ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La contabilidad gubernamental provino primero de Espaa, que como Estado

conquistador fue consciente de su importancia y por ello vincul como
partcipes indispensables de toda expedicin, junto a los militares, al gegrafo,
el cura doctrinero y el contador, organizando las cuentas de la Colonia desde
sus inicios. Espaa consolid la organizacin contable sobre criterios de la
cultura latina, consecuencia de su actitud abierta al arte y el conocimiento
europeo de la poca. En 1263 Alfonso el Sabio orden la organizacin de las
cuentas reales e impuso a los funcionarios encargados de la administracin, la
obligacin de rendir cuentas, practica regulada totalmente en 1436, cuando la
funcin de vigilancia se asigno a los Oidores de la Real Audiencia; en 1476 se
emiten ordenanzas reales estableciendo la forma de rendir las cuentas. Todas
las prcticas fueron trasplantadas a la Nueva Espaa (Amrica espaola), con
la designacin de contadores reales, quienes junto con su nombramiento
reciban una cdula de instrucciones con elaborados reglamentos de
contabilidad fiscal y forma de llevar los libros.
A partir de 1551 el rey Felipe II ordena llevar contabilidad por partida doble,
procedimiento retractado en 1923, cuando se retorn a la partida simple y los
sistemas de caja. Estas normas contables se mantienen y mejoran durante
toda la Colonia y despus de ella en la vida republicana, caracterizada sta
ltima por el trnsito del caos informativo a la racionalidad, permitiendo
identificar grandes etapas de la informacin gubernamental.
Durante este siglo largo de historia, la contabilidad se caracteriza por la
incertidumbre de su quehacer y la responsabilidad de su construccin. El
objetivo que enlaza la prdiga legislacin contable es el control de la actividad
estatal en su aspecto financiero y administrativo, con muy poco desarrollo del
control de sus derechos sobre los contribuyentes, porque sus rentas se originan
en tributos aduaneros y de consumo.
La responsabilidad de la elaboracin de informacin contable se desplaz
reiteradamente de las ramas ejecutiva, a legislativa y judicial del poder
pblico, sin establecer un criterio acertado sobre la importancia administrativa
de la contabilidad, cuya prctica fue accidentada e intermitente, siendo normal
su abandono en pocas de guerra, constituyendo los eventos blicos, tan
rutinarios en el pasado siglo, el argumento justificativo ante el parlamento para
no informar las cuentas de la Nacin. Las principales normas que se
presentaron en esta etapa fueron:
1819. Se determina la vigencia de las normas contables del gobierno espaol,
restableciendo el Tribunal de Cuentas y creando una Direccin y
Superintendencia General de la Hacienda.

1821. Por Ley del 6 de octubre se organiza la Contadura General, disponiendo

el funcionamiento de la Oficina de Contadura de la Hacienda, integrada por
cinco contadores nombrados por el gobierno.
1824. Por Ley del 3 de agosto se suprime la Contadura General de la Hacienda,
se crea la Direccin General de Hacienda, con Contaduras Seccionales,
formada por cinco directores. Se reglamenta el pago de la deuda pblica y el
libro de la deuda nacional.

1825. Por Decreto de noviembre 23 se crean Contaduras Provinciales

investidas de jurisdiccin coactiva para el cobro de acreencias a favor del
Estado.
1832. Por Ley del 20 de marzo se suprime la Direccin General de la Hacienda,
restableciendo la Contadura General de la Hacienda, dependiente del
ejecutivo, asignndole funciones de examen y fenecimiento de cuentas.
1838. La Ley del 26 de mayo integra la Comisin Legislativa de Cuentas por
tres miembros de cada cmara, para evaluar las cuentas del presupuesto y del
tesoro.
1843. Se incluye la organizacin contable en la Constitucin Nacional.
1846. La Ley del 9 de junio reglamenta el funcionamiento de la Contadura
General de la Hacienda y determina trmites para el fenecimiento de cuentas.
La Ley del cuatro de mayo establece la obligacin de la Contadura General de
la Hacienda de examinar y fenecer las cuentas de la administracin y de sus
oficinas subalternas.
1847. Por Ley sptima se establece la Corte de Cuentas, compuesta por un juez
y sus jueces auxiliares nombrados por el ejecutivo, con funciones de examen y
fenecimiento de cuentas en primera instancia. Se impone al contador general,
normas sobre el manejo de las cuentas.
1850. La Ley 20 crea la Oficina General de Cuentas sustituyendo a la Corte de
Cuentas, dirigida por un Contador Mayor Presidente. El personal de esta
dependencia debe ser nombrado por el presidente.
1857. Por Ley del 19 de febrero los contadores de la Oficina General de
Cuentas pasan a ser nombrados por el Congreso. Se define el concepto de
responsabilidad fiscal de los funcionarios ordenadores, determinando que las
apelaciones se surten en salas distintas de la Corte Suprema de Justicia.

