Auditoria Integral

M. Sc.
CPC WILFREDO PINEDA YUCRA

1. FILOSOFA DE LA AUDITORA INTEGRAL
La visin que queremos dejar establecida de la auditoria integral, es que va
mas all de las definiciones tcnicas y del alcance propiamente tal, es ms
bien, a nivel filosfico conceptual, la idea es que internalicemos como
auditores el hecho de que el mercado y por ende nuestros clientes, se han
globalizado, lo cual provoca que cada vez ms nos exijan exmenes
integrales, los cuales van mucho ms all de lo financiero tributario.
En definitiva debemos entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que nuestros clientes esperan, recordemos
que el principio bsico que rige nuestra economa global, es que el cliente
es el rey- l es quien solicita el servicio, es l quien le asigna el valor, no
nosotros, por lo tanto, es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo
escenario.
2. DOCTRINA DE LA AUDITORA INTEGRAL - GENERALIDADES
Segn Canevaro (2004)1, la Auditora Integral se define como el examen
objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y
administrativas; comprende: la evaluacin de las transacciones y de la
informacin financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o polticas aplicables y la
evaluacin de los resultados de la gestin y su adherencia a los principios
de economa, eficiencia y eficacia.
El trmino Auditora Integral, ser usado como la mxima expresin de la
Auditora Gubernamental para evaluar la gestin de los Gobiernos
Regionales. Los alcances indicados representan una respuesta institucional
a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un grado de
seguridad razonable, cul es el uso que se da a los recursos del Estado.
Por supuesto, la tarea de evaluar la gestin pblica, requiere el desarrollo
de una capacidad profesional acorde con la complejidad de las operaciones
y sistemas de administracin cambiantes en el sector pblico de nuestros
das.
1 Canevaro Bocanegra, Nicols (2004) auditora Integral. Lima. Escuela

Nacional de Control.
Auditoria Integral Pgina 1
3. MARCO CONCEPTUAL
El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de
libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel
internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por
ofrecer bienes y servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms
difciles las responsabilidades de los dirigentes de las empresas,
requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude en
la toma de decisiones.
Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingenira y
calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos
enfoques logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como
una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y
administrativas garantizando la deteccin de desviaciones o deficiencias de
la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos
y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa
en trminos de proporcionalidad y su relacin costobeneficio.
La auditora integral se ha desarrollado en los pases industrializados,
especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del
control gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la
integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin y la
auditora de cumplimiento.
La auditora de cumplimiento es la que hasta la vigencia de la anterior
Constitucin, venia ejecutando la Contralora General de la Repblica, y
que consista en el simple control numrico legal de las operaciones de los
entes estatales en sus diferentes niveles. El Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica en su pronunciamiento No. 7 define as la Auditora de
Cumplimiento:
La auditora de cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las
operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
La integracin de estos tres tipos de auditora implica que examen se debe
realizar sobre tres grandes sistemas de informacin de la organizacin:
sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin y
sistema de informacin legal.
Por lo dicho anteriormente se podra construir el siguiente concepto de
auditora integral:
Auditora integral es el examen crtico, sistemtico y detallado de los
sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin,
realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el
propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la

informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo
de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas
contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de
decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
4. DEFINICIN DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo
determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: a) Informacin
Financiera, se complementa con el sistema de b) Control Interno de
todos los componentes del sistema de COSO, c) el cumplimiento de las
leyes pertinentes, d) conduccin ordenada en el logro de los objetivos y
metas Auditoria de Gestin eficiencia, eficacia y economa.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con
las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los
estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario
para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el
ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los
recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control
relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta
por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por
los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad,
historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.
6. PRINCIPIOS GENERALES DE AUDITORA INTEGRAL

El fundamento filosfico de la auditora est basado en los siguientes
principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la

actividad, los miembros del equipo de auditores, debern estar libres de
toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que
puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional..
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en
forma primordial la obtencin de evidencia, as como lo atinente a la
formulacin y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber
observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.
Certificacin: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores pblicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir,
tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y de la
atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo
dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas
las operaciones, reas, bienes, funciones y dems aspectos
consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al
ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y
metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se estn alcanzando los objetivos de la auditora y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de
evitar el dao, por lo que la inspeccin y verificacin deben ser ulteriores al
acaecimiento de hechos no concordantes con los parmetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la
organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los
resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios
responsables de la direccin de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y postulados
aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con las normas de otras auditoras especiales aplicables en

cada caso.
7. AUDITORIA FINANCIERA
La auditoria de estados financieros tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades o segmentos, con el propsito de determinar si stos se
presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente.
8. AUDITORIA DE GESTION
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado
con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el
desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en
el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la
respondabilidad ante el pblico.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, objetivos:
1. Determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por
la normatividad, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
2. Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de
manera eficiente y econmica.
3. Comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes
y reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o
economa.
4. Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.
9. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobacin o examen de operaciones (Fin. Eco. Adm. y otras) de
una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales.
Revisin de documentos que soportan las operaciones, para saber si
concuerdan con las normas
10. AUDITORIA DE CONTROL INTERNO

Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y de
control interno en los trabajos donde se requiere informar u opinar sobre el
control interno, como es el caso de la auditora integral, es de de los ciclos
de auditora.
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las
transacciones econmicas que originan los estados financieros, con nfasis
en el control interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una
revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se
agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada
negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que
se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus
caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con
el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos
tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios:
Ciclo de Ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a

terceros a cambio de dinero.
Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital,
mano de obra, servicios y materiales a cambio de dinero.
Ciclo de nmina de personal. Se relaciona con las erogaciones y
transacciones de los recursos humanos.
Ciclo de produccin: Consiste en la transformacin de los activos
adquiridos en bienes y servicios para la venta.
Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de los
estados financieros que resumen el resultado de las actividades del
negocio a una fecha o por un periodo determinado.
Hay un alto grado de interdependencia entres estos ciclos, aunque la

incidencia de uno en otro depende del tipo de compaa o industria.
En consecuencia la Auditoria de Control Interno, es evaluar el sistema de
control interno para concluir si funciona efectivamente para la consecucin
de los siguientes objetivos bsicos:
-
Efectividad y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad en la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
En la auditora integral, la evaluacin del control interno no es un medio

para definir la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
la auditoria a los estados financieros, sino un fin en s mismo mediante el
cual se practica una auditora a los controles internos para concluir o rendir
informe sobre ellos.
11. EL CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO - COSO
Desde la primera definicin del control interno establecida por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA en 1949 y hasta
su modificacin efectuada por el SAS N 55 en 1988, este concepto no
sufri cambios importantes hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre
Informacin Financiera Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como
la Comision Treadway, establecida en 1985 como uno de los mltiples
actos legislativos y acciones que se derivaron de las investigaciones sobre
el caso Watergate, emite el documento denominado Marco Integrado del
Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual desarrolla
con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en el
documento conocido como el Informe COSO (Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisin).
El informe COSO, brinda el enfoque de una estructura comn para
comprender el control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a
alcanzar logros en su desempeo y en su economa, prevenir prdidas de
recursos, asegurar la elaboracin de informes financieros confiables, as
como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades
privadas, como en pblicas. El concepto de control interno, discurre por
cinco componentes : 1) ambiente de control, 2) evaluacin del riesgo, 3)
actividades de control, 4) informacin y comunicacin; y, 5) supervisin.
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia, los que permiten que los
directores se ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control,
en tanto que los gerentes que son los verdaderos ejecutivos se posiciones
como los propietarios del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y
dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
En el mbito pblico, despus de haber sido materia de discusin el tema
de control interno en sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se
define el concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario
Internacional de Auditora Gubernamental realizado en Austria en 1971,
bajo el patrocinio de la Organizacin de Naciones Unidas e INTOSAI
(siglas en ingls de la Organizacin Internacional de Instituciones
Superiores de Auditora), definindose el control interno de la siguiente
manera:
Es... el plan de organizacin y el conjunto de medidas y mtodos
coordinados, adoptados dentro de una entidad pblica para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y el grado de
confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las
operaciones y estimular la observacin de la poltica..
El inters por este tema en la dcada de los 70 responda a dos hechos

importantes: en primer lugar, el sector pblico haba crecido de manera
significativa en los pases en desarrollo, tanto en magnitud como en
volumen de operaciones, en segundo lugar, las entidades pblicas eran
muy reacias a efectuar cambios para disponer de una administracin
moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario distinto.
Con ocasin del XII Congreso Mundial de Entidades Superiores de
Auditora realizado en Washington, en 1992, se aprueban las directrices
del control interno que fueron elaboradas por la Comisin de Normas de
Control interno integrada por diversas Instituciones Superiores de
Auditora ISAs. Estas directrices fueron instituidas con el propsito de
fortalecer la gestin financiera en el sector pblico, mediante la
implementacin de controles internos efectivos. En su contenido se
define con claridad los objetivos del control interno en el mbito pblico,
as como las responsabilidades de cada entidad en la creacin,
mantenimiento y actualizacin de su estructura de control interno.
INTOSAI, establece que la estructura de control internos es el conjunto
de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin que, dispone una institucin para ofrecer una
garanta razonable de que han sido cumplidos los siguientes objetivos :
a) preservar las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y
eficaces y los productos y servicios de calidad, acorde con la misin que
la institucin debe cumplir; b) preservar los recursos frente a cualquier
prdida por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e
irregularidades; c) respetar las leyes, reglamentos y directivas de la
direccin; y d) elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables
y presentarlos correctamente en informes oportunos.
12. DEFINICIN DE CONTROL INTERNO

