del sistema de dolarizaci6n, vigente en el Ecuador desde el afio 2000, no ha solucionado los problemas nacionales, mas bien ha complicado el panorama econdmico del futuro, aunque se debe reconocer que fue una de las variables que presioné a la reduccién de las tasas activas de interés hasta situarse alrededor del 15% (incluye impuestos y comisiones) que, sin embargo, siguen siendo altas si se comparan con tasas vigentes en paises de Norteamérica, Europa y del Cono Sur, como Chile, y especificamente con las tasas Libor y Prime que se sitéan en el 2,3%. Estas tasas altas en un pais dolarizado no ayudan al desarrollo del aparato productivo, sino que frenan la iniciativa de muchas personas que tienen proyectos interesantes, pero que no disponen de capital monetario propio y los costos financieros no les permiten acceder al crédito bancario; asi esas tasas desvanecen sus legitimas aspiraciones de crecer personal y profesionalmente, desestimulan la produccién local e impulsan la migracién, Por ello, es responsabilidad de los entes financieros nacionales e internacionales coadyuvar al desarrollo de] pais a través de la reducci6n de tasas a niveles competitivos mediante: a) un manejo administrativo eficiente y eficaz del negocio bancario y b) la reduccién de los excesivos afanes de lucro de sus accionistas (en el primer semestre del ato 2005 el sector bancario ecuatoriano obtuvo utilidades cercanas a $150 ouus non superan el capital: us de $140 millones). yi Adicionalmente, se debe buscar, por todas as aamad Tavita Ja reduccién eiebiioego pais” mediante un trabajo y accionar serio de los poderes legislativo, judicial y ejecutivo qu en los momentos actuales, no | menos a los potenciales im de riesgos seguirén asi tos), que obviamente pr Ms por la inacti\ tructural de la econo 20, la tasa sigue dolar de EE.UU. Es 2005 en Ecuador bienes y servicios,4 CONTABILIDAD DE COSTOS Bt econémico de las empresas nacionales que aun quedan y sa moa ‘mpl tasas de interés hacia arriba, formandose un circulo ee a ncooenona mos . Pronto queremos estar medianamente preparados para competin, haciens speierts loques dy naciones de economias parecidas; esto permitira mejorar , ao a on iva Tespeciog los paises desarrollados del norte de América y de ie : os pees icar - ing de la inflaci6n en el precio de fabricacién, la contabilidad de an " P ayu a bisa estrategias para reducir costos por otros medios como los que se citardn oportunamente, 2EI TLC es el camino correcto para el desarrollo de los paises andinos? Colombia, Ecuador y Pert haciendo equipo para lograr mayor fortaleza en las negociaciongs comerciales con EE,UU. han participado en mas de 12 sesiones previas a la firma del Tratado de Libre Comercio (TIC), sin llegar a conseguir mayores beneficios que ayuden al desarrolly de sus economias, Mas bien han prevalecido las condiciones del pafs del norte, por lo que se vislumbra que no seré ni de lejos la soluci6n a los problemas econdmicos de nuestros paises, Las razones para sustentar esto son: L Dado el enorme desequilibrio comercial que actualmente se sittia en 697 mil millones de délares*, el imperio norteamericano tiene el interés real de “imponer” los tratados de libre comercio a las naciones de América; por tanto, busca a toda costa reducir esta bre- cha y no dudaré un instante en emplear su “poder” para lograr que sus productos sean forzosamente comprados por los paises que firmen el TLC, pero impondré fuertes res tricciones cuando los productores locales quieran colocar su produccién en los mercados norteamericanos. Los ae gael ie i favor de EE.UU. se muestran ya en la ejecucién del CAFTA (Tratado de Libre Comercio de EEUU. con Centroamérica riblica Dominicana), y que, segiin el economista Alexis Soto, dicho tratado oe la ae de los subsidios que tienen los productores agricolas estadouni im posible de comprobar que esto vaya a ocurrir, unidenses, es materialmente 0 ' mientras que los re fitosanitarios para los bienes de Centroamérica son ahora més exigentes, Eeoeda gia cola ae adiés a las eros es 22 Tas oetonca ue, esperanzadas plasmaron su firma en estos acuerdos’ 1 Gh eanht sista 4GENERALIDADES no estén dadas las condiciones necesarias para lograr un acuerdo de libre comercio he- misférico equilibrado y equitativo con acceso efectivo de los mercados, libre de subsidios y précticas de comercio distorsivas y que tome en cuenta las necesidades y sensibilidades de todos los socios, asi como las diferencias de desarrollo y tamafio de las economias”*. La contabilidad de costos, apta para desarrollar las técnicas de registro y generar un sistema de informacién, cualquiera sea la forma de integracién que se escoja, puede ayudar a sortear las dificultades que conlleva una competencia demasiado cerrada y exigente. Libre mercado o competencia total ‘Al ser una realidad que lentamente se va imponiendo en el mundo, los paises latinoame- ricanos tendrén que alinearse con el TLC, el ALCA 0 cualquier otra forma de integracion econémica hemisférica y mundial; por tal raz6n, resulta imprescindible que las empresas se preparen para competir en igualdad de condiciones. Para ello es necesario que establezcan estrategias como: a) conocer sus costos precisos; b) iniciar un proceso de mejora continua para una reduccién estructural de costos; c) concretar acuerdos operacionales y estratégicos entre productores-proveedores-clientes, a fin de ir acercando los intereses particulares a los generales. E] libre mercado o economia sin fronteras se fundamenta en la competencia abierta, lo cual obliga a las empresas y personas a buscar permanentemente la excelencia en su accionar, la planificacion empresarial fundamentada en la reduccién de costos y mayor productividad del trabajo usando tecnologfas modernas. Hoy en dia, las numerosas empresas locales e internacionales, por més especializadas o experimentadas que sean, siempre tendrén mas de un competidor que espera el minimo descuido 0 la minima falla para intentar apoderarse de un segmento de mercado (un grupo de clientes), quienes ya no son fieles a las marcas 0 las empresas que son sus actuales proveedores. Este modelo econémico, cuya intencién es el uso racional de los escasos recursos existen- tes, podria convertirse en una oportunidad para llevar productos asequibles a la poblacién, pero a la vex puede ser un detonante de injusticia y discriminaci6n si no existen reglas claras y un tratamiento equitativo entre los competidores. i Fijacion de precios* § _CONTABLIDAD DE ol gobierno con el poder marginal que atin tiene, fija precios to i or ejemplo, y precios minimos o de sustentacién para los proge! .s servicios basicos de energia eléctrica, Comunicaciones y combust bajo su control los maneja de forma poco eficiente produciéngr o quo “subsidia” como una forma de dar la idea que se pregayn® mas que una distorsion del concepto de libre mergage usuarios la informacion pertinente pata ¢, nsiderando alternativas de util lizar. F: En este ambiente, priblico, de medicinas p pericolas; de otro lado, lo bles, que todavia mantiene ba unencarecimiento innecesari tel colectivo humano, cuando no es mé La contabilidad de costos brindaré a los 3 puedan preparar escenarios de posibles precios de venta, co: fades a partir del costo de producir, administrar y comerc La contabilidad: una herramienta que ayuda a la gestion econdmica y financierg La técnica contable, que se encarga de registrar, resumir, analizar e interpretar los resultados de los costos explicitos, esté para apoyar el desarrollo planificado en unos casos y la susten. tacion en otros, de los talleres que atin operan, de las fabricas que se resisten a cerrar, de los comercios y servicios que siguen funcionando y otros que podrian crearse. Conforme lo veremos, la contabilidad de costos es un instrumento practico para: Evidenciar, frenar y controlar la corrupei6n; Promover el ahorro evitando el despilfarro; Crear espacios para desarrollar wna cultura de calidad y Marcar el desempeiio del mercado en cualquier escenario y condiciones. Boop Esto quiere decir que la contabilidad ayuda a la toma de decisiones a partir de una amplia gama de datos e informaci6n trascendente que consta en registros y reportes preparados sistemdticamente, en periodos que cada usuario interno desee. Necesidad de la contabilidad Desde su inicio toda empresa comercial, industrial, de servicios, agricola, ganadera, petrole- fa, etc., ejecuta operaciones que afectan o modifican su estructura financiera, 0 posicién p- trimonial, debido al impacto que sobre ésta ejerce cualquier decision acertada o desatinada; por ejemplo, al comprar un bien en el momento oportuno al mejor precio, y si el uso es ¢! adecuado, mas temprano que tarde el patrimonio se acrecentara y con ello la empresa tet mejores posibilidades de mantenerse y crecer. Una decision en contrario produciré un efecto nogativo, y con ello, se frustrarén la esperanza de sustento de los empleados y la aspiracién “ ‘aumentar la riqueza de los inversionistas-propietarios, Por ello es indispensable quo 4& : le ob ere la empresa disponga de un sistema contable que le proporcione al initass — ei ome sobre la situacion econémica y las condiciones anne probabilidatete aad el gerente podra tomar las decisiones pertinentes con suficien' Necesidad de costear aee GenerauipaDes 7 cios que genera, de los productos que cultiva, los recursos naturales que extrae, en fin, lo que hace cada quien en su area economica. En efecto, la falta de procedimientos apropiados que permitan acumular en cuentas contables Jas inversiones que realiza en procura de la produccin de! objeto de su actividad, pone en riesgo negocios e incluso podria llevar a decisiones eradas o distraer exageradamente la atencién al tratar de establecer el costo con base en técnicas matematicas que, mal usadas, pueden Hevar a datos incorrectos. En ciertos casos, se dispone de procedimientos contables de acumulacién que carecen de precision en el cAlculo del costo, puesto que como se indicara oportunamente, algunas de las actividades de distribucién se sustentan en criterios profesionales y técnicos, que mal usados también pueden producir imprecisiones, aunque de menor impacto. Por lo visto, la vigencia de un grupo de procedimientos que permitan conocer de manera sistematica el costo de producir resulta vital, especialmente en las empresas industriales, agricola-ganaderas y prestadoras de servicios, si son de caracter especializado 0 especifico. Para que esta tarea sea eficaz, se recomienda a los contadores y otros profesionales como los ingenieros quimicos, ingenieros en alimentos, psicdlogos industriales, que tratan y ma- nejan costos, que ante todo se involucren en el proceso productivo como los obreros y supervisores de fabrica; ademés, deben conocer profundamente sobre las caracteristicas, usos, componentes y demas pormenores de los productos o servicios que van a costear; s6lo con este conocimiento previo se puede garantizar una asignacin de costos razonable y apropiada. Toma de decisiones: éproblema u oportunidad? La empresa es un ser vivo, hablando figurativamente, puesto que en ella hay una actividad intensa, desplegada por los hombres y mujeres que la integran y se osfuerzan por llevarla al éxito, lo que significa estabilidad, crecimiento y desarrollo personal y profesional. La base de la dindmica es la toma de decisiones a cargo del gerente y sus delegados, quienes, con regularidad, deben tomar un curso de accién, seleccionado de entre varias opciones, a fin de cumplir con sus responsabilidades y dirigir el destino de la empresa. La toma de decisiones puede ser un problema dificil si quienes deben decidir, no cuentan con suficiente informacién y experiencia, pero es una oportunidad para demostrar la competencia y liderazgo de quienes tienen los datos relevantes, experiencia suficiente y visién del futuro. S6lo aquellos que hayan desarrollado dentro de la empresa un sistema de informaci6n consistente y oportuno, que hayan ido acopiando experiencias y tengan definidos claramente sus objetivos podrin triunfar y con ellos, las organizaciones que dirigen. Una de las condiciones basicas para qu an tomar formacién consistente y de empresas ded Pastos, frutas,8 _CONTABILIDADDE COSTS _ aay ia eléctrica y telef6nica, etc., la determinag: cializados como asistencia pan id resulta de inmediato; para ello se me costo si es un problema contin Frocesos productivos, as{ como conocimientos vinnie ern akqules ean ton desventaja con la competencia, Kee eninaciog del costo es también importante para mejorar o mantener Ja j i tata eo mntes, quienes perciben desde afuera las fortalezas ° dobilidades administrativa, aa con frecuencia, las empresas que carecen de un sistema apropiado de costos ng Son a stantes en sus precios ni en sus negociaciones y, especialmente ne pueden Sustentay con cifras confiables un aumento de tarifas, como en. el caso del precio de transporte Diibliog o de las tarifas eléctricas 0 telefénicas, aunque ultimamente se han hecho esfuerzos are implementar un sistema de costeo apropiado en ellas. i Por tanto, la contabilidad de costos tiene su ambito natural en las empresas industriales y de servicios especializados, pues esta técnica de registro se encarga de llevar el detalle de todo cuanto sucede o deja de suceder en el sector productivo de toda industria (primania secundaria o terciaria) y en las empresas de servicios. La contabilidad de costos también se puede aplicar en cualquier otro ente econémico que desee conocer los importes (costos) de su gestion y que, ademds, esté interesado en mejorar permanentemente su economia y finanzas, conforme se demostrara mas adelante, Diferencias bdsicas de las empresas comerciales e industriales En el grafico 1.1 se presentan las diferencias trascendentes de las empresas comerciales ¢ industriales, asi como sus organigramas estructurales, Algunas de las principales multinacionales industriales son: Coca-Cola Co., Petrdleos de Venezuela (PDV), Sony Co., Microsoft Corporation, Nestlé S.A., General Motors Co., Daewoo Co., Pfizer S.A. _, Enel pais se destacan entre otras: Cerveceria Nacional, Cemento Nacional, ECASA, Te tiles Nacionales, Petroecuador, Jabonerfa Nacional S.A., Pasteurizadora Quito S.A., Ceramica Andina CA, Confiteca, Conservera del Guayas, Ingenio Valdez, La Favorita S.A. Costos y gastos E j = ol todo desembolso pasado, Presente o futuro del efectivo puede tener los siguien~GENERALIOADES 9 Grafico 1.1. Diferencias entre una empresa comercial y una industrial Empresa comercial Empresa industrial 1. Compra y vende articulos producidos por otros; 1. Compra materiales y otros insumos, los transforma en ocasiones realiza modificaciones parcial o drasticamente y los vende. de forma o de presentacion, 2. Cuenta con la unidad operativa denominada 2. Cuenta con una unidad operativa encargada de la departamento de produccién y oon una unidad comercializacién. auxiliar encargada de lo comercial. 3. Las ventas de las mercancias sustentan su 3. La produocién de bienes 0 servicios de calidad economia, la venta sustentan su economia. IGA, Directorio Gerencia a {| eee Peet a | aia c=) ¢. Otros desembolsos deben inventariarse cuando se destinan a la fabricacion de nuevos productos, que al ser vendidos se convierten en el costo de éstos, En el texto, el coste o costo tendré un significado de inventario, puesto que ala produccién de un bien o la generacién de un servicio propio de emp: (fabricas, factorias, talleres, etc.) y de empresas generadoras de sarvici naturaleza, respectivamente. jin Tin efecto, el cogte de pepe tt elementos materiales, fuer y10 CONTABILIDADDECOsTOS Materiales o materia prima Constituyen todos los bienes, ya sea que s encuentren en te ae re hayan tendo algin tipo de transformacién previa, requeridos para la produccion de un bien. Ejemplos, harina, huevos, especias, agua y leche, para “hacer” pan. Mano de obra Se denomina a la fuerza creativa del hombre, transformar con la ayuda de méquinas, equipos o tecn terminados. Ejemplos: aporte y esfuerzo del panificador, conjunto hacen el pan. de caracter fisico o intelectual, requerida par ologia los materiales en productos amasador, hornero, etc., quienes en Otros insumos Constituyen aquellos ingredientes materiales € inmateriales complementarios que son indispensables para generar un bien o un servicio, conforme fue concebido originalmente. Ejem- plos: combustibles para el horno, energia eléctrica para alumbrar los espacios y para mover la amasadora, depreciaciones de maquinas y herramientas, arriendo de local. Clasificacin y tratamiento de los elementos del costo Por el aleance Los costos se clasifican en: a. Totales: inversion realizada en materiales, fuerza laboral y otros servicios e insumos pal producir un lote o grupo de bienes o prestar un servicio. b. Unitarios: se obtiene al dividir los costos totales entre el nimero de unidades fabricadas-n ___GENERALIDADES 11 Grafico 1.2 Elementos del costo Para producir bienes/serviciog Es necesario contar con Materia prima |——> Que se ciasifica en Directa e indirecta Ademas Mano de obra | —> Que se clasificaen | — Directa e indirecta y ¥ Costos generales fabrica |» Conocidos como CIF Los cuales debon y Combinerse apropiadamente para conseguir productos 0 servicios de calidad Su disposicion y uso Deben ser controlados para a. Noencarecer el costo b. _Establecer esténdares de uso Para el control es util un + Registro contable apropiado + Seguimiento exigente + Decisiones oportunas en caso de usos | indebidos de los elementos del costo _| ban Por su relacién con el nivel de produc BNO. cist asian) ap Esta clasificacion permite comprender a. Fijos: aquellos costos que po