1866. La Ley 68 mantiene como entidad fiscalizadora a la Oficina General de

Cuentas, integrada por cinco contadores nombrados por el Congreso y
reglamenta su funcionamiento.
1873. Se elabora el primer Cdigo Fiscal, en el cual se ratifica el
funcionamiento de las oficinas generales de cuentas, la rendicin mensual y el
recurso de apelacin ante la Corte Suprema de Justicia, incluyendo en las
normas contables.
1881. La Constitucin fija pautas de derecho presupuestal.
1892. Por Ley 33 se determina la obligacin del ejecutivo de presentar proyecto
equilibrado de presupuesto.
1898. La Ley 62 restablece la Corte de Cuentas, designada por el Congreso de
la Repblica.
1904. Se reglamenta por Decreto la formacin de las cuentas del presupuesto y
del tesoro.
1912. Se deroga el Cdigo Fiscal de 1873 determinando que la Corte de
Cuentas tendr diez magistrados, nombrados por el Tribunal Supremo de lo
Contencioso Administrativo para perodos de cuatro aos y se reglamenta su
funcionamiento. La Ley 110 del mismo ao determina procedimientos para el
clculo de rentas.
1918. Se eleva el nmero de magistrados a trece, los cuales son nombrados
seis por la Cmara de Representantes y siete por el Senado para perodos de
cuatro aos. La simple enunciacin de estas normas evidencia de manera
clara, la continua variacin de la regulacin en sus aspectos de organizacin
del trabajo, proceso contable y proceso de control, en un ambiente de
incertidumbre donde lo predominante es el ensayo-error de aspectos
eminentemente funcionales, pragmticos.

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En
efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de
datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que
prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin

aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado

complejos para poder ser conservados en la memoria. As que recurri a
smbolos , a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en
jeroglficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad
conocemos como rubros y cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a
perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los jeroglficos egipcios
y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y
por ultimo al abecedario latino.
En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar
las cuentas a los faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes
conquistados.
As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde
1,100 aos antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables
implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos.
En Atenas el senado ejerca la administracin y control e la cosa pblica, y los
funcionarios que administraban los recursos rendan cuentas de su gestin.
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble"
en el libro Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo
comerciante debe llevar tres libros : el mayor, con un ndice, el diario y el
borrador.
En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello
relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del
borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al
folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir
errores cometidos en las registraciones.
En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en
los adelantos tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la
contabilidad. La informacin ya no es utilizada nicamente por los dueos de la
empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.
Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos
sistemas y mtodos que se aplican hasta nuestros das, tambin debemos
mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolucin acelerada debido a que
el comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance
de la ciencia y la tecnologa que no poda estar ajena a esta evolucin; los
estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la
Contabilidad a determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a
continuacin:

PERIODO EMPRICO
Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales,
inclusive, PRE histricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren
algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta determinar un conocimiento
exacto de su vida, mediante los documentos grficos hallados en los lugares en
que estos habitaban, as mismo se encontraron algunos gravados en piedras,
como por ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los
peces que lograban en los ros, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio
de Contabilidad en forma emprica o primitiva.
Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio,
aproximadamente por los aos 2,300 A. de J.C. con una marcada inclinacin al
Comercio que jams pudo ser igualada por ninguno de los pueblos de la poca.
El mismo hecho de haber sido catalogado como los genios del comercio de la
poca antigua algunos tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad,
tambin en forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables
transacciones mercantiles.
Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad
mediante cobros, gastos que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas
de aquella poca. Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja tambin
tiene su origen remoto, porque el nico objetivo fue la anotacin de los
movimientos de dinero presentndose como una cuenta de Caja separada de
cualquier clase de cuenta.
Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores
peruanos, en el caso especifico de los Incas, tambin tuvieron su forma muy
especial de aplicar la Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de
intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS, siendo en este
caso el Contador de la poca el denominado Kipucamayocc.
En este periodo la nocin DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el
control de Caja que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o
izquierdo, los gastos y cobros respectivos que realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURA DE LIBROS

Este periodo se inicia con la utilizacin de la Partida Doble, expresin que se
usa hace aproximadamente cinco siglos, el cual esta dividido en dos partes:
DEBE y HABER, en la que se aplican principios matemticos con la finalidad de
hacer una suma de trminos positivos y negativo, totalizando separadamente
para luego restar de los totales que en resumen viene a ser una suma
algebraica o saldo.

