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AGENCIAS
Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y
econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados
mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera ya
sea preponderante o exclusiva las mercancas de las casa matriz.
CARACTERSTICAS
V.1.1.2 CONTABILIDAD
ASPECTO CONTABLE
Derivado de las caractersticas de contar con personalidad jurdica propia as
como independencia econmica y administrativa, las
agencias
no estn
Se abona
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
Se carga
nominal de
fondo de
Al finalizar el ejercicio
nominal de
fondo de
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo
entregados a las agencias.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando
parte del rengln de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en
cuanto a su disponibilidad o fin, deber mostrarse por separados.
Clientes de la agencia
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor,
que representa las cuentas por
cobrar a clientes de la agencia,
por ventas de mercancas a
crdito.
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las ventas de
la agencia de las mercancas
a crdito.
Se abona
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las devoluciones
sobre venta de mercancas a
crdito, realizadas por la agencia.
2. Del importe de las rebajas sobre
venta de mercancas a crdito,
realizadas por la agencia.
3. Del importe de los pagos parciales
o totales de los clientes de la
agencia
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).
Ventas de la agencia
Se carga
Se abona
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con abono a prdidas y
ganancias.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de
mercancas al contado o a crdito, realizadas por la agencia.
Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Costo de ventas de la agencia
Se carga
Se carga
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio
1. Del importe de su saldo para
saldarla, con cargo a la
cuenta
prdidas
de
y
Se carga
Se abona
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las
ventas de mercancas, realizadas por las agencias.
Presentacin:
Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de
operacin.
Ejemplo:
Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su
mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo
cual establece el da 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de
Quertaro, mediante la firma de un contrato de comisin mercantil que entre otras
clusulas establece lo siguiente;
1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para
gastos menores.
2. El agente deber remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos
realizados con la finalidad de que le sean rembolsados.
3. El agente tiene derecho a una comisin de 15 % sobre las ventas al contado y
de 12 % sobre las ventas a crdito.
Primer caso
Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las
agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compaa matriz no realiz
ninguna operacin, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por
la agencia.
Asiento de apertura, segn balance general:
Caja
$ 50 000
Bancos
300 000
Almacn
500 000
Capital social
$ 850 000
La matriz enva a la agencia el cheque nmero 101 por $ 80 000, como fondo de
trabajo para gastos menores.
1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo
costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta
envi la mercanca a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas.
2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crdito, con un
costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envi
las mercancas a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas.
3. La agencia cobra el importe de su comisin contra el fondo de trabajo.
4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de
trabajo, enviando a la matriz la documentacin comprobatoria.
5. La empresa matriz enva a la agencia el cheque nmero 102 para reponer el
fondo de trabajo. Nota con la intencin de no distraer la atencin, en este ejercicio
suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.
AGENCIA
LIBRO DIARIO
1
Caja
Bancos
Almacen
DEBE
HABER
$ 50,000.00
300,000.00
500,000.00
Capital social
Asiento de apertura.
$ 850,000.00
2
80,000.00
80,000.00
3
Caja
200,000.00
Ventas de la agencia
Ventas de contado de la agencia
200,000.00
3a
150,000.00
150,000.00
4
Clientes de la agencia
Ventas de la agencia
Ventas a credito de la agencia
300,000.00
300,000.00
4a
225,000.00
225,000.00
5
66,000.00
66,000.00
6
11,000.00
11,000.00
7
77,000.00
77,000.00
$ 1,959,000.00
$ 1,959,000.00
Bancos
1 $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00
Almacen
1 $ 500,000.00
$ 500,000.00
Clientes de la agencia
4) $ 300,000.00
Capital social
$ 150,000.00 (3a
225,000.00 (4a
$ 375,000.00
Ventas de la agencia
$ 200,000.00 (3
300,000.00 (4
$ 500,000.00
$850,000.00 (1
375,000.00
375,000.00
9
ventas de la agencia
125,000.00
perdidas y ganancias
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
10
77,000.00
perdidas y ganancias
gastos de venta de la agencia
Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias
11
perdidas y ganancias
48,000.00
utilidad neta por ventas de la agencia
Determinacin de la utilidad del ejercicio
$ 625,000.00
125,000.00
77,000.00
48,000.00
$625,000.00
1)
3)
Caja
50,000.00
200,000.00
$ 250,000.00
Bancos
1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1
77,000.00 (7
$ 300,000.00 $ 157,000.00
$ 143,000.00
Almacn
1) $ 500,000.00
$150,000 (3a
225,000.00 (4a
$ 500,000.00
375,000.00
$ 125,000.00
Ventas de la agencia
8) $ 375,000.00 $ 200,000.00 (3
125,000.00
300,000.00 (4
9)
$ 500,000.00 $ 500,000.00
5) $
6)
$
Gastos de venta
de la agencia
66,000.00 $ 77,000.00 (10
11,000.00
77,000.00 $ 77,000.00
1)
7)
Fondo de trabajo
de la agencia
$ 80,000.00 $ 66,000.00 (4
77,000.00
11,000.00 (6
$ 157,000.00 $ 77,000.00
$ 80,000.00
Clientes de la agencia
4) $ 300,000.00
Capital social
$ 850,000.00 (1
Costo de venta
de la agencia
3a) $ 150,000.00 $ 375,000.00 (8
4a) $ 225,000.00
$ 375,000.00 $ 375,000.00
Perdidas y ganancias
10 $ 77,000.00 $ 125,000.00 (9
48,000.00
11
$ 125,000.00 $ 125,000.00
$ 500 000
375 000
$ 125 000
$ 66 000
11 000
77 000
$ 48 000
Capital contable
Capital contribuido
Caja
$ 250 000
Capital social
$ 850 000
Fondo de trabajo de la agenci
80 000 Capital ganado
Bancos
143 000
Utilidad neta de la agencia 48 000
Clientes de la agencia
300 000
Almacen
125 000
Activo
$ 898 000 Capital contable
$ 898 000
matriz, aun encontrndose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por
ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz.
Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los
gastos y las utilidades o prdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que
las sucursales controlar dichos renglones.
Es comn que la sucursal maneje un surtido de mercancas para estar en condiciones
de efectuar las entregas a sus clientes, por estar ms cerca de ellos que las bodegas
de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su
defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisicin es
realizada con estos proveedores, puede requerrsele a su gerente o responsables que
en el primer lugar recabe la aprobacin de las gerencias de compras, o que coloque el
pedido a travs de la gerencia de compras de la matriz.
Control
La organizacin y la operacin de sucursales no es uniforme en todas las empresas,
variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual
se llevan los asuntos contables de la sucursal.
Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A
su vez, responde ante la oficina matriz. El mtodo de organizacin y operacin de la
sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organizacin.
Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente
manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz
Caracterstica
Agencias
Sucursales
consiguen
pedidos
propios
existencia
de
3-En
su
ocasiones
crdito,
pues
estas
las
hace
se
les
autoriza
es
que
lleven
matriz.
de
la
casa
responsabilidad
fiscal
recae
V.1.2. CONTABILIDAD
Aspecto contable.Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas
por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya
que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los
problemas especficos
Se abona
al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de su saldo deudor, que1. Del importe del valor nominal de las
representa la inversin neta de laremesas de efectivo que la sucursal efectu
matriz en la sucursal.
a la matriz.
Durante el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal deletctera, que la sucursal devuelva o remita a
efectivo. Que la matriz envi a lala matriz
sucursal.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en
la sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etctera, la presentaremos
en el balance general dentro del grupo de otros activos.
En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta
casa matriz,
cuenta corriente.
Casa matriz cuenta corriente
Se carga
Se abona
Durante el ejerci:
Al iniciar el ejercicio:
1. Del importe del valor nominal de1. Del importe de su saldo acreedor, que
las remesas de efectivo que larepresenta la inversin neta de la matriz en la
sucursal envi a la casa matriz.
sucursal.
3. Del importe de pagos realizados a2. Del importe del precio de las mercancas,
terceros por cuenta y orden de lamuebles, etctera, que la matriz envi a la
matriz.
sucursal
Al finalizar el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio
obtenida por la sucursal
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu
en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio,
obtenida por la sucursal.
Presentacin:
En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal,
la cual incluye efectivo mercancas, muebles, equipo, etctera, es decir, la
inversin neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la seccin
que le correspondera al capital contable
financieros.
$1000,000.
Clientes
40,000.
Almacn
600,000.
Equipo de reparto
250,000.
Maquina
125,000.
Proveedores
Capital social
375,000
2, 0000,000
8. La sucursal, mediante cheque 98703 efecta gastos de venta por $ 16, 000
y de administracin por $ 14,000 que paga en efectivo.
9. La sucursal vende mercanca en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a
crdito; el costo de la mercanca es de $ 500, 000.
10.
11.
12.
La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor
de la casa matriz.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
3. Estado de resultados.
4. Balance general.
5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado.
6. Estado de resultado combinado.
7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado.
8. Balance general combinado.
Para la sucursal:
1.
2.
3.
Estados de resultado.
4.
Balance general.
Casa matriz
Libro diario 01
1
Bancos
Clientes
Almacen
Equipo de reparto
Maquinaria
$ 1,000,000.00
$
400,000.00
600,000.00
250,000.00
125,000.00
Proveedores
Capital social
375,000.00
$ 2,000,000.00
Asiento de apertura
300,000.00
Bancos
300,000.00
200,000.00
15,000.00
200,000.00
Almacen
Envio de mercancia a la sucursal
Almacen
15,000.00
$ 2,890,000.00
Sucursal
Libro diario 02
2
Bancos
$ 300,000.00
Casa matriz, cuenta corriente
$ 300,000.00
3
Almacen
$ 200,000.00
Casa matriz, cuenta corriente
$ 200,000.00
4
Casa matriz, cuenta corriente
Almacen
15,000.00
$
15,000.00
60,000.00
5
Equipo de reparto
Maquinaria
$
$
40,000.00
20,000.00
Bancos
Compra de equipo con cheque 98701
Almacen
$ 600,000.00
Bancos
$ 120,000.00
$ 480,000.00
Proveedores
Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.
7
Proveedores
25,000.00
Almacen
25,000.00
30,000.00
8
Gasto de venta
Gasto de administracion
$
$
16,000.00
14,000.00
Bancos
Pago gasto con cheque 98703
Bancos
Clientes
$ 450,000.00
$ 300,000.00
ventas
$ 750,000.00
9a
Costo de ventas
$ 500,000.00
Almacen
$ 500,000.00
$ 2,480,000.00
casa matriz
Libro diario 03
12
Bancos
75,000.00
75,000.00
40,000.00
14
Sucursal cuenta corriente
40,000.00
Bancos
Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346
15
almacen
$ 400,000.00
Proveedores
$ 400,000.00
16
Bancos
Clientes
$ 612,500.00
$ 612,500.00
ventas
$ 1,225,000.00
16a
costo de ventas
$ 750,000.00
Almacen
$ 750,000.00
17
ventas
11,250.00
clientes
11,250.00
7,500.00
13,000.00
17a
Almacen
7,500.00
Costo de ventas
Registro de la operacin anterior a precio de costo.
18
ventas
13,000.00
clientes
Rebajas sobre venta a credito.
$ 2,521,750.00
$ 2,521,750.00
sucursal
libro diario
10
Ventas
15,000.00
Clentes
15,000.00
10,000.00
10a
Almacen
10,000.00
Costo de ventas
Registro de la operacin anterior a precio de costo
11
Bancos
$ 100,000.00
Clientes
$ 100,000.00
Cobro a clientes
12
Casa matriz, cuenta corriente
Bancos
75,000.00
$
75,000.00
30,000.00
40,000.00
13
Proveedores
30,000.00
Bancos
Pago en efectivo, cheque 98705
14
Gasto de venta
40,000.00
$ 270,000.00
$ 270,000.00
Libro diario
casa matriz
19
Gasto de ventas
Gasto de administracion
$
$
24,000.00
26,000.00
Acreedores
50,000.00
39,530.00
50,000.00
12,500.00
20
Gasto de venta
Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes
39,530.00
21
Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de reparto
50,000.00
22
Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de equipo de reparto
12,500.00
Depreciacion de 10%
23
Ventas
$ 742,500.00
Costo de ventas
$ 742,500.00
24
Ventas
$ 458,250.00
Perdidas y ganacias
$ 458,250.00
25
Perdidas y ganancias
$ 113,530.00
Gastos de ventas
$ 113,530.00
26
Perdidas y ganancias
Gasto de administracion
38,500.00
$
38,500.00
27
Sucursal cuenta corriente
Perdidas y ganancias de la sucursal
$ 157,600.00
$ 157,600.00
28
Perdidas y ganancias de la sucursal
Perdidas y ganancias
$ 157,600.00
$ 157,600.00
sucursal
libro diario
20
Gasto de venta
Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes
7,400.00
$
7,400.00
8,000.00
2,000.00
21
Gasto de venta
Depreciacion acumulada de equipo de reparto.