o nivel de pri12__contaswiap pe cosros y también algo de variable. Bjempioy as + a ijo 6G. Mixtos: aquelios elementos que tienen algo de fio ¥ ' parte variable esté dade por ol cor, energia eléctrica, la parte fija es la pension basica y sumo de kilovatios-hora. Por el momento en el que se determinan Los elementos del costo pueden calcularse y registrarse a través de: a. Valores historicos o reales: de esta forma so obtienen costos més precisos a quea medida que se producen los bienes, simulténeamente se cena cui = cuestan, con base en documentos y tablas en las que constan los precios de los elementos re. queridos. b. Valores predeterminados: de esta forma tendremos costos algo razonables, que se caleu- lan por anticipado, permitiendo hacer aproximaciones que generaran costos precisos, aunque seguirén considerndose normales. La salvedad en esta forma la constituyen los Costos estandar, que deben ser precisos. Por el sistema de acumulacion Esta clasificacién, que relaciona la forma de produccién con el procedimiento de acumular los costos, permite establecer los dos sistemas tradicionales: a. Sistema de acumulacién por érdenes de produccién, utilizado por las empresas que fabrican a pedido o en lotes. b. Sistema de acumulacién por procesos, utilizado por las empresas que producen en serie y, por ende, a gran escala, Estos sistemas que han ayudado en el pasado y atin siguen Pproporcionando informacién importante respecto a oes, estan ee Y con raz6n, por cuanto no han evolucio- nado apropiadamente en relacién con las condiciones modernas de produccién, el i tamiento actual del mercado y de los elementos del costo. es nad ges En respuesta a las falencias de los sistemas ‘iona “han desarrollado y puesto en practica métodos alternos para costear ‘aunque no siempre més répida, como es el caso del Costeo Basado_ i : GENERALIDADES _13 b. Por el método directo o variable: en la determinacién del costo de produccién se consi- deran exclusivamente los elementos variables y directos, dejando los costos fijos en un sector independiente. Por el grado de control Los elementos del costo se clasifican en: a. Costos controlables: aquellos que dependen de los ejecutores y por tanto pueden ser me- jorados, corregidos o direccionados a fin de buscar mejorar su aporte ¢ incidencia de uso. Ejemplo: costo de energia eléctrica, b. Costos incontrolables: aquellos que no son manejados por los responsables, puesto que su uso est ya definido y dependen de ciertas reglas invariables o su incidencia es de dificil prediccién. Ejemplo: depreciaciones de fabrica. Ejemplo Calcular los costos totales y unitarios de Industrias Metélicas XY, correspondientes al mes de septiembre 200X. Clasificar segin la identidad con el producto, y segtin el comportamiento para la produccién de 1.000 pupitres escolares. Los recursos requeridos fueron: Materiales Tol 500 metros —$15,00 c/m Tubos 200 metros = $ 5,00 cim Angulos 180 metros = $ 7,00 cim Electrodos-suelda 1.300 unidades $ 0,30 ci Tornillos 5.000 unidades $ 0,03 cfu Pintura 4galones $12,00 og Tiner 10 galones $ 1,00 cig Fuerza laboral Cerrajero $380,00 /mes Pintor $290,00 /mes Disenador $ 50,00 /mes Jefe de planta $290,00 /mes Secretaria de producci6n $120,00 /mes 5 PCORET ee14 CONTABILIDAD DE CosToS _— Tabla 1.1. Reporedecraossepinieneg INDUSTRIAS METALICAS XY Septiembre, 200% e Cantidad: 1.000 Aticulo: Puptres escolares metalicos Directos Totales Unitarios 7.500,00 7,50 To! 500 meclu $15,00 x Tuibos 200 m clu $5,00 4,000,00 ‘0 Angulos 180 m ofu $7,00 4.260,00 - Electrodos-suelda 1.300 a $0,30 clu 390,00 03 Cerrajero 30,00 0,38 Pintor 290,00 0,29 Subtotales 10.820,00 10,82 Indirectos 5.000 tomillos 2 $0,03 olu 150,00 0,18 4 galones pintura $12 clu 48,00 0,05 10 galones tiner $1,00 10,00 0,01 Diseador 50,00 NG Jefe de planta 290,00 029 Segoe Rae 420,00 012 Depreciaciin maguinaria 500,00 050 Seguros de Fabrica $500 a Energia eléctrica Combusti 96,00 0.10 ‘Servicios de ain 55,00 0.05 E 2 , 125,00 02 1,53GENERALIDADES _ 15 Tabla 1.2 Reporte de costos segiin el comportar INDUSTRIAS METALICAS XY ‘Septiembre, 200 Anticulo: Pupitres escolares metélicos Cantidad: 1.000 Fijos Totales Unitarios Servicios de alimentacién 425,00 0.2 Cerrajero 380,00 0,38 Pintor 290,00 0,29 Disefiador 50,00 0,05 Jefe de planta 290,00 0,29 ‘Secretaria 120,00 0,12 ‘Seguros de fabrica 85,00 0.09 Energia eléctrica 6,00 01 Subtotales 1.346,00 135 Variables Tol 500 mclu $15,00 7,500,00 7,50 ‘Tubos 200 m ou $5,00 4,000,00 4,00 Angulos 180 m ou $7,00 1.260,00 1,26 Electrodos-suelda 1.300 a $0,30 390,00 039 5,000 tomillos 2 $0,03 clu 150,00 0,15 4 galones pintura $12,00 ou 48,00 0,05 10 galones tiner $1,00 10,00 ot ‘Depreciacién maquinaria 500,00 0.50 ‘Combustibies 56,00 0105 Energia eléctica 90,00 010 “Subtotales 11:003,00 11,00 i16 CONTABILIDAD DE COSTOS Ejemplo Calcular los costos total y unitario mediante los reportes de costos segiin el comportamiento, para una produccién de 100, 200 y 50 pares de zapatos. Los datos son los siguientes: Materiales Cuero 30cm x par $10,00 c/metro Adhesivos 50 gramos x par $18,00 kg Suela 40cm x par $12,00 c/metro Cortador $3,00 x par Plantillas 1x par $ 1,00 c/par Jefe de taller $300,00 fijos Cordones —_$0,30 x par Otros costos Energfa eléctrica: pension basica $6,00; parte variable $0,50 por unidad. Arriendos: $100,00 por mes, los niveles de produccién citados, para un mes. Impuestos: $30,00 mensuales. Restriccién: la empresa tiene capacidad instalada en méquinas que le permiten producir hasta 120 pares, Se pide: realizar los reportes del costo segtin el comportamiento de los elementos, analizar los puntos mas relevantes y recomendar acciones para reducir los costos. Tabla 1.4 Informe de costos de produccién ZAPATERIA DE PETER Septiembre, 200X SSupuesto para una preduccin de 100 pares de zapatos Fijos Totales Unitarios Jefe de taller Energia eéctica Ariendo__GeNeRALIDADES _17 Tabla 1,5 Informe de costos de produccién ZAPATERIA DE PETER Septiembre, 200% ‘Supuesto para una produccion de 200 pares de zapatos Fijos Totales Unitarios Jete de taller 300,00 1,50 Energia eléctrica 6,00 0,03 ‘Artiendo 100,00 0,50 Impuestos 30,00 0,15 Subtotales 436,00 2,18 Variables Cortador 600,00 3,00 Cuero 600,00 3,00 Suela 960,00 480 Plantilas, 200,00 1,00 Adhesivos 18,00 0,09 Cordones 60,00 0,30 Energia eléctrica 100,00 0,50 Subtotales 2.53800 12,69 Total 2.974,00 14,87 Informe de costos de produccién ZAPATERIA DE PETER18 CONTABILIDAD DE COSTOS Tabla 1.7 Comparativo de costos unitarios Elementos: 100 unid, % 200 unid. | % 50 unid, % Fijos 4,36 26 218 15, 8,72 4 Variables 12,69 4 12,69 85 12,69 59 Suman 1705 | 100 1487 | 100 2at 100 Conclusiones a. Comportamiento de los costos fijos Como se evidencia en las tablas 1.4, 1.5 y 1.6, los costos fijos totales son exactamente de $436,00 para producir 50, 100 6 200 pares; sin embargo, en la tabla 1.7 del comparativo de costos unitarios, éstos son diferentes en los tres niveles de produccién, pues cuanto mayor es la cantidad producida, tanto menor es el impacto en cada par. Por ejemplo, mientras al producir 200 pares el costo unitario fijo es apenas de $2,18, al producir 50 unidades este costo es de $8,72. b. Comportamiento de los costos variables Los costos variables totales crecen cuando la produccién es mayor mientras que los unitarios se mantienen en cualquier nivel de produccion. Asi, por ejemplo, para producir 100 pares es necesario invertir $1.269,00; para producir el doble se requiere $2.536,00; en tanto que los costos variables unitarios serén exactamente los mismos. c. Nivel apropiado de produccién Debido a la capacidad instalada maxima de 120 pares, la empresa deberfa producir el 100% de la capacidad con lo que conseguiré bajar un poco el costo unitario, respecto a los 100 pares que se presentan en la tabla 1.4, Productos, procesos y actividades que deben costearse Cualquier producto, sea complejo 0 facil de elaborar, especializado o genérico por el uso que % se le dé, debe t a fin de conocer cual es el valor econédmico que tiene; es decir, la in sque i obtenerlo. Para fines informativos y de control, se pueden costear es por los cuales transita el producto y sise desea se pueden costearGENERALIDADES 19 pago de sueldos, de servicios basicos y, en general, adquisicién de los servicios y bienes que facilitan la operaci6n, en una empresa industrial se genera un grupo importante y nutrido de operaciones relacionadas con: . La preparaci6n de los elementos de produccién. El proceso de transformacién propiamente dicho. Las tansferencias de productos semielaborados, entre fases productivas. . Elenvio de los articulos terminados a larbodega . Otras como reprocesos, ajustes, reclasificaciones. epee Estas operaciones deben sor registradas, resumidas, tabuladas y evaluadas de manera oportuna y sistematica, por la denominada contabilidad de costos, también conocida como contabilidad administrativa, Por supuesto que otras actividades concomitantes y relacionadas con el control y la obtencién de datos sobre la produccién también le corresponden a esta especialidad de Costos. Asi, en una empresa industrial funcionan simultdneamente la contabilidad financiera y su complemento perfecto, la contabilidad de costos. Contabilidad de costos Para definir un objeto os fundamental conocer plenamente qué, c6mo, cuando, por qué, para qué y quién usa ese objeto; al finalizar ol curso usted estard preparado para emitir su propia definicién de contabilidad de costos, puesto que ya la conoceré plenamente; sin embargo, a fin de ayudarle a comprender mojor el alcance de este texto y de las ventajas de la contabilidad de costos, éstas son las definiciones de prestigiosos autores: “Contabilidad de costos es la técnica especializada de la contabilidad que utiliza métodos y procedimientos apropiados para registrar, resumir e interpretar las operaciones relacionadas con los costos que se requieren para elaborar un articulo, prestar un servicio, o los procesos y actividades que fueran inherentes a su produccién”, “Técnica o método utilizado para determinar el costo de un proyecto, proceso o produc- to, utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una sociedad o especificamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad”, “Bs un sistema de informacién que clasifica, acumula, controla y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos, y con ello facilita la toma de decisiones y el control administrativo”®.20 __CONTABILIDAD DE COSTOS c, Dotar a los directivos y ejecutivos de la mejor herramienta para planificar y controlar los costos de produccion. a. Guiar la toma de decisiones, cuéndo se deben mantener o desechar ciertas lineas de pro- duccién, aceptar 0 no huevos pedidos, comprar nueva maquinaria, etc. e. Combinar apropiadamente ol surtido de productos, ampliar la nave industrial y, en general, todo cuanto se refiera a nuevas inversiones productivas. f. Controlar el uso de los elementos del costo mediante el reporte de datos, usos indebidos o demoras innecesarias, y optimizar las utilidades precisamente con los ahorros que se obtengan de las acciones que provengan y eviten los desperdicios citados. g. Ubicar las areas, procesos, actividades y aspectos que encarecen el producto o impiden obtenerlo de manera econémica y oportuna, identificando sus causas y efectos de corto y largo plazo. jad de costos Como ciencia social, la contabilidad se rige por normas nacionales, internacionales y conceptos generalmente aceptados, que regulan los procedimientos de trabajo a fin de hacerlos uniformes y confiables. Las normas y conceptos generales se han ido perfeccionando, hasta el punto que se sitGian como una doctrina respetable. Hasta el afio 2006 se han emitido 27 normas ecuatorianas (NEC) y 31 normas internacionales (NIC) que rigen con poder obligatorio las formas de registro, valuacién y presentacion de las partidas y los informes contables. Sin embargo, se estan consolidando debidamente las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) que desde el aio 2009 entraran en vigencia en ol Ecuador con lo cual quedarén sin efecto los NIC y los NEC. Bases técnicas aplicables a la contabi Entre los conceptos més relevantes tenemos: 1, Entidad 2. Realizacién 5 bed 4. 5 6.oes GENERALIDADES _21 de ésta se mediré el precio de hacer See y vender el producto que esté fabricando o el servicio El proceso contable™ El registro de las operaciones del Proceso productivo de transformacién debe seguir una secuencia que se conoce en la contabilidad financiera, como proceso contable; es asf que deben ser a) jornalizadas, b) mayorizada tsluioe tance ve ‘8, ¢) comprobadas y d) presentadas en uno de los as enicas, norms, polfticas ydemés précticas y meétodos de trabajo usados en Ia contabilidad financiera son aplicables en la contabilidad de costos. Fl proceso se ird desarro- llando en los ejemplos y ejercicios que se proponen en este texto. Hl grafico 1.3 presenta una imagen general del proceso contable, Grafico 1.3. El proceso contable El proceso contable de las operaciones procctvas Se reconoce que ha ocurido un hecho econdmico Se registran en el diario como asinios contables. Usa el plan de cuentas ‘Se mayorizan en cuentas principales Para validar los datos se22 CONTABILIDAD DE COSTOS _ ee oo Plan general de cuentas en una empresa industrial Definicion “Bs el listado ordenado, clasificado y codificado de las cuentas y subcuentas que utilizaria una empresa para el registro de sus operaciones recurrentes, eventuales y periddicas”. (Véase: Pedro Zapata Sanchez, Contabilidad general, 5 ed., McGraw-Hill, 2005). El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y estadisticos de gran importancia para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se disefta y elabora atendiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de contabilidad. Caracteristicas y estructura E] plan se estructura de acuerdo con las necesidades de informacién presentes y futuras de la empresa, y se elaboraré luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, particularidades, politicas, etc, Por lo anterior, un plan de cuentas debe ser: a. Sisteméatico en su ordenamiento y presentacion b. Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas c, Homogéneo en los agrupamientos practicados d. Claro en la denominacién de las cuentas seleccionadas e. Especifico y particularizado. La estructura del plan de cuentas dé i i i setae aaa ne itas debe partir de agrupamientos convencionales, que pee : el grupo est dado por los términos de la situacién financiera, econémica y—___ GENERALIDADES 23 b, El Pasivo se desagrega bajo el criteri i Pasivo caren (cot plang) ne emporlida: Pasivo fijo (largo plazo) Diferidos y otros pasivos ¢, El Patrimonio se desagrega bajo el criterio de inmovilidad: Capital : Reservas Superdvit de capital Resultados d. Las Cuentas de resultado : Sot deudoras (gastos) se desagregan asi: No operacionales Extraordinarios e, Las Cuentas de resultado acreedoras (rentas} se desagregan as{: Operacionales No operacionales. Extraordinarios f, Las Cuentas de orden se desagregan asi: Deudoras Acreedoras El cédigo de cuentas Es la expresién resumida de una cuenta contable a través de la ulilizacion de nameros, letras y/o simbolos. En consecuencia, el cédigo viene a ser el equivalente al nombre. El cédigo viene a reemplazar el nombre de la cuenta que se debe registrar, informar y procesar. En el campo administrativo, la codificacion sustituye los datos y simplifica el manejo y el proceso de la informacién; es decir, facilita el registro y el procesamiento de ésta. Con la codificacién de cuentas se obtienen las siguientes ventajas: a. Facilita el archivo y la répida ubicacion de las fichas o registros que presenten las cuen-‘24 CONTABILIDAD DE COSTOS: Fjemplo Grupo Subgrupo Cta. Mayor General Mayor Auxiliar 1. 14. 