Control Interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir las
acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o
administradores para evaluar y monitorear las operaciones en sus
entidades. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensin de su
naturaleza y alcance, a continuacin se define el trmino Control Interno tal
como lo establecen las normas de control interno para el sector pblico
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros
empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a
si estn logrndose los objetivos siguientes:
1. Promover efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la
calidad en los servicios;
2. Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,

despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
4. Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad.
5. Promocin de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y,
la calidad en los servicios
6. Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la
administracin para asegurar que se ejecuten las operaciones de
acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales controles
comprenden los procesos de planeamiento, organizacin, direccin y
control de las operaciones en los programas, as como sistemas de
medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
7. La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas
programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la relacin existente
entre los bienes y servicios producidos y recursos utilizados para
producirlos (productividad) y su comparacin con un estndar de
desempeo establecido. La economa, se relaciona con la adquisicin
de bienes y/o servicios en condiciones de calidad, cantidad apropiada y
oportuna entrega, al mnimo costo posible.
8. La evaluacin de los programas de control de calidad en el sector
pblico debe permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para
obtener mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las
entidades son razonables y tienen un impacto directo en el pblico
beneficiario, as como es factible medir el incremento de la productividad
en el trabajo y la disminucin en los costos de los servicios que brinda el
Estado.
Proteccin y conservacin de los recursos contra cualquier
prdida, despilfarro, uso indebido, acto irregular o ilegal
9. Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la
administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas,
acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran
resultar en prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos
de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos pblicos.
10. Los controles para la proteccin de activos nos estn diseados para
cautelar las prdidas derivadas de actos de ineficiencia gerencial, como
por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas

gubernamentales
11. Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales,
mediante el dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran
que el uso de los recursos pblicos sea consistente con las
disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, as como
concordante con las normas relacionadas con la gestin gubernamental.
Elaboracin de informacin financiera vlida y confiable,
presentada con oportunidad
12. Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos
dispuestos por la administracin para asegurar que la informacin
financiera elaborada por la entidad es vlida y confiable, al igual que se
revela razonablemente en los informes. Una informacin es vlida
porque se refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene
las condiciones necesarias para ser consideradas como tales; en tanto
que una informacin confiable es aquella que merece la confianza de
quien la utiliza.
13. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se denomina estructura de control interno al conjunto de palnes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que stan
logrndose los objetivos de control interno. El concepto moderno del control
interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia. Una estructura slida del control interno es
fundamental para promover la efectividad y eficiencia en las operaciones
de cada entidad.
14. COMPONENTES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que
son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad.
Para operar la estructura (tambin sistema) de control interno se requiere
de los siguientes componentes:
a. Ambiente de control interno
b. Evaluacin del riesgo
c. Actividades de control gerencial
d. Sistema de informacin y comunicacin
e. Actividades de monitoreo
Ambiente de control interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las
tareas del personal con respecto al control de sus actividades; el que
tambin se conoce como el clima en la cima. En este contexto, el personal
resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos
individuales como la integridad y valores ticos y el ambiente donde
operan, constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo
descansa. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que
son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman
los riesgos. Igualmente, tiene relacin con le comportamiento de los
sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.
Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los
siguientes:
Integridad y valores ticos
Autoridad y responsabilidad
Estructura organizacional
Polticas de personal.
Evaluacin del riesgo
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o accin afecte
adversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis
y manejo de los riesgos relacionados con la elaboracin estados
financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos del control
internos en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos circunstancias que
pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de informacin
financiera, as como las representaciones de la gerencia en los estados
financieros. Esta actividad de autoevaluacin que practica la direccin debe
ser revisada por los auditores internos o externos para asegurar que los
objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han sido apropiadamente
ejecutados.
Los elementos que conforman parte de la evaluacin del riesgo son:
Los objetivos deben ser establecidos y comunicados
Identificacin de los riesgos internos y externos
Los planes deben incluir objetivos e indicadores de rendimiento; y,
Evaluacin del medio ambiente interno y externo.

Actividades de control gerencial
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la
entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son
importantes porque en s mismas implican la forma correcta de hacer las
cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y procedimientos y
la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo para
asegurar el logro de objetivos de la entidad. Las actividades de control
pueden dividirse en tres categoras, controles de operacin, controles de
informacin financiera y controles de cumplimientos. Comprenden tambin
las actividades de proteccin y conservacin de los activos, as como los
controles de acceso a programas computarizados y archivos de datos.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son :
Polticas para el logro de objetivos
Coordinacin entre las dependencias de la entidad; y,
Diseo de las actividades de control
Sistema de informacin y comunicacin
Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar,
procesar, resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. La
calidad de la informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la
gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las
actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.
Los elementos que conforman el sistema de informacin son :
Identificacin de informacin suficiente
Informacin suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada
en forma oportuna para permitir al personal ejecutar sus
responsabilidades asignadas.
Revisin de los sistemas de informacin.
Las necesidades de informacin y los sistemas de informacin deben
ser revisados cuando existan cambios en los objetivos o cuando se
producen deficiencias significativas en los procesos de formulacin
de informacin.
Actividades de monitoreo
Es el proceso que se evala la calidad del funcionamiento del control

interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica,
cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la
identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios, para
promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de
la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable
directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control), o
mediante la combinacin de ambas modalidades.
Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son :
Monitoreo del rendimiento
Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control
interno
Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y,
Evaluacin de la calidad del control interno
15. CONTROL INTERNO GERENCIAL
El concepto de control interno, tradicionalmente estuvo vinculado con
aspectos contables y financieros. Desde hace algunos aos se considera
que su alcance va ms all de los asuntos que tiene relacin con las
funciones de los departamentos de contabilidad, dado que incluye tambin
en el mismo concepto aspectos de carcter gerencial o administrativo. Aun
cuando es difcil delimitar tales reas, siempre es apropiado establecer
algunas diferencias entre el alcance del:
Control interno financiero
Control interno gerencial
Control interno financiero
El control interno financiero comprende en un sentido amplio, el plan de
organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tiene relacin
con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y
oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente,
los estados financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluye
controles sobre los sistemas de autorizacin y aprobacin, segregacin de
funciones, entre las operaciones de registro e informacin contable.
Control interno gerencial
Comprende en un sentido amplio, el plan de organizacin, poltica,

procedimientos y prcticas utilizadas para administrar las operaciones en
una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas
establecidas. Incluye tambin las actividades de planeamiento,
organizacin, direccin y control de las operaciones de la entidad o
programa, as como el sistema para presentar informes, medir y monitorear
el desarrollo de las actividades, los mtodos y procedimientos utilizados
para ejercer el control interno de las operaciones, pueden variar de una
entidad a otra, segn la naturaleza, magnitud, y complejidad de sus
operaciones; sin embargo, un control gerencial efectivo comprende los
siguientes pasos:
Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y normas
Monitoreo del progreso y avance de las actividades
Evaluacin de los resultados logrados
Accin correctiva, en los casos que sean requeridos
En el mbito pblico, el control interno gerencial se extiende ms all de las
operaciones de las entidades. Esto se refiere en su integridad a todos los
controles ejecutados para determinar en qu forma se desarrollan las
actividades pblicas, es decir, comprende desde la Constitucin Poltica
(asignacin de mandato, autoridad y responsabilidad), leyes y reglamentos
(autorizacin de fondos pblicos y establecimiento de limitaciones y/o
restricciones), poltica presidencial o sectorial y normas de menor jerarqua,
su cumplimiento y aplicacin, hasta las normas de los sistemas
administrativos (presupuesto, tesorera y contabilidad pblica) y de control
de entidades especficas (controles gerenciales).
16. CONTROL EFECTIVO mediante control interno
Segn Arens & Loebbecke (2000)2, el control interno es un proceso
continuo realizado por la presidencia o direccin, gerencia y, el personal de
la entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn
logrndose los objetivos siguientes:
promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y,

la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pblica;
2 Arens, Alvin A. & Loebbecke james K. (2000) auditora: Un enfoque

integral. Bogot.
Editorial Norma.
proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,

despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con

oportunidad.
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y la

calidad en los servicios que debe brindar cada entidad pblica.
Este objetivo se refiere al control interno que adopta la administracin para
asegurar que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economa. Tales controles comprenden los
procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las
operaciones en los programas, as como los sistemas de medicin de
rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
La efectividad tiene relacin directa con el logro de los objetivos y metas
programadas; la eficiencia se refiere a la relacin existente entre los bienes
o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos; en tanto
que, la economa, se refiere a los trminos y condiciones bajo los cuales
se adquieren recursos fsicos, financieros y humanos, en cantidad y calidad
apropiada y al menor costo posible. El control de calidad en los gobiernos
regionales debe permitir promover mejoras en las actividades que
desarrollan las entidades y proporcionar mayor satisfaccin en el pblico,
menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores costos en
los servicios.
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Este objetivo est relacionado con las medidas adoptadas por la
administracin para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso
no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que podran resultar en
prdidas significativas para la entidad, incluyendo los casos de despilfarro,
irregularidad o uso ilegal de recursos. Los controles para la proteccin de
activos no estn diseados para cautelar las prdidas derivadas de actos de
ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir equipos innecesarios o
insatisfactorios.
Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales.
Este objetivo se refiere a que los administradores gubernamentales,
mediante el dictado de polticas y procedimientos especficos, aseguran
que el uso de los recursos pblicos sea consistente con las disposiciones
establecidas en las leyes y reglamentos, y concordante con las normas
relacionadas con la gestin gubernamental.
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con

oportunidad.
Este objetivo tiene relacin con las polticas, mtodos y procedimientos
dispuestos por la administracin para asegurar que la informacin financiera
elaborada por la entidad es vlida y confiable, al igual que sea revelada
razonablemente en los informes. Una informacin es vlida porque se
refiere a operaciones o actividades que ocurrieron y que tiene las
condiciones necesarias para ser considerada como tal; en tanto que una
informacin confiable es aquella que brinda confianza a quien la utiliza.
17. RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN EN LA IMPLEMENTACIN DEL
CONTROL INTERNO
Segn Contreras (1995)3, el control interno es efectuado por diversos
niveles, cada uno de ellos con responsabilidades importantes. Los
directivos, la gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de
menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con
efectividad, eficiencia y economa.
Una estructura slida del control interno es fundamental para promover el
logro de sus objetivos y la eficiencia y economa en las operaciones de
cada entidad. Por ello, la direccin es responsable de la aplicacin y
supervisin del control interno.
La legislacin puede establecer la definicin del control interno y sus

objetivos, as como prescribir las polticas que se deben aplicar para
supervisar la estructura de control interno e informar sobre su idoneidad.
La direccin de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud
positiva frente a los controles internos, que le permita tener una seguridad
razonable, en cuanto a que los objetivos del control interno han sido
logrados.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos
regionales, la direccin debe asumir el compromiso de implementar los
criterios que se enumeran a continuacin:
Apoyo institucional a los controles internos;
Responsabilidad sobre la gestin;
3 Contreras, E. (1995) Manual del Auditor. Lima. CONCYTEC.
Clima de confianza en el trabajo;
Transparencia en la gestin gubernamental; y,
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno.
Apoyo Institucional al control interno

