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EL IMPUESTO A LA RENTA
Breve Resea Histrica del Impuesto a la Renta

Es importante sealar, que el Impuesto a la Renta es uno de los tributos, que por sus
caractersticas se encuentra regulado en todas partes del mundo.
Conocido en el mundo anglosajn como el Income Tax, precisamente sus antecedentes
primigenios se remontan, tal y como lo conocemos en la actualidad, en el siglo XIX en Gran
Bretaa, como impuesto que consolidaba todas las rentas o ganancias, convirtindose en el tributo
que dominara el sistema fiscal a partir de ese momento.
Por sus caractersticas, el Impuesto a la Renta, es el impuesto directo ms importante en cuanto a
recaudacin. Si bien es cierto los sistemas de imposicin para la aplicacin de dicho tributo suelen
variar, su esencia, es la misma: gravar la ganancia proveniente de la realizacin de una
determinada actividad.
Segn afirmar los especialistas, tanto en lo relativo a la atencin que suscito en la doctrina
financiera como en la difusin legislativa que llego a alcanzar, y el peso relativo que muy
rpidamente llego a tener dentro de los sistemas tributarios de los diversos pases, este impuesto
domina con su presencia en casi todo el mundo.
En el resto de los pases, es en el siglo XX que aparece y se consolida. En los Estados Unidos de
Norteamrica, luego de la experiencia de 1864 bajo la forma de impuesto de guerra derogado al
fin de la guerra civil, reaparece en una Ley de 1894, declarado inconstitucional por la Suprema
Corte, basado en que no respetaba la regla constitucional sobre reparto proporcional de cargas.
Luego de un largo trmite de enmienda constitucional, que levantaba el impedimento legal
existente, en 1913 se sanciona la ley que, con evidentes cambios, subsiste hasta hoy.
En otros pases como Francia, obtiene la aprobacin por Ley 1914; en Espaa, en la segunda
mitad del siglo XIX, se caracteriza por la existencia de los llamados impuestos de producto
(contribucin territorial y contribucin industrial y de comercio); siendo en 1990 que se impone
directamente a las sociedades.
En Amrica Latina, la repercusin se produce con algn retraso, siendo entre 1920 y 1935 que se
difunde, quedando incorporando en los sistemas tributarios de cada pas, en los cuales tiene un
tratamiento que vara; pero que en cuanto al concepto grava la utilidad tanto de las personas como
de las empresas.
Solamente para citar algunos ejemplos diremos que en Amrica Latina, el impuesto a la Renta est
legislado de la siguiente manera:

En argentina se denomina: Impuesto a las Ganancias y es recaudado por la Direccin General

Impositiva de ese pas.
En Chile el Impuesto a la Renta es recaudado por el Servicio de Impuestos Internos.
En el Ecuador el tributo se encuentra regulado por la ley del Rgimen Tributario Interno.
En el Per, el Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 179-2004 y el
D.S. 122-94-EF y leyes modificatorias.

ANTECEDENTES:
Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII, bajo la forma de
aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en Europa, ms especficamente en Inglaterra, cuando se
estableci el cobro de un impuesto extraordinario que tena como fin cubrir los costos de
necesidades excepcionales. Esta prctica fue luego transmitida y asumida por otros pases tales
como Alemania, Francia en Europa, y en el el nuevo continente, por los Estados Unidos, as como
tambin ciertos pases de Latinoamrica, donde no fue asumido como un impuesto de cobro
temporal, sino que se implant como un cobro permanente.
CONCEPTO:
El impuesto a la renta como tributo no vinculado, constituye una de las principales fuentes de
recursos del estado.
BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el
hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad
empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la
Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la
instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la
actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o
un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo
hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra
contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal,
para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho
imponible del impuesto a la Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato
ensimismo
CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus
caractersticas.
1. Tiene el carcter de ser NO TRASLADABLE, ello por el hecho que afecta de manera directa y
a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este
modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all el
Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo
denominado sujeto incidido econmicamente.

2. En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la APLICACIN DEL PRINCIPIO DE

EQUIDAD en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical), al estar relacionada con la Capacidad
Contributiva.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en tres:
a) la renta que se obtiene.
b) el capital que se posee.
c) el gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de la
renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la
capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues
estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad
contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal
Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo
siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del Estado
es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la
potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho
de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad
contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate
igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer,
en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que
se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad Contributiva
lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que
constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto
puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad,
sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)
3. El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende CAPTAR UNA MAYOR CANTIDAD
DE FONDOS DE LOS CONTRIBUYENTES, ello en las pocas en las que exista alza de
precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las
cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado
(en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las
escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto
congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores.
4. APLICACIN EN EL TIEMPO, El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren
en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos

econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica

que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este
perodo.
5. El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la
totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para
facilitar el resumen final utilizando categoras.