1.1.01 1.1.01.002 En el momento en que se entra en una jerarquia inferior se respeta el c6digo de la jerarquia mayor. ‘A continuacion se presenta el plan goneral de cuentas de Industrias Metélicas Bolivaria- na Cia, Ltda., aplicando el sistema de codificacién numérico-decimal. CODIGO NOMBRE DE LACUENTA ACTIVO ‘CORRIENTE Caja Caja chica o Caja menor Banoos Fondo rotativo lnversiones financieras corto plazo Documentos y cuentas por cobrer a clientes Anticioos y préstamos por cobrar a empleados Cuentas por cobrar a socios Provisin cuentas incobrabies (-) Inventario de productos terminados Inyentario de matarias primas1.212 1.2.43 4.2.18 1219 1.220 1.221 1.2.24 1.2.25 13 13.01 4.3.02 1.3.05 1.3.06 1.3.07 1.3.08 14 14.01 1.4.02 1.4.03 1.4.04 1.4.06 GENERALIDADES _25 Equipo de oficina Depreciacién acumulada de equipo de oficina (-) Mareas de tébrica_ ‘Amortizacion acumulada marcas de fébrica (-) Derechos de llave Amortizacion acumulada derechos de lave (-) Patent yfranquicias. mmulada patontesy frangucies () CARGOS DIFERIDOS Gastos de constitucion Amortizacion acumulada gastos constitucion(-) Gastos investigacion de mercadeo Amortizacion acumulada gastos investigacion de mercado Gastos it Gass veeigagn y desarrollo de nuevos productos acumulada gastos Investigacion y desarrollo (-) OTROS ACTIVOS Documentos por cobrar largo plaza Cuentas por cobrar largo plazo Inversiones en acciones de Cias. relacionadas Prima en acciones ‘Activos arrendados-feasing capitalizable Depreciacién acumulada activos en leasing (-) PASIVO ‘CORRIENTE ‘Sueldos y salarios acumulados por pagar Beneficios sociales por pager Participacién trabajadores por pagar Honorarios acumulados por pagar Comisiones acumuladas por pagar Impuestos por pagar Impuesto de renta retenido por pager sgnolzisent oe anbarag eomawsesO a0se 8 aermaD ne esireRoReO26 CONTABILIDAD DE COSTOS 23.02 23.03 2.3.04 3 a4 3.4.01 3.4.02 32 3.2.01 3.2.02 3.2.03 33 3.3.01 3.3.02 34 34.01 3.4.02 3.4.03, 3.4.04 44 44.01 41.02 Ingresos cobrados por anticipado Intereses codrados por antcipaco Anticipo de clientes PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital aocionario ‘Aporles futuras capitalizaciones RESERVAS Reservas legales Reservas estatutarias Reservas especiales ‘SUPERAVIT DE CAPITAL Reserva de copital Donaciones de capital RESULTADOS Utiidades presente ejercicio Utildades retenidas aos anteriores Peididas presente elercico (-) Pérdidas aoumuladas aiios anteriores (-) RENTAS, OPERATIVAS Ventas do atieiosteminats Ingresos por servicios prestados NO OPERATIVAS Venta de desperdicios. ‘Servicios prestadcs en maquila5.1.07 5.1.08 5.1.09 §.1.10 54M $4.12 5.1.13 5144 51.45 5.1.16 5.1.17 5.1.18 5.1.19 5.1.20 51.21 5.4.22 51.23 52 5201 $202 5.203 5.2.04 53 5.3.01 §.3.02 64 6.1.01 Vidticos y gastos de viale Aporte patronal al IESS Arriendos de locales y oficinas Mantenimiento y reparacion actives fos Lubricentes y combustibles ‘Seguros de personal y empresa Depreciacion de activos fijos ‘Amorizacién de cargos dferidos. Gastos cuentas incobrables Descuentos en ventas Publicidad y propaganda Servicios bésicos ‘Alimentacion y refrigerio trabajadores ‘Suministros y materiales de oficna Aseo y limpieza Seguridad y vigancia Transporte y movilizacién NO OPERATIVOS COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS COSTO PRIMO GENERALIDADES28 _CONTABILIDAD DE CosTOS Ciclo contable de las operaciones mercantiles Por lo que hasta aqui se ha mencionado, el ciclo contable se debe desarrollar en el marco de las leyes, principios y normas contables. Cualquier actividad fuera de este marco dard lugar a que se cometa una ilogalidad 0 que no se observen mandatos técnicos que al final provo. carén reparos de parte de los organismos de control y, obviamente, los datos que figuran en los libros e informes financieros no seran confiables, ni comparables, ni comprensibles, nj tampoco relevantes. Reconocimiento de la operacion mercantil Constituye el inicio del proceso; el reconocimiento implica entrar en contacto con la do- cumentacién de soporte (facturas, contratos, notas de crédito, etc.) y efectuar el andlisis que conlleve a identificar la naturaleza, el alcance de la operacin y las cuentas contables afectadas. Los documentos fuente o de soporte constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan todas las transacciones que realiza la empresa. Es obligacién ‘del contador almacenar debidamente la documentacién, guardarla durante el tiempo exigido por la ley y presentarla a auditores y otros organismos de control, legalmente facultados para @llo. No debe exhibirla libremente ni divulgar su contenido. Jornalizacién o registro original ‘Acto de registrar las transacciones por primera vez en libros adecuados, mediante la forma de asiento contable y conforme vayan ocurriendo las actividades. - Asiento contable es la formula técnica de anotacién de las transacciones, bajo el princi- pio de partida doble. Todo asiento contiene:= GeNERALIOADES 29 Para fines didacticos, se utiliza la denominada “T” contable (diseito informal). CUENTA Hay dos tipos de libro mayor 1, Libro mayor principal: para las cuentas de control general; ejemplo: Caja general. 2. Libro mayor auxiliar: para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: Caja No. 1, Caja No. 2, etc. Procedimiento para mayorizar 1, Tome unaa una las cuentas que constan en el libro diario. 2. A cada cuenta asignele una tarjeta (archivo magnético) y escriba el nombre completo de la cuenta (auxiliar). Ponga el nimero del cédigo que le corresponda (segiin el plan general o catélogo de cuentas vigente). . Pase los valores de la cuenta que consta en el diario. Si estén en el debe, al debe; si estan en el haber, al haber de la respectiva cuenta. . Obtenga los saldos asi: asigne a los valores del debe el signo (+); y si estén en el haber, el signo (-); obtenga la diferencia matematica; si el resultado es positivo, se trata de un saldo deudor; por el contrario, si el valor es negativo, se trata de un saldo acreedor. - Comprobacion ‘ Se aconseja verificar contiguamente el cumplinino del concepto de partida doble y otros relacionados con Ja valuaci6n, ‘ sera necesario elaborar un balance de comprobacién, el cual Mayor principal. dores constituye un avance30 CONTABILIDAD DE COSTOS _— 1. Estado del costo de produccién y ventas 0 servicios prestados. 2. Estado de pérdidas y ganancias. 3. Balance general, 4, Estado de evolucién del patrimonio. 5. Estado de flujo del efectivo. Los tres primeros se estudian mas adelante. Grafico 1.4 Informes contables basicos Los estados tradicionales son: |. Pérdidas y ganancias Balence general |. Evolucin del patimonio . Fluo del efectivo Asie grupo se incorpore Estado del costo de produccin y ventas o servicios prestados el cual de forma ordenada los saldos de las cuentas relacionadas ‘con materia prima, mano de obra __¥costos generalesGENERALIDADES 31. Estado del costo de produccién y ventas Es e] informe contable especifico de las empresas industriales y de servicios; integra el costo de produccién y el costo de ventas de los articulos terminados del periodo, mediante la pre- sentacién ordenada y sistemética de las cuentas que denotan “inversiones” efectuadas en los distintos conceptos del costo, y los inventarios de los articulos semielaborados y terminados, hasta obtener el costo de productos vendidos. El modelo més usual se muestra en la tabla 1.8. Tabla 1.8 Modelo del estado del costo de produccion y ventas EMPRESA FABRIL XY Estado del costo de productos vendlidos (expresado en S) Del___al__ de 200x Materiales directos (ulzedos) vox = Materiales cirectos (1) sox Compras materiales direclos x00" —Devolucién compras materiales directos (000) = Compras materiales drectos (netas) 00 Materiales drecios (disponibles) 200 — Materiales directo ((F) Mas Mano de obra direca (uilzada) Igual Casto primo Was Costs indirectos ae fabricacién-aplicados Igual Costo de fabricacién delperiodo32 _CONTABILIDAD DE COSTOS. = = 7: = Estado de pérdidas y ganancias antes e interesantes informes contables, que “mide” la situa- Gidn econémica de una entidad en un periodo determinado; es decir, la capacidad gerencial para hacer rentables los recursos activos y pasivos. Si esos recursos se han manejado corroc- tay éficientemente, el patrimonio se incrementara; de lo contrario se reduciré y sera motivo de obvia preocupacién para propios y extraiios. La estructura y contenido de este informe se presenta en la tabla 1.9. Es quizé uno de los mas import Tabla 1.9 Modelo de estado de pérdidas y ganancias EMPRESA FABRIL XY Estado de perdidas y ganancias (expresado en $) Del al de 200X Cuentas Parcial Total Ventas de ariculos terminades rok Menos costo de produccién y ventas (0%) igual utilided bruta en ventas OX Menos gastos operacionalesBalance general Es quizé el més importante de todos los informes contables, porque integra la situacién eco- némica y financiera de la empresa a una fecha dada, La situacidn financiera se refiere a la capacidad de pago oportuno de deudas y compra de bienes y servicios para la operacién y la posicién actual de los activos, deudas y aportes patrimoniales. Tabla 140 Modelo de un blance general EMPRESA INDUSTRIAL XY Balance general expresado en $) A131 de diciembre de 200X Cuentas Parcial Total | Cuontas Total Activo Pasivo 0% corriente corriente Efectivo yx | Remuneraciones por pager 0K Inventatio productos YOXK \ESS por pager 700K Inventatio de productos en proceso xox | Préstamos bancatios 2000 Inventario de materiales xox | Dudas fiscales-impvestos 000 Cieenies xxx | Proveedores 2000 Prepagados yx | Otras acreencias 00K No corriente No corriente Propiedad, planta y equipo Largo plazo Terrenos f i Edifcios ~ Depreciacion acumulada edtficlos Equipos y maquinaria ~ Depreciacion acumulada equipos Herramientas34 CONTABILIDAD DE COSTOS: 7 ed Acontinuacion se desarrollan dos ejemplos que le permitiran al lector asegurar su aprendizaje: se sugiere que siga los formatos propuestos en lineas anteriores. Ejemplo Al 31-10-200X, la empresa Cerveceria Los Andes presenta los siguientes saldos en sus cuentas contables. MOD $22.080,00 Energia eléctrica fabrica 100,00 Seguros de fabrica 50,00 Compra de MPD 7.500,00 Inventario inicial MPD 10.000,00 MOI 5.000,00 Inventario inicial PEP 12.100,00 Inventario inicial articulos terminados 8.000,00 Inventario final MPD 1.000,00 Inventario final MPI 500,00 Inventario final PEP 9.000,00 Inventario final articulos terminados $6.000,00 Combustibles para maquinaria industrial 1.500,00 Servicio de limpieza 400,00 Gastos administrativos 800,00 Gastos de ventas 1.000,00 Gastos varios 1.100,00 Gastos de arriendo 200,00 Gastos de impuesto 90,00 Intereses en cuenta corriente 20,00 Arriendos ganados 900,00 1. Elaborar el estado del costo de produccién y ventas. Nota: existen cuentas que no le corresponden a este estado; por tanto, Inego de su identificacién deben serTabla 1.11 Solucion CERVECERIA LOS ANDES Estado del costo de produccién y ventas (expresado en $) Del 1 enero al 31 octubre de 200X ()Costo fabricacién del periodo [CP + Gb su inci de proud n para a venta ( Iventario inal de atic Estructura 1 Materiales directos utilizados 16.500,00 40.61% Inv ical 10,000.00 (+) Compras Netas, 7,500.00 Materiales disponibles para producoién 17,500,00 (-) inv Final 1,000.00 2+) Mano de obra utilizada 22.080,00 54.34% () COSTO PRIMO [MD + MOD} i 38,580,00 3(+) Costos indirectos de fabricacién 2.050,00 5,05% Combustibles mk 1,500,00 Servicio de limpieza 400,00 Energia eléctrica Seguros de fabrica36 __CONTABILIDAD DE COSTOS: Ejemplo La empresa fabril Muebles Rosita Cia. Ltda. presenta los siguientes saldos ajustados correspondientes al mes de septiembre de 200X, en cuya base se deben preparar los estados de a) Costo de produccidn, b) Pérdidas y ganancias, y c) Balance general Conceptos Importe MOD $12.300,00 Energia eléctrica 410,00 Seguros de fabrica 120,00 Compra de MPD 25.100,00 Inventario inicial MPD 3.000,00 Mantenimiento y reparacién maquinaria 400,00 Depreciaciones de fabrica 250,00 MOL 2,900,00 Inventario inicial MPI 400,00 Compra de MPI 4.000,00 Inventario inicial PEP 2,100,00 Inventario inicial articulos terminados 2.000,00 Inventario final MPD 6,000,00 Inventario final MPI 800,00 Inventario final PEP 4.000,00 Inventario final articulos terminados 7.030,00 ‘Venta de 70 juegos de comedor a razn de $1.100,00 cada uno. Gastos administrativos $3.800,00 $5,100,00 $2.900,00 $500,00 400,00GENERALIDADES _ 37 Estado de costo de produccién y ventas FABRICADE MUEBLES ROSITACIA. LTDA. Estado de costo de produccién y ventas (expresado en $) Por el mes de septiembre 200X Estructura ‘1 Materiales directos utilizados 22.100,00 52,52% Inv. nical (+) Compras netas = Materiales disponibles para produccién (In. final 2 (+) Mano de obra utiizada 42.300,00 29,23% (=) COSTO PRIMO [CP = MD + MOD}, 34.400,00 3 (+) Costos indirectos de fabricacion 7.680,00 18.25% MATERIA PRIMA INDIRECTA UTILIZADA. 3.800,00 Jn: inicial 400,00 (+) Compras materia prima indirecta 4,000,00 = Materiales indirectos disponibles 4,400,00 Inv final 300,00, (4) Mano de obra indirecta 2,900,00 (+) Carga fabril 4.480,00 Energia eléctrica 440,00 Seguros de fébrica 120,00 + Mantenimianto y reparacién de maquinaria 400,00 Depreciaciones 260,00 (=) Costo fabricacion del perlodo [CP + CIF] (+) Inventario inicial de producci6n en pi (=) Costo de produccién en. pooner (() Inventario final de produccién en proceso (=) Costo de produccién de produc (+) Inventrio iniial de atiouos termi (=) Aticulos terminados disp Sine ri38___CONTABILIDAD DE COSTOS ee acl 4, El costo esta estructurado asf: 52,52% corresponde a la materia prima, el 29,23% es de mano de obra directa y el 18,25% restante a los costos indirectos. No se puede dar una opinién exacta sobre la bondad de la estructura del costo, puesto que no se dispone de datos anteriores 0 de otras empresas del sector. Sin embargo, se evidencia la presencia de los materiales que usan més de la mitad del costo total; Ja mano de obra tiene un peso representativo de cerca del 30%, lo cual deja entrever que buena parte del proceso esta a cargo de un numeroso grupo de personas, en tanto que los costos generales son el elemento de menor incidencia. s En la tabla 1.13 se encuentra el Estado de pérdidas y ganancias preparado con base en el formato de paginas anteriores. Tabla 1.13 Estado de pérdidas y ganancias MUEBLES ROSITA CIA. LTDA. Estado de pérdidas y ganancias (expresado en $) De! 1 al 31 septiembre de 200X Ventas (-) Cosio de produccién y ventas Utilidad bruta en ventasGENERALIOADES _ 39 El balance general de esta empresa al 30 de septiembre de 200X debe prepararse a partir de los siguientes datos: Efectivo $8.300,00 | Préstamos bancarios C/P 10.000,00 Clientes 12.000,00 | Préstamos bancarios L/P 15.000,00 Seguros prepagados 2.000,00 | Maquinaria y equipo 45.000,00 Aportes futuras capitalizaciones —5.000,00 | Depreciaciones acumuladas 3,000,00 Inventario materia prima 6.000,00 | Capital-participaciones 18.800,00 Inventario productos proceso 4.000,00 | Sueldos por pagar 500,00 Inventario articulos terminados _7.030,00 | Anticipo de clientes 2.800,00 Utilidad del ejercicio 32.450,00 | IVA ventas 600,00 Inversiones financieras 3.500,00 | Anticipo IVA retenido fuente 230,00 IVA compras 300,00 | Inventario MPI 600,00 Impto. renta retenido x pagar 200,00 Reserva legal 800,00 Tabla 1.14 Balance general MUEBLES ROSITA Balance general (expresado en $) ‘A130 septiembre de 200X Activo Pasivo ‘Activo corriente 44.160,00 | Pasivo corriente Efectivo 300,00 Impuesto rena retenido por pagar 200,00 Cientes Préstamos bancarios CIP 10.000,00 Inventario materia prima ‘Sueldos por pagar Inventario productos proceso Inventaro articulos terminados Inversiones financieras Invertaro materia prima indica Anticpo IVA retenid fuente WVAcompras Seguros prepagados40 __ CONTABILIDAD DE COsTOS Comentarios 1, Los inventarios finales de materiales se han duplicado; posiblemente responden a una politica de seguridad o quizé hubo un descuido en el manejo adecuado de niveles de inventarios; por supuesto, tampoco es bueno tener inventario final en 0, ya que si existiera una solicitud por parte de algin cliente, no se podria atender con prontitud. 2. Este mismo fenémeno se presenta en los inventarios finales de produccién en proceso y de articulos terminados, lo que puede estar restando eficacia al manejo de los recursos ¢ impacta en los resultados, puesto que lo ideal seria que todo lo que se produce se termine y se venda, 3. Durante el periodo, la empresa ha obtenido una utilidad de $32.450,00, que contribuye a incrementar el patrimonio y es saludable desde todo punto de vista por cuanto se nota una buena gestién. 4. El costo de producir y vender es de $35.150,00 que comparado con las ventas respectivas que fueron de $77.000,00 representa el 45,65% o sea que la empresa obtuvo una utilidad bruta de $41,850,00. 5. Los activos que ascienden a $86,130,00 son casi tres veces el pasivo que tiene la empresa, de tal manera que el grado de independencia con deudas es notable.9 FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO Objetivos General ‘Tratar desde el entorno administrativo, legal, tributario y contable las formas de produccién yel sistema tradicional de ordenes de produccién, en los dos elementos directos, a través de la descripcién y el anilisis, a fin de establecer las caracteristicas, las aplicaciones contables, ¥ otros pormenores importantes para el manejo eficiente de la fuerza laboral y los materiales directos. Especificos Al finalizar este capitulo, usted estard en capacidad de: 1. Reconocer las formas de produccién aplicables. 2, Identificar y caracterizar los sistemas tradicionales de acumulacién de costos, 3. Reconocer el flujo del sistema de 6rdenes de produccién y la documentacidn que evidencian los hechos econémicos. . Contabilizar las compras, despachos, devoluciones de materiales directos y asignarlos a lagttighas de coi d Soran . Flaborar roles de pago y provisiones, calcular el valor cival ehuaeeatnes las hojas de costos y contabilizar la mano de obra directa. eeu : mejoras en la gestién de mano oes me56 _ CONTABILIDAD DE cosTOs Preparando el escenario El costo de un producto se obtiene sumando el valor econémico de los elementos que lo com- ponen, es decir, materiales directos, mano de obra directa y costos generales de fabrica que se incorporan sostenidamente a éste hasta alcanzar su plena realizaci6n (acabado) Este proceso de acumulacién requiere datos e informes que se obtienen de las unidades de servicios y centros productivos, a través de procedimientos y métodos ordenados. E] tratamiento contable y su posterior proceso dependerdn de la forma de fabricacién y del sistema de costeo conforme se indica a continuacién. Formas de fabricacion Las formas de fabricacion dependen de la naturaleza del producto, la infraestructura instalada y las estrategias de comercializacién que se utilizan. Se pueden reconocer tres formas de fabricaci6n: bajo pedido especifico, por lotes y en serie o produccién continua Fabricacion bajo pedido especifico Consiste en producir un bien o un grupo de bienes atendiendo instrucciones, condiciones técnicas y caracteristicas espocificas del cliente, Para esta forma de fabricacién es necesario que la empresa, adecte su capacidad instalada a las condiciones particulares del producto deseado, utilizando materiales e insumos requeridos por el cliente; la venta del articulo esta asegurada e incluso el precio de venta puede concertarse por anticipado. Bajo esta forma se fabrican casas, artfculos de imprenta, prétesis, joyas, carrocerias, zapatos y trajes ala medida, vehiculos especializados, aviones, buques y en general productos especificos. Entre los servicios que se ofrecen bajo estas caracteristicas, estan: atencién mé- dica, reparaci6n de bienes, consultorias y auditorias. Caracteristicas 1, Requiere acoplar permanentemente la infraestructura de equipos y espacios fisicos a las _ particularidades de los bienes que van a fabricarse. 