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COSTOS II
El perfil del Contador Pblico como profesional integral, se encuentra
orientado hacia las funciones de planificador, investigador, ejecutor, asesor, auditor y
comisario;
para
ejercer
dichas
funciones
requiere
conocimientos
de
la
Unidad I
Costeo de Productos
Conjuntos y
Subproductos
Unidad II
Costos Predeterminados:
Estimados
Unidad III
Costos Predeterminados:
Estndar
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del CostoVolumen-Utilidad
Fuente: Programa
Instruccional
Contabilidad
de Costos II
S
i
s
t
e
m
a
d
e
C
o
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o
:
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b
s
o
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c
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n
y
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c
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o
Esquema de Contenidos Unidad I
l
i
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s
1.- Produccin Conjunta
2.- Costos Conjuntos
d
e
l
2.1Productos Conjuntos. Definicin y caractersticas.
2.2 Subproductos. Definicin y caractersticas.
2.3 Punto de Separacin
2.4 Costos separables
2.5 Descripcin del proceso de Produccin Conjunta. C
2.6 Diferencias entre productos conjuntos, subproductos y desechos.
o
3.- Costos Conjuntos y Costos Comunes
4.- Contabilizacin de los Productos Conjuntos.
4.1. Mtodo de Unidades Producidas
3.2. Mtodo Valor de ventas en el punto de separacin
3.3. Mtodo del Valor Neto Realizable
5. Contabilizacin de los Subproductos
5.1. Categora 1
5.2. Categora 2
5.2.1. Mtodo Valor Neto Realizable
5.2.2. Mtodo Costeo de Reversin
6.-Efectos de la asignacin de los costos conjuntos
sobre la toma de decisiones.
7.- Autoevaluacin
s
t
o
V
o
l
u
m
e
Pgs.
13
15
16
17
18
18
18
22
23
25
26
29
32
36
37
39
40
41
48
n
-
52
54
Unidad I
Costos Conjuntos
Introduccin
En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al clculo de los costos del
producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra directa
U
directamente con los productos terminados, y los costos indirectos de fabricacin
t
asignndoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la
i
manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este
l
primer tema de contabilidad de costos II, se analizarn situaciones en las que de un
i
solo proceso de fabricacin surgen dos o ms productos diferentes, con la
d
problemtica que hay que determinar cules de los costos van a llevar cada uno de los
a
productos que resulten . En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
d
costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar
.
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del perodo
S
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m
a
d
e
C
o
1. PRODUCCIN CONJUNTA
s
t
e
Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras
o
por procesos cuando se fabrican varios productos. Entre stas tenemos:
:
A
b
s
o
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c
1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada i uno en distintos
Moldeado
DPTO. II
Horneado
DPTO. III
Empaque
DPTO. IV c
Inv.
Prod.Term.
DPTO. V
t
o
2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento
diferente, pero
parte de por lo menos uno de los productos es usado en la fabricacin de uno o
ms de los dems productos.
V
o
Contabilidad de Costos I como flujo paralelo del producto, llo cual lo podemos
u
graficar de la siguiente manera:
m
Corte
Dpto. I
Instalacin
e
n
Tinturado
Pruebas
Combinacin
Empaque
Inventario de
Artculos Term.
Gasolina
Calentamiento
del Petrleo
Queroseno
U
t
i
Inventario de
Productos
Terminados
Inventario de
Productos
Terminados
Inventario de
l
Productos
Terminados
d
a
d
.
S
S
i
2.COSTOS CONJUNTOS:
s
t
e
Para el autor Horngren un costo conjunto ...es el costo de un solo proceso que
m
Asimismo, Coln (2001), considera que los costos conjuntos ... son los costos
d diferentes en forma
de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos
e con los productos
simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente
obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se
clasifican en dos categoras Coproductos y subproductos.
o
Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999),
s
Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican
t
a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y
e
subproductos.
o
:
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caa de azcar,
A
que genera: azcar, melaza, bagazo de caa y guarapo de caa, el sacrificio de
b
aves, que produce pechuga, muslos, alas, hgado, en la refinacin del petrleo, que se
s
obtiene gas, kerosn, entre otros.
o
r
2.1Productos Conjuntos:
i
Segn Rayburn (1999) ... los productos conjuntos o coproductos, tambin llamados
productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
n ventas.
simultneamente dos o ms productos que implican valores significativos de
y
D
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r
e
c
t
Asimismo, Coln (2000), agrega a la definicin anterioroque estos productos
conjuntos o coproductos se consideran de igual importancia, ya sea por las
necesidades que cubren o por su valor comercial (en relacin conyla produccin total).
