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SISTEMAS DE COSTEO
1. DE ACUERDO CON LAS CARACTERSTICAS DE LA PRODUCCIN
1.1 Sistema de costos por rdenes
1.2 Sistema de costos por procesos
2. DE ACUERDO CON LA BASE DE COSTOS
2.1 Base Histrica
2.2 Base Predeterminada
2.2.1 Estimados
2.2.1 Estndares
3. DE ACUERDO CON FILOSOFAS
3.1 Costeo Total o Absorbente
3.2 Costeo Variable o Directo
3.3 Costeo Basado en Actividades
1.2
Modalidad de Produccin:
- Productos heterogneos
- Por solicitud del cliente fundamentalmente
- Los costos se acumulan en cada orden
- Produccin poco econmica
- Costos unitarios especficos
2.2
Modalidad de Produccin:
- Productos homogneos
- Para inventario fundamentalmente
- Los costos se acumulan en cada proceso
- Produccin econmica
- Costos unitarios promedios
BASE HISTRICA
MATERIALES
BASE
REAL
MATERIALES
MANO DE OBRA
BASE
REAL
MANO DE OBRA
BASE
PREDETER.
CIF
BASE
REAL
CIF
BASE PREDETERMINADA
2.1
Costos Estimados:
del costo basado en:
Son
La experiencia.
La contabilidad.
Conocimiento del ramo.
Procedimientos subjetivos.
un
pronstico
BASE PREDETERMINADA
2.2
predeterminacin
PROBLEMAS DE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS TRADICIONAL
JUSTIFICACIN LEGA
DE COSTOS
JUSTIFICACIN:
Leyes 142/94 (LSPD) y 143/94 (LE).
Resoluciones 1416/97 y 1417/97 de la SSP.
Ley 174 de 1994
Ley 100 de 1993 y Resolucin 204/98
Resoluciones de la CREG, CRT Y CSB.
USUARIOS:
La Empresa
El Estado a travs de sus organismos de control
EL SISTEMA:
ENTRADA
PROCESO
DATOS
Completos, fidedignos, Oportunos
SALIDA
INFORMES
USUARIOS
JUSTUFICACIN ADMINISTRATIVA
DEL A.B.C
Los sistemas de informacin de hoy deben tener
no solamente los objetivos tradicionales de reportar
informacin, sino facilitar el anlisis a todos los
niveles de la organizacin con el objeto de
satisfacer las necesidades de los clientes.
El modelo abc permite mayor exactitud en la
asignacin de los costos de las empresas y
permite la visin de las empresas por actividad.
ABC
ESTRUCTURA
DE
ACTIVIDADES
ABM
Disminucin de costos
Mejoramiento continuo
Eficiencia
Valor Agregado
Ventajas competitivas
Rentabilidad
CLCULO
GESTIN
GEC
COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES -ABCEs una metodologa que asigna costos a los productos o servicios
con base en el consumo de actividades.
RECURSOS
Consumidos por
ACTIVIDADES
Consumidas por
OBJETOS DE
COSTO
CICLO DE VIDA DE $
DISEO
PRELIMINAR
DISEO
DETALLADO
PRODUCCION
SOPORTE
LOG[ISTICO
Es un modelo gerencial y no un
modelo contable.
Los recursos son consumidos por las
actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos.
Se
detecta
normalmente
qu
productos/servicios estn sub o
sobrecosteados.
C
B
A
C
B
A
OPERACIN
COSTOS
ENTE
ECONMICO
GASTOS
ADMINISTRACIN
;MATERIALES
;MATERIALES DIRECTOS
DIRECTOS
;MANO
;MANO DE
DE OBRA
OBRA O
O SERVICIOS
SERVICIOS
PERSONALES
PERSONALES DIRECTOS
DIRECTOS
;CIF
;CIF O
O CIS
CIS
Costos
Asignados
Directamente
Costos indirectos
Bases de Distribucin
SERVICIOS / PRODUCTOS
CIF o CIS
MD
MOD
CIF o CIS
GASTOS
MATERIALES
ANTES
MANO DE
OBRA
MANO DE
OBRA
AHORA
CIF o CIS + GASTOS
MATERIALES
GASTOS DE
PERSONAL
CONSUMO DE
INVENTARIO
OTROS COSTOS Y
GASTOS
DEPRECIACIN DE
PROPIEDADES
PLANTA Y EQUIPO
ASIGNACIN DIRECTA
GASTOS
ADMINISTRATIVOS
PROCESOS
DE APOYO
ESPECIALES
PROCESOS
DE APOYO
ADMINISTRATIVO
COSTOS DE
PRODUCCIN
CI A
R
E
COM CIN
LIZA
PROCESO
Es el conjunto de varias
actividades que tienen un
objetivo comn.
PROCESOS
ADMINISTRATIVOS
O DE APOYO
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
Una actividad es as un conjunto de tareas elementales:
ACTIVIDADES PRIMARIAS
Son las que contribuyen directamente a la misin de una unidad
organizativa.
ACTIVIDADES SECUNDARIAS
Son aquellas que le sirven de apoyo a las actividades primarias,
son de carcter general como: administracin, supervisin,
formacin, etc. son esenciales para la ejecucin efectiva de las
actividades primarias.