2s El diseno, medidas, colores, tipo de materiales, etc., deben responder a las exigencias del limitado, sujeto al pedido concreto del cliente._ _ FORMAS DE PRODUCCIONY SISTEMAS DE COSTEO 57 Grafico 2.1. Fabricacion bajo pedido especifico La fabricacion bajo pedo espectcn es una forma de produceiin que | genera productos y servicios espections que satstacen gusto, medidas y formas particulares Asi se | a tarjetas de presentacion € impresos en general lentes, prolesis, zapatos ortopédicos, confeccionas sobre medidas, et, Los elementos del cosio Ye proceso producti deben quardar armonia con el producto La venta esié asegureda. El costo es més alto, dada la patioularizaciin. insumos especificos. La colocacién del producto tendré algin grado de dificultad puesto que habré que buscar a los clientes o parte de ellos. El precio de venta al pdblico tendré que negociarse. Bajo esta forma se fabrican casas en conjuntos tesidenciales, vestidos de temporada, muebles de sala, as{ como la crianza de hatos ganaderos, el procesamiento de la carne, la siembra y cultivo de productos agricolas, peo fatmacatcos entre otros,58 CONTABILIDADDECOSTOS 6. Requiere de alguna inversion en biisqueda de clientes. 7. Bl producto ser plenamente identificable, cualquiera sea el grado de avance. EL grafico siguiente recoge lo mas importante de esta forma de produccion. Grafico 2.2 Fabricacion por lotes La fabricacion por lotes es una forma de produccion en la cual se fabrican productos en cantidades limitadas. El mercado es ¥ limitado, pero no especifico, Asis producen ¥ vehicules casas en condominios muebles de sela, comedor y similares El modelo responde 2 catdlogos de uso generalEl precio de venta se establece luego de conocer el costo de producci6n, Bajo esta forma se fabrican: utiles de oficina y aseo personal, articulos de primera necesidad como leche, electro- domésticos, textiles, hidrocarburos, cemento, hierro, en general bienes de consumo masivo. Caracteristicas 1. Requiere de infraestructura instalada suficiente y competente; es decir, m4quinas modernas, tecnologia de avanzada, espacios confortables y funcionales. - Bl disetio del producto, la cantidad a producir y la identificacion de la clientela potencial se establecen por medio de estudios de mercado que se efecttian periddicamente. . El costo del producto sera menor en relacién con el de produccién en lotes y bajo pedido. . El. precio de venta se establece en funcién de la oferta y demanda del producto, . Requiere campaiias de publicidad, a fin de masificar las ventas. . El producto pasa por una serie de fases sucesivas antes de su terminacién de produccién. La produccién en serie, se resume en el grafico que sigue: one Grafico 2.3 Fabricacion en serie o produccion continua La fabricaci6n en serie es en estos tiempos, la forma mas usual de produccin de I modelo, forma, tamafio, peso y olras ‘especificaciones técnicas se establecen con base en gustos’ ‘generales de un amo sector dela poblacion60___CONTABILIDAD DE COSTOS Relacion de la forma de fabricacion con los sistemas de acumulacion de costos ando ciertas formas de acumular los costos, las cuales cidn; tan solo dos sistemas estin les de contabilidad y en Con el tiempo se han venido en! han dado origen a los denominados sistemas de acumula reconocidos formalmente por enmarcarse en normas internacional Jas leyes tributarias: 1, Por érdenes de produccién y 2. Por procesos. Si vinculamos las caracteristicas de las formas de fabricacién con Jos sistemas de acumu- lacién del costo, se puede asegurar que: a. La fabricacién bajo pedido especifico y por lotes se puede controlar a través del sistema de érdenes de producci6n, que sera tratado detalladamente en las siguientes paginas. b. La fabricacién en serie o produccién continua se puede controlar bajo el sistema por procesos, que se explica a partir del capitulo quinto. Sin embargo, pueden presentarse casos especiales en los que, por ejemplo, dentro de una misma empresa se utilice el sistema de drdenes de produccién para controlar Ia fabricacion de articulos especificos ordenados por un cliente, 0 un articulo como subproducto de una linea productiva continua y que por tanto, para este tltimo utilice el sistema por procesos. Todo lo dicho, se concluye en dos hechos importantes que resumen lo comentado: 4, La necesidad de costear con razonabilidad el proceso productivo o los productos y asi contar con un instrument eficaz de control de la inversion en materiales, fuerza laboral y otros insumos que realizan las industrias para obtener los bienes deseados. De manera concomitante la informacién que proporciona la contabilidad en cuya base se pueden tomar decisiones trascendentes que significarfa la permanencia del ente o su desaparicién, obliga a las empresas a implementar un sistema de costos que sea oportuno, fidedigno y capaz de adaptarse a los requerimientos y particularidades de cada industria. 2. La necesidad de seleccionar el sistema de costos adecuado segiin el tipo de producto y forma de producci6n que tengan las empresas, es decir, hay que escoger entre a) érdenes y b) procesos, segtin se trate de produccién a pedido-lotes y en serie, respectivamente. Sélo si se escoge debidamente y se hacen las adaptaciones correspondientes la acumu- Jacion del costo seré factible y razonable, de lo contrario se podrian presentar casos de confusion y resultados erréneos. fabricacién, pot— FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO 64 pueden identificar con el producto o el lote en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de produccién en esa orden especifica. Asi mismo, es propio de empresas que producen sus articulos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en donde los diferentes productos pueden ser identificados facilmente por unidades o lotes individuales, como en las industrias tipografi- cas, de arte: cas en general, calzado, muebles, construccién civil, talleres de mecénica, sastrerias, siembras y cultivos, crianza de animales para el engorde, produccién de lacteos por lotes, etc, Caracteristicas Las caracteristicas fundamentales son; 1, Apto para las empresas que tienen fabricacién por pedido o en lotes, como ya se explicd. 2, Requiere que los elementos se clasifiquen en directos e indirectos, por tanto, los elementos se denominan: a) materiales directos, b) mano de obra directa Yy ©) costos indirectos de fabrica. 3. Inicia con una orden de trabajo que emite formalmente una autoridad de la empresa. 4. Por cada orden se debe abrir y mantener actualizada una hoja de costos, cuyo diseno y funcionamiento se explicaran mas adelante. 5. El objeto del costeo es el producto 0 lote de productos que se estén produciendo y que constan en la orden de trabajo y en la hoja de costos. 6. Funciona con costos reales 0 predeterminados, 0 ambos a la vez. Objetivos El sistema de costos por ordenes de produccién tiene, entre otros, los siguientes objetivos: 1. Calcular el costo de produccién de cada pedido o lote de bienes que se elabora, mediante el registro de los tres elementos en las denominadas hojas de costos. Mantener en forma adecuada el conocimiento l6gico del proceso de manufactura de cada articulo. Ast, es posible seguir en todo momento el proceso de fabricacién, que se puede interrumpir sin porjuicio del control fisico, del registro y de la calidad del producto. |. Mantener un control de la produccién, aun después que se haya terminado, a fin de reducir los costos en la elaboracién de nuevos lotes o de nuevos productos. 262 __ CONTABILIDAD DE COSTOS Grafico 2.4 Flujo operativo del sistema de costos por ordenes de produccién Contabilidad: jornaliza, mayoriza en libros principales y auniiares: kardex, hoja de costos | Documento: libros auxiiares Compete a: contador de costs, Planta: recibe los materiales firma nota | de despacha e ingresa los materiales al | proceso productiv. Documento: nota de egreso legalizada Compete a: supervisor de planta ‘Bodega: recibe una copia dela orden de pproduceién, emite la nota de egreso y prepara los materiales. ‘Documento: nota de egreso o nota ‘de despacho Compete a: bodeguero Se cuenta con la nota de cegreso legalizada y evidencia la entrega de ‘materia prima directa, Se tiene la nota de egreso de materiales debidamente expedida. ‘Se dispone de la orden, ‘de produecion (OP), ‘misma que sera distrbuida internamente. El registro de materia prima directa ‘en la hoja de costos y demds libros contables es esencial: por tanto, debe ser completo y opartuno. En la nota de despacho se deben listar y valorar los materiales que van a la planta, pero fundamentalmente debe identificarse el numero de la orden de produccién. La orden de produccién es el documento ‘lave para accionar toda la infraestructura del proceso productivo y contable, ‘Slo si estén plenamente de acuerdo en reco, producto y plazos, se puede -garantizar una relacion permanente.MOO lo asigna a cade hoja de costos: segin el computo realizado, Documenta: hoja de asignacién horas Compete a: contador de costos Departamento de némina: A final det mes 0 quincens prepara el ol “sounyry sopouiad ua opesuadiuoo eas 6189 “equaknquyuca sojganu 3p EKA ej Ksesaida Jezuefine, Bed sepuaigsueR ‘suaapodsa 1342 ON 672 fey ‘cweyna [Pp 0ne; ue oan arms upoesuaduene|@p15 | seuoDeyodye se sepeszqn| 064909 onan ‘quamns sou vo cosy eBaMuS ‘2 ‘caneugcip 98 YOUALAUD 2 ‘SONA So| 2 SaLOUAdNS UOS SONAAP SO} IS ‘odiaro jap Seuojpeyoduy somwas sogon “sovayo je Sesaui se] /S661 #9001 ON Ae] | eluan e| us ojsendur jap uOedeoied e204 ouenau cMgeC | Kyeydeo ep seouEUeD ‘SejUOK onmvungn. ounivisa 130 ousandnt 730 "wou asva ‘FTGVINOD OOMIONOOS OLNSINVLYEL SaNOIONaa Syarav, 900g ove fe THO A ONIGNY O010¥d Taq S3S}¥d SO7 NJ VAI 130 NAWNS3yCONTABILIDAD DE COSTOS 82_ onupueg) voce ove. ‘ugpeayp0) 822 0N ‘ap owawe oy ‘VO02 @ by “ON 48] yuan 2 U2 Opes YA ‘Sauotsende ap 0829 ue fys seigoo@ YA} ue AAU O1g9P 204 seqURA VAL ‘oue} Opp. 20d sexduno yy seREICD SEVEN 2 BRU eOWELANDe| AS UCD Exe} as aued Ue cpenjecieuco 0 oponpand gs Yesved oveA OFPEID ‘xe oH, 212u opezreprawnn 0 oporposd os eng ope ‘x9 ueaew wosezienieuca ‘uptonpaid eis sommes A sarap aso fy ‘ate es end esey sawantis sopouad so 2 lepesen as a9 awaAnquuan R ageLOHe 8 OpRS AIS ‘efaqua 0d Opa YN eA VON orouaye. e| apodas as ou oye eysey ‘eaade 40d aygeupaice yi) seicuoo ue eygeupasce yy sygeU00 SEU somes { seven op euen evs Ue one ‘soly sone A Seuepecieul ‘opis ‘sajeuajeu ap exude] ua ovANQu CHBAIQ ‘s0p0y0109 ou ‘soielueane A sajeuuoqul e 001, SORES U2 5.0L sauatq ue 9¢e ‘ua U0 ‘ugguayau ap Selewuevog soydcu0e g lg ues oN (ub#198 Ag sue ue sepeoput ‘S27 "940 Be} woo Sepeneis) sauoKeuodke Sequaxg sah ON square sox ty seuope.atra ngs 40 onmwanere olnuvisa 130 ‘Sandi 130 siya asva ‘FTBVINOD OOINONODA OLNSINVLVEL ‘SaNOIONAXA 9002 oue je SIMO A ONIGNY OLOVd 130 SS|¥d SO7 Na WAI 130 NAWNSSY83 _FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO speagus epingeuco ap veuiBes un expe 2s ‘aqeujensuow ueBed amb ‘ly ue eun 990659 6 Sajuerawd soyenbad $0 64 soungetado 9 soc quero e|9seed eqep ‘ouenuoo <0 1g | Je sovewo seu seHexe URIS ‘aainis sou ye epesex es oyggp fe eedns easy oypa.0 1g | SAIEIse sesaudue K sepeptue 1000 4a Prete PHO veparayas | 9002 aque uep goat oja06 ‘nb savage eae 95 oN, sey | GL orvinere o1nuvis 730 o1sandW 730 NaNVAYEO. ‘oR asve TTEVLNOO ODIMQNODA OLNAINVLVEL ‘S2NOIONAXS Syatav. SVOLSRIRLOVEYO ASIvd 9002 ove fe IHD A ONIGNY O10¥d 130 S3S/¥d S07 Na VAI 130 NAWNSaY84 CONTABILIDAD DE CosToS Ejemplo : El Comercio C. A., produce periédicos y revistas que estén gravados con tarifa 0%: para su produccién adquiere tintas por $2.000,00 més IVA, el registro sera: { Fecha Concepto |__Pareiat | _Debe | Raber 200X Inventario de materias primas 224000 | Bancos 0 proveedores | 2.240,00 Ejemplo Este mismo tipo de material lo adquiere Grdficas Quito Luz de América que imprime cuader- nos, afiches publicitarios, calendarios y otros impresos similares que se facturan con IVA del 12%, Entonces el registro sera: Fecha Concepto Parcial Debe | Haber ] 200X Inventario de materias primas | 2.000,00 | IVA-Crédito trbutaro (pagado a compras) | 240.00 | Bancos 0 proveedores | | 2240.00 Ejemplo Podria darse el caso, como en efecto ocurre con El Comercio C. A., en el cual la industria pro- duzca y venda articulos gravados con tarifa 12% y con tarifa 0%; en este caso, el IVA pagado se reconocerd parcialmente como crédito tributario y el resto pasard a formar parte del costo de los materiales; esta desagregaci6n se hace a partir del cémputo de las ventas mensuales. Asi, sup6ngase que esta empresa compré tintas por $2.000,00 mas IVA; al final del mes las ventas fueron: Periddicos y revistas $17.900,00 Publicidad 8.600,00 ‘Total facturacion 26.500,00 Para calcular el crédito tributario se dividen las ventas con 12% entre el total de ventas, a fin de obtener la porcién del crédito tributario; para este caso: 8.600/26.500 = 0,3245 0 sea el 32,45%; el crédito tributario seré de $77,89 y el resto se carga al costo de las tintas. El registro seré el siguiente: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200X | Inventario de materias primas 2.162,11 IA-crédito triutaro (pagado o compras) 7789 Bancos 0 proveedores 2.240,00FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COsTEO __85 Operaciones que encarecen el costo Como ya se manifest6, los stocks que exceden las necesidades reales producen costos que en ocasiones la contabilidad no registra directamente y por tanto no se evidencia el encareci- miento adicional de mantenerlos. Estos costos adicionales son: * Costo de oportunidad. Es aquella cantidad de dinero que podria ganarse en otras formas de inversion (ejemplo; intereses), en lugar de mantenerlos en materiales embodegados por tiempo indeterminado. Mayor espacio fisico. Necesario para el exceso de materiales comprados, lo que significa que se deben arrendar nuevas hodegas o sacrificar espacios que bien pudieran utilizarse en olras actividades productivas. * Incorporacin de més personal. Eventualmente, seré necesario contratar mas personal operativo para las bodegas, ya que se debe controlar un mayor nivel de inventarios, esto ocasiona el incremento del costo de salarios, beneficios y consumo de servicios bésicos propios de la estadia de personas durante las jornadas de trabajo. Incremento de la prima de seguros de proteccién de inventarios. Si se tiene mayor canti dad invertida en materiales, seré necesario incorporarlos en la cobertura de seguros y por ende el gasto, por este concepto, se incrementa. + Elmanejo de inventarios por debajo de las necesidades minimas. Podria paralizar las actividades productivas durante horas o dias lo que produciré un incremento en el costo final de la orden de trabajo, habida cuenta que existen costos fijos que se devengan haya ono produccién. En consecuencia, es tan malo tener mas de lo necesario como no disponer a tiempo de los materiales requeridos para la produccién continua. Lo conveniente es el manejo técnico, exacto y objetivo de los niveles de inventarios de materiales, accesorios, repuestos y otros insumos de la produccion. ‘Ademés, se dan casos de devoluciones de materiales entre la empresa y sus proveedores, entre la planta y las bodegas, ya sea porque los despachos no se hacen debidamente, 0 porque no se planifican las requisiciones; es asf que se hacen compras “emergentes”, no como excepcién, sino como la regla de aprovisionamiento. Mas adelante se propone un ejercicio en el que se evidoncia el incremento de los costos de materiales directos adquiri- dos (el mismo efecto se provoca en cualquier otro tipo de inventario, incluso en las ventas) al producirse una devolucién, en la que el proveedor no reconoce los costos del transporte y de otros servicios que se “compran” conjuntamente con los bienes, decisién por demas justa, si consideramos que servicios como el transporte, por ejemplo, se extinguen tan Pronto los materiales Ilegan a un punto, como puede ser a la bodega. Ademés preocupa la Presencia de otros costos inherentes a la devoluci6n, muchos no son registrados por la contabilidad: transporte adicional correspondiente al retomo de productos que se devuelven, tiempo requerido para ejecutar la devolucién, papeleria, estibaje, etc. Ejemplo La empresa Confecciones de Calzado a la Medida, compra los siguientes materiales a Cur- tiembres Ambato S.A. segtin factura No. 48:86__CONTABILIDADDECOSTOS— 200 metros de 500,00 suela a $7,5 c/m = $ 300 kilos de cuero a $8,3 c/kg = $2.490,00 A estos precios se agrega el IVA y el valor del transporte de $300,00 por el lote transpor- tado. Cada metro de suela pesa 800 gramos, Distribucién di je costos del transporte Material Cantidad Peso kg % transporte asignado ($) Suela 200m 160 0,35 $104,365 Cuero 300 kg 300 0,65 195,65 Total 460 100,00 300,00 Costos totales asignados a los productos comprados Material Cantidad Valor bienes Valor transporte Total Costo unitario Suela 200m $1.500,00 $104.35 $1.604,35 $8,02 Cuero 300 kg. 2.490,00 195,65, 2.685,65 8,95 Total $3.990,00 $300,00 $4.290,00 El registro serd: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200X Inventario de materias primas $4,290.00 IVA-Crédito tributario (pagado o compras) 478,80 