Artculo 40.

- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por
tributo s, sanciones, intereses y otros
conceptos
pagados
en
exceso
o
indebidamente, que correspondan a
perodos
no
prescritos,
que
sean
administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:

nicamente en los casos

establecidos
expresamente por ley

Si durante una verificacin

y/o fiscalizacin determina
una deuda tributaria
pendiente de pago y la
existencia de los crditos
a que se refiere el
presente artculo.
Si deautomtica
acuerdo a la
. Compensacin
informacin que contienen
los sistemas de la SUNAT
. Compensacinsobre
dedeclaraciones
oficio pory la
pagos se detecta un pago
indebido
o en exceso y
Administracin
Tributaria
existe deuda tributaria
pendiente de pago
Deber ser efectuada por
la Administracin
previo de
. CompensacinTributaria,
a solicitud
cumplimiento de los
parte
requisitos, forma,
oportunidad y condiciones
que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. Del prrafo precedente

surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se
refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento
de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los
numerales 2. y 3. Del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin
de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago,
segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o
indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y
luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias.
Caractersticas:

Puede ser total o parcial.

Puede darse automticamente, de oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos, sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo rgano administrador.

Procedimiento de compensacin
1. Presentacin de la solicitud. La solicitud ser presentada a travs de
Sunat Virtual, para lo cual el contribuyente deber contar con su cdigo de
usuario y clave de acceso, y seguir los siguientes pasos:
Paso 1: El contribuyente deber ingresar al siguiente link de la pgina
web de la Sunat, <www.sunat.gob.pe>.

Paso 2: Luego se visualizar una ventana en la cual se consignarn los

datos del contribuyente.

Paso 3: Seguidamente, se observar un men y el rubro de solicitudes, donde

se
ingresar
a
la
opcin:
Formulario
1648.

Paso 4: En los siguientes pasos, se mostrar la informacin que se debe

consignar en el Formulario N 1648, segn la opcin que se elija. Cabe sealar
que cada opcin implica una solicitud de compensacin independiente a las
dems que pueda solicitar posteriormente
2. Compensacin automtica.

Cuando el contribuyente opte por compensar el saldo a favor materia del

beneficio, en el rubro I aparecer una casilla para consignar el importe que se
desea compensar y, en el rubro II aparecer automticamente la deuda
correspondiente al ITAN, en el que solo se deber indicar el periodo de la
cuota, como se observa:

Una vez ingresados los datos, se presionar registrar y se enviar la solicitud

a la Sunat. Luego se observar la constancia de presentacin que podr ser
impresa o enviada al correo sealado por el contribuyente.
3. Compensacin por pagos indebidos o en exceso.
Al elegir esta opcin el formulario solicitar informacin relacionada con el pago
indebido como es el tributo, el formulario a travs del cual se pag y el nmero
de orden de este, as como el importe que se compensar. En este caso, se
muestra un pago a cuenta del Impuesto a la Renta indebido efectuado a travs
del Formulario Virtual 1662, por un importe de S/. 3,560. Cabe sealar que los
importes se consignan en nmeros enteros. Por su parte, en el rubro II, el
contribuyente tendr dos opciones: una de ellas es deuda por declaracin
jurada y, la otra, es deuda por valor. Se elegir la primera y se deber llenar los
datos del tributo y periodo. C

Luego de registrar la operacin, se obtendr la constancia de la solicitud de

compensacin.
CASO PRCTICO
El sr Fernando Pineda, contador de la empresa INVERSIONES 2,000
S.A.C. Nos consulta si para la compensacin del saldo a favor de la materia
de beneficio (SFMB), con el p/a/c del IR, basta con comunicar a la SUNAT o se
requiere que la entidad emita pronunciamiento.
SOLUCIN:
La compensacin del p/a/c/ del Impuesto a la Renta con el saldo a favor del
exportador opera de manera automtica. En este sentido, para la citada
compensacin bastara con comunicar a la Administracin Tributaria dicha
decisin, no siendo necesario que esta entidad emita una resolucin aprobando
o denegando la compensacin
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Deuda

Norma expresa con

rango de Ley.

Condenada
por

La condonacin en materia tributaria implica el perdn o la remisin de deudas

u obligaciones tributarias ya generadas, tambin podra utilizarse en su
aplicacin como sinnimo de amnista.
En nuestro pas, el instituto de la condonacin tributaria se ha desvirtuado en
su aplicacin; en algunos casos se otorga sin considerar su fundamento,
resultando ser finamente un premio para el contribuyente incumplido o moroso.

Cabe mencionar que la condonacin solo puede establecerse en virtud de una

ley o norma de igual rango
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin
podr alcanzar al tributo.
CASO PRCTICO
En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la
calidad de los sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la
existencia de una obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan
en un mismo sujeto.

Artculo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin
cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
DEUDOR

ACREEDOR

Derechos
Bienes

Que son objetos

Como consecuencia de la
transmisin de:

De esta manera para que ocurra esta forma de extincin de la obligacin

tributaria deben cumplirse, los siguientes requisitos:

Que el acreedor de la obligacin

tributaria sea el Gobierno central,
regional o local se convierta en deudor
de esta.

Que la conversin de deudor en acreedor

tributario, se origine como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo

CASO PRCTICO:
Una compaa matriz europea, con subsidiarias en varios pases, sigue la
poltica contable de costeo PEPS para todos los inventarios en el grupo. Esta
ha adquirido recientemente una participacin de control en una subsidiaria
extranjera que utiliza UEPS debido a los beneficios tributarios. Cmo se
maneja este aspecto con la consolidacin?
EXPLICACIN:
NIC 27 exige que los estados financieros consolidados sean preparados
usando polticas de contabilidad uniformes. Sin embargo, esta no exige que
una entidad en el grupo cambie sum todo de contabilidad en sus estados
financieros separados por el medo adoptado para el grupo. Por consiguiente, a
la consolidacin deben hacerse los ajustes apropiados a los estados
financieros de la subsidiaria extranjera para convertir el valor en libros de los
inventarios aun monto basado en PEPS

PRESCRIPCION

(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin
o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Se present la DD.JJ.

4 aos

No se present la DD.JJ.

6 aos

Tributos retenidos o percibidos

10 aos

Compensacin y Devolucin

4 aos

Recuerda

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

Concepto y fundamento
En el Derecho Civil se conocen dos clases de prescripcin: adquisitiva y
extintiva; nuestro Cdigo tributario en estricto se refiere a la prescripcin
extintiva. Al respecto, el artculo 1989 del Cdigo Civil seala que la
prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo. Marcial Rubio, al
respecto, indica que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn
la cual el transcurso de un determinado lapso extingue la accin que el sujeto
tienen para exigir un derecho.
Siguiendo esta lnea de interpretacin, la prescripcin determina la extincin de
la accin justamente por pasividad, inaccin por parte del acreedor tributario
durante un determinado plazo legal.
CASO PRCTICO:

Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente la solicitud de

prescripcin respecto de la accin de la Administracin para aplicar y cobrar la
multa por no presentar dentro del plazo establecido la declaracin que
contenga la determinacin del Impuesto Predial de 1999. De conformidad con
lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 09217-7-2007 de 28
de septiembre de 2007, publicada en el diario oficial El Peruano el 9 de octubre
de 2007, con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el plazo de
prescripcin de cuatro (4) aos, aplicable al caso de autos, comenz el 1 de
enero de 2000 y concluy el 2 de enero de 2004, por lo que al 14 de junio de
2005, fecha en la que se formul la solicitud de prescripcin, sta ya haba
operado, al no haberse verificado alguna interrupcin ni suspensin del referido
plazo.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

CASO PRCTICO
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
formulada respecto del Impuesto de Alcabala cuyo plazo de prescripcin es de

4 aos. Se indica que de acuerdo con lo sealado por la Administracin, el 5 de

julio de 2000 adquiri el inmueble; en tal sentido, el cmputo del plazo de
prescripcin se inici el 1 de enero del ao 2001 y de no producirse causales
de interrupcin o suspensin, culminara el primer da hbil del ao 2005, esto
es el 3 de enero de 2005, en aplicacin de la Norma
XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Se concluye que a la fecha de
presentacin de la solicitud materia de autos (3 de enero de 2005), an no
haba operado la prescripcin. VOTO DISCREPANTE: Dado que el plazo
prescriptorio de 4 aos aplicable al Impuesto de Alcabala se inici el 1 de enero
del ao 2001, y no aprecindose de autos acto alguno que haya interrumpido o
suspendido dicho plazo, culmin el 1 de enero de 2005; en tal sentido, a la
fecha de presentada la solicitud de prescripcin (3 de enero de 2005), haba
operado la prescripcin, por lo que debe revocarse la apelada. El voto se
fundamenta en que considerando que la prescripcin es la prdida de la accin
persecutoria del ente fiscal para determinar y cobrar la deuda tributaria por su
letargo o inaccin, el plazo prescriptorio transcurre en contra de la
Administracin, por tanto, la prrroga que contempla la Norma XII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario no resulta aplicable a los plazos prescriptorios
por lo que los mismos deben ser computados segn el calendario gregoriano a
que se refiere el artculo 183 del Cdigo Civil y que es recogido en el inc. b) de
la Norma XII del Ttulo Preliminar, considerando das hbiles e inhbiles lo
que explica que el inicio del cmputo de dicho plazo sea un da inhbil: 1 de
enero, y por ello debe entenderse que tales plazos se inician el 1 de enero y
culminan, el 1 de enero del cuarto o sexto ao posterior, segn corresponda.
CASO PRCTICO
La empresa Dulce S.A. nos seala que durante un determinado perodo fiscal
tuvo la obligacin de abonar al fisco la retencin por concepto de cuarta
categora del Impuesto a la Renta, por servicios profesionales de un
contador .Nos solicita analizar el trmino prescriptorio y la procedencia de la
accin de cobranza por parte de la SUNAT.
SOLUCIN
Al respecto, debemos sealar que el Artculo 43 del Cdigo Tributario seala
que las acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. En este caso, el
agente de retencin lo constituye la empresa Dulce S.A., la cual debi empozar
al fisco el monto objeto de retencin por el pago de honorarios profesionales.
En razn de dicha omisin, la SUNAT tiene toda la facultad para exigir el pago
de la retencin y tambin de aplicar las sanciones correspondientes
CASO PRCTICO:
La empresa Domin S.A. decide realizar el fraccionamiento tributario, motivo
por el cual en el mes de Noviembre 2009 solicita su estado de adeudo
actualizado a dicho mes, y, al obtenerlo, observa que existen perodos

mensuales del ejercicio 2000 y 2001, que se encuentran no declarados, siendo

el detalle el siguiente:

Nos piden:
Determinar si la obligacin por dichos perodos ha prescrito o no, considerando
que la Administracin Tributaria no ha emitido ninguna Resolucin.
SOLUCIN:
La Prescripcin es una forma de extinguir la obligacin tributaria; consiste en el
perdn de la deuda tributaria por el transcurso del tiempo. Se considera a la
prescripcin como una sancin al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudacin para cobrar los tributos
a los contribuyentes; por otro lado a los contribuyentes, toda vez que una vez
transcurrido el plazo prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolucin de los
pagos indebidos en exceso.
El Artculo 43 del Cdigo Tributario establece que: La accin de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los 4 aos, y a los 6 aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
As tambin dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el Agente de
Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido y la accin
para efectuarla compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los 4
aos. El cmputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artculo44de
la misma norma, por lo tanto el trmino prescriptorio se computar
1. Desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
Es decir, para efectos del Impuesto a la Renta pagos a cuenta la exigibilidad
se produce al da siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto a la
Declaracin Anual, y para efectos del Impuesto General a las Ventas la
exigibilidad se produce al da siguiente del vencimiento previsto por ley,
respecto de la Declaracin Mensual. Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, precisamos que aun cuando no se haya
realizado la declaracin correspondiente, en ambos casos, IGV y Renta,
existen obligaciones prescritas, por lo tanto, la empresa Domin SA, no se
encuentra obligada a realizar pago alguno por las mismas, siempre y cuando
cumpla con solicitar se declare la prescripcin de dichas deudas tributarias. As
tenemos:

Por la
solicitud
de
fraccion
amiento
u otras
facilidad
es de
pago.

Por el
pago
parcial
de la
deuda.

Por la notificacin de cualquier acto de

la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial

Por la
Por el
presenta
reconocim
cin de
iento
una
expreso
solicitud
de la
de
obligacin
devoluci
tributaria
n

1.

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria se interrumpe:

Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

En este caso, se podr solicitar la prescripcin del Impuesto a la Renta por los
ejercicios 2000 y 2001, a partir de los ejercicios 2008 y 2009 respectivamente.
En este caso, se puede solicitar la prescripcin del IGV por el ejercicio 2000
(perodos Junio y Julio) y por el ejercicio 2001 (perodos Junio y octubre) a
partir del ejercicio 2007 y 2008 respectivamente.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la

obligacin
tributaria
se
interrumpe:

Por la
notificaci
n de la
resoluci
n de
prdida
del
aplazami
ento y/o
fracciona
miento.

Por la
solicitud
de
fraccion
amiento
u otras
facilidad
es de
pago

Por el
pago
parcial
de la
deuda

Por el
reconoci
Por la
miento notificaci
expreso
n de la
de la
orden de
obligacin
pago
tributaria

3.

Por la notificacin
del requerimiento
de pago de la
deuda tributaria
que se encuentre
en cobranza
coactiva y por
cualquier otro
acto notificado al
deudor, dentro
del Procedimiento
de Cobranza
Coactiva.

2.

El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un

CASO PRCTICO:
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Por la
compensacin
automtica o por
cualquier accin
de la
Administracin
Tributaria dirigida
a efectuar la
compensacin de
oficio.

Por la notificacin
del acto
administrativo
que reconoce la
existencia y la
cuanta de un
pago en exceso o
indebido u otro
crdito

Por la
presentacin de la
solicitud de
devolucin o de
compensacin

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
Por la
presentaci
n de una
solicitud
de
devoluci
n.

fiscalizacin

Por el
pago
parcial
de la
deuda.

Por el
reconoci
miento
expreso
de la
infracci
n.

Por la notificacin de
cualquier acto de la A.T.
dirigido al
reconocimiento o
regularizacin de la
infraccin o al ejercicio
de la facultad de
fiscalizacin de la A. T.
para la aplicacin de las
sanciones, con excepcin
de aquellos actos que se
notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice
un procedimiento de
fiscalizacin parcial.

de

Por la
solicitud
de
fracciona
miento u
otras
facilidad
es de
pago.

4.

procedimiento

parcial.

Una entidad contribuyente del Impuesto a la Renta, nos seala que a la fecha
mantiene una deuda tributaria con la SUNAT de ejercicios pasados, razn por
la cual est analizando la posibilidad solicitar la prescripcin de algunos
tributos. Justamente en este extremo, nos indica el consultante, que
aproximadamente seis meses, presentaron una solicitud de consulta a la
Administracin Tributaria a efectos que responda a un interrogante de tipo fiscal
relacionada con la materia objeto de deuda tributaria, lo cual finalmente ocurri
en el plazo regular. Al respecto, nos consulta si el pronunciamiento de dicha
consulta, puede influir en la determinacin de la prescripcin tributaria.
RESPUESTA:
Para responder a la presente consulta, debemos remitirnos a lo que establece
el C.T. respecto de las causales de interrupcin o suspensin del plazo
prescriptorio. En relacin a la interrupcin, la norma tributaria slo reconoce
como causales (en el extremo de la consulta), la notificacin de la orden de
pago, resolucin de determinacin o de multa; y, la notificacin del
requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva, y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
procedimiento de cobranza coactiva. De otro lado, en el caso de la suspensin,
se dispone que constituyen causales bajo esta figura (siempre en lo que a
nosotros nos interesa), el trmino de duracin de la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario; durante la tramitacin de la demanda
contenciosa administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial. Como se puede observar, no existe legalmente
establecido ninguna causal tanto para la interrupcin como para la suspensin
que conlleve a suponer la solicitud y posterior respuesta a una consulta de tipo
institucional a la SUNAT. Por ello, consideramos que el citado hecho, no afecta
la continuidad del plazo prescriptorio para efectos tributarios.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1.

El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y

aplicar
sanciones
se
suspende:

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.

2.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria
se
suspende:

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no

habido.
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso

tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera

durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere
el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del
tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
CASO PRCTICO
Tributo y periodo: Impuesto General a las Ventas de enero de 2000
Present declaracin jurada?: S.
Plazo de prescripcin: 4 aos

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Es una caracterstica de la prescripcin que esta no opera sino a instancia del
deudor tributario, quien es el nico que decide acogerse a los beneficios que
ella confiere, por lo que la prescripcin no es declarable de oficio.

Modelo de Solicitud de Prescripcin de la Deuda Tributaria

CASO PRCTICO
La empresa Kchorro S.A.C, presento su Declaracin Jurada Anual del
impuesto a la renta del ao 2002, mediante la cual determino un saldo por
regularizar de S/. 57,800.00 cumpliendo solo con pagar S/. 25,780.00
quedando un saldo pendiente de S/. 32,020.00. Dicha declaracin se presento
el 24/03/2003. Sin embargo, con fecha 03/03/2008, SUNAT notifica la Orden de
Pago N 032-001-0526356 por el saldo pendiente de pago ms los intereses.
La empresa nos consulta que acciones legales pueden adoptar.
SOLUCIN:
Primero analicemos si la deuda ya prescribi o no, para ello veamos desde
cuando empieza el cmputo para el plazo de la prescripcin, segn el Artculo
44 del Cdigo Tributario, menciona:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

La fecha en que se debi presentar la DJ Anual del 2002, correspondera a los

meses de Marzo o Abril del 2003. Por ende segn la norma el plazo para el
cmputo empezara desde el 01/01/2004.
Segn el Artculo 43 del Cdigo Tributario, menciona que para las deudas que
se hayan presentado la DD.JJ, prescriben a los 4 aos.
Inicio del Cmputo: 01/01/2004
Fecha de Trmino: 01/01/2008
Quiere decir que a partir del 02/01/2008 la deuda ya ha prescrito, por ende si la
deuda ya no es exigible por parte del Acreedor Tributario. Por ende la empresa
ya no debera pagar dicho monto adeudado.

Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION

La prescripcin puede oponerse en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial.
La prescripcin ganada, declarada o no como tal,
puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
As, ante el requerimiento de pago de una deuda
tributaria prescrita por parte de la Administracin,
aunque la prescripcin no haya sido declarada, el
deudor puede oponerla tanto como accin
(solicitud de declaracin de prescripcin), como en va de excepcin
(recurriendo a los medios impugnatorios pertinentes en las vas que
corresponda), o como medio de defensa dentro de un procedimiento
contencioso- administrativo.
CASO PRCTICO:
Un comerciante nos seala que est siguiendo un proceso contencioso
administrativo ante el poder Judicial a raz de un reparo tributario por concepto
del pago correspondiente al Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores.
Agrega que se ha percatado, luego de un examen minucioso de la deuda, que
varios valores han prescrito, razn por el cual, nos consulta si puede solicitar la
correspondiente prescripcin o de oficio la sala judicial competente la tomar
en cuenta al momento de resolver
RESPUESTA:
Para el caso en consulta, debemos remitirnos a lo establecido por el Artculo
48 del CT, el cual seala que la prescripcin slo puede ser declarada a

pedido del deudor tributario. Asimismo, el Artculo 49del mismo cuerpo de

leyes, seala que la prescripcin se puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial. As las cosas, el consultante deber
presentar la solicitud de prescripcin ante la SUNAT, la cual deber declararla y
ser comunicarse al rgano jurisdiccional. A manera complementaria, debemos
sealar que el acto administrativo de solicitud de prescripcin est regulado
bajo el Procedimiento N 55 del TUPA de la SUNAT. Los requisitos son:
Presentacin de la solicitud firmada por el deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC, pidiendo la prescripcin de la accin para la
determinacin tributaria; la accin para exigir su pago; o la accin para aplicar
sanciones. Adems deber sealar el cdigo de multa o tributo y el perodo
tributario del mismo.

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.
Una de las caractersticas de la prescripcin es que no puede ser renunciada.

Prescripcin

No obstante, se puede renunciar expresa o tcitamente a la prescripcin ya

ganada. El artculo 49 al sealar que el pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado, establece la
renuncia tcita de la prescripcin ganada.
Ahora bien, si el pago de la obligacin o deuda prescrita no ha sido voluntario
(por ejemplo, va ejecucin de embargo o remate se ha hecho cobro de una
deuda prescrita), el deudor tributario tienen derecho a solicitar la devolucin de
lo cobrado por la Administracin Tributaria.
CASO PRCTICO:

Un comerciante nos seala que est siguiendo un proceso contencioso

administrativo ante el poder Judicial a raz de un reparo tributario por concepto
del pago correspondiente al Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores.
Agrega que se ha percatado, luego de un examen minucioso de la deuda, que
varios valores han prescrito, razn por el cual, nos consulta si puede solicitar la
correspondiente prescripcin o de oficio la sala judicial competente la tomar
en cuenta al momento de resolver
RESPUESTA:
Para el caso en consulta, debemos remitirnos a lo establecido por el Artculo
48 del CT, el cual seala que la prescripcin slo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario. Asimismo, el Artculo 49del mismo cuerpo de
leyes, seala que la prescripcin se puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial. As las cosas, el consultante deber
presentar la solicitud de prescripcin ante la SUNAT, la cual deber declararla y
ser comunicarse al rgano jurisdiccional. A manera complementaria, debemos
sealar que el acto administrativo de solicitud de prescripcin est regulado
bajo el Procedimiento N 55 del TUPA de la SUNAT. Los requisitos son:
Presentacin de la solicitud firmada por el deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC, pidiendo la prescripcin de la accin para la
determinacin tributaria; la accin para exigir su pago; o la accin para aplicar
sanciones. Adems deber sealar el cdigo de multa o tributo y el perodo
tributario del mismo.