Caractersticas de los productos Conjuntos
A
n
de las operaciones
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que seri relativamente alto si
s tiempo.
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo
2.2Subproductos:
C
Segn Rayburn (1999),... son productos incidentales que resultan
del procesamiento
de otro producto.
s
Para Colin (2000), cuando de los insumos del proceso
t de produccin se
obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultneao y uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relacin con los productos
principales o
conjuntos, surgen los subproductos.
V
o
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u
Son elaborados de manera simultnea con los productosmprincipales, aunque
2.3Punto de Separacin:
Para Horngren (1996), la convergencia en el proceso cuando los productos
se vuelven identificables por separado se llama punto de separacin.
Asimismo, Hansen y Mowen (1996), definen el punto U
de separacin ...es
aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables.t
i
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2.4Costos Separables:
a
d
.
i
s
Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestin, expone que para
t
realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los
e
subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de separacin, siendo ste
m
punto en donde se pueden identificar por separado los productos principales y los
a
subproductos. Este punto puede no ser el mismo para todos los productos, dado que
d
e
o
s
se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones. Para
t asignar los costos,
el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurridoe para todo el lote de
productos hasta el punto de separacin, y a continuacin distribuirlos
entre las
o
unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente
: la pista de estos
costos para distribuirlos sobre los productos especficos, se debe aplicar un mtodo
coherente de distribucin de los mismos.
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REPRESENTACIN GRFICA DEL PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTA.
B
Proceso
I
Proceso
II
Proc.
Adicional
o
Proc.
Adicional
o
V
C
Costos
Conjuntos
M.D,
M.O.D,C.F
Proc. o
Adicional
C
Z
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S
Punto de
Separacin
INV.
Sub-
productos
A.P.T
Industria
Agricultura
Ternera
Leche Cruda
Granja avcola de pavos
Industrias Extractivas
Carbn
Petrleo
a alquitrn,
Coque, gas, benceno,
amonaco.
d
Cobre, plata, plomo, zinc.
Petrleo crudo, gas,.gas licuado de
petrleo
Sal
Mina de cobre
Industrias Qumicas
Gas licuado de petrleo crudo
Industria de semiconductores
Fabricacin de chips de silicn
Fuente: Honrgren.1996.
PRODUCTO PRINCIPAL
SUBPRODUCTO
DESPERDICIO
ALTO
BAJO
MNIMO
abril de 200X es de 10.000 y est integrada por 4.500 barriles del coproducto A,
2.000 barriles del coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos
conjuntos en que se incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin
fueron de 500.000 Bs.
Dada la informacin anterior se procede de la siguiente manera:
El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de
asignacin son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la
frmula:
Asignacin de los costos
conjuntos a cada coproducto =
x Costos Conjuntos
x 500.000. = 100.000.
x 500.000 = 175.000
50
50
50
Los defensores de este mtodo afirman que existe una relacin directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se
determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin. Por tanto,
los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de
mercado de los productos individuales. Este es el mtodo de asignacin mas comn.
Este mtodo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de
separacin, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores
de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin
del costo conjunto de cada producto.
Asignacin de costos
conjuntos a cada producto = * Valor total de Mercado de cada Producto
X Costos Conjuntos
&Valor Total de Mercado de todos los Prod.
.
* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por el
valor unitario de mercado de cada producto.
& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.
360.000Bs.
120.000Bs.
140.000Bs.
40Bs.
620.000Bs.
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos
aplicando la frmula respectiva.
Asignacin de costo = Valor de mercado individual
conjunto
Valor de mercado Total
Coproducto A =
x Costo Conjunto
Coproducto C =
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos.
Coproducto A =
48,39
Coproducto C = 112.903,23/3.500
32,26.
Una ventaja que tiene el mtodo del valor de ventas en el punto de separacin
en su sencillez. La base de asignacin de costos (valor de ventas) se expresa en
trminos de un denominador comn (en unidades monetarias) que se registra en
forma sistemtica en el sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda
ventaja, la cual es que los costos se asignan en proporcin a la medida del poder
relativo de generacin de ingresos identificable con los productos individuales.
Por su parte Rayburn (1999), expone que el mtodo del valor de mercado en
el punto de separacin, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separacin sin mayores procedimientos.