Banoos o proveedores $4.768,80 Ejemplo de una devolucién Se devuelven 50 m de suela y 30 kg de cuero, el proveedor reconoce exclusivamente el precio de lista y la empresa tendré que asumir el costo del transporte. Calculo del costo de la devolucién Materiales Costo con transp. incluido | Costo sin valor transporte Pérdida (valor reconocido) Suela $401,00 $375,00 $26,00 Cuero 268,50 249,00 19,50 Total $669,50 $624,00 $45,50= —_ FORMAS DE PRODUCCION Y SISTENAS DECOSTEO 87 : La diferencia del transporte que no reconoce el proveedor asciende a $45,50, constitu- yéndose asi en una pérdida para la empresa, que se puede cargar al costo de los materiales que se quedan definitivamente en las bodegas 0 a los resultados. En efecto, si conviene car gar al costo de los materiales el registro queda como el siguiente asiento: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200X | Caja proveedores $698.88 Inventario materiales directos ae IVA-Crédito tributario ee (R.Devolucién segin nota crédito 034) El costo de cada metro de suela definitivamente comprado se incrementa segiin se de- muestra a continuacién: Materiales Costo unitario Cantidad Nuevo costo Compra de suela $8,02 200 $1.604,35 = Devolucién 7,50 (60) (375,00) Nuevo saldo 8,19567 150 $1.229,35 Nétese cémo el precio unitario crece casi en $0,18 que va afectar al costo de la produ: lo mismo pasar con el material “cuero”. Sion cambio se decide reconocer una pérdida en la gestién de compras (resultados), el registro queda asi: Fecha Concepto Parcial babs as 200X | Caja 0 Proveedores stuaee Pérdidas en gestion de inventatios Me Inventario materiales directos $56050 IVA-Crédito trbutario a (R. Devolucion segin nota crédito 024) aparocerd una cuenta de resultados denominada “pérdida de gestion de inven- jnarios, no deducible para efectos tributarios. En cualquier caso, la empresa se Jo que no puede darse en momentos en donde los margenes de utilidad Nota: no se afecta el costo pero st tarios”, cuentas de gastos extraordina ve afectada en sus intereses economicos, son estrechos.88 CONTABILIDAD DE COSTOS _ _ _ Cémo abaratar los costos de materiales? ‘Aqui se propone una gufa que puede ayudar a abaratar los costos de los inventarios: 1. Aplicar la metodologia sistémica denominada Justo a Tiempo (JAT) que conlleva discipli- na, orden y compromiso de la empresa, proveedores y clientes a la vez, 2, Si atin no es posible aplicar el JAT, por razones que la empresa no puede controlar, al menos aplicar estrictamente los estudios y experiencias sobre niveles m4ximos, minimos y puntos econémicos de pedido que se deben establecer en cada tipo de inventario y de acuerdo con la naturaleza de los bienes, con las circunstancias propias de la region y segiin el sector de la industria. 3. Contratar personal idéneo para una labor compleja como es la de comprar, acondicionar y despachar. No se debe caer en el error de asignar estas funciones a quienes han fraca- sado en otros puestos de trabajo, ya que en la bodega debe estar personal competente y sobre todo honorable. 4. Planificar las actividades comerciales, productivas y administrativas, de manera que casi nada quede por fuera de lo previsto en la planificacién; asf las compras emergentes serén solo excepcionales. 5. Evitar o reducir al minimo las devoluciones, tanto en compras de inventarios y demas insumos, como en ventas, mediante el aseguramiento de los verdaderos requerimientos y necesidades de la empresa, clientes y proveedores. Las devoluciones definitivamente son operaciones antiecondmicas en las que nadie gana y todos pierden. Ejemplo Condiciones para resolver este ejemplo: 1. A fin de simplificar el desarrollo de esta prdctica, se obvia el tratamiento del IVA. 2, Se utilizard el método denominado promedio ponderado, por ser el més usual y facil de mantener. 3, La forma de pago acordada en las compras es crédito. 4, Ante una devoluci6n los proveedores reconocen solamente el valor del bien, por tanto la empresa compradora asume el costo de los servicios de transporte, seguros, etc. Operaciones realizadas por Confecciones Nacionales 15 de octubre de 200X A partir de un inventario inicial: 100m —telaambar —_‘$10,00/metro 100kg —algodén $3,50/kilo 15kg hilo $1,50/kilo La empresa Confecciones Nacionales compra a Industrias Textil S.A., segiin factura No. 110. 100m —teladémbar —$10,00/metro—_—$1.000,00 250kg —algodon $3,50/kilo 875,00 15kg hilo $1,50/kilo 22,50_—_—————___________ Forms propucciony sistemas DecosTeO _89 Se pagan: $120,00 por seguro y $20,00 por transporte, los cuales se aplican a los productos por el peso. Dato adicional: un metro de tela pesa 400 gramos 16-oct.-200X Por encontrar defectos en los materiales, la empresa procede a devolver, mediante nota No. 23. 25m tela ambar 50kg —_algodén 5kg hilo 20-oct.-200X Se compran 500 m de tela ambar a $12,00 m, segiin consta en la factura No. 199. 25-oct.-200X Se devuelven 10 m de tela Ambar por encontrarse en mal estado; el proveedor reconoce el precio de lista exclusivamente, segtin costo en la nota de crédito No. 041. 30-oct.-200X Compra 1.200 kilos de algodon a $3,50/kg y 115 m de hilo a $1,90/m, segtin consta en la factura No, 85. Calculos preliminares Material | Pesokilos | Cantidad | Preciounit. | Preciototal| Seguro | Transporte | Costo total Tela 40,00 joom | $1000 | $%.00000 | $1574 $262 | $1.018,36 Algoden 25000 250 kg 350 875,00 98,36 16,39 909,75 5 1500 15k9 1,50 2,50 5,90 0.98 29,39 il 5305500 $1.897,50 | $120,00 | $2000 | $2,037,50 Para distribuir los costos de transporte y seguros (*) se ha tomado como variable el peso (kg) de cada lote, es asf como al material tela ambar se le asigné: Por seguros $15,74 (120/305 x 40) * Portransporte $ 2,62 ( 20/305 x 40) (°) Bl seguro puede asignarse en funcidn del precio o del grado de fragilidad ode riesgo inherente osu naturaleza.90___CONTABILIDAD DE COSTOS Libro Diario Fecha Detalle Dede Haber 200x -t- Oct. 15 | Inventario materia prima $1,500.00 Soak Capital (R. Inventatio inicial) a2 c.15. | Inventario materia prima $2037,50 Proveedores $2037.50 {R. adguisicion segin factura 110) (ver detalle de estructura y distnbucidn de costos en la tabla Galculo, antenor) i Oct. 16 Proveedores. $432,50 Inventaro materia prima $432.50 (R. Devolucion segiin nota 023) 0ct.20._ | Inventario materia prima $6.000,00 Proveedores $6,000.00 (R de compra segin factura 199) Oct. 25 | Proveedores $120.00 Inventario materia prima $120,00 (R Devolucin segin nota 46) Es Oct.30 | Proveedores s44ia.s0 Inventario materia prima $4418.50 (R.Devolucion ce parte del inventaro, segin nota 026) : J Este registro se podsia omit, dvbido to de la empresa que esté en marcha, 4 que se registré en fechas anteriores, y es un fragmento del movimien-____Forwas Dé PRODUCCION Y SiSTEMAS DE COS! ot CONFECCIONES NACIONALES Kardex de materia prima Alelae godin Existenca Maxima: 500 Unidad de mee kiogramo Evistencia Minima: 100 Referencia: Método promedio Existencia Critica: 50 Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant. | Prunit. | Pr.total | Cant | Prounit, | Pr.total | Cant. | Pr. unit. | Pr. total 0'-Oct 200X } Inv. Inical yoo | 350 | 350,00 15-Oct. 200K | Comprafact. 110 | 250 | 396 | 98975 350 | 383 | 1.339,75 16-Oct.200X | Devol fact. 110 so | aso | 17500 | 300 | 388 | 1,164.75 30-Oct. 200X | Compra fact.85 | 1,200 | 3,50 | 4.200,00 1500 | 3,58 | 5.364,75 Aticulo: Hilo Bvistencia Maximar 150 Unidad de medida: kilo Enistencia Minima: 50 . Referencia: Método promedio Existencia Critica: 25 Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant, | Pr.unit. | Pr total | Cant. | Pr.unit. | Pr.total | Cant. | Pr. unit. | Pr. total 01-Cet. 200X | Inv. Inicial 100 2,00 200,00 15-Oct. 200X | Compra fact. 110 15,00 1,96 29,40 15 41,99 229,39 16-Oct. 200X | Devol. fact. 110 5 1,50 7,50 10 2,02 224,89 30-Oct. 200x | Compra fact. 85 115,00 1,90 | 218,50 225 1,96 | 440,39 Articulo: Tela mbar oer eae Sid Unidad de medida: metro a met 7 Reterencia: Metodo promedio stencia Critica: Salidas Saldo Fecha Detalle Pr.total | Cant. | Pr.unit. | Pr.total | Cant. | Pr. unit. | Pr. total i 100 950 960,00 ‘01-0et. 200x | nv nica x 1.018,36 15-0et, 200K | Compra tack 110 | 100 -) 10.18 | 10183 200 | 984 | 1.96896 46-Oct. 200X | Devol. fact. 110 6 10,00 | 250,00 175: 9,82 | 1.718,36. 2n-cet 200% | Compra fact. 119} $00} 1200 6,000,00 675 | 1143 | 7.718,36 10 12,01 25-Oet. 200X | Devolucion fact. 41 10 | 120,00 | 665 | 11,43 | 7.598,36 Nota: los costos unitarios s® totales se calculan con todos han ree ,dondeado a dos decimales con el fin de presentarlos en el kardex. Los valores los decimales.92 CONTABILIDADDECOSTOS _ Ejemplo Condiciones generales 1. Las compras son a crédito, ; 2. ELIVA se carga al costo, debido a que la empresa vende los productos con tarifa 0%. 3. La asignacién de costos adicionales como transporte y otros servicios se hace en funcién del peso. 4, Si se dan devoluciones, el proveedor acepta reconocer el precio total pagado; es decir, incluye los valores de transporte y otros servicios. 5. Para explicar el desarrollo de este ejercicio, se ha dividido en dos partes que son continuas. La Industria X es una fabrica que produce bienes gravados con tarifa 0%, a partir de dos materiales directos. Esta industria inicia sus actividades productivas el 1 de octubre de 200X. Para ello, compra material directo a crédito segtin el siguiente detalle: 200 unidades materialA — $ 6,00 c/u 200 unidades — material BB $15,00 c/u + IVA + Transporte $100,090, la relacién de peso entre A y Bes de 2a 1. 2-oct.-200X De las compras anteriores devolvemos 100 unidades de material B. 3-oct.-200X Compra 100 unidades material B a $16 + IVA 4-oct.-200X El cliente NN solicita a la empresa la produccién de 40 unidades del artfculo X que esta gravado con tarifa 0%: fecha de inicio 4-oct-200X, fecha de terminaci6n 24-oct-200X (no requiere el registro en el libro diario, pero si el de la apertura de la hoja de costos). 4-oct.-200X Desde la bodega con la nota de despacho No. 01 se envian 130 unidades de material A y 120 unidades de material B para la orden de produccién No. 001. 6-oct.-200X Con nota de despacho 02, se efecttia un segundo envio de materiales para la orden No. 01, segiin el detalle que sigue: 30 unidades de A y 30 unidades de B. Registrar las operaciones, abrir el kérdex, registrar el movimiento por el método promedio y abrir la hoja de costos respectiva. Solucién 1. Célculos para la distribucién de costos de servicios de transporte: Materiales Precio factura VA Transporte* Costo total Costo unitario A 1.200,00 144,00 66,66 1.410,66 7,05 B 3.000,00 360,00 33,44 3.393,34 16,97 Total 4.200,00 504,00 100,00 4,804,00 * Célculo en la tabla siguiente.93 FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO _ Explicacion BLIVA que le corresponde se calcula sobre el valor de los bienes y no sobre el transporte que estd gravado con tarifa 0%. El IVA en este caso se carga al costo, debido a que la empresa vende articulos terminados con tarifa 0%, Hl valor del transporte se prorratea en funcién de la relacién 2 a 1, segtin las condiciones del ejercicio, asi: Fecha | Producto | Cantidad | Relacion Peso Calculos Transporte A 200 unid 2 400 | 0,1666" x 400 = 66,66a°A" 8 200 uni, 1 200 | 0.1866 x 200=33,342°B" (*) 0.1666 = $100,00/600 kg, 2. Kardex Aticulo: A Existencia Maxima: 1.000 Enistoncia Minima: 10 Referencia: promedio Enistencia rica: § Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant. | Pr. unit.| Pr. total | Cant. | Pr. unit.| Pr. total Cant. | Pr. unit. | Pr. total Octubre 1 Compra MP 200 7,05 | 1.41067 200 7,05 | 1.41066 4 N.desp. 001 130 | 7.05 | 916.50 70 | 705 | 494,16 6 | Nesp. 002 30 | 705 | 21150 40 | 705 | 26266 Saldo 40 7,05 282,66 Atticulo: B Enistencia Maxima: 500 Existencia Minima: 100 Referencia: promedio Existencia Critica: 50 Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant, |Pr.unit.| Pr. total] Cant. | Pr. unit.|Pr.total| Cant. | pr. unit. | Pr. total Octubre 1 | Compra MP 200 | 1697 | 3.998,33 200 | 1897 | 3.39333 2 Devolucion 100 16.97 | 1.69667) 100 16,97 | 1.69666 3 | Compra MP yoo | 17,92 | 1.792,00 200 | 1744 | 588.66 4 N. desp. 001 120 | 17,44 | 2.09320) 80 | 17.44 | 1.39546 6 | Ndesp. 002 30] 1744 | 523,30] 50 | 1744 | @7217 Saldo| 50 | 1744 | o7a.a L94 __CONTABILIDAD DE COSTOS: Libro Diario Fecha Detalle Haber 200x 1-Ocl. 20¢t 3-Oct, 4-0ct, 6-Oct. 8-Oct. 10-Oct. 29-0ct. 29-0ct. 29-0ct, He Inv. MPD Proveedores (R. Compra de materiales) 2 Proveedores lv. MP (R. Devolucién de material 8) Inv. MPD Proveedores (R. Compra de materiales) lay. PEP inv. MPD (R. Entrega de materiales) = Inv. PEP. Inv. MPD (R. Entrega de materiales) Inv, MPD Proveedores (R. Compras de materiales directos) a Inv. PEP-MPD Inv. MPD (R. Neto despacho No, 08) Inv, MPD Inv, PEP-MPD (R. Devolucién de materiales desde la planta segin note No. 034) 2 Inv. MPL Pérdida en proceso productivo Inv, PEP-PMD (R. Devolucion de materiales desde la planta segin nota No. 034) =10- Inv desperdicios Cuentas por cobrar Inv. PEP-MPD (R. Devoluciin interna No. 034) 1.696 67 1.792,00 3.010,50 734,70 4.940,00 1.623,80 71,80 21,00 50,80 40,00 309,80 4.804,00 1.69667 1.792,00 3.010,50 734,70 4,940.00 1.623,80 71,80 71,80 349,80 ‘Transacciones 8-oct.-200X Compra materiales directos 200 unidades material A 7,20 incluido IVA 200 unidades materialB 17,50 incluido IVAFORMAS DE PRODUCCIONY SISTEMAS DE COSTEO _95. 10-oct.-200x Se envian materiales a Ja planta, segiin la orden de produccién No. 001, y la nota de despacho No. 008 por 80 unidades de A y 60 unidades de B. 29-oct.-200X La produccién de la orden No, 001 ha concluido segtin consta en la nota correspondiente de articulos terminados. Desde la bodega informan devolucién de materiales segtin nota No. 034 con el siguiente detalle y estado 10 unidades de material A en buen estado 10 unidades de material A en estado regular Segiin apreciacién del bodeguero, cada unidad de A esté en regular estado y por tanto tendré un valor de $2,10 y se utilizaré como material indirecto; la diferencia fue causada por un imprevisto, ésta debe cargarse a resultados 20 unidades de B en mal estado podrian venderse como desperdicio a $2,00 cada una Datos adicionales Las unidades de A en estado regular perdieron su calidad original por una falla en las mé- quinas; las unidades de B daiadas han perdido su calidad original debido a descuido y mala operacién de los obreros. Kardex Articulo: A Existencia Maxima: Existencia Minima: Referenciar promedio Existencia Critica Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant. | Pr. unit. Pr.total | Cant. | Pr.unit.|Pr.total| Cant. | Pr. unit. | Pr. total Octubre | Saldo anterior 40 | 705 | 28200 8 | Compra MP 20) 720 | 140 240 | 718 | 4.72320 10 | Nedesp.008 g | 718 | s7440] 160 | 7,18 |1s4g¢0 29° | Devol int. No. 034 10 | 148 | 71.80 qo | 748 | 122060 Sado | 170 | 718 | 12206096 __CONTABILIDAD DE COSTOS. See —— Kardex Tic: B Existencia Maxima: Existencia Minima: Referencia: promedio. Existencia Critica: Entradas Salidas Saldo Fecha Detalle Cant. |Pr. unit.|Pr.total | Cant. | Pr. unit.