Contabilidade Básica

Contabilidade Bsica
2014
Editorial
Comit Editorial
Durval Corra Meirelles
Jair do Canto Abreu Jnior
Andreia Marques Maciel
Autor do Original
Jos Marcos da Silva
UniSEB Editora Universidade Estcio de S

Todos os direitos desta edio reservados UniSEB e Editora Universidade Estcio de S.
Proibida a reproduo total ou parcial desta obra, de qualquer forma ou meio eletrnico, e mecnico, fotogrfico e gravao ou
qualquer outro, sem a permisso expressa do UniSEB e Editora Universidade Estcio de S. A violao dos direitos autorais
punvel como crime (Cdigo Penal art. 184 e ; Lei 6.895/80), com busca, apreenso e indenizaes diversas (Lei 9.610/98 Lei
dos Direitos Autorais arts. 122, 123, 124 e 126).
Contabilidade Bsica
Su
ri o
Captulo 1: A Contabilidade e
os Demonstrativos Financeiros....................... 7
Objetivos da sua aprendizagem.................................. 7
Voc se lembra?................................................................. 7
1.1 Importncia e objetivo da contabilidade.......................... 8
1.2 Usurios da contabilidade.................................................... 14
1.3 Relatrios contbeis.................................................................. 15
1.4 Conceitos iniciais do balano patrimonial.................................... 17
1.5 Grupos de contas............................................................................... 21
Atividades.................................................................................................... 26
Atividade prtica............................................................................................. 30
Reflexo............................................................................................................. 30
Leituras recomendadas.......................................................................................... 30
Referncias:............................................................................................................. 31
No prximo captulo.................................................................................................. 31
Captulo 2: Contabilidade por Balanos Sucessivos.............................................. 33
Objetivos da sua aprendizagem.................................................................................... 33
Voc se lembra?............................................................................................................. 33
2.1 Balanos sucessivos................................................................................................. 34
2.2 Anlises preliminares do balano patrimonial......................................................... 36
2.3 Exemplo de uma anlise preliminar no balano patrimonial................................... 40
Atividades....................................................................................................................... 44
Reflexo......................................................................................................................... 51
Leituras recomendadas................................................................................................. 51
No prximo captulo................................................................................................... 52
Captulo 3: Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas............................. 53
Objetivos da sua aprendizagem............................................................................ 53
Voc se lembra?................................................................................................ 53
Introduo...................................................................................................... 54
3.1 Conceitos de contas contbeis............................................................ 54
3.2 Plano de contas............................................................................... 56
3.3 O Razonete................................................................................. 57
3.4 Noes dbito e crdito.......................................................... 58
3.5 Origens e aplicaes dos recursos..................................... 61
3.6 Mtodo das Partidas Dobradas.................................................................................. 62

3.7 Razo......................................................................................................................... 63
3.8 Exemplos de registros de operaes no Razonete.................................................... 64
Atividades........................................................................................................................ 66
Reflexo........................................................................................................................... 69
Leituras recomendadas..................................................................................................... 69
No prximo captulo........................................................................................................ 70
Captulo 4: As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a
Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE)....................................................... 71
Objetivos da sua aprendizagem....................................................................................... 71
Voc se lembra?............................................................................................................... 71
Introduo........................................................................................................................ 72
4.1 Classificao das contas............................................................................................ 72
4.2 Contas patrimoniais.................................................................................................. 72
4.3 Contas de resultado................................................................................................... 73
4.4 Mecanismos de dbito e crdito................................................................................ 77
4.5 Registro de operaes normais do exerccio nos razonetes...................................... 78
4.6 Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)...................................................... 82
4.7 Regime de competncia e regime de caixa............................................................... 93
Atividades........................................................................................................................ 98
Reflexo......................................................................................................................... 103
Leituras recomendadas................................................................................................... 103
Referncias..................................................................................................................... 103
No prximo captulo...................................................................................................... 104
Captulo 5: Operaes com Mercadorias.................................................................. 105
Objetivos da sua aprendizagem..................................................................................... 105
Voc se lembra?............................................................................................................. 105
5.1 Custo da mercadoria vendida.................................................................................. 106
5.2 Resultado da Conta com Mercadorias (RCM)........................................................ 108
5.3 Contabilizao de compra e venda pelo inventrio permanente............................. 109
5.4 Ficha de controle de estoque................................................................................... 110
5.5 Atribuies de preos s mercadorias..................................................................... 112
Atividades...................................................................................................................... 120
Reflexo......................................................................................................................... 121
Leitura recomendada...................................................................................................... 121
Ap
res
ent
Prezados(as) alunos(as)
A Contabilidade , para os administradores, uma das principais ferramentas
que auxiliam no processo de tomada de deciso. por meio dela que os resultados das aes e
estratgias adotadas so demonstrados e transformados em valores monetrios. Mesmo aqueles gestores que
no possuem relao direta com o departamento financeiro
percebem a necessidade de entender os nmeros da empresa, para ter condies de discutir e avaliar esses resultados.
Diante disso, esse curso de Contabilidade busca, principalmente,
apresentar uma viso geral deste tema para que voc como usurio,
possa entender e utilizar ao mximo as informaes transmitidas por
essa cincia. Caso voc tenha interesse, um aprofundamento poder ser
feito seguindo as bibliografias indicadas no final de cada tema.
Para termos condies, no final deste estudo, de interpretar as informaes contidas nos relatrios contbeis, estudaremos esse assunto
dividido em sete unidades.
Na primeira unidade veremos a importncia e o objetivo da Contabilidade com foco na obteno de informaes teis no processo de tomada
de deciso. Alm disso, tem como objetivo apresentar alguns detalhes do
principal relatrio contbil: o Balano Patrimonial e suas especificidades.
Na unidade dois apresentada a dinmica das alteraes que ocorrem
nesse relatrio de acordo com as operaes bsicas.
No tema trs ser apresentado outro importante relatrio contbil: a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e como pode ser evidenciado o desempenho da empresa e a eficincia dos gestores em obter lucro.
Na unidade quatro so apresentados como as contas so classificadas (Patrimoniais e de Resultado) e, como se d o encerramento
de Receita e Despesa, alm da Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
Para finalizar a unidade cinco apresenta o Custo da Mercadoria Vendida e Resultado da Conta com Mercadorias
(RCM) e, tambm, como se d Contabilizao de Compra e Venda e como pode ser realizado o Controle de
Estoque e quais os mtodos e diferenas existentes
entre eles.
A Contabilidade e
os Demonstrativos
Financeiros
CCC
CC C
CCC
No primeiro captulo, veremos a importncia e o objetivo da contabilidade com foco

na obteno de informaes teis no processo de
tomada de deciso. Alm disso, sero vistos alguns
detalhes do principal relatrio contbil: o balano patrimonial e, ainda, o objetivo de compreender como so agrupadas as contas nesse relatrio e quais as relaes existentes
para que voc, num prximo tema, tenha condies de analislo. Vamos l?
Objetivos da sua aprendizagem
Conhecer a importncia e os objetivos da contabilidade com foco

na obteno de informaes teis no processo de tomada de deciso;
Identificar os usurios e o que eles procuram na contabilidade;
Conhecer os conceitos iniciais do balano patrimonial e demonstrar
para que serve e como utilizar a contabilidade como administrador;
Aprender a aplicabilidade e a utilidade de cada conta contbil e grupos de contas.
Voc se lembra?
Voc se lembra de uma situao do seu dia a dia em que seja necessrio utilizar a contabilidade? Claro que sim. Existem muitas situaes, desde as mais simples at as mais complexas. As pessoas e
as empresas necessitam da contabilidade! Por exemplo, no dia a
dia nos deparamos com relatrios que envolvem nmeros que
necessitam ser compreendidos. Por exemplo: quando o seu
gerente abordou-o afirmando que precisava de uma folga
financeira para realizar determinado projeto. Este , com
certeza, um problema que muitos dos alunos j ouviram
no ambiente empresarial em que desempenham suas
atividades. Bem, a contabilidade tem um papel importantssimo nesse entendimento!
Contabilidade Bsica
Proibida a reproduo UniSEB
1.1 Importncia e objetivo da contabilidade
Em sua atuao como administrador (a), voc certamente ter como

atribuio analisar a rentabilidade do seu departamento, fazer uma anlise comparativa da sua empresa com o setor que atua, tomar a deciso de
modernizar as mquinas, controlar (incluindo tambm cortar) os custos,
entre muitas outras. Inevitavelmente, voc precisar das informaes fornecidas pela contabilidade.
Para melhor utilizar a contabilidade, necessrio conhecer a importncia dessa cincia e os seus princpios. Para entendermos bem como
utilizada e qual o objetivo da contabilidade, veremos um caso, adaptado
de Ribeiro 2003, que contextualizar o assunto e ir propiciar a apresentao dos conceitos iniciais.
Suponha, neste momento, que voc pretenda se tornar comerciante.
Voc ir constituir uma empresa para comprar e vender artigos esportivos
(roupas, tnis e acessrios) e at j tem o nome da loja: VENTURA.
Depois de passar pela fase de decidir qual o tipo de negcio que
voc quer ter, surgem as suas primeiras perguntas:
Eu vou constituir uma empresa com o qu? O que preciso ter
para montar o meu negcio?
Voc precisa de capital.
O que capital?
Capital um valor em dinheiro que voc usar para comprar tudo o
que precisa para constituir (montar) o seu negcio.
Consideremos, ento, que voc possui R$ 40.000 em dinheiro e que
esse valor suficiente para iniciar as suas atividades comerciais.
Pronto! Esse montante de R$ 40.000 em dinheiro seu capital inicial.
Pois bem, agora que eu j tenho no bolso R$ 40.000 em dinheiro
para iniciar meu negcio, qual o prximo passo?
Antes de voc comear a comprar alguma coisa, preciso providenciar o local para se instalar.
Local?
Voc precisa de um estabelecimento que poder ser uma casa, uma
sala, uma loja num shopping...
Tendo decidido onde se instalar, voc assina um contrato de locao
de um imvel situado num local privilegiado da sua cidade. Com a assinatura do contrato de locao, voc no precisou desembolsar nenhum
dinheiro, mas se comprometeu a pagar o valor de R$ 800 mensais pelo
EAD-14-Contabilidade Bsica Proibida a reproduo UniSEB
A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1
aluguel O valor referente a esse ms ser pago no dia 10 do ms seguinte

e assim sucessivamente.
Agora que j tenho o capital e o ponto comercial, o que farei?
Voc precisa procurar um escritrio de contabilidade para providenciar a legalizao da sua empresa.
Legalizao da minha empresa?
Sim. Essa legalizao consiste no registro da sua empresa em vrios
rgos pblicos, para que ela adquira personalidade jurdica.
E o que personalidade jurdica?
Veja bem: voc uma pessoa fsica, uma pessoa natural. Quando voc nasceu, seus pais providenciaram o seu registro no Cartrio de
Registro Civil. A certido de nascimento foi o primeiro documento que
comprovou a sua existncia perante a sociedade, dando-lhe condies de
exercer a sua cidadania. As empresas, em geral, sob o ponto de vista legal,
tambm so consideradas pessoas no de existncia fsica, mas de existncia jurdica. Para que as empresas adquiram personalidade jurdica e
possam exercer as suas atividades mercantis, precisam ser registradas em
vrios rgos pblicos.
E em quais rgos pblicos devo registrar minha empresa?
Tratando-se de empresa comercial, como o caso da sua empresa
de artigos esportivos, o registro dever ser feito em pelo menos seis rgos pblicos: Junta Comercial do Estado; Secretaria da Receita Federal;
Prefeitura Municipal; Secretaria da Fazenda do Estado; Previdncia Social e Sindicato de Classe.
E como efetuarei esses registros?
O contador do escritrio que voc escolheu preencher documentos
e formulrios, recolher taxas e entregar a documentao exigida a cada
um desses rgos.
Suponhamos, assim, que, aps 30 dias, sua empresa j esteja constituda e com CNPJ Cdigo Nacional de Pessoa Jurdica, comprovando
que ela est devidamente registrada e que, daqueles R$ 40.000 representativos do seu capital inicial, voc pagou R$ 2.000 ao escritrio de
contabilidade o qual, alm de providenciar a legalizao da sua empresa,
comprou livros fiscais, mandou confeccionar talonrios de notas fiscais e
adquiriu um equipamento emissor de cupom fiscal.
Agora que minha empresa est devidamente cadastrada nos rgos pblicos competentes, qual o prximo passo?
9
Contabilidade Bsica
Para abrir as portas do seu estabelecimento comercial, voc precisa

comprar os mveis e utenslios necessrios para equipar a sua loja.
Mveis e utenslios?
Compreendem os bens adquiridos para uso prprio. Suponha que
tenha adquirido os seguintes bens: duas vitrines, quatro balces, dez prateleiras, um computador, cinco cadeiras, um sof e quatro espelhos. Por
todos esses bens voc pagou R$ 12.000 em dinheiro.
E os artigos esportivos para a venda?
Pois bem, agora voc dever adquirir as mercadorias.
O que so as mercadorias?
A palavra mercadorias muito utilizada nos meios comerciais e
serve para representar todos os bens que a empresa comercial compra para
revender.
Suponha, ento, que voc adquiriu R$ 30.000 em mercadorias:
R$ 20.000 voc pagou vista, em dinheiro, e R$ 10.000 voc comprou a
prazo, para pagar aps 60 dias.
Pronto! Agora sua empresa est instalada, montada. Voc j gastou
parte do seu capital inicial, contraiu uma obrigao (a dvida de R$ 10.000
com o fornecedor das mercadorias) e, a partir desse momento, j pode
abrir as portas de sua loja e comear a trabalhar.
Ah! Eu j ia me esquecendo. No dia 10, voc pagou R$ 800 do
aluguel (mesmo antes de comear a funcionar). Tambm foi preciso fazer
alguns reparos no imvel (parte eltrica, hidrulica, alvenaria e pintura)
para que fique bem apresentvel e, para isso, voc contratou uma empresa
que presta servios e pagou R$ 2.200 em dinheiro.
Recapitulando tudo o que aconteceu at aqui, voc consegue responder s seguintes perguntas:
1. Qual o valor de capital da sua empresa?
2. Quanto, em dinheiro, voc gastou at o presente momento e
qual o saldo que possui em caixa?
3. Qual o valor do estoque de mercadorias da sua empresa?
4. Qual o valor das suas obrigaes?
10
Certamente, com rpidos clculos, voc encontrou a resposta a todas essas perguntas. Confira:
1. O valor do capital R$ 40.000
2. Os gastos foram:
R$ 2.000 contador para registro da empresa
R$ 12.000 bens (mveis e utenslios)
R$ 2.200 manuteno imvel
R$ 800 aluguel do imvel
R$ 20.000 mercadorias pagas vista
R$ 37.000 total gastos
Assim, o saldo em caixa de R$ 3.000 (R$ 40.000 capital inicial

R$ 37.000 gastos)
1. O valor do estoque de mercadorias de R$ 30.000.
2. A obrigao (dvida) que tenho a pagar R$ 10.000 para os
fornecedores.
Agora que sua empresa existe e poder comear a funcionar, a minha pergunta para voc : Qual o principal objetivo do seu negcio?
Certamente voc responder que a obteno de lucro. Para isso,
voc precisar vender as mercadorias, no mesmo?
Para que ocorram as transaes comerciais, voc precisar constantemente comprar mercadorias dos seus fornecedores, que podero ser
vista ou a prazo, bem como vend-las para os seus clientes, tambm podendo ser vista ou a prazo.
Encontrado em: http://pt.scribd.com/doc/106605054/Apostila-Contabilidade-Geral-Prof-Mozart-2010
Vamos, desta forma, raciocinar colocando-nos no lugar da empresa
(pessoa jurdica).
Quando voc (empresa) faz uma compra de mercadorias a prazo
do seu fornecedor, voc gera a obrigao de pag-lo, uma vez que ele j
lhe entregou a mercadoria. Por isso, a palavra fornecedores nos relatrios
emitidos pela contabilidade est ligada obrigao de pagar (para o fornecedor) uma compra feita a prazo.
No caso da venda para um cliente a prazo, quem tem a obrigao de
pagar o cliente; para voc (empresa) resta o direito de receber esse valor,
uma vez que j lhe entregou a mercadoria.
11
Contabilidade Bsica
12
Retomando...
se voc (empresa) compra a prazo, voc tem o obrigao com seu
fornecedor.
se voc (empresa) vende a prazo, voc tem um direito de receber dos
seus clientes.
As pessoas que vo se relacionar com sua empresa, direta ou indiretamente, so conhecidas nos meios comerciais por terceiros.
So muitos os acontecimentos que ocorrem na empresa: recebimento de correspondncia, organizao das prateleiras, cotaes de preo,
vendas vista (para clientes), vendas a prazo (para clientes), compras
vista e a prazo (dos fornecedores), emprstimos bancrios, entre muitos
outros.
Os acontecimentos que interferem no patrimnio da empresa, aqueles que aumentam ou diminuem a riqueza da empresa, so conhecidos por
fatos administrativos. Neste caso, so eles: vendas vista (para clientes),
vendas a prazo (para clientes), compras vista e a prazo (dos fornecedores), emprstimos bancrios. So estes fatos administrativos que a contabilidade deve captar, registrar, acumular, resumir e interpretar.
J os acontecimentos que no interferem no patrimnio da empresa
so conhecidos por atos administrativos. So atos administrativos no nosso exemplo o recebimento de correspondncia, a organizao das prateleiras e as cotaes de preo. Estes atos no mudam a situao do patrimnio
da empresa e no so registrados na contabilidade.
Imagine ento que, passados dois anos da constituio da sua empresa, eu fui visit-lo. Daquela pequena loja s restou o nome: VENTURA. Voc ampliou o seu negcio. Comprou o imvel que alugava.
Construiu um prdio com academia de ginstica, salas para nutricionistas, fisioterapeutas, ortopedistas e, no ltimo andar, uma lanchonete
para maior conforto dos clientes, alm, claro, de uma loja enorme com
grandes galpes para estocar mercadorias. Tambm conseguiu ampliar
seu negcio e montou filiais nas cidades da regio. Possui mais de 10 mil
clientes cadastrados e 200 fornecedores, sendo alguns do exterior, dos
quais compra as mercadorias importadas. A quantidade de funcionrios
tambm cresceu: hoje so mais de 100. Movimenta contas-correntes em
oito bancos diferentes e, a todo momento, existem na sua loja muitos
clientes comprando vista e a prazo, pagando prestaes etc.
Diante desse maravilhoso sucesso da sua empresa, fao as seguintes
perguntas (sempre me referindo a voc como representante da empresa):
1. Qual o valor do capital da sua empresa hoje?

2. Quanto voc gastou em dinheiro at o presente momento, considerando desde o dia em que constituiu a sua empresa at o
momento atual? Qual o saldo em caixa?
3. Qual o valor do estoque de mercadorias?
4. Qual o montante em dinheiro que voc possui depositado neste
momento, considerando todas as contas-correntes bancrias da
empresa?
5. Se parte do seu dinheiro est aplicado no mercado financeiro,
qual o montante dessas aplicaes e quais so elas?
6. Quais as suas dvidas e para quem voc deve?
7. Quanto voc deve a fornecedores de mercadorias e quanto ter
que desembolsar amanh, na prxima semana, nesse ms e
daqui a trs meses?
8. Dos clientes voc tem, quantos so pontuais e quantos so
inadimplentes?
9. Quanto voc tem para receber de seus clientes ainda hoje,
amanh, daqui a dez dias e no prximo ms?
10. Quanto vale o patrimnio da empresa hoje?
11. Quanto voc j apurou de lucro? Ou ser que j apurou prejuzo em seu negcio?
Certamente voc no conseguir responder a essas perguntas com
a mesma rapidez que respondeu s perguntas que fiz quando sua empresa
era recm-constituda.
Acredito que voc j pode perceber que h necessidade de se manter
o controle do patrimnio da sua empresa e exatamente a que a contabilidade entra em cena.
A contabilidade , de forma geral, um sistema de informaes que
controla o patrimnio de uma entidade contbil (pessoa jurdica ou pessoa fsica). Essas entidades podem ser entendidas como qualquer tipo de
organizao de pessoas ou grupos de pessoas que queiram explorar uma
atividade econmica. No importa se uma indstria, uma prestadora de
servios ou um comrcio.
Todos os tipos de empresas so atendidas pela contabilidade; no
somente as que visam ao lucro, mas tambm empresas sem fins lucrativos e filantrpicas (creches, asilos, santas casas, etc.), organizaes no
governamentais (as to famosas ONGs), os municpios, estados e todo o
setor pblico.
13
Contabilidade Bsica
Quando essas entidades (empresas) utilizam a contabilidade possvel saber como o dinheiro investido est sendo usado e como ocorreu a
evoluo do patrimnio da empresa com o passar do tempo.
Para isso, a contabilidade tem como objetivos: captar todos os fatos
administrativos (lembrando que so aqueles fatos que afetam o patrimnio) ocorridos na empresa; registrar esses fatos; acumular esses fatos num
sistema; resumir o que ocorreu num determinado perodo e demonstrar
esse resumo o qual ser interpretado pelas pessoas que utilizam a contabilidade. Dessa forma, a contabilidade estar fornecendo informaes teis
que vo ajudar no processo de tomada de deciso.
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REGISTRAR
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RESUMIR
INTERPRETAR
1.2 Usurios da contabilidade
Os usurios so as pessoas que se utilizam das informaes contbeis com algum interesse. Os interesses desses usurios so os mais variados. Dentre eles podemos destacar:
Quem so
14
O que procuram
Proprietrios (scios): tm interesse no

futuro e no sucesso da empresa; tendem
a ser cautelosos nas finanas.
Ver como a empresa est em comparao aos anos anteriores e

concorrncia.
Garantir que o dinheiro que eles aplicaram est seguro.
Investidores (acionistas): investem dinheiro ou tm aes da empresa; sua anlise

costuma ser detalhada.
Informaes sobre a empresa para

compara-la com outras, de modo a
ter opes de escolha.
Indicaes de que o lucro aumentar.
Quem empresta dinheiro: faz emprstimos

a serem pagos em at 12 meses (curto prazo) ou acima de 12 meses (longo prazo).
Indcios de que a empresa ser capaz

de pagar os juros das dvidas.
Os bens da empresa, caso a dvida
no seja paga, e o negcio sofra uma
crise.
Concorrentes: esto interessados na atuao financeira da empresa e nas estatsticas empresariais dos rivais.
Aumento de vendas, da parcela de

mercado, de lucros lquidos e da eficincia total da empresa.
Informaes sobre a estrutura de
custos.
Gerentes/empregados: trabalham para a

empresa e dependem dela para receber os
seus salrios.
Garantir que a empresa continue a

operar com competitividade.
Nmeros que reflitam o seu esforo e
competncia durante o ano.
Clientes/fornecedores: precisam saber se

esto lidando com empresas financeiramente slidas e respeitadas.
Continuidade de fornecimento e negcios sem desistncias.

