UNIDAD II

NORMAS DE AUDITORA
Definicin de normas de auditora
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo
Necesidad de las normas de auditora

La auditora debe regirse por pronunciamientos emitidos por la FCCPV

Juicio profesional slido y maduro para juzgar los procedimientos

Cualidades personales del profesional

Naturaleza de la actividad profesional de la auditora

Objetivo de las normas de auditora

Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse un contador pblico
que emite dictmenes para efectos ante terceros, con el fin de confirmar:

Veracidad

Pertinencia

Relevancia y suficiencia

Importancia
Mejoran el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados en todo el mundo

Son directrices que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades
en la auditora a los Estados Financieros
Normas de auditora emitidas por la FCCPV (DNA0 y DNA1)

Normas auditora de aceptacin general (DNA 0)

Papeles de trabajo (DNA 1)

Solicitud de informacin al abogado del cliente (DNA 2)

Manifestaciones de la gerencia (DNA 3)

El informe de control interno (DNA 4)

Efecto de la funcin de auditora en el alcance del examen del CP

independiente (DNA 5)

Planificacin y supervisin (DNA 6)

Transacciones entre partes relacionadas (DNA 7)

Comunicarse entre el auditor predecesor y el sucesor (DNA 8)

Procedimientos analticos de revisin (DNA 9)

Evidencia comprobatoria (DNA 10)

El dictamen del CP sobre los E/F (DNA 11)

Control de calidad en el ejercicio profesional (DNA 12)

El examen de la informacin tcnica de la informacin (DNA 13)

Papeles de Trabajo (DNA-1)

Son registros elaborados por el CP que demuestran los procedimientos

aplicados,

las

pruebas

realizadas,

la

informacin

obtenida

las

conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.

Solicitud de informacin al abogado del cliente (DNA-2)

La gerencia es responsable de adoptar las polticas y procedimientos, para
identificar, evaluar y registrar
Procedimientos de auditora
a) Investigar y discutir con la gerencia las polticas y procedimientos
aplicados en los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal.
b) Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin a la fecha del cierre
del ejercicio.
c) Examinar los documentos en poder del cliente.
d) Obtener la certificacin escrita de la gerencia, que se han revelado todas
las demandas introducidas.
e) Lectura de actas de la junta directiva, asamblea de accionistas.
f) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamientos y
correspondencia con las autoridades fiscales.
g) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a
garantas otorgadas.
Manifestaciones de la gerencia (DNA-3)

Principalmente la carta de manifestaciones es el reconocimientos de la

gerencia de su responsabilidad por la presentacin de los estados financieros
de acuerdo con los PCGA.
Durante el examen de los E/F, la gerencia hace manifestaciones al contador
pblico tanto verbales como escritas.
Manifestaciones de la gerencia (DNA-3)
a) Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los E/F de la
situacin financiera y los resultados de sus operaciones.
b) Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la
informacin relacionada.
c) Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas,
juntas directivas.
d) Ausencia en los E/F de transacciones no registradas.
e) Informacin de las transacciones entre las partes relacionadas.
f) Cumplimiento de requisitos en contratos firmados.
g) Informacin sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los
E/F que pudieran requerir ajustes o revelaciones en los E/F.
h) Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la
falta de cumplimiento de las normas de informacin financiera.
i) Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos
efectos deban ser considerados para su revelacin en los E/F.

j) Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los E/F.

El informe de control interno (DNA-4)
Este informe es por medio el cual el auditor comunica a la gerencia de la
entidad cuyos E/F examina, las debilidades importantes que hayan llamado
su atencin durante el estudio y evaluacin del control interno, realizado
sobre bases selectivas.
En la prctica profesional es llamado Carta a la Gerencia o Carta de
Recomendaciones.
El informe deber contener ciertos aspectos fundamentales, como son los
siguientes:
1. Identificar la empresa y el periodo examinado, as como el trabajo
realizado por el auditor sobre el control interno.
2. Indicar cul fue el propsito limitado del estudio y evaluacin del control
interno.
3. Indicar cuales son los objetivos del control interno contable y las
limitaciones inherentes al mismo.
4. Indicar la disposicin para cualquier explicacin o aclaratoria adicional.
5. Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del auditor amerite.
Efecto de la funcin de auditora interna en el alcance de examen del contador
independiente (DNA-5)