|Pr. total} Cant. | Pr. unit. | Pr, total (Octubre| Saldo anterior 50 | 17.44 | 87200 8 | Compra MP 200 | 17,50 |3:500,00 250 | 1749 |4.372,50 10 | N.Desp. 008 60 17,49 |1.049.40] 190 | 17.49 |3.323,10) Saldo | 190 | 17,49 |3.323,10) El registro del movimiento en la hoja de costos serd: EMPRESA INDUSTRIAL X Hoja de costos Cliente: Orden de produccisn: No. 001 Articulo: X Cantidad: 40 Precio venta $25.00 Fecha de inicio: 01 oct. 200X Fecha de terminacién: 24 oct. 200X Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos fabricacion Fecha | Despacho | Valor | Fecha | No. | Vihora| Costo | Fecha | Tasa |Parémetro| Valor 200x No. Horas Ot-oct. 1 |3.008,70 06-0ct 2 72480 10-00 8 |11623,80 29-0¢t 2B 7180 29-0¢t. 23 349,80 29-008 23 71,80 Suman $ 487490 | Suman Suman $| Conceptos Valor Materia prima directa [4.874,90 Mano de obra directa Costo primo directo SIF--eelcados: Contador de costos, Costo de fabricacion Gastos asignados Ultlidad Precio de ventaes rorwas v pronucciony sistemas DE COSTEO _97 Grafico 2.13 Materia prima directa . LAMATERIA PRIMA DIRECTA debe reunir tres condiciones | ser facilmente rastreable tener precio representativo La cantidad atribuible al producto debe ser signifcativa No conviene tener y Devoluciones, porque encarece su costo. Por tanto, e debe controlar pedido, recepcin y despacho. Es necesario hacer verifcaciones fisicas ue los despachos periodicamente identifiquen la orden de Produccién a la que se incorporarén los materiales Mano de obra o fuerza laboral La mano de obra representa el esfuerzo fisico e intelectual que realiza el hombre con el objeto de transformar los materiales en partes, articulos acabados, obras concluidas, espacios cultivables o hatos ganaderos que estardn listos para la venta, utilizando su destreza, experiencia y conocimientos; esta labor se facilita con el uso de maquinas y herramientas dispuestas para el efecto. Guia para clasificar la mano de obra: MOD y MOL Siel trabajador (obrero y empleado de {abrica) es asignado a tareas mas 0 menos permanentes dentro de un centro de costo, es decir en una relacién directa con la fabricacién de un articulo o de un proceso, se debe considerar el pago del salario como mano de obra directa, En cambio, si al trabajador se le asignan funciones generales (ejemplo: supervisién}, no vin. culadas directamente con la produccién, el pago del salario debe considerarse como mano de obra indirecta. :98___CONTABILIDAD DE COSTOS En consecuencia, desde el punto de vista contable, Ja mano de obra se lasifica en: 1. Mano de obra directa (MOD). Ejemplos: operadores de maquinas de homog Ly pasteurizacion en empresas de lacteos, agricultores y peones en los campos productivos, 2. Mano de obra indirecta (MOI). Ejemplos: laboratoristas, sobre-estantes, supervisores, controladores de calidad, directores técni nizi Costo de la mano de obra (directa e indirecta) Es obligacion del empleador reconocer un salario y los demas beneficios y prestaciones (en el caso de obreros) 0 un sueldo (en el caso de empleados), a cambio de haber recibido de los trabajadores el aporte intelectual y/o fisico. Estos sueldos y salarios del personal de produccion constituyen el costo de la mano de obra que debe ser pagado oportunamente ya sea en dinero, en servicios o en especie, segtin acuerdo previo de las partes. Cédigo del trabajo y los contratos colectivo e individual La ley fundamental que rige las relaciones laborales en el sector privado se denoming del Trabajo o Cédigo Laboral, la cual se complementa con los contratos colectivos de trabajo. n de la remuneracion Fija EI Cédigo del Trabajo prevé que a los trabajadores se les fije el salario (0 jornal) que recibiran por su esfuerzo; ademas, establece la obligacién patronal de reconocer y pagar otros beneficios y prestaciones econémico-sociales que se detallan en las paginas 99 y 100: Pago periédico de sveldos y salarios Los salarios se pagarin semanalmente, y a més tardar en forma quincenal; los sueldos, en cambio se reconocerdn y pagaran mensualmente. Los salarios se fijan de manera privativa dentro de cada empresa, en funcién de su tama- ho, naturaleza del trabajo, complejidad de la tarca, productividad individual y grupal, experiencia y preparacidn académica de los individuos, en todo caso no podran ser inferiores al minimo vital general. La escala salarial y el plan de carrera deben estar bien estructurados para incentivar el compromiso y la leallad, y con ello, la productividad sera una realidad. Sélo cuando una empresa tenga trabajadores comprometidos y preparados, eslard lista para enfrentar con éxito cualquier cambio necesario y a enfrentar competidores, aun si éstos son grandes y afamados. Semana integral Es obligacién del trabajador laborar 40 horas en la semana, generalmente distribuidas e” cinco jornadas de 8 horas cada una (Ejemplo: de lunes a viernes). De otro lado, el patrono acuerda con el trabajador un salario-dia que no puede ser me nor al minimo vital general ($160,00 mensuales para el aio 2006), este salario a efectos de reconocimiento y pago debe completarse por el minimo de dfas del mes correspondiente, ¢S99 FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO duo oy exed 01309 0 b yPuseyes unisuoo oN, mn P| osanoud ta PIS [9 ‘ourpuy oppeg op sasted soj ug z reuosied ejuai 22 osanduu jap o}N2I20 |@ ied umonpap eoun e| aAnuisuoy = eouapuadap {9p uorejau ua ueioge anb soperwe Sa.0piules $0) Sopa} ayy = yopIves Jap ssavaqey $0] 29 auayal eg. - "ssatien fer 6s} Ww - 9,86'6 1 eueayde as = sajewou sosaiSu| +ngs ed - 2 “aquangis Sa lpstepieesey | sewjapeipoun | sow jp ep souud _1euosied apody ‘sajevogedroo sodhu sono ‘A sopezuetio sowougine ‘ooygnd 101088 ap saiopiu8s so Bed uasayp s2 openputalewaniod 3 - equal osandu! ap oware ese osaibu sy + ‘san 9p Ae1 661 bY eouepuadep ‘dvoas 43031 ap uppeia ua ueoge and sone ue 2p 91 + HGi'bL I IED 8S s210pi2s $0, s0po} ousaiep uevay - | “selewou soss.6ur sago + nes 120 saw peipowny | Seu!/ep e1p Jou reuoned suody (-afegen ou and 26rAuoo ja sewape 'sopepedeaSp UOS 6 DPD OD sevoKew 0 Sove gt ep S210Lu Soy) see 26120 eped 10d opseroe cueyes Koptans ja ‘onjnusied epewed peprueg -} vod ajuawerunluog rensvarl rensuon seqwey opens “voneneyne K sopianoe aianbey - 9.0 Soueuipo Seip ‘012241 9p e001 ‘sopeua, A souwop ‘sopeceg - ‘6se001 seid opeynsay ‘o6ie081 29 as 21906 ‘Drzjounp ofegea 2p 9,001, soBuwop sopeges "sone aioy ee spuodsanonanbusne: | AyoosoXyoureselamuaeises - -sunuwas $9 o7ojz0 9p a5eq eT ~ 208 199 soueies {sopians sau je ua gro ‘agenes6 osei6ul jp aued ewoy -| oblesesunyoorzsaerseysors -| — apobedapeyreg Jevewasejeseioyzi | epi ueseouy seme sec}, sauyvinouuve qwon onixy Osi bso] NOIOWNINONaa 80193dS¥ A SORIVIIZINIE Noloisodsig A VNYNO oovd via ‘oundiga aa oGoRzdCONTABILIDAD DE COSTOS 100 “ojououtod W ‘own, 0:90 $21 esey ‘opunBas jap aued & ouuny s20s0) $2104 6 €) 6p ued @ ejoues=p 2ua u2xge} anb soyente usquay - 98 ofeges ap epewo!e| 9p ues © opjans je ‘openes6 osav6ur jap aed euuiog = | es0y es jeuuou eloy epeo ap ycz - | —uod ajuawejunluoy rensvayi rensvayi | cwinjoou ofte09y ‘guai 2 @ojsandus “08 ownxew ove epea JP o7n2\29 [9 eed openci6 osai6uy - | sod jeuowpe eip un oes jap med fegea ap ‘oypaiap auay sopeteqen op. -| — eAsoyeoaunsojeyseyseips, -| sasew z) duro fy ‘ove e.g | eyp sowud a apsep seugyene, euareye re20qe| uorodnwayu oisandus 9p cwuexe osai6uy - 9p 08€9 ua euoriodorg 861 UB OpEaIN - “cofegen 9p 061800 5 Uy I9P ‘oye un e ovedns opauad un | souuuay So| ua opey9je9‘sajeuou 40d Jopeoiduia ows un e so‘ives soeiBul owoo sopelegen [a Jod ‘sns opeysaud ey anb sopelegen opoy ‘opiqiosad 0] ap aed ewiogpong - x002 Wag of x00z unr OF X00Z 198 ob ‘ensesal ap Opuoy ques oxsendu ap ope eied Sag -enes6 sosaiui so] ap ayed ewiojon - ye10qe voadruequt 196) UB OPEBID. - {9p 0se0 vo evoasoco: (21809) xooz ew st x00z 494 82 1x00 1EW legen ap oda fe vox.odoud ua (nas) “eouapuadap ap vodejai us ‘lege. jap 05190 ‘CH LY OP ey0qe] anb JopuAs9s opo| aqIy - -POmUN [BHA OUNLINY OUEIES UN) ~ | (eWaIS) XOVZ “By Sh xooz InP 1 1x02 “O6Y ‘el | opjans owendowineg guar jsendus ap ooyea exed $9 -yeoge| voedwary ~enes6 sosesSuy $0] 9p aued eo} ON - ‘@p 0se9 ua jevoriodoid - “2961 ve.opeaiy - oleae 99 061909 ‘ofegeg ap oduian je uoioiodo.d “6 Uy 19P SOUNMLa} So; UB “Oper Us "eouopuedep ap uooeia: -eqea 2204 soprqpied sejeuou 1vaeroge|anb sopiues opoj aqgay - | _soseibu so) 9p aved ewoepong - x002 910 2 X002 "ON OF 1-x002 210.44 | _opjans eosajouseg SBeVINOWYYd wow ownxyw See seed: NOIOWNIWON3O ‘SOLOJASY A SOIMVIDIJ3NIE NolaIsodsia A YUNWND o9vd Ya ‘oinan99 30 OaoIwad Jopenog |a us Seuojefiq0 saiopefeqes) ap Seo1QUODa SauOE\Said A soInyauAq Sp OspeND___ FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE COSTEO. 101 decir, pese a que asiste a laborar aproximadamente 22 dias debe pagarse por 31 dias (caso de marzo), a este derecho se denomina semana integral, liquidaci6n final de remuneraciones (finiquito laboral) Al dar por terminada la relacin laboral (por renuncia, muerte, despido, vencimiento del tiempo del contralto, ete,), el patrono debe entregar al trabajador cesante, 0 a sus herederos, una ultima liquidacién que incluird los beneficios periddicos proporcionales al tiempo de servicio. En el caso de Ecuador, los décimos tercero y cuarto, desahucio, etc. Esta liquidacién se denomina finiquito laboral, Fjemplo El 18 de marzo del afio 200X, un obrero de Pintexsa, por voluntad propia se retira de la empresa, ante esta decision se efectiian los calculos respectivos para la liquidacién laboral con base en la siguiente informacién histérica: Anos de servicio 14 Salario-dia $20,00 que se constituye en el mejor salario No. de cargas familiares 4 (por cada carga se reconoce $5,00) No. horas extras 26 laboradas los fines de semana Tiene un bono de antigiiedad $37,00 mensuales Vacaciones La Ultima vez que tomé vacaciones fue el 10 de noviembre (3 meses 23 dias) Liquidacién de salarios Salarios devengados 18 dias x $20,00 $360,00 Subsidio familiar (proporcional) 4 cargas x $5 = $20,00/30 x 18, 12,00 Horas extras $20,00/8 = $2,50 x 2 x 26 130,00 Antigiiedad (proporcional) $37,00/30 x 18 22,20 Sumani _$524,20 Liquidacién décimos y desahucio Decimotercer salario (ganado hasta la fecha) $2.956,56/12 $246,38 Decimocuarto salario* $150/12 x 7,5 meses 93,75 Vacaciones no gozadas $637,00 x (24/30 x 3,75/12) 159,25, Devabiaets 14 afios x (20 x 30 x 2596) 2.100.00 Suman 2 2.599,38 Liquidacién total Explicacién ‘ 1. El valor del salario acumulado se calcula hasta el dia 18 de marzo. 2. El subsidio familiar y el de antigiiedad se pagan proporcional, es decir dividido entre 30 dias del mes y por 18 dias. El decimocuarto salario al 2006 es de $160,00.102 CONTABILIDAD DE COsTOS _ 3. Las horas extras se calculan con el recargo del 100% (multiplicar por 2 el salario hora) ya que fueron laboradas los dias de descanso. 4. El decimotercer salario se paga sumando lo ganado desde el 1 de noviembre hasta el 18 de marzo; en este caso, se supone que fue $2.956,56 y se divide entre 12 5, El decimocuarto salario se calcula tomando como referencia el Salario Minimo Vital Un ficado (SMVU) vigente a la fecha de pago; para este ejemplo, de $150,00 valor que se divide entre 12 y se multiplica por los meses transcurridos entre 1 septiembre y el 18 de marzo (7,5 meses). El salario mensual tomado en forma proporcional a los 24 dias a que tiene derecho por 3,75 meses no gozados. 6. El desahucio es un beneficio de los trabajadores, se calcula tomando 25% del mejor salario-mes que haya tenido el trabajador y se multiplica por el ntimero de afios completos de trabajo que haya cumplido dentro de la empresa 7. Los demas beneficios y prestaciones como fondo de reserva, aportes al IESS, se le entre- gard a este organismo cuando corresponda. La participacién en las utilidades del aifo en el cual cesa en sus funciones, le sera entre- gada en el mes de abril. Aspectos administrativos La administracién técnica del re 80 humano es fundamental en el sector productivo para: Reclutar a los individuos més idéneos. Adiestrarlos y capacitarlos permanentemente. Electuar evaluaciones periddicas con el propésito de hacer posibles la promocién y la reclasificacin Estructurar un plan de incentivos que permita al trabajador superarse continuamente. As{ mismo se deben establecer mecanismos que permilan la segregacién racional de funciones y, por supuesto, controles bisicos; en este sentido seré necesario: 1. Ubicar técnicamente a los trabajadores, en puestos relativamente fijos y compatibles con sus habilidades, destrezas y aptitudes (ahora lamadas competencias), con lo cual se con- seguira su especializacién. 2. Controlar su presencia. Son muchos los aspectos que se deben considerar y numeroses las medidas que pueden tomarse para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad, bien sea de produccion o de mercadeo. Cada obrero y empleado, al entrar 0 salir de la fabrica, ingresa la tarjeta en el reloj de control que existe para estos casos, Y éste registra autométicamente el dia y la hora exacta; al final de la semana se computan las horas regulares y las horas extras trabajadas. Hoy dia, en lugar de esta tarjeta se cuenta con mecanismos electrénicos como el lector de manos. Control del tiempo trabajado. Para el tiempo efectivo de labor que cada obrero repor' en las operaciones, existe otra forma de control Ilamada “tarjeta de tiempo”, en la cual se registra el nombre del trabajador, la hora de iniciacién y terminacién del trabajo en cada operacién o en cada hoja de costos, la fecha y el ntimero de la orden de produccién, las unidades terminadas, la firma de aprobacién del supervisor.— FORMAS DE PRODUCCION Y SISTEMAS DE CosTEO _103 Grifico 2.14 Modelos de tarjetas de tiempo EMPRESA INDUSTRIAL XYZ Tageta reo Nombre: Codigo ‘Semana del; al de del 200K Centro de costos Entrada Salida Jomada noctuma | Horas extras] Total Lunes Lunes Wartes Mattes | Miéreoles Miercoles 3. Jueves Jueves EI Viemes Viernes | Sébado Satado wa] [ Domingo Domingo EMPRESA INDUSTRIAL XYZ Tiguetes de tiempo Nombre Naturaleza del trabajo Fecha iniciacién det trabajo Unidades terminadas Orden de preduccién No. Hora Hora Horas Afinacion Visita al médico | Otros deiniciacién | determinacién | producides | _maquinas contratiempos sos. Tele de producion “Recursos humanos Aspectos contables Le corresponde al departamento de recursos humanos elaborar las planillas de pago y provisiones de salarios, que son recibos colectivos (reemplazan a la factura) en los que se deja constancia de la liquidacin de valores devengados por los trabajadores y de las retenciones efectuadas sobre sus ingresos, estas planillas 0 roles son revisados por contabilidad. En las siguientes paginas se presentan los formates més usuales que utilizan las industrias del medio,104 _ CONTABILIDAD DE COSTOS Gélculo y registro del costo del salario y beneficios mensuales A partir del contrato de trabajo en el que se fija la remuneracidn basica y se mencionan los beneficios y prestaciones a que tiene derecho un obrero, se deben efectuar los célculos previos, los cuales constaran en los roles respectivos. La remuneracién basica se fija en funcion de-un da de trabajo al que se denomina salario, a éste se deben agregar otros beneficios como horas extraordinarias y suplementarias (extras), subsidios, bonos y bonificaciones que directamente se hacen Iegar al trabajador, luego de deducir de éstos los anticipos y descuentos autorizados por el trabajador u ordenados por autoridad legal. También se deben calcular las provisiones (a pagar a futuro inmediato) para décimos, fondos de reserva, vacaciones y otros que constan en el cuadro de las paginas 99 y 100. Ejemplo Un jefe de taller trabaja en la fabrica XYZ con salario de $15,00 diarios més los beneficios pre- vistos en el Cédigo del Trabajo. Si este ciudadano laboré 20 horas adicionales durante el mes, en las tardes, tiene dos cargas familiares por las cuales el patrono reconoce $5,00 por cada una y recibe un bono de productividad de $50,00 mensuales, Se le retiene en la fuente el aporte personal al JESS y los anticipos que se indican en el desarrollo de este ejemplo; calcular: 1. El importe de los componentes salariales 2. El valor que debe recibir 3. El valor de las provisiones (beneficios y prestaciones) Componente Procedimiento Importe Salario $15,00 x 31 dias de agosto 200X 465,00 Horas extras. $15,00/ 8 horas dia = $1,875 x 1,5 x 20 horas 56,25 Subsidio familiar $5,00 por 2 cargas 10,00 Bono productividad El que se indica en el ejemplo 50,00 Suman (1) 581,25 Menos descuentos Aportes IESS $981,25 x 935% 54,35 Anticipos El que se haya otorgado en la primera quincena 100,00 Valor neto a recibir 426,90 Provisiones para beneficios y prestaciones Decimotercer salario $581,251) 12 meses 43,44 Decimocuarto salatio $160,00/ 12 meses 13,33 Fondo de reserva $581,251) 12 48,44 Aporte patronal $581,25 x 12,15% 70,62 Vacaciones $581,25/ 24 quincenas al aho 24,22 ‘Suman (2) 205,05 Costo total por mes (1 + 2) 786,30El grado de dificultad, en el registro dol costo de minimo, puesto que la sumatoria de | obra. rol de pagos de salarios y beneficios es los ingresos normales y adicionales se carga a mano de __ Enel siguiente asiento tipo se evidencia este cargo, con abono a diversas cuentas del pasivo, por retenciones, y a bancos por los salarios liquidos. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200X | Mano de obra directa 58125 Retenciones en la fuente Apartes seguro social por pagar 5435 Bancas 426,90 Anticipos de salarios ‘wm {R. Del costo det rol de. Jomales directos Correspondiente al mes) Calculo y registro de las provisiones para beneficios La provisi6n contable que la empresa debe calcular y registrar con cargo a la mano de obra directa, se refiere a: - Decimotercera remuneracién. 1/12, de los ingresos normales o imponibles. - Decimocuarta remuneracién. 1/12 de $160,00 (vigente al aiio 2006) — Fondo de reserva: para el primer aiio no debe establecerse provisin por este concepto; a partir del segundo ano, la provisién seré de 1/12 de los ingresos imponibles. ~ Vacaciones: se calcula dividiendo los ingresos imponibles entre 24, siempre que el trabajador trabaje en dicha empresa hasta el quinto aito; a partir de éste, el porcentaje se ajustaré gradualmente puesto que los obreros tendrén derecho a un dia adicional de vacaciones; el ajuste es del orden de 0,278% por aio. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200x | Mano de obra directa ER Decimotercer salaro por pagar - Decimocuarto salaio por pagar oe Fondo de reserva y ots i \Vacaciones por pager Be {ESS por pagar- Aporte patronal By (R Del costo de provisiones de benefcios ‘econémicos periéicos) ——_ Si la contratacién del personal es por salario neto, entonces no se requieren estas provisiones, con excepcién del fondo de reserva.108 _CONTABILIDAD DE COSTOS _ Ejemplo La industria “Envases del Pacifico” proporciona los siguientes datos para preparar los roles de pago y provisiones del grupo de obreros que laboran durante el mes de octubre del 20x, y formular los asientos de registro de estos costos. Nombre | Salariodia | Dias pago Horas extras A 8 23 10en dias laborables (+50%) B a4 16 18 en dias festivos (+100%) c 8 2 Ben dias festivos (+100%) Datos adicionales - Todos los trabajadores estan aliliados al IESS; aporte personal 9,35%. . La empresa reconoce y paga mensualmente un bono de productividad de $16,00 por obrero. 2 3. La empresa reconoce un bono anual a favor de los abreros por $500,00 que se paga en el mes de mayo. 4. Excepto el senor C, todos los demés trabajan mas de un afio; en consecuencia, les corresponde el denominado fondo de reserva. 