Capacidade de a empresa pagar
pelas mercadorias compradas e
entreg-las no prazo.
Funcionrios do fisco/governo: examinam

os relatrios financeiros para ver se so
aceitveis e precisos; verificam o montante de impostos devidos.
Relatrios bem preparados seguindo

a legislao.
Solidez nas contas, quando comparadas s de empresas similares.
Quem usa as informaes contbeis: Os usurios das informaes contbeis so pessoas fsicas e jurdicas que as utilizam para registrar e
controlar a movimentao de seus patrimnios bem como aqueles que,
direta ou indiretamente, tenham esse controle; na apurao do resultado;
na avaliao da situao patrimonial, econmica e financeira; na anlise do
desempenho e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas
individuais), scios, acionistas (empresas societrias), gerentes, administradores, governo (Fisco), fornecedores, clientes, bancos etc.
Contabilidade Bsica, Editora Saraiva Ano, pg
Para que todos esses usurios possam tirar informaes confiveis

dos relatrios, a contabilidade segue as regras bsicas apresentadas no
tpico a seguir.
1.3 Relatrios contbeis
Voc pode estar pensando: ser que depois de estudar esse tpico,
j vou comear a analisar os relatrios? Ainda no... Antes de iniciar a
anlise, voc precisa saber quais so os principais relatrios, cujo objetivo
demonstrar bem todas as contas que neles aparecem, como ser visto no
prximo tema.
Os relatrios contbeis (terminologia preferida pelos contadores) ou
relatrios financeiros (terminologia utilizada pela Lei das Sociedades por
Aes Lei das S.A.) so o resumo dos dados captados, registrados e acumulados que a contabilidade organiza. Para as empresas que so do tipo
Sociedades Annimas S.A.s, a lei prev que alguns relatrios devem
ser obrigatrios e publicados em um jornal de grande circulao.
15
Contabilidade Bsica
Essa publicao deve ocorrer a cada perodo de 12 meses, ou seja,

todo ano as empresas S.A.s devem publicar as demonstraes contbeis.
Na maioria das vezes, esse perodo, chamado na contabilidade de exerccio social, coincide com o ano civil (janeiro a dezembro), mas, em alguns
casos, essa data pode variar, comeando em maro, por exemplo, mas
sempre com durao de 12 meses.
As S.A.s podem ter aes cotadas na bolsa de valores, ou seja, ela
capta recursos do pblico em geral ou pode recorrer somente aos prprios
donos da empresa. Se ela possuir aes na bolsa, dever publicar o relatrio a cada seis meses com o objetivo de manter os seus acionistas (que
investiram dinheiro em suas aes) bem informados, para que possam
tomar a deciso de manter o investimento ou mudar de empresa.
Para o Imposto de Renda, considerado o exerccio social como o
mesmo do ano civil (1. janeiro a 31 de dezembro). Tambm por determinao do imposto de renda, as empresas que so sociedades por quotas de
responsabilidade limitada (muito comuns e conhecidas por Ltda.), embora
no sejam obrigadas a publicar os seus relatrios, devero estruturar as
suas demonstraes da mesma forma que as S.A.s.
Como voc pode observar a seguir, as demonstraes contbeis so
divididas em dois grupos:
Obrigatrios
exigidos pela
Lei das Sociedades
por aes
Lei 11.638/2007
Relatrios
contbeis
No obrigatrios
No exigidos por
lei
Sociedade annima
devero ser publicados
Ltdas. no precisam
ser publicados
BP
DFC
DRE
DVA
DLPAc
BP
DRE
DVPAc
DOAR
Relatrios contbeis
16
Fonte:
Dentre as demonstraes obrigatrias, qual a nica diferena entre

as empresas do tipo S.A.s e as Ltda.?
Nas publicaes, alm das demonstraes contbeis, tambm esto

as notas explicativas. Como o prprio nome j indica, so anotaes sobre
determinadas contas, explicando com mais detalhes um determinado valor e dando informaes adicionais que no podem ser vistas nas demonstraes. Imagine uma conta de emprstimos de uma empresa. L esto
acumulados os valores de vrios emprstimos que possuem taxas diferentes, perodos de pagamento diferentes (15 meses, 24 meses, 10 anos...) e,
para saber esses detalhes, preciso conferir as notas explicativas.
1.4 Conceitos iniciais do balano patrimonial
Para compreender o balano patrimonial, inicialmente necessrio conhecer um conceito bsico demonstrado nesse relatrio: origens =
aplicaes. Todas as vezes que recebemos um dinheiro que se originou
do nosso trabalho ou de um emprstimo que fizemos no banco, utilizamos
esse valor em alguma coisa, ou seja, nenhuma parte desse dinheiro fica
perdida sem que voc saiba onde foi utilizada. Na empresa tambm assim: todo recurso que entra aplicado (utilizado) nela mesma e, por meio
da contabilidade, feito esse controle. Enfim, a contabilidade controla o
patrimnio (riqueza) da empresa.
Voc pode estar pensando...
Se o dinheiro para a abertura da empresa (capital inicial) ainda

no foi utilizado para comprar ou pagar nada, onde ele est aplicado?
No caixa da empresa. O caixa tambm uma forma de aplicao do
recurso. Isso porque, quando nos referimos ao balano patrimonial, o termo aplicao indica onde o dinheiro foi colocado ou em que ele foi usado,
e no propriamente que foi feita uma aplicao financeira que renda juros.
Retomando o conceito de que todas as origens de recursos possuem
aplicaes, graficamente podemos ilustrar esse conceito na seguinte figura, demonstrando o patrimnio de uma entidade (para quem feita a
contabilidade).
17
Contabilidade Bsica
Patrimnio de uma entidade
APLICAES dos recursos
ORIGENS dos recursos
Total das aplicaes de recursos = Total das origens de recursos

No balano patrimonial est demonstrado exatamente de onde veio
o dinheiro da empresa, ou seja, as origens dos recursos e onde esses recursos foram aplicados. Os tipos de origens de recursos ou de capital so
capital de terceiros (pessoas que no so as proprietrias do negcio) e
capital prprio (proprietrios da empresa e os lucros gerados pela prpria
empresa).
Tipos de origens de recursos
Emprstimos/financiamentos em bancos
Capital de terceiros
Compras a prazo dos fornecedores
exigido no prazo e precisa ser devolvido.
Outras contas a pagar

Scios ou acionistas (capital inicial)
Capital prprio
Resultados da atividade da empresa

(lucros)
No precisa ser devolvido; no ser

exigido.
Fonte:
18
Esses recursos (capital) obtidos de terceiros e dos scios/empresa

so aplicados em bens e direitos da empresa. Os bens so as instalaes,
mquinas, equipamentos, veculos, dinheiro (moeda no caixa), estoques,
entre outros. Os direitos so as contas a receber dos clientes, investimentos em aes que a empresa possua, depsitos em contas bancrias
(direito do saque), entre outras. Ambos possuem a caracterstica de serem

mensurveis monetariamente.
Patrimnio de uma entidade
APLICAES
BENS e DIREITOS
Capital prprio
ORIGENS
Fonte:
Quando uma empresa faz um financiamento e compra uma mquina, a origem do recurso ($) o capital de terceiros (banco que fez o financiamento) e a aplicao a mquina (considerado um bem da empresa).
No caso da empresa que usa o capital inicial e os lucros para compra
de novas instalaes (prdio), a origem do recurso o capital prprio (dos
scios) e a aplicao o prdio adquirido.
Tendo compreendido essa lgica da contabilidade, podemos passar
a aplic-la ao relatrio contbil mais importante que o balano patrimonial. Transferindo esses conceitos para o balano, temos as seguintes
denominaes:
Denominao no balano patrimonial
Representa
Passivo
todas as obrigaes (dvidas)

que a empresa possui.
Patrmnio lquido
a riqueza lquida da empresa,

recursos que ela no deve a
ningum, pois so prprios
(capital inicial e lucros).
Ativo
as aplicaes que a empresa

possui em bens e direitos.
ORIGENS
Capital
de terceiros
Capital
prprio
APLICAES
Bens e
direitos
Fonte:
19
Contabilidade Bsica
Seguindo a mesma lgica contbil, sempre visualizaremos o balano patrimonial com a seguinte estrutura:
Balano patrimonial
APLICAES
ATIVO
BENS e DIREITOS
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital prprio
ORIGENS
Fonte:
20
Se estamos seguindo a mesma lgica,

De acordo
podemos aqui deduzir a equao bsica da
com o artigo 178 da
contabilidade: ativo = passivo + patriLei n 6.404/76,
mnio lquido
[...]no balano as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio
O balano patrimonial uma
que registrem e agrupadas de modo a facilitar
demonstrao resumida e esttica
o conhecimento e a anlise da situao finan(como uma foto) da situao financeira da companhia.
ceira e patrimonial da empresa em
um determinado momento. A maioria
dos pases adota essa forma de representao: valores ativos do lado esquerdo
e passivo (dvidas com terceiros ou capital
de terceiros) com o patrimnio lquido (capital
prprio) do lado direito.
Esse artigo da lei deixa claro que a demonstrao dever ser objetiva e clara para quem estiver fazendo uso da informao contbil e que o
objetivo da contabilidade facilitar o conhecimento da situao financeira
da empresa e mais: servir como informao de apoio anlise financeira
dessa empresa.
1.5 Grupos de contas
Imagine se todas as contas na demonstrao fossem colocadas de

maneira desordenada. Estariam juntos veculos e caixa, clientes e equipamentos... Voc no conseguiria fazer nenhuma anlise ou, se conseguisse,
seria depois de muito trabalho para ordenar e agrupar as contas que possuem as mesmas caractersticas. Para que no seja necessrio todo esse
esforo, assim como nas outras demonstraes, no balano patrimonial
(BP) so seguidas aqui no Brasil as regras estabelecidas pela Lei das
S.A.s (6.404/76) e Lei 11.638/07. De acordo com essas leis, as contas do
BP devem ser agrupadas de maneira a facilitar o entendimento e anlise
do usurio. Conheceremos ento quais so e como so feitos esses agrupamentos no ativo e passivo.
1.5.1 Ativo
O ativo compreende todos os bens e direitos da empresa, conforme

j visto nos conceitos iniciais, mas, para constar no BP da empresa, no
basta ser um bem ou direito, pois deve ter simultaneamente as seguintes
caractersticas:
Ser de propriedade da empresa: os servios contratados de terceiros
ou de imveis alugados no preenchem essa caracterstica, uma vez
que no esto registrados como propriedade da empresa.
Ser mensurvel em dinheiro: alguns itens so difceis de serem
mensurados monetariamente sem que haja controvrsias; esse o
caso das marcas, por isso elas geralmente no constam do balano
patrimonial.
Promover benefcios presentes e futuros: de acordo com essa caracterstica, os produtos em estoque que foram danificados por algum motivo (enchentes, por exemplo) no mais promovero benefcios presentes nem futuros e devem ser retirados do valor total dos estoques
contido no balano patrimonial (baixados como perda, nesse caso).
O ativo pode ter caracterstica tanto de bens constitudos de matria
(ativo tangvel), por exemplo, mquinas, estoques, veculos, como tambm pode ser um bem que no tenha matria corprea (ativo intangvel),
como o caso das marcas e patentes, mas no essa caracterstica a razo
da diviso das contas em grupos. O agrupamento das contas feito de
21
Contabilidade Bsica
acordo com o que se quer demonstrar em cada grupo. Confira esses objetivos na prxima figura:
Grupos e subgrupos
do ativo
Demonstram....
Ativo circulante
Nesse grupo, so classificadas todas as contas que representam os bens e os direitos, os quais, pela sua natureza, esto em constante circulao. Correspondem aos
recursos aplicados em elementos que esto em frequente
movimento, por exemplo, a conta caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); isso
ocorre tambm com as contas de estoque, bancos conta
movimento etc.
Ativo no-circulante
Nesse grupo voc encontra classificadas todas as contas

que apresentam a aplicao de recursos em direitos realizveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em
bens imateriais. Os direitos realizveis a longo prazo so
aqueles cujos vencimentos ocorram aps o trmino do
exerccio social seguinte ao do balano.
Subgrupos do ativo nocirculante
Investimento
So as aplicaes de carter permanente que geram

rendimentos no necessrios manuteno da atividade principal da empresa.
Imobilizado
Abarca itens de natureza

permanente que sero utilizados para a manuteno
da atividade bsica da empresa.
Intangvel
No possuem caracterstica fsica e so de difcil

avaliao.
Diferido
So aplicaes que beneficiaro resultados de exerccios futuros.
Fonte:
22
Como voc pode observar, inicialmente so agrupadas as contas que

se transformaro em dinheiro mais rapidamente (contas mais lquidas),
isto , pela ordem decrescente do grau de liquidez, por exemplo, caixa,
contas a receber e, depois, aquelas em que isso ocorrer em prazos mais
longos ou nem ocorrer (imveis, mquinas e equipamentos). Essa ordem
tambm obedecida nas contas do passivo apresentadas a seguir.
Liquidez um conceito econmico que considera a facilidade

com que um ativo pode ser convertido no meio de troca da economia,
ou seja, a facilidade com que ele pode ser convertido em dinheiro. O grau
de agilidade de converso de um investimento sem perda significativa de
seu valor mede sua liquidez.
Um ativo tanto mais lquido quanto mais fcil for transform-lo em dinheiro vivo, ou seja, a liquidez pode ser entendida como a medida de interesse
que o mercado tem em negociar esse ativo. Ela pode variar conforme o investimento feito na empresa, suas perspectivas e a conjuntura econmica
nacional e internacional. [1]
Fonte:<http://pt.wikipedia.org/wiki/Liquidez>
1.5.2 Passivo e patrimnio lquido
A palavra passivo indica, no balano patrimonial, todas as obrigaes, dvidas e financiamentos que sero cobrados (exigidos) da empresa
conforme o prazo determinado. Quando essas dvidas possuem prazo de
at 12 meses para serem pagas, so classificadas no passivo circulante (da
mesma forma que no ativo, o termo circulante indica o curto prazo at
12 meses).
Se o prazo para saldar essas dvidas for maior que 12 meses, as
contas passam a ser classificadas no grupo exigvel a longo prazo (longo prazo acima de 12 meses), ou seja, o termo j indica que as contas
que estiverem nesse grupo sero exigidas, mas num prazo maior que
12 meses. As contas do longo prazo no possuem um prazo mximo prdeterminado, podendo ser de um, vinte ou at trinta anos, dependendo das
condies negociadas (financiamento de mquinas, por exemplo, geralmente possui prazo de pagamento acima de trs anos).
O terceiro grande grupo do BP o patrimnio lquido. Apesar de
no indicar uma dvida, na legislao esse grupo tambm considerado
como passivo, mas como passivo no exigvel, ou seja, o patrimnio
lquido, que compreende o capital dos scios e os resultados obtidos na
empresa, visto como uma obrigao para com os scios.
Nesse momento voc pode estar pensando...
A empresa dever devolver todo o capital que os scios investiram em uma data definida?
No! Se houvesse uma data determinada para que os scios retirassem todo o capital investido, a empresa provavelmente fecharia, porm,
23
Contabilidade Bsica
como j vimos no tema 1 (1.3 regras bsicas da contabilidade), a empresa

deve manter sua continuidade. Isso indica que a obrigao da empresa
para com os scios de se manter e crescer e no de devolver num determinado momento todo valor que os scios investiram (capital inicial). Por
isso, o patrimnio lquido tratado na legislao societria como passivo
no exigvel: uma obrigao de continuidade, no vai ser exigido da
empresa que o dinheiro seja devolvido aos scios numa determinada data.
Como j visto anteriormente, a contabilidade controla o patrimnio
da empresa. Somente o termo patrimnio indica o conjunto dos bens, direitos e obrigaes (reveja o item 1.5). Vamos entender em um exemplo
como definiremos o patrimnio lquido.
Imagine que um amigo seu possua uma casa que foi comprada por R$
300.000, dois carros no valor total de R$ 50.000 e um rancho que foi comprado por R$ 100.000. Voc pode pensar que ele rico, mas para conseguir
comprar tudo isso, ele fez trs financiamentos e, hoje, ele ainda possui dvidas referentes a esses financiamentos no valor de R$ 350.000. Pode parecer
que seu amigo possui uma boa condio patrimonial, no entanto, na realidade, a riqueza lquida do seu amigo de R$ 100.00. Essa a verdadeira riqueza que ele possui. Da mesma forma, temos o patrimnio lquido de uma
empresa que demonstra exatamente a riqueza lquida que ela possui. Assim,
se a empresa possui ativos no valor de R$ 500.000 e passivos (dvidas) no
valor de R$ 200.000, o patrimnio lquido dela de R$ 300.000. Utilizamos
aqui a equao bsica que foi demonstrada no item 1.5:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
ou
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO
24
Podemos ter ainda a situao em que o patrimnio lquido negativo, ou seja, as dvidas da empresa (passivo) so maiores que todos os bens
e direitos que ela possui. Nesse caso, o patrimnio lquido passa ser denominado passivo a descoberto. Essa situao vista normalmente em
empresas que j esto com srios problemas financeiros (quase indo falncia), pois, mesmo que ela consiga vender tudo o que possui, o dinheiro
no ser suficiente para pagar todas as dvidas. Aqui, entretanto, no trataremos de empresas que se encontram nessa situao extrema. Para ilustrar, voc pode buscar informaes sobre o caso da empresa Varig antes
de ser comprada pela Gol.. Ela chegou situao extrema de ter o passivo
a descoberto, ou seja, suas dvidas superavam o valor dos bens e direitos.
A partir do conhecimento de todos os grupos do balano patrimonial, podemos ter uma viso geral do balano patrimonial, conforme demonstrado a seguir:
Colocando algumas contas como exemplos em cada grupo e subgrupo
do balano patrimonial, poderemos visualizar o relatrio da seguinte forma:
BALANO
ATIVO
PASSIVO
Ativo circulante
Caixa
Bancos
Duplicatas a receber
Estoques
Passivo circulante
2.000
Fornecedores
4.000
Salrios a pagar
13.000
15.000
Impostos a pagar
2.000
100.000
Ativos no circulantes
Ttulos a receber
Obras de arte
Mveis e
Mquinas e equipamentos
82.000
Financiamentos
125.000
TOTAL DO PASSIVO
10.000
5.000
Imobilizado
Edificaes
Emprstimos
Passivo no circulante
7.000
Investimentos
Aes de outras empresas
8.000
Capital social
Lucros acumulados
200.000
230.000
PATRIMNIO
350.000
40.000
TOTAL DO PATRIMNIO
390.000
TOTAL DO PASSIVO + PL
620.000
90.000
180.000
Diferido
Gastos pr-operacionais
2.000
Gastos com pesquisa e
5.000
TOTAL DO ATIVO
620.000
O balano patrimonial a representao grfica que reflete numa determinada data a situao financeira e patrimonial da empresa, ou seja, a fotografia da empresa em um determinado instante. A elaborao do balano
pode ser mensal, semestral e anual. O balano patrimonial se constitui de
duas colunas. O lado direito denominado de passivo e patrimnio lquido e
o lado esquerdo de ativo. A contabilidade trata do patrimnio da empresa
ou entidade em dois grupos que j foram citados: o ativo e o passivo.
25
Contabilidade Bsica
Atividades
01. O sr. J.Z.T. est muito satisfeito com sua riqueza acumulada at o momento (meados de 2006).
Dois automveis importados avaliados em................................1.800.000
Um apartamento com cinco sutes avaliado em........................ 10.900.000
Uma casa de campo avaliada em.................................................8.000.000
Um ttulo de clube avaliado em ................................................. 1.200.000
Dinheiro no bolso.......................................................................... 500.000
Depsitos em vrios bancos......................................................... 1.100.000
Aes da Petrobras......................................................................... 900.000
Ttulos a receber...........................................................................1.680.000
Salrios a receber at o final do ano (31/12/2006) ......................2.600.000
Aparelhos eltricos e eletrnicos avaliados em............................1.120.000
Vamos calcular a riqueza lquida do Sr J.Z.T. sabendo que ele possui
as seguintes obrigaes:
Dvida com o Sistema Financeiro de Habitao (SFH)...............8.600.000
Emprstimos em diversos bancos................................................2.800.000
Ttulos a pagar...............................................................................2.500.000
Contas a pagar at o final de 2006................................................3.800.000
Financiamento da casa de campo.....................................................800.000
Prestaes do ttulo do clube a pagar..................................................900.000
Prestaes em grandes magazines................................................9.600.000
26
Na resoluo desse exerccio, separe o que bem do que direito

no ativo e o passivo e patrimnio lquido montando um balano para o sr.
J.Z.T.
BALANO PATRIMONIAL
27
Contabilidade Bsica
02. A empresa Santa Brbara apurou R$ 200.000 de capital de terceiros e

R$ 186.000 de capital prprio. Qual o total do seu ativo?
03. Admitindo-se que o ativo de uma empresa seja de R$ 250.000 e o
passivo de R$ 230.000, qual o patrimnio lquido? Qual o montante de
origem e aplicao?
04. A empresa gua Viva apresentou o seguinte balano patrimonial em
31/12/2006.
ATIVO
PASSIVO
Caixa
200
Fornecedores
300
Impostos a recolher
Estoques
500
Outras dvidas
Depsitos em bancos
1.000
Mquinas
100
100
1.000
100
Patrimnio lquido
Capital
400
Imveis
1.000
Lucros acumulados
1.500
TOTAL
3.100
TOTAL
3.100
A partir desses dados, separe os bens dos direitos:

BENS:
DIREITOS:
05. A empresa Bem Viver S.A. possui um capital de terceiros que exatamente o dobro do patrimnio lquido. O capital prprio, por sua vez,
exatamente o montante de bens da empresa que igual a R$ 5.000. Preencha o balano patrimonial abaixo:
BALANO PATRIMONIAL
Cia Bem Viver
ATIVO
28
Valores
PASSIVO + PL
Bens
Passivo
Direitos
Patrimnio lquido
TOTAL
TOTAL
Valores
06. Indique, nos itens relacionados abaixo, o que ativo (A), passivo (P) e
patrimnio lquido (PL).
( ) Caixa
( ) Depsitos em bancos
( ) Emprstimos bancrios
( ) Estoques
( ) Capital
( ) Duplicatas a receber
( ) Impostos a pagar
( ) Equipamentos
( ) Investimentos em empresas
coligadas
( ) Lucros acumulados
( ) Salrios a pagar
( ) Prdios
( ) Terrenos
( ) Obras de arte
( ) Capital prprio
( ) Capital de terceiros
( ) Duplicatas a pagar
( ) Imveis para aluguel
( ) Emprstimos concedidos aos
scios
( ) Contas a receber
( ) Instalaes
( ) Contas a pagar
( ) Financiamentos
( ) Fornecedores
( ) Mquinas
( ) Veculos
07. As contas apresentadas no relatrio a seguir no se encontram classificadas em seus grupos dentro do ativo, passivo e patrimnio lquido.
Analise essas contas, conforme os conceitos apresentados neste tema, e
responda s seguintes questes:
BALANO PATRIMONIAL
Ultra Expert S.A.
ATIVOS
Valores
PASSIVOS e PL
Valores
Caixa
30.000,00
Fornecedores
30.000,00
Banco
180.000,00
Contas a pagar
8.000,00
80.000,00
Salrios a pagar
15.000,00
Estoques
30.000,00
Encargos sociais a pagar
10.000,00
Impostos a pagar
Ttulos a receber
Emprstimos a coligadas (LP)
5.000,00
7.500,00
9.700,00
Financiamento (LP)
175.000,00
Veculos
30.000,00
Capital social
219.800,00
Mveis
10.000,00
Lucro ou prejuzo acumulado
210.000,00
Terreno / Edifcios
100.000,00
Mquinas / Equipamentos
200.000,00
Total
675.000,00
Total
675.000,00
29
Contabilidade Bsica
a) Total de origens:
b) Total de aplicaes:
c) Total de bens:
d) Total de direitos:
e) Total do ativo circulante:
f) Total do ativo no circulante:
g) Total do passivo circulante:
h) Total do passivo no circulante:
i) Total do patrimnio lquido:
j) Total do capital de terceiros:
k) Total do capital prprio:
Atividade prtica
Busque em jornais da sua regio (ou estado) uma publicao dos

relatrios contbeis. Iremos falar mais sobre essa publicao que voc
encontrar durante a disciplina.
Reflexo
Nessa unidade voc aprendeu a estruturao das contas contbeis; a

aplicabilidade e utilidade de cada conta contbil e grupos de contas (ativo,
passivo e PL) e suas principais dedues e observaes quanto Nova Lei
das SAs.
Leituras recomendadas
O fim da Babel contbil na empresas
Disponvel em:< http://www.classecontabil.com.br/v3/site/

trabalhos/O_Fim_da_Babel[1].doc>.
30
Stakeholder
Disponvel em:< http://pt.wikipedia.org/wiki/Stakeholder>.
Balano social
Disponvel em:< http://pt.wikipedia.org/wiki/Balano_Social>.
Referncias:
ARAJO, Adriana Maria Procpio. ASSAF, Alexandre. Introduo
contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004.
BRUNI, Adriano Leal. FAM, Rubens. A contabilidade empresarial.
So Paulo: Atlas, 2006. (Srie desvendando finanas).
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 8 ed. So Paulo: Atlas,
2006.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 11 ed. So Paulo:
Atlas, 2005.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade bsica fcil. 24 ed. So Paulo:
Saraiva, 2009.
No prximo captulo
No prximo captulo, sero apresentadas algumas anlises preliminares da situao patrimonial de uma empresa e a dinmica das alteraes
que ocorrem nesse relatrio, de acordo com as operaes bsicas por meio
dos balanos sucessivos.
31
Contabilidade Bsica
Minhas anotaes:
32
Contabilidade por
Balanos Sucessivos
Cap
t u
lo
O segundocaptulo apresenta algumas

anlises preliminares da situao patrimonial de uma empresa, mas antes necessrio
conhecer a dinmica das alteraes que ocorrem
nesse relatrio de acordo com as operaes bsicas.
Assim, ser primeiramente apresentada a metodologia de
balanos sucessivos, para que voc possa entender as mudanas nas contas do balano patrimonial, e depois algumas
anlises bsicas desse relatrio.
Conhecer a dinmica das alteraes que ocorrem na anlise do

balano patrimonial;
Mostrar a tcnica de balanos sucessivos;
Identificar as alteraes no balano patrimonial conforme as operaes ocorridas.
Voc se lembra?
Todos os dias, as empresas do comrcio registram entradas e sadas de

caixa. Essa tcnica consiste na verificao do controle do dinheiro (entradas e sadas) que registra as operaes que envolvem a conta caixa.
Portanto, certamente algum dia voc j ouviu a seguinte frase: o caixa
bateu? Isso significa que todas as entradas e sadas foram registradas
de maneira correta!
Contabilidade Bsica
2.1 Balanos sucessivos
Para entendermos bem esta tcnica de aprendizagem das relaes

descritas no balano patrimonial a partir das operaes realizadas, vamos
acompanhar a constituio da loja de artigos esportivos (aquela estudada
no tema 1). A cada duas operaes registradas, visualizaremos as figuras
que representam a evoluo do patrimnio nos relatrios.
1a Operao: constituio do capital
Se voc definiu no contrato social da sua empresa (pessoa jurdica)
que o capital social seria de R$ 40.000 e disponibilizou esse montante,
provavelmente voc tambm abriu uma conta em um banco para depositar esse valor e usar conforme necessrio. Assim, temos uma origem de
recurso que foi o capital prprio (seu dinheiro) no valor de R$ 40.000 e
a respectiva aplicao, por enquanto, em uma conta no banco. Mesmo se
esse valor fosse deixado no caixa, a classificao seria tambm no grupo
do Ativo Circulante, como faremos no caso da conta bancria.
Balano patrimonial Ventura S.A.
Ativo
Passivo
Circulante
Patrimnio lquido
Bancos
40.000
Total
40.000
Capital social
Total
40.000
40.000
2a Operao: compra de mveis e utenslios vista

Voc adquiriu vitrines, balces, prateleiras etc. pelo valor de R$ 12.000
e pagou vista. A partir do momento em que voc adquiriu, passou a ter a
posse desses bens e dever registr-los como parte de seu patrimnio no grupo Ativo Permanente Imobilizado.
Ativo
Passivo
Circulante
Bancos
34
28.000
No circulante
Capital social
Imobilizado
Mveis e utenslios
Total
Patrimnio lquido
40.000
12.000
40.000
Total
40.000
Contabilidade por Balanos Sucessivos Captulo 2
3a .Operao: compra de mercadorias uma parte do pagamento vista e o restante a prazo

Com a compra de mercadorias, voc est compondo o seu estoque. O valor total desse estoque de R$ 30.000 e ser esse valor que ir
constar do relatrio. Naturalmente, voc no quer que essas mercadorias
fiquem paradas no estoque e sejam vendidas somente no Longo Prazo.
Claro que voc quer vender assim que abrir a loja, por isso esse estoque
ser classificado no Ativo Circulante. Quanto forma de pagamento, R$
20.000 foi vista e foi utilizado aquele montante do capital que estava
no banco; o valor restante, R$ 10.000 voc ficou devendo ao seu fornecedor. Neste momento, voc deixou de utilizar somente o capital prprio
(Patrimnio Lquido representado pelo capital social) e passou a utilizar
tambm capital de terceiros (dvidas do Passivo).
Ativo
Passivo
Circulante
Bancos
Estoques
8.000
30.000
No circulante
Total
Fornecedores
10.000
Patrimnio lquido
Imobilizado
Mveis e utenslios
Circulante
12.000
50.000
Capital social
Total
40.000
50.000
4a Operao: pagamento do aluguel

Voc chegou a pagar um ms de aluguel antes de a empresa comear a funcionar. No entanto, no podemos considerar esse valor como
despesa pr-operacional (conforme classificamos anteriormente a manuteno do imvel e os gastos de registro da empresa), porque esse aluguel no ir produzir benefcios futuros; o seu benefcio j foi usufrudo.
Assim, esse valor realmente uma despesa que entrar no clculo do
resultado (lucro ou prejuzo) que a empresa apresentou no perodo. Esse
resultado apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio que
estudaremos nos prximos temas. Como voc ainda no havia feito nenhuma venda, o resultado que facilmente podemos apurar um prejuzo
no valor do aluguel R$ 800.
35
Contabilidade Bsica

Ativo
Passivo
Circulante
Bancos
Estoques
7.200
30.000
Imobilizado
Total
Fornecedores
10.000
Patrimnio lquido
No circulante
Mveis e utenslios
Circulante
12.000
49.200
Capital social
Prejuzo
Total
40.000
(800)
49.200
Com a demonstrao do reflexo de cada operao no balano patrimonial, voc pode acompanhar qual a origem e como foram aplicados os
recursos na empresa. Ao trmino dessas operaes, temos a composio
do patrimnio (bens, direitos e obrigaes) da empresa Ventura S.A. Esses valores estaro constantemente mudando, mas, por meio da contabilidade, possvel apurar o patrimnio a qualquer momento, mesmo com
uma grande quantidade de operaes, porque ela capta, registra, acumula,
resume e interpreta cada uma dessas operaes. A partir da compreenso
dessa dinmica do balano patrimonial, comearemos a estudar algumas
das interpretaes iniciais possveis de serem feitas.
2.2 Anlises preliminares do balano patrimonial
Embora trataremos em um tema especfico a respeito das tcnicas

de anlise de balanos, interessante vermos agora algumas das informaes que ajudam no processo de tomada de deciso. Estudaremos especialmente a anlise do endividamento, a situao financeira de curto prazo
e as aplicaes no ativo no circulante.
2.2.1 Passivo
36
A estrutura de capital de uma empresa composta por capital de

terceiros (Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo) e capital prprio
(Patrimnio Lquido). Se uma empresa possui R$ 100.000 de recursos
aplicados no Ativo, sendo R$ 30.000 originados do Patrimnio Lquido
e R$ 70.000 do Passivo, essa empresa possui o seu capital composto por
70% de capital de terceiros (R$ 70.000 das dvidas) e 30% de capital prprio (R$ 30.000 do PL). O Passivo, por representar todas as dvidas que
a empresa possui com terceiros, tanto a curto quanto a longo prazo, um
grupo importante nas anlises das empresas, porque demonstra o endividamento dessas empresas.
Analisar a qualidade da dvida tambm necessrio. Dvidas de
longo prazo so consideradas melhores, porque, no Brasil, oferecem juros
menores (geralmente subsidiados pelo governo), alm do maior prazo
para pagamento. Mas, as empresas brasileiras no possuem tanto capital
disponvel a longo prazo de forma a poder ter grande parte das suas dvidas com esse prazo. Somente instituies financeiras que possuem linhas
de crdito oferecidas pelo governo e o BNDES disponibilizam recursos
a prazos maiores. No entanto, o montante no suficiente para suprir a
necessidade de recursos de longo prazo. Mesmo podendo recorrer a recursos de curto prazo para se financiarem, as empresas precisam manter
um controle dessa composio do capital para que isso no ameace a sua
rentabilidade e liquidez.
2.2.2 Anlise financeira de curto prazo
O curto prazo mais preocupante em uma empresa porque as contas

mudam em at um ano e ela possui menos tempo para resolver os problemas causados por desequilbrios financeiros nesse perodo.
Mas voc pode estar pensando:
As contas do Passivo eu at entendo que so dvidas e devo me
preocupar, mas por que me preocuparia com as contas do Ativo se so
bens e direitos?
Voc deve considerar que esses bens e direitos que esto no curto
prazo foram financiados por algum tipo de capital (capital de terceiros e/
ou capital prprio). E essa anlise financeira de curto prazo sinaliza uma
situao desfavorvel, quando ocorre uma aplicao maior de recursos
de terceiros de curto prazo em Ativos de Longo Prazo ou Permanentes
(veja a situao 1 da figura 2). Nesse caso, chegar o momento de pagar
as dvidas (curto prazo), e ainda no houve a transformao daquele Ativo em dinheiro que ser no longo prazo ou possivelmente nem ocorrer
(Ativo No Circulante). Assim, no basta ficar atento somente s dvidas,
necessrio fazer uma comparao entre o prazo da origem e o prazo da
aplicao do recurso (por enquanto, analisaremos somente o curto prazo).
Pode tambm ocorrer a utilizao de capital de longo prazo em Ativos de curto prazo, o que uma situao financeira mais favorvel para a
empresa, porque ela no vai precisar se preocupar a curto prazo . Haver
tempo para o planejamento; talvez at reaplicao do valor no curto prazo
37
Contabilidade Bsica
para obter mais recursos e pagar a dvida de longo prazo. Quando comparamos o Ativo Circulante com o Passivo Circulante obtemos o Capital
Circulante Lquido (CCL). Uma representao grfica dessas duas situaes podem ser vistas nas figuras 2 e 3.
A anlise preliminar que podemos fazer :
Situao 1 a empresa possui Capital Circulante Lquido (CCL)
negativo: isso indica que h recursos com origem no capital de terceiros
de curto prazo (Passivo Circulante) aplicado no Longo Prazo (Realizvel
a Longo Prazo). Logo, muito provvel que a empresa ter dificuldades
para pagar as dvidas de curto prazo, uma vez que uma parte da aplicao
desse valor foi a longo prazo, o que vai gerar um retorno tambm s a longo prazo. Essa uma situao financeira a curto prazo desfavorvel, porque, para conseguir pagar as dvidas de curto prazo, a empresa precisar
de mais emprstimos (mais recursos de terceiros a curto prazo) o que gera
despesas com juros maiores e, consequentemente, lucros menores.
ATIVO
Circulante
200.000
No Circulante
Imobilizado
TOTAL
PASSIVO
200.000
+
100.000
150.000
250.000
600.000
Circulante
No Circulante
200.000
100.000
PATRIMNIO LQUIDO
300.000
TOTAL
600.000
Situao 1 Passivo circulante > Ativo circulante
Ativo circulante
() Passivo circulante
(=) Capital circulante Lquido (CCL)
38
200.000
300.000
(10.000)
Situao 2 a empresa possui Capital Circulante Lquido (CCL)

positivo: essa situao mais confortvel, porque a empresa sabe que,
quando chegar o prazo para pagamento das dvidas (curto prazo), ela ter
recursos aplicados que vo ser convertidos em dinheiro tambm a curto
prazo. Esses recursos sero mais que suficientes para pagar as dvidas. Ou
seja, a empresa paga todas as dvidas a curto prazo com as aplicaes de

curto prazo que ela possui e ainda sobra R$ 300.000. Essa uma situao
financeira de curto prazo favorvel. A empresa conseguiu, nesse caso,
obter recursos de longo prazo para financiar aplicaes de curto prazo.
Assim, a aplicao dar o retorno no curto prazo e poder ser ainda reaplicada, porque ainda no chegou a hora de pagar as dvidas, gerando mais
receitas para a empresa e, consequentemente, aumentando o lucro.
ATIVO
Circulante
400.000
No Circulante
Imobilizado
TOTAL
PASSIVO
100.000
+
300.000
Circulante
No Circulante
100.000
400.000
100.000
100.000
600.000
PATRIMNIO LQUIDO
100.000
TOTAL
600.000
Situao 2 Ativo circulante > Passivo circulante

Ativo circulante
() Passivo circulante
(=) Capital circulante Lquido (CCL)
400.000
100.000
300.000
2.2.3 Consideraes sobre o Ativo No Circulante
O Ativo No Circulante, subdividido em Investimentos, Imobilizado e Intangvel, so todos os bens e direitos de uso da empresa, ou seja,
so necessrios atividade operacional. por meio do Ativo No Circulante e outros Ativos que a empresa obtm lucro na sua atividade.
Mas a empresa possui alternativas na hora de decidir, por exemplo,
entre comprar um imvel que far parte do Imobilizado ou alugar um
imvel, sendo que, dessa forma, esse imvel no seria includo no balano
patrimonial por no ser propriedade da empresa ( alugado). Esse tipo de
deciso foi tomado nos anos de 2002 e 2003 por grandes bancos que possuam imveis de alto valor (normalmente as instalaes dos bancos so nos
centros das cidades e em imveis imponentes). Foi detectado pelos admi39
Contabilidade Bsica
nistradores que o montante que ficava parado no Imobilizado no proporcionava o mesmo retorno das operaes no mercado financeiro. Decidiram,
ento, vender os imveis e manter (negociao feita na hora da venda) com
os novos proprietrios um contrato de aluguel por um longo perodo.
Empresas com necessidades diferentes possuem valores aplicados
no No Circulante tambm muito diferentes, por exemplo, as indstrias.
De maneira geral, elas possuem um investimento alto no Permanente
porque precisam ter a posse das mquinas e equipamentos da produo.
Muitas vezes, nem existe a possibilidade do aluguel, e, em outros casos,
to estratgico para a empresa as mquinas da produo, que seria um
risco alto se fossem alugadas, porque a empresa ficaria em uma situao
de refm dos proprietrios dessas mquinas.
Empresas comerciais, por exemplo, j no necessitam de um alto
investimento em Permanente, mas sim nos estoques registrados no Ativo
Circulante. Assim, fica claro que o montante de recurso aplicado no Permanente depende do ramo de atividade da empresa ou tipo de negcio.
Logo, no possvel calcular um nvel timo de aplicaes no Permanente, o que as empresas devem buscar o mximo de rendimento do Permanente com o mnimo possvel de recursos aplicados.
importante lembrarmos tambm que, por ser um grupo que dar
um retorno s a longo prazo, o recurso que ser aplicado tambm dever ter
origem no Exigvel a Longo Prazo ou no Patrimnio Lquido. Assim, no
haver impactos na situao financeira de curto prazo, porque as dvidas
sero de longo prazo, e o prazo de retorno dessas aplicaes no Permanente
acompanham o prazo de pagamento dessas dvidas (longo prazo).
2.3 Exemplo de uma anlise preliminar no balano

patrimonial
Para exemplificar as possveis anlises do balano patrimonial a

partir do que j estudamos, analisaremos uma empresa comercial, a Cia
Mar, a partir do seu relatrio apresentado em 31 de dezembro de 2005
(exemplo adaptado do livro de exerccios de MARION, Jos Carlos. contabilidade empresarial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1997.
40
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido

Circulante
Circulante
Caixa
Estoques
Total do Ativo Circulante
200
300
500
1.000
100
1.000
100
1.200
No circulante
No circulante
Ttulos a receber
Fornecedores
Impostos a recolher
Outras dvidas
Total do Passivo Circulante
100
Financiamentos
1.400
Patrimnio lquido
Investimentos
1.000
Imobilizado
1.000
Total do Ativo No Circulante 2.000
Capital
Lucros acumulados
400
100
500
Total
Total
3.100
3.100
Com essa anlise, deveremos responder s questes seguintes:

a) Qual o Capital Circulante Lquido da empresa?
b) A empresa conseguir, sem problemas, pagar suas dvidas?
c) Pressuponha que a empresa esteja atrasando algum tipo de
obrigao. Qual seria?
d) A composio do endividamento (capital de terceiros) boa?
Considere a mdia nacional de 55% de capital de terceiros.
e) As aplicaes no Permanente so sensatas?
f) Voc compraria aes dessa empresa? Por qu? Admita que as
aes sejam muito baratas.
g) A proporo de capital prprio em relao ao capital de terceiros boa?
h) Qual seria sua atitude como administrador desta empresa?
i) O volume de investimentos dos scios satisfatrio?
Essa a situao de uma empresa que no conseguir pagar suas
dvidas (b) (Ativo Circulante < Passivo Circulante); que atrasa impostos
(observe o valor do Imposto a recolher como desproporcionalmente
alto em relao a Estoques e Ativo Circulante) (c); que tem um endividamento muito elevado (g) (Capital de terceiros Total do Passivo +
41
Contabilidade Bsica
42
Patrimnio Lquido = 2.600 3.100 = 84%); que aplica demais no Ativo

Permanente (e) uma vez que, por ser uma empresa comercial, deveria
aplicar mais em Estoque; e que o volume de investimentos dos scios
insuficiente (i), ou seja, o capital de terceiros elevado em relao ao
capital prprio.
Em uma primeira anlise, o ponto positivo da empresa a qualidade
(composio) do capital de terceiros (d). Note que a maior parte da dvida
est no Exigvel a Longo Prazo em comparao com o Passivo Circulante,
como j foi dito anteriormente. Alm de ser menos onerosa (mais barata,
com juros menores), a dvida de longo prazo vantajosa, porque se tem mais
tempo para pagar. No Brasil, praticamente todas as micro e pequenas empresas trabalham com endividamento de curto prazo e esto sempre devendo e
pagando juros altos. Portanto, a Cia Mar tem este lado positivo: ainda que
tenha uma dvida elevada (quantidade), possui um excelente perfil de endividamento (qualidade), em que a maior parte da dvida de longo prazo.
Como um potencial administrador, voc j deve ter identificado que o
maior problema da empresa de ordem financeira: no tem capital de giro
prprio (Capital Circulante Lquido negativo) (a), no consegue pagar
suas contas e atrasa os impostos. O problema que o Passivo Circulante
maior que o Ativo Circulante, ou seja, os valores a pagar no curto prazo so
maiores que os valores a receber no curto prazo. Assim, a sada do administrador aumentar o Ativo Circulante ou reduzir o Passivo Circulante.
Para aumentar o Ativo Circulante, (h) poderia ser vendido uma
parte do investimento e o valor obtido nessa venda aplicado nos estoques
(aumento dos estoques). Isso melhoraria a atividade comercial sem prejuzo para o negcio, pois o investimento relaciona-se com aplicaes
permanentes que nada tem a ver com o ramo de atividade da empresa
(aplicaes no operacionais como terrenos para venda, aes de outras
empresas, obras de arte etc.).
Para reduzir o Passivo Circulante, a melhor sada (h) seria renegociar os impostos. Ir at o Fisco e propor o pagamento em 36, 48 ou at em
60 meses possvel e aceitvel. A confisso espontnea do valor a pagar
pode amenizar a situao. Assim, grande parte da dvida de curto prazo
passaria para longo prazo.
Para definir se compraria aes (f), voc teria que comparar os
pontos fracos com os pontos fortes da empresa: o principal ponto fraco
a situao financeira, pois ela no consegue pagar as dvidas, atrasando

principalmente os impostos que, em se tratando de uma empresa comercial, possivelmente seja o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
A questo se uma empresa com uma situao financeira sofrvel
deveria optar por atrasar impostos, dvidas ou recorrer aos bancos. Se ela
atrasasse com os fornecedores no teria mais mercadorias para vender e se
atrasasse salrios, correria o risco de uma paralisao. Os juros bancrios
de curto prazo so elevados e absorveriam a margem de lucro de uma empresa comercial, que, normalmente, baixa.
Nesta situao, atrasar os impostos parece ser a alternativa menos
ruim. Segundo grandes juristas, deixar de pagar impostos (ICMS, ISS)
para arcar com compromissos mais urgentes no configura crime contra
a ordem tributria. Deixar de pagar por absoluta falta de condies financeiras diferente de enganar o Fisco ou sonegar. Esconder dados, efetuar
operaes simuladas etc., so prticas criminosas. Partindo de tal raciocnio, podemos dizer que a empresa optou pela melhor alternativa, e isso
atenua esse ponto fraco.
Outro ponto fraco a quantidade de endividamento, mais de 80% (a
mdia brasileira de 55%) do capital da empresa tem origem no capital
de terceiros (dvidas). Tambm um ponto fraco o excesso de aplicao
no item Investimento (Permanente), uma vez que se trata de uma empresa
comercial. Isso somente se justificaria, se esta fosse uma empresa que administrasse outras empresas alm do seu prprio negcio, que comrcio,
trabalhando como uma espcie de holding mista.
Quanto aos pontos fortes, a empresa possui a maior parte de suas
dvidas de longo prazo (mais da metade da dvida de longo prazo), e isso
uma grande vantagem pelos motivos j citados. Um outro ponto forte
muito importante que essa empresa rentvel. Veja que ela tem lucro
no seu Patrimnio Lquido e que este lucro (R$ 100) relevante, quando
comparado aos investimentos dos scios (R$ 400), dando um retorno de
25% (100 400 = 25%) sobre o Patrimnio Lquido.
Assim, a empresa apresenta certo equilbrio entre os pontos fracos e
fortes. Por isso, se voc comprasse aes por um valor baixo, isso poderia
lhe trazer lucros futuramente.
43
Contabilidade Bsica
No final deste tema podemos retomar os seguintes conceitos:

Balanos sucessivos: forma de entender as alteraes no balano
patrimonial elaborando um balano para cada nova operao.
Estrutura de capital: composio de capital dividido em capital de
terceiros e capital prprio.
CCL = Capital Circulante Lquido = Ativo Circulante Passivo
Circulante: indica a sade financeira da empresa a curto prazo.
CCL positivo: indica que a empresa possui situao financeira favorvel porque tem mais aplicaes do que dvidas a curto prazo.
CCL negativo: indica que a empresa possui situao financeira desfavorvel porque tem mais dvidas do que aplicaes a curto prazo.
Aplicaes no Ativo Permanente: o montante de recurso aplicado
no Permanente depende do ramo de atividade da empresa ou tipo de negcio; esse grupo que dar um retorno s a longo prazo, por isso, o ideal
que tambm os recursos sejam originados de fontes a serem pagas no
longo prazo ou capital prprio.
Atividades
01. Prepare um balano patrimonial aps cada operao:
1a Operao Subscrio do capital social
Diversas pessoas resolveram fundar uma sociedade annima, denominada Alfenas S.A., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro
de R$ 4.000 (fracionado em 40 aes de R$ 100 cada uma). A entidade
iniciou suas atividades em 15.01.200X, dedicando-se ao ramo de prestao de servios, de reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
44
2a Operao Aquisio de edifcio