Interpretando a Cashin, Neuwirth & Levy (1998) 4, los directivos y todo el
personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de
apoyo a los controles internos. La actitud es una caracterstica de la alta
direccin de cada entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su
actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de una actitud
positiva.
Esta actitud puede lograrse mediante el compromiso de la direccin por
implementar controles internos apropiados en la entidad y asignarles la
debida prioridad.
Los directivos deben demostrar su apoyo a los controles internos efectivos,
destacando la importancia de una auditora integral objetiva e
independiente, que identifica las reas en que puede mejorarse el
rendimiento y, reaccionando favorablemente ante la informacin que incluye
sus informes.
Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles
internos y adoptar medidas que promuevan su efectividad. El respaldo de la
alta direccin sobre los controles internos repercute sobre el nivel de
rendimiento y favorece la calidad de stos.
Respondabilidad
Segn el MAGU (1998)5, la respondabilidad (accountability), se entiende
como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una
autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su
4 Cashin, J.A., Neuwirth P.D. & Levy J.F. (1998) Manual de Auditora.
Madrid. Mc. Graw Hill Inc.
5 Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditora

gubernamental (MAGU). Lima. Editora Per.
cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Este proceso se
sub-divide en respondabilidad financiera y respondabilidad gerencial.
La respondabilidad financiera, es aquella obligacin que asume una
persona que maneja fondos o bienes pblicos de responder ante su
superior y pblicamente ante otros, sobre la manera como desempe sus
funciones.
La respondabilidad gerencial, se refiere a las acciones de informar que
realizan los funcionarios y empleados sobre como gastaron los fondos o
manejaron lo bienes pblicos, s lograron los objetivos previstos y, si stos,
fueron cumplidos con eficiencia y economa.
Corresponde a la direccin de cada entidad promover el proceso de
respondabilidad institucional. Para su implementacin se requiere de la
existencia de una administracin financiera moderna, acompaada de una
estructura de control interno slida.
Clima de confianza en el trabajo
Interpretando a Elorreaga (2002)6, la direccin y gerencia deben fomentar
un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de
informacin entre los empleados de la entidad. La confianza tiene su base
en la seguridad de otras personas y en su integridad y competencia, cuyo
entorno las anima a conocer los aspectos propios de su responsabilidad.
La confianza mutua entre empleados crea las condiciones para que exista
un buen control interno. La confianza apoya el flujo de informacin que los
empleados necesitan para tomar decisiones, as como tambin la
cooperacin y la delegacin de funciones contribuyen al logro efectivo de
los objetivos de la entidad.
La comunicacin abierta depende del nivel de confianza existente dentro de
la entidad. Un alto nivel de confianza anima a las personas a tener la
seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia. Compartir tales
informaciones refuerza el control, al reducir la dependencia y la presencia
continuada, respecto de una persona con buen juicio y habilidad.
La fluidez de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para
delegar funciones son indicadores del nivel de confianza existente entre
ellos. Los cambios en la entidad tales como su reorganizacin indefinida o
reduccin de personal en forma peridica, puede impactar sobre una
6 Elorreaga Montenegro, Gorosteaga (2002) Curso de Auditora Interna.

Chiclayo Per.
atmsfera de confianza, particularmente, si tales cambios son

implementados de manera inconsistente con los valores de la organizacin.
Corresponde a la direccin y gerencia de cada entidad establecer los
mecanismos que fomenten un clima de confianza que asegure el adecuado
flujo de informacin entre las unidades y los servidores de su entidad.
Transparencia en la Gestin
Analizando a Holmes (1999)7, podemos indicar que la demanda de mayor
informacin sobre el funcionamiento de las entidades, programas, proyectos
y otros servicios gubernamentales es cada vez ms notoria. Tanto los
legisladores, como los gerentes gubernamentales y el pblico en general,
tienen inters en conocer si los fondos fiscales se administran
correctamente, de acuerdo a ley y, si los fines para los cuales fueron
autorizados los recursos se estn cumpliendo.
La transparencia en la gestin de los recursos del Estado comprende, de un
lado, la obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las
actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines y, de
otro lado, la facultad del pblico de acceder sin restricciones a tal
informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la
forma de conduccin de la gestin gubernamental.
Corresponde a la direccin de cada entidad establecer polticas generales
para promover la transparencia en la gestin de los recursos pblicos y
permitir el acceso del pblico a las informaciones que genere. Igualmente,
corresponde a los rganos del Sistema Nacional de Control examinar e
informar sobre la calidad de la informacin que las entidades pblicas
brindan al pblico.
Seguridad razonable sobre el logro de los Objetivos del Control
Interno
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad razonable de
que los objetivos del control interno han sido logrados. La seguridad
razonable se refiere a que el costo del control interno, no debe exceder el
beneficio que se espera obtener de l. La direccin de cada entidad debe
identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar el margen de
7 Holmes, A.W. (1999) Auditora. Mxico. Unin Tipogrfica

Hispanoamrica.
riesgo aceptable en trminos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las

circunstancias.
Establecer controles internos rentables que permitan minimizar el riesgo,
requiere de una adecuada comprensin por parte de la direccin de los
objetivos que desea lograr, en vista que podran disearse sistemas con
controles excesivos en reas concretas, con el consecuente efecto
negativo sobre otras operaciones.
18. LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

Segn el Informativo Caballero Bustamante (2002)8, ninguna estructura de
control interno, por muy ptima que sea, puede garantizar por s misma,
una gestin efectiva y eficiente, as como registros e informacin financiera
integra, exacta y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o
fraudes, especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de
confianza. Los controles internos que dependen de la segregacin de
funciones, podran resultar no efectivos si existiera colusin entre los
empleados. Los controles de autorizacin podran ser objeto de abuso por
la misma persona que adopta la decisin de implementarlos o mantenerlos.
Como en ciertos casos, la propia direccin podra no observar los controles
internos que ella misma ha establecido, mantener una estructura de control
interno que elimine cualquier riesgo de prdida, error, irregularidad o
fraude, resultara un objetivo imposible y, es probable que, ms costoso
que los beneficios que se esperan obtener.
Cualquier estructura de control interno depende del factor humano y,
consecuentemente, puede verse afectada por un error de concepcin,
criterio o interpretacin, negligencia o distraccin.
Aunque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que
concibe y opera el control interno mediante una adecuado proceso de
seleccin y entrenamiento; estas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal que realiza
el control interno no entiende cual es su funcin en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resultar ineficaz.
Los cambios en la entidad y en la direccin pueden tener impacto sobre la
efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles.
8 Informativo Caballero Bustamante (Informativo Auditora) (2002)

Control Interno. Lima. Editorial tinco SA.
Por esta razn, la direccin debe evaluar peridicamente los controles

internos, informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un
buen ejemplo a todos respetndolos.
19. CONTROL DE CALIDAD SOBRE LOS SERVICIOS BRINDADOS

Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001) 9, la direccin debe
promover la aplicacin del control de calidad para conocer la bondad de
sus servicios y/o productos, el grado de sus servicios y/o productos, el
grado de satisfaccin de parte del pblico y el impacto de sus programas o
actividades.
El control de calidad aplicado en el sector gubernamental, debe permitir a
las entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las actividades
que desarrollan. Cuando se aplica de un modo eficaz el control de calidad,
puede proporcionar mayor satisfaccin en el pblico, menos defectos y
desperdicio en la produccin de bienes y/o servicios, mayor productividad y
menores costos; por ello, es importante crear un ambiente en donde la
calidad tenga la ms alta prioridad institucional.
La implementacin de la calidad en la entidad debe partir del anlisis de las
necesidades del pblico y la evaluacin objetiva respecto del grado en que
son satisfechas. Esto incluye el diseo de un plan para cerrar la brecha
existente entre la situacin actual y la deseada. Corresponde a los
administradores gubernamentales establecer metas de calidad y
proporcionar recursos para desarrollar los programas de calidad, dentro de
un libre flujo de informacin y de acuerdo a la disponibilidad de recursos
existente.
La capacitacin en el manejo de las tcnicas de control de calidad, resulta
ser una herramienta importante para incrementar las habilidades de los
servidores. Los esfuerzos para mejorar la calidad requieren del apoyo y la
9 Instituto de Auditores Internos del Per (2001) el nuevo marco para la prctica
profesional de la auditora interna y cdigo de tica. Lima. Edicin a cargo the
Institute of Internal Auditors.
participacin de la alta direccin y de quienes trabajan en equipo para

implementar los cambios.
Corresponde a la direccin, el monitoreo de los esfuerzos para mejorar y
controlar la calidad de los servicios, mediante la utilizacin de herramientas
y tcnicas, tales como el control estadstico de la calidad y la aplicacin de
programas de mejoramiento continuo.
Asimismo, compete a la direccin administrar los obstculos que puedan
ser creados en los niveles de decisin intermedios, al ver disminuir su
poder de decisin por la reduccin de las barreras funcionales y por un
mayor trabajo en equipo.
20. NORMAS DE AUDITORA INTEGRAL
Para que el ejercicio de la Auditora Integral es importante conducirla dentro
de un concepto de normas que provean una estructura, como la
posibilidad de pronosticar los resultados.
Segn Vallejos (2004)10, la aplicacin de normas ayudar a desarrollar una
auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en
informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden
y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de
los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones,
consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms
amplias que las financieras, como la auditora integral.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado
de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y
Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo,
como su origen se encuentra en la Auditora Financiera Gubernamental, se
pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitidas por
la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), nombr un
comit formado por siete miembros el cual realiz un amplio estudio del
10 Vallejos Agreda, Oswaldo (2004) auditora Integral de calidad en la

evaluacin y
clasificacin de riesgos en el sistema financiero. Lima.
CCPL.
papel y de las responsabilidades del auditor independiente que haba un

vaco entre el desempeo de los Auditores Independientes y las
necesidades y expectativas de los usuarios de Estados Financieros
Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las normas GAO 11,
revisndolas y emitiendo informes con los comentarios correspondientes a
fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser desarrolladas en el
sector pblico y privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de acuerdo con
la filosofa y objetivos presentados por la GAO, considerndola como parte
de la evolucin y crecimiento de la disciplina de Auditora.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman parte de
los lineamientos adicionales para la ejecucin de la Auditora Integral,
estn: Lineamientos para la participacin de contadores pblicos en tareas
de Auditora Gubernamental a fin de evaluar la economa, eficiencia y
resultados de programas; y, tareas de Auditora Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de Auditora
Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer informacin sobre
las mismas y sealar diferencias con otros tipos de Auditora.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO, guan la
Auditora Integral, pero no contienen todo ni son definitivas, por lo que se
siguen desarrollando prcticas y procedimientos en las unidades de
auditora interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que
llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales: Auditora
Financiera y Auditora Operativa. Las dos debern observar la aplicacin de
las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del personal,
la independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el
debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y
prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles de calidad.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que
incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentacin del
informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser
adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y
11 Contralora General de los Estados Unidos de Norteamrica.
suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora, incluyendo no slo

la naturaleza de los procedimientos del auditor, sino tambin su extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe
ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada auditora,
reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando el
seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas
generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en
su desarrollo.
Normas Generales
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la

capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se
requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad
profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de
mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones,
habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria
para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los

auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su
independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado

profesional al ejecutar la auditora y preparar los informes
correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora

deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y
participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar
de que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido
polticas y procedimientos de auditora adecuados.
Normas para el Trabajo:
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y

metodologa dirigida a conseguir esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para

determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a

situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe
disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad

razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.
Normas para la Presentacin de Informes:
Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar
los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados el ms pronto posible

a fin de ser utilizados oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable

describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa
y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora,

alcance y metodologa para comprender su propsito.
21. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIAs):

Las Normas Internacionales de auditora contienen los principios bsicos y
los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales e han de interpretar en el contexto del material
explicativo de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas en la
auditora de los estados financieros. Estas normas deben ser tambin
aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y
de servicios relacionados.
Las Normas internacionales estn referidos a temas introductorias;
responsabilidades; planeamiento; control interno; evidencia de auditora;
utilizacin del trabajo de otros; dictamen y conclusiones de auditora; reas
especializadas; reas especializadas; servicios relacionados; declaraciones
internacionales de prcticas de auditora
Estas normas con la adaptacin correspondiente son utilizadas por el
personal de la auditora integral, facilitando su trabajo y permitiendo
uniformar el tratamiento de las evaluaciones correspondientes.
22. EL CONTROL INTERNO Y LA AUDITORA INTEGRAL
Segn Panez (1986)12, se entiende por Control Interno el sistema integrado

por el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos,
principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y
evaluacin adoptados por los Gobiernos Regionales, con el fin de procurar
que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la
administracin de la informacin y los recursos, se realicen de acuerdo con
las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las polticas
trazadas por la Presidencia y en atencin a las metas u objetivos previstos.
Segn Ocano Centrum (2005)13, el ejercicio del Control Interno debe
consultar los principios de igualdad, eficiencia, economa, celeridad,
moralidad, publicidad y valoracin de costos ambientales. En
consecuencia, deber concebirse y organizarse de tal manera que su
ejercicio sea intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que
tengan responsabilidad del mando.
El Control Interno se expresar a travs de las polticas aprobadas por los
niveles de direccin y administracin de los gobiernos regionales y se
cumplir en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la
elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin
de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y
procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin,
induccin y capacitacin de personal.
Para que el control interno facilite las actividades institucionales y
especialmente la realizacin de auditoras integrales debe estar orientado al
cumplimiento de los siguientes objetivos:
Proteger los recursos del gobierno regional, buscando su adecuada

administracin ante posibles riesgos que los afecten;
Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones

promoviendo y facilitando la ejecucin de las funciones y actividades
definidas para el logro de la misin institucional;
12 Panez Meza, Julio (1986) Auditora Contempornea. Lima.