En el ao 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez

alcanza al mundo entero la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad
que a fines del siglo XV, la Contabilidad era deducida del algebra, siendo el
DEBE y el HABER expresiones matemticas, que se expresan o relacionan con
lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, as por ejemplo el signo
POR colocado antes del nombre de una cuenta esta deber ser cargada
determinndose por costumbre que debe ser anotada en el lado izquierdo; en
tanto el signo A indica que la cuenta debe ser abonada y por lo tanto deber
ser reflejada en el lado derecho.

PERIODO CIENTFICO
Nace conjuntamente con la Gran Revolucin Industrial, cuando en el ao de
1796 Inglaterra pone en funcionamiento la primera maquina a vapor con la
cual se da un cambio trascendental en sus modos de produccin gracias al
transporte mas fluido y por ende ms adecuado.
Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en
lo social y econmico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las
fbricas. Todo este proceso de cambios hace que se de con gran determinacin
el resurgimiento de las grandes fabricas en este caso de manera especial las
textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para lo cual
los mas famosos tratadistas Italianos de esta poca han operado en la
Contabilidad Europea una influencia considerable esforzndose por construir
una teora contable con cierta dosis cientfica, se presenta la necesidad de
llevar la teora econmica a las empresas divulgando una nueva Contabilidad
de acuerdo a los conceptos de la microeconoma porque las empresas ya
necesitaran llevar un mayor control administrativo, anlisis de sus cuentas,
etc.
Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa
que un reconocimiento de la microeconoma por la Contabilidad puesto al
servicio de la microeconoma.
La ciencia - tcnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparicin
de la obra de Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE
ADMINISTRAZIONES" en el ao de 1840, que a partir de la publicacin de esta y
muchas otras obras se inicia un periodo de controversias doctrinarias; van
apareciendo una serie de trabajos tcnicos, surgiendo una serie de principios y
normas que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha
logrado hasta nuestros das.
Los expertos y estudiosos dedicados a la investigacin contable se dividieron
en grupos de ideas al igual que las escuelas filosficas de la Partida Doble en

su esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y especificas que puedan

prevalecer bajo argumentos sustenta torios.

HISTORIA DE LA CONTABILIDAD PBLICA EN GUATEMALA

El Gobierno de Guatemala, en 1991, puso en marcha un programa de
estabilizaci6n econmica que produjo resultados positivos al reducir la inflacin
y el dficit fiscal, estabilizando el tipo de cambio y atrajo flujos externos de
capital que mejoraron las reservas monetarias internacionales. Durante 1992,
el Gobierno continu6 con las reformas estructurales iniciadas en 1991, con el
apoyo de un acuerdo stand by con el Fondo Monetario Internacional (FMI) y el
programa de modernizaci6n econmica y social con el Banco Mundial (BM). Se
eliminaron algunos controles de precios y disminuyo el monto de los atrasos en
los servicios de la deuda externa, los ajustes de las tarifas elctricas, la
implementaci6n del programa de modernizaci6n tributaria y la reducci6n de las
prdidas operativas del Banco de Guatemala en conjunto, produjeron algunos
resultados positivos.
Dentro de la estrategia que se estaba adoptando, para tener un desarrollo
econmico, sostenido y equilibrado, se expresaba que influyera en objetivos y
metas que se fijaran principalmente para los sectores externo, fiscal y
financiero. En el manejo de la poltica fiscal, se determinaba principalmente en
la adopcin de medidas tributarias, priorizaci6n de gastos e inversiones y
delimitaci6n del endeudamiento publico, el cual constituye un elemento crtico
para conseguir el equilibrio macroeconmico.
Uno de los elementos que se utilizaba para la implementaci6n de las
decisiones de poltica fiscal era la administraci6n financiera del pas, por
constituirse como un instrumento que facilita la consecucin de las metas
establecidas. Se poda, en consecuencia, anticipar que una mala
administracin financiera dificultaba la consecucin de resultados positivos
derivados de la aplicacin de medidas de poltica fiscal. Par lo tanto, una buena
administracin financiera era una condicin necesaria aunque no suficiente,
para alcanzar resultados positivos concretos par la implementacin de la
poltica fiscal. Se debe recalcar que los instrumentos de gestin resultaron
tiles para implementar las decisiones de poltica en la administracin, para
solucionar los problemas estructurales.
En estas circunstancias, el Gobierno de Guatemala resolvi introducir
sustanciales medidas de mejoramiento, principalmente en el rea de
administracin financiera y de control. Para el efecto, el Ministerio de Finanzas
Publicas y la Contralora General de Cuentas, solicitaron el apoyo del Banco

Mundial para implementar el Sistema Integrado de Administracin Financiera y

de Control, el cual les permitiera maximizar sus recursos y tener informacin
precisa en el momento oportuno, para tomar las decisiones mas apropiadas
sobre la poltica fiscal.