A empresa resolve adquirir em 10.02.200X, mediante pagamento
vista, um edifcio de dois pavimentos para abrigar suas instalaes, pela
importncia de R$ 1.200.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
3a Operao Compra de mveis

Em 13.02.200X, foram comprados mveis de pela importncia de
R$ 2.000 (preo de custo) - a prazo (curto prazo)
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
4a Operao Compra de equipamentos utilizados nos servios

prestados
Em 20.02.200X, foi comprado um equipamento, vista, por R$ 200.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
45
Contabilidade Bsica
5a Operao Venda de parte do edifcio

Metade do edifcio foi vendida, em 23.02.200X por R$ 600 (preo
de custo). Nenhum dinheiro foi recebido nesta data, porm a empresa
adquiriu um direito a receber, representado por uma nota promissria
emitida pelo comprador no valor de R$ 600 a ser recebida no curto prazo.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
6a Operao Pagamento de obrigao

Em 05.03.200X foram pagos R$ 1.300, correspondentes parte da
dvida assumida em 13.02.200X, referente a aquisio de mveis.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
46
7a Operao Recebimento de direito

Em 10.03.200X, foram recebidos R$ 400 referente venda de parte
do imvel.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
02. N
a empresa Celten S.A., ocorreram os seguintes fatos no ms de janeiro de 200X. Prepare um balano patrimonial aps cada fato:
2/1 Capital inicial investido pelos scios, em dinheiro, no valor de
R$ 12.000.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
4/1 Aquisio de um imvel por R$ 5.000 com pagamento de R$

2.500 vista e o restante a ser pago no curto prazo.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
47
Contabilidade Bsica
5/1 Compra vista de instalaes (divisrias, cortinas etc.) para a

empresa por R$ 2.000.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
15/1 Aquisio de equipamentos (maquinaria) a prazo, de M &

Cia, por R$ 4.000.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
18/1 Obteno de um emprstimo de R$ 10.000 no Banco Alfa a

ser pago no curto prazo.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
48
23/1 Pagamento de R$ 1.000, a M & Cia, para liquidao de parte

da dvida pela compra efetuada em 15/1.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
26/1 Investimento dos scios na empresa de mais R$ 5.000, aumentando o capital, em dinheiro.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
30/1 Compra vista, por R$ 8.500, de mercadorias para venda.
Ativo
Passivo
Patrimnio lquido
49
Contabilidade Bsica
03. e mpresa Alabama S.A. apresentou as seguintes contas em dezembro

de 2005:
Contas
Capital social
300
Imveis em uso
200
Bancos conta-movimento
100
Ttulo a receber (2,5 anos)
70
Participao em outras Cias. (controladas)
80
Instalaes
80
Fornecedores
40
Emprstimos bancrios (1,5 ano)
50
Imposto de Renda a pagar
30
Lucros acumulados
100
Salrios a pagar
a)
b)
c)
d)
e)
f)
10
Pede-se:
Total do Ativo: ______________________________________
Valor referente ao capital prprio:_________________________
Valor referente ao capital de terceiros:______________________
Valor do Ativo Circulante:______________________________
Valor do Passivo Circulante:_____________________________
Valor do capital circulante lquido: ________________________
04. M
onte o balano patrimonial da Ipanema S.A. em 31/12/2005 agrupando as contas:
50
Caixa
5.100
Capital
1.000
Emprstimos a pagar (CP)
1.700
600
Estoque
500
Imobilizado
5.000
Impostos a recolher
500
Lucro acumulado
5.700
Investimentos
600
Fornecedores
100
Bancos
400
Contas a pagar
400
Financiamentos (LP)
5.000
A partir do balano patrimonial, faa comentrios sobre os seguintes

pontos:
a) a situao financeira de curto prazo;
b) o endividamento (considere uma mdia nacional de endividamento de

55% do total de capital da empresa);
c) a qualidade da dvida (curto e longo prazo);
d) A empresa conseguir pagar seus compromissos de longo prazo?
Reflexo
Nesta unidade foi apresentada a metodologia de balanos sucessivos, para que voc possa entender as mudanas nas contas do balano
patrimonial, e depois algumas anlises bsicas desse relatrio.
Balano Patrimonial
O balano patrimonial, aps reformulao dada pela lei 11.638/07
juntamente com a MP 449/08, a princpio introduziu um novo conceito
globalizado para este demonstrativo. Ocorre que atualmente (2008 em
diante) neste demonstrativo deve ser evidenciado tanto para o Ativo quanto para o Passivo a parcela que corresponde ao circulante da empresa
e ao no circulante Na contabilidade e no Direito, a palavra balano
51
Contabilidade Bsica
decorre do equilbrio ou da igualdade expresso nas seguintes frmulas

contbeis:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
Aplicaes = Origens
Cientificamente falando, o balano Patrimonal obrigatrio para
todos os empresrios e sociedades com duas excees previstas rurais e
pequenos empresrios e a sua estrutura uma consequncia das Partidas
Dobradas em que para um ou mais crditos existir um ou mais debito de
mesmo valor. A grosso modo, podemos pensar em parte na ideia de uma
balana de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. A balana
ainda remete ideia de mensurao do peso. S que no caso do balano
patrimonial no se mede o peso, mas o patrimnio.
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja,
conjunto de bens, direitos e obrigaes.
Juntando as duas partes, obtm-se o balano patrimonial, equilbrio
do patrimnio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balano evidencia a situao patrimonial da empresa em determinada data.
Em terminologia moderna em uso no Brasil, o balano uma demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a posio contbil, financeira e economica de uma entidade (em geral uma empresa) em
determinada data, representando uma posio esttica (posio ou situao do patrimnio em determinada data).
No direito privado, era chamado anteriormente pelo Cdigo Comercial Brasileiro de Balano Geral. A partir da lei 6.404/76, o balano das
companhias passou a ser denominado de balano patrimonial, procurando
diferenciar essa demonstrao contbil do balano financeiro, prprio
das entidades sem fins lucrativos.
O balano apresenta os Ativos (bens e direitos) e Passivos (obrigaes) e o Patrimnio Lquido, que resultante da diferena entre o total de
ativos e passivos.
Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Balan%C3%A7o_patrimonial
No prximo captulo
52
No prximo captulo ser apresentado outro importante relatrio

contbil: a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) que revela
o desempenho da empresa e a eficincia dos gestores em obter lucro e a
sua anlise.
Escriturao Contbil pelas

Partidas Dobradas
Cap
t u
lo
No captulo trs ser apresentado outro importante relatrio contbil: a demonstrao do resultado do exerccio (DRE). neste relatrio que esto
evidenciados o desempenho da empresa e a eficincia
dos gestores em obter lucro. Voc tambm passar a entender porque o valor obtido como lucro no est disponvel
no caixa. Para compreender melhor a relao lucro-caixa, voc
conhecer os regimes de competncia e de caixa.
Conceituar e classificar as contas contbeis;

Entender um plano de contas;
Utilizar corretamente o sistema de partidas dobradas;
Operacionalizar dbitos e crditos pelo razonete.
Voc se lembra?
Com certeza voc j escutou pessoas falarem que os computadores esto

presentes no nosso dia a dia e que facilitaram o nosso trabalho. Pois bem,
isso vale, tambm, para a contabilidade, pois muitos empresrios, gerentes e gestores, que necessitam controlar a sua contabilidade, contratam
empresas de servios contbeis que dispem de softwares da rea.
Sem os devidos registros contbeis, as informaes podem ser usadas
como controle administrativo e no contbil.
Entretanto, algum dia voc escutou: J foi enviada a documentao para o escritrio de contabilidade?
Contabilidade Bsica
Introduo
Suponha que voc agora o responsvel pelo estoque de sua casa e

deve informar, a cada dia, para os outros moradores, o valor investido em
estoque de materiais de limpeza, higiene, alimentos etc. Caso voc queira
realmente informar a qualquer momento o valor investido em estoques
na sua casa, ao invs de contar e valorizar todos os itens todo final de dia,
voc poderia apenas criar uma planilha (podendo ser preferencialmente
eletrnica ou mesmo manual) para cada item estocado e, a cada consumo
ou compra, registrar este movimento na planilha. Esse formato de controle, alm de mais preciso, gera mais informaes como o consumo mdio
de cada produto, o volume de compras e a sua periodicidade, alm de poder ser conferido em contagens peridicas (e no dirias).
Pois exatamente para isso que servem as contas contbeis, para
evitar que faamos um Balano Patrimonial aps cada transao efetuada.
Imagine voc uma empresa multinacional fazendo um Balano aps cada
uma de suas milhares de transaes dirias? No haveria papel nem gente
no mundo capaz de atender tamanha demanda. Muito mais produtivo seria apenas movimentar as contas que foram afetadas por cada transao.
Mas afinal, o que uma conta contbil?
Vamos l...
3.1 Conceitos de contas contbeis
Em sua linguagem cotidiana voc pode imaginar que a palavra conta pode traduzir uma srie de conceitos diferentes:
Uma operao matemtica de soma, subtrao etc.
A conta de energia eltrica, de Internet ou de telefone que temos de pagar.
Uma conta corrente que temos em um banco.
Um valor a pagar em uma loja, um supermercado etc.
54
Acontece, porm, que do ponto de vista contbil, conta trata-se da

descrio dos componentes patrimoniais (contas de Ativo e Passivo), assim como elementos do resultado (Despesas e Receitas, que sero vistas
frente). O ttulo de uma conta deve expressar o significado adequado das
operaes nela registradas. Ex: Contas a receber, Caixa, Salrios a pagar,
financiamentos a longo prazo etc.
Escriturao Contbil pelas Partidas Dobradas Captulo 3
A importncia da adequada
denominao das contas decorre do fato de que as demonstraes contbeis no
O conceito de conta muito simples, ou
so de utilizao apenas
seja,
uma denominao contbil para um fato
da prpria empresa; so
ocorrido, podendo ser repetitivo e de mesma
tambm analisadas por
natureza.
auditores, fornecedores,
instituies financeiras, e,
claro, pelo Fisco. Alm
disso, se a empresa for uma
sociedade annima de capital
aberto (com aes negociadas em
bolsas de valores), fundamental que
suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e, tanto quanto possvel, clara, para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado
em geral. Resumindo, como pessoas diferentes e, principalmente, pessoas
fora da contabilidade da empresa e mesmo do dia a dia da empresa devem
entender os relatrios contbeis, essencial que saibam e confiem nos
contedos de cada conta contbil.
No conceito da tcnica do balano sucessivo, visto no tema dois
deste material, foi apresentado um balano aps a ocorrncia de cada operao da empresa. Este procedimento visa demonstrar a contnua igualdade da Equao Fundamental do Patrimnio Lquido e explicar os eventos
sobre os elementos do patrimnio.
Imagine, porm, na prtica das empresas, o nmero de operaes
ou transaes que so realizadas a cada dia, a cada hora. Obviamente que
elaborar um Balano Patrimonial aps cada operao que se sucede a cada
instante e muito oneroso, no haveria papel, discos rgidos ou mesmo
pessoas que atenderiam tal demanda. As pessoas interessadas nos Balanos Patrimoniais, como administradores, acionistas, entidades governamentais etc. contentam-se apenas com os balanos peridicos que so
confeccionados com dados fornecidos pelos registros das operaes ao
final de cada exerccio social. Em geral, as operaes ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido. Esses
aumentos e diminuies so registrados nas contas.
55
Contabilidade Bsica
Na realidade, pode-se representar elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta, a qual receber o nome que melhor represente os elementos agrupados. Exemplificando tal situao:
a) O conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever, mquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma
nica conta, que teria por nome: Mveis e utenslios (a no
ser claro, em se tratando de um comrcio de mveis que vise
vender esses itens, onde, nessa situao, deveriam ser alocados
na conta Estoques);
b) Todos os grupos de materiais que so comprados ou produzidos com finalidade de venda ou obteno de receita poderiam
ser registrados na conta de Estoque de produtos acabados;
c) Diversos valores a receber de diversos clientes, sem necessidade
de representao (e no registro) isolada, poderiam ser registrados na mesma conta Contas a receber ou Valores a receber;
d) Diversos valores a pagar, de diversos fornecedores, sem a necessidade de representao (e no registro) isolada, poderiam ser registrados na mesma conta Contas a Pagar ou Valores a pagar.
3.2 Plano de contas
56
O conjunto de todas as contas contbeis de uma empresa forma o

chamado plano de contas. Trata-se de um conjunto de contas e normas
que disciplina as tarefas do setor de contabilidade focando a uniformidade
dos registros contbeis, ou seja, instrumento de grande importncia no
processo contbil.
Cada organizao deve elaborar um plano de contas especfico que
obedea aos seus objetivos e a legislao da atividade que a mesma exerce. Obviamente que um plano de contas contbil deve seguir a ordenao
e a codificao bsica, sendo modificado em cada empresa apenas com
suas especificidades, ou seja, toda empresa dever ter em seu plano de
contas, um grupo chamado Ativo e um grupo chamado Passivo, porm
empresas de servios talvez no precisem da conta de estoques de mercadorias, por exemplo.
Na confeco do plano de contas, temos dois tipos contas contbeis
relacionados ao seu cadastro ou lanamento: contas sintticas e contas
analticas.
Imagine que voc tenha em sua casa um almoxarifado de materiais
gerais que esteja dividido em: materiais de escritrio, materiais de copa e
cozinha, materiais de limpeza etc. Ao comprar, por exemplo, uma caneta,

voc saber que ela pertence ao grupo de materiais de escritrio e poder
lanar no controle especfico de canetas (esse controle especfico seria
uma ficha de estoque). Perceba, neste caso, que mesmo no classificando
o gasto como material de escritrio, e sim como caneta, o valor ou a quantidade do grupo material de escritrio tambm aumentou, afinal ningum
compra material de escritrio, mas sim canetas, papis, lpis, borracha,
etc., sendo que estes itens comprados podem ser classificados como materiais. Caso voc queira saber quanto em dinheiro ou mesmo em valor est
estocado de materiais de escritrio, voc deveria somar as canetas, lpis,
borrachas, papel etc.
como se o grupo material de escritrio fizesse parte das contas
sintticas, aquelas que concentram os bens,
os direitos e as obrigaes de acordo
O plano de
contas um elenco sistecom a sua natureza em comum (Ex:
matizado das contas que sero
1.1.2.01 Contas a receber) e que no
utilizadas pelo processo contbil.
recebem lanamento, apenas sumaEm outras palavras, o agrupamenrizam ou totalizam grupos de contas
to organizado e sistematizado das
contas que formaro o processo
de natureza similar.
contbil da entidade.
As canetas, lpis, borracha
etc. seriam as contas contbeis analticas, aquelas que descrevem cada
direito, bem ou obrigao especfica, sendo
alocadas dentro da conta contbil sinttica que pertence, ou seja, as contas
que recebem os lanamentos (Ex: 1.1.2.001 Cia Outorgada S.A. Contas
a receber). Abaixo segue o exemplo que ilustra esta situao.
1.1.1.02.
1.1.1.02.001
1.1.1.02.002
1.1.1.02.003
1.1.1.02.004
Caixa / Bancos
Conta sinttica
Banco. Papa Juros S/A
Banco Faz-me Rir S/A
Banco Colorado
Contas analticas
Fundo Fixo de Caixa - Matriz
3.3 O Razonete
Agora que foi descrito de maneira mais detalhada o conceito de

conta contbil para fins acadmicos, utilizaremos uma representao grfica de conta bastante simples, que ser denominada Razonete ou Conta
57
Contabilidade Bsica
em T que uma maneira de simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas.

Na realidade, se voc pensar em um Balano Patrimonial na sua
forma grfica,
pode v-lo como um grande Razonete, conforme a figura abaixo:

Ativo
Passivo
A ideia que o Razonete seja o espelho do Balano Patrimonial

para cada conta contbil. Quando queremos conhecer o valor dos estoques de uma empresa, de forma permanente, devemos estabelecer um
controle individual para cada item do estoque em uma ficha que chamamos de kardex. Essa ficha deve demonstrar o saldo inicial, as entradas
e as sadas do item e, claro, seu saldo a cada movimento. O Razonete
seria o kardex da Contabilidade, onde ser apurado o patrimnio de uma
entidade por meio do controle de cada conta contbil em seu Razonete.
3.4 Noes dbito e crdito
58
Em nosso cotidiano, nos termos de nossa linguagem comum, conceituamos a palavra dbito como algo ruim, relacionando a dvidas, situao negativa, ter saldo negativo na conta corrente do banco. De forma
anloga, crdito conceituado como algo bom, relacionado possibilidade de comprar a prazo (ter crdito na praa), saldo positivo na conta do
banco. Na realidade contbil, precisamos desmistificar esses conceitos e
extrapol-los para o seu significado quando de sua criao pela Contabilidade. Isso no quer dizer que voc possa, a partir daqui, achar que uma
conta devedora no banco seja fantstico, ok? Esses conceitos so da Contabilidade e no de sua vida particular.
Para facilitar o entendimento desses conceitos, vamos pensar no

enquadramento do dbito em relao ao grfico em forma de T, ou seja,
o Razonete.
Pelo Razonete, o lado esquerdo de uma conta chamado de dbito
e o lado direito de uma conta chamado de crdito. Quando lanamos no
lado esquerdo de uma conta denominamos lanamento a ou debitando.
Abaixo, a figura demonstra esta situao:
( Ttulo da Conta)
Lado do
Dbito
Lado do
Crdito
A diferena que deve ocorrer entre a totalidade de dbitos e crditos,

feitos em uma determinada conta contbil e em determinado perodo,
denominado saldo. Se o valor de dbitos for maior que o valor de crditos, a conta ter um saldo devedor. Se o valor de crditos for maior que o
valor de dbitos, a conta ter um saldo credor. Exemplo de saldo devedor:
Caixa
(1)50
30(2)
20
Os principiantes em Contabilidade so levados a pensar muitas

vezes que dbito significa algo desfavorvel,e crdito algo favorvel. Na
verdade, isto no ocorre, pois tais denominaes so simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta.
Como j foi visto por ns atravs da tcnica do balano sucessivo,
as operaes ocasionam aumentos e diminuies do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os
aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies do outro.
59
Contabilidade Bsica
A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuies. A regra, que como qualquer regra,
tem suas excees, coloca que:
Grupo
Natureza
Ativo
Devedora
Passivo
Credora
PL
Credora
Abaixo, se detalha cada grupo de conta.
3.4.1 Contas do Ativo
Os elementos do Ativo esto do lado esquerdo do Balano Patrimonial, ou seja, as contas de Ativo (bens e direitos) sempre devem apresentar
saldos devedores, isto , no lado esquerdo. importante salientar que uma
organizao possui ou no bens e direitos; no existem bens negativos ou
direitos negativos. As contas de Ativo possuem saldo devedor, portanto
para isso necessrio que os aumentos e as diminuies nela ocorridos
sejam assim registrados:
Conta do Ativo
Dbito
Aumento
Crdito
Diminuio
3.4.2 Contas de Passivo
As contas do Passivo aparecem do lado direito do Balano Patrimonial, dessa forma, o tratamento para com essas contas deve ser o anlogo
ao que ocorre com as contas do Ativo, isto , so contas credoras, portanto
devem ser registradas da seguinte maneira:
Conta do Passivo
60
Dbito
Diminuio
Crdito
Aumento
3.4.3 Contas de Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido ou PL ocupa o mesmo lado direito do Balano Patrimonial que est o Passivo (isso por tambm se tratar de dvida, s
que prpria
ao invs de com terceiros), dessa forma, para suas contas, o funcionamento ser igual ao do Passivo:
Conta do PL
Dbito
Diminuio
Crdito
Aumento
Quando o Patrimnio Lquido, em seu saldo, for negativo (caso conhecido como Passivo a descoberto), dever ser subtrado do Passivo, com
saldo devedor, porm, para aument-lo ser necessrio diminuir este saldo
devedor, o que somente ser possvel se houver um lanamento a crdito.
Dessa forma, uma empresa possui ou no Passivo (obrigaes), no
existem dvidas negativas, porm, o Patrimnio Lquido, pode ser negativo, nulo ou positivo.
Importante:
Nas contas patrimoniais:
Na representao grfica do T que usamos para representar as
contas que compe o patrimnio, o lado do Ativo o lado do
dbito.
O lado do Passivo o lado do crdito.
Resumindo o mecanismo exposto acima, podemos dizer que:
Contas de
Ativo
Dbito quando
Crdito quando
Aumenta
Diminui
Passivo
Diminui
Aumenta
Patrimnio lquido
Diminui
Aumenta
3.5 Origens e aplicaes dos recursos
Ativo da empresa mostra onde foram aplicados os recursos, ou onde

aplicaram o capital. Portanto, podemos dizer tambm que o dbito a parte da operao que registra onde os recursos so aplicados.
61
Contabilidade Bsica
O Passivo da empresa mostra onde foram conseguidos os recursos

que esto aplicados no Ativo. Portanto podemos dizer tambm que o crdito a parte da operao que registra as origens dos recursos aplicados.
Dessa forma, entende-se que:
Aplicao Dbito
Origem Crdito
3.6 Mtodo das Partidas Dobradas
A expresso mais famosa da Contabilidade talvez seja: para cada

dbito, um crdito correspondente. Esse mtodo, desenvolvido pelo Frei
Luca Pacioli, na Itlia, sculo XV, hoje universalmente aceito, d incio
a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, alm de
desenvolver as Escolas Contbeis Italianas, que iriam dominar o cenrio
contbil at o incio do sculo XX.
A ideia do mtodo que o registro de qualquer transao feita por
uma organizao impacta a um dbito em uma ou mais contas e a um crdito equivalente em uma ou mais contas, de uma forma em que, a somatria dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados.
Resumindo, assim como no existem origens de recursos sem aplicao de recursos, no existe um ou mais dbitos sem um ou mais crditos
correspondentes.
Toda operao no mundo dos negcios uma estrada de mo
dupla. Por exemplo, quando se compra uma mercadoria, recebe-se um
bem (mercadoria) e como contrapartida, d-se outro bem (dinheiro) ou a
promessa de um pagar futuramente a mesma. Todas as operaes. Assim,
envolvem aspectos duplos.
Exemplos de Partidas Dobradas: a Cia. BiMundial solicitou um
financiamento ao Banco Tfacil no valor de R$5.000,00, cujo valor foi
aplicado no caixa da empresa.
Caixa
5.000
62
__> Lanamento duplo:
Financiamentos
5.000
Dbito: 5.000
Crdito: 5.000
Em um segundo momento, a Cia. Bimundial adquire, vista, mveis de escritrio por R$3.000.
Caixa
5.000
Financiamentos
5.000
__> Lanamento duplo:
Dbito: 5.000
Crdito: 5.000
3.7 Razo
O Razo trata-se de um livro exigido pela legislao brasileira para algumas entidades. Em virtude de sua eficincia indispensvel em qualquer tipo
de empresa: o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade.
Na realidade, esse livro chamado Razo tem o objetivo de agrupar
os valores em contas de mesma natureza e de forma racional. Em outras
palavras, o registro Razo realizado em contas individualizadas: tem-se
um controle por conta. Por exemplo: abre-se uma conta Caixa e registramse todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa, debitando-se ou
creditando-se nesta conta, a qualquer momento apura-se o saldo.
Pela descrio anterior pode-se concluir que o Razo e o Razonete
so a mesma coisa. Na realidade, o Razonete deriva-se do Razo; o Razonete uma forma simplificada e didtica do Razo.
Para cada conta contbil, deve existir, pelo menos, uma ficha Razo. Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro que
tinha o nome de Razo. Depois, passaram a serem registradas em folhas
soltas. Hoje, esto em bancos de dados informatizados sob a denominao
de Razo. De qualquer forma, o importante que em cada conta se mantenham a memria, a histria e a movimentao.
Exemplo de um modelo de um Razo simplificado:
Ficha razo
Conta
Caixa
Data
Histrico
Entrada Financiamento
Compra de mveis escritrio
Cdigo
Dbito
1.1
Crdito
5.000
3.000
Saldo
D/C
Valor
5.000
2.000
63
Contabilidade Bsica
3.8 Exemplos de registros de operaes no Razonete
Visando a exemplificar a funo do dbito e do crdito nas contas

contbeis por meio do Razonete, passaremos a considerar algumas transaes em uma empresa fictcia para analisar suas modificaes patrimoniais a partir dos dbitos e dos crditos utilizando os Razonetes, nos quais
colocaremos unicamente as quantias a dbito e a crdito.
Para auxiliar a identificao ou a rastreabilidade dos lanamentos, o
dbito e o crdito de cada operao tero a mesma numerao, entre parnteses e em ordem numrica (1,2,3 etc.).
Para exemplificar a situao, vamos utilizar o exemplo da Cia Ventura, j analisada em outras situaes.
1. Investimento inicial dos scios no valor de R$ 40.000,00 sendo depositado em conta no banco:
2. Compra de Mveis e Utenslios a vista por R$ 12.000,00:
3. Compra de mercadoria por R$ 30.000 sendo R$ 20.000 a vista

e o restante a prazo:
64
Se estivssemos aplicando o processo de Balanos Sucessivos j

visto nesta disciplina, veramos no ltimo Balano apenas o saldo final do
caixa de R$ 8.000, sem poder rastrear como este saldo foi se modificando
a cada operao. Agora, ao olhar o razonete (ou razo, na prtica) da conta
Caixa/Bancos, podemos facilmente ver todos os movimentos realizados
nesta conta contbil.
Ao juntarmos todas as contas de Ativo e Passivo que utilizamos nestas quatro operaes, teremos:
Ao inserir todos esses saldos finais em um Balano Patrimonial,

alcanaramos o mesmo resultado alcanado na tcnica do Balano Sucessivo, porm, de forma menos redundante e muito mais prtica:
65
Contabilidade Bsica

