NIIF 6

Norma Internacional de Informacin Financiera 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

Objetivo
1

El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de

recursos minerales.

En particular, la NIIF requiere:

(a)

mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para los desembolsos por exploracin y
evaluacin;

(b)

que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una
comprobacin de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos;

(c)

revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la
entidad surjan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales, y que ayude a los usuarios de
esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin que se hayan reconocido.

Alcance
3

Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos por exploracin y evaluacin en los que incurra.

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.

Una entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

(a)

antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos

incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un rea determinada;

(b)

despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin

de un recurso mineral.

Reconocimiento de activos para exploracin y evaluacin

Exencin temporal relativa a los prrafos 11 y 12 de la NIC 8
6

Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que reconozca activos para exploracin y evaluacin
aplicar el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarqua normativa, as como las guas que la
direccin est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una partida, cuando ninguna
NIIF sea aplicable especficamente. Supeditado a lo dispuesto en los prrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF
exime a una entidad de aplicar esos prrafos a sus polticas contables para el reconocimiento y la medicin
de los activos para exploracin y evaluacin.

Medicin de activos para exploracin y evaluacin

Medicin en el momento del reconocimiento
8

Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su costo.

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Elementos del costo de los activos para exploracin y evaluacin

9

La entidad establecer una poltica contable que especifique qu desembolsos se reconocern como activos
para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha poltica de forma coherente. Al establecer esta poltica, una
entidad considerar el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de
recursos minerales especficos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podran incluirse en la
medicin inicial de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a)

adquisicin de derechos de exploracin;

(b)

estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;

(c)

perforaciones exploratorias;

(d)

excavaciones de zanjas y trincheras;

(e)

toma de muestras; y

(f)

actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de

la extraccin de un recurso mineral.

10

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como activos
para exploracin y evaluacin. El Marco Conceptual1 y la NIC 38 Activos Intangibles suministran guas
sobre el reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo.

11

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, una entidad
reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un
determinado periodo como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y evaluacin
de recursos minerales.

Medicin posterior al reconocimiento

12

Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo del costo o el modelo de la revaluacin a los
activos para exploracin y evaluacin. Si se aplicase el modelo de la revaluacin (ya sea el modelo de la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o el modelo de la NIC 38), se har de forma congruente con la
clasificacin de esos activos (vase el prrafo 15).

Cambios en las polticas contables

13

Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin si el cambio hace que los estados financieros sean ms relevantes a los
efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace ms
fiables y no disminuye su relevancia para la adopcin de decisiones. Una entidad juzgar la
relevancia y la fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.

14

Para justificar cambios en las polticas contables aplicadas a los desembolsos por exploracin y evaluacin,
una entidad demostrar que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, sin que
sea necesario que el cambio en cuestin cumpla por completo con esos criterios.

Presentacin
Clasificacin de activos para exploracin y evaluacin
15

Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como tangibles o intangibles, segn la
naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.

16

Algunos activos para exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de
perforacin), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehculos y equipos de perforacin). En la
medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje

Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco
Conceptual para la Informacin Financiera.

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ese consumo ser parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.

Reclasificacin de los activos para exploracin y evaluacin

17

Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral sean demostrables. Antes de proceder a la
reclasificacin, se evaluar el deterioro de los activos para exploracin y evaluacin, debindose reconocer
cualquier prdida por deterioro de su valor.

Deterioro del valor

Reconocimiento y medicin
18

Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en
libros excede el importe recuperable, una entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida
por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21
siguiente.

19

Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploracin o evaluacin, y slo para este tipo de activos,
se aplicar el prrafo 20 de esta NIIF en lugar de los prrafos 8 a 17 de la NIC 36. El prrafo 20 emplea el
trmino activos, pero es aplicable por igual tanto a los activos para exploracin y evaluacin separados
como a una unidad generadora de efectivo.

20

Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro
del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
(a)

El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado
durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.

(b)

No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin

posterior de los recursos minerales en esa rea especfica.

(c)

La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al

descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha
decidido interrumpir dichas actividades en la misma.

(d)

Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en
un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y
evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su
venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobar el deterioro del valor de acuerdo
con la NIC 36. Cualquier prdida por deterioro se reconocer como un gasto de acuerdo con la NIC 36.

Especificacin del nivel al que se evala el deterioro de los

activos para exploracin y evaluacin
21

Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin
a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de
comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser
mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin.

22

El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos para exploracin y
evaluacin se ha deteriorado, puede comprender una o ms unidades generadoras de efectivo.

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Informacin a revelar
23

Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en
sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.

24

Para cumplir lo dispuesto en el prrafo 23, una entidad revelar:

25

(a)

Las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
incluyendo el reconocimiento de activos por exploracin y evaluacin.

(b)

Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los flujos de efectivo por
actividades de operacin e inversin, surgidos de la exploracin y evaluacin de recursos
minerales.

La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como una clase de activos separada y revelar
la informacin requerida por la NIC 16 o la NIC 38, segn cmo haya clasificado los activos.

Fecha de vigencia
26

Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se
aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo que comience antes del 1
de enero de 2006, revelar este hecho.

Disposiciones transitorias
27

Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del prrafo 18 a la informacin comparativa que se
refiera a perodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelar este hecho. En la
NIC 8 se explica el significado del trmino impracticable.

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Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.

activos para exploracin y

evaluacin

Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como

activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad.

desembolsos relacionados
con la exploracin y
evaluacin

Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y evaluacin

de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la
viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

exploracin y evaluacin
de recursos minerales

La bsqueda de recursos minerales, que incluye minerales, petrleo, gas natural y

recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido
derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de
la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.

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