TEORIAS QUE REGULAN LA APLICACION DEL IMPUESTO DE LA RENTA:

1. TEORA DE LA RENTA - PRODUCTO: llamada tambin teora de la fuente, de acuerdo a esta
teora se considera renta al producto o riqueza nueva proveniente de una fuente nueva en
estado de explotacin
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez
se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina,
una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros, lo que
significa que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.
Al respecto FERNANDEZ CARTAGENA seala que La renta se caracteriza por ser una nueva
riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que
puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino que
la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso
peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es
necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga
lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso significa que
la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo
caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores
de renta
Garca Mullin, seala que son categorizables como renta, los enriquecimientos que cumplan
los siguientes requisitos:
a. Sea un producto: es decir, debe de ser una riqueza nueva, y separable de la fuente que
la produce, adquiriendo individualidad econmica propia. Lo que significa que, que renta
se considera al resultado que se obtenga una vez separado del capital.
Se debe de tener en claro que no se considera renta el incremento del valor que puede
experimentar la fuente de la renta.
b. Es fuente productora durable: este requisito, nos seala que la renta debe de provenir
de una fuente productora duradera, entendiendo a esta ltima como la que proviene del
capital y el trabajo.

Se debe de tener en cuenta, que la duracin de la explotacin de la fuente debe de seguir

produciendo en el tiempo, lo que significa que la renta no agota la produccin, sino
sobrevive
c.

Sea peridica: este requisito est referido al pago de la renta de manera repetida en el
tiempo, lo que significa que, se encuentra cumplida cuando existe la posibilidad de que
tenga lugar la repeticin de la ganancia.

2. TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: para esta teora, el concepto de renta abarca el total de
riqueza que fluye al contribuyente proveniente de terceros, en un periodo determinado, estos
ingresos pueden ser peridicos, transitorios o accidentales.
Por lo que el concepto de renta, es considerada como todo ingreso o beneficio fruto de las
operaciones de terceros incluyendo ganancias de capital realizadas, los ingresos accidentales,
las donaciones, la herencia y otros.
3. TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO: conforme a esta teora el
concepto de renta tiene su centro en el individuo y busca captar la capacidad contributiva del
individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de un determinado periodo, sin tener en
cuenta de donde provenga los ingresos.
En otras palabras, la renta grava el integro de la capacidad contributiva en un largo tiempo la
cual se plasma en dos grades rubros:
a. Variaciones patrimoniales.- se da en el cambio del valor de los bienes de propiedad del
sujeto.
b. Consumo.- se incluye como renta al monto empleado por el sujeto para satisfacer sus
necesidades.

AMBITO DE APLICACION DE LA RENTA EN EL PER:

1. SEGN LA TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO: la verificacin directa del legislador a
optado por considerar la renta bajo la teora de la renta producto, la encontramos en el
inciso a) del Art. 1 de la Ley del Impuesto a la renta, el cual establece qu se encuentran
gravadas con el impuesto a la renta las que provienen del capital, del trabajo y de aplicacin
conjunta de ambos factores, entendiendo a aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptibles de generar ingresos peridicos.
Tomando en cuenta la norma sealada, se puede distinguir a las rentas provenientes de
capital (Renta 1era., 2da., y 3ra., categora); las rentas provenientes de trabajo (rentas 4ta. Y
5ta. Categora) y las rentas empresariales o de tercera categora.

2. SEGN LA TEORIA DE FLUJO DE RIQUEZA: esta teora despliega un criterio ms amplio

para establecer el concepto de renta que la definida bajo la teora de renta producto, pues
en estos casos, bastar que los ingresos provengan de operaciones de terceros, para que sea
considerado renta y pueda ser gravada con el impuesto.
Lo que significa, que se considera dentro de esta teora las rentas de 1era., 2da., 3ra., 4ta., y
5ta., categora, esto dependiendo de los ingresos de los operadores (sujetos)
Tambin, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos eventuales e incluso ingresos
provenientes de donaciones que quedaran dentro del mbito de la aplicacin del impuesto a la

renta, pues estos son mencionados de manera general en el inc. C del Art. 1 de la Ley del
Impuesto a la renta y en el penltimo prrafo del artculo 3 de la referida ley.

3. SEGN LA TEORIA DE CONSUMO MAS INCREMENTO DE PATRIMONIO: esta teora

respecto a la aplicacin de la renta en nuestra legislacin abarca a las antes sealadas.