5. Los empleados generan los beneficios y prestaciones de ley, incluso el bono anual desde el primer dia de trabajo. pe Solucién A continuacién se presenta el rol de pagos y el rol de provisiones, preparados a partir de clculos previos que ya se han explicado. INDUSTRIA ENVASES DEL PACIFICO Rol de pagos de salarios directos Correspondiente al mes de octubre 200X Nombre | Salario | Dias | Salario | Bono | Horas | Total | Retencion | Total ia freconocidos) mes | produccion | extras | ingresos | IESS a pagar personal sia | 1800 23 | 41400 | 1600 | 3375 | 46375 | 43,36 420,39 s.B | 2100 16 | 33600 | 1600 | 7878 | 43075 | 40,27 390,48 S.C 8,00 23 | 18400 | 1600 |} 1600 | 21600 | 2020 195,80 [ Total 934,00 | 48,00 / 128,50 | 1.11050 | 103,63 | 1.00667FORMAS DE PRODUCCION Y SISTENAS DE COsTEO_ 107 INDUSTRIA XYZ Rol de provisiones Cortespondiente a octubre 200X Total | Decimo | Decimo Fondo de | Aporte Total Nombre | ingresos | tercer | cuarto |Vacaciones | reserva | Bono | patronal | provisions sueldo | sueldot sca | 46375 | 3865 | 1260 | 1930 | anos | ator 9635 | 20713 SB | 43075 | 3590 | 1250 | 1795 | a5g0 | 4167 5234 | 19625 S.C 216,00 | 18,00 12,50 9,00 - 41,67 26,24 107,41 Totales | 1.11050 | 9256 | 37,60 | 4627 | 7456 | 12501 | 13493, | 510,79 (*) El 14 salario esta calculado con un SMU de $150,00 {si desea actualizarlo al 2006 el SMB es de $150,00). Fecha Concepto * Parcial Debe Haber 31-Oct-200X, 4 Mano de obra directa 4.11050 Bancos 4.006,67 Apotte personal 95% 103.83 {R del rol de pagos correspondiente al mes) “2 Mano de obra directa 510,79 Provisiones acumuladas x pagar 510.79 (R de provisiones del mes) ; Conversion del salario total en valor hora/hombre El valor econémico de una hora de mano de obra se obtiene dividiendo el costo total que se reconoce a los trabajadores durante el mes entre el nimero de horas efectivamente laboradas. Costo total mano de obra (salarios, beneficios y provisiones) Costo hora = Numero de horas efectivas durante el mes Esta formula se aplica por cada obrero o por el grupo, en caso de querer obtener el costo hora/hombre promedio. Bjemplo Calcule el valor hora/hombre de los obreros directos que laboraron en el mes de octubre en la Empresa XYZ y asignelos a la produccion de las Grdenes que se indican a continuacién:108__CONTABILIDAD DE COsTOS Salarios basicos 850,00 | Decimotercer sueldo | 105,00 Horas extras. 130,00 Decimocuarto sueldo 100,00 Bono productividad 120,00 Fondo reserva 105,00 Subsiio famiiar 160,00 | Bona especial 130,00 Retenciones y descuenios 21000 | Aporte patronal 128,00 Diferencia pagada cheque 1,050.00 | Vacaciones 86,00 Datos adicionales Son 10 obreros, que laboraron 1.420 horas + 30 horas extras; de este total, 1.110 son productivas; 65 son improductivas normales y la diferencia, improductivas incontrolables* por falta de materiales, corto del Nuido eléctrico, etc. Durante este mes la empresa atendié las 6rdenes de produccién No. 001 a 006. De los tiquotes de tiempo se obtuvo la siguiente informacién sobre horas efectivas de trabajo: OP 001 190 horas; OP 002 86 horas; OP 003 95 horas; OP 004 105 horas; OP 005 98 horas; OP 006 536 horas; Solucién Calculo del costo por hora de MOD: 1, Salario mensual (rol de pagos) $1.260,00 2. Provisiones para pagos periédicos 634,00 Costo total mes de octubre 7.894,00 Dividido para el total de horas 1.450,00 Costo por hora/hombre MOD —_ $1,306 Computo de horas: Horas laboradas 1.420 Horas extras 30. Total horas MOD 1.450 Distribucién Horas productivas 1.110 Horas improductivas asignables 65, Horas aplicables a la produceién 1.175 Horas improductivas aplicables gasto 275 Tolal horas MOD 1.450 (*) Este tema se explica en la pagina 111,at _____ FORMAS DE PRODUCCIONY SISTEMAS DE CosTeO _ 109 Calculo de costo de MOD aplicable a 6rdenes de produccién Cantidad horas Horas Horas | Costopor | Coste productivas % improductivas totales hora | asignable | asignables aplicables | MOD | OP 190 17,12 11,13 201,13 4,306 | 262,72 8% 775 5,04 91,04 1,306 118.92 % 856 556 100.56 1,306 31,36 105 946 6,15 111,15 1,306 145,18 98 883 573 103,73 1,306 3549 536 48,28 31,39 567,39 1,306 4113 Suma 4.110 100% 65,00 4.475,00 634,80 Horas improductivas asignables 65 entre las 6 drdenes; se asigna a clu multiplicando 65 por el porcentaje respectivo, Ejemplo OP No. 1 = 11,13 horas (65h x 17,12%) Ver aplicacién en Ja hoja de costos No. 001, més adelante. Registro en el diario a. Planillas de pago y de provisiones Fecha Concepto Parcial | Debe Haber 200x | MOD 1.260,00 Retenciones y descuentos de nomina 210,00 Bancos 1.050,00 (R del rl de pagos y pago con cheque) Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200x | MOD sno Remuneraciones por pagar ‘ani (R. del rol de provisiones)110. cONTABILIDAD DE CosTos ai a = - a b. Transferencia a la producci6n , BI costo hora/hombre de las horas productivas e improductivas normales a las distintas hojas de costos laboradas durante dicho periodo, debe cargarse a la produccién en proceso; mientras que a una cuenta de resultados denominada “Pérdidas en gestion de RR.HH.”, se carga el costo de las horas improductivas incontrolables y que no deberian darse mediante el siguiente asiento: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 200X | Inveniario produocién en proceso MOD 1.534,80 Perdida en gestidn de RR.HH. 359.20 Mano de obra directa 1.894,00 (R. de 1.175 horas en la hoja de costos 002 a 006) Registro en las hojas de costos Se toman las hojas de costos vigentes del periodo, se identifica el sector asignado a la mano de obra directa, y ahf se anotan los valores correspondientes a cada orden. Previamente se debe efectuar el andlisis de la informacion que presentan las tarjetas diarias de tiempo (tiquetes), puesto que podria suspenderse la actividad y, por consiguiente, se tendrian que reconocer las denominadas horas improductivas imprevistas por dao de maquinas, ausencia de materiales, suspensién de fluido eléctrico y similares; el costo de estas horas deberia cargarse a resultados y no al costo de produccién En caso de drdenes terminadas en periodos menores al de liquidacién y pago de haberes, la asignaci6n del costo de mano de obra se efectuard con el valor-hora inmediata anterior, es decir que si queremos liquidar la hoja de costos No. 35 que se terminé el 4 de septiembre del 200X, el cargo se hard tomando el niimero de horas efectivamente usadas multiplicado por el valor hora del mes de agosto. A fin de mes se conciliaran los pagos y provisiones debidamente reconocidos, con las aplicaciones en las hojas de costa, En caso de diferencias, se hace el ajuste de valores que corresponda.—_——————_—__—______________FORWAs be PRopucci6Ny sistemas DECOsTEO 114 Grafico 2.15 Modelo de registro en una hoja de costos INDUSTRIA DE ENVASES. Hoja de castos Ciente: Orden de produccion No. 001 Anticul:X Cantidad: X Presupuesto: 00100 Precio(Venta: Fecha de inicio: 04 oct, 200 Fecha de terminacin: 30 oct. 200X Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectes fabricacién Fecha | Despacho | Valor | Fecha | No. | Vihora| vitotal | Fecha | Tasa [Pardmetto) Valor 200K No. horas 30-0ct. | 201,13 | 1,306 | 262,72 | ‘Suman $ Suman $ 262,72 | Suman $ Resumen Valor Materia prima directa Mano de obra directa 262,72 Costo primo directo CIF - aplicados Contador de costos Costo de fabricacion Gasios asignados Utiidad Precio de venta Tratamiento contable de las horas improductivas El tiempo que la empresa reconoce y paga, pese a que no ha recibido de los trabajadores un aporte efectivo que coadyuve a generar valor agregado en los productos 0 procesos, se denomina horas improductivas; éstas suelen presentarse por falta de energfa, materiales, insumos por daiios de méquinas y equipos, o por descoordinacién en las actividades, pero también se presentan como parte del proceso de cargo y descargo de materiales, calentamiento y mantenimiento de méquinas, e incluso el tiempo destinado a permisos médicos. Si bien estos tiempos deben estar debidamente controlados y reportados para efectos contables y de gestién de recursos humanos, es pertinente hacer la correspondiente clasifi- cacién para contabilizarlos apropiadamente; en efecto, las horas improductivas imprevistas, incontrolables o producto de la administraci6n ineficiente de los recursos humanos deben cargarse a resultados, vale decir, a una cuenta de gasto no operacional. Para efectos tributarios deben identificarse y solicitar al SRI que se consideren como mermas normales, de lo contrario se debe incluir en Ja conciliacién tributaria y por tanto afectaran el cdlculo del112__CONTABILIDAD DE COSTOS impuesto a la renta; sin embargo, existen criterios contrarios que hablan de cargarlas al costo de los productos 0 procesos, lo que provoca una contingencia tributaria, De otro lado, oculiar contablemente esta informacion impediré a la gerencia tener contacto con esta realidad a fin de buscar mayor eficiencia a futuro Las horas perdidas esperadas (normales) deben cargarse al costo de las érdenes y procesos, como es el caso de calentamiento de méquinas, tratamiento de los materiales y similares. En caso de érdenes de produccidn, la asignacion a estas horas debe hacerse en proporcién directa con las horas productivas consumidas por cada orden, Por ejemplo, si durante el dia se perdieron 4 horas-grupo y si durante éste se laboraron efectivamente 30 horas en la orden No. 001 y 70 horas en la orden No. 002, entonces el 30% de las 4 horas se cargan a la primera y el 70% a la orden No. 002. Por lo anterior, es importante discriminar las horas perdidas, entre normales y no normales, las primeras deben afectar al costo y las segundas al gasto, sobre estas tiltimas la gerencia debe tomar acciones oportunas a fin de reducirlas, aunque lo ideal serfa eliminarlas. Sélo asi se estard contribuyendo a la disminucién eficaz de los costos de produccién. Grafico 2.16 La mano de obra Lamano de obra es Un elemento del costo que se refiere al precio pagado a los obreros por concepto de salarios y beneticios Desde la Optica Legal Administrativa Contable Se debe seleccionar y reclutar | ‘Asegure formalizar la relacion Personal iddneo, através de contratos escritos Capacitario y motivarlo ‘Son necesarios roles de pago y de trabajo. permanentemente. provisiones afin d 1000, Las relaciones laborales deben Evalueto tan frecuentemente ical ak regirse por el cddigo de trabajo. ‘como Sea necesaro, I Enesta base Ademas 4 | Se haran los pagos Se asignaran al costo Se asignaran al gasto Controle lg asistencia (horas improductivas) ye rendimiento, Establezca y pague las remuneraciones Justas y a tiempo. Registre los informes de asistencia y trabajo diario. Se hard el registro. ¥ De los roles en el diario y mayor, tambeén en as hojas ce cosio sector MOD,3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF) Objetivos General Tratar desde la optica técnica, comercial y contable, los costos indirectos de fabricacién (CIF) y sus componentes, en sus dos formas y momentos: a) reales y b) presupuestados-aplicados, a través del estudio analitico de las partidas que lo integran, de aplicaciones contables y de ejercicios basicos en la toma de decisiones basicas. Especificos Al finalizar este capitulo, usted estard en capacidad de: . Definir e identificar las diferentes partidas que conforman los CIR. . Reconocer y registrar los CIF reales y comprender los efectos financieros en la empresa, . Comprender la importancia del presupuesto de los CIE . Preparar la cédula presupuestaria de los CIF, obtener la tasa predeterminada e interpretar su resultado. .Reconocer y aplicar los CIP con base en la tasa predeterminada, y hacer su registro en los libros principales y auxilian 6. Calcular y registrar las variaciones neta, de presupuesto y de eficiencia. 7, Identificar las causas y efectos de las variaciones en el proceso de costeo, en los resulta. dos y en la toma de decisiones. . Contabilizar el cierre de las variaciones y aplicarlo en los inventarios que esté lorados o subvalorados. ne SE Bolo 1idar hojas de costos sin novedades: contabilizar el envio de lidar hojas de costos con novedades: articulos defectuosos, pi proceso y articulos que se reprocesan. ar el impacto de estas novedades y tomar decisiones de los CIF y minimizar el impacto de las variaciones, Rene a articulos a la bodega. roductos que se pierden para asegurar los presupues- y 127128 _ CONTABILIDAD DE COSTOS Preparando el escenario En el capitulo anterior se trataron los dos elementos directos: materia prima directa y mano de obra directa, a cuya sumatoria se le conoce como costo primo directo. Para completar los requerimientos necesarios para disponer del costo de un producto o un lote de productos terminados deben incorporarse otros insumos y servicios, asi como tecnologia, supervisién, etc., a cuyo conjunto se le denomina costos indirectos de fabricacién (CIF) 0 costos ge de fabrica (CGF). En este capitulo, que también esté dedicado al sistema de acumulaci6n “6rdenes de pro duccién’, se explica, ejemplifica y trata el tercer elemento: costos indirectos de fabricacién o, simplemente CIE, los cuales tienen dos implicaciones importantes 1. Los CIF tienen un peso enorme en la estructura general del costo total; hasta hace algunos aios este elemento apenas representaba un 10% 0 menos, mientras que hoy supera el 25% en muchos casos. Algunas actividades y tareas que realizaban los obreros estan sien. do desarrolladas por maquinas y equipos electrénicos o altamente mecanizados; por ello se usa ms energia eléctrica, el mantenimiento y los seguros de estos bienes son mayores la depreciacién es significativa, los combustibles necesarios ahora son mAs costosos, en compensacién a la reducci6n del valor de la némina. 2. La metodologia de distribucidn de los CIF, que usan los contadores de costos entre los productos y servicios que se generan en las empresas, no necesariamente resulta justa y menos atin equitativa, por lo que se “castiga” a unos productos y se “beneficia” a otros, Jo cual de ninguna manera ayuda a la gerencia a tomar decisiones acertadas y més bien puede producir desaciertos que ponen en riesgo permanente a la empresa. Estas dos implicaciones, dieron lugar a que los profesores Robin Cooper y Robert Kaplan de la Universidad de Harvard, hicieran una interesante propuesta metodoldgica denominada osteo Basado en Actividades ABC por su sigla en inglés Activity Based Cost que hoy en dia esté siendo aplicada en ciertas industrias de América del Sur y muchas de Norteamérica y Europa. c Definicién y caracteristicas de los CIF Los costos indirectos de fabricacién CIE comprenden los bienes naturales, semiclaborados 0 elaborados, de carécter complementario, as{ como servicios personales, piiblicos y generales y otros insumos indispensables para la terminacién adecuada del producto final o un lote de bienes y servicios, Caracteristicas Los CIF se caracterizan por ser: 1, Complementarios pero indispensables: los componentes indirectos resultan fundamentales en el proceso de produccién; sin ellos no 2 producto, un lote o parte de éste. se podria concluir adecuadamente unCOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 129 2, De naturaleza diversa: estén constituidos por bienes fungibles y permanentes, suministros que se incorporan al producto y otros que sirven para mantenimiento y limpieza. servicios personales, servicios generales de distinta indole y, en fin, componentes tan variados, que tratarlos, registrarlos, controlarlos y asignarlos es una tarea complicada. 3, Prorrateables: a diferencia de los costos directos, que son fécilmente rastreables, los CIF necesitan mecanismos idéneos de distribucién, dada la naturaleza y variedad de sus componentes requieren un control exigente y adecuado. 4. Aproximados: generalmente no se pueden valorar y cargar con precisién a los productos en proceso debido, entre otras razones, a que una orden de trabajo puede iniciarse y ter minar en cuestin de horas o dias, en tanto que los CIF reales se identifican a fin de mes, por lo que conviene asignarlos mediante aproximaciones raz CIF reales y CIF aplicados Debido a la naturaleza en la composicién de los costos indirectos de fabricaci6n y a las condiciones del sistema “6rdenes de produccién”, resulta casi imposible asignarlos a la hoja de costos respectiva, con base en costos historicos o reales; por tanto, se deben buscar mecanismos de aplicacién sistematica a las érdenes respectivas. Para ello se debe preparar el presupuesto que dard origen a la tasa predeterminada (TP), y al contabilizarlos se usa la cuenta CIF-Aplicados. Dicho con un ejemplo, si se quisiera costear los CIF con valores hist6ricos, como con el costo primo, para una orden de produccién que comienza a ejecutarse el 2 de enero y termina el 5, habria que esperar al menos hasta el dia 31 del mes, para reconocer todos los consumos de bienes y servicios indirectos de enero; asi el producto que esta listo para ser vendido el dia 5 deberia esperar 26 dias para determinar el costo total y poder fa turarlo para su venta. Esto seria insoportable porque la contabilidad no debe detener el flujo comercial, sino impulsarlo. El mecanismo apropiado, aunque tenga falencias e imprecisiones, consiste en calcular por anticipado los costos de todos y cada uno de los conceptos que integran los CIE bajo un proceso de presupuestaci6n que explicaremos mas adelante, de aqui se obtiene una tasa oalicuota que debe ser aplicada (cargo contable) a las érdenes de produccién y registrada contablemente en las hojas de costo respectivas, conforme vayan siendo concluidas. Por lo dicho, es necesario estudiar este elemento en dos escenarios complementarios y, a la vez, independientes, El gréfico 3.1 resume lo anterior en la pagina siguiente, . _ Costos indirectos reales (CIF-R) Estos costos se deben registrar tan pronto ocurran, es decir, cuando se reconozca el uso, umo, devengamiento 0 extincién, manifestados por la presencia de documentos fuente plo: una nota de egreso diré que los materiales indirectos se incorporaron a la produc, de la factura de arriendo del mes clice que este costo ya se incorporé al proceso a a de la empresa eléctrica indica que el servicio correspondiente se us6 cci6n; es decir, pasan a formar parte del costo de produccién de tna o varias 6r. ciones relacionadas con los CIF reales, se trardn en el li ‘ Se siadtinte: Hes, se registrar en el libro diario,130 __ CONTABILIDAD DE COSTOS Grafico 3.1 CIF reales y CIF aplicados: Algunas ordenes de produccién | son expeditas y/o no coinciden con periodos fjos monsuales entonces es necesario llevar la contabilidad de los CIF en dos escenarios que se registran * se obiienen de muttipicar la tasa predeterminada por la cantidad estipulada + seregistrn en la hoja de costos + almomento de reconocerlos: + porel valor del documento 0 tabla de calcul + se registran en ol diario, segin + ene! dato, segin asiento se indica a continuacion ‘que se indica CIF reales > 800 Inv. PEP CIF 000 Cuentas varias KK CIF aplicados 00 Como se explic6, no puede hacerse el cargo a las respectivas hojas de costos con base et. los CIF reales, bésicamente por la inoportunidad en ser reconocidos. Puede haber algain caso -de excepcién, como el que ocurre en las farmacéuticas que fabrican lotes que duran periodos mensuales completos. De modo que para liquidar las hojas de costos se toman las tasas predeterminadas que se obtienen del presupuesto de los CIF y se multiplica por el factor do produccién apropiado, conforme se explicard en este mismo capitulo. Rubros que comprenden los CIF Los costos indirectos de fabricacién comprenden la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta y la carga fabril. 