Iberoamericana de Editores SA.
13 Panez Meza, Julio (1986) Auditora Contempornea. Lima. Iberoamericana de

Editores SA.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn

dirigidos al cumplimiento de los objetivos del gobierno regional;
Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin

organizacional;
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus

registros;
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar
el logro de sus objetivos;
Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios

mecanismos de verificacin y evaluacin;
Velar porque la Entidad disponga de procesos de planeacin y

mecanismos adecuados para el diseo y desarrollo organizacional.
Segn Vargas (2005)14, la Entidad, debe por lo menos implementar los

siguientes aspectos que deben orientar la aplicacin del Control interno:
Establecimiento de objetivos y metas tanto generales como especificas,

as como la formulacin de planes operativos que sean necesarios;
Definicin de polticas como guas de accin y procedimientos para la

ejecucin de los procesos;
Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los

planes;
Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad;
Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los

recursos;
Direccin y administracin del personal conforme a un sistema de

mritos y sanciones;
Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de

Control Interno;
14 Vargas Chirinos, Ral (2005) Per: Gobiernos Regionales. Lima.

Asociacin Grfica Educativa.
Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la

gestin de las entidades;
Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la

gestin y el control;
Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin;
Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin

de directivos y dems personal de la entidad;
Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.
Segn Snchez (2005)15, el control interno para engarzarse eficientemente

con la auditora integral debe aplicar las siguientes Tcnicas: prevencin y
descubrimiento.
Las tcnicas de prevencin estn destinadas a proporcionar seguridad
razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones
vlidas. Como ejemplo de tcnicas de prevencin pueden citarse:
Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes;
Procedimientos de contrasea para restringir el acceso a terminales en

lnea, programas de computadoras y archivos;
Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea;
Verificacin y validacin de los datos entrados en un sistema de

computador;
Exploracin de datos para ver que sean razonables antes de su entrada

en un sistema;
Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procesamiento; y
Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin.
Las tcnicas de descubrimiento estn destinadas a proporcionar certeza

razonable de que se descubren los errores e irregularidades. Como
ejemplos pueden incluirse:
15 Snchez Henrquez, Jorge Alejandro (2005) Auditora Integral:

Precisiones sobre alcance y contenido. Santiago de Chile.
Conciliacin de informes de balance por lote con registro cronolgicos

mantenidos por los departamentos originarios;
Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros

permanentes;
Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas;
Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento;
Auditora interna;
Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se

informan;
En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los

saldos de los mayores auxiliares;
Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y

entran a otro; y
Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en

lnea.
El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas

contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones del
gobierno regional.
Corresponde a la Presidencia, la responsabilidad de establecer, mantener y
perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la
naturaleza, estructura y misin del gobierno regional.
En cada rea de la Entidad el funcionario encargado de dirigirla es
responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los
niveles de autoridad establecidos en cada gobierno.
La Unidad de Control Interno o quien haga sus veces es la encargada de
evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad
y proponer al representante legal del respectivo organismo las
recomendaciones para mejorarlo.
Todas las transacciones de los gobiernos regionales debern registrarse en
forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes
operativos, administrativos y financieros.
Segn Pinilla (2000)16, todo sistema de control interno tiene limitaciones

que deben ser reconocidas por los auditores. Siempre existe la posibilidad
de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala
comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin
personal, falla humana, etc.
Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de
funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin
de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los
procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se
ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente,
resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma
errnea o irregular. Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del
control interno contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en
virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con
los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo.
Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la
administracin del ente que debe evaluar el auditor integral, podemos citar,
a modo de ejemplo, los siguientes:
a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona realice
funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar
errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los
procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las
posibilidades de tal encubrimiento;
b) Ejecucin de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de
que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que
fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las
autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su
competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con
los trminos de su autorizacin;
c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser
registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a
cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el
criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras
decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros;
d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al
personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso
16 Pinilla Forero, Jos Dagoberto (2000) Auditora de Sistemas en

Funcionamiento. Lima. Editorial FECAT.
fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los

documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El
nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en
consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida
debido a errores o irregularidades;
e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes en s
coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente
relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el
registro de transacciones.
Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no coinciden
con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones
omitidas o incorrectamente contabilizadas.
La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes,
de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin
costo beneficio.
Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier
diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado
en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control
interno usado y del importe de la diferencia y de su causa.
Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del
estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditora.
El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a)
Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos
por la administracin del ente; y, b) Seguridad razonable de que se
encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron.
La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de
informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos,
con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para
la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se
obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del
ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de
procedimientos e instrucciones al personal.
La informacin relativa al sistema es documentada en forma de
cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra
forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las
circunstancias o preferencias del contador pblico.
Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el
procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a
travs del sistema.
Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las
partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas
de cumplimiento.
Evaluacin del Sistema de Control Interno por la Auditora Integral
Segn Voss, Jorge (2005)17, la funcin del control interno contable es la de
suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden
descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad
de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por
parte del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora
apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos
finales.
Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero
no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin
y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es
responsabilidad de la Entidad el diseo del mismo ha de realizarse teniendo
en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costobeneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible
obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador
pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o
detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas,
consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los
respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios:
a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan
ocurrir;
b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan
prevenir o detectar errores o irregularidades;
c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se
han seguido satisfactoriamente;
d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o
irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control
interno existentes, para determinar su efecto sobre: la naturaleza,
momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a
aplicar, y, las sugerencias a hacer al ente.
17 Voss, Jorge (2005) La auditora Integral: Un salto al vaco. Buenos

Aires. Universidad Argentina de la empresa.
En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros

literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes
de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de
material de trabajo utilizado por el auditor. Sin embargo, se requiere el juicio
profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material
de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer
literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de
cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la
evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes.
La revisin que haga el auditor y sus pruebas de cumplimiento deben
relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn
las evaluaciones generales o globales no son tiles a los auditores porque
no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos
de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de
transacciones no son compensatorios en su efecto.
Segn Yarasca (2005)18, la evaluacin de los controles internos contables
hecha por el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar
lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su
cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su
cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del auditor y
sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una
deficiencia importante para su objetivo.
En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la
cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a
las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o
detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la
ejecucin de las funciones que les fueron asignadas.
El riesgo final del auditor es una combinacin de dos riesgos separados. El
primero de estos est constituido por aquellos errores de importancia que
ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las
cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia
que pueda existir, sea o no detectado por el auditor.
El auditor confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus
pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el
segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza
18 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditora: fundamentos con un

enfoque moderno. Lima. Editorial San Marcos.
son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del auditor y
segn las circunstancias.
La norma de auditora sobre el estudio y evaluacin del control interno
establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente
evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza
del auditor en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica
que la confianza que el auditor deposite en el control interno y en sus
procedimientos de auditora deber proporcionar una base suficiente para
su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida
de las dos fuentes respectivas vare segn los casos.
El auditor integral deber considerar los procedimientos llevados a cabo por
los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin
de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser
considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las
pruebas de los auditores integrales.
El auditor integral, cuando realiza un examen de un gobierno regional, tiene
la obligacin de comunicar a la Presidencia, Gerencia o Administracin del
ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del
estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el
alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las
normas de auditora.
23. PROCESO DE LA AUDITORA INTEGRAL
Generalmente, los equipos encargados de realizar la auditora integral son
de carcter multidisciplinario, y estn conformados por miembros de
diferentes especialidades, habilidades y niveles de experiencia. El proceso
comprende la planeacin, ejecucin e informes.
24. FASE DE PLANEACIN DE LA AUDITORA
Segn Bravo (2003)19, la fase de planeacin de la auditoria comprende dos
etapas, la etapa de anlisis general y la etapa de investigacin preliminar.
25. ETAPA DE ANLISIS GENERAL
La clave para la planeacin de una auditoria integral radica en el
conocimiento y comprensin de la organizacin auditada y el medio
ambiente en el cual opera. El equipo de auditora debe lograr la mejor
19 Bravo Cervantes, Miguel H. (2003) Auditora Integral. Lima. Editorial

FECAT.
comprensin y conocimiento de las operaciones de la Entidad que ha de

ser auditado, de sus poderes y facultades, sus objetivos, sus productos, y
sus recursos financieros, etc. Si el equipo de revisin ya est familiarizado
con la entidad, los pasos descritos en la etapa de revisin podrn
ejecutarse durante un periodo de tiempo muy breve.
En los casos en que los miembros del equipo no estn familiarizados con la
entidad, el Jefe de auditora ser responsable de asegurarse de que esta
etapa se realice en la forma ms econmica y eficiente posible. Durante la
etapa de revisin, se enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad a
travs de la recopilacin de informacin y la observacin fsica de la
organizacin y sus operaciones. Si recopila as informacin que permite una
identificacin y un conocimiento y comprensin general de:
Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa

de la entidad, es decir, quin responde ante quien, por qu responde y
qu tipo de informacin requiere;
Las actividades clave de la administracin, los sistemas y controles es
decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones; y
Las fuentes de criterio de auditora aplicable a dichas actividades clave
de la administracin, a los sistemas y controles.
Los sistemas contienen controles para asegurar el logro de los resultados

propuestos. Dichos controles constituyen los medios a travs de los cuales la
administracin se asegura de que el sistema sea efectivo y manejado tienen
debida cuenta de la economa y la eficiencia, dentro de las leyes,
reglamentos y dems limitaciones aplicables en cada caso.
26. FUENTES DE INFORMACIN PARA EL ANLISIS GENERAL
La descripcin del sistema de entrega empleado para garantizar que los

