IMPUESTO A LAS APUESTAS

1. BASE LEGAL
En la actualidad est formado por los artculos 38 a 47 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
El texto original ha sufrido modificaciones por las leyes 27153 (09.07.99), 27675
(21.02.02), 27924 (31.01.03) y por el D. Legislativo N 952 (03.02.04).
Reglamento para la aplicacin del Impuesto a las Apuestas por parte de la Administracin
Municipal: Decreto Supremo N 21-94-EF, publicado el 01.03.94.
Qu grava el impuesto a las apuestas?
Grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los
que se realice apuestas.
Qu se entiende por eventos similares?
Aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realizan
apuestas, otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con
excepcin de los casinos de juego los mismos que se rigen por sus normas especiales.
(Art. 2 del Reglamento del I. a las Apuestas)
2. SUJETOS DEL IMPUESTO

3. CONTRIBUYENTE
El art. 40 de la LTM establece que el contribuyente es el organizador del sistema de
apuestas, sea empresa o institucin.
En el caso que una es la persona que organiza las apuestas y otro es el sujeto que
organiza el evento que motiva las apuestas; esta ltima no es deudor legal para efectos
tributarios (IA).
4. BASE IMPONIBLE
El impuesto es de periodicidad mensual.
Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes
1)

Hecho imponible de realizacin peridica.

El texto literal del art. 41 de la LTM seala que el IA es de periodicidad mensual. Aqu
existe una confusin de conceptos. El hecho generador (de la obligacin tributaria) es de
configuracin peridica (mensual).
Una vez producido el hecho imponible, la consecuencia es el nacimiento de la obligacin
tributaria. Esta obligacin apenas requiere un instante de tiempo para surgir.
Efectivamente, ya hemos aclarado que la configuracin del hecho gravado (renta) se
produce durante el transcurso de todo un perodo mensual.
Si los ingresos mensuales por apuestas (100) superan los premios otorgados en el mes
(80); la diferencia (20) viene a ser un resultado que pasa a ser sometido al IA.
Por tanto la base imponible (utilidad: 20) viene a ser el resultado final de un proceso de
ingresos percibidos en el mes, menos los premios otorgados en el mes.
2)

Ingresos

Para imputar el ingreso al perodo mensual No 1 o perodo mensual No 2, hay que tomar
en cuenta el criterio del percibido, segn lo seala el art. 41 de la LTM.

En el juego de apuestas, el pblico participante suele realizar el pago al contado para

acceder al sistema de apuestas, de tal modo que la sola realizacin de dicho pago
determina la plena percepcin del ingreso para el organizador de apuestas. Este criterio
queda confirmado en el segundo prrafo del art. 4 del RIA.
3)

Premios

El problema central sobre esta materia tiene que ver con el criterio de imputacin. Para
atribuir un premio deducible al perodo mensual No 1 o perodo mensual No 2, el art. 41
de la LTM seala que hay que tomar en cuenta el criterio del otorgamiento del premio.
En la tcnica contable y legislacin peruana en general no existen definiciones o criterios
para precisar la figura del otorgamiento (de premios).
Si en el mes No 1 se produce un evento cuyo resultado acert un apostador: A qu mes
se debe imputar el premio? El premio se deduce en el mes No 1 porque en dicho
perodo por lo menos ya naci (para el organizador de las apuestas) la obligacin de
pagar el premio o mas bien debemos pensar que el premio es deducible recin en el mes
No 2 por ser la fecha donde se produce la efectiva entrega del premio al ganador de la
apuesta?
3.1 Tasa:
De conformidad con el art. 42 de la LTM el IA tiene la siguiente estructura:
1) Impuesto a las Apuestas.20%
2) Impuesto a las Apuestas Hpicas12%
Se trata de una estructura de tasas de tipo proporcional y mltiple.
La caracterstica de proporcionalidad significa que el nivel de presin tributaria no toma en
cuenta los diferentes volmenes de riqueza econmica.
Por ejemplo, en el caso de las apuestas hpicas, la proporcin de la carga tributaria
siempre va a ser 12%, independientemente que la base imponible sea de poca o mucha
cuanta.
La caracterstica de multiplicidad se aprecia en el hecho que existen tasas diferenciadas
para diversas modalidades de juegos de apuestas.
As, tratndose de apuestas hpicas la tasa nominal es menor (12%), mientras que para
las dems apuestas la tasa nominal es mayor (20%).