RECURSOS
OBJETOS DE COSTO
OBJETOS DE COSTO
DICCIONADOR O CONDUCTOR
(DRIVER)
DICCIONADOR PRIMARIO
RECURSO
SUELDOS
DIRECCIONADOR
PRIMARIO
% TIEMPO
ACTIVIDAD
-TOMAR LECTURAS
-REPARTIR FACTURAS
DICCIONADOR SECUNDARIO
ACTIVIDAD
DIRECCIONADOR
SECUNDARIO
Tomar lecturas
Repartir facturas
Nmero de usuarios
OBJETO DE COSTO
Producto A
Producto B
Producto C
CONDUCTORES SECUNDARIOS
RELACIONADOS CON CLIENTES:
Nmero de quejas
Nmero de clientes
Nmero de llamadas telefnicas de ventas
Nmero de camiones despachados
Nmero de rdenes de clientes
Nmero de cambios de orden
NIVEL DE DETALLE
Estrategia
Proceso
Sub-proceso
Actividad
Tarea
Procedimiento
Aclaracin de
estrategia
Anlisis de procesos
Anlisis de procesos
Anlisis de actividades
ESTABLECIMIENTO DE LAS
NECESIDADES DE LA EMPRESA
FASE 3:
PROCESOS ADMINISTRATIVOS O DE
APOYO
SISTE MICO
F
U
N
C
I
O
N
A
L
FASE 7:
DIRECCIONADOR
UNA RELACIN CAUSAL EXISTE CUANDO SE PUEDE DEMOSTRAR
QUE
UN
FACTOR
DE
PRODUCCIN
ES
CONSUMIDO
DIRECTAMENTE POR UNA ACTIVIDAD. EL ASPECTO CLAVE PARA
ESTABLECER UNA RELACIN CAUSAL ES DEFINIR UNA MEDIDA DE
ACTIVIDAD QUE SEA COMN TANTO AL FACTOR DE PRODUCCIN
COMO A LA ACTIVIDAD
FACTOR DE PRODUCCIN
MEDIDA
PERSONAL
TIEMPO
TECNOLOGA
HORAS MQUINA
ALQUIELER
METROS
CUADRADOS
ENERGA
KILOVATIOS HORA
EL MTODO PRINCIPAL PARA DETERMINAR LA FORMA EN QUE UN
DEPARTAMENTO EMPLEA SU TIEMPO ES ENTREVISTAR A LOS
SUPERVISORES ASALARIADOS RESPONSABLES DE LA GESTIN
DE UNA UNIDAD ORGANIZATIVA.
FASE 8:
El costo de los
identificacin de
los
necesarias
recursos
de
las actividades
FASE 11:
DEL
IMPLANTACIN O DESARROLLO
SISTEMA COMPUTARIZADO.
ENTONCES:
POR QU ABC Y NO OTRA METODOLOGA?
Porque cumple con los requerimientos de
informacin exigidos por las entidades de
regulacin y control.
Porque proporciona bases de asignacin por
cada uno de los costos indirectos.
Porque proporciona informacin sobre aspectos
crticos de las entidades que los otros sistemas
no contemplan: las actividades, los procesos,
etc.
CENTROS
DE COSTO
ACTIVIDADES
PROCESOS
SERVICIOS
RECURSOS
Materiales
Agua
Energa
Telfono Depreciaciones
Vigilancia
Arrendamiento
Publicidad
Seguros
Fotocopias
Otras
Centro Especial
CENTROS
DE
COSTOS
ACTIVIDADES
APOYO
ADMINISTRATIVO
Cont.
Ppto Tesor.
Planeac.
Salarios Jurdica
AAO1
PA1
PA2
PA3
PA4
PA5
PA6
ACTIVIDADES
ASISTENCIALES
PROCESOS
ASISTENCIALES
SERVICIOS
Recepc. Esteriliz.
Cocina
Sala
Quirfano Pediatra Vacunacin Toma de
urgencias
muestras
#1
Rayos
X
Ecografas
AA1 AA2 AA3 AA4 AA5 AA6 AA7 AA8 AA9 AA10 AAn
ACTIVIDADES
APOYO ASISTENCIAL
PROCESOS
DE APOYO
Archivo Caja
AAO2
AAO3
AAO4
AAO5
AAO6
AAO7
AAO8
PAn
AO1 AO2 AO3 AO4 AO5 AO6 AO7 AO8 AO9 AO10 AO11 AO12 AO13 AO14 AO15 AO16 AO17 AO18 AO19 AO20 AO21 AOn
Urgencias
URGENCIAS
Cons.Externa
Salud Oral
SERVICIOS
AMBULATORIOS
HOSPITALIZACIN
Sala P. Lab.Clnico
QUIRFANO Y
SALA DE PARTO
Imagenologa Farmacia
APOYO
DIAGNSTICO
M. Legal
APOYO
TERAPUTICO
Ambulancia
M Ambiente
SERVICIOS
COMPLEMENTARIOS
RECURSOS
Los recursos se definen como los conceptos de costo y
gasto que se consumen en cada periodo:
En la definicin de los concetos de costo y gasto se
deben cumplir los siguientes requisitos:
Costos o gastos de diferente naturaleza y que por lo
tanto deban ser distribuidos por criterios diferentes no
deben agruparse en la misma cuenta contable.
Todas las cuentas de costo y gasto deben estar
asociadas a un rea de responsabilidad.
RECURSOS
NMINA
ALMACN
DEPENDENCIAS
SALARIOS
PRESTACIONES
DESCUENTOS
PAFAFISCALES
MATERIALES
INSUMOS
SUMINISTROS
DEPRECIACINES
AMORTIZACIONES
SEGUROS
CONTABILIDAD
CAJAS MENORES
AJUSTES
NOTAS CONTABLES
CODIFICACION
COSTOS Y GASTOS
ACTIVOS
FIJOS
CONTABILIDAD
LAVANDERA
COMBUSTIBLES
ALQUILER VEHIC.