Ativo
Passivo
Circulante
Caixa/Bancos
Estoque
8.000,00
30.000,00
No circulante
Total
Fornecedores a pagar
10.000
Patrimnio lquido
Imobilizado
Mveis e utenslios
Circulante
12.000
50.000
Capital social
Total
40.000
50.000
No final deste tema, podemos retomar os seguintes conceitos:

Conta contbil: nome dado aos componentes patrimoniais e de resultado que tem natureza similar
Plano de contas: conjunto de todas as contas contbeis de uma empresa.
Razo: livro contbil que demonstra as mutaes de cada conta
contbil em determinado exerccio social.
Razonete: representao grfica e didtica do Razo que busca ser
o espelho do balano para cada conta contbil.
Dbito: movimentos resultantes de aplicaes de recursos.
Crdito: movimentos resultantes de origens de recursos.
Partidas Dobradas: mtodo que determina que qualquer transao
de uma empresa implica em dbitos e crditos em mesmo valor.
Atividades
01. Deve ser aberta uma conta no Razo para a conta Ativo Circulante?
Justifique sua resposta.
66
02. C
arlos, Alberto e Jos resolveram organizar uma empresa, em
01/01/X1, denominada Irmo Silva & Silva Ltda., tendo efetuado as
seguintes transaes:
1. Investimento inicial dos scios no valor de R$ 35.000 em dinheiro.
2. Compra de imvel por R$ 30.000 sendo pago da seguinte forma:
$3.000 em dinheiro e o restante mediante nota promissria com vencimento para 18/03/X2(L.P)
3. Compra vista de mveis por R$ 3.000.
4. Compra a prazo de R$ 8.500 em equipamentos.
5. Foi obtido emprstimo para a empresa junto ao Banco Sul S.A. de
R$ 15.000.
6. Foram pagos R$ 5.000 referente dvida do item quatro.
7. Os scios aumentaram o capital social da empresa em R$ 10.000 em
dinheiro.
8. Compra, vista, de materiais para estoque, no valor de R$ 17.000.
a) Abra os Razonetes para cada conta contbil e faa os lanamentos na
ordem cronolgica descrita acima (de 1 a 8), apontando, no momento 8, os
saldos de cada conta.
b) Elabore o Balano Patrimonial em 31/12/20X1.
67
Contabilidade Bsica
03. A
empresa Conflito & Conassado S.A. foi aberta no ano 2000 e teve seu
Balano Patrimonial fechado em 31/12/2000 com as seguintes contas:
Contas contbeis
Valor
Capital social
8.000,00
Caixa/Bancos
3.000,00
Contas a pagar
2.500,00
Lucros/Prejuzos acumulados
3.000,00
Contas a receber
2.000,00
Maquinas e equipamentos (02 de R$4.000,00 cada)
8.000,00
Financiamentos a pagar de longo prazo
4.000,00
Tributos a pagar
1.500,00
No ano de 2.001, existiram as seguintes transaes abaixo (alocadas

em ordem cronolgica):
1. Compra de mveis por R$ 3.000,00, sendo R$ 1.500,00 vista e
R$ 1.500,00 a prazo.
2. Uma das mquinas, no valor de R$ 4.000,00 foi vendida, sendo
R$ 3.000,00 vista e R$ 1.000,00 a prazo.
3. Foram recebidos R$ 1.000,00 das Contas a receber.
4. Os tributos foram pagos integralmente.
5. Comprados estoques a prazo por R$ 2.500.
a) Abra os Razonetes para cada conta contbil que tem saldo inicial (SI)
e faa os lanamentos de 2.001 na ordem cronolgica descrita acima (de 1
a 5), apontando, no momento 5, os saldos de cada conta.
b) Elabore o Balano Patrimonial em 31/12/2001.
68
Reflexo
Nessa unidade, foi apresentado outro importante relatrio contbil:
a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e como pode ser analisado e verificado o desempenho da empresa e a eficincia dos gestores
em obter lucro. E, tambm, como pode ser compreendido a relao lucrocaixa, e os regimes de competncia e de caixa.
Funcionamento
O mtodo de escriturao mais desenvolvido o chamado Mtodo das Partidas
Dobradas, e por isso deve ser utilizado pelos contabilistas. Existem outros, como
o de partidas simples, que normalmente so satisfatrios para os outros tipos
de escriturao.
A regra das Partidas Dobradas assusta pela simplicidade: para cada lanamento
a dbito, deve corresponder um a crdito e vice-versa. Essa descoberta da simetria a partir dos chamados fatos contbeis contribui para que muitos autores
classifiquem o mtodo das partidas dobradas como a arte da escriturao.
Apesar de originariamente previsto para ser utilizado nos lanamentos das contas contbeis, em operaes mais complexas como as das instituies pblicas
comum de ser exigida Partidas Dobradas apenas para os balanos, ou melhor
dizendo, as contas de balano. Vide por exemplo, a escriturao prevista pela Lei
brasileira 4.320/64 que trata da Contabilidade pblica.
Para muitos gestores, a funo da Escriturao o controle contbil. Na verdade, o controle contbil, que historicamente originou at uma corrente cientfica
chamada de Controlismo, aquele que se baseia nas contas, ou seja em um
plano de contas direcionado para a anlise contbil e no chamado contas contra
contas. Por exemplo, no perodo em que h movimentao na conta de custos
sobre produtos vendidos, dever haver igual movimentao na conta de receita
de produtos vendidos.
A Escriturao a funo do registro contbil quando usada o mtodo das partidas. Sem ele pode ser usada como controle administrativo e no contbil.
Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Escritura%C3%A7%C3%A3o
69
Contabilidade Bsica
No prximo captulo
No prximao captulo aprenderemos como a Contabilidade apura o

resultado em exerccios ou perodos contbeis, a conceituar e a classificar
contas de Receita e Despesa e elaborar o fechamento de um exerccio social.
70
lo
As Contas de Resultado, as
Variaes do Patrimnio Lquido
e a Demonstrao de Resultado
do Exerccio (DRE)
Cap
t u
No captulo quatro, vamos aprender os seguintes tpicos: a classificao das contas; contas patrimoniais;
contas de resultado: encerramentos de receita e despesa,
mecanismos de dbito e crdito e os registros de operaes
normais do exerccio no razonete. Alm disso, vamos estudar
a demonstrao do resultado do exerccio isto , como se d a
apurao do lucro.
Entender como a contabilidade apura o resultado em exerccios

ou perodos contbeis;
Conceituar e classificar contas de receita e despesa;
Elaborar o fechamento de um exerccio social;
Apresentar demonstrao do resultado do exerccio (DRE) como instrumento decisorial;
Mostrar como elaborar a demonstrao resultado do exerccio (DRE).
Voc se lembra?
Provavelmente voc j ouviu algum questionando: Qual foi o lucro da

empresa?
Pois bem, isso possvel aps o encerramento de um exerccio social
por meio dos mecanismos que estudaremos a seguir.
Contabilidade Bsica
Introduo
Por anos da sua vida voc ligava a palavra crdito a algo bom e a
palavra dbito a algo ruim, obviamente isso devido sensao boa ou
ruim que ocorre ao olharmos o saldo bancrio em nossas contas. No tema
anterior, no entanto, vimos que um lanamento a dbito aumenta o ativo
de uma empresa, algo bom, j um lanamento a crdito aumenta o passivo
da empresa, algo que pode parecer ruim (mas nem sempre ). Ento, o
dbito seria algo bom e o crdito seria algo ruim?
Veremos neste tema que o dbito e o crdito no so bons nem
ruins, mas unidades contbeis que se complementam e que compreendem
um sistema contbil que visa mensurar o patrimnio de uma entidade.
4.1 Classificao das contas
De forma sucinta e visando no facilidade do cadastro do plano de

contas, mas, sim, separao das contas em naturezas diferentes, temos
basicamente dois grandes grupos de contas:
1. Contas patrimoniais;
2. Contas de resultado.
Vamos entend-las em detalhes.
4.2 Contas patrimoniais
As contas patrimoniais so aquelas que j estudamos em detalhes e

que se referem aos bens e direitos (ativo) e s obrigaes com terceiros e
com scios (Passivo), as quais formam o balano patrimonial, conforme
exemplo abaixo:
72
As Contas de Resultado, as Variaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) Captulo 4
Balano patrimonial em 31/12/X1

Ativo circulante
Passivo circulante
Circulante
Caixa/Bancos
Contas a receber
Estoque peas
15.000,00
10.000,00
5.000,00
Contas a pagar
Tributos a pagar
12.000,00
3.000,00
Passivo exigivel a LP
Ativo realizvel a LP
Financiamento (LP)
Adiantamento a scios
10.000,00
Patrimnio lquido
Ativo permanente
Veculos
Instalaes
5.000,00
15.000,00
Total
50.000,00
Capital social
L./P. Acumulado
Total
20.000,00
5.000,00
50.000,00
Fonte:
4.3 Contas de resultado
As contas de resultado dividem-se em contas de despesa e contas de

receita, ou seja, so aquelas que permitem verificar o resultado do exerccio contbil (perodo de igual durao em que a empresa opera, sendo
normalmente um ano).
Vamos entender agora as contas de receita e despesa, as quais compem o resultado.
4.3.1 Contas de receita
O conceito de receita pode ser dado como a origem de recursos ou

entrada de bens ou direitos para o ativo sob a forma de dinheiro ou contas a
receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias e de produtos e prestao de servios. A receita gera, obrigatoriamente, aumento no
patrimnio lquido. So exemplos mais comuns de receitas:
Aluguis ativos;
Receitas de servios;
Descontos obtidos;
Juros ativos;
Vendas de mercadorias.
73
Contabilidade Bsica
Baseado no tema anterior, pelo sistema de partidas dobradas, vimos

que os dbitos ocorrem do lado esquerdo e os crditos ocorrem do lado
direito do razonete (ou razo ou o T). Quando a receita provoca um aumento no patrimnio lquido, e, conforme demonstrado no tema 4, tpico
4.4.2, Um aumento no patrimnio lquido gera-se um crdito neste grupo.
Ento sempre que houver uma receita, a conta de resultado de receita deve
ser creditada.
Se esta explicao ainda no o convenceu de que uma receita gera
um lanamento a crdito, s lembrarmos que uma receita provoca como
contrapartida uma entrada de dinheiro no caixa ou no banco (conta de
ativo), isto se for uma receita vista, ou uma entrada de contas a receber
(tambm conta de ativo) se for uma receita a prazo. Conforme visto no
tpico 4.4.1 Do tema 4, um aumento do ativo um dbito. Ora, se uma
receita gera como contrapartida um dbito, obrigatoriamente uma conta
de receita somente crescer se houver um crdito.
Abaixo demonstrado como so registrados os movimentos no razonete de receitas:
(Contas de receita)
Dbito
Diminuio
Credito
Aumento
O aumento na conta de receita ocorre de forma independente de a

receita ser vista ou a prazo, conforme mostrado no quadro abaixo:
Movimentos de receita
vista
A prazo
Efeito
Dbito
Caixa/Bancos
Contas a receber
Aumento no ativo
Crdito
Receita de venda
Receita de venda
Aumento na receita
4.3.2 Contas de despesa
74
As despesas podem ser conceituadas como o consumo de bens e

da utilizao de servios que, direta ou indiretamente, ajudam a produzir uma receita. Seja diminuindo o ativo ou aumentando o passivo, uma
despesa sempre realizada com a finalidade de se obter uma receita, cujo
valor, espera-se, seja maior do que a diminuio que ela provoca no patrimnio lquido.
Podemos conceituar as despesas como a natureza de cada gasto realizado nas empresas. Abaixo relacionamos alguns exemplos:
gua e esgoto;
Fretes de carretos;
Aluguis passivos;
Material de expediente;
Energia eltrica;
Salrios;
Analogamente receita, se uma despesa provoca uma diminuio
no patrimnio lquido, e, conforme demonstrado no tema 4, tpico 4.4.2,
Uma diminuio no patrimnio lquido gera um dbito neste grupo. Desta
forma, sempre que houver uma despesa, a conta de resultado de despesa
dever ser debitada.
Caso essa viso ainda no o convenceu de que uma despesa gera
um lanamento a dbito, s lembrarmos que uma despesa provoca uma
sada de dinheiro no caixa, no banco (conta de ativo), no estoque ou em
quaisquer outras contas do ativo, se for uma despesa vista. Caso ocorra
uma despesa a prazo, ser gerada uma entrada de contas a pagar (tambm
conta de passivo).
Conforme visto no tpico 4.4.1 Do tema 04, um aumento do ativo
um dbito. Ora, se uma despesa gera como contrapartida um crdito,
obrigatoriamente que uma conta de despesa somente crescer se houver
um dbito.
Abaixo demonstra-se como so registrados os movimentos no razonete de despesas:
(Contas de despesa)
Dbito
Aumento
Crdito
Diminuio
O aumento na conta de despesa ocorre de forma independente de a

despesa ocorrer vista ou a prazo, conforme mostrado quadro abaixo:
Movimentos de receita
vista
A prazo
Efeito
Dbito
Despesa de XXXX
Despesa de XXX
Aumento nas despesa
Crdito
Caixa/Bancos
XXXX a pagar
Aumento no passivo ou Diminuio do ativo
75
Contabilidade Bsica
4.3.3 Contas de receita e despesa
Algumas contas de resultado podem aparecer tanto no grupo de despesas quanto no grupo de receitas, como acontece com aluguis, juros e
descontos. Nestes casos, deve-se utilizar no nome das contas os adjetivos
passivo para as despesas e ativo para as receitas. Esses adjetivos, porm,
nada tm a ver com as contas do balano patrimonial chamadas tambm
de ativo e passivo, que j conhecemos e estudamos nesta disciplina. Veja
o exemplo:
A conta juros ativos conta de receita;
A conta juros passivos conta de despesa.
Na realidade, neste contexto o adjetivo ativo significa positivo, ou
seja, receita, e o adjetivo passivo significa negativo, ou seja, despesa.
4.3.4 Contas de resultado: encerramento de contas de

receita e despesa
76
As contas de resultado podem ser conhecidas como a ou as contas

que mensuram a diferena entre as contas de receitas e contas de despesas. Caso as contas de receitas sejam maiores que as contas de despesas,
haver um lucro no perodo contbil, o qual causar um aumento no patrimnio lquido. Caso contrrio, ou seja, se as contas de despesas forem superiores s de receita, haver um prejuzo contbil, sendo que este diminui
o patrimnio lquido.
As empresas no podem esperar a sua descontinuidade para apurar
seus resultados, dessa forma, toda empresa necessita fazer a apurao de
resultados pelo menos uma vez por ano. Este resultado somente pode ser
calculado confrontando-se as contas de receita com as contas de despesa
e apurando um resultado pela diferena entre ambas.
Como as apuraes dos resultados so fechadas de acordo com o
perodo contbil, para efeito de apurar o resultado da empresa, as contas
de receita e despesa so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano ou perodo menor, assim as contas de receita e despesa,
tambm conhecidas como contas de resultado, devero sempre iniciar
o perodo com um saldo nulo e fechar o perodo com este mesmo saldo
nulo.
4.4 Mecanismos de dbito e crdito
No quarto tema deste material, vimos que aumentos e diminuies

das contas de patrimnio lquido obedecem, respectivamente, a crditos e
dbitos.
Resumindo, como as receitas obtidas aumentam o patrimnio lquido, toda vez que ocorrerem devem ser creditadas. As despesas, como
diminuem o patrimnio lquido, devem ser debitadas.
As contas de receitas e despesas so encerradas no final do exerccio, quando se apura o resultado e transporta-se o lucro ou o prejuzo para
o balano patrimonial. No incio do prximo exerccio contbil, as contas
de resultado estaro com saldo zero. Isto feito debitando-se as contas de
receita e creditando-se a conta resultado e creditando-se as contas de despesa e debitando-se a conta de resultado.
Com base na necessidade de anlises e informaes detalhadas dentro de uma empresa, receitas e despesas devem ser agrupadas em contas
contbeis diversas, dentro das chamadas contas de resultados, segundo a
natureza e o tipo de cada uma delas. Dessa forma, temos:
Receitas: receitas de vendas, receitas de servios, receitas de juros,
receita de venda de imobilizado, etc...
Despesas: custo da mercadoria vendida, custo do servio prestado,
custo do produto vendido, despesas de aluguel, despesas de salrio, despesas de juros, despesas de depreciao.
Box explicativo:
Aumento de ativo
= dbito
Diminuio do ativo
= crdito
Aumento do passivo/PL
= crdito
Diminuio do passivo/PL
= dbito
Aumento de receitas
= crdito
Diminuio de receitas
= dbito
77
Contabilidade Bsica
4.5 Registro de operaes normais do exerccio nos

razonetes
A Companhia Ordenada S.A., prestadora de servios, apura seu

resultado a cada final de ms e com um caixa inicial de r$10.000,00 Pela
integrao de capital social, conforme demonstrado abaixo:
Caixa
Desp. materiais de escritrio
(SI) 10.000
10.000 (SI)
A empresa efetuou as seguintes operaes de receita e despesa no

ms de maro de 2001:
1. Compra vista e consumo imediato de materiais de escritrio
para participao de uma feira no valor de R$ 2.500,00;
Caixa
(SI) 10.000
2.500 (1)
Desp. materiais de escritrio

(1) 2.500
10.000 (SI)
2. Compra a prazo de peas para reparos empregados nos servios prestados no valor de R$ 1.100,00;
Contas a PG
1.100 (2)
Despesas com peas

(2) 1.100
3. Prestao de servios que foram recebidos vista no valor de

R$ 4.450,00;
78
Caixa
(SI) 10.000
(3) 4.450
Receita de servios
2.500 (1)
4.450 (3)
4. Prestao de servios e emisso de fatura a receber no valor de

R$ 5.800,00;
Contas a receber
Receita de servios
(4) 5.800
4.450 (3)
5.800 (4)
5. No dia 30/03, apurao da folha de pagamento (salrios) do

ms de maro e respectiva quitao no valor de R$ 4.500,00;
Caixa
(SI) 10.000
(3) 4.450
2.500 (1)
4.500 (5)
Desp. com salrios

(5) 4.500
6. No mesmo dia 30/03, recebimento do boleto informando valor do aluguel do ms de maro e respectiva quitao por R$
400,00.
Caixa
(SI) 10.000
(3) 4.450
2.500 (1)
4.500 (5)
400 (6)
Desp. com aluguel

(6) 400
79
Contabilidade Bsica
Dessa forma, transportando abaixo apenas os razonetes das contas

de resultados, temos:
Desp. Materiais de escritrio
Desp. com peas
(1) 2.500
(2) 1.100
Desp. com aluguel
Desp. com salrios
(6) 400
(5) 4.500
Receita de servios
4.450 (3)
5.800 (4)
Como foi definido que o exerccio encerrado mensalmente, dessa

forma apurar os resultados criando a conta resultado e transferindo os
saldos das contas de receita e despesa para esta conta:
Desp. Materiais de escritrio
(1) 2.500
2.500 (8)
Desp. com aluguel
(6) 400
80
400 (8)
Receita de servios
4.450 (3)
5.800 (4)
(7) 10.250
10.250
Desp. com peas