El contador pblico independiente puede considerar el trabajo del auditor

interno

al

determinar

el

alcance,

naturaleza

oportunidad

de

sus

procedimientos de auditora, as mismo, utilizar la ayuda de stos para la

realizacin de su trabajo.
El trabajo del auditor interno puede ser un factor importante en la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y extensin del los procedimientos del CP
independiente.

Evaluacin del trabajo de los auditores internos

Planificacin de la utilizacin del trabajo de los auditores internos.

Planificacin y Supervisin (DNA-6)

Planificacin
Requiere el desarrollo de una estrategia general para la conduccin, el alcance
y los resultados esperados en el examen.
Naturaleza, extensin y oportunidad, va a depender del tamao de la
organizacin y la complejidad que esta pueda tener.
Conocimiento del negocio.
En la Planificacin se debe conocer:
Asuntos que se relacionan con el negocio de la organizacin y en la
industria en que opera.
Las polticas y procedimientos contables.

 Confianza que se espera depositar en los controles internos

Estimaciones de los niveles de importancia relativa
Partidas de los E/F que posiblemente requerirn ajustes

Transacciones

entre

partes

relacionadas

(DNA-7)
Se entiende como partes relacionadas, cuando se encuentran presentes
vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de
las partes pueda influir a la otra en sus polticas de operacin o en la
consecucin de los objetivos. Ejemplo:

Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas

Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn

Comunicaciones entre el auditor predecesor y el sucesor (DNA-8)

El auditor predecesor, es aquel que ha renunciado a un trabajo de auditora o
la que se le ha notificado que sus servicios han terminado.
El auditor sucesor, es aquel que ha aceptado un trabajo de auditora o un
auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditora.
1. Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor
sucesor.
2. Estados financieros emitidos por el auditor predecesor

3. Dictamen del auditor predecesor

4. Reemisin de un dictamen del auditor predecesor
Procedimientos analticos de revisin (DNA-9)
Corresponde a pruebas substantivas de la informacin financiera hecha por
un estudio y comparacin de las relaciones entre los datos.
Los procedimientos analticos comprenden evaluaciones de la informacin
de los estados financieros mediante un estudio de relaciones entre la
informacin financiera y no financiera. Una premisa bsica implcita en la
aplicacin de procedimientos analticos es que puede esperarse que existan
relaciones verosmiles entre la informacin y que continen, en ausencia de
condiciones

conocidas

en

las

que

suceda

algo

contrario.

Los

procedimientos analticos, proporcionan una gua sobre la naturaleza de

estos procedimientos y ejemplos sobre cmo se aplican.
Naturaleza de los procedimientos analticos
Las tcnicas utilizadas para realizar los procedimientos analticos varan
para realizar los procedimientos analticos en complejidad desde un anlisis
directo de tendencias y razones hasta modelos matemticos complejos que
comprenden muchas relaciones e informacin desde muchos aos
anteriores.
El proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro pasos:
Desarrollar una expectativa del saldo de una cuenta.

 Determinar la cantidad de la diferencia en las expectativas, que puede

aceptarse sin investigacin.
Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con lo esperado.
Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo esperado

Evidencia Comprobatoria (DNA-10)

La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo
ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El
auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser
recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la
informacin recopilada fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.
El dictamen del contador pblico independiente sobre E/F (DNA-11)
Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de
la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado. Existiendo 4 tipos de opinin, los cuales son: Opinin limpia, con
salvedad, adversa y abstencin de opinin.