No obstante Salinas(2002), expone que dicho mtodo no deja de ser injusto,
pues ocasiona que los mrgenes de contribucin de los coproductos sean iguales en
todos los casos. De esta forma se cargan ms costos conjuntos a los coproductos que
poseen ms capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los
otros coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior,
que el coproducto A , absorbi mayor costos conjunto debido a que es el que posee
ms capacidad de generar ingresos.
3.- Mtodo del valor neto realizable:
Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este mtodo es
difano cuando existe un solo punto de separacin. Sin embargo, cuando hay puntos
mltiples, pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes
al punto inicial de separacin surgen nuevamente uno o mas puntos de separacin que
creen una segunda situacin de costos conjuntos.
377.500Bs.
120.000Bs.
Coproducto C:
152.500Bs.
192.500Bs. - 40.000 =
x 500.000Bs. = 290.384,61
500.000Bs. = 92.307,69
117.307,70
Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de
produccin ( costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos
Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.
Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.
Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos a 200 Bs. c/u )
2.000.000Bs.
*1.200.000Bs.
Utilidad Bruta
800.000Bs.
(250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones
550.000Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto
& 270.000Bs.
820.000Bs.
1.680.000Bs.
(480.000Bs.)
1.200.000Bs.
320.000Bs.
( 50.000Bs.)
270.000Bs.
2.000.000Bs
(270.000Bs.) 930.000Bs.
1.070.000Bs.
(250.000)
Utilidad Neta
820.000Bs.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u)
Costo de Artculos vendidos
2.000.000Bs.
1.007.142,86Bs.
Utilidad bruta
992.857,14
( 250.000Bs.)
Utilidad Neta
742.857,14Bs.
Costo conjunto del subproducto aplicando el mtodo del valor neto realizable:
Ventas del subproducto( 8.000 rollos x 40Bs.)..........320.000Bs.
Costo Adicional..........................................................(50.000)Bs.
Costo Conjunto del Subproducto..........................270.000Bs.
Costo conjunto absorbido por el producto principal
Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000Bs.
Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000Bs.)
Costo Conjunto del Producto Principal....................
1.410.000Bs.
320.000Bs.
2.320.000Bs.
1.030.000
Subproducto...................................................
288.000
1.002.000
(250.000)
Utilidad Neta
752.000Bs
1.442.000Bs.
238.000Bs.
50.000Bs.
288.000Bs.
Inventario de Materiales..............................................................XXX
Nmina por pagar........................................................................XXX
Costos indirectos de fabricacin aplicados .............................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el Dpto. II
3.- Registro de los subproductos terminados:
_________________________X________________________
Inventario de Subproductos.......................................XXX
Inventario de Productos en Proceso, DPTO.II..................................XXX
P/R los costos de los subproductos terminados.
4.- Registro de la venta:
________________________X__________________________
Gastos Prepagados de Mercadeo y Administracin................................XXX
Caja o Cuentas por Cobrar.....................................................................XXX
Inventario de Subproductos............................................................XXX
Crditos Varios (por gastos de mercadeo y administrativos).........XXX
P/R la venta de los subproductos.
Segn Polimeni y otros (1994), se debe hacer un cargo a gastos prepagados y
administrativos, por las unidades que no fueron vendidas del inventario de
subproductos, es decir debe obtenerse la porcin prepagada de las unidades que
quedaron en inventario final. Los gastos prepagados de mercadeo y administrativos se
mostrarn como un activo corriente en el balance general, los cuales se gastarn en el
perodo siguiente cuando se vendan las unidades restantes.
utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les
da un estado comparable al de un producto principal.
Del mismo modo, Neuner y Deakin (2001), seala que la decisin de vender
o no vender un producto en algn punto de proceso de produccin, tiene que ver con
el problema al que tienen que enfrentarse los gerentes en si invertir ms tiempo y
recursos en el procesamiento adicional de un producto o recibir el importe que
pudiera obtenerse si se vendiera en una etapa intermedia. Los costos relevantes para
esa decisin se limitan a los costos en que se incurrir si se realiza algn proceso
adicional. Los costos pasados son considerados costos hundidos y, por lo tanto, sin
importancia. Es decir, aquellos costos conjuntos u otros costos en que se ha incurrido
y que no pueden ser recuperados. La nica preocupacin es si los ingresos
incrementales provenientes de la venta del producto terminado sern mayores que el
costo incremental del procesamiento adicional.