REPARACIONES
SERVICIOS
GENERALES
INGRESOS POR
OTROS CONCEPTOS
CODIFICACIN DE
COSTOS Y GASTOS
TESORERA
CIERRES
COSTOS A.B.C.
INFORMES
NMINA
ALMACN
DEPENDENCIAS
SALARIOS
PRESTACIONES
DESCUENTOS
PAFAFISCALES
MATERIALES
INSUMOS
SUMINISTROS
DEPRECIACINES
AMORTIZACIONES
SEGUROS
CONTABILIDAD
CAJAS MENORES
AJUSTES
NOTAS CONTABLES
CODIFICACION
COSTOS Y GASTOS
ACTIVOS
FIJOS
CONTABILIDAD
LAVANDERA
COMBUSTIBLES
ALQUILER VEHIC.
REPARACIONES
SERVICIOS
GENERALES
INGRESOS POR
OTROS CONCEPTOS
CODIFICACIN DE
COSTOS Y GASTOS
TESORERA
CIERRES
COSTOS A.B.C.
INFORMES
REAS DE RESPONSABILIDAD O
CENTROS DE COSTO
Son lugares fsicos en los cuales se consumen
recursos y se ejecutan actividades. Cada centro de
costo debe ser independiente de los dems y en l
deben haber asignados recursos tales como
personal, equipos, insumos, etc.
Es importante recorrer toda la empresa e identificar
todas las reas de responsabilidad existentes tanto
en la parte operativa como en la de apoyo.
CENTROS DE COSTO
ESPECIALES
Es posible que dentro del diseo del modelo se
detecte que existen recursos que son compartidos y
que por tanto no puedan ser asignados a una nica
rea de responsabilidad, para manejar estos recursos
existen dos opciones:
Utilizar bases de asignacin desde el registro inicial,
de modo que se divida el registro entre las diferentes
reas de responsabilidad involucradas.
Ejemplo:
recurso energa, dividirlo desde la causacin de
acuerdo con los kilovatios consumidos en cada centro
de costo.
CENTROS DE COSTO
ESPECIALES
Un el momento de la causacin del recurso se asocie
a un centro de costo especial, en el cual se imputarn
todas aquellas cuentas que son compartidas.
Ventajas de la utilizacin de centros de costos
especiales:
Facilita el registro contable de aquellas cuentas
compartidas
Delega en el rea de costos el manejo de las bases de
asignacin, ya que de lo contrario el rea que registra
debera conocer estas bases.
EJEMPLOS DIRECCIONADORES
RECURSO
BASE DE ASIGNACIN
Energa
Kilovatios
Agua
Nmero de personas
Vigilancia
Telfono
# de extensines, # de personas
Arrendamiento inmueble
Metros cuadrados
Seguros
Depreciacin edificio
Metros cuadrados
COSTO
CRITERIO
REA
ENERGIA
ARRENDAMIENTO
SEGUROS
ASEO
KWH
M2
VALOR ACTIVOS
# DE PERSONAS
OPERATIVO 1
OPERATIVO 2
SERVICIOS 1
SERVICIOS 2
PRESUPUESTO
BASE
MATERIAL DIRECTO
15.000.000
DIRECTO
8.000.000
DIRECTO
MATERIAL INDIRECTO
6.000.000
DIRECTO
4.000.000
DIRECTO
DEPRECIACIN MAQUINARIA
2.000.000
COSTO MAQUINARIA
ARRENDAMIENTO
1.200.000
AREA
500.000
# EMPLEADOS
ENERGA
1.000.000
KILOVATIOS
SEGUROS
2.000.000
VALOR ACTIVOS
TELFONO
Costo
Maquinaria
rea
Empleados
Kilovatios
Valor activos
Operativo 1
10.000.000
45 M2
550 Kwh
$530.000.000
Operativo 2
40.000.000
70 M2
16
260 Kwh
$650.000.000
Servicios 1
20 M2
130 Kwh
$100.000.000
Servicios 2
15 M2
210 Kwh
$120.000.000
Operativo
2
Servicios 1
Servicios
2
Total
MD
9.000.000
6.000.000
15.000.000
MOD
3.000.000
5.000.000
8.000.000
MI
2.000.000
2.000.000
800.000
1.200.000
6.000.000
MOI
1.200.000
1.500.000
500.000
800.000
4.000.000
DEP.MAQUINARIA
400.000
1.600.000
2.000.000
ARRENDAMIENTO
360.000
560.000
160.000
120.000
1.200.000
TELFONO
133.333
266.667
33.333
66.667
500.000
ENERGA
478.261
226.087
113.043
182.609
1.000.000
SEGUROS
757.143
928.571
142.857
171.429
2.000.000
ACTIVIDADES
Una vez definida claramente la estructura de centros de costos
se analizara detenidamente cada uno de ellos para determinar
las actividades que all se realizan. Se pueden identificar 3 tipos
de actividades
Actividades administrativas: son aquellas que se ejecutan en
reas de apoyo y que no se identifican directamente con alguno
de los servicios o productos realizados por la empresa.