ELEMENTOS DEL DICTAMEN

1.-Destinatario

2.-Identificacin de los estados financieros

3.-Identificacin de la responsabilidad de la admn. y del auditor
4.-Descripcin del alcance de la auditoria
5.-opinin del Auditor
6.-Redaccin y firma del dictamen

Control de calidad en el ejercicio profesional (DNA-12)

Proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores
Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios
en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el
control de calidad.
Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una
Organizacin o firma de Contadores Pblicos
La organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos
de control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos
aquellos trabajos son ejecutados de acuerdo con las normas y
procedimientos de auditora y aquellas otras normas que de acuerdo al
orden de aplicacin supletorio se establezcan.
La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad,
dependern de factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza
de esos clientes, situaciones geogrficas con respecto ajos clientes
(dispersin o concentracin), organizacin consideraciones sobre un

apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y procedimientos que

deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias anteriores.
Objetivos del control de calidad
a. Requisitos profesionales
Deber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura
pblica y en el cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar
los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y
conducta profesional.
b. Habilidades y Competencia
La firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su
personal mantenga los estndares tcnicos competencia profesional y
debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus
responsabilidades adecuadamente.
c. Asignacin
El grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las
circunstancias del personal de auditora son requisitos indispensables para
su asignacin.
d. Delegacin
Para que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se
deber implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y
revisin a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable
seguridad en los resultados del trabajo ejecutado.

e. Consultas
Cada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la
firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
f. Aceptacin y retencin de clientes
Se deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y
una revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar
una decisin para aceptar o retener el cliente, se ha de considerar la
independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada y la integridad de la administracin.
g. Monitoreo
Se deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.
Examen de la informacin financiera prospectiva (DNA-13)
Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador pblico
independiente (CPI) en relacin con la informacin prospectiva, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 12 del Cdigo de tica Profesional del
Contador Pblico, en el que se establece:
Artculo 12. El Contador Pblico que acte en forma independiente no
permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos e informacin
financiera o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de
hechos futuros, en tal forma que induzca a creer que el Contador Pblico

asume la responsabilidad sobre el cumplimiento o realizacin de esas

estimaciones o proyectos
Informacin

financiera

prospectiva

significa

informacin

financiera

proyectada de una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos

que pueden ocurrir en el futuro y que afectarn financieramente los planes
de esta entidad en un contexto econmico determinado. Es en esencia de
naturaleza subjetiva y su preparacin requiere de un considerable juicio. La
informacin financiera prospectiva puede ser en forma de presupuesto, una
proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de
un ao y una proyeccin de 5 aos
CPI deber obtener suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagacin
sobre los aspectos siguientes:
a) Las estimaciones de la gerencia para la informacin Financiera en el
caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el
propsito de la informacin.
b) La informacin Financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada
c)

La

sobre

informacin

la

base

financiera

de

los

supuestos

prospectiva

est

establecidos.
apropiadamente

presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn

adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son
o no las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.
d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base
consistente con los estados financieros de aos anteriores, preparados
segn los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Presupuesto, informacin financiera prospectiva, preparada con base en

sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirn.
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre
la base de: Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros o Una combinacin
de las estimaciones y supuestos hipotticos.
Normas de auditora emitidas por los organismos internacionales (NIAS)