resultados de los programas sean recibidos por los beneficiarios;
La identificacin de la existencia de procedimientos para medir e
informar sobre la efectividad de los programas;
La descripcin de los elementos principales que constituyen los sistema
de informacin de recursos humanos;
Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de
procesamiento electrnico de datos empleados para el manejo de las
transacciones financieras;
La preparacin de un informe general de las funciones bsicas de la
administracin, tales como el proceso de planificacin estratgica,
enfocando sobre la interrelacin existente entre los planes estratgicos y
los planes operacionales;
La descripcin del manejo y el control de los activos fsicos, haciendo
nfasis sobre la utilizacin, o de ser el caso, sobre todo el ciclo de vida.
Las lneas generales de investigacin de auditora, identificadas para su

revisadas durante la investigacin preliminar, sern diferentes de una
auditora a otra, dependiendo de la naturaleza de los objetivos del gobierno
regional, el tamao y la complejidad de sus operaciones, y los diversos
tipos de recursos financieros, fsicos y humanos.
27. IDENTIFICACIN DE LAS FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORA
Las fuentes de criterios de auditora son determinadas por el auditor a
travs de una revisin de la naturaleza de los programas involucrados y de
caractersticas operativas y operacionales claves del proceso
administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que contengan una
sntesis de la informacin recopilada hasta este momento de la auditora. A
travs de ellos logra una visin global de la organizacin auditada y deben
ponerse a disposicin de los miembros del equipo de auditora, de los
consultores y de le asesores que vayan a conformar los comits de
consultora de auditora.
28. INVESTIGACIN PRELIMINAR
Se llevar teniendo en cuenta lo siguiente:
29. PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR
El plan de investigacin preliminar constituye uno de los objetivos ms
importante y una de las herramientas de control administrativo ms tiles
dentro del proceso de auditora.
30. OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR
El plan de Investigacin es preparado por el Jefe de la auditora al finalizar
la etapa de anlisis general. A travs del mismo se puede comunicar el
conocimiento y entendimiento inicial del gobierno regional, al equipo de
auditora. Dicho plan permite evaluar las lneas generales de investigacin
propuestas, en trminos de su importancia, significado y adecuacin y
poder juzgar si la revisin se realizar no en forma idnea. Este plan
constituye, asimismo, una herramienta para obtener la aprobacin de
personal adecuadamente capacitado para realizar la auditora y para
determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de requerir.
31. CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACIN PRELIMINAR
El Plan de Investigacin contiene:
-
Una descripcin de la idea que tenga el equipo de auditora acerca de la

Entidad;
Las lneas generales de auditora que han de ser revisadas;
Identificacin de las fuentes de criterios de auditora;
Detalles de los planes;
Los objetivos de la auditora;
Las labores principales a desarrollar;
Los recursos y el grado de experiencia requeridos; y
El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de

revisin peridica, durante el desarrollo de esta parte de la auditora
32. ETAPA DE INVESTIGACIN PRELIMINAR

Una vez haya sido aprobado el plan de investigacin, el Jefe de la auditora
deber reunirse con titular de la Entidad para presentar a los miembros del
equipo de auditora encargados de desarrollar el examen y discutir las
lneas generales de auditora. Resulta adems bastante til reunirse con
los auditores internos para minimizar la duplicacin de esfuerzos en la
ejecucin de la auditoria.
33. OBJETIVO DE LA ETAPA DE INVESTIGACIN
El objetivo de la etapa de investigacin es explorar en una forma eficiente
las lneas de sondeo de auditora identificadas durante la etapa de Anlisis
General y profundizar el conocimiento y la comprensin inicial de las
relaciones de responsabilidad y las actividades claves de la administracin,
as como los sistemas y controles aplicados, Ms especficamente, el
equipo de auditora, debe:
- Preparar y revisar la estructura y la lgica de los programas;
- Desarrollar y realizar pruebas iniciales de hiptesis;
- Especificar los criterio de auditora ms apropiados;
- Realizar una revisin preliminar de las actividades claves de la
administracin y una evaluacin de la adecuacin de los sistemas y
controles clave identificados
- Determinar los puntos que sean de importancia potencial para la
elaboracin de informes;
- Establecer el grado de confianza en otras auditoras, incluyendo la
auditora interna;
- Preparar un bosquejo del plan de auditora; y
- Desarrollar un enfoque para la elaboracin de informes de auditora

integral.
34. FUENTES DE INFORMACIN DE LA INVESTIGACIN
La informacin recopilada durante la investigacin, deber enfocarse a
determinar cules son las lneas generales de investigacin de auditora
que revisten mayor importancia. Parte de la informacin puede estar
incluida en la carpeta preparada durante la etapa de Anlisis General o
disponible en los archivos de auditora de aos anteriores Las fuentes
principales de informacin para realizar esta investigacin incluyen:
- Comunicaciones internas y publicaciones de la Entidad;
- Entrevistas con los gerentes o administradores de la Entidad;
- Normas documentadas, polticas y procedimientos aplicables a los
sistemas y controles claves;
- Fuentes de criterios de auditora identificadas en la etapa de Anlisis
General;
- Estudios realizados por grupos de evaluacin internos o externos; y
- Observaciones del medio ambiente de trabajo.
35. RELACIONES DE RESPONSABILIDAD
Definir los componentes del programa y sus actividades principales
correspondientes, es decir, las unidades organizativas, funciones, los
sistemas separados que producen en forma colectiva un efecto o logran el
objetivo d un programa:
-
Determinar los resultados y efectos relacionados con cada

componente del programa;
Establecer, cuando sea posible, la relacin causal entre

resultados y efectos en trminos de los objetivos del programa;
Determinar si los objetivos del programa cumplen con el mandato

de 1 organizacin; y
Determinar y evaluar los procedimientos aplicados para medir y

elabora informes sobre los resultados de los programas.
36. EVALUACIN PRELIMINAR

En base a los criterios de auditora para la evaluacin de las actividades
claves de la administracin, los sistemas y controles aplicados, el auditor

debe proceder a recopilar evidencias para hacer una evaluacin preliminar.
La informacin requerida se relaciona con la existencia y el rendimiento de
los controles claves. El auditor debe preocuparse principalmente por los
controles para garantizar que:
Las normas, polticas y prcticas prescritas estn
siendo cumplidas;
Las necesidades de los usuarios se estn
satisfaciendo;
Las operaciones se realizan en forma econmica y
eficiente;
El rendimiento se revisa en forma peridica; y
La elaboracin de informes es adecuada, exacta,

completa y oportuna.
En esta etapa, la informacin recopilada no debe ser de naturaleza

exhaustiva, porque la recopilacin en s de pruebas de auditora suficiente
para llegar a conclusiones y recomendaciones, constituye parte de la fase
de ejecucin de la auditora.
La evaluacin preliminar de la informacin recopilada trata tanto con los
puntos fuertes como con los puntos dbiles. Por ejemplo, dicha evaluacin
preliminar deber cubrir:
-
Los controles que se juzguen bien diseados y que

parezcan funcionar adecuadamente;
Aquellos controles que no estn diseados

adecuadamente ni parecen funcionar en forma apropiada; y
Aquellos controles que serian aconsejables pero que
no existen.
La evaluacin preliminar realizada por el auditor constituye las bases para:

-
Determinar qu asuntos parecen de vital importancia y

cuya naturaleza indica que debe informarse sobre ellos; y
Determinar la naturaleza, el alcance y la exactitud de

procedimientos de auditora posteriores para reafirmar las hiptesis
determinadas para cada asunto que se considere de vital
importancia.
37. CONTENIDO DEL INFORME DE INVESTIGACIN PRELIMINAR

Las partes ms importantes del contenido del informe de investigacin son
las siguientes:
Especificacin de las relaciones de responsabilidad;
Descripcin de las actividades clave, los sistemas y controles aplicados;
Identificacin de los criterios de auditora que han de emplearse;
Evaluacin preliminar;
Descripcin de los asuntos de importancia potencial; y
Un bosquejo del plan de auditora para la fase de ejecucin.
El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en asuntos que hayan
sido cubiertos anteriormente y se encuentren en la carpeta de archivo o
mencionados en el plan de la investigacin.
El contenido del informe debe presentarse en una forma lgica, detallando
nicamente aquellos aspectos que sean de vital importancia para las decisiones que deban tomarse en relacin con el bosquejo del plan de
auditora.
38. BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORA.
El paso final de la etapa de investigacin preliminar es la preparacin de un
bosquejo del plan de auditora generalmente elaborado y presentado como
parte del informe de investigacin. Este plan constituye uno de los puntos
principales de control del proceso de auditora.
El propsito de este plan es definir el alcance global de la auditora integral,
en trminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos
que requieran mayor atencin, identificar los recursos requerido identificar
las capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos
de tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditora establecer las
metas y puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. Asimismo,
es importante en este momento, determinar los elementos que habrn de
utilizarse en los informes de auditora.
Debe anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de auditora, se basan
en conclusiones tentativas resultantes de la evaluacin preliminar. Una vez
que se realicen las pruebas adecuadas y se recopilen las evidencias
adicionales necesarias durante la fase de ejecucin, es posible que sea
necesario introducir modificaciones al plan de auditora y a sus objetivos.
Constituye responsabilidad del Jefe de Auditora, el expresar su juicio

profesional sobre la necesidad de revisiones o modificaciones plan de
auditora.
39. FASE DE EJECUCIN DE LA AUDITORA
La fase de ejecucin de la auditoria est compuesta por la realizacin de
pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias
suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados durante
la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente revisten
suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no. Las
conclusiones se relacionan con la evaluacin de 1os resultados de las
pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de informacin, la
confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los
resultados producidos.
La fase de ejecucin de la auditora incluye:
La preparacin de un plan detallado de auditora;
La seleccin o preparacin de programas de auditora detallados;
La realizacin de pruebas y controles de evaluacin;
La consideracin de las causas y los efectos;
El desarrollo de los hallazgos encontrados durante la auditoria;
La preparacin de informes;
El desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
La implementacin y revisin de los archivos de auditora.
Si como resultado de las labores realizadas durante la evaluacin

preliminar indica que existen controles esenciales, durante fase de
ejecucin dichos controles deben probarse para verificar si cumplen con lo
establecido y si estn operando satisfactoriamente. Si los controles
esenciales no estn operando en forma satisfactoria, debe recopilarse
evidencia suficiente para determinar si existen controles alternos y de ser
as cules son los efectos posibles.
40. PREPARACIN DEL PLAN DETALLADO DE AUDITORA.
El primer paso en la fase de ejecucin lo constituye la preparacin un plan
de auditora detallado. El plan describe, las labores que han de ser
desarrolladas segn cada objetivo de la auditoria integral. Cada proyecto
se planifica de forma que incluya pruebas recopilacin de evidencia de