Actividades operativas:
Son las actividades que se ejecutan
en los centros de costos operativos y que estn directamente
relacionadas con los productos o servicios que se prestan en la
institucin
EXT:
A AO O
FECHA:__________________________________________
DEPENDENCIA:_________________________________________
NOMBRE:_______________________________________
CDULA: _______________________________________________
CARGO: _________________________________________
CDIGO
ACTIVIDAD
NOMBRE ACTIVIDAD
057
176
134
055
037
054
243
061
163
026
HORAS
12%
4%
14%
1,2,3,5,7,
1,2,3,
1,2,3,6
18%
1,2,3
17%
20%
15%
RECURSO
DESCRIPCIN
Equipo de Oficina
Utiles de escritorio
3
4
Papelera
Libros y suscripciones
Capacitacin
Gastos de archivo
Encuadernacin, correspondencia
Uniformes, inscrpciones
Gastos de viaje
Gastos legales
10
Parqueaderos
11
Transporte
EJEMPLOS
PROTOCOLOS DE COSTOS
CDIGO ACTIVIDAD:
NOMBRE:
PROCEDIMIENTO TPO
19017
CIDO URICO - LABORATORIO
CARGO
COSTO CANT.
MATERIALES
COSTO
Recepcin
4 Bacteriloga
$710
Toma muestra
5 Bacteriloga
887
1
1
2
1par
5cc
3cm
Aguja venojet
Tubo seco
Torundas algodn
Guantes
Alcohol yodado
Cinta enmascarar
Separar suero
2 Auxiliar
176
Tubo seco
218
280u/l
436
Reactivo
EQUIPOS
Computador
$5
Centrfuga
11
$212
218
13
682
2
1
Matricula en
equipo
2 Bacteriloga
355
Anlisis muestra
5 Bacteriloga
887
Express pluss
Digitacin rtdo.
2 Bacteriloga
355
Entrega
3 Auxiliar
264
Impresora
Computador
TOTALES
$3634
COSTO
$1782
157
2
5
$180
TIPOS DE INFORMES
Costeo Tradicional
URGENCIAS:
URGENCIAS:
Salarios
Prest. Sociales
Capacitacin
Suministros
$300.000
120.000
35.000
15.000
$470.000
VS
Lavados de odos
Sutura heridas
Nebulizaciones
$ 94.000
329.000
47.000
$470.000
EMPRESA XXXX
GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS BASADA EN ACTIVIDADES
PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LOS RECURSOS TOTALES
0.93
1.02
10.93
54.80
12.34
Servicios Pblicos
Reparacin y Mantenimiento
Servicios Mdicos de Hospitalizacin y Laboratorio.
Depreciacin
Provisin Cartera
Material Mdico Quirrgico
Vveres y Rancho
Papelera Y tiles
Otros Gastos
Honorarios Prestacin de Servicios.
Medicamentos
Gastos de Personal
EMPRESA XXXX
GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS BASADA EN ACTIVIDADES
COSTO DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS
RECURSO
COSTO
GASTOS DE PERSONAL
PROVISIN CARTERA
HONORARIOS
SERVICIOS PBLICOS
GASTOS GENERALES
DEPRECIACIN
INTERESES
IMPUESTOS
SEGUROS
PAPELERIA Y UTILES
MANTENIMIENTO Y REPARACIN
6,615,648,715
1,683,334,326
479,263,088
419,341,476
153,163,963
146,792,622
130,835,645
81,105,519
77,750,400
75,545,011
72,410,054
TOTAL
18%
19%
56%
7%
9,935,190,818
(%) PART
66.59
16.94
4.82
4.22
1.54
1.48
1.32
0.82
0.78
0.76
0.73
100.00
EMPRESA XXXX
GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS BASADA EN ACTIVIDADES
COSTO DE RECURSOS ASISTENCIALES
RECURSO
VALOR
GASTOS DE PERSONAL
MATERIAL MEDICO QUIRRGICO
MEDICAMENTOS
HONORARIOS PRESTACION DE SERVICIOS
DEPRECIACION
SERVICIOS MDICOS DE HOSPITALIZACION Y LAB.
VIVERES Y RANCHO
REPARACON Y MANTENIMIENTO
PAPELERIA Y UTILES
MATERIAL DE ASEO
ARRENDAMTO MAQUINARIA Y EQUIPO
18%
19%
56%
7%
TOTAL
8,708,778,789
3,449,679,845
3,056,725,531
1,014,904,447
530,377,218
428,562,028
284,189,356
226,484,517
183,479,704
88,250,586
59,239,792
18,030,671,813
(%) PART
48.30
19.13
16.95
5.63
2.94
2.38
1.58
1.26
1.02
0.49
0.33
100.00
REQUERIMIENTOS
Compromiso de grupo.
Comit lider.
Aplicacin computarizada.
Sistema de evaluacin del desempeo.
Definicin de metas.
Kaizen.
NUEVAS TCNICAS DE
ADMINISTRACIN Y COSTOS
SER
MEJORAMIENTO
CONTINUO
DEBER SER
COSTO
ACTUAL
VALOR AGREGADO
EFICIENCIA
RACIONALIDAD
DESPILFARRO CERO
COSTO
IDEAL
ADMINISTRACIN DEL
COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
ABC
ABM
Disminucin de costos
Ventajas competitivas
Mejoramiento continuo
Eficiencia
Clculo
ESTRUCTURA
DE
ACTIVIDADES
Gestin
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES (ABM)
Es un mtodo sistemtico de planeamiento que evala
el desempeo de las actividades desde el punto de
vista del trabajo, utilizando la informacin recopilada
con el ABC, por lo tanto analiza las actividades mas
no la distribucin de los recursos.