Estructura y Codificacin de las NIAs

Cdigo de tica de IFAC

Normas Internacionales de Control de Calidad

Marco de Referencia

100 - 199 Asuntos Introductorios

200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades

300 - 499 Evaluacin de Riesgos y Respuestas

500 - 599 Evidencia de Auditora

600 - 699 Uso del Trabajo de Otros

Codificacin de las NIAs, continuacin

700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora

800 - 899 reas Especializadas

1000 - 1100 - Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora

2000 - 2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin

3000 - 3399 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar

3400 - 3699 Normas Especficas por Materias

4000 - 4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados

Normas relativas a la calidad del trabajo

Confianza entre el cliente y el auditor

Cualidades de mayor grado que considera el cliente

Cualidades personales

Persona de confianza

Caractersticas tcnicas

Capacidad tcnica

Tcnico independiente que opine sobre los E/F

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

Planificacin supervisin

Estudio y evaluacin del control interno

Obtencin de evidencia suficiente y competente

Planificacin Supervisin
Planificacin

Planificacin previa

Planificacin adecuada

Conocer los objetivos y limitaciones del trabajo concreto que se realizar

Caractersticas particulares de la empresa

Procedimientos que han de emplearse

Papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados

Supervisin

En la planeacin

En la ejecucin del trabajo

En la etapa de terminacin

En la evidencia de los papeles de trabajo

Estudio y evaluacin del Control interno

Estudio

Determinar qu procedimientos van aplicarse

Naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los PCGA

Condiciones de la empresa

Registros contables y emisin de los estados financieros

Evaluacin

Ambiente de control

Evaluacin del riesgo

Actividades de control

Informacin y comunicacin

Monitoreo

Evaluacin adecuada:

- Conocimiento y comprensin de los procedimientos

- Grado razonable de seguridad

Pruebas de cumplimientos (seguridad razonable que los procedimientos

a los controles contables estn siendo aplicados tal como fueron
prescritos)

Pruebas sustantivas
(Pruebas de detallas de las transacciones y saldos y revisin analtica
de razones y tendencias)

Obtencin de evidencia suficiente y competente

Obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante la

inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para tener base
razonable al emitir una opinin a los estados financieros

La evidencia que obtenga el CP debe referirse a los hechos importantes

de su examen, estar relacionada con ellos y ser til como base para la
opinin que va a emitir

El contador pblico debe guiarse por el criterio de importancia relativa,

es decir, cuando una partida presenta un cambio en su presentacin,

valuacin, descripcin que pudiera cambiar la decisin sobre los estados

financieros

El contador pblico debe guiarse por el criterio de riesgo probable, es

decir, evaluar el error que pueda cometerse por la falta de evidencia
respecto a una determinada partida

Normas relativas al personal

Capacidad profesional

Cuidado y diligencia profesional

Independencia mental

Capacidad Profesional

Se logra con el cumplimiento de los requisitos acadmicos, que se

obtienen con el ttulo de contador pblico nacional o revalida

Se requiere madurez, conocimiento y habilidades

Complemente los conocimientos tericos mediante la prctica

Mantener una continua revisin de los conocimientos

y un contacto

permanente con la literatura

La investigacin hace que los conocimientos tcnicos avancen

constantemente, por lo que es conveniente asistir a seminarios y cursos
de actualizacin

Cuidado y diligencia profesional

El trabajo debe realizarse con cuidado, esmero y meticulosamente

En el desempeo del trabajo es necesario poner atencin, cuidado y

responsabilidad

Como profesional, no puede considerarse

infalibles, por ello no es

responsable por errores menores

Independencia Mental

No se debe actuar en caso de que existan circunstancias que puedan

influir sobre el juicio

Los juicios se fundamentan en los elementos objetivos de cada caso

Normas relativas a la informacin suministrada por el auditor

Relativas al dictamen

Aplicacin de principios contables

Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad

Revelaciones en los estados financieros

Expresin de opinin

Aplicacin de Principios Contables

En el dictamen deber mencionarse si los estados financieros fueron

preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados

Uniformidad en la aplicacin de los principios contables

Deber indicarse si dichos principios han sido consistentemente

observados en el ejercicio en curso, en relacin con los ejercicios
anteriores

Declaraciones Informativas

Las declaraciones informativas contenidas en los estados financieros

debern considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que
se mencione lo contrario en el texto del dictamen

Aspectos a revelar

Polticas contables

Terminologa usada

Clasificacin de las partidas en los estados

Atrasos de pagos de dividendos

Pasivos contingentes

Entre otros

Revisiones

Debe hacerse revisiones de transacciones y eventos subsecuentes

Expresin de Opinin
Opinin sin salvedad
Opinin con salvedad
Abstencin de opinin

Opinin Adversa