8,000.00
22
Gasto de administracion
Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo
2,000.00
23
Ventas
$ 490,000.00
Costo de ventas
$ 490,000.00
24
Ventas
$ 245,000.00
Perdidas y ganancias
$ 245,000.00
25
Perdidas y ganancias
71,400.00
Gasto de venta
71,400.00
16,000.00
26
Perdidas y ganancias
Gasto de administracion
16,000.00
27
Perdidas y ganancias
Casa matriz, cuenta corriente
$ 157,600.00
$ 157,600.00
$ 997,400.00
$ 997,400.00
Casa matriz
Libro mayor
Bancos
1) $
1,000,000.00
12) $
75,000.00
16) $
612,500.00
1,687,500.00
1,347,500.00
Clientes
300,000.00 (2
400,000.00
11,250.00 (17
1) $
600,000.00
200,000.00 (3
612,500.00
13,000.00 (18
4) $
15,000.00
750,000.00 (16a
1,012,500.00
24,250.00
15) $
400,000.00
988,250.00
7,500.00
1,022,500.00
950,000.00
72,500.00
340,000.00
Equipo de reparto.
1) $
Maquinaria
250,000.00
1) $
Capital social
$
750,000.00
750,000.00
Proveedores
125,000.00
2,000,000.00
(1
300,000.00
15,000.00 (4
17) $
11,250.00
3) $
200,000.00
13,000.00
14) $
40,000.00
23) $
742,500.00
27) $
157,600.00
24) $
458,250.00
697,600.00
1,225,000.00
607,600.00
90,000.00
Gasto de venta
24,000.00
26,000.00
39,530.00
22) $
12,500.00
750,000.00
50,000.00
38,500.00
113,530.00
50,000.00
(19
400,000.00 (15
775,000.00
1,225,000.00 (16
1,225,000.00
38,500.00 (26
38,500.00
113,530.00
Acreedores
$
375,000.00 (1
Gasto de administracion
Ventas
2) $
Costo de ventas.
16a) $
Almacen
1) $
39,530.00 (20
Depreciacion acumulada
equipo de reparto
$
50,000.00 (21
Depreciacion acumulada
maquinaria
$
Perdidas y ganancia de la
sucursal
157,699.00
157,600.00
Perdidas y ganancias
113,530.00
458,250.00 (24
26) $
38,500.00
157,600.00 (28
29) $
204,081.00
30) $
259,739.00
615,850.00
615,850.00
46,382.00 (29
259,739.00 (30
Casa matriz
Libro mayor
29
Perdidas y ganancias
ISR por pagar
PTU por pagar
Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU
30
Perdidas y ganancias
Utilidad neta del ejercicio 2011
Determinacion de la utilidad neta del ejercicio
$ 204,081.00
$ 157,699.00
$ 46,382.00
$ 259,739.00
$ 259,739.00
$ 463,820.00 $ 463,820.00
Sucursal
Libro mayor
Bancos
Clientes
2)
300,000.00
60,000.00
(5
9)
450,000.00
120,000.00
(6
11)
100,000.00
30,000.00
(8
75,000.00
(12
$ 30,000.00
$ 315,000.00
(13
$ 850,000.00
$ 535,000.00
9)
15,000.00
(10
100,000.00
(11
300,000.00
115,000.00
185,000.00
Equipo de reparto
5)
40,000.00
4)
5)
8)
15,000.00
300,000.00 (2
10) $
15,000.00
75,000.00
200,000.00 (3
23) $
490,000.00
14)
40,000.00 (14
245,000.00
157,600.00 (27
750,000.00
697,600.00
607,600.00
71,400.00
$
$
750,000.00
50,000.00
8,000.00
21)
16,000.00
7,400.00
20)
750,000.00 (9
Costo de venta
40,000.00
Gasto de venta.
$
71,400.00
200,000.00
50,000.00
15,000.00
(4
6)
600,000.00
10a)
10,000.00
25,000.00
(7
500,000.00
810,000.00
540,000.00
270,000.00
(9a
7)
25,000.00
13)
30,000.00
55,000.00
480,000.00
480,000.00
425,000.00
(6
Ventas
90,000.00
Proveedores
20,000.00
3)
Maquinaria
Almacen
300,000.00
7,400.00
(20
Gasto de administracion
10,000.00 (10a 8) $
14,000.00
2,000.00
500,000.00
16,000.00
16,000.00
16,000.00
(26
Depreciacion acumulada
de equipo de reparto.
$
8,000.00
Depreciacion acumulada
maquinaria
$
(21
2,000.00
Perdidas y ganancias
(22
25) $
71,400.00
26) $
16,000.00
27) $
157,600.00
245,000.00
245,000.00 (24
245,000.00
$ 1,225,000.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00
$
$
24,250.00
113,530.00
38,500.00
$
$
$
1,200,750.00
742,500.00
458,250.00
$
$
152,030.00
306,220.00
Pasivo
Circulante
$ 1,347,500.00
Proveedores
Acreedores
$ 988,250.00
$
39,530.00
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto
$ 250,000.00
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
$ 125,000.00
Deprec.acumulada Otros
activos sucursal,cuenta
corriente
Activo
50,000.00
12,500.00
$
$
948,720.00
72,500.00
200,000.00
112,500.00
$
$
775,000.00
50,000.00
$
$
157,699.00
46,382.00
2,000,000.00
259,739.00
$ 1,029,081.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
$
$ 2,259,739.00
312,500.00
$ 607,600.00
$ 3,288,820.00 Pasivo + capital contable
$ 3,288,820.00
Sucursal Oaxaca
Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Ventas netas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad del ejercicio
$ 750,000.00
$ 15,000.00
$ 735,000.00
$ 490,000.00
$ 245,000.00
$
$
71,400.00
16,000.00
$ 87,400.00
$ 157,600.00
Sucursal Oaxaca
Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Est.ctas.cobro dudoso
Almacen
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
Activo
Pasivo
Circulante
$ 535,000.00
$
$
$
$
$
$
185,000.00
7,400.00
$ 177,600.00
$ 270,000.00
40,000.00
8,000.00 $
20,000.00
2,000.00 $
425,000.00
$
$
450,000.00
157,600.00
982,600.00
32,000.00
18,000.00
Proveedores
$
50,000.00
$ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz
$ 607,600.00
$ 1,032,600.00
Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
CONCEPTOS
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Rebajas sobre venta
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad de operacin
ISR
PTU
Utilidad neta del ejercicio
Casa matriz
Sucursal Oaxaca
$ 1,225,000.00
$ 11,250.00
$ 13,000.00
24,250.00
113,530.00
38,500.00
Saldos combinados
$ 750,000.00
$
$ 1,975,000.00
$ 11,250.00
$ 28,000.00
$ 1,200,750.00
15,000.00
$ 735,000.00
$ 1,935,750.00
$ 1,232,500.00
742,500.00
$ 490,000.00
703,250.00
458,250.00
$ 245,000.00
152,030.00
239,430.00
306,220.00
463,820.00
$
$
204,081.00
259,739.00
71,400.00
16,000.00
87,400.00
39,250.00
184,930.00
54,500.00
$ 157,600.00
$
$
157,699.00
46,382.00
Alpha y Omega
Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011
Ventas totales
Devolucion sobre venta
Rebajas sobre venta
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracion
Utilidad de operacin
ISR
PTU
Utilidad neta del ejercicio
11,250.00
28,000.00
1,975,000.00
39,250.00
$ 1,935,750.00
$ 1,232,500.00
$
703,250.00
$
$
184,930.00
54,500.00
$
$
157,699.00
46,382.00
$
$
239,430.00
463,820.00
$
$
204,081.00
259,739.00
Alpha y Omega
Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011
Casa matriz
Sucursal Oaxaca
Eliminaciones
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Debe
Haber
CONCEPTO
Bancos
Clientes
Est.ctas.cobro dudoso
Almacen
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