El ABM evala los costos y el valor de los procesos
para identificar oportunidades y mejorar la eficiencia;
adems combina el anlisis del valor agregado
enfocado al mejoramiento de procesos que
incrementan el valor del cliente y reduce el despilfarro
de los recursos.
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
reduccin
del
de
las
costo
oportunidades
y
de
mejora
de
del
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
La
habilidad
excelencia
para
lograr
empresarial
exige
sostener
la
la
mejora
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
El ABM pretende ser una herramienta til
para los directivos de diferentes niveles, para
gestionar
mediante
adecuadamente
la
continuada
actividades.
consecucin
en
la
los
de
realizacin
la
costos,
mejora
de
las
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
El ABM hace uso especialmente de la
distincin entre actividades con o sin valor
agregado, a fin de eliminar las segundas y
ejecutar correctamente y con un consumo
mnimo de recursos las primeras
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
Es una forma de gerenciar ms all que una
funcin contable, que permite identificar:
9Qu productos y/o servicios son rentables?
9Qu mercados y/o clientes son rentables?
Se podr:
Eliminarlos
Incrementarles su precio y/o tarifa
Promoverlos activamente
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
Permite conocer:
@ Cules son las actividades con las que se
interacta con el cliente
@ Cules son las actividades que generan
valor agregado y cules no
@ Cules son las actividades determinantes
para lograr una ventaja competitiva
ADMINISTRACIN BASADA EN
ACTIVIDADES
Esto exige una gestin de las actividades
que minimice los despilfarros y las
actividades que no aaden valor y que
oriente y fomente continuamente la
bsqueda de la mejora en todas las reas
del negocio.
La empresa ser exitosa solamente si
detecta lo que el cliente desea y sirve
productos que satisfagan tales deseos.
VENTAJAS
VENTAJAS
OUTSOURCING
Contratacin
servicios
externa
actividades
delegacin de
con
una
empresa
contratacin con
terceros,
tercerizacin
subcontratacin,
externalizacin.
QU SE DEBE CONTRATAR
SERVICIOS
GENERALES
(Aseo,
Alimentacin)
TECNOLOGA INFORMTICA
CONSULTORA Y CAPACITACIN
Vigilancia,
QU NO SE DEBE CONTRATAR
Administracin de finanzas
Control de proveedores
Administracin de calidad
BENCHMARKING
con
las
organizaciones
que
sean
TIPOS DE BENCHMARKING
Benchmarking Interno:
Benchmarking Competitivo:
Comprende la identificacin de
Benchmarking funcional:
cambiar
integrar o minimizar.
de
lugar,
cambiar de
simplificar,
surgieron
para
satisfacer
NECESARIA
PARA GENERAR
EL PROCESO?
COSTO
SI
CONTRIBUYE A
SI
LOS REQUERIMIENTOS
NO
VAS
SI
VAS
SE REALIZA
EFICIENTEMENTE
DEL CLIENTE
NO
CONTRIBUYE A
LAS FUNCIONES DE LA
ORGANIZACIN?
SI
MEJORAR
SE REALIZA
EFICIENTEMENTE
SI
VAO
NO
VAO
IDEAL
MEJORAR
NO
EXTRACOSTO
SVA
ELIMINAR
AUDITORA DE PROCESOS DE
NEGOCIO
Anlisis estratgico
Mejoramiento continuo
Informe de auditoria
Retroalimentacin y recomendaciones
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
RIESGOS
GENERALES
RIESGOS DE
NEGOCIOS
RIESGOS
OPERACIONALES
RIESGOS DE
INFORMACIN
RIESGOS DE
OPERACIONES
LCITAS
RIESGOS DE
AUDITORA
MACROECONOMA
RIESGOS DE
ORGANIZAC.
RIESGO DE
CARTERA
INCLUMPLIM.
NORMATIVO
TECNOLGICO
LAVADO DE
DINERO
INHERENTE A
LA ACTIVIDAD
CONVERTIB.
DIVISAS
RIESGOS DE
GESTIN
RIESGO
FINANCIERO
ERRORES
PRIVACIDAD
INFORMACIN
FRAUDE
DETECCIN
SISTEMA
FINANCIERO
RIESGO DE
IMAGEN
INFORMACIN
FINANCIERA
DISPONIBILIDAD
INFORMACIN
OTROS
ILICITOS
DE CONTROL
INFLUENCIA
EXTERNA
RIESGO DE
REESTRUCTUR.