(2) 1.100
1.100 (8)
Desp. com salrios

(5) 4.500
4.500 (8)
Resultado
(8) 8.500
10.500 (7)
1.750
A conta Resultado recebe, por transferncia, o dbito dos saldos

das contas da despesa e o crdito dos saldos das contas de receita. Se o
total dos crditos da conta resultado for superior ao total dos dbitos, teremos lucro lquido; se, ao contrrio, o total de dbitos superar o total de
crditos, ocorrer prejuzo. Dessa forma, a empresa apresentou, no ms de
maro de 2001, o lucro de R$1.750,00, sendo que, como j foi explanado,
nenhuma das contas de resultado deve ter um saldo no final do perodo
analisado e a conta resultado deve ter seu saldo final transferido para a
conta de lucros e prejuzos acumulados. Dessa forma:
Resultado
(8) 8.500
(9) 1.750
10.250 (7)
Lucros/Prej. acumulados
1.750 (9)
1.750
Resumidamente, podemos enumerar 03 lanamentos bsicos e padres para o encerramento do exerccio contbil:
Encerramento de receitas: deve ser realizado um dbito ou um
lanamento esquerda em todas as contas de receita e um crdito ou um
lanamento direita na conta de resultado;
Encerramento de despesas: deve ser realizado um crdito ou um
lanamento direita em todas as contas de despesa
e um dbito ou um lanamento direita na
O lado do passiconta de resultado;
vo e patrimnio lquido (as
Transferncia do resultado do
origens de recursos) o lado que
exerccio para lucros ou prejuzos
representa as contas do saldo credor
do balano. No lado do ativo (bens e
acumulados: pode ter duas situaes:
direitos),
as contas representam o saldo
Caso haja lucro no exerccio,
devedor (aplicaes de recursos).
deve-se realizar um dbito ou um
lanamento esquerda para zerar a
conta de resultado e um crdito ou lanamento a direita para a conta de lucro
ou prejuzos acumulados no passivo;
Caso haja um prejuzo no exerccio,
deve-se realizar um crdito ou um lanamento a direita para zerar a conta
de resultado e um dbito ou lanamento esquerda para a conta de lucro
ou prejuzos acumulados no passivo.
81
Contabilidade Bsica
Cia. Ordenada
Balano patrimonial em 31/03/2001
AC
PC
Caixa
Contas a receber
Total
7.050,00
5.800,00
12.850,00
Contas a pagar
PL
12.000,00
Capital social
Lucros/prejuzos
1.750,00
10.000,00
acumulados
Total
12.850,00
Como pde ser verificado, todas as contas de resultados j no tm

mais saldo e o excedente entre receitas e despesas foi transferido para a
conta lucros e prejuzos acumulados, gerando, ao fim de maro de 2001, o
seguinte balano patrimonial:
4.6 Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)
82
Voltando ao exemplo dos balanos sucessivos da sua empresa Ventura S.A., voc pode me perguntar:
Se a empresa tiver muitas outras despesas cujos benefcios j
foram usufrudos (como o caso do aluguel) e no puderem ser demonstradas no balano patrimonial, onde sero demonstradas?
Na demonstrao do resultado do exerccio (DRE) que estudaremos
agora! Nessa demonstrao apurado o resultado, lucro ou prejuzo, que
ser, ento, transferido para a conta lucros ou prejuzos acumulados no
patrimnio lquido do balano patrimonial aps um exerccio social (um
ano).
comum substituir o termo lucro pelo o termo resultado (pode ser
lucro ou prejuzo), porque grande parte das empresas obtm lucro e uma
minoria obtm prejuzo. Alm disso, nenhuma empresa sobrevive muito
tempo com prejuzo, enquanto o lucro uma caracterstica que permanece. Por isso, tambm assumiremos aqui essa substituio de termos, mas
entendendo que possvel haver prejuzo e, quando isso ocorrer, o termo
passa a ser prejuzo.
Todos os fatos administrativos que ocorrem so registrados pela
contabilidade. As contas sero classificadas ou no balano patrimonial
(estoques, duplicatas a receber, fornecedores) ou na demonstrao do
resultado do exerccio (DRE). Se uma conta no estiver no balano, ela
estar na DRE e vice-versa.
Para as micro e pequenas empresas, existe uma DRE resumida que

mostra somente o total das despesas deduzidas do total da receita sem
muitos dados pormenorizados, mas essa demonstrao no til na tomada de deciso justamente por no oferecer os detalhes ou classificaes
das contas. Estudaremos, assim, a DRE completa, exigida pela lei, que demonstra grupos de despesas, vrios tipos de lucro, a questo dos impostos
etc. Como nosso interesse o lucro, veremos como apurar cada um dos
lucros apresentados na DRE: lucro bruto, lucro operacional, lucro antes e
lucro depois do imposto de renda e lucro lquido.
4.6.1 Apurao do lucro bruto
O lucro bruto resultado da receita menos os custos necessrios na

produo (fbrica) ou compra das mercadorias vendidas (comrcio). Ao
nos referirmos aos produtos, uma adaptao pode ser feita aos servios,
uma vez que as empresas que somente prestam servios tambm devem
elaborar a DRE no mesmo modelo das empresas que fabricam e/ou vendem produtos.
Vamos elaborar o resultado de possveis vendas que voc tenha feito no primeiro ano de funcionamento da sua empresa Ventura S.A. Para
efeito de clculo dos impostos (municipais e estaduais), consideraremos
que sua empresa est instalada na cidade de So Paulo. Voc vendeu um
total de R$ 100.000 (trabalharemos com nmeros menores somente para
facilitar a apresentao) e essa sua receita bruta, mas precisamos deduzir
desse valor os impostos que pertencem ao governo e sero recolhidos.
Impostos
sobre
vendas
Definio
Esfera do
governo a que
pertence
Alquota
Ventura S.A.
IPI
Imposto sobre Produtos industrializados
federal
0 a quase 400% (cigarros)
No se aplica porque a empresa no

produz; s compra e
vende
ICMS
Imposto sobre Circulao de

Mercadorias e Servios
estadual
18 a 25%
18%
ISS
Impostos sobre Servios
municipal
0 a 10%
No se aplica
PIS
Programa
Social
federal
0,65%
0,65%
Cofins
Contribuio para Seguridade Social
federal
7,6% (no cumulativo a

partir de 2003)
7,6%
de
Integrao
83
Contabilidade Bsica
Alm dos impostos sobre as vendas, devem ser descontados nesse

momento todas as devolues de vendas que ocorreram no perodo e todos os abatimentos (descontos) concedidos. Considerando, pois, que houve devolues nas vendas da Ventura S.A. no valor de R$ 1.000 e que os
abatimentos foram num total de R$ 150, conseguimos apurar o seguinte
valor da receita lquida:
Receita bruta de vendas
() Impostos sobre vendas
ICMS
PIS
Cofins
() Dedues
Cofins
Devolues
(=) Receita operacional lquida
100.000
(18.000)
(650)
(7.600)
(500)
0
73.250
Para chegar ao valor do lucro bruto, basta ento deduzir o custo das
mercadorias vendidas, que em empresas produtivas chamado custo do
produto vendido e em empresas de servios, custo dos servios prestados.
Nas empresas comerciais, esse custo abrange todos os gastos feitos na
compra das mercadorias. J em empresas que possuem um processo produtivo, o custo abrange todos os gastos consumidos na fabricao (mo
de obra, matria-prima, energia eltrica etc). Nesse caso, o clculo mais
complexo, tanto que exige um ramo especfico de estudo: a contabilidade
de custos, que no ser abordada nessa disciplina.
Vamos considerar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$
30.000 Na empresa Ventura S.A. Este lucro bruto ser destinado a pagar
as despesas, imposto de renda e a remunerar os proprietrios da empresa,
conforme veremos nos prximos itens.
84

ICMS
PIS
Cofins
() Dedues
Abatimentos
Devolues
() Custo das mercadorias vendidas
(=) LUCRO BRUTO
100.000
(18.000)
(650)
(7.600)
(500)
0
73.250
(30.000)
43.250
4.6.2 Apurao do lucro operacional
Este resultado mostra o desempenho da atividade da empresa obtido

pela diferena entre o lucro bruto e as despesas operacionais.
No caso da sua empresa (Ventura S.A), possivelmente consta do
contrato social que o objeto social, ou seja, a atividade da sua empresa
comercializar artigos esportivos ou artigos diversos. O resultado desta
atividade estar demonstrado no lucro operacional, mas, para chegar a
esse lucro, preciso deduzir as seguintes despesas, independentemente de
terem sido feitas vista ou a prazo:
Despesas administrativas: gastos necessrios para administrar a empresa. Gastos no escritrio (salrios, aluguis, materiais de escritrio,
depreciao de mveis e equipamentos de informtica, assinaturas de
jornais etc) e relacionados direo da empresa (os salrios dos diretores, denominados honorrios, fazem parte dessas despesas).
Despesas com vendas: referem-se aos gastos de promoo do produto at a entrega ao consumidor. Incluem as despesas com pessoal de
vendas, comisses, publicidade e at a estimativa de perdas com falta
de pagamento de duplicatas (devedores duvidosos).
Despesas financeiras: so os pagamentos de juros, taxas bancrias
etc. Deve ser considerado aqui, conforme a Lei das S.A., tambm o
valor das receitas financeiras referentes aos juros obtidos nas aplicaes financeiras. Ento, na prtica, no so apenas despesas financeiras, mas sim o resultado financeiro lquido
(despesas menos receitas). Pode ocorrer
desse resultado ser positivo, como
As despesas
operacionais ocorrem em
mostra o quadro a seguir, e, nesse
funo da vida normal da emprecaso, devemos somar esse valor e
sa e so consideradas necessrias
no subtra-lo do lucro bruto para
gesto do patrimnio.
Contabilidade Bsica. Ed. Saraiva.
chegarmos ao lucro operacional.
Segundo Marion (2005), o ideal
mesmo seria indicar com detalhes esse confronto entre despesas
financeiras e receitas financeiras,
demonstrando os seus respectivos
valores.
Suponha uma primeira situao em que sua
empresa tenha obtido R$ 3.000 de receitas financeiras e teve que pagar
R$ 5.000 De despesas financeiras e uma segunda hiptese em que as Des85
Contabilidade Bsica
pesas financeiras tenham sido de R$ 2.000 e a receita financeira apresentou o mesmo valor. Se nas duas situaes possveis no houver mudanas
nos valores das despesas administrativas nem nas despesas com vendas
que foram de R$ 20.000 e R$ 10.000, teremos:
Despesas financeiras > Receitas financeiras
Despesas financeiras
(5.000)
Receitas financeiras
3.000
(2.000)
Na DRE:
...
(=) LUCRO BRUTO
() Despesas operacionais
Despesas adminstrativas
Despesas com vendas
(=) LUCRO OPERACIONAL
Despesas financeiras > Receitas financeiras

(2.000)
Receitas financeiras
3.000
Desp./Rec. Financeiras
1.000
Na DRE:
...
41.250 (=) LUCRO BRUTO
(20.000)
Despesas adminstrativas
(10.000)
Despesas com vendas
(2.000)
9.250 (=) LUCRO OPERACIONAL
41.250
(20.000)
(10.000)
1.000
12.250
Fonte:
4.6.3 Apurao do lucro antes do Imposto de Renda e

do lucro depois do Imposto de Renda
86
Mesmo que a atividade operacional da sua empresa seja a comercializao de artigos esportivos, isso no indica que no possam ocorrer
fatos no operacionais, como, por exemplo, a venda do carro da empresa.
Ocorre, ento, um resultado (que pode ser lucro ou prejuzo) com a venda
do carro, mas no faz parte da atividade da sua empresa vender carros,
por isso o resultado dessa venda classificado como uma
receita (lucro na venda) ou despesa (prejuzo na venConexo:
da) no operacional. Estas receitas e despesas que
As
despesas no
caracteristicamente so aleatrias, imprevisveis
operacionais ocorrem fora
e no possuem relao direta com a atividade da das atividades operacionais
empresa classificam-se como no operacionais e
normais da empresa.
Contabilidade
Baparecem depois do lucro operacional na DRE.
sica. Ed. Saraiva.
Exemplos de receitas e despesas no operaAno, pg
cionais:
Ganhos ou perdas de capital: lucro ou prejuzo na
venda de itens do ativo permanente (imobilizado ou investimentos),
tais como: venda de veculos ou equipamentos (imobilizado) ou ainda
venda de aes de outras empresas (investimento), sendo que todos
podem ser vendidos com lucro (receitas no operacionais) ou prejuzo (despesas no operacionais).
Outros ganhos ou perdas: alguns fatos anormais e extraordinrios

como enchentes, furtos e incndios tambm causam perdas que so
consideradas no operacionais.
Considerando que voc tenham vendido aquele carro da Ventura
S.A. e tenha obtido nesta venda um lucro de R$ 750 partindo do lucro
operacional em que as despesas financeiras foram maiores que as receitas,
temos o seguinte lucro antes do Imposto de Renda:
...
() Despesas no Operacionais
(+) Receitas no Operacionais
(=) LUCRO antes do Imposto de Renda (LAIR)
11.250
0
750
12.000
No trataremos da apurao do Imposto de Renda, mas interessante saber que a base de clculo do Imposto de Renda no o lucro antes do
Imposto de Renda (LAIR) apurado pela contabilidade. Esse valor apurado
apenas uma base na qual so feitas adies e subtraes conforme a
legislao. Informaes sobre esse assunto podem ser vistas no captulo
6 do livro do Marion (2005) e maiores detalhes sobre a legislao so encontrados no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br).
Para apurar o lucro depois do Imposto de Renda, basta deduzir o
valor do Imposto de Renda a pagar do LAIR. No caso da Ventura S.A.,
vamos supor um valor de IR de R$ 2.000.
...
(=) LUCRO antes do Imposto de Renda (LAIR)
() Proviso para Imposto de Renda
(=) LUCRO depois do Imposto de Renda
12.000
(2.000)
10.000
4.6.4 Apurao do lucro lquido
Finalmente chegamos ao lucro que realmente ficar disposio da

empresa: o lucro lquido, mas nem todo o valor deste lucro se tornar parte do patrimnio lquido da empresa, aumentando a conta lucros acumulados do balano patrimonial. Os proprietrios da empresa decidem que
parte deste lucro ficar retida na empresa (patrimnio lquido) e parte ser
distribuda aos acionistas/scios.
Para apurar o lucro lquido, basta deduzir do lucro antes do IR as
participaes, de acordo com o estatuto da empresa, de debntures (ttulos
87
Contabilidade Bsica
de dvida), de empregados, administradores e contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia dos empregados.
Se na sua empresa estava prevista a distribuio de 1% do lucro aos
seus empregados, o lucro lquido foi de:
...
() Participaes
Empregados
(=) LUCRO LQUIDO
10.000
(100)
9.900
Podemos, ento, passar a ter uma viso geral da demonstrao do

resultado do exerccio com uma breve descrio das contas, conforme
mostra a figura 4
CONTA
DESCRIO
Valor das vendas de produtos, mercadorias ou servios
() Dedues
Podem ser de trs tipos: devolues de produtos, abatimentos e

impostos sobre vendas

Incluem todos os gastos consumidos na produo ou compra dos

bens ou servios comercializados
(=) LUCRO BRUTO

Gastos com atividades da empresa, mas no relativas produo
Despesas administrativas
Gastos com superviso, gesto e controle da empresa
Despesas com vendas
Gastos com comercializao, comisses
Gastos com juros (confrontados com as receitas de juros)

() Despesas no operacionais
Outras despesas sem relao atividade da empresa (ex.: prejuzos em vendas de imobilizado)
(+) Receitas no operacionais
Outras receitas sem relao atividade da empresa (ex.: lucro em

vendas de imobilizado)
(=) Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)

Valor reconhecido a pagar relacionado ao Imposto de Renda
() Participaes
88
Parte do lucro destinado a empregados, administradores, contribuies previdencirias
(=) LUCRO LQUIDO
Figura 4 Descrio resumida das contas da demonstrao do resultado do exerccio

Bruni e Fam (2006, p. 79). Adaptado.
O resultado final da Ventura S.A. pode ser conferido logo a seguir.

Entretanto, para facilitar o entendimento e o estudo, trabalharemos com a
demonstrao de resultado mais resumida, excluindo da demonstrao as
contas que no tiverem valor.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
() Dedues
(=) LUCRO BRUTO
Despesas com vendas
() Participaes
(=) LUCRO LQUIDO
100.000
(26.250)
(500)
73.250
(30.000)
43.250
(20.000)
(10.000)
(2.000)
11.250
750
12.000
(2.000)
10.000
(100)
9.900
Passemos, agora, a entender a ligao entre o balano patrimonial e

a demonstrao de resultado do exerccio.
Voc poderia pensar:
timo! A empresa obteve um lucro de R$ 9.900 e esse valor estar no caixa no final do ano!
No bem assim... O valor obtido como lucro passa a fazer parte do
resultado da empresa por meio da conta lucros acumulados no patrimnio
lquido e uma nova origem de recursos (capital prprio). No entanto,
todo esse valor do lucro no se transformou em dinheiro e ficou disponvel no caixa nesse mesmo perodo (exerccio social = um ano). Isso s
ocorreria, se a empresa pagasse todas as despesas vista e recebesse todas
as vendas vista. Ainda assim, alguns gastos no representariam desembolso, devendo ser analisados.
89
Contabilidade Bsica
Vamos considerar que, passado algum tempo, a empresa Ventura

S.A. apresentasse o seguinte balano patrimonial:
Balano patrimonial em 31 de Dezembro de 201 1
Ventura S.A.
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Bancos
1.000,00
Estoque
35.000,00
6.000,00
Passivo Lquido
No circulante imobilizado
Mveis e utenslios
Emprstimos
12.000,00
() Depreciao
Acumulada diferido
Capital social
Lucros acumulados
40.000,00
4.000,00
(1.200,00)
Gastos pr-operacionais
Total
3.200,00)
50.000,00
Total
50.000,00
Aps esse relatrio que ocorreram os fatos apresentados na demonstrao do resultado do exerccio. Assim, um ano aps, se todas as
despesas fossem pagas vista e todas as receitas fossem recebidas vista
e no fossem considerados os gastos que no afetam o caixa, todo o lucro
que a operao de compra e venda da empresa gerasse seria aplicado no
caixa, conforme mostrado no balano patrimonial.
BALANO PATRIMONIAL em 31 de Dezembro de 20 X2
VENTURA S.A
Ativo
Passivo
Circulante
Caixa
Bancos
Estoques
No circulante
Imobilizado
Mveis e utenslios
() Depreciao acumulada
Diferido
Gastos pr - operacionais
13.900
TOTAL
9.900
1.000
35.000
Circulante
Emprstimos
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
12.000 Lucros Acumulados
(1.200)
3.200
=59.900
R$ 4.000
(lucros anteriores) +
TOTAL
R$ 9.900 (lucro do perodo)
90
6.000
40.000
13.900
59.900

100.000
(26.250)
() Dedues
(500)
73.250
(30.000)
(=) LUCRO BRUTO
43.250
(20.000)
Despesas com vendas
(10.000)
(2.000)
11.250
750
12.000
()Proviso para Imposto de Renda
(2.000)
10.000
()Participaes
(100)
(=) LUCRO LQUIDO
9.900
No entanto, nem todos os gastos ocorridos representam valores a

pagar e por isso no vo afetar o caixa da empresa, ou seja, no haver pagamento com dinheiro do caixa. Podemos resumir tais gastos, analisando
a depreciao e a proviso para devedores duvidosos.
No caso da Ventura S.A., dentro das despesas administrativas

(R$ 20.000), podemos considerar que R$ 1.000 foi relacionado depreciao (desgaste) dos mveis e utenslios e que no houve proviso
para devedores duvidosos, porque no havia valor a receber de clientes
(mas pode ser analisada da mesma forma que a depreciao). Esse valor
no ser pago, porm deve ser considerado no resultado (DRE) e deve
aumentar a conta depreciao acumulada sem afetar o caixa, ou seja, no
exemplo, o caixa ficar com R$ 1.000 a mais do que o lucro apurado,
porque esse valor se refere depreciao sem representar pagamento, e
a depreciao acumulada (conta que reduz o Ativo) ser aumentada em
R$ 1.000. Assim, voltando ao exemplo em que todas as receitas so recebidas e todas as despesas pagas, a forma de aplicao do lucro no Ativo da
empresa Ventura foi:
BALANO PATRIMONIAL em 31 de Dezembro de 2012
VENTURA S.A
Ativo
Circulante
Caixa
Bancos
Estoques
No circulante
Imobilizado
Mveis e utenslios
Diferido
Gastos pr - operacionais
TOTAL
Passivo
10.900
1.000
35.000
Circulante
Emprstimos
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
12.000 Lucros acumulados
(2.200)
3.200
59.900 TOTAL
6.000
40.000
13.900
59.900

100.000
(26.250)
()Dedues
(500)
73.250
(30.000)
(=) LUCRO BRUTO
43.250
(20.000)
Despesas com vendas
(10.000)
(2.000)
11.250
750
12.000
()Proviso para Imposto de Renda
(2.000)
10.000
()Participaes
(100)
(=) LUCRO LQUIDO
9.900
Fonte:
91
Contabilidade Bsica
Nas demonstraes de resultado publicadas pelas empresas, certamente voc encontrar uma pequena diferena dessa demonstrao que
estudamos at agora: o Ebtida. Essa uma sigla em ingls para o termo
earning before interest, taxes, depreciation and amortization. Em portugus
significa lucro antes de juros, impostos, depreciao e amortizao e um
lucro operacional ajustado. O Ebitda considera os componentes operacionais
descontando o que se refere forma como a empresa est financiada (representada pelas receitas e despesas financeiras) e aos gastos que no afetam o
caixa (amortizao, depreciao, proviso para devedores duvidosos etc).
O objetivo mostrar a real capacidade que a empresa tem de gerar lucro considerando apenas a sua atividade operacional, seu negcio.
TRADICIONAL
() Dedues
(=) LUCRO BRUTO
() Despesas 3
Despesas com vendas
() Participaes
(=) LUCRO LQUIDO
100.000
(26.250)
(500)
73.250
(30.000)
43.250
(20.000)
(10.000)
(2.000)
11.250
750
12.000
(2.000)
10.000
(100)
9.900

INOVADA
92

() Dedues
(=) LUCRO BRUTO
Despesas com vendas
(=) Ebitda
(-) Despesas financeiras
(-) Depreciao
() Participaes
(=) LUCRO LQUIDO
100.000
(26.250)
(500)
73.250
(30.000)
43.250
(19.000)
(10.000)
14.250
(2.000)
(1.000)
11.250
750
12.000
(2.000)
10.000
(100)
9.900
No entanto, mesmo com essa inovao, a demonstrao do resultado continua evidenciando o lucro econmico da empresa, ou seja, aquele
lucro que alterou o patrimnio da empresa sem necessariamente alterar o
caixa no mesmo momento. Isso ocorre porque a contabilizao do lucro
feito pelo regime de competncia e no pelo regime de caixa. Entenderemos melhor esses conceitos no prximo tpico.
4.7 Regime de competncia e regime de caixa
O regime de competncia, tambm conhecido por regime econmico uma forma de se contabilizar o resultado da empresa, registrando
as receitas no momento em que elas so geradas e os gastos (despesas e
custos) no momento em que so consumidos, independentemente de seu
recebimento ou pagamento. exatamente esse regime que foi adotado
na apurao do resultado nos exemplos vistos anteriormente. No foi
contabilizada somente a receita recebida, e sim a receita gerada. Tambm
os gastos foram contabilizados conforme o consumo ocorrido no perodo
(competentes quele perodo) e no conforme o pagamento desses gastos.
Este regime de competncia indicado pela teoria da contabilidade e pelo
imposto de renda (legislao fiscal) e deve ser adotado na apurao do
resultado (DRE).
J o regime de caixa, conhecido como regime financeiro, apura um
resultado considerando como receita aquela efetivamente recebida e gastos (custos/despesas), aqueles realmente pagos no perodo. Esse regime
adotado para que os gestores possam ter o controle gerencial do caixa,
vital para a continuidade e manuteno da situao financeira da empresa.
Ele apresentado na demonstrao do fluxo de caixa (DFC). Esse relatrio ser analisado detalhadamente em outra disciplina de anlise financeira durante o seu curso de graduao.
De acordo com os dados de receitas e despesas apresentados no
exemplo da DRE, poderamos ter diferentes resultados de caixa pelo
regime de competncia, dependendo da forma de pagamento dos gastos
(custos e despesas) e desconsiderando aqueles que no impactam o caixa
(depreciao) e o recebimento das receitas negociadas.
Veremos alguns exemplos (extremos) desses casos e seus respectivos impactos no caixa (lembrando que o lucro apurado na DRE pelo regi-
93
Contabilidade Bsica
me de competncia continua sendo de R$ 9.900 para todas as situaes de

recebimentos e pagamentos):
1. Situao
2. Situao
100% dos gastos pagos vista

100% das receitas recebidas vista
Receitas
100.000
(89.100)
() Gastos

Receitas
50.000
() Gastos
(44.550)
(=) Supervit de caixa
10.900
5.450
3. Situao
4. Situao