Neuner y Deakin (2001), se refiere a el costo incurrido, como el costo que no
puede ser alterado como resultado de la decisin en estudio, este es el caso de los
costos conjuntos.
El costo incremental en cambio, son costos que cambiarn, por ejemplo si la
decisin es continuar en el proceso, entonces se incurrir en costos de procesamiento
adicionales. Como el proceso se llevar a cabo sobre los productos por separado
despus de la separacin, la decisin de seguir el proceso de un producto no afectar
los costos incurridos en los otros productos conjuntos o principales. Por consiguiente,
la decisin de continuar en el proceso tiene que considerar los costos de
procesamiento por separado despus del punto de separacin.
Por otra parte, el ingreso incremental proveniente del procesamiento
adicional Neuner y Deakin (2001), lo define como el aumento en el valor de ventas
de los productos por separado que ocurrir como resultado del procesamiento
adicional. Si no existe valor de mercado para el producto en el punto de separacin,
entonces el ingreso incremental sera igual al precio de venta despus del
procesamiento adicional. Sin embargo, si existe un mercado en el momento de la
separacin entonces el valor en ese punto debe ser rebajado del precio de venta final
CONTABILIDAD DE COSTOS II
AUTOEVALUACIN
Unidad I
Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________
Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____
A. Razone y conteste las siguientes preguntas:
1.- Qu se entiende por subproductos. De ejemplos.
2.- Qu se entiende por coproductos? Cul es su diferencia con los subproductos?
3.- Cul es el problema contable que presentan los subproductos y coproductos?
4.- Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y
la de los subproductos? Explique su respuesta. Cul es el principal factor que
determina si un producto es un producto conjunto o un subproducto?
5.- Cmo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los
productos individuales? Son iguales los costos conjuntos y los costos comunes?
Sustente su respuesta.
6.- Para cada uno de los casos siguientes, explique la relacin que existe entre las dos
fases:
a.- Cuota proporcional; mtodo de las unidades producidas
b.- Valor hipottico de mercado, mtodo del valor de venta.
c.- Cantidad de produccin;. Mtodo de las unidades producidas.
Aceite de soya
Cantidad Producida(libras)
300
Precio de venta en el punto de separacin (por
120 Bs
libra)
Costos adicionales por libra
Precio de venta despus del procesamiento
__.__
__.__
Carne de Soya
550
75Bs.
50Bs. (Dpto.2)
195Bs.
120.000Bs.
100.000Bs.
80.000Bs.
Total
300.000Bs.
30Bs.
15Bs.
5Bs.
Total
50Bs.
SOLUCIN
Paso N 1
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000Bs. por el mtodo de las
unidades producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.
Aceite de Soya 300 libras
Carne de Soya
550 libras
Total
850 libras
Paso N 2
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a
soya debemos sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya ms el costo del
procesamiento adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya :
Costo Conjunto
194.117,65
Costo Adicional
(550 libras x 50Bs.)
Total
27.500Bs.
221.617,65
Paso N 3
Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se
presentan a continuacin:
Fecha
Descripcin
Debe
-1Inv. Productos en proceso Dpto. 1
300.000
Inventario de Materiales
Nmina Acumulada
Costos Indirectos de fabricacin Aplicados
P/R costos conjuntos del departamento 1
-2194.117,65
Inv. Productos en proceso Dpto. 2
Inv. Productos en proceso Dpto.1
P/R Costos transferidos de la carne de soya al
departamento 2.
-3Inv. Productos en Proceso Dpto. 2
27.500
Inventario de Materiales(550 x 30)
Nmina Acumulada (550 x 15)
Costos Indirectos de fabricacin
Aplicados(550 x 5)
P/R costo de procesamiento adicional para
producir galletas con sabor a soya
-4Inv. Productos Terminados Aceite de Soya
105.882,35
Inv. Productos Terminados Galletas de Soya
221.617,65
Inv. Productos en Proceso Dpto. 1
Inv. productos en Proceso Dpto. 2
P/R costos terminados y transferidos al
Inventario de Productos Terminados.
Haber
120.000
100.000
80.000
194.117,65
16.500
8.250
2.750
105.882,35
221.617,65
Crusher Corp. Utiliza el costeo por procesos para acumular los costos.
Ignore los impuestos sobre la renta.
Nota:
SOLUCIN
Paso N 1
Se debe proceder a realizar el Estado de Resultado considerando al ingreso
neto del subproducto como otros Ingresos .