ENTES
EXTERNOS
INTEGRIDAD
INFORMACIN
RIESGO DE
COMPETENCIA
RECURSO
HUMANO
SISTEMAS DE
COMUNICACIN
RIESGO DE
SUCURSALES
RIESGO DE
SEGURIDAD
DESASTRES
FSICOS
3
1
0
0
4
1
2
0
1
4
2
2
1
0
5
0
2
1
0
3
1
0
1
0
2
TOTAL
CALIFICACIN
Fraudes
Gestin
2
1
0
1
4
23
Lavado dinero
Mercado
2
0
0
2
4
24
Calida
Precio
0
0
0
0
0
Prdida/Interrupcin
Liquidez
0
1
0
0
1
Integridad
Pas
0
0
1
1
2
Disponibilidad
Contraparte
1
3
1
1
6
Seguridad lgica
Crdito
1
2
2
1
6
Tecnolgico
1
1
1
1
4
1
1
1
2
5
OPERACIONES
LCITAS
INFORMACIN
Seguridad fsica
Recursos Humanos
0
0
3
2
5
RIESGOS
Errores
Informacin
OPERACIONAL
cumplimiento
NEGOCIO
financiera
PROCESOS/ACTIVIDADES
PROCESO 1
Actividad 1
Actividad 2
Actividad 3
Actividad 4
Subtotal
0
1
1
1
3
1
2
2
2
7
2
1
1
1
5
23
0
1
0
1
2
0
0
1
0
1
3
18
21
17
17
2
0
0
0
0
0
18
23
1
1
2
6
38
0
0
0
0
0
0
0
0
0
16
13
21
1
2
0
3
25
1
1
2
4
1
2
2
5
9
21
28
23
8 10 12 15 14 15 13 15 14
58
86
6
12
73
Proceso 2
Actividad 3
1
1
1
1
1
0
1
2
0
0
2
0
0
0
1
0
3
1
1
1
1
1
1
1
1
0
0
0
1
0
2
2
0
2
2
2
1
2
2
0
2
2
1
1
2
2
1
1
2
1
1
Actividad 4
Actividad 5
Subtotal
1
1
5
1
2
5
1
1
5
1
2
5
0
2
3
0
2
6
0
1
4
33
1
1
5
1
1
3
1
0
2
0
0
4
0
0
6
20
0
1
6
1
1
6
1
1
6
1
1
6
2
2
8
0
1
2
3
0
1
1
2
0
1
1
2
0
1
1
2
1
2
2
5
1
1
2
4
2
1
2
5
23
3
2
1
6
1
2
1
4
0
1
0
1
1
1
0
2
1
1
0
2
15
1
3
1
5
2
1
1
4
2
1
1
4
2
1
1
4
1
2
2
5
13 13 13
9 10 13 14 14
80
Actividad 1
Actividad 2
Proceso 3
Actividad 1
Actividad 2
Actividad 3
Subtotal
TOTAL CALIFICACIN
CALIFICACIN RIESGO
0 - NO APLICA
1 - BAJO
1 - 20 BAJO
2 - MEDIO
21- 40 MEDIO
3 - ALTO
41- 60 ALTO
91
72
236
RIESGO
CONTROL
EXISTENTE
GRADO
CONFIANZA
Proceso Contable
Elaborar comprobantes de diario
Monitoreo
peridicas
revisiones
Grabar comprobantes
Monitoreo
peridicas
revisiones
Conciliaciones y auditorias a
las cuentas de balance,
monitoreo por parte de la
jefatura
1 Poca
2 Regular
3 Alta
ANALISIS DE PROCESOS
Identificacin de las brechas de desempeo
Validacin de los controles del proceso
Identificacin de las razones de las deficiencias
Identificacin de las mejoras a los procesos
Comparacin contra las mejores practicas
Anlisis de los indicadores de desempeo
Comunicacin de los resultados
Entendimiento de los procesos claves
SSC
(SHARED SERVICE CENTER)
CENTRO DE SERVICIOS COMPARTIDOS
Organizaciones
Tradicionales
Organizaciones
con SSC
Procesos administrativos
similares en todas las secciones
Procesos estandarizados
y centralizados
Duplicidad de estructuras,
funciones, procesos y tecnologas
Procesos establecidos
sobre las mejores prcticas
del negocio
Costos de operacin
duplicados
Racionalizacin de
costos operativos
ABB
Recursos
Productos
Inductores de
Recursos
Actividades
Ind. Costo de
actividad
Actividades
Ind. Costo de
actividad
Inductores de
Recursos
Productos
Recursos
Alineamiento estratgico
Beneficios
Beneficios
delCuadro
Cuadro
del
deMando
Mando
de
Integral
Integral
Indicadores
Metas
Accin
Generalmente no
Disponible
Generalmente
Disponible
Proceso de
Innovacin
Invencin
Desarrollo del
producto
Velocidad de
comercio
Alianzas
Proceso de
Gestin de
Clientes
Procesos
Operativos
Procesos
Reguladores y
Medioambientales
Servicio al
cliente
Cadena de
suministro
Gestin de las
relaciones
Costos,
Tiempo, Calidad
Seguridad
Acciones de
mercadeo
Capacidad y
Productividad
Sociedad
Salud
Medioambiente
Perspectiva de Aprendizaje y
Crecimiento
Resultados
Permanencia
del personal
Productividad
del personal
Satisfaccin
del personal
Competencias
y Habilidades
Infraestructura
Tecnolgica
Clima
Laboral
CLIENTES
PROCESO
APRENDIZAJE Y CRECIMIENTO
Qu es un Mapa Estratgico?
REINGENIERA DE PROCESOS
BPR
REINGENIERA
Es un medio para lograr cambios radicales
en el desempeo, tomando como medidas el
costo, los tiempos de los ciclos, el servicio y
la calidad, y buscando la mejora de los
procesos relacionados con el cliente para
que le agreguen valor real.
Rediseo radical de un proceso en particular
para lograr mejoras drsticas en velocidad,
calidad y servicios.
QU NO ES REINGENIERA
Automatizacin: Involucrar la
tecnologa en los procesos,
buscando
dinamizar
y
mejorar lo que se hace
actualmente.
Administracin por Calidad
Total: Busca el mejoramiento
marginal del desempeo del
proceso.
QU NO ES REINGENIERA
REINGENIERA
OBJETIVOS
8
8
8
8
Racionalizar operaciones.
Mejorar la calidad.
Reducir costos.
Atender necesidades de los
clientes.
