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y Finanzas
CURSO Escuela
: AUDITORIA
TRIBUTARIA
PROFESOR :
Dr. PAREDES TEJADA,RAFAEL EDUARDO
INTEGRANTES :
BARRANTES VASQUEZ, YALILUZ
FLORES TARRILLO, SANDRA
PLASENCIA MOSQUEIRA, GINA
ROJAS VASQUEZ, DELSY
TEJADA PACAYA, KEILA MARKELITA
TEMA:
PRESUNCIN DE INGRESOS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS
MARCO TEORICO.Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
1. INVENTARIO FSICO
VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS:
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y los
que resulten de los inventarios comprobados y valuados por la SUNAT representan en el
caso de faltantes de inventario, ventas omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a
la toma del inventario; y en el caso de sobrantes, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia
del inventario se establece en relacin al saldo inicial al 1 de enero del ejercicio en que se
toma.
Base legal
Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
VENTAS OMITIDAS POR FALTANTE DE INVENTARIOS:
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior; asimismo, para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante
de pago emitido en cada mes, o del ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
AUDITORIA TRIBUTARIA
AUDITORIA TRIBUTARIA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
AUDITORIA TRIBUTARIA
para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no
se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para
la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
EFECTOS DE LA APLICACIN DE PRESUNCIONES:
La determinacin que se efecte sobre base presunta tendr los siguientes efectos, salvo
en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de
imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal
Art. 65-A Cdigo Tributario.
i) Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno.
Base legal
Art. 65-A, Inc. a) Cdigo Tributario.
Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas:
La determinacin de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de
tercera categora, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del
IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos
determinados va presuncin no tendrn efectos sobre dicho impuesto.
b) Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y adems inafectas
y/o exoneradas, se presumir que las omisiones son operaciones
gravadas.
c) Si el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir
que las omisiones son operaciones internas gravadas.
Base legal
Art. 65 (i) (ii) y (iii) Cdigo Tributario.
ii) Efectos en el Impuesto a la Renta
En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio.
AUDITORIA TRIBUTARIA
AUDITORIA TRIBUTARIA
Mes y ao
Ene.-05
Feb.-05
Mar.-05
Abr.-05
May.-05
Jun.-05
Jul.-05
Ago.-05
Set.-05
Oct.-05
Nov.-05
Dic.-05
Valor de compra
unitario
001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478
490
500
500
500
500
510
510
510
515
515
515
520
Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del ao 2005 fueron los
siguientes:
Mes y ao
Ene.-05
Feb.-05
Mar.-05
Abr.-05
May.-05
Jun.-05
Jul.-05
Ago.-05
AUDITORIA TRIBUTARIA
Set.-05
Oct.-05
Nov.-05
195,000
178,000
177,000
Dic.-05
183,000
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del ao inmediato anterior
Mes y ao
ltimo Comp. de
compra de c/mes
Ene-05
Feb-05
Mar-05
Abr-05
May-05
Jun-05
Jul-05
Ago-05
Sep-05
Oct-05
Nov-05
Dic-05
001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478
Total S/.
Valor de
compra
unitario
490
500
500
500
500
510
510
510
515
515
515
520
6,085
2. Determinamos el coeficiente
AUDITORIA TRIBUTARIA
192,000
195,000
178,000
177,000
183,000
2,214,000
AUDITORIA TRIBUTARIA
Ventas
declaradas
547,000
560,000
Porcentaje
%
8.3264
8.5242
Mar.-05
Abr.-05
May.-05
Jun.-05
Jul.-05
Ago.-05
Set.-05
Oct.-05
Nov.-05
Dic.-05
545,000
548,000
562,000
561,500
575,000
455,000
553,000
551,500
562,300
549,200
6,569,500
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00
Porcentaje
8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
37,579
38,471
37,441
37,647
38,609
7,140
7,310
7,114
7,153
7,336
451,319
451,319
451,319
8.5471
8.7526
6.9259
38,575
39,502
31,258
7,329
7,505
5,939
451,319
451,319
451,319
451,319
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00
37,991
37,888
38,630
37,729
451,319
7,218
7,199
7,340
7,169
85,751
Omisin
mens.
IGV
Venta
omitida
anual
451,319
451,319
451,319
451,319
451,319
omitido
El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
CASO N 02
AUDITORIA TRIBUTARIA
Valor de venta
unitario
800
800
800
800
800
800
850
850
850
850
850
860
Ene.-05
Feb.-05
Mar.-05
Abr.-05
May.-05
Jun.-05
Jul.-05
Ago.-05
Set.-05
Oct.-05
Nov.-05
Dic.-05
SOLUCIN
Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deber seguirse el
procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la
siguiente manera:
Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes.
1. Determinamos las ventas omitidas
Ventas omitidas = Unidades
faltantes x Valor de venta
promedio del ao inmediato
anterior
AUDITORIA TRIBUTARIA
Valor de venta
unitario
Ene-05
001-235
800
Feb-05
Mar-05
Abr-05
May-05
Jun-05
Jul-05
Ago-05
Sep-05
Oct-05
Nov-05
Dic-05
001-292
001-356
001-399
001-452
001-502
001-580
001-630
001-685
001-707
001-769
002-803
800
800
800
800
800
850
850
850
850
850
860
9,910
9,910
=S /. 826
12
Ventas declaradas
Porcentaje %
Ene-05
547,000
8.3264
AUDITORIA TRIBUTARIA
Feb-05
560,000
8.5242
Mar-05
Abr-05
545,000
548,000
8.2959
8.3416
May-05
562,000
8.5547
Jun-05
561,500
8.5471
Jul-05
Ago-05
575,000
555,000
8.7526
6.9259
Sep-05
553,000
8.4177
Oct-05
551,500
8.3949
Nov-05
Dic-05
562,300
549,200
8.5593
8.3598
Total
6,549,200
100.00
Mes y ao
Ene-05
Feb-05
Mar-05
Abr-05
May-05
Jun-05
Jul-05
Ago-05
Sep-05
Oct-05
Nov-05
Dic-05
Total
Venta
omitida
anual
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
20,650
Porcentaje
%
8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00
Omisin
mensual
IGV omitido
1,719
1,760
1,713
1,723
1,767
1,765
1,807
1,430
1,738
1,734
1,767
1,726
327
334
325
327
336
335
343
272
330
329
336
328
20,650
3,924
AUDITORIA TRIBUTARIA