1, Materia prima indjrecta (MPI): son los materiales y suministros menores y compleme?- tarios, de los que no se puede prescindir para la fabricacién de un producto. Entre losINDIRECTOS DE FABRIGACION _ 134 materiales menores para la fabricacién de libros, por ejemplo, estén las tintas, adhesivos, hilos, plasticos, fundas de empaquo, entre otros. __ los aspectos de la gestién del ciclo de los materiales, los controles fisico-adminis~ trativos, los planes de reduccién de costos y en general todo lo manifestado en el sector de materia prima directa se aplica a la materia indirecta, Un cambio evidente se relaciona con el despacho, on el que se debe expedir nota de egreso correspondiente, sin necesidad de re~ ferenciar el ntimero de la orden de produccién a la que se envia, puesto que estos materiales indirectos serin usados indistintamente por todas las érdenes que estan en proceso. Para el control y registro contable de la MPI a valores reales debe utilizarse el sistema permanente. E] registro de las principales operaciones se esquematiza enseguida: Operacién y cuentas imputadas Parcial Debe Haber He Inventatioinciat Inventario materiales indirectos xox Capital Otras cuentas e Compras Inventario materiales indirectos INb- Créditotributario 0 compras Proveedores 0 bancos 100K as ~Devoluciones a proveedores CajatProveedores 0 Inventario materials indrectos IAcompras ~Despachos a produccion CIF reales 20001 ‘Materiales indirectos oe Inventario materiales indrectos 00x 2. Mano de obra indirecta: representa el costo de las remuneraciones devengadas por los trabajadores que ojercon funciones de planificacién, supervision y apoyo a las actividades productivas. En este grupo se ubican las remuneraciones del supervisor de fabrica, jefe ~'de produccién, superintendente de fabrica, controladores de calidad, medidores de tiem- -~ po, bodeguero de materiales, empacador, conserje de planta, tiempo ocioso inherente al soso productivo, beneficios y prestaciones laborales de corto y largo plazo, etc. legal administrativo de la mano de obra directa se aplica perfectamen- Las partioularidades en el tratamiento contable son:132__CONTABILIDAD DE COSTOS Operacién y cuentas imputadas Parcial Debe Haber Hh aks | IF reales 0% Mano de obra indirecta won| Remuneraciones por pagar 000K tras cuentas 0K 3. Carga fabril (otros costos indirectos). Comprende los servicios o bienes que no han sido incluidos en los conceptos anteriores; por ejemplo: + Depreciaciones de maquinaria, equipo, edificios y otros activos fijos utilizados en la produccién Servicios basicos (Iuz, agua, teléfono) consumidos en el sector productivo. Impuesto sobre la produccién. Seguros de personas y bienes de fabrica. Mantenimiento de maquinaria y otros activos fijos. Atriendos de equipo y edificios de Fabrica. Insumos de fabrica como: lijas, grasas, desodorizantes, utiles de aseo, etc. Combustibles y lubricantes. Alimentacion y refrigerios del personal de fabrica. Patentes y regalfas de fabrica. Pérdidas ocasionales de elementos directos e indirectos. Accesorios y repuestos de maquinas y equipo. Tiempo improductivo (opcién vélida en caso de no querer cargar los resultados). Otros conceptos, que aparecen segin el tipo de empresa y naturaleza del producto. Esquema del registro contable por la adquisicion 1. Elregistzo contable de pago y/o causacién de los servicios y bienes se debe hacer mediante asientos, asi: Operacion y cuentas imputadas Parcial Debe Haber | ‘Seguros prepagados de fabrica Ox Inventario de MP! 0K Bancos/Proveedores/Prepagados 20K 2. El registro por el uso o devengamiento, debe ser realizado a través de asientos contables como el siguiente: Operacién y cuentas imputadas Parcial Dobe Haber CIF reales i ‘Seguros de fabrica oy howe visit 00. 0s prepegados de fabrica Inventario de MPI 2_COSTOS INDIRECTOS DEFABRICACION _ 133 Estudio de algunas partidas de CIF reales iene dejar ia de ci Conviene dejar constancia de ciertos pormenores contables, respect a la forma de calcular y registrar ciertos conceptos. Depreciaciones de activos fijos de fdbrica AW produccién se asignan bienes de cardcter permanente como edificios, naves industriales, muebles, equipos de computacién, maquinarias, equipos industriales, herramientas, entre otros. Sobre éstos se debe: 1, Asignar contablemente los bienes a la actividad productiva, mediante la creacién de cuentas conforme al Plan de Cuentas y los auxiliares respectivos tratados en el capitulo 1, donde se indique lugar, custodios, estado, método de depreciacién seleccionado, valor residual, etc. Gréfico 3.2 Formato de mayor auxilar INDUSTRIAL PAPELERA INCA S.A. Auxlar de actvos fjos-muebies ‘Cuenta: Maquinaria industrial pesada Grupo: Maquinara y equipos Método depreciacin: Costo $ Valor residual $ Depreciaciones Periodo | Acumulada Fecha Concepto Debe Haber Saldo mente, ya sea mensual, semestral ¢ inclusive anual la depre- 2, Calcular y registrar peri6dica hacerlo existen varios métodos de célculo, reconocidos por ciacién de estos bienes. Para las normas contables respectivas. Método lineal: es el mds usual porque permite distribuir el costo de los activos fijos de manera uniforme, entre los periodos establecidos objetivamente como de vida util. Es apto para muebles, enseres, equipos de cémputo, y en general bienes que se van depreciando de134 __ CONTABILIDAD DE COSTOS. a sian manera més 0 menos constante en el tiempo. Este método permite reconocer un costo fijo, Para que este método arroje cifras razonables debe establecerse el periodo de vida util y | valor residual (VR), mediante la experiencia y consultando a fabricantes, constructores -expertos en el manejo y reparacién de bienes. La formula es sencilla. Valor o costo de adquisicion — - valor resid tual ~~ Periodo de vida atil Depreciacién = Ae Papelera del Pacifico ha asignado a su proceso productivo muebles y enseres por '$2.679,00, bienes que se irén depreciando mensualmente por el método lineal bajo las si- 1 de abril 200x 120 meses 10% del costo _ Valor costo - valor residual Numero de meses vida titi] unidades que se producen), de -serd el valor de la depreciacién de $0,00. EsteCOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 135 Ejemplo Esta misma industria dispone de maquinaria industrial por $25.800,00 comprada el 1 de marzo de 200X. Se decide depreciarla por el método de unidades de produccién, Al respecto se conoce que: ~ La maquina puede generar hasta 10.000 unidades del articulo X. — Durante el mes de marzo se produjeron efectivamente 397 unidades. - El valor residual estimado sera de $1.500,00, Calcular la depreciacién del mes y registrarla en el diario ‘Tenemos que (Vr. adquisicién - Vr. Residual Numero de unidades programadas) Depreciacién = x Unidades producidas _ 25,800,00 ~ 1.500,00 = $2,43 por cada unidad x 397,00 = $964,71 Registro contable Libro Diario Fecha Concepto Parcial Debe Haber 30-04-200X | CIF reales 964,71 Depreciaciones de fabrica 964,74 Depreciacion acumulada maquinaria | 964,71 Método de Ja sumatoria de digitos: para aplicar este método se debe asignar a cada pe- iodo (semestre, aio etc.,) el nimero secuencial correspondiente. La sumatoria constituye ) el factor de distribucién durante los periodos. La depreciacién mediante este método es un costo fijo progresivo. Este método tien un uso restringido. Importante: para calcular la depreciacién por cualquiera de los métodos es conveniente estimar el valor residual que la empresa podria recuperar cuando el bien sea vendido como chatarra, material reciclable o de repuestos usados. La costumbre es considerar que el valor residual sea el 10% respecto al costo original de compra, sin embargo, puede ser $0,00 si la politica empresarial manda que los bienes inservibles se donen y por ende no se vendan, Prepagados © costos anticipados ‘Giertos suministros de fébrica suelen comprarse por adelantado, ya sea para asegurar el io 0 para disponer de ellos de manera oportuna como ¢s el caso de insumos, accesorios uestos de maquinarias y equipos. En otros casos la naturaleza de los servicios obliga a136 CONTABILIDAD DE COSTOS BS i eae: contratarlos por anticipado, como medicina prepagada, seguros de proteccién de personas activos fijos o los mismos materiales. Sea cual fuere la causa de una “compra” anticipada, el registro debe ser: Fecha Concepto Parcial Debe Haber 30-04-200x | Seguros prepagados u otras cuentas 200% Bancos u otra forma de pago 000% Periédicamente, puede ser a fin de mes, cuando se han usado los bienes 0 se ha devengado el servicio que se pagé por adelantado, el registro sera: Fecha Concepto Parcial Dobe | Haber 30-04-20 | CIF reales | [xx : ‘Seguros de fabrica | Seguros prepagados | | 100K El costo se establece en funcién del consumo medido, si fueran bienes, o al distribuir li- nealmente el valor prepagado por el periodo de cobertura del servicio; asi, por ejemplo, si se Pagaron $1.200,00 en concepto de seguros de fabrica por un afio, cada mes se cargard a CIF teales la cantidad de $100,00. Servicios por adelantado con pago a futuro Es comin recibir primero los servicios de energia, telefonfa, agua, mantenimiento y otros servicios para la produccién y luego pagarlos. En estos casos el precio que se contabiliza es exacto aunque no necesariamente oportuno, ya que estos costos se conocen dias después de haber cerrado el periodo mensual. Se permite estimarlos y, tan pronto se conozca el costo real, hacer un ajuste de alcance, Si un servicio ya esté devengado (consumido) debe ser gistrado, aunque no esté pagado todavia, Ejemplo Sup6ngase que al cierre del mes de enero 200X, se consumié energia eléctrica por un valor indefinido; se sabe que en el mes anterior se utilizaron 1.000 kWh Y que este consumo esté cerca del promedio anual, por lo que esta cifra se acepta como estimado de enero; si ademas se conoce que cada kWh cuesta $0,065, se debe calcular el valor a registrar por este concepto en el mes en cuestién. Fecha Concepto Parcial Debe Haber 30-04-200X | CIF reales 65.00 Energia elécirica 6500 | ‘Cuentas por pagar 65,00 JCOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 137 he el mee de febrero la empresa Eléctrica (proveedor) factura $73,80 por consumo del mes anterior, valor que se paga con cheque. Ante esta noticia el ajuste del costo se registra asi: Fecha Concepto Parcial Debe | Haber | 30-04-200X | CIF reales a | Energia eléctrica 880 ‘Cuentas por Pagar 65,00 Bancoe | 73,80 | Amortizaciones de fabrica Son tan variados los servicios requeridos por produccién que se dan casos en que la empresa debe comprar activos intangibles, como derechos de explotacién, franquicias, marcas y patentes, etc. Estos activos fijos intangibles, que algunos contadores también clasifican como activos diferidos, deben amortizarse gradual y sostenidamente en el tiempo. La asignacion del valor mensual que se cargard, se obtiene dividiendo el valor del activo intangible para el tiempo por el cual se pago dicho activo. Ejemplo La empresa de flores “El Rosal”, pag6 regalias por 5 afios (60 meses) para explotar una de las variedades de rosas de verano, por dicho concepto entreg6 $12.000,00. Si esta empresa realiza cortes mensuales de sus cuentas a fin de elaborar los estados financieros, écual seria el registro de la amortizaci6n? Fecha Concept Parcial Debe Haber 30-04-200X | CIF reales 200,00 ‘Amortizacién de fabrica 200,00 ‘Amortizacién acumulada de activos dferidos 200,00 sn 02800100 eo Amortizacion = ~55 meses ,00 por mes Ejemplo ; El Taller de Artes y Creaciones es una empresa que fabrica bajo pedido. Durante enero-febre- ae as siguientes transacciones referidas a costos indirectos: Enero4 Compra de MPI por $3.000,00; a crédito, factura No. 014, 5 Pago con cheque de los seguros de fabrica, el valor de la prima anual $3.600,00; factura No. 524, ee mene Pago con cheque del valor neto de las remuneraciones indirectas y las provisio- "nes del personal seg el siguiente detalle: x f138 __CONTABILIDAD DE CosTos S * Sueldos $1.100,00 x Beneficios mes $800,00 ‘Beneficios periédicos $ 450,00 xIESS retenido $120,00 Anticipos sueldos $ 500,00 El monto de la depreciacién de los activos fijos del presente mes asciende a $90,00, El consumo de materiales indirectos del mes asciende a $1.200,00 despachados con nota No. 013. es parte proporcional de los seguros de fabrica, contratados a inicios La planilla mensual de consumo de energfa eléctrica asciende a $320,00 que sv pagan concheque, = 3,000,00 3,600,00COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 139 La forma de registro so resume asf: al pagar por adelantado o al adquirir inventarios, éstos se activan y conforme se usan, se deberin cargar a CIF reales; en cambio, al comprar servicios o bienes recibidos antes o en el momento del pago se devengan o usan de inmediato; lo apropiado es cargar directamente a los CIF reales. Para insistir en el registro y los cdloulos previos que deben hacerse antes de la contabili- zacién, se propone: Ejemplo La empresa industrial Calzado a su Medida registra las transacciones siguientes: 01-10-200X Cancelacién de la factura No. 165 de Talleres “‘Tarquino” por el mantenimien- toy reparacién de la maquinaria y equipos de la empresa, por un valor de $120,00. 10-10-200X Anticipo de sueldos a los empleados de fabrica por $200,00 con cheque. 15-10-200X Pago con cheque de la factura de la empresa eléctrica por la energ{a consumi- da durante el mes de septiembre por un valor de $150,00. 30-10-200X Pago con cheque de los sueldos del personal de los departamentos de servicios a la produccién, segtin los siguientes datos: Reintegro Nombres Sueldos Horas extras % adicional Fe arents A 350,00 4 50 16,00 B 800,00 0 16,00 c 160,00 10 100 16,00 31-10-200X. Se contabilizan las depreciaciones de maquinaria y equipo industrial del mes, cuyo costo de adquisicion es de $30.000,00. Se viene aplicando un valor residual del 10%. Se estima una produccién total de 100.000 unidades y durante este mes se han produ- cido 1.050 unidades. 31-10-200X. Se contabilizan los servicios de acueducto y teléfono consumidos durante el mes por valores estimados de $36,00 y $95,00, respectivamente.COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION _ 144 on - - INDUSTRIA CALZADO A SU MEDIDA Rol de pagos MO! Tee Octubre de 200X No. | Nombre | Sueldos Reintegro de Total less Anticipo | Neto movilizacién* aporte pers. | | 1 A 360,00 16,00 366,00 | 32,73 100,00 233,27 2 B 800,00 16,00 1600 | 7480 | 80,00 661,20 3 c | 150,00 16,00 166,00 14,03 | 20,00 | 131,97 Total 1.300,00 48,00 1.348,00 | 121,56 | 200,00 | 4.026,44 (*) Este rubro no constituye un ingreso imponible, es reembolso. INDUSTRIA CALZADO ASU MEDIDA Rol de comisiones de beneficios y prestaciones-MOI Octubre de 200X No. | Nombre | Total | Decimo- | Decimo- | Vacaciones |Fondosde | Aporte | Total ingresos | tercero | cuarfo | reserva | patronal | provisién 1 A 360,00 | 2947 | 1333 14,58 zoar | 4253 | 128,78 2 B 00,00 | 66867 | 13,33 3% 667 | 9720 | 277,20 3 c 150,00 4250 | 13,4 625 1250 1823 | 6282 Total 4,300,00 | 108,34 | 40,00 sate | 10834 | 157,96 | 468,80 El decimocuarto est calculado con un SMVU (salario minimo vital unificado) de $160,00 vigente al 2006. Por lo anterior, los CIF reales no proporcionan informacién oportuna en cuya base se asignen a las hojas de costo, pero si dejan evidencia procisa del monto de éstos en el tiempo, mismos que serdn conciliados con los CIF que se aplican a la produccién (esta conciliacion se explica mas adelante bajo el titulo de variaciones), Los CIF se asignan a la produccién periodicamente (diaria, semanal o al terminar la orden) y se rogistran en las hojas de costos correspondientes con base en una tasa predeterminada global odepartamentalizada, que se obtiene del presupuesto de GIF y se explica a continuacién, Costos indirectos aplicados (CIF-A) Generalmente, las empresas que trabajan a podido reciben de los clientes drdenes de trabajo ue son procesadas de manera expedita, cuya duracion puede requerir horas o quizds de dfas, en tanto que los GIF histéricos o reales se reconocen, al finalizar un mes de ‘actividades. Por eso, se necesita un mecanismo para llegar con oportunidad y con alguna se- i lad al costo de este elemento; este mecanismo es el presupuesto, cuyo resultado practico es la tasa predeterminada, que estudiaremos ensoguida.

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