REINGENIERA
DONDE LA APLICAMOS
8 Recurso Humano: Recurso para una implementacin
exitosa de los nuevos procesos.
8 Tecnologa: Ofrecer soluciones a problemas
internos.
8 Procesos: Plan de accin para lograr un crecimiento
sano.
REINGENIERA
REINGENIERA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
REINGENIERA
XITO DE LA REINGENIERA
8 Cambio radical
8 Inventar una nueva organizacin
8 Abandono de los paradigmas existentes
8 Ninguna actividad tiene garantizada su existencia
8 Eliminar todo lo que no aporte valor agregado al proceso
o al cliente
8 Mirada critica a la institucin
LA MISION:
DESARROLLAR VENTAJAS COMPETITIVAS
COSTOS BAJOS: PRECIOS BAJOS
DIFERENCIACIN DE PRODUCTO: CALIDAD Y
SERVICIO
PRESUPUESTO
TRADICIONAL
1995
1996
1997
LO ANALIZADO
PRESUPUESTO
BASE CERO
1995
1996
1997
LO ACEPTADO
CONSECUENCIAS DE LA DEFINICIN
PRESUPUESTO BASE CERO
1.
El Presupuesto Base Cero no admite como vlido el
nivel de gastos de aos anteriores, esto nos permite
descubrir la ineficacia de muchos gastos insertados en la
empresa por pura rutina.
2.
El Presupuesto Base Cero no centra su atencin
esclusivamente en cunto debemos gastar, sino porqu
debemos gastar y si esta forma de gastar es la mejor.
Permite y obliga a ser anlitico y creativo.
3.
El Presupuesto Base Cero no est orientado a lo
estrictamente funcional (Divisiones, Departamentos,
Secciones) sino que est enfocado y ligado a los
programas de accin.
CONSECUENCIAS DE LA DEFINICIN
PRESUPUESTO BASE CERO
4.
El estar orientado a programas de accin permite
vincular estrechamente el proceso de planificacin
con el presupuesto anual
5.
Obliga el juego limpio, las viejas tcticas de inflar
los presupuestos esperando los recortes, quedan
obsoletas, dado el alto ndice de probabilidad de ser
descubierto el fraude, gracias al anlisis racional de
cada bloque de decisin.
6.
Descubre las verdaderas capacidades de cada
ejecutivo, su nivel de anlisis y de creatividad.
CONSECUENCIAS DE LA DEFINICIN
PRESUPUESTO BASE CERO
7.
8.
El sistema es difano y elegante. Es un juego
limpio entre profesionales. si hay que establecer
recortes estos se realizarn sobre bases valorables y
convincentes.
JUSTO A TIEMPO
(JUST IN TIME)
La produccin justo a tiempo persigue que los
componentes que son necesarios para la
produccin de los artculos finales, lleguen a la
lnea de montaje en el momento que se necesitan y
en la cantidad justa requerida.
La fisolosofa JAT tiene como punto fundamental la
eliminacin de tareas, equipos y recursos en
general, que no aadan valor al producto final
JUSTO A TIEMPO
(JUST IN TIME)
CONFIANZA EN SI MISMOS
VOLUNTAD DE CORRER RIESGOS
PROPENSIN AL CAMBIO
INGENIOSIDAD
QU SE DESCUBRE?
Que muchas tareas que realizaban los empleados no
tenan nada que ver con satisfacer las necesidades de
los clientes, es decir crear un producto de alta calidad,
suministrando a un precio equitativo y prestar un servicio
excelente. Muchas tareas se ejecutaban simplemente
para satisfacer exigencias internas de la propia
organizacin de la empresa.
Cuando el cliente asume el mando, la competencia se
intensifica, el cambio se vuelve necesario y constante.
COSTEO OBJETIVO
Es un enfoque estructurado para la
determinacin del costo, con el cual se debe
prestar un servicio con funcionalidad y calidad
especificadas; Para generar el nivel de
rentabilidad con la fijacin anticipada de tarifas.
PRECIO OBJETIVO
RENTAB. OBJETIVO
COSTO OBJETIVO
COSTEO OBJETIVO
El modelo de costeo por objetivos empieza
estimando el precio de venta al cual se vendera
el producto propuesto
El segundo paso es la determinacin del
margen de utilidad que se desea alcanzar con
el nuevo producto.
El tercer paso es la determinacin del costo
objetivo; restando la utilidad del precio de venta
prefijado.
COSTEO OBJETIVO
ALTERNATIVAS:
1. Determinacin cientfica del costo:
Costo con eficiencia
Costos estndares - Tiempos y movimientos
2. Disminuir la capacidad ociosa:
Consideracin de la capacidad real
Separacin de los costos en fijos y variables
Mxima utilizacin de los costos fijos
ALIANZAS ESTRATGICAS
LA UNION HACE LA FUERZA
Se requiere creatividad para encontrar las estrategias
para competir.
Alianzas con:
Los clientes
Los proveedores
La competencia
Otros mercados
EL TRABAJO EN ALIANZA PUEDE REDUCIR COSTOS
QUE INDIVIDUALMENTE NO.