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. )
4.950.000Bs.
*2.530.080
Utilidad Bruta
2.419.920
150.350
2.269.570Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del subproducto
Utilidad Neta
&134.000
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
*2.530.080Bs.
1.860.100Bs.
550.660Bs.
2.410.760 Bs.
400.440Bs.
@ 2.811.200 Bs.
189.000Bs.
( 29.000Bs.)
( 26.000Bs.)
& 134.000Bs
Paso N 2
Se procede a realizar el Estado de Resultados considerando al ingreso neto del
subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal.
Crusher Corporation
Estado de Resultados
4.950.000Bs.
2.396.080Bs
Utilidad Bruta
2.553.920
150.350
Utilidad Neta
2.403.570
2.811.200Bs.
(281.120)Bs.
2.530.080Bs.
(134.000Bs)
2.396.080Bs
Paso N 3
Se procede a considerar el gas natural como un producto principal, por lo que
el costo conjunto debe ser asignado al petrleo crudo y al gas natural utilizando del
mtodo del valor neto realizable, para ello debemos realizar lo siguiente:
Obtener el valor de mercado total y final hipottico de cada producto; para
ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado
final por unidad de cada producto.
Petrleo Crudo = 100.000 galones x 55Bs. =
Gas Natural
5.500.000Bs.
400.440Bs. =
5.099.560Bs.
160.000Bs.
5.259.560Bs.
Petrleo Crudo:
Asignacin de costos Conjuntos = 5.099.560 / 5.259.560 x 2.410.760 = 2.337.423Bs.
Gas Natural:
Asignacin de costos Conjuntos = 160.000 / 5.259.560 x 2.410.760 =
73.337Bs.
Por ltimo, para obtener el costo total de cada producto, sumamos al costo
conjunto de cada producto, el costo del procesamiento adicional de la siguiente
manera:
Petrleo Crudo = 2.337.423Bs. + 400.440Bs. = 2.737.863Bs.
Gas Natural =
73.337Bs. + 29.000Bs. =
102.337Bs.
De Dpto. 1
Dpto. 2
Dpto. 3
Dpto. 4
Dpto. 5
Costos
Materiales
250.150
40.200
51.300
15.990
10.000
Directos
Mano de
100.300
10.150
14.130
8.800
4.500
95.810
8.660
9.370
2.360
3.750
446.260
59.010
74.800
27.150
18.250
Obra
Directa
Costos
Indirectos
de
Fabricacin
Totales
Paso N 1
En primer lugar se representa grficamente el proceso para una mejor
comprensin:
Dpto. 2
Dpto. 1
Dpto. 4
Dpto. 3
Punto de
separacin
Dpto. 5
A.P.T
x 0,40 Bs/klg.)................24.000Bs.
(18.250 Bs.)
( 900 Bs.)
4.850 Bs.
Paso N 5:
Obtencin del valor hipottico de mercado del Producto Principal Z:
Ventas (240.000 Kgs. X 3,30Bs/klg)......................................792.000Bs.
Menos. Costos Adicionales:
Ver tabla Dpto. 3 y 4 (74.800 + 27.150) ......101.950.
Menos: Costos Conjunto del Subproducto................ (4.850.)
( 97.100 Bs.)
Paso N 7
Asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del valor
neto realizable.
Sabiendo que dicha asignacin puede conseguirse a travs de la siguiente
frmula:
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Conjunto de X
Producto
Soda Custica
Cloro
PVC
Produccin
1.200 toneladas
800 toneladas
500 toneladas
Ventas
Precio de venta
1.200 toneladas
__.__
500 toneladas
por tonelada
50Bs.
__.__
200Bs.
3. Lifetime Products ofrece comprar 800 toneladas de cloro en agosto del 200X,
a 75Bs. la tonelada. Esta venta de cloro significara que no se producira nada
de PVC en agosto. Aceptar esta oferta afectara el ingreso de operacin?
SOLUCIN
Paso N 1
Se debe asignar el costo conjunto por los mtodos de : valor de mercado en el
punto de separacin, unidades producidas y valor neto realizable.
Por el mtodo del valor de mercado en el punto de separacin debemos
obtener el valor de mercado individual, y el valor de mercado total de todos los
productos, para ello procedemos de la manera siguiente:
Soda Custica: 1.200 tons x 50Bs.c/ton =
Cloro:
60.000Bs.
60.000Bs.