auditora adecuada para lograr los objetivos de auditoria especficos.
41. SELECCIN O PREPARACIN DE PROGRAMAS
Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse
durante la parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios estn
cumplindose o no.
Es necesario tener mucho cuidado al preparar y utilizar los programas de
auditora, para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia adecuada.
Al preparar y utilizar los programas de auditora, se debe siempre
relacionar los costos de recopilacin de evidencia con los beneficios
obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.
A medida que se desarrollan los trabajos de auditora, se debe actualizar el
plan. Si se determina que los criterios de auditora son inadecuados o que
los hallazgos no son los mismos que se haban previsto segn la
evaluacin preliminar, es posible que sea necesario modificar el plan. Es
esencial su rpida modificacin.
El plan de auditora detallada debe ser aprobado por el Jefe de Auditora. El
mismo es responsable de la coordinacin de los esfuerzos de auditora
realizados.
42. REALIZACIN DE PRUEBAS Y EVALUACIN DE CONTROLES
Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que
deben realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un
procedimiento de auditora dado a ciertos tems dentro de un grupo. El
objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar evidencias de
auditora adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las
actividades clave, los sistemas y los controles identificados durante la
etapa de investigacin preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento
con los criterios d auditoria especificados.
La naturaleza y el alcance de la evidencia de la auditora requerida para
evaluar la adhesin a los criterios, depende del nivel de importancia y de
grado de seguridad de acuerdo a las circunstancias, siendo consciente del
hecho de que todo hallazgo, conclusin y concepto sobre los estado
financieros deber ser incontrovertible en cualquier estudio posterior.
43. EVIDENCIAS
Las evidencias de auditora, en las auditorias financieras, estn
comprendidas por informacin suficiente y adecuada que el auditor emplea
para formarse una opinin sobre la fidelidad, exactitud y el cubrimiento de
la contabilidad y los estados financieros de la organizacin auditada as

como del cumplimiento de las normas legislativas del caso.
En la auditoria integral, la evidencia incluye informacin que ayuda al
auditor a formarse un concepto sobre las responsabilidades conferidas a la
forma como se cumplen esas responsabilidades. Sin embargo, con mucha
frecuencia la organizacin auditada no reporta informacin adecuada sobre
los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y los resultados que se
obtienen y adems, generalmente no existen principios de administracin
de aceptacin general, haciendo la labor de recopilacin de evidencias
mucho ms compleja.
Frecuentemente, sin embargo, el auditor debe confiar en evidencias que
son de naturaleza persuasiva y no concluyentes. El grado de persuavisidad
debe ser alto en las reas ms vulnerables o que puedan dar lugar a
controversia. Eso se implica particularmente en las reas tesorera en las
cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean demasiado dbiles,
o no tan definitivas, en comparacin con el tipo de evidencias normalmente
aceptadas en la auditora de estados financieros.
Las tcnicas principales para la recopilacin de evidencias son las
siguientes: anlisis, entrevistas, observacin fsica, documentacin y
confirmacin Las evidencias obtenidas a travs de distintas fuentes y a
travs de distinta tcnicas, cuando llevan a resultados similares,
generalmente proporcional un mayor grado de confiabilidad o
persuasividad.
En muchas reas de la auditoria integrada, la informacin tiene que se
recopilada a travs de entrevistas debido a que existen reas en las cuales
es difcil hacerlo a travs de la tcnica de listas de verificacin o
cuestionarios. Dicha informacin obtenida a travs de entrevistas, de ser
importante, debe ser documentada. Siempre que sea posible, las
conclusiones de auditora derivadas de informacin de esta naturaleza,
deben ser revisadas con la persona entrevistada.
Durante una auditora, siempre se presenta el interrogante de si es necesario recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros de que las
conclusiones de auditora son vlidas.
44. CONSIDERACIN DE LAS CAUSAS Y EFECTOS
Un aspecto importante de la auditoria integrada lo constituye el considerar
las causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al
no adherir a un criterio de auditora. Sin embargo, se reconoce que una
determinacin precisa de las causas y los efectos es muy poco factible
puesto que estos trminos son relativos y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepanAuditoria Integral Pgina 43
cias con los criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las

causas principales, comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la
recopilacin de evidencias adicional sobre los efectos de dichas
discrepancias, para ilustrar la importancia del asunto con propsitos
relativos a la presentacin de informes.
Al ejecutar este paso, el auditor debe tener en cuenta que:
Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento

de uno ayuda a comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el
sistema de administracin o manejo de los recursos humanos ayuda a
entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.
El anlisis de la informacin est orientado haca la solucin de los

problemas, y se requiere una habilidad especial para llegar a
conclusiones lgicas y juzgar el valor de los datos recolectados durante
las fases de ejecucin y planeacin.
Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control

debe ser cuantificado cuando el caso as lo exija;
Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un

patrn que indique un derrumbamiento potencial del sistema; y
Las causas pueden ser externas al sistema o a la organizacin

sometida: a la auditora; por ejemplo, el impacto de las rdenes
impartidas por los organismos centrales afectan las operaciones de
muchos departamentos y entidades. Los efectos pueden as mismo ir
ms all del sistema o de la organizacin sometida a la auditora.
Hasta donde sea posible, la relacin causaefecto debe ser lo suficiente

mente clara para que el auditor pueda elaborar recomendaciones prcticas
significativas.
El equipo de auditora tiene la responsabilidad de asegurarse de que las
evidencias que apoyen sus hallazgos y los resultados de los anlisis de
causas y efectos, sean discutidos con los niveles adecuados de la
administracin en la organizacin auditada. El punto de vista de la gerencia
o administracin debe tenerse muy en cuenta antes de pasar la fase de
elaboracin de informes.
45. PREPARACIN DE INFORMES POR PUNTOS
Los lderes deben iniciar la elaboracin de los informes por puntos sobre
los proyectos de auditora de los cuales estn encargados, una vez se haya
completado la mayor parte del trabajo de campo. El Jefe de la auditoria
debe revisar entonces estos informes por puntos, para evaluar el desarrollo
y el progreso logrado en cada proyecto de auditora durante la fase di

ejecucin.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del anlisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditora. Estos informes proporcionan al Jefe de la auditora
la oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales
determinar si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede
involucrar la revisin de otros aspectos de auditora relacionados,
particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar los lmites del
rea examinada
Tal como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos,
las conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer
un anlisis de las causas y los efectos de las discrepancias con los
criterios. Las recomendaciones se preparan entonces como guas de
accin. Punto central de las recomendaciones de auditora es indicar
cules son las mejoras que se requieren en lugar de indicar
especficamente cmo lograrlas. Una recomendacin puede referirse a la
necesidad de recoleccin informacin financiera adicional para mejorar el
sistema de toma decisiones, en lugar de identificar un sistema de
contabilidad de costos particular, que suministre este tipo de informacin.
La forma en que de desarrollarse la informacin requerida constituye una
responsabilidad la gerencia o de la administracin.
La formulacin de las recomendaciones involucra tener en cuenta:
El Estado ms avanzado de la tcnica.
Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores

restringen la adherencia a los criterios as como los factores que la
promueve;
Alternativas para adoptar acciones conectivas;
Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como

negativos, que puedan emanar de la implementacin de las
recomendaciones del auditor; y
Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.
46. ACTUALIZACIN Y REVISIN DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORA

Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y
recomendaciones, los archivos de los documentos de trabajo deben
contener:
Los programas de auditora y la naturaleza y el alcance del trabajo

desarrollado en la realizacin de la auditoria;
La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles, y

procedimientos relacionados, etc., de la organizacin;
Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo

realizado, incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de
cheque de control administrativo previamente determinado durante el
proceso de auditora; y
Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado sobre

la conduccin de la auditora y sobre la calidad de los resultados
informados
La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora integral,

debe ser establecida por el Jefe de la auditoria, durante la fase inicial de la
planeacin de la auditora integrada, para cerciorarse de que establezcan
archivos adecuados y de que stos sean debidamente revisados para poder
hacer referencia a ellos.
La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el Jefe de la auditoria
autoriza elaborar informes detallados sobre su proyecto.
47. FASE DE ELABORACIN DE INFORMES DE AUDITORA.
La presentacin de informes constituye la fase final del proceso de l
auditoria integral. Esta fase incluye la discusin de los informes con la
Presidencia o gerencia del gobierno regional, y la presentacin de informes
ante la Contralora, los legisladores, rgano de Fiscalizacin, al Consejo
Regional.
Durante la fase de planeacin y a travs de la fase de ejecucin de la
auditoria, se tiene en cuenta el enfoque de elaboracin de informes que
pretende adoptar.
El Jefe de la auditora debe cerciorarse de que el enfoque adoptado sobre
la presentacin de informes sea el adecuado y que refleje apropiadamente
en el contenido de los informes detallados y en informe general.
Discusin de los informes con la Presidencia, Gerencia o
Administracin del Gobierno Regional.
Un paso importante en la fase de presentacin de informes involucra
comunicacin de los resultados de auditora a la presidencia, gerencia o
direccin de organizacin auditada, para que sta pueda indicar si los
hallazgos, y conclusiones son adecuados, si se comprenden las
recomendaciones, y si son aceptables y pueden implementarse

oportunamente. Aquellas respuestas a las recomendaciones se incluyen
como parte del informe de auditora integrada.
El informe detallado de auditora (cartas de gerencia) suministra
informacin sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de la
auditoria.
Sin embargo, el informe de auditora general presentado ante otros entes,
suministra nicamente la informacin que el auditor considere reviste
suficiente importancia como para presentarla ante estos grupos.
Un informe general de auditora integrada puede ser presentado de la
siguiente manera:
Introduccin;
Informacin bsica sobre la entidad (por ejemplo, objetivos,

organizacin, tipo de ingresos y gastos, medio ambiente);
Alcance de la auditora;
Resumen de las observaciones de auditora;
Observaciones y recomendaciones; y,
Resumen de las recomendaciones.
48. PROGRAMAS DE AUDITORA INTEGRAL

Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs); el auditor deber
desarrollar y documentar un programa de auditora estableciendo la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditora. El programa de auditora sirve como instrucciones para los
asistentes que participan en la auditora y como un medio para controlar y
registrar la ejecucin apropiada del trabajo.
El programa de auditora puede contener tambin los objetivos de auditora
para cada rea y un presupuesto de tiempo para las diferentes reas o
procedimientos de auditora. En la preparacin del programa de auditora,
el auditor debera considerar tambin las evaluaciones especficas de los
rie3sgos inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser
provisto por los procedimientos sustantivos. El auditor debera considerar
tambin la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos
sustantivos, la coordinacin del apoyo esperado del gobierno regional, la
disponibilidad de asistentes y la participacin de otros auditores o expertos.
De acuerdo con las NIAs, el plan global de auditora y el programa de

auditora deberan ser revisados segn sea necesario durante el curso de
la auditora. El planeamiento es efectuado en forma continua durante todo
el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados
inesperados de los procedimientos de auditora.
Panz (2004)20 y Yarasca (2005)21, coinciden que el planeamiento se
condensa o concretiza en el programa de auditora, el mismo que se ir
reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de
acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el programa
de auditora cumple dos propsitos fundamentales: i) Servir como gua de
orientacin, a travs de procedimientos mnimos para ser aplicados durante
el desarrollo de la auditora; y, ii) Servir como un registro de control de la
labor realizada, evitando as omitir algn procedimiento importante.
Por lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de
procedimientos de auditora con la finalidad de obtener la evidencia
suficiente y competente sobre los elementos que conforma el panorama de
los estados financieros que nos permita emitir opinin profesional sobre su
razonabilidad; es decir, si dichos estados financieros presentan o no
razonablemente la situacin financiera de la empresa y los resultados de
sus operaciones por el ejercicio examinando. Por tal razn, es necesario
que el auditor tenga un pleno conocimiento sobre las tcnicas y
procedimientos de auditora, as como sobre el manejo de los papeles de
trabajo.
Al respecto cabe resaltar que la efectividad de un programa depende
principalmente de la informacin que se tenga de la empresa y del criterio
del auditor, quien basado en su madurez de juicio, producto de su
capacidad y experiencia, decidir los procedimientos a seguir y el alcance
que dar a los mismos, para lo cual, tendr en consideracin la eficiencia
del control interno y principalmente la estrategia.
De otro lado, si bien es cierto, que en la prctica es recomendable aplicar el
plagio en la elaboracin de programas, tambin es cierto, que cuando se
hace mal uso de ello, se cae peligrosamente en la ineficacia, ya que cada
20 Panz Meza, Julio (2004) Auditora Contempornea. Lima.