sucursal,cuenta corriente
Proveedores
Acreedores
ISR por pagar
PTU por pagar
Capital social
Utilidad neta del ejercio
Casa matriz, cuenta corriente
Sumas iguales
$
$
$ 1,347,500.00
$
988,250.00
$
$
$
72,500.00
250,000.00
125,000.00
607,600.00
$
$
$
$
535,000.00
185,000.00
$
$
270,000.00
40,000.00
20,000.00
39,530.00
7,400.00
$
$
342,500.00
290,000.00
145,000.00
8,000.00
12,500.00
$
$
$ 775,000.00
$
50,000.00
$ 157,699.00
$
46,382.00
$ 2,000,000.00
$ 259,739.00
$ 3,390,850.00
$ 1,882,500.00
$ 1,173,250.00
$
50,000.00
Saldos combinados
Deudor
Acreedor
$ 3,390,850.00
$ 1,050,000.00
2,000.00
425,000.00
46,930.00
58,000.00
14,500.00
$ 607,600.00
$ 1,200,000.00
$
50,000.00
$ 157,699.00
$
46,382.00
$ 2,000,000.00
$ 259,739.00
$ 607,600.00 $ 607,600.00
$ 1,050,000.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00
$ 3,833,250.00
$ 3,833,250.00
Pasivo
Circulante
$ 1,173,250.00
Est.ctas.cobro dudoso
46,930.00
Almacen
No circulante
Inmuebles,planta y equipo
Equipo de reparto
Depreciacion acumulad.
Maquinaria
Deprec.acumulada
Activo
Proveedores
Acreedores
$ 1,882,500.00
$
$
$
$
290,000.00
58,000.00
145,000.00
14,500.00
$ 1,126,320.00
$
342,500.00
232,000.00
130,500.00
$ 3,351,320.00
$ 1,200,000.00
$
50,000.00
157,699.00
46,382.00
Capital social
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio
$ 2,000,000.00
$ 362,500.00
$ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable
259,739.00
$ 1,454,081.00
$ 2,259,739.00
$ 3,713,820.00
LAS EMPRESAS
Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea
necesaria la diversificacin de directores y funcionarios en el grupo.
El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la
planeacin financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, as se
lograran las siguientes ventajas.
- El apoyo econmico al grupo para obtener financiamiento, as como la mayor
capacidad para negociar plazos, tasas de inters y otras condiciones.
- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo
de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de
las empresas del grupo.
- En caso de obtener un excedente, permitir una mayor inversin y se tiene
acceso a mayores mercados de capitales.
- La aplicacin de los recursos financieros en forma conjunta produce un
desarrollo ms sano y equilibrado.
Requisitos previos a la consolidacin:
Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias deben
preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.
En casos excepcionales y por razones justificadas se podrn consolidar estados
financieros preparados en fechas diferentes.
ELIMINACIONES
. Ventas y Costo de ventas
. Utilidad o Prdida en venta de activos fijos
. Los Intereses, Regalas, Rentas, Servicios tcnicos, etc.
. Los dividendos recibidos entre compaas subsidiarias.
Para la aplicacin de las eliminaciones se deber considerar los siguientes
aspectos:
El Boletn B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a
las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.
- La Preparacin de estados financieros consolidados
- La valuacin de acciones permanentes en acciones
- La preparacin de estados financieros combinados
La compaa matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las polticas
de operacin y financieras de la subsidiaria, as obtiene beneficios de sus
actividades.
Una participacin accionara (acciones con derecho a voto) de ms de 50%
representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes
aspectos:
- Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto.
- Poder derivado de los estatutos para gobernar las polticas de operacin y
financiamiento de la empresa.
- Poder para nombrar o remover a la mayora de los miembros del consejo de
administracin.
Por lo que el presente boletn considera la siguiente definicin.
SE ABONA
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
336,000.00
ELIMINACION
Capital social
Utilidad del ejercicio
Inversiones
permanentes
acciones
en
240,000.00
73,800.00
312,800.00
-1-
Clientes
132,000.00
Ventas
Por la venta de 6000 artculos a 22.00
c/u
-1Costo de ventas
Almacn
Por el registro del costo 6000 art. A
12.50 c/u.
132,000.00
75,000.00
75,000.00
SUBSIDIARIA -2Almacn
Proveedores
132,000.00
132,000.00
132,000.00
132,000.00
138,321.00
138,321.00
55,328.40
55,328.40
112,706.00
112,706
132,000.00
Costo de ventas
132,000.00
ELIMINACIN
Costo de ventas
Almacn
8,331.50
8,331.50
122,000.00
Depreciacin acumulada
30,500.00
138,000.00
Depreciacin acumulada
13,800.00
MATRIZ -1Bancos
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada
Otros productos
135,000.00
43,500.00
122,000.00
30,500.00
135,000.00
135,000.00
-2Gastos de venta
Depreciacin acumulada
Por la depreciacin del ejercicio.
33,750.00
33,750.00
ELIMINACIN
Equipo de transporte
Depreciacin acumulada
Gastos de venta
Otros productos
Depreciacin acumulada
13,000.00
30,500.00
3,250.00
3,250.00
43,500.00
12,500.00
4,200.00
Bancos
16,700.00
16,700.00
16,700.00
ELIMINACION
Productos financieros
Gastos de administracin
Gastos financieros
16,700.00
4,200.00
12,500.00
IV.2.5
PRESENTACIN
CONSOLIDADOS.
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados
financieros bsicos definidos en el boletn B-1 (Objetivos de los estados
financieros).
Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflacin en
los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:
$263,408.00
Octubre
2010 98.461517
Noviembre
2010 99.250412
Diciembre
2010
99.742092
suma INPC
99.151340
297.454021
Factor de
Actualizacin
99.742092
ndice promedio de
los ltimos meses de
2010
1.005958
99.151340
Actualizacin de inventarios:
inventarios
inventario
inventarios
Actualizados
264,977.38
263,408.00
1,569.38
Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflacin han perdido
significado, pues el valor histrico es inferior al valor actual, entonces para
reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor,
como se ver en el siguiente ejemplo:
Concepto
Inventarios
1,000.00
1,320.00
Actualizacin
Correccin por reexpresin
320.00
320.00
320.00
V.3.5
PRESENTACIN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
RE-
EXPRESADOS
Para efectos de reexpresin de la informacin financiera es requisito indispensable
identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias.
Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en
dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en
pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de
precios.
Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de
estas partidas son las siguientes:
Activo
Pasivo
- bancos
- proveedores
- clientes
- acreedores
- deudores diversos
Activos monetarios 75
Inflacin 0.25
Prdida 15
0.25
Utilidad 11.25
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual
puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor
recuperar las mercancas, en el supuesto de que el comprador no efecte los
pagos:
1. Retencin de la factura (ttulo de propiedad de las mercancas)por parte del
comprador:
a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene
propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el ltimo pago o abono.
b) Mediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la
mercanca comprometindose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura
o ttulo de propiedad cuando se liquida el ltimo abono.
2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor
del vendedor hasta que se cobre el ltimo abono.
3. Cesin de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el ltimo
abono.
B) Por lo general las ventas en abonos estn sujetas a prdidas y gastos mayores
que las ventas regulares.
Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los
costos adicionales de cobranza y contabilidad.
64
Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta
situacin, toda vez que no existira un enfrentamiento realista de los ingresos con
los costos y gastos relativos a la transaccin en abonos, como requiere el principio
de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulacin, si la
utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se
realiz la venta, sin efectuar provisin para los gastos que se han de incurrir en
periodos contables posteriores.
Identificacin (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos.
La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Reconocimiento de
ingresos, establece que:
Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al
precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los
intereses debern reconocerse como ingresos en proporcin al saldo insoluto por
pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se
reconoce mediante el mtodo de ventas en abonos conforme se reciban dichos
pagos en efectivo.
El principio del periodo contable requiere que en trminos generales los costos y
gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen; el supuesto internacional de la acumulacin precisa
que se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les d reconocimiento a
medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo);
por ello, tratndose de ventas en abonos, si los costos, gastos y prdidas relativas
65
66
Marco Contable.
Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas
de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuacin se
mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres
pueden variar razonablemente, el significado, movimientos, naturaleza y
presentacin del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos rene
una serie de caractersticas y metodologas propias, con sus ventajas y
67
68
Se carga
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
representa
las
ventas
de
mercancas en abonos.
1. Del
importe
enganche
Durante el ejercicio.
del
de
efectuarse
las
ventas en abonos.
2. Del
importe
(pagos)
de
los
efectuados
abonos
por
los
69
Ventas en abonos
Se carga
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
la
cuenta
de
compras,
despus de ajustes).
2. Del importe de su saldo para
saldarla, abonando a la cuenta
utilidad bruta diferida por ventas
en abonos.
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
determinada
proporcin
en
de
base
de
la
los
cobros
en abonos.
2. Del importe de su saldo para
saldarla (para cierre de libros).
Se abona
Al finalizar el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
de prdidas y ganancias.
de
los
cobros
$20,000.00
Inventarios
75,000.00
95,000.00
Precio de venta
$50,000.00
Precio de costo
37,500.00
Utilidad bruta
12,500.00
$10,000.00
5,000.00
-------------------------------------------1 de septiembre---------------------------------------------------------------------------------------------1--------------------------------------------------------Caja
$20,000.00
Inventarios
75,000.00
Capital social
$95,000.00
----------------------------------------------------2-------------------------------------------------------Compras
Proveedores
75,000.00
75,000.00
50,000.00
50,000.00
10,000.00
Clientes por ventas en abonos
10,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
-------------------------------------------1 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------6--------------------------------------------------------Caja
5,000.00
5,000.00
Caja
Inventarios
1) $20000
3a) 10000
4) 5000
5) 5000
6) 5000
$ 45000
1)
$95 000 (1
Compr
Proveedores
2) $75 000
$ 75000 (2
Ventas en abonos
50 000
Capital social
$ 75 000
$10 000 (1
5 000 (4
5 000 (5
5 000 (6
$50 000 $25 000
$25 000
75,000.00
Inventarios
75,000.00
75,000 75,000
Compras
2) 75000
7) 75000
112 500.00
112 500.00
Inventari
1) 75 000 75000 (7
8) 112 000
187 000 75 000
112 500
Compras
2)75 000 112,500 (8
7)75 000
150 000 112,500
37,500
37 500.00
Compras
37 500.00
Inventa
1) 75 000 75000(7
8) 112 000
187000 75 000
112 500
Compras
Ventas en abonos
9) 37 000 50 000 (3
112 500
12 500.00
12 500.00
Inventarios
1 ) 75000
75 000 (7
8) 112500
187500
112500
75 000
Compras
2)
75000
7)
75000
150000
37500
Ventas en abonos
112500 (8
9)
37 500
50 000 (3
10)
12500
12 500
112500
37500 (9
$ 75 000 (7
8) 112500
$ 87500
$112500
Compras
2)
7)
s 75 000
75000
$112500 (8
75000
$ 150000
$112500
$ 37500
$37500 (9
Ventas en abonos
9)
10
)
$ 37 500
$12500
Se abona
importe
de
su
saldo
para
1. Del importe
de las ventas
en
que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los
estados financieros resultantes muestran la misma informacin.
Ejemplo:
1 de septiembre
1
Caja
$ 20 000
Almacn
75 000
$ 95 000
75 000
75 000
$ 50 000
Ventas en abonos
50 000
$ 37 500
Almacn
37 500
Un artculo a $ 37 500
Registro de la venta a precio de costo.
Registro del enganche
3b
Caja
$ 10 000
10 000
$ 5 000
$ 5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
Caja
1) $ 20
000
3b) 10
000
4)
5 000
5)
000
Proveedores
$ 75 000
(2
Capital social
Almacn
1)
$ 75 000
2)
75 000
$ 150 000
3)
$ 95 000
(1
$ 37 500 (3a
$ 37 500
Ventas en abonos
$ 50 000 (3
Costo de ventas en
abonos
3a) $ 37 500
5 000 (6
Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar
en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos
mediante los siguientes pasos:
1.
Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas
en abonos con el costo de las ventas en abonos:
31 de diciembre
7
Ventas en abonos
$ 37 500
$ 37 500
5 000
5)
5 000
6)
5 000
1)
2)
Almacn
$ 75 000
$ 37 500 (3a
75 000
$ 150 000
Capital social
$ 95 000 (1
$ 37 500
$ 112 500
Proveedores
000 (2
Costo de ventas $en75
abonos
3a) $ 37 500
$ 37 500 (7
Ventas en abonos
$ 50 000
$ 10 000 (3b
7) $ 37 500
$ 50 000 (3
5 000 (4
$ 12 500
5 000 (5
5 000 (6
$ 50 000
2.