120.000Bs
Soda Custica:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000 / 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 60.000/ 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Asignacin de costos
conjuntos
=
Soda Custica:
Asignacin de costos Conjuntos = 1.200 / 2.000 x 100.000 = 60.000Bs.
Cloro:
Asignacin de costos conjuntos = 800 / 2.000 x 100.000 = 40.000Bs.
Para la asignacin de los costos conjuntos, utilizando el mtodo del valor neto
realizable, aplicamos la siguiente frmula:
Asignacin de costos
conjuntos a
= Valor total hipottico de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto
Valor total hipottico de mercado de todos los productos
Para poder aplicar la frmula anterior, necesitamos obtener los datos del valor
total hipottico de mercado de cada producto y el valor total hipottico de mercado de
todos los productos, para ello procedemos de la siguiente manera:
Valor total hipottico de mercado de cada producto: Valor de mercado final menos
costos adicionales..
Soda Custica: 1.200 toneladas x 50Bs.
60.000Bs. - 0 = 60.000Bs.
PVC:
Cmo el cloro luego de un procesamiento adicional se convierte en PVC, debemos
obtener el valor total de mercado hipottico del PVC.
PVC: 500 toneladas x 200Bs. =
57.143 Bs.
Paso N 2
Se debe obtener el margen bruto de la soda custica y el PVC de acuerdo con
los tres mtodos anteriores. Para ello debemos presentar los estados de resultados
siguientes:
MTODOS
Soda Custica
Ventas
Costos Conjuntos
Margen Bruto
% del Margen Bruto
Valor de ventas en
Unidades
Valor neto
el punto de
Producidas
realizable
separacin
60.000 Bs.
(50.000)
10.000
16,67%
60.000Bs.
(60.000)
__.__
0%
60.000 Bs.
(42.857)
17.143
28,57%
MTODOS
PVC
Ventas
Costos Conjuntos
Costos Separables
Margen Bruto
% del Margen Bruto
Valor de ventas
Unidades
Valor neto
en el punto de
Producidas
realizable
separacin
100.000Bs.
(50.000)
(20.000)
30.000
30%
100.000Bs.
(40.000)
(20.000)
40.000
40%
100.000Bs.
(57.143)
(20.000)
22.857
22,86%
Paso N 3
Se debe analizar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a
procesamiento adicional. Para ello debemos hacer lo siguiente:
El cloro lo ofrecen comprar en 60.000Bs. ( 800 toneladas x 75Bs.); venderlo
a su valor de mercado final, ya convertido en PVC, sera de 100.000Bs. ( 500
toneladas x 200Bs.), lo que quiere decir que obtenemos un ingreso adicional del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC de 40.000Bs. ( 100.000Bs 60.000Bs).
Sin embargo, si se toma en cuenta que los costos adicionales del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC son de 20.000Bs, se puede decir que el
ingreso que se obtiene realmente por la venta del PVC es de 80.000Bs, lo cual si lo
comparamos con el ingreso de la venta del cloro de 60.000Bs. estaramos dejando de
ganar 20.000Bs. ( 80.000Bs. 60.000Bs.), por lo que el ingreso de operacin de
Inorganic Chemicals se reducira en 20.000Bs. si vendiera 800 toneladas a Lifetime
products, en lugar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en PVC y
venderlo.
EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD I
Ejercicio # 5 ( problema 8_6) polimeni y otros ( 1999)
Williams and Williams, Inc procesa coque para la region occidental de los
Estados Unidos. Durante diciembre , el departamento 1 manufactur 80.000 libras de
materia prima con un 80% de coque, 5% de qumicos menores y 15% de alquitrn.
Los qumicos menors se consideran desechos y se descartan inmediatamente. El
alquitrn, considerado un subproducto, se somete a procesamiento adicional en el
departamento 2, en tanto que el coque se vende despus del punto de separacin del
departamento 1. No hubo inventarios iniciales.
Informacin Adicional:
Ventas ( porcentaje de unidades producidas)
Coque......................70%
Alquitrn................100%
Costos de produccin del departamento 1:
Materiales directos........................50.000Bs.
Mano de obra directa.....................26.000Bs.
Costos Indirectos de fabricacin....17.500Bs.
Costos de produccin del departamento 2:
Materiales directos.......................7.750Bs.
Mano de obra directa...................6.000Bs.
Costos Indirectos de fabricacin..3.250Bs.