Receitas
100.000
() Gastos
0

Receitas
0
() Gastos
(89.100)
100.000
(=) Deficit de caixa
(89.100)
Entenderemos melhor as diferentes anlises obtidas pelo regime de

caixa e regime de competncia por meio de dois exemplos apresentados
por Marion (2005, p.106-9).
Exemplo 1 Empresas que tm prejuzo, mas tm caixa para pagar

suas contas
O Sr. Felisberto acabou de se aposentar como motorista e usou o dinheiro do FGTS para comprar uma Van vista por R$ 60.000 e abrir o seu
prprio negcio, a Cia. Viajefeliz. previsto que, aps trs anos de uso, o
veculo no ter mais valor de mercado (praticamente zero).
A previso de receita mensal de R$ 4.000 e de despesas, R$ 3.000
(incluindo os honorrios do sr Felisberto). Com R$ 1.000 por ms de supervit, fica fcil prever um valor de R$ 12.000 aps um ano. E qual no
foi a surpresa do sr. Felisberto, quando o escritrio de contabilidade o informou de que o prejuzo no primeiro ano fora de R$ 8.000!
Como isso pode acontecer, se houve uma sobra de R$ 12.000 no
caixa? E ainda por cima nem dvida eu tenho? Questionou o sr Felisberto.
94
Os relatrios da contabilidade (com destaque para a depreciao)

foram apresentados.
BALANO PATRIMONIAL
Cia. Viajefeliz
ATIVO
Circulante
Caixa
Permanente
Imobilizado
Veculos
TOTAL
PASSIVO
12.000
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
60.000
60.000 Prejuzo
(8.000)
(20.000)
52.000 TOTAL
52.000
Demonstrao do resultado do exerccio

Receita
() Depreciao
(=) Prejuzo
48.000
(36.000)
(20.000)
(8.000)
Comparao do fluxo econmico (DRE) com o fluxo financeiro (DFC)

Operaes
DRE - Fluxo econmico
DFC - Fluxo Financeiro
Diferenas
Receita
48.000
48.000
() Despesas Pagas
(36.000)
(36.000)
() Depreciao
(20.000)
(20.000) O caixa no
afetado pela depreciao
Lucro/Prejuzo
(8.000)
12.000
(20.000)
No houve
No houve
Pode-se concluir que o sr Felisberto deveria gerar pelo menos

R$ 20.000 de caixa por ano para repor, no final de trs anos, o bem que est
sendo depreciado, porque tem ocorrido o custo da Van utilizada nas viagens,
s que este custo no gera sada de caixa. Imagine que, se em vez de comprar,
ele tivesse alugado (leasing) o veculo. Haveria, ento, o custo mensal do
aluguel.
Assim, houve, na verdade, diminuio do patrimnio de R$ 8.000 (ativo era de R$ 60.000 e hoje de R$ 52.000), indicando reduo na capacidade
de gerar benefcios futuros. A situao financeira aparentemente boa, mas
economicamente o patrimnio est perdendo valor.
95
Contabilidade Bsica
Exemplo 2 Empresas que tm lucro, mas no tm caixa para pagar suas contas
Imagine uma empresa de prestao de servios de beleza, um salo
de cabeleireiros que, com um capital de R$ 50.000 em dezembro, resolveu comprar um imvel no valor de R$ 720.000, logo no incio de janeiro,
com uma prestao mensal fixa de R$ 20.000 a ser paga em trs anos. O
faturamento mensal de R$ 30.000. Tambm no final do ano, a empresa
comprou mveis vista pelo valor de R$ 30.000. Os relatrios contbeis
apresentados no final do ano foram:
ATIVO
BALANO PATRIMONIAL
Cia Belebene
Incio do
ano
50.000
Circulante
Caixa
Material de consumo
50.000
No Circulante
Imobilizado
Imveis
Mveis
TOTAL
PASSIVO
Final do
Incio do
ano
Circulante
ano
Salrios a pagar
10.000
30.000
Material a pagar
40.000
Imveis a pagar
720.000
50.000
(60.000)
30.000
690.000
730.000
Exigvel a longo prazo

Imveis a pagar
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
50.000
Lucros
50.000
TOTAL
50.000
Final do
ano
60.000
40.000
240.000
340.000
240.000
50.000
100.000
150.000
150.000

Receitas
() Despesas
Salrios dos cabeleireiros
Material e outros
Depreciao do imvel
(=) Lucro no perodo
96
360.000
(120.000)
(80.000)
(60.000)
100.000
A empresa est com uma situao financeira ruim: do total da despesa de salrios, foi pago somente a metade, o restante (R$ 60.000) a
empresa ainda est devendo (passivo circulante); deve ainda R$ 40.000 de
todo material comprado dos quais R$ 80.000 foram consumidos (DRE) e
R$ 30.000 ainda esto no estoque de material (ativo circulante), ou seja, o
total da compra de materiais foi de R$ 110.000. E tem ainda a dvida com
o imvel que alta. Apesar disso, a empresa teve um bom lucro no ano.
Com um investimento inicial de R$ 50.000 (capital), os scios obtiveram
um lucro de R$ 100.000, uma excelente rentabilidade. Vamos analisar

melhor a situao, comparando o fluxo econmico (DRE) com o fluxo
financeiro (DFC). Passaremos, ento, a entender por que o caixa caiu de
R$ 50.000 para R$ 10.000 (observe a conta caixa no balano patrimonial),
havendo assim um dficit de R$ 40.000.
Demonstrao do fluxo de caixa
Entrada de dinheiro
Receitas recebidas
(-) Sadas de dinheiro
Salrios pagos
Materiais pagos (do total comprado de R$ 110.000 falta pagar R$ 40.000 e foi
pago = R$ 70.000)
Prestaes do imvel pagas (12 x R$ 20.000)
Compra mveis
(=) Dficit do perodo
360.000
(60.000)
(70.000)
(240.000)
(30.000)
(40.000)
Comparao do fluxo econmico (DRE) com o fluxo financeiro

(DFC)
Operaes
Receita
() Salrios
() Materiais
() Depreciao
Lucro nas operaces
Sadas do caixa
() Pagamentos de ativo
imvel
Mveis
Resultado final
DRE - Fluxo
econmico
360.000
(120.000)
(80.000)
(60.000)
100.000
DFC - Fluxo
financeiro
Diferenas
360.000
(60.000)
(70.000)
No houve
60.000 saiu menos da DFC
10.000 saiu menos da DFC
60.000 no sai do Caixa
230.000 130.000 vantagem no caixa
(240.000)
(30.000)
(240.000) saiu do Caixa

(30.000) saiu do Caixa
(140.000) de sada do Caixa, ou seja, R$ 40.000
acima do lucro de R$ 100.000
Podemos observar que as aquisies do Ativo (materiais, imveis

e mveis) foram sadas de caixa (pagamentos), mas no representaram
despesas (despesas de materiais e depreciao), porque, pelo regime
de competncia, essas s sero consideradas na ocasio do consumo.
No caso do imobilizado (mveis e imveis) isso, ocorrer somente no
longo prazo, por isso houve grande diferena entre o fluxo financeiro e
o econmico.
97
Contabilidade Bsica
Voc poderia pensar:

Apesar da situao financeira da empresa ser pssima, os bens
que ela adquire so relevantes e o lucro econmico excelente, ou seja,
economicamente a situao positiva.
A empresa, porm, est prxima da insolvncia (inadimplente com
seus fornecedores e funcionrios), no tendo capital de giro (ativo circulante) suficiente para pagar suas dvidas. Nesse caso, a empresa fez mais
investimentos do que a gerao de caixa capaz de pagar.
Atividades
01. A Cia. Maranhense foi organizada no ms de setembro de 2011 com o

objetivo de prestar servios de reparo e manuteno de televisores, assim
como de agenciar a venda de novos televisores e ser comissionada por essa
venda. Neste respectivo ms, a empresa apresentou as seguintes operaes:
1. Integralizao do capital social em dinheiro no valor de
R$ 8.000,00;
2. Compra vista de peas no valor de R$ 500,00;
3. Pagamento de R$ 600,00 em tributos e taxas diversas do ms;
4. Prestao de servios com recebimento no valor no valor de
R$ 1.400,00;
5. Consumo de R$ 300,00 do estoque de peas;
6. Pagamento do aluguel mensal no valor de R$ 700,00;
7. Compra a prazo de diversos equipamentos no valor de
R$ 2.000,00;
8. Recebimento de comisses por vendas geradas no ms no
valor de R$ 400,00;
9. Apurao da folha de pagamento e respectiva quitao por
R$ 1.000,00;
10. Encerramento das receitas;
11. Encerramento das despesas;
12. Transferncia para lucros e prejuzos acumulados.
98
Pede-se:
a) Transportar as partidas para o razonete (razo);
b) Fazer as partidas de encerramento nos razonetes;
c) Elaborar o balano patrimonial em 30/09.
02. Ordene a DRE da empresa Rainha S.A., completando o valor das vendas (em R$ mil):
Lucro antes do IR
5.590
9.120
Custo do produto vendido
22.800
Lucro bruto
27.770
Lucro operacional
5.900
Despesas no operacionais
1.360
Receitas no operacionais
1.050
Despesas de vendas
12.750
Lucro lquido
2.840
Receita de vendas
?????
Participaes de funcionrios
1.000
Proviso para IR
1.750
Lucro depois do IR
3.840
99
Contabilidade Bsica
03. A partir dos dados apresentados a seguir, classifique as contas e elabore o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio da
Cia Jaso S.A.
Valor (R$)
Custo da mercadoria vendida

Lucro do exerccio
Fornecedores
Lucros acumulados anteriores
Emprstimos a longo prazo
Receita bruta
Contas a receber (curto prazo)
Aplicaes a longo prazo
Proviso para ir
Dedues da receita
Caixa
Imvel da fbica
Estoque
Impostos a pagar
Despesas operacionais
100
Investimentos em controladas
Capital
Emprstimo a curto prazo
Ativo
Passivo
Patrimnio
lquido
DRE
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
101
Contabilidade Bsica
04. Com os dados relacionados a seguir, faa a DRE inovada, encontrando o EBITDA e o lucro lquido:
Receita lquida
R$ 100.000
Despesas com vendas
R$ 12.000
Despesas financeiras (juros)
R$
8.000
Imposto de renda
R$
5.500
Custo da mercadoria vendida (CMV)
40% da receita lquida
Despesas administrativas (sem depreciao)
R$ 15.000
Depreciao
R$ 3.000
DRE inovada
Receita lquida
() CMV
(=) Lucro bruto
(-) Despesas
(=) EBITDA
()
102
(=) Lucro lquido
Reflexo
Nessa unidade foi apresentada a demonstrao do resultado do exerccio e como se d a apurao do lucro bruto, a apurao do lucro operacional, a apurao do lucro antes do ir e do lucro depois do ir e a apurao
do lucro lquido. Alm disso, foram apresentadas as contas de resultado:
encerramentos de receita e despesa, os mecanismos de dbito e crdito e
os registros de operaes normais do exerccio no razonete.
DESPESA
Disponvel em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Despesa>.

EBITDA
Disponvel em: <http://pt.wikipedia.org/wiki/Ebitda>.
Referncias
BRUNI, Adriano Leal. FAM, Rubens. A contabilidade empresarial.
So Paulo: Atlas, 2006. (Srie: Desvendando finanas).
IUDCIBUS, Sergio de. MARION, Jos Carlos. Curso de contabilidade para no contadores: para as reas de administrao, economia,
direito e engenharia. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, S. MARTINS, E.KANITZ, S. C.RAMOS, A. T. CASTILHO, E. BENATTI, L. WEBER, E. F. DOMINGUES, R.; contabilidade introdutria. 10 Ed. So Paulo, Atlas , 2006.
IUDCIBUS, S. MARTINS, E. KANITZ, S. C.; RAMOS, A. T. ; CASTILHO, E. BENATTI, L. WEBER, E. F. DOMINGUES, R. contabilidade introdutria: Livro de exerccios 10 Ed. So Paulo, Atlas, 2006.
LUDCIBUS, SERGIO DE. Contabilidade gerencial. So Paulo:
Atlas, 1998.
103
Contabilidade Bsica
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 8 ed. So Paulo: Atlas,

2006.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 11 ed. So Paulo:
Atlas, 2005.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial: livro de exerccios. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
No prximo captulo
No prximo captulo, voc ir entender como o comrcio apura o

lucro com mercadorias; entender a sistemtica para preenchimento de
uma ficha de estoque; diferenciar o sistema de inventrio peridico e permanente; operacionalizar os mtodos de atribuio de valores de inventrio como PEPS, UEPS, MPM e preo especfico.
104
Operaes com
Mercadorias
Cap
t u
lo
Nesta unidade, estudaremos o custo da

mercadoria vendida; resultado da conta com
mercadorias (RCM); contabilizao de compra
e venda pelo inventrio permanente; ficha de controle de estoque, atribuies de preos as mercadorias,
preo especfico; PEPS (primeiro que entra, primeiro
que sai) ou FIFO (first in, first out), UEPS ou LIFO (ltimo
que entra, primeiro que sai) ou LIFO (last in, first out), MPM
(mdia ponderada mvel) e diferenas entre os mtodos.
Aps o estudo desta unidade, voc ser capaz de:

Entender como o comrcio apura o lucro com mercadorias;
Entender a sistemtica para preenchimento de uma ficha de estoque;
Diferenciar o sistema de inventrio peridico e permanente;
Operacionalizar os mtodos de atribuio de valores de inventrio
como PEPS, UEPS, MPM e preo especfico.
Voc se lembra?
Provavelmente, voc se lembra de ter ouvido consumidores dentro de um

supermercado falando em fatores que influenciam o preo de um determinado produto. Por exemplo, quando um produto novo lanado no
mercado e tem uma aceitao muito boa, consequentemente, tem seu
preo aumentado.
Assim, perguntamos: Quais foram os fatores que influenciaram o
aumento do preo desse produto?
Imagine que voc defina abrir um comrcio de materiais escolares (canetas, papel, CD etc.). Caso voc compre uma caneta
pelo valor de R$ 5,00 vista para vend-la tambm vista
pelo valor de R$ 8.00, seria apurado um lucro de R$ 3,00.
Esse lucro foi conseguido ao se deduzir do preo de
venda o custo da mercadoria vendida, afinal, no h
Contabilidade Bsica
como vender um bem sem se desfazer dele, sendo o ganho a diferena

entre o preo de compra e o preo de venda.
Acontece porm, que esse lucro no o lucro final da empresa, afinal a papelaria demanda salrios, energia, aluguel etc. Esses R$ 3,00 podem ser considerados como lucro na operao com mercadorias, ou, como
ser visto mais adiante, lucro bruto.
Imagine agora que voc tinha em sua papelaria 5 canetas que foram
compradas a R$ 5,00 e compre mais 10 canetas a R$ 6,00. Ao vender 1 caneta por R$ 8,00, qual deve ser o custo a ser confrontado com os R$ 8,00 para
apurao do lucro bruto? Os R$ 5,00 do lote mais antigo? Os R$ 6,00 do lote
mais novo? Uma mdia entre eles? Veremos neste tema como proceder nesse
caso.
5.1 Custo da mercadoria vendida
As mercadorias englobam todo universo de bens que as entidades

que praticam comrcio compram com o objetivo de venda. As atividades de
compra e venda constituem a atividade principal das empresas comerciais,
e, para contabilizar operaes com mercadorias, existem dois mtodos:
a) Mtodo da conta mista: uma forma de controle de entradas
e sadas de mercadorias por meio de uma nica conta contbil
chamada de estoque de mercadorias. Nesta conta esto registrados os estoques iniciais e finais, compras, custo das vendas e
devolues.
b) Mtodo da conta desdobrada: uma forma de controle de

entradas e sadas de mercadorias por meio de trs contas contbeis: estoque de mercadorias para estoques iniciais e finais;
compras de mercadorias e vendas de mercadorias.
106
O mtodo adotado neste material ser o da conta mista, por ser mais
simples em entendimento que o mtodo da conta desdobrada.
O principal foco para controlar a conta de mercadorias identificar
o valor de custo das mercadorias vendidas nos perodos. J que ningum
consegue vender vento, para vender algum bem preciso se desfazer desse bem, que, obviamente, tem um custo. Esse custo em contabilidade determinado e controlado por meio da conta contbil chamada CMV (custo
da mercadoria vendida).
Operaes com Mercadorias Captulo 5
Agora, de forma independente ao mtodo de apurao das operaes com mercadorias, a empresa pode adotar dois sistemas para controle
do CMV:
a) Inventrio peridico: trata-se de conhecer o valor do estoque
somente ao final de um exerccio ou perodo contbil, aps a realizao da contagem fsica do estoque e sua mensurao. Dessa
forma, o CMV conhecido somente pela seguinte frmula:
CMV = EI + C EF
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
EI = Estoque Inicial
C = Compras do Perodo
EF = Estoque Final
Exemplo 6.1: em determinado perodo, uma empresa inicia com o

estoque de mercadorias a dbito de R$ 5.000,00; compra mercadorias no
valor de R$ 20.000,00 e as vende por R$ 23.000,00. Ao final do ano, foi
feito um inventrio que apurou o valor de R$ 12.000,00 no estoque de
mercadorias.
Aplicando a frmula temos:
CMV = EI + C EF
CMV = 5.000 + 20.000 12.000
CMV = 13.000.
b) Inventrio permanente: trata-se de controlar de forma contnua

o valor dos estoques de mercadorias. Assim, a cada compra
aumentado o valor do estoque (a dbito) e, a cada venda,
apurado o valor do CMV.
O inventrio de mercadorias consiste na contagem fsica das mercadorias existentes em estoque no final do exerccio social, para conhecer o
valor do estoque final de mercadorias.
O sistema adotado neste material ser o do inventrio permanente,

que apesar de mais complexo, muito mais informativo e factvel com o
advento da informatizao do controle de estoque.
107
Contabilidade Bsica
5.2 Resultado da Conta com Mercadorias (RCM)
Para a apurao do Resultado com Mercadorias (RCM) ao final de

um perodo, precisamos apurar a diferena entre as receitas obtidas pelas
vendas e o custo dessas mercadorias que foram vendidas, conforme frmula abaixo:
RCM = V CMV
Em que,
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Receita de Vendas
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
No exemplo do tpico 7.1, o RCM seria
RCM = V CMV
RCM = 23.000 13.000
RCM = 10.000 de lucro
O RCM importante para empresas comerciais que trabalham com
compra e venda de mercadorias. Depois adicionamos as demais receitas,
e dessa soma subtramos as despesas para se obter o resultado lquido,
conforme modelo simplificado de apurao do resultado descrito abaixo:
Receita de venda
() Custo das mercadorias vendidas (CMV)
(=) Resultado bruto com mercadorias
(+) Receita de juros
150.000,00
(105.000,00)
Lucro
45.000,00
1.000,00
Despesas com salrio
(15.000,00)
Despesas diversas
(6.000,00)
(=) Resultado lquido
25.000,00
Lucro
Caso o RCM seja maior que zero, ou seja, vendas sejam maiores
que o CMV, foi alcanado o lucro bruto com mercadorias. Caso contrrio,
se o RCM for menor que zero, tem-se prejuzo bruto com mercadorias.
108
5.3 Contabilizao de compra e venda pelo

inventrio permanente
Quanto da aquisio das mercadorias, todas as compras so registradas diretamente na conta estoque de mercadorias. Dessa forma, o lanamento contbil a se efetuar seria:
D - Estoque de mercadorias
C - Fornecedor (se for compra a prazo) ou caixa (se for compra
vista).
J na ocasio da venda da mercadoria, na realidade, ocorrem dois
eventos contbeis a partir de uma mesma ao, primeiro, ocorre a realizao de uma receita de vendas que ser a prazo ou vista a partir do valor
faturado, e, segundo, ocorre o consumo (baixa despesa) do bem que foi
comercializado e o mesmo deixa de ser um ativo (estoque). Dessa forma,
na Venda h necessidade de dois lanamentos:
1.
D - Contas a receber (venda a prazo) ou caixa (venda vista)

C - Receita de vendas (lanado pelo valor de faturamento/venda na
conta de resultado venda)
2. D - Custo das mercadorias vendidas (conta de resultado despesa)
C - Estoque de mercadorias lanado pelo valor do CMV
Dessa forma, aps cada operao de venda e sua contabilizao,

teremos a conta de vendas atualizada, e a conta de CMV com o total do
custo acumulado at a mesma data e ainda o estoque de mercadorias refletindo o valor exato do estoque.
Exemplo 7.3: caso uma empresa com estoque de mercadorias no
valor de R$ 15.000 venda a metade dele por R$ 10.000, a prazo, temos:
1. Contas a receber
Receita de vendas _______________________
R$ 10.000
a) Custo de mercadorias vendidas
Estoque de mercadorias ___________________
R$ 7.500
109
Contabilidade Bsica
Pelo Razonete teramos:
Se, aps essas transaes se efetuasse uma compra de mercadorias

no valor de 6.000 a prazo:
2.
D - Estoque de mercadorias
C - Fornecedores a pagar _____________________ 6.000
Ao final do perodo, para a apurao do resultado teramos:
a)
D - Receita de vendas
C - Resultado _____________________________ 10.000
b)
D - Resultado
C CMV ________________________________ 7.500
No Razonete, teramos as seguintes operaes:
110
5.4 Ficha de controle de estoque
Com o advento da informatizao, o sistema do inventrio permanente passou a ser realizado com o uso de uma ficha de controle que tambm conhecida como kardex. Seu modelo varia de acordo com as necessidades das empresas, porm, basicamente deve demonstrar, para cada
mercadoria controlada, a quantidade, o valor unitrio e o valor total de

compras, vendas e saldos, assim como a data em que houve o movimento.
Abaixo consta modelo de kardex para controle de estoque:
Ficha de controle de estoque
Mercadoria:
Data
Qtde.
Entrada
Vr.
Unit
Compras
Sada
Vr.
Total
Qtde.
Vr.
Unit
Saldo
Vr.
Total
Qtde.
Vr.
Unit
Vr.
Total
CMV
Vejamos o exemplo 7.4:

Uma empresa que comercializa bicicletas tinha um estoque inicial
de mercadorias (bicicletas) de R$ 10.000 sendo dez unidades compradas a
R$ 1.000 cada. No ms 2 de X9, a empresa teve 3 transaes:
1. Venda de 6 unidades por R$ 8.000 no total.
2. Compra de 4 unidades a R$ 1.000 cada uma vista.
3. Venda de 6 unidades por R$ 8.500 no total.
Supondo um caixa inicial de R$ 10.000, no Razonete teramos:
Os Razonetes nos demonstram Receitas no valor de R$ 16.500,00 e

CMV no valor de R$ 12.000,00, onde poderamos apurar um RCM de R$
4.500,00 no perodo.
111
Contabilidade Bsica
Caso a empresa deseje o acompanhamento no somente dos valores,

mas tambm das quantidades movimentadas e, principalmente dos custos
unitrios das mercadorias, seria necessrio preencher a ficha de controle
de estoque deste exemplo conforme demonstrado abaixo:
Ficha de controle de estoque
Mercadoria: Bicicleta
Data
Entrada
Qtde
Vr. Unit
Sada
Vr. Total
Qtde
Saldo
Vr. Unit
Vr. Total
1.000,00
6.000,00
1.000,00
6.000,00
SI
1
2
1.000,00
4.000,00
3
Compras
4.000,00
CMV
Qtde
Vr. Unit
Vr. Total
10
1.000,00
10.000,00
1.000,00
4.000,00
1.000,00
8.000,00
1.000,00
2.000,00
6.000,00
A partir desse exemplo, poderamos ter a falsa ideia da inutilidade

da ficha de controle de estoque, pelo fato de ela somente ratificar o qu j
havia sido realizado pelos Razonetes. Porm, repare que o estoque inicial
as compras foram realizadas pelo mesmo valor de compra unitrio.
E se houverem compras com valores unitrios diferentes, como eu
definiria qual valor de mercadoria baixar quando de sua venda? O valor
que entrou inicialmente? O valor que entrou por ltimo? A mdia dos valores que constam no estoque?
Vejamos isso com mais detalhes no prximo tpico.
5.5 Atribuies de preos s mercadorias
112
Vrios fatores influenciam o preo de todo tipo de mercadoria:

concorrncia, aumentos, escala de compra, tabelamento etc.. Com isso,
dificilmente teremos, durante o perodo, compras feitas pelo mesmo valor,
e com isso surge o problema da avaliao do inventrio e, consequentemente, do CMV.
Na realidade, existem quatro formas de atribuio de preos as mercadorias:
a) Preo especfico
b) PEPS
c) UEPS
d) MPM
Veremos em detalhe cada uma das formas de atribuies citadas.
5.5.1 Preo especfico
O primeiro mtodo, denominado preo especfico, consiste na utilizao do valor unitrio real de aquisio de cada unidade especfica da
mercadoria consumida na venda. Naturalmente, essa forma de atribuio
demanda de uma ficha de identificao especfica para cada unidade de
mercadoria que consta no estoque.
evidente que esse mtodo somente deve ser usado por empresas que
movimentam materiais de alto valor unitrio, cuja quantidade armazenada
no muito grande e que so comprados em condies bem especficas.
Deve ser utilizada quando conseguimos fazer a apropriao do preo especfico de cada unidade em estoque, ou seja, h possibilidade de
rastrear especificamente qual mercadoria foi vendida e qual foi seu singular custo de aquisio.
Havendo condies de se conhecer a unidade do produto vendido,
pode-se dar baixa, em cada venda, por este valor, e, dessa forma, no estoque final, o valor do CMV ser a soma de todos os custos especficos
baixados no perodo.
Exemplo 7.5.1: uma revenda de automveis usados tem, inicialmente, cinco automveis usados adquiridos de uma frota por R$ 13.000.
1. No prximo ms, so comprados mais 3 carros de outra frota
por R$ 15.000 cada um.
2. Venda de 2 carros por R$ 16.000 cada um, porm 1 do lote inicial e o outro do lote comprado depois (item 1).
Nesse exemplo, o proprietrio da revenda conhece previamente de
qual frota foi originada a venda dos veculos, e, dessa forma, d-se baixa
atravs do custo especfico, ou seja, R$ 13.000 + R$ 15.000 = R$ 28.000.
A ficha de estoque, nesse caso, ficaria da seguinte maneira:
Ficha de controle de estoque Preo especfico
Mercadoria: Carros usados

Data
Entrada
Qtde
Vr. Unit
Sada
Vr. Total
Qtde
Vr. Unit
Saldo
Vr. Total
SI
1
15.000,00
45.000,00
Qtde
Vr. Unit
13.000,00
65.000,00
13.000,00
65.000,00
15.000,00
45.000,00
8
2
45.000,00
110.000,00
13.000,00
13.000,00
13.000,00
52.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
30.000,00
6
Compras
Vr. Total
CMV
82.000,00
28.000,00
113
Contabilidade Bsica
Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em

alguns casos em que a quantidade, o valor, ou a caracterstica da mercadoria permitir. Na maioria dos casos, no possvel ou economicamente
conveniente a identificao do custo.
5.5.2 PEPS Primeiro que entra, primeiro que sai

ou fifo first in, first out
114
O segundo mtodo apresentado representado pela sigla PEPS

que significa que o primeiro valor a entrar o primeiro valor a sair. Erroneamente, se confunde e considera--se como obrigatria a utilizao
do primeiro material entrado fisicamente no estoque. Na realidade, o que
este mtodo determina que se considere que o valor unitrio da primeira
aquisio (independente de qual mercadoria fisicamente foi movimentada),
passando-se para o valor unitrio da segunda, e assim sucessivamente.
Por esse mtodo, o primeiro item que entra no estoque o primeiro
que deve sair do mesmo, e dessa forma, medida que ocorrem as vendas,
deve-se baixar no CMV obrigatoriamente o valor das primeiras compras
realizadas para a mercadoria. Caso existam saldos de estoque remanescentes de outros perodos, deve-se baixar inicialmente no CMV o saldo de
estoque do lote mais antigo que ainda est na empresa.
O uso do PEPS equivale a dizer que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas.
Exemplo 6.5.2: A empresa Comercial Potigu dedica-se comercializao de luminria de luxo. Em 01/11/X5, seu estoque estava constitudo de 200 unidades ao custo unitrio de R$ 1.000. Durante o ms de
novembro, foram realizadas as seguintes operaes com produtos:
1. Compra de 300 unidades por R$ 1.200 cada uma a prazo
2. Venda de 100 unidades a R$1.500 cada uma sendo 50% a prazo
3. Venda de 300 unidades a R$1.400 cada uma a prazo
4. Compra de 200 unidades a R$1.300 cada uma a prazo
5. Venda de 100 unidades a R$1.400 cada uma vista.
Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preo de
custo mais antigo em estoque (o primeiro que entra o primeiro que sai),
ento, pela ficha de estoque:
Ficha de controle de estoque PEPS

Mercadoria: Luminrias
Data
Entrada
Qtde
Vr. Unit
Sada
Vr. Total
Qtde
Vr. Unit
Saldo
Vr. Total
SI
1
300
1.200,00
360.000,00
200
1.300,00
100
1.000,00
100.000,00
100
1.000,00
100.000,00
200
1.200,00
240.000,00
260.000,00
100
Compras
620.000,00
1.200,00
CMV
120.000,00
560.000,00
Qtde
Vr. Unit
Vr. Total
200
1.000,00
200.000,00
200
1.000,00
200.000,00
300
1.200,00
360.000,00
100
1.000,00
100.000,00
300
1.200,00
360.000,00
100
1.200,00
120.000,00
100
1.200,00
120.000,00
200
1.300,00
260.000,00
200
1.300,00
260.000,00
Estoque Final
260.000,00
Baseado no sistema PEPS, temos que:

O CMV total do perodo ser R$ 560.000 e o estoque R$ 260.000.
O estoque estar sempre baseado nas ltimas compras e o CMV nas
mais antigas.
Pelo Razonete, podemos apurar um lucro bruto de R$ 150.000.
115
Contabilidade Bsica
5.5.3 UEPS ou LIFO (ltimo que entra, primeiro

que sai) ou lifo (last in, first out)
O terceiro mtodo representado pelas iniciais UEPS que significam que o ltimo valor a entrar o primeiro valor a sair. Da mesma forma
que o anterior, esse mtodo apenas escritural e no significa que a movimentao fsica seja coincidente com a que preconiza o mtodo.
Por esse mtodo, analogamente ao PEPS, no UEPS, o ltimo item
que entra no estoque o primeiro que deve sair do mesmo, dessa forma,
deve-se baixar no CMV obrigatoriamente o valor das ltimas compras realizadas para a mercadoria. Caso existam saldos de estoque remanescentes de
outros perodos, deve-se baixar inicialmente no CMV os valores das ltimas
compras e manter o saldo de estoque do lote mais antigo que ainda est na
empresa (no fisicamente, mas monetariamente). O uso do PEPS equivale a
dizer que vendemos primeiro as ltimas unidades compradas.
No exemplo, utilizaremos os mesmos dados utilizados com o PEPS
para analisar o sistema UEPS:
Ficha de controle de estoque UEPS
Data
Entrada
Qtde
Vr. Unit
Sada
Vr. Total
Qtde
Vr. Unit
Saldo
Vr. Total
SI
1
300
1.200,00
360.000,00
200
1.300,00
120.000,00
200
1.200,00
240.000,00
100
1.000,00
100.000,00
100
Compras
1.200,00
260.000,00
116
100
620.000,00
1.300,00
CMV
130.000,00
590.000,00
Qtde
Vr. Unit
Vr. Total
200
1.000,00
200.000,00
200
1.000,00
200.000,00
300
1.200,00
360.000,00
200
1.000,00
200.000,00
200
1.200,00
240.000,00
100
1.000,00
100.000,00
100
1.000,00
100.000,00
200
1.300,00
260.000,00
100
1.300,00
130.000,00
100
1.000,00
Estoque Final
100.000,00
230.000,00
Baseado no sistema UEPS, temos que:

CMV = 590.000,00
E.F. = 230.000,00
O estoque estar sempre baseado nas primeiras compras e o CMV
nas mais recentes.
Pelo Razonete, podemos apurar um lucro bruto de R$ 120.000:
5.5.4 MPM (Mdia Ponderada Mvel)
O quarto mtodo, denominado mdio, como o prprio nome indica, significa que o material sado do estoque ser valorado por um valor
mdio do saldo existente no almoxarifado. Esse valor conhecido pela
simples diviso do valor do saldo em estoque por sua quantidade logo
aps cada entrada (normalmente compra) de material, j que as sadas no
alteram o valor mdio do estoque. Tal sistemtica denominada mdia
mvel porque, a cada entrada no estoque, novos saldos em valor e quantidade proporcionaro novos valores mdios.
No exemplo, utilizamos os mesmos dados usados no PEPS e UEPS
para elaborao da ficha pelo mtodo MPM:
117
Contabilidade Bsica
Ficha de controle de estoque UEPS

Data
Entrada
Qtde
Sada
Vr. Unit
Vr. Total
1.200,00
360.000,00
Qtde
Vr. Unit
Saldo
Vr. Total
SI
1
300
Qtde
Vr. Unit
Vr. Total
200
1.000,00
200.000,00
500
1.120,00
560.000,00*
448.000,00
100
1.120,00
112.000,00
400
1.120,00
300
1.120,00
336.000,00
100
1.120,00
112.000,00
300
1.240,00
372.000,00**
200
1.240,00
200
1.300,00
260.000,00
100
Compras
620.000,00
1.240,00
CMV
124.000,00
572.000,00
Estoque Final
248.000,00
248.000,00
Em que,
* 560.000 (Compras + Saldo) 500 (Qtde) = 1.120,00
** 372.000 300 = 1.240,00
lgico que, com o uso da Mdia Ponderada Mvel em todas as
variantes, teremos, normalmente, valores que se encontraro entre os apurados pelo PEPS e pelo UEPS:
CMV = 572.000,00
E.F. = 248.000,00
O estoque e o CMV esto sobre a mesma base que o custo mdio
ponderado das entradas.
Pelo Razonete podemos apurar um lucro bruto de R$ 138.000,00.
118
5.5.5 Diferenas entre os mtodos
Como podemos concluir, os mtodos (critrios) diferentes levam a

resultados tambm diferentes. Se a mesma empresa buscasse analisar seu
resultado pelos trs diferentes mtodos de controle do estoque para um
mesmo perodo e movimentao (compra e venda), suas situaes reais
(quantidade em estoque) seriam as mesmas, mas o resultado no, conforme tabela abaixo:
PEPS
Vendas
710.000
() CMV
560.000
(=) Resultado
150.000
Estoque final
260.000
UEPS
Vendas
710.000
() CMV
590.000
(=) Resultado
120.000
Estoque final
230.000
MPM
Vendas
710.000
() CMV
572.000
(=) Resultado
138.000
Estoque final
248.000
119
Contabilidade Bsica
Com isso, pode-se perceber que uma mesma empresa, em um mesmo perodo e analisando as mesmas vendas e compras pelos mesmos
preos, pode apresentar resultados diferentes apenas pelo sistema de atribuio de preos utilizado para a mensurao do inventrio.
No final deste tema, podemos retomar os seguintes conceitos:
CMV: Custo da Mercadoria Vendida: trata-se do valor a baixar do
estoque de mercadorias referente ao sacrifcio necessrio a empresa em se
desfazer do material fruto de comrcio para realizar a venda.
RCM: Resultado com Mercadorias: trata-se do confronto da receita
de venda da mercadoria com o seu CMV. Seria o lucro ou o prejuzo que
ocorreu especificamente nas operaes bsica de um comrcio.
Ficha de estoque: formulrio utilizado para controle de entradas,
sadas e saldos em quantidade, valor unitrio e valor total de estoque das
mercadorias.
PEPS: forma de atribuio de estoques que define que o primeiro
valor de entrada de mercadoria deve ser o primeiro valor a ser dado baixa
para apurao do CMV.
UEPS: forma de atribuio de estoques que define que o ltimo valor de entrada de mercadorias deve ser o primeiro valor a ser dado baixa
para apurao do CMV.
MPM: forma de atribuio de estoques que define que deve ser
calculada a mdia ponderada mvel do estoque para ser dada a baixa das
mercadorias e, assim, permitir a apurao do CMV.
Atividades
120
01. A
pure o resultado da Cia. Indai, utilizando o mtodo PEPS e MPM,
observando as seguintes informaes:
a) Movimentos do perodo:
1. Compras de 10 unidades ao custo unitrio de R$ 100.
2. Compra de 20 unidades ao custo unitrio de R$ 150.
3. Venda de 32 unidades por R$ 200 cada uma.
4. Compra de 40 unidades a R$ 160 cada uma.
5. Venda de 45 unidades a R$ 200 cada uma.
b) As operaes de compra e venda de mercadorias foram realizadas a
prazo, assim como as receitas diversas e despesas operacionais.
c) O estoque inicial de mercadorias estava constitudo de 12 unidades,

ao custo de R$90, que foram originadas de um investimento inicial dos scios. Alm disso, os scios investiram R$ 10.000 em aplicaes financeiras
da empresa.
02. A
Cia. Atlas um comrcio de acessrios para motores de automveis. No ms de julho de 20X7, a empresa iniciou o perodo com 300
unidades ao custo de R$ 80 cada uma, sendo esse estoque financiado
pelo capital social, e realizou as seguintes operaes:
1. Compra de 200 unidades por 100 cada uma a prazo.
2. Venda de 350 unidades a R$ 130 cada uma vista.
3. Compra de 300 unidades a R$ 106 cada uma vista.
4. Venda de 400 unidades a R$ 140 cada uma a prazo.
5. Compra de 100 unidades a R$ 115 cada uma a prazo.
6. Venda de 50 unidades a R$ 150 cada uma vista.
Pede-se:
a) Efetuar a ficha de controle dos estoques pelo mtodo MPM (Mdia
Ponderada Mvel).
b) Abra os Razonetes, efetue a contabilizao das operaes de 1 a 7 e o
fechamento do exerccio (apurando lucro ou prejuzo).
c) Elabore o Balano Patrimonial em 31/07/X7.
Reflexo
Nessa unidade voc aprendeu como o comrcio apura o lucro com

mercadorias, a entender a sistemtica para preenchimento de uma ficha de
estoque, a diferenciar o sistema de inventrio peridico e permanente, a
operacionalizar os mtodos de atribuio de valores de inventrio como
PEPS, UEPS, MPM e preo especfico.
Leitura recomendada
Informaes contbeis: o cliente no sabe pedir e o escritrio contbil na sua grande maioria no est preparado para fornecer.
Planejar uma das tarefas mais importantes das empresas e por
meio do planejamento que se realiza uma gesto competente e eficaz,
principalmente nas atividades financeiras.
121
Contabilidade Bsica
A falta de informao o grande vilo nas pequenas empresas, mas

no basta ter informao sem uma estrutura adequada e um mtodo de
avaliao para tomada de decises.
J falamos em artigos anteriores sobre a importncia dos escritrios de contabilidade no suporte destas informaes, pois 90% ou mais
das pequenas empresas quem administra o scio principal e o escritrio contbil e na maioria dos casos, o dono no tem formao contbil
nem de gesto de negcios, dificultando ainda mais a administrao e o
controle de seu negcio.
As pequenas empresas que dependem dos escritrios contbeis,
no tm mensalmente importantes informaes em tempo hbil, pois
cada escritrio cuida em mdia de 50 a 150 empresas, no tendo tempo e
estrutura necessria para atender seus clientes.
Esse um mercado como outro qualquer, a empresa o cliente e
os escritrios so os fornecedores de servios e pela atual viso de mercado e de marketing, os clientes comandam, ou os escritrios se ajustam
s necessidades do cliente ou o concorrente com melhores condies
assumir como mais competente.
Essa uma questo a ser entendida pelos contabilistas: ganhar
menos e melhorar os servios ou perder o cliente para o concorrente, ou
porque faliu ou por falta gesto?
Vamos citar algumas coisas em que ambos, escritrio e empresa,
poderiam fazer para ter um planejamento e uma gesto financeira.
Antes de abrir sua empresa o ideal, mas nunca feito, um pr-projeto ou um plano de negcio sobre o mercado que vai entrar. Nesse plano sero levantadas informaes sobre quais produtos ou servios sero
vendidos, qual o pblico que pretende atingir, quais seus concorrentes e
fornecedores, a que preo ir vender e com que lucratividade, com essas
informaes bsicas voc estar conhecendo um pouco mais sobre o negcio e o SEBRAE est preparado para ajud-lo gratuitamente.
O SEBRAE uma entidade privada sem fins lucrativos criada em 1972 com a
misso de promover a competitividade e o desenvolvimento das micro e pequenas em-
122
presas e fomentar o empreendedorismo. Atua tambm com foco no processo de formalizao

da economia por meio de parcerias com os setores pblico e privado, programas de capacitao, feiras e rodadas de negcios.
Caso voc j esteja no mercado e sob os cuidados de um escritrio

contbil, dever solicitar do mesmo, ou do prprio SEBRAE de seu bairro, a orientao de como montar um fluxo de caixa e um pequeno oramento empresarial que nada mais do que uma projeo do seu DRE, a
Demonstrao do Resultado do Exerccio, ou os lucros e as perdas da empresa, isto, junto com as informaes abaixo, ir ajud-lo a acompanhar o
crescimento de seu negcio.
Confrontar as compras mensais, por meio dos livros de entradas
com as vendas pelos livros de sadas e verificar se no est com excesso
de estoque, visto que poder criar problemas no seu caixa.
Solicitar, ao seu escritrio contbil, a formao do preo de venda,
pois fundamental embutir no preo todos os impostos, as despesas e o
lucro desejado.
Montar uma planilha simples de fluxo de caixa (entradas e sadas
de dinheiro), onde ser registrado o saldo atual de caixa (bancos), a previso das entradas pelas duplicatas ou vendas a receber e/ou previso de
vendas futuras; e as sadas, que so os pagamentos j compromissados e
a previso de gastos, tais como: matrias-primas ou mercadorias, folha de
pagamento, encargos, impostos, emprstimos e outras despesas etc.
Certifique-se mensalmente se os livros fiscais foram escriturados e
os impostos calculados e recolhidos dentro dos prazos especificados pelos
rgos governamentais federal, estadual e municipal, se for o caso. Guarde as originais destes impostos em arquivo em separado e de fcil acesso
na empresa, pois quando da fiscalizao tenha-os em mos.
Solicite mensalmente o volume de compras e o estoque atualizado
em quantidades e valor, este ser o seu termmetro para novas compras ou
atender aos pedidos extras.
Solicite da mesma forma o volume de vendas e o estoque em quantidades e valor, que lhe servira de parmetro para planejar sua produo,
vendas ou servios.
Solicite mensalmente um balancete contbil, ou uma previso
mais perto da realidade, (Vendas, menos impostos, menos custo das mercadorias vendidas, menos despesas,) para saber o lucro do ms, isto vai
lhe dar um parmetro, para verificar se o seu preo de venda foi calculado
corretamente ou se suas despesas no esto alm do planejado.
Com essas informaes em mos, sente-se com seu contador ou
rena-se uma vez por ms com o escritrio de contabilidade para avalia123
Contabilidade Bsica
o do desempenho do ms, comparando sempre com meses anteriores. O

que voc vai analisar?
Comece pelas vendas, se foram suficientes para cobrir os gastos
do ms ou se h necessidade de increment-las; verifique tambm se voc
no est vendendo somente produtos de baixa lucratividade, talvez necessite forar a venda de produtos mais rentveis, o contador poder lhe
ajudar a identificar esses produtos.
Depois passe a analisar o custo dos produtos vendidos, se as
matrias-primas, as mercadorias ou os servios no subiram, se a folha de
pagamento da fbrica continua a mesma, ou se os gastos gerais de fabricao no se alteraram, tambm aqui a ajuda do contador fundamental.
Em seguida, passe a analisar as despesas administrativas e comerciais, iniciando pela folha de pagamento que normalmente a maior incidncia, tanto para a indstria como para o comrcio, as outras despesas
administrativas menores tambm devem ser controladas.
Outro item importante a analisar o lucro final j abatido do Imposto de Renda e da contribuio social, nesse caso, o contador dever
verificar se a opo feita pelo regime tributrio do lucro presumido ou
pelo lucro real a mais apropriada para que se pague menos impostos, se
isto no for verificado e corrigido dentro dos prazos permitidos pela legislao, voc poder estar perdendo dinheiro.
Note como voc pode exigir mais de seu contador ou escritrio de
contabilidade, alm de outros controles e informaes necessrias, como
uma previso oramentria anual (lucros e perdas), implantao de controles administrativos para melhores decises, um PCP (Planejamento e
Controle de Produo), um controle de estoques etc.
Torne a sua contabilidade uma fonte de informaes para que possa
tomar decises seguras e coerentes com seu negcio.
Fonte: http://www.netlegis.com.br/indexRC.jsp?
arquivo=detalhesArtigosPublicados.jsp&cod2=1099
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Minhas anotaes:
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Minhas anotaes:
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3.6 Mtodo das Partidas Dobradas.................................................................................. 62

No primeiro captulo, veremos a importncia e o objetivo da contabilidade com foco

Objetivos da sua aprendizagem

Conhecer a importncia e os objetivos da contabilidade com foco

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1.1 Importncia e objetivo da contabilidade

Em sua atuao como administrador (a), voc certamente ter como

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Para abrir as portas do seu estabelecimento comercial, voc precisa

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Assim, o saldo em caixa de R$ 3.000 (R$ 40.000 capital inicial

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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1

1. Qual o valor do capital da sua empresa hoje?

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Proprietrios (scios): tm interesse no

Ver como a empresa est em comparao aos anos anteriores e

Investidores (acionistas): investem dinheiro ou tm aes da empresa; sua anlise

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A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1

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Para que todos esses usurios possam tirar informaes confiveis

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1.3 Relatrios contbeis

Essa publicao deve ocorrer a cada perodo de 12 meses, ou seja,

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Nas publicaes, alm das demonstraes contbeis, tambm esto

1.4 Conceitos iniciais do balano patrimonial

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Se o dinheiro para a abertura da empresa (capital inicial) ainda

Patrimnio de uma entidade

APLICAES dos recursos

ORIGENS dos recursos

Total das aplicaes de recursos = Total das origens de recursos

Compras a prazo dos fornecedores

exigido no prazo e precisa ser devolvido.

Outras contas a pagar

Resultados da atividade da empresa

No precisa ser devolvido; no ser

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Esses recursos (capital) obtidos de terceiros e dos scios/empresa

A Contabilidade e os Demonstrativos Financeiros Captulo 1

(direito do saque), entre outras. Ambos possuem a caracterstica de serem

todas as obrigaes (dvidas)

a riqueza lquida da empresa,