$ 25 000
$ 12 500
$ 12 500
Almacn
1)
2)
$ 75 000
75 000
$ 37 500 (3a
$ 150 000
$ 37 500
$ 112 500
Capital social
$ 95 000 (1
Proveedor
es
$ 75 000
(2
Ventas en abonos
$ 50 000
$ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
$ 50 000 (3
8)
$ 12 500
12 500
5 000 (5
5 000 (6
3.
abonos
$ 6 250
$ 6 250
Caja
1) $ 20
000
1)
2)
3b) 10
000
4)
5)
Capital social
Almacn
$ 75 000
75 000
$ 95 000 (1
$ 37 500 (3a
$ 150 000
5 000
Proveedor
es
5 000 $ 75 000
(2
$ 37 500
Ventas en abonos
$ 50 000
$ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
$ 50 000 (3
8)
$ 12 500
12 500
5 000 (5
5 000 (6
Utilidad bruta
realizada
Por ventas en abonos
$ 6 250
(9
Utilidad bruta
diferida
Por ventas en
abonos
9) $ 6 250 $ 12 500
(8
$ 6 250
31 de diciembre
10
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos
$ 6 250
Prdidas y ganancias
$ 6 250
Caja
1) $ 20
000
3b) 10
000
Almacn
1)
2)
$ 75 000
75 000
$ 37 500 (3a
Capital social
$ 95 000 (1
$ 150 000
4)
5
000
$ 37 500
$ 112 500
5)
5
000
Proveedor
es
$ 75 000
(2
Ventas en abonos
$ 50 000
$ 10 000 (3b
5 000 (4
7) $ 37 500
$ 50 000 (3
8)
$ 12 500
12 500
5 000 (5
Costo de ventas en abonos
3a) $ 37 500
$ 37 500 (7
Utilidad bruta
diferida 5 000 (6
Por ventas en
abonos
9) $ 6 250 $ 12 500
(8
Utilidad bruta
realizada
Por ventas en
abonos
10) $ 6 250$ 6 250
(9
$ 6
250
Prdidas y ganancias
$ 6 250 (10
Ventas en abonos
Costo de ventas
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
Porcentaje de utilidad en funcin de los cobros
Utilidad realizada por ventas en abonos
$ 50 000
37 500
$ 12 500
6 250
$ 6 250
Pasivo
Circulante
Caja
Clientes
por
ventas en abonos
Almacn
Circulante
$ 45 000
Proveedores
25 000
$ 75 000
6 250
$ 81 250
ventas en abonos
112 500
$ 182 500
Capital contable
Capital contribuido
Capital social
$ 95 000
Capital ganado
$ 182 500
6 250
101 250
$ 182 500
que
expresa:
El contenido de la informacin financiera debe presentar fielmente los efectos
econmicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia
econmica de las transacciones coincide con su esencia jurdica, sin embargo en
otras formalidades jurdicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable,
y por tanto debiera prevalecer la sustancia econmica sobre tales formalidades.
Marco legal
que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisin de
contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio:
Compra venta en abonos, efecto de la rescisin. Las disposiciones legales que
reglamentan la rescisin del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las
restituciones recprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son
de orden pblico, irrenunciables, por lo que las clusulas contractuales que
impongan al comprador obligaciones ms onerosas que las expresadas por la ley,
son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisin, debe ordenar que las
restituciones se hagan en trminos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356.
Actualizacin 1975.)
Artculo 2312. Puede pactarse vlidamente que el vendedor se reserve la
propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del
artculo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se
inscribe en el Registro Pblico; cuando los bienes son de la clase a que se refiere
la fraccin III del artculo que se acaba de citar, se aplicar lo dispuesto en esta
fraccin.
Artculo 2313. El vendedor a que se refiere el artculo anterior, mientras no se
venza el plazo para pagar el precio, no podr enajenar la cosa vendida con
reserva de propiedad. Esta limitacin de dominio se anotar en la parte
correspondiente.
Artculo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido
pagado su precio, se aplicara lo que dice el artculo 2311.
(Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto
el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al
que
se
expidan
en
estos
trminos
sern
considerados
como
turistas
extranjeros
que
amparen
ventas
efectuadas
pasajeros
94
95
96
97
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien,
solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
98
La opcin a que se refieren los dos prrafos anteriores, se deber ejercer por la
totalidad de las enajenaciones o contratos. La opcin podr cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern
transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos
en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el
mismo, segn sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular
como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin
en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de
los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la
opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente la parte del
precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, segn
sea el caso, considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por
las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.
10
1
$ 30,000.00.
Porcentaje de utilidad:
30% de cobros.
10
2
Tiempo pactado:
15 meses.
Abonos:
$ 8,000.00.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
contado.
10
3
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de
mercancas en abono realizadas durante el ejercicio.
Presentacin:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
realizar
por
ventas
en
venta
en
abonos,
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por
realizar) por ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de las utilidades
brutas por realizar por ventas en
abono, al momento de celebrar
cualquier
venta
en
abonos,
Se abona:
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
el
enganche,
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en
abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
Se abona:
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1. Del importe de la utilidad bruta
realizada por ventas en abonos, al
momento de recibir cualquier pago,
incluyendo
el
enganche,
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por
ventas en abonos.
Presentacin:
Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.
CUENTA
DEBE
$ 150,000.00
Ventas en abonos
HABER
$ 150,000.00
FECHA
01-Abril
CUENTA
DEBE
$ 105,000.00
Almacn
HABER
$ 105,000.00
CUENTA
DEBE
$ 105,000.00
Almacn
Registro de la venta a precio de costo.
HABER
$ 105,000.00
Registro de enganche:
ASIENTO No.2
FECHA
01-abril
CUENTA
DEBE
Bancos
$ 30,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 105,000.00
CUENTA
DEBE
$ 9,000.00
HABER
$ 9,000.00
CUENTA
DEBE
30-abril
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.3
FECHA
CUENTA
DEBE
30-abril
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.4
FECHA
CUENTA
DEBE
31-mayo
Bancos
$ 8,000.00
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.4_
FECHA
CUENTA
DEBE
31-mayo
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.5
FECHA
CUENTA
DEBE
30-junio
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.5
FECHA
CUENTA
DEBE
30 junio
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.6
FECHA
CUENTA
DEBE
31-julio
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.6_
FECHA
CUENTA
DEBE
31 -julio
$ 2,400.00
11
0
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.7
FECHA
CUENTA
DEBE
31-agosto
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
CUENTA
DEBE
31 agosto
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
CUENTA
DEBE
30-sept
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
CUENTA
DEBE
30 sept
$ 2,400.00
11
1
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.9
FECHA
CUENTA
DEBE
31-octubre
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.9
FECHA
CUENTA
DEBE
31- octubre
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.10
FECHA
CUENTA
DEBE
30-nov
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.10_
FECHA
CUENTA
DEBE
30- nov
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
ASIENTO No.11
FECHA
CUENTA
DEBE
30-dic
Bancos
$ 8,000.00
Clientes por ventas en abonos
HABER
$ 8,000.00
ASIENTO No.11_
FECHA
CUENTA
DEBE
31-dic
$ 2,400.00
HABER
$ 2,400.00
CUENTA
DEBE
31-dic
Ventas en abonos
$ 105,000.00
11
3
HABER
$105,000.00
ASIENTO No.13
FECHA
CUENTA
DEBE
31-dic
Ventas en abonos
$ 45,000.00
HABER
$ 45,000.00
CUENTA
31-dic
DEBE
HABER
$ 30,600.00
CUENTA
DEBE
31-dic
11
4
HABER
$ 30,600.00
$ 150,000
ventas en abonos
$30,000
2)
12) $ 105,000
8,000
3)
13)
8,000
4)
8,000
5)
8,000
6)
8,000
7)
8,000
8)
8,000
9)
8,000
10)
8,000
11)
102,000
$ 48,000
45,000
$150,000
$150,000
0.00
$ 150,000 (1
$ 105,000 12)
almacn
$ 105,000 (1
00.00
Utilidades por realizar debe
1b) $ 45,000
(1b
Bancos
2) $ 30,000
3)
8,000
4)
8,000
5)
8,000
6)
8,000
7)
8,000
8)
8,000
9)
8,000
10)
8,000
11)
8,000
$ 102,000.00
$45,000
13)
$ 14,400
2)
3)
2,400
2,400
3)
4)
2,400
2,400
4)
5)
2,400
2,400
5)
6)
2,400
2,400
6)
7)
2,400
2,400
7)
8)
2,400
2,400
8)
9)
2,400
2,400
9)
10a) 2,400
2,400 10)
11) 2,400
2,400 11)
30,600
$ 30,600
$30,600
Prdidas y ganancias
14)
$ 30,600
$ 150,000.00
105,000.00
45,000.00
14,400.00
$ 30,600.00
15)
Pasivo
Circulante
Circulante
banco
$102,000
$ 48,000
almacn
$14,400
Capital contable
Capital ganado
Utilidad realizada
ventas en abonos
Total de activo
por
$ 30,600
Cuentas de orden
Utilidades por realizar
$ 45,000
Utilidades realizadas
$ 30,600
Se carga
Se abona
Al iniciar el ejercicio:
Durante el ejercicio:
cobrados,
proporcionalmente
pagos
Durante el ejercicio:
calculados
efectuados
sobre
los
por
los
clientes.
Se carga
Se abona
Durante el ejercicio:
Al iniciar el ejercicio:
intereses
que
se
vayan
cobrando (devengando).
Al finalizar el ejercicio:
por
ventas
pendientes
(cobrarse)
en
abonos,
de
devengarse
de
los intereses
los
clientes
Durante el ejercicio:
1. Del
importe
cargados
por
150 000
150 000
En
Almacn
Cls. Vtas. En
abonos
Ventas en abonos
1) $150 000
$ 150 000 (1
105 000
Almacn
105 000
1b
Utilidades por realizar debe
Utilidades por realizar haber
45 000
45 000
Utilidades por
realizar debe
Utilidades
por
realizar haber
$ 45 000 (1b
Amortizacin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
8000
120000
Inters mensual
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
Tiempo
Intereses
450
420
390
360
330
300
270
240
210
180
150
120
90
60
30
2400
2240
2080
1920
1760
1600
1440
1280
1120
960
800
640
480
320
160
19200
Donde:
S = Total de intereses sobre saldos insolutos
C = $120 000
R = 0.02 mensual
n = 15 meses
Registro de intereses
1c
19 200
Clientes
cuenta
de
intereses
1c $19
Utilidades por
realizar
haber
$ 19 200
19 200
30 000
Bancos
30 000
2) $30 000
$ 30 000 (2
9 000
Utilidades
realizadas debe
9 000
Utilidades realizadas
haber
2a) 9 000
$ 9 000(2a
72 000
72 000
$72 000).
Bancos
2)
3-
$30 000
72 000
21 200
Utilidades
debe
2a)
3a-11a)
realizadas
$9 000
21 600
21 200
11 520
11 520
11 520
Intereses a favor
11 520
Clientes cuenta
intereses
1c)
de
bancos
Intereses
devengar
3b-11b)11 520
favor
por
19 200(1a
Intereses a favor
11
2)
$30 000
3-11)
72 000
3b-11b) 72 000
520
(3b-
Banco
s
2)
000
$30
3-11)
000
72
3b-11b) 11
520
30 000 (2
72 000(311
150
000
128
102 000
Almacn
105 000 (1a
113
520
48 000
Ventas en
abonos
150 000
(1
Costo de ventas en
abonos
1a)
Costo de ventas en
abonos
$ 105 000
1b)
$ 45 000
Utilidades realizadas
debe
2a) 9 000
21 600(3-11a
3-11) 21
000
30 000
11 520 (3b11b
30 000
Intereses a favor
19
200 (1c
7
680
11 520 (3b
11b
7
680
105 000
105 000
105
150 000 (1
129
105
45 000
Utilidades realizadas
debe
2.
Ventas en abonos
45 000
45 000
Ventas en abonos
12 )
000
105
13 )
000
45
150 000 (1
45 000
30 600
30 600
3.
% utilidad.
30 000
72 000
102 000
30%
= 30 600
13
0
31 de diciembre
15
Utilidad bruta realiza por ventas en abonos
30 600
Prdidas y ganancias
30 600
Prdidas y ganancias
30 600 (15
Ventas en abonos
150 000
Costo de ventas
105 000
45 000
14 400
30 600
Pasivo
Circulante
Circulante
Bancos
102 000
48 000
Capital contable
Almacn
xxxxxx
Capital ganado
Utilidad realizada por
ventas en abonos
Activo
Pasivo mas
contable
14 400
30 600
capital
Cuentas de orden
Utilidades por realizar
45 000
Utilidades realizadas
30 600
Ejemplo 3.
Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria
agrcola, vende el da 01 de abril del 2011, fertilizantes segn factura nmero 120,
a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir
$105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un
enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%,
calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el
enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante
la suscripcin de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual
(2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operacin
Se pide:
a). Registrar los asientos en diario y mayor:
1. por la venta, el costo y el inters el 01/abril/2011.
2. por el enganche el 01/abril/2011.
3. por los documentos recibidos en garanta, en cuentas de orden.
4. por el descuento de los 15 documentos y su consideracin como utilidad
Realizada.
4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre).
5. Intereses devengados y disminucin de las cuentas de orden.
6. Asientos de prdidas y ganancias.
b). estado de resultado.
c). balance general.
Datos:
Fecha de operacin:
01 de abril
Precio de venta:
$150,000.00
Costo de venta:
Enganche:
$ 30,000.00
Tiempo pactado:
15 meses
Porcentaje de inters
Abonos:
$ 9,280.00
$ 105,000.00
Ventas en abonos.
Costo de ventas en abonos.
Clientes por ventas en abonos.
Utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Utilidad bruta realizada por ventas en abonos.
Utilidades por realizar debe
Utilidades por realizar haber
Utilidades realizadas debe
Utilidades realizadas haber
Clientes cuentas de intereses.
Intereses a favor por devengar.
Intereses a favor.
Documentos de clientes al cobro.
Cobros pendientes a clientes.
Intereses a cargo.
Documentos descontados.
Se abona:
para
garantizar
ventas
en
abonos.
2. En
el
caso
de
documentos
de
los
ttulos
Se abona:
2. En
el
caso
de
documentos
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito
suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de
las ventas en abono.
Presentacin:
Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.
Intereses a cargo
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio:
Al finalizar el ejercicio:
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del
descuento de documentos por cobrar.
Presentacin:
Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la seccin de
otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.
Documentos descontados
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio:
Al iniciar el ejercicio:
documentos
descontados, que
por
cobrar
hayan sido
descontados
financieras (bancos).
Al finalizar el ejercicio:
en
instituciones
Durante el ejercicio:
1. Del
valor
nominal
documentos
descontados
por
en
de
los
cobrar
instituciones
financieras (bancos).
Saldo:
Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los ttulos de crdito
descontados en instituciones financieras(bancos).
Presentacin:
Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance
general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono.
Solucin:
ASIENTOS
ASIENTO No.1
FECHA
01-abril
CUENTA
DEBE
$ 150,000.00
Ventas en abonos
Registro de la venta en abonos.
HABER
$ 150,000.00
FECHA
01-abril
CUENTA
DEBE
$ 105,000.00
Almacn
HABER
$ 105,000.00
CUENTA
DEBE
$ 45,000.00
HABER
$ 45,000.00
CUENTA
DEBE
$ 19,200.00
HABER
$ 19,200.00
CUENTA
DEBE
Bancos
$ 30,000.00
HABER
$ 30,000.00
01-abril
CUENTA
DEBE
$ 9,000.00
HABER
$ 9,000.00
CUENTA
DEBE
$ 139,200.00
$ 8,000
1,280
HABER
$ 139,200.00
Datos:
1 documento
15 documentos
C= $ 9,280.00
C=$ 139,200($9,280x15)
%= 1.5 mensual
% = 1.5 mensual
R= 0.015%mensual(R=1.5/100)
R=oo,15%mensual (R=1.5/100)
T= 1 mes
T= 15 meses
Formula:
I = CR(T+1)
2
I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20
2
I = $139.20
2
I = $ 16,704
VE = VN-D
VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496
VE=$ 122,496.
14
0
4
FECHA
01-abril
CUENTA
DEBE
Bancos
$ 122,496.00
Intereses a cargo
HABER
$ 16,704.00
Documentos descontados
Registro del
documentos.
descuento
de
los
$ 139,200.00
15
% inters mensual
Tiempo en meses
Intereses
30-04-2011
1.5%
15
31-05-2011
1.5%
14
1,948.80
30-06-2011
1.5%
13
1,809.60
31-07-2011
1.5%
12
1,670.40
31-08-2011
1.5%
11
1,521.20
30-09-2011
1.5%
10
1,392.00
31-10-2011
1.5%
09
1,252.80
30-11-2011
1.5%
08
1,113.60
31-12-2011
1.5%
07
974.40
31-01-2012
1.5%
06
835.20
28-02-2012
1.5%
05
696.00
31-03-2012
1.5%
04
556.80
30-04-2012
1.5%
03
417.60
31-05-2012
1.5%
02
278.40
14
1
2,088.00
30-06-2012
1.5%
01
139.20
$ 16,704.00
FECHA
01-abril
CUENTA
DEBE
$ 36,000.00
HABER
$ 36,000.00
Asientos 5 al 13
FECHA
CUENTA
DEBE
Documentos descontados
$ 83,520.00
HABER
$ 72,000.00
$ 11,520.00
14
2
Amortizacin
Intereses
$ 8,000 x 9 = $ 72,000
1,280 x 9 =
11,520
Asientos 5a al 13
FECHA
CUENTA
DEBE
$ 11,520.00
Intereses a favor
HABER
$ 11,520.00
CUENTA
DEBE
$ 83,520.00
HABER
$ 83,520.00
CUENTA
DEBE
31-dic
Ventas en abono
$ 105,000.00
HABER
$ 105.000.00
CUENTA
DEBE
31-dic
Ventas en abono
$ 45,000.00
HABER
$ 45.000.00
CUENTA
31-dic
DEBE
bruta
realizada
14
4
por
HABER
$ 45.000.00
CUENTA
DEBE
31-dic
HABER
11,520.00
Intereses a cargo
$ 16,704.00
Perdidas y ganancias
39,816.00
CUENTA
DEBE
31-dic
Prdidas y ganancias
$ 39,816.00
HABER
$ 39,816.00
Esquemas de mayor:
Bancos
2)$ 30,000.00
$ 30,000.00 (2
72,000.00(5
4)$ 122,496.00
$ 150,000.00
$ 102,000.00
$ 48,000.00
$ 152,496.00
Almacn
$105,000.00(1
ventas en abonos
14)$105,000.00
$150,000.00(1
15)$ 45,000.00
$105,000.00(14
$ 45,000.00(16
$ 45,000.00(15
$ 45,000.00
$83,520(5b-13b
$36,000.00(4
$45,000.00
$139,200(3
$ 55,680
55,680.00
Documentos descontados
5-13)$83,520
$139,200.00(4
$ 55,680
1c)$19,200.00
$ 11,520(5-13
5-13)$11,520
$ 7,680.00
$19,200(1c
$ 7,680
Intereses a favor
17)$11,520.00
Intereses a cargo
4)$16,704.00
$11,520(5-13
Prdidas y ganancias
18)$39,816.00
$16,704.00(17
$39,816.00(17
$39,816.00(18
$150,000.00
Costo de venta
$105,000.00
$ 45,000.00
Gastos de operacin
Costo integral de financiamiento
Intereses a favor
$ 11,520.00
Intereses a cargo
$ 16,704.00
$ 5,184.00
$ 39,816.00
Pasivo
Circulante
Circulante
Bancos
$102,000
Intereses
devengar
48,000
favor
por
$ 7,680.
Capital contable
7,680
( 55,680)
Almacn
Activo
Cuentas de orden
Utilidades por realizar
$ 45,000.00
Utilidades realizadas
45,000.00
Capital ganado
Xxxxx
$39,816