5. Pago Periodicidad

El impuesto deber ser pagado mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o

en la entidad financiera que esta designe dentro de los primeros doce (12) das hbiles
del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos. (Art. 9 del Reglamento)
1) Ley de Tributacin Municipal

El art. 46 de la LTM establece que el plazo para el pago del impuesto 7 queda establecido
segn las reglas del Cdigo Tributario.
2) Cdigo Tributario
El art. 29.b del Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin
es mensual- el plazo para el pago consiste en los doce primeros das hbiles del mes
siguiente.
En esta norma se aprecian algunas imperfecciones tcnicas. En primer lugar existe una
confusin de conceptos entre tributo y obligacin tributaria.
Walker Villanueva Gutirrez 1 seala que la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro
Cdigo Tributario permite pensar en el tributo como aquella prestacin que consiste en
dar una suma de dinero al Fisco.
Por otra parte en este mismo Cdigo Tributario, el art. 1ro. del Libro Primero y los arts. 59
y 60 del Libro Segundo permiten entender que la obligacin tributaria es una relacin
jurdica entre el Estado y los agentes econmicos; la misma que es susceptible de una
determinacin.
Carmen Robles Moreno 2seala que la determinacin de la obligacin tributaria significa la
precisin de ciertos aspectos directamente vinculados a la obligacin tributaria tales como
el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuantificacin del monto por pagar al
Fisco.
Entonces lo determinable es la obligacin tributaria y no el tributo. No se puede pensar en
tributos cuya determinacin es mensual, tal como errneamente seala el art. 29.b del
Cdigo Tributario.

1 Villanueva Gutirrez, Walker y otros.- Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios. Lima,

Instituto de Investigacin El Pacfico, 2005, pg. 17

2 Robles Moreno, Carmen.- Determinacin de la Obligacin Tributaria. Revista Actualidad

Empresarial No 4, diciembre del 2001, pg. I-1

En segundo lugar ya hemos aclarado que el perodo mensual tiene que ver con el tiempo
que demora la estructuracin del hecho generador de la obligacin tributaria.
En tercer lugar el art. 29.b del Cdigo Tributario no seala con precisin cul es el factor
de referencia para el inicio del cmputo del plazo para el pago del tributo. El plazo de
doce das para el pago del tributo comienza a correr desde la fecha de la determinacin
de la obligacin tributaria o cuando ha vencido el mes en que han ocurrido las
percepciones de los ingresos gravados?
En cuarto lugar, en el entendimiento que el art. 29.b del Cdigo Tributario toma como
referencia (para el inicio del cmputo del plazo) la fecha de la determinacin de la
obligacin tributaria, nos encontramos con otro problema adicional.
3) Reglamento del Impuesto a las Apuestas
Atendiendo al art. 9 del RIA, el plazo para el pago consiste en los doce primeros das
hbiles del mes que sigue al perodo mensual en que el contribuyente percibi el ingreso.
Ntese que para inicio del cmputo del plazo para el pago del tributo, el RIA toma como
factor de referencia el vencimiento del mes de percepcin del ingreso gravado y no la
fecha de la determinacin de la obligacin tributaria.
El RIA estara desconociendo el art. 46 del Cdigo Tributario, toda vez que -en funcin de
este ltimo precepto legal, concordado con el art. 29.b del Cdigo Tributario- el factor de
referencia para el incio del cmputo del plazo para el pago del tributo parecera consistir
en la determinacin de la obligacin tributaria y no en el vencimiento del mes de
percepcin del ingreso gravado.

6. DECLARACION JURADA
Presentacin de carcter mensual en la misma fecha de pago del impuesto.
Consignar el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el
monto de los ingresos percibidos por apuestas y el monto de premio otorgados (Art. 7 del
Reglamento).

7. EMISIN DE TICKETS O BOLETAS

Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por la
entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimiento del pblico.
Dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o modificacin.

La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la Municipalidad

Provincial respectiva.

Caso prctico:
Jockey club del Per organiza eventos hpicos (carreras de caballos) el evento se llev
a cabo el da 23 de julio del 2015 y se recaud S/. 25 000 soles, con las apuestas de 20
personas que comenzaron a inscribirse desde el 2 de julio del 2015, otorgando al
ganador el monto S/. 20 000 soles. Cunto de impuesto a las apuestas deber pagar el
contribuyente a la municipalidad provincial?
Base Imponible = (Ingreso total percibido por las apuestas monto total de premios
otorgados) en un mes
Tasa porcentual a apuestas hpicas = 12%
Ingreso total percibido en el mes de julio = 25.000 soles
Monto total de premios = 20.000 soles
Base imponible = 25000 - 20000 = 5000
El monto de impuesto a pagar = 5000 X 12% = 600
El rendimiento de impuesto se distribuye:
60% Mun. Prov. = 60% X S/.600 = 360
40% Mun. Dist. = 40% X S/.600 = 240
Respuesta: deber pagar 360 soles a la municipalidad provincial