LA UNION PUEDE PLANTEAR SOLUCIONES
IMPORTANTES PARA LA CAPACIDAD OCIOSA
COSTEO KAISEN
Es la aplicacin del mejoramiento
especificamente para reducir costos.
continuo
COSTEO KAISEN
INSUMOS QUE SE
DEBIERON HABER
UTILIZADO
TRATAMIENTO
DE UN
PROCEDIMIENTO
VARIACIONES
INSUMOS
UTILIZADOS
RETROALIMENTACIN
ESTUDIO
DE CAUSAS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
OBJETIVOS:
Garantizar la congruencia de objetivos
Garantizar la motivacin
Garantizar la autonoma
Garantizar una justa evaluacin
CLASES:
Basados en los precios de mercado
Precios de transferencia negociados
Basados en los costos totales
Basados en el costo estndar
Precios de transferencia dual
COSTOS DE CALIDAD
Son los costos que se originan como consecuencia
de las actividades de prevencin y de evaluacin que
la empresa debe desarrollar en un plan de calidad.
PREVENCIN
EVITA FALLOS
EVALUACIN
COSTOS
COSTOS DE PREVENCIN
Y EVALUACIN
INVERSIN EN
PREVENCIN
Costos de funcionamiento
Costos de formacin
Revisin
Mantenimiento preventivo de mquinas e
instalacin
Mantenimiento preventivo en las instalacin de los
proveedores
Programas de calidad y manuales de prevencin
Sistema de sugerencias
Equipos de mejora de calidad o circulos de calidad
Anlisis de las fallas
MATERIALES
SERVICIOS EXTERIORES DE CONSULTORA
COSTO DE PERSONAL
DEPRECIACIN DE EQUIPOS
COSTO FINANCIERO
Mantenimiento de laboratorios
Homologacin o certificacin
Formacin de empleados
Costo de personal
Costo de administracin
Costo financiero
COSTOS DE LA NO CALIDAD
Son los costos que se originan al no
alcanzar el nivel de calidad deseado. Los
costos por fallos disminuyen a medida que
aumenta el tiempo del programa de
prevencin y tambin la inversin en
tareas de prevencin.
COSTOS DE FALLAS
INVERSIN EN
PREVENCIN
COSTOS DE LA NO CALIDAD
FALLAS INTERNAS
REPROCESOS
DISEO
ACCIDENTES
PRODUCCIN
DESPERDICIOS
VENTA
RECLAMACIONES
FALLAS EXTERNAS
INDEMNIZACIONES
IMAGEN NEGATIVA
SERVICIO DE POSVENTA
FALLAS INTERNAS
Productos daados o deteriorados
Productos defectuosos
Reinspeccin de los productos
Retrasos derivados del reprocesamiento
Accidentes y robos
Desmotivacin
Capacidad ociosa (subactividad)
FALLAS EXTERNAS
Costo del servicio postventa
Reclamaciones e indemnizaciones
Costo de pleitos
Imagen negativa
Margen de rentabilidad
NOI
INVERSIN
EN PREVENCIN
CADENA DE VALORES
Cada compaa debe entenderse, en el
contexto de toda la cadena de actividades
creadoras de valor, de las cuales ella es slo
una parte.
Un negocio puede desarrollar una ventaja
competitiva sostenible, basndose en el costo,
en la diferenciacin o en ambas.
DESARROLLO DE VENTAJAS
COMPETITIVAS
POSICIN
RELATIVA
A LA
DIFERENCIACIN
VENTAJA
DE LA
SUPERIOR
DIFERENCIACIN
INFERIOR
ATASCADA
EN LA
MITAD
INFERIOR
DIFERENCIACIN
CON BENEFICIO
DE COSTO
BENEFICIO
DE COSTO
BAJO
SUPERIOR
ECONOMAS DE ESCALA
EFECTOS DE LA CURVA DE EXPERIENCIA
CONTROL ESTRICTO DEL COSTO
TECNOLOGA
FABRICACIN
DE PULPA
OPERACIONES DE
CONVERSIN
DISTRIBUCIN
USUARIO
FINAL
COMPETIDOR G
FABRICACIN
DE PAPEL
COMPETIDOR E
COMPETIDOR D
COMPETIDOR C
CORTE, TRANSPORTE
Y TROZAS
COMPETIDOR F
COMPETIDOR A
COMPETIDOR B
SILVICULTURA
Y TALA EN EL CAMPO
THROUGHPUT ACCOUNTING
TCNICA DE COSTEO Y ANLISIS DE
PRODUCTOS. SE BASA EN TRES CONCEPTOS:
1. COSTOS
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS Y
VARIABLES
THROUGHPUT ACCOUNTING
2. Inventarios
La utilidad es una funcin del tiempo requerido
por produccin para responder a las
necesidades del mercado.
La rentabilidad es inversamente proporcional al
nivel de inventarios.
Mientras menor sea el nivel de inventarios,
mayor ser la rentabilidad.
La rentabilidad se maximizar al minimizar
inventarios.
THROUGHPUT ACCOUNTING
C.M. = Pv - cv
Se deben combinar los tres elementos.
El producto ms atractivo, no es el de mayor
contribucin marginal, debe considerarse tambin
la frecuencia de ventas
COSTOS
POR PROTOCOLOS
Objetivos:
Mejorar la calidad del cuidado en la salud
Mejorar la eficiencia
Disminuir los costos
Reducir la posibilidad de riesgo
Aportar a la educacin mdica
Ayudar a determinar los estndares legales de
este cuidado
Procedimiento
Costo mnimo
Paciente promedio
Tratamiento
efectivo
PERT
Servicios
de salud
C.P.M
PRUEBAS
INNECESARIOS
EXMENES
Nuevos
Protocolos
Desarrollo
Tecnolgico
Revisin
Permanente
Nuevos
Costos
Sistema de costos
Protocolos