Iberoamericana de Editores A.
21 Yarasca Ramos, Pedro Antonio (2005) Auditora. Lima. Edicin a

cargo del autor.
vez desarrollamos menos nuestro criterio; ms an, si se tiene en cuenta

que las circunstancias cambian de un momento a otro.
Un programa de auditora constituye uno de los documentos ms
importantes dentro del proceso de la auditora, no solamente porque,
seala los procedimientos a seguir en cada una de sus fases, sino tambin
porque es el papel de trabajo donde consta con toda precisin la labor
realizada por los auditores. Con tal fin, cada vez que culmine la aplicacin
de alguno procedimiento, el auditor anotar sus iniciales, referenciando los
papeles de trabajo especficos donde se sustenta; asimismo, anotar sus
iniciales del auditor que supervisa el trabajo.
En consecuencia, a medida que se van terminado las diversas etapas de la
auditora, el programa se va constituyendo en un documento sumamente
valioso, donde se deja constancia no solo del alcance de la revisin
proyectada, sino tambin del trabajo efectivamente realizado.
49. FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
El programa de auditora, debe considerarse como un instrumento flexible,
es decir, que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y
circunstancias que se presenten en el campo. Las circunstancias cambian
de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se consider en la
etapa de planeamiento puede sufrir cambios, ya sea porque se han
encontrado mejoras en el control interno y requerimos reducir el tamao de
las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en el tratamiento contable,
cambios en la poltica operativa, etc., donde tenemos que modificar la
naturaleza del procedimiento o ampliarlo.
50. RESPONSABILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
En una sociedad de auditora, donde existan los niveles de gerente de
auditora, supervisor, auditor-jefe de comisin o encargado y asistentes de
auditora, podra inferirse que la responsabilidad de funciones respecto al
progr4ama recae principalmente en los tres primeros nieles de la siguiente
manera:
Auditor Jefe de comisin o encargo, responsable de la elaboracin y

coordinacin y ejecucin del programa;
Supervisor, responsable de la revisin y supervisin; y,
Gerente de auditora, responsable de su aprobacin
En todo caso, conviene recalcar que teniendo en consideracin que gran

parte de la labor recae sobre el jefe de comisin o encargado, este debe
gozar de las suficientes facultades para que teniendo en cuenta el objeto y
alcance de la auditora, pueda manejarlo con toda libertad y flexibilidad

coordinando cualquier variacin con el auditor supervisor.
51. CONTENIDO DE LOS PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de auditora contiene bsicamente un listado de
procedimientos de auditora, el cual deber seguir en lo posible un orden
lgico en cuanto a los rubros de los estados financieros, la gestin y otros
aspectos a examinar. No significando necesariamente esto el orden de
importancia, ni la oportunidad en que se aplicar el procedimiento, ya que
tales aspectos lo determinar el auditor encargado de acuerdo a su criterio
profesional; sin embargo, cabe sealar que en todo programa antes de
describir los procedimientos deber fijarse los objetivos bsicos para el
examen de cada cuenta o rea.
El programa en su estructura contendr en la parte superior, el nombre de
la Entidad a examinarse, periodo del examen, cuenta o rubro; asimismo 4
columnas, la primera para describir el procedimiento, la segunda para
referenciar los papeles de trabajo, la tercera para las iniciales del auditor
que aplique el procedimiento
PROGRAMA DE AUDITORA INTEGRAL
Cliente: de la Entidad
Perodo del examen:
Cuenta o Rubro: Caja y Bancos
PROCEDIMIENTOS
Ref.
Hecho
P/T
por
1.1.
LFG
Fecha
Fondo Fijo
1. Aplique el cuestionario de control interno
15.01.10
2. enumere los fondos que debe recontarse,

confirmando su naturaleza y nombre del
custodio
A-2
LFG
15.01.10
3. efecte un arqueo, recontado billetes,

monedas e inspeccione los documentos. Listado
de dinero y valores
A-2
LFG
15.01.10
LFG
15..01.1
0
4. Prepare una lista de comprobantes de gastos,

cheques y otros documentos del fondo. En
cuanto a desembolsos revise la propiedad,
legalidad, autoridad y autenticidad del
documento
A-2
2
5. Obtenga declaracin y firma del custodio del

fondo, reconociendo la devolucin del contenido
del fondo intacto
A-2
LFG
15.01.10
6. Concilie el fondo con su saldo segn registro
A-2
LFG
15.01.10
7. Verifique posteriormente rendiciones de vales

provisionales y rendiciones para el reembolso,
teniendo en cuenta lo determinado en el arqueo.
A-2
LFG
15..01.1
0
4
Etc...
52. PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORA INTEGRAL
Para el MAGU22, los procedimientos de auditora son operaciones

especficas que se aplican en el desarrollo de una auditora e incluyen
tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las
circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: i) Pruebas de
control; ii) Procedimientos analticos; y, Pruebas sustantivas de detalle.
El MAGU, establece que las tcnicas de auditora son mtodos prcticos
de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que
fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de
transacciones y saldos son: i) Tcnicas de verificacin ocular; ii) tcnicas
de verificacin oral; iii) Tcnicas de verificacin escrita; iv) Tcnicas de
verificacin documental; y, Tcnicas de verificacin fsica.
Las tcnicas y procedimientos que se utilizan en la auditora integral, no
difieren substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditoras. Lo
que si debe quedar claro es que particularmente, la Auditora Integral
necesita identificar y aplicar criterios de auditora que no son
tradicionales.
Los criterios son parmetros de referencia para comparar operaciones,
procesos completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para
evaluar diseos, funcionamiento, productos y servicios.
En la prctica los criterios ms importantes pueden ser: estndares,
normas legales, normas internas, ndices de eficiencia operativa, relaciones
generalmente aceptadas (ratios financieros), indicadores pblicos
(inflacin, devaluacin, etc.).
En resumen los criterios de auditora deben:
o
Suministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos

fsicos, humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor

por dinero).
Proporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para:
Medir su desempeo
22 MAGU = Manual de auditora Gubernamental, formulado por la

Contralora General de la Repblica del Per el 23.12.1998, publica en
separata especial del Diario Oficial el Peruano. Este documento est en
la Web: www.cgr.gob.pe
Disear mecanismos para mejorar el control de la gestin.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y

asimilados. De igual forma, su aplicacin se har teniendo en cuenta el
medio en el cual funcione el gobierno regional. Por ejemplo, ciertos criterios
aplicables a una direccin regional de salud, no sern aplicables a una
direccin regional de educacin, etc.
Cuando la Entidad haya establecido criterios, el auditor los utilizar como
pautas de referencia, pero evaluando previamente su pertinencia. En
aquellos casos en que considere que no son adecuados, sugerir la forma
de mejorarlos. Por otra parte, cuando no dispongan de criterios, el auditor
deber considerar desarrollarlos si posee los elementos tcnicos para ello.
En esta ltima circunstancia, deber solicitar autorizacin previa al
responsable de la auditora.
Las tcnicas convencionales de auditora como anlisis, entrevistas,
observacin, documentacin y confirmacin continan vigentes para el
estudio de la evidencia obtenida. Adems, es posible que en determinados
circunstancias el auditor tenga que utilizar instrumentos provenientes de
disciplinas como la estadstica (muestreo de atributos o de variables),
grficos GANT, PERT, control de mtodos y tiempos (CMT), investigacin
operacional, etc. Tales tcnicas debern ser consultadas previamente y por
supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento que permita
obtener de ellas los resultados esperados.
Segn las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), el auditor deber
aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin
global de la auditora. Los procedimientos analticos significan los anlisis
de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante
de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Los
procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera del gobierno regional. Tambin incluyen consideran
de relaciones. Pueden usarse variados mtodos para desempear los
procedimientos, los mismos que varan desde simples comparaciones a
anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de tcnicas de
auditora, tcticamente dispuestos, sern los componentes de cada
programa de Auditora Integral que resulte de la planeacin.
53. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA INTEGRAL
El Manual de Auditora Integral de la Contralora General de la Repblica
de nuestro pas, establece que la evidencia es el conjunto de hechos
comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las
conclusiones del auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la
labor de auditora a travs de observacin, inspeccin, entrevistas y

examen de los registros y resultados. La auditora integral se dedica a la
obtencin de la evidencia, dado que sta provee una base racional para la
formulacin de juicios u opiniones.
El trmino evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos
efectuados por el auditor y en general, todo material usado para determinar
si los criterios de auditora son alcanzados.
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en
cuatro tipos: i) evidencia fsica, ii) Evidencia testimonial; iii) Evidencia
documental; y, iv) Evidencia analtica.
54. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Segn las NAGAs23, debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por
medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y
otros procedimientos de auditora, con el propsito de llegar a bases
razonables para la formulacin del Informe de Auditora Integral.
La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos
datos contables, financieros, administrativos, legales y otros expresados
han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los
hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin
con las cuentas o rubros que se examinan.
La evidencia se obtiene, por el auditor, a travs del resultado de las
pruebas de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en
cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del auditor.
El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una
evidencia suficiente y adecuada.
55. EVIDENCIA SUFICIENTE.
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a
travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables
sobre las cuentas o rubros que se someten a su examen. Bajo este
23 NAGAs = Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino

aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos
econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la
razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la
circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinin.
Para decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe, en cada caso,
considerar la importancia relativa de las partidas que componen los
diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en
el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos.
El auditor deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que
supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est
obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados
que obtendra.
Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el
auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar
su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante
importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al auditor
a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que
correspondan.
56. EVIDENCIA COMPETENTE
El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa,
en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La
confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base
objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen.
La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al auditor para
emitir su juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos
que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los
convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los
mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la
evidencia obtenida es la adecuada.
57. IMPORTANCIA RELATIVA RIESGO PROBABLE.

Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad

(competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la
realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo
probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su
juicio profesional. La importancia relativa puede considerarse como la
magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la
informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz
de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una
persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto
influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin.
La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que
puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una
determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la
misma. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio
de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin
de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a
adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes,
deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa.
58. OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los
registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las
declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de
informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de
procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de
confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de
control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden
considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor
debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la
aplicacin de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables
podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos:
Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin
analtica.
Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia
de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente,
as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A
continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que
proporcionan al auditor diversos grados de confiabilidad: i) Evidencia
documental creada y conservada por terceras partes; ii) Evidencia
documental creada por terceras partes y conservada por la entidad; y, iii)
Evidencia documental creada y conservada por el ente. La inspeccin de
activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su

existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.
Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros
realizan. Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de inventarios
realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de
control interno que no deja rastros de auditora.
Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a
personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones
pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta
preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro
del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del
contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien
puede proporcionarle una evidencia para corroborar.
Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que
pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.
Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los
documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los
clculos independientes.
Revisin analtica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras
significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.
59. LOS HALLAZGOS DE LA AUDITORA INTEGRAL
Analizando las opiniones de Bravo (2003) y al MAGU, encontramos
coincidencia cuando indican que los hallazgos de auditora son el resultado
de la comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual
encontrada durante el examen a un rea, actividad u operacin de los
gobiernos regionales.
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la
Entidad bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. Sus
elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
De acuerdo con la NAGU 3.6024, los elementos del hallazgo de auditora se
relacionan de la siguiente forma:
24 NAGU = Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por la

Contralora General de la Repblica de nuestro pas.
Condicin: situacin actual encontrada
Criterio: Norma aplicable
Causa: Situaciones que originaron la situacin encontrada
Efecto: Resultado adverso o potencial de la situacin encontrada
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son: i) Importancia

relativa que amerite ser comunicado; ii) Basado en hechos y evidencias
precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii) Objetivo; y, iv)
Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos
en forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los
factores siguientes: i) condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii)
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas; iii) Anlisis crtico de cada hallazgo importante; iv) Integridad
del trabajo de auditora; v) autoridad legal; y, vi) Diferencias de opinin.
Ejemplo:
Condicin: La Jefatura de Abastecimientos de la Entidad ha adquirido bienes
durante el periodo 20095, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de
proveedores locales.
Criterio: La Jefatura de Abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el
proceso de compra de bienes que requieren los rganos de lnea del Gobierno
Regional, para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de
obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en
la oportunidad debida.
Causa: La Entidad no dispone de un Reglamento Interno de Adquisiciones que
regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios
de eficiencia y economa en su ejecucin.
Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a
los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en
S/. 925,000
60. EL INFORME DE AUDITORA INTEGRAL

Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la

calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral
no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este
modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se
consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes
informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin
sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros
de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin
detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al
menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:
a. Sobre los Estados Financieros:
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de

Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la

prctica de las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin

financiera de la Entidad y los resultados de las operaciones durante el
respectivo perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales
del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada.
Si la Entidad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en

especial aquellas de contenido patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y

la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales

idneos.
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo

ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades
sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben
ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
b. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.
Si los gerentes o administradores han cumplido integralmente con las

obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido
patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la

administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el
mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus

actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y
estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los
rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las
estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las

operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan
el resultado de la gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la

obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones.
Si el resultado presentado por los administradores es confiable e ntegro

y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la Entidad

en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si

estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas
contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara,
completa y detallada.
c. Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y

caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora
Integral. Asimismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus
fortalezas y deficiencias.
d. Sobre los procesos operacionales.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del

gobierno regional, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde
con los objetivos trazados.
a. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del

gobierno regional, con nfasis en los aspectos relacionados con el
Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
b. Sobre el entorno que rodea a la Entidad, sus amenazas y riesgos. En
especial si se encuentra estructurado para afrontar el avance de la
competitividad institucional, aprovechar las oportunidades de negocios,
neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del
mercado.
c. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la
forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la
Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o
intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a
juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados
financieros de cortes intermedios. Informes eventuales oportunos, sobre los
errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante
haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiese sido
corregido en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la
inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.
61. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORA INTEGRAL
A) ACTIVIDADES DE SUPERVISIN CONTINUADA
La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades
corrientes y comprende unos controles regulares efectuados por la
direccin, as como determinadas tareas que realiza el personal en el
cumplimiento de sus funciones.
Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un
seguimiento de la eficacia de control interno en el desarrollo normal de los
gobiernos regionales. Comprenden actividades corrientes de gestin y
supervisin, comparaciones, conciliaciones y otras tareas rutinarias.
Los diferentes directivos comprueban que el sistema de control interno
contina funcionando a travs del cumplimiento de sus funciones de
gestin. Al incluir o conciliar los distintos informes de explotacin con los
informes financieros, empleando los mismos continuamente en la gestin de
la explotacin es probable que se identifiquen de manera rpida los errores
importantes o las excepciones en los resultados previstos. Se puede
conseguir una mejora en la eficacia del sistema de control interno
presentando informacin financiera completa y oportuna y resolviendo toda
excepcin identificada.
Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la informacin

generada internamente o sealan la existencia de problemas. En este
sentido, la comunidad corrobora los datos de facturacin implcitamente al
pagar sus facturas. Por el contrario, las reclamaciones respecto de la
facturacin podran indicar la existencia de deficiencias en los controles
sobre el proceso de las transacciones.
La estructura adecuada y unas actividades de supervisin apropiadas
permiten comprobar las funciones de control e identificar las deficiencias
existentes. En ese sentido, como rutina normal se supervisarn las tareas
administrativas que actan de control sobre exactitud y totalidad del proceso
de las transacciones. Asimismo, se establecer una segregacin de
funciones de manera que se ejerza una verificacin recproca, lo que servir
adems de disuasin al fraude, ya que dificulta el disimular las actividades
sospechosas.
Los datos registrados por los sistemas de informacin se comparan con los
activos fsicos. Las existencias de producto terminado pueden ser
recontadas peridicamente. Los resultados de estos recuentos se comparan
con los registros contables y se comunican las diferencias detectadas.
B) EVALUACIONES PUNTUALES
Aunque los procedimientos de supervisin continuada suelen proporcionar
informacin importante sobre la eficacia de otros componentes de control,
de vez en cuando un replanteamiento del sistema resultar til. Con ocasin
de dicho replanteamiento, se puede examinar la continuidad de la eficacia
de los procedimientos de supervisin continuada.
El alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn
principalmente en funcin de una evaluacin de riesgos y de la eficacia de
los procedimientos de supervisin continuada.
Las deficiencias en el sistema de control interno, en su caso, debern ser
puestas en conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia sern
comunicados al primer nivel directivo.
El sistema de control interno y, en ocasiones, la forma en que los controles
se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran
eficaces en un momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de
aplicarse.
Asimismo, las circunstancias en base a las cuales se configur el sistema
de control interno en un principio tambin pueden cambiar, reduciendo su
capacidad de advertir de los riesgos originados por las nuevas
circunstancias.
En consecuencia, la direccin tendr que determinar si el sistema de control

interno es en todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los
nuevos riesgos.
El proceso de supervisin realizado por la auditora integral o por cualquier
otro ente, asegura que el control interno continua funcionando
adecuadamente. Este proceso comprende la evaluacin, por parte de los
empleados de nivel adecuado, de la manera en que se han diseado los
controles, de su funcionamiento, y de la manera en que se adoptan las
medidas necesarias. Se aplicar a todas las actividades dentro de la
entidad y a veces tambin a externos contratados.
La auditora integral, debe buscar que los sistemas de control interno
aseguren, en mayor o menor medida, su propia supervisin. En este
sentido, cuanto mayor sea el nivel y la eficacia de la supervisin continuada,
menor ser la necesidad de evaluaciones puntuales.
C) VALOR AGREGADO DE LA AUDITORA INTEGRAL
En el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el aporte que
realiza la auditora integral a la gestin ptima de los gobiernos regionales:
Elementos
Auditora de Estados Financieros
Auditora Integral
Propsito
Emitir opinin sobre la razonabilidad

de las cifras de los Estados
financieros tomados en conjunto.
Evaluar y comprobar el logro de

operaciones econmicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando sus
controles internos de apoyo y las bases de
datos. Adems probar el sistema de
medicin de la Gerencia.
Finalidad
Dar seguridad a los usuarios

externos sobre la objetividad de la
informacin financiera.
Ayudar a la ms alta autoridad de la

Entidad a mejorar las operaciones y
actividades en trmino de eficiencia en el
uso de los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin de
alternativas de solucin.
Alcance
Actividades financieras y
econmicas, as como la funcin de
control en el rea financiera.
La organizacin total de la Entidad, o solo

algunas de sus reparticiones y operaciones
enfocando su evaluacin al sistema de
control gerencial, comprende la entidad
incluido en el entorno que lo rodea.
Elementos
Auditora de Estados Financieros
Auditora Integral de la Entidad
Enfoque
Persigue la correcta determinacin

del Balance General y Estado de
Resultados.
Persigue la obtencin de eficiencia,

economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la
Entidad
Aporte en solucin de No es responsable de proponer

problemas
soluciones
Procedimientos
Labor de seguimiento
a problemas
Informe a emitir
Si es responsable de buscar alternativas de

solucin a los problemas.
Planeacin anticipada de las

pruebas a realizar de acuerdo a la
actividad econmica de la Entidad
que permita obtener una opinin
sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros.
Planeacin estratgica del trabajo que

permita una labor integral, oportuna y
permanente de las operaciones de la
Entidad auditado.
No existe responsabilidad.
Es responsable de dar seguimiento a cada

problema surgido.
Dictamen sobre la razonabilidad de

los Estados financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de
Auditora Generalmente Aceptados.
Informe con opinin de los resultados de la

Entidad auditado tendiente a formular
recomendaciones para lograr los objetivos
propuestos.
Estados Financieros, registros

contables y documentos anexos.
Actividades, operaciones, programas,

actividades de la Entidad, utiliza los
indicadores y normas de rendimiento
medibles.
Objeto de examen
La importancia y el impacto de la auditora integral en los gobiernos

regionales hacen recaer una gran responsabilidad en los recursos
humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de un
eficiente manejo del personal disponible para la ejecucin y conduccin de
los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico consiste en orientar los
recursos y capacidades disponibles de la Contralora General de la
Repblica hacia entidades, programas o actividades en que puedan
lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor

efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos del Estado.
La oportunidad de promover mejoras en las entidades pblicas y el
convencimiento de los funcionarios, respecto a la importancia de su
aplicacin, resulta ser ms relevante que la formulacin de crticas y la
adopcin de correctivos por obligacin del marco legal vigente.
La auditora integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable en
todos los mbitos del gobierno regional
Asimismo, la auditora integral, a diferencia de la auditora tradicional, viene
aportando el monitoreo permanente y/o puntual si fuera el caso en
coordinacin con los responsables de las entidades. Tambin constituye
valor agregado el aporte que hace la auditora integral mediante la asesora
y consultora, lo cual ayuda a solucionar la problemtica de las entidades.

Auditoria Integral

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6 Elorreaga Montenegro, Gorosteaga (2002) Curso de Auditora Interna.

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7 Holmes, A.W. (1999) Auditora. Mxico. Unin Tipogrfica

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