Gastos de mercadeo y administrativos:
Coque.......................................19.500Bs.
Alquitrn.................................. 2.500Bs.
SOLUCIN
Paso N 1:
Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto:
Coque
Qumicos menores
80.000 libras x 5%
Alquitran
4.000 libras.
Paso N 2
Se calculan la cantidad de unidades vendidas
Coque
44.800 libras
Alquitrn
12.000 libras.
268.800Bs.
Alquitrn
Paso N 3
Costos de Produccin por departamento:
Dpto. 1
Dpto. 2
Total
Materiales Directos
50.000
7.750
57.750
26.000
6.000
32.000
17.500
3.250
20.750
Total
93.500
17.000
110.500
Paso N 4
Calcular el inventario final en unidades
Coque
Paso N 5
Calcular el ingreso neto del subproducto:
Ventas
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs.
Paso N 6
Calcular el total de gastos de administracin y venta
Coque
19.500Bs.
Alquitrn
2.500Bs.
Total
22.000Bs.
Paso N 7
Elaborar el estado de resultado, considerando el ingreso neto del subproducto como
otros ingresos.
C
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450
Estado de Resultado
Ventas (44.800 lbs x 6 Bs.)
Costo de los Artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y venta
Utilidad en operaciones
Otros Ingresos
Ingreso neto del subproducto
Utilidad Neta
268.800Bs.
65.450Bs.
203.350Bs.
19.500Bs.
183.850Bs.
1.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 8
Elaborar el estado de resultado considerando el ingreso neto del subproducto como
una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin ( dpto. 1)
Menos: Inv. Final
Costo de los artculos vendidos
Menos: Ingreso neto del subproducto
Total costo de los artculos vendidos
93.500Bs.
28.050Bs.
65.450Bs.
1.500Bs.
63.950Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Costo de los artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Utilidad neta
268.800Bs.
63.950Bs.
204.850Bs.
19.500Bs.
185.350Bs.
Paso N 9
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del valor neto realizable para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto utilizando el mtodo del V.N.R
Ventas del subproducto producido ( 12.000 lbs x 1,75Bs. )
21.000Bs.
17.000Bs.
2.500Bs.
1.500Bs
93.500Bs.
1.500Bs.
92.000Bs.
268.800Bs.
64,400Bs.
204.400Bs.
19.500Bs.
184.900Bs.
Paso N 10
Elaborar el estado de resultado utilizando el mtodo del costo de reversin para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto:
Ventas del subproducto producido
Costo adicional
Utilidad esperada (10% x 21.000)
Costo conjunto del subproducto
21.000Bs.
17.000Bs.
2.100Bs.
1.900Bs.
1.900Bs.
17.000Bs.
18.900Bs.
93.500Bs.
1.900Bs.
91.600Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Producto principal
268.800Bs.
Subproducto
21.000Bs.
Total
Costo de los artculos vendidos
Producto Principal
64.120Bs.
Subproducto
18.900Bs.
Total costo de los artculos vendidos
Utilidad Bruta
Gastos de administracin y venta
Producto Principal
19.500Bs.
Subproducto
2.500Bs.
Total
Utilidad neta
289.800Bs.
83.020Bs.
206.780Bs.
22.000Bs.
184.780Bs.
Paso N 11
Realizar los asientos contables correspondientes a la contabilizacin del subproducto
reconocindolo cuando se vende
fecha Descripcin
debe
haber
debe
haber
1.500
7.750
6.000
3.250
18.500
terminado
-4Cuentas por cobrar
Inventario de subproductos
Crditos varios
P/R venta de subproductos
21.000
18.500
2.500
Paso N 13
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilizacin del subproducto
bajo el mtodo del costo de reversin.
fecha Descripcin
-1Inv. productos proceso Dpto. 2
Inv. productos en proceso dpto. 1
P/R el costo conjunto del
subproducto
-2Inv. Productos en Proceso Dpto. 2
Inventario de materiales
Nmina por pagar
C.I.F aplicados
P/R costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-3Inventario de subproducto
Inv. productos en proceso dpto. 2
P/R los costo del subproducto
terminado
-4Cuentas por cobrar
Ingreso del subproductos
P/R la venta del subproducto
-5Costo del subproducto vendido
Inventario de subproducto
P/R el costo del subproducto
vendido
debe
haber
1.900
1.900
17.000
7.750
6.000
3.250
18.900
18.900
21.000
21.000
18.900
18